1 Rade Abril

Informativo Vera Paredes
ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril
Asesora de Derecho Tributario Anlisis Tributario

Abog. Belissa Odar Montenegro
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

I. SISTEMA DEL COEFICIENTE El ltimo prrafo del inciso a) del artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que en base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente que hubieren venido utilizando para la determinacin de los pagos a cuenta que les corresponda realizar. Agrega el mismo prrafo, que el coeficiente obtenido luego de la modificacin, ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta. Por su parte, el numeral 4 del artculo 54 del Reglamento de la LIR, seala que los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, surtiendo efecto la modificacin a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado del ejercicio anterior. A mayor abundamiento, de acuerdo con el primer prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por coeficientes, podrn modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625, mismo que segn el numeral 3 del artculo 1 de la misma Resolucin, es la Declaracin jurada informativa presentada por el contribuyente para modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Asimismo, el numeral 6 del inciso b) del artculo 54, dispone que de no ser posible determinar el nuevo coeficiente por no existir renta imponible al 30 de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del coeficiente, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. II. SISTEMA DEL PORCENTAJE El sexto prrafo del inciso b) del artculo 85 de la LIR sostiene que la modificacin del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta se realizar con la presentacin del balance respectivo. Por su parte, el numeral 4.1 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR, indica que la modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, se realizar mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, surtiendo efectos la modificacin a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior, no siendo exigible este requisito para los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Segn el primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por porcentaje, podrn modificar el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opcin, mediante la presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625. Aade el numeral 4.3 del inciso c) del artculo 54 del
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril el PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo junio, en el caso del balance al 31 de enero, o hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo diciembre, tratndose del balance al 30 de junio. IV. CONCLUSIONES 4.1. Suspensin de pagos a cuenta en el Sistema del coeficiente Como se desprende de la normatividad citada, en el sistema del coeficiente, los contribuyentes pueden modificar este ltimo, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625. Al respecto debe precisarse que el pago a cuenta correspondiente al mes de julio se realiza en el mes de agosto, de acuerdo al cronograma que la Sunat establece para el pago de las obligaciones tributarias mensuales teniendo en cuenta el ltimo dgito del nmero del RUC. Ahora bien, si el balance acumulado al 30 de junio no arrojara renta imponible, y en consecuencia no pudiera obtenerse el coeficiente, los contribuyentes suspendern la aplicacin del mismo, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. En efecto, podra suceder que el balance acumulado al 30 de junio no arrojara renta imponible, sino ms bien prdida tributaria, no siendo posible en consecuencia la determinacin del coeficiente, con lo cual los contribuyentes podrn suspender la aplicacin del mismo. No obstante, debern continuar con la presentacin de la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, procediendo a indicar en el casillero N 301, referido al ingreso neto, el total de ingresos obtenidos en el perodo, mientras que en el casillero N 380, referido al Sistema A-Coeficiente, consignarn 0. Se tiene entonces, que para la suspensin de la aplicacin del coeficiente deben seguirse los mismos pasos que para la modificacin de ste, con las precisiones que a continuacin se realizan: Requisitos para la suspensin de la aplicacin del coeficiente 1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Reglamento de la LIR, que los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje durante el primer semestre del ejercicio, se encuentran obligados a presentar una nueva declaracin jurada que contenga su balance acumulado al 30 de junio. Asimismo, el numeral 5.1 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR, menciona que la modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, se realizar mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, surtiendo efectos la modificacin a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior, no siendo exigible este requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Agrega el numeral 6 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR, que de no ser posible determinar el porcentaje por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. III. REGLAS APLICABLES PARA AMBOS SISTEMAS El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, dispone que el balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deber ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. Del mismo modo, el primer prrafo del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT seala que los contribuyentes podrn presentar el PDTFormulario virtual N 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje. Por ltimo, el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, referido al plazo mximo de presentacin del balance, establece que en el caso del sistema de pago a cuenta por coeficientes, el PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo diciembre; mientras que en el caso del sistema de pago a cuenta por porcentajes,
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril procediendo a indicar en el casillero N 301, referido al ingreso neto, el total de ingresos obtenidos en el perodo, mientras que en el casillero N 315, referido al Sistema B-Porcentaje, consignarn 0. En ese sentido, podemos concluir que para la suspensin de la aplicacin del porcentaje deben seguirse los mismos pasos que para su modificacin, establecindose ciertas diferencias para la suspensin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, y para la suspensin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, tal como se indica a continuacin: Requisitos para la suspensin de la aplicacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero 1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categora. 2. Debe haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Este requisito no es exigible para los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 3. Debe presentar una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625. 4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. 5. De acuerdo con el balance no debe existir renta imponible a la fecha de cierre del mismo. 6. La suspensin del porcentaje se llevar a cabo a partir de los pagos a cuenta correspondientes al mes de enero y hasta el correspondiente al mes de junio, siempre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. El PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo junio. 7. Debe presentar una nueva declaracin jurada que contenga su balance acumulado al 30 de junio. 8. Debe continuar con la presentacin de las declaraciones juradas mensuales a travs del PDT IGV Renta
2. Debe haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado del ejercicio anterior. 3. Debe presentar una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625. 4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. 5. De acuerdo con el balance no debe existir renta imponible a la fecha de cierre del mismo. 6. La suspensin del coeficiente se llevar a cabo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio y hasta el correspondiente al mes de diciembre, siempre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio. El PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo diciembre. 7. Debe continuar con la presentacin de las declaraciones juradas mensuales a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignando en el casillero N 301 el total de ingresos del perodo, y 0 en el casillero N 380. 4.2. Suspensin de pagos a cuenta en el Sistema del porcentaje Por otro lado, en cuanto al sistema de porcentaje, los contribuyentes pueden modificar este ltimo en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opcin, mediante la presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625. No obstante, al igual que en el sistema de coeficiente, de no ser posible determinar el porcentaje por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. En ese sentido, y de manera similar al sistema de coeficiente, podra suceder que el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio no arrojara renta imponible, con lo cual los contribuyentes podrn suspender la aplicacin del mismo. No obstante, debern continuar con la presentacin de la Declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621,
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril PDT-Formulario virtual N 0625. 4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. 5. De acurdo con el balance no debe existir renta imponible a la fecha de cierre del mismo. 6. La suspensin del porcentaje se llevar a cabo a partir de los pagos a cuenta correspondientes al mes de julio y hasta el correspondiente al mes de diciembre, siempre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 7. Debe continuar con la presentacin de las declaraciones juradas mensuales a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignando en el casillero N 301 el total de ingresos del perodo, y 0 en el casillero N 315.
Mensual Formulario Virtual N 621, consignando en el casillero N 301 el total de ingresos del perodo, y 0 en el casillero N 315. Requisitos para la suspensin de la aplicacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio 1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categora. 2. Debe haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Este requisito no es exigible a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 3. Debe presentar una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, mediante el
Nos Consultan?
Abog. Yannpool Rengifo Lara
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal: Decreto Supremo N 055-99-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES Nos consultan: Una empresa constructora realiza una venta de un departamento a una persona natural pagaderos en 48 meses; transcurridos 7 meses, la persona natural cede su posicin a otra. La empresa nos consulta si esta cesin califica como segunda venta de bienes inmuebles realizada por el constructor y por tal tiene o no que pagar el IGV. Solucin: Lo primero es dilucidar que se entiende por cesin de
derechos. El Cdigo Civil en su Artculo 1206 seala que la cesin es el acto de disposicin en virtud del cual el cedente transmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a cargo de su deudor, que se ha obligado a transferir por un ttulo distinto. Hay que entender que la cesin de derechos es la transferencia de una situacin jurdica de ventaja, en este caso un derecho, pero no cambia la relacin jurdica ya formada pues es como si estuviera la anterior parte. La Relacin Jurdica sigue siendo la misma sus efectos continan y no varan. A la Cesin de derechos hay que entenderla desde el punto de vista jurdico, el cambio de una persona natural o jurdica por otra no quiere decir que su situacin jurdica o posicin contractual haya cambiado, no, se mantiene igual. Como la primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor se encuentra gravada con el IGV, esta no se encuentra afectada en ninguna forma con la cesin realizada por una de las partes, el contrato de compra venta se mantiene y sus efectos tambin, no hay que entender que se ha realizado implcitamente una nueva compra-venta. Concluyendo as que no hay segunda venta de bienes inmuebles.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril comunicar tal hecho a la Administracin Tributaria. Nos consulta que trmites debe seguir y cul es el plazo para dicho efecto. Solucin: La Fusin constituye una operacin usada para unificar inversiones y criterios comerciales de dos compaas de una misma rama o de objetivos compatibles. El Artculo 344 de la Ley General de Sociedades seala que se entiende por Fusin a dos o ms sociedades que se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta Ley, pudindose adoptar la forma de fusin por absorcin o fusin por extincin, en ambos casos los socios accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente. Por otro lado, de acuerdo al Artculo 25 de la Ley del RUC se entiende que tratndose de Fusin, Escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern tener en cuenta que en los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que la Fusin, Escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente; y en los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
CMO DECLARA UN AGENTE DE RETENCIN? Nos Consultan: Con fecha 01 de a Abril de 2011, la empresa comercial Electrnica SA ha sido designada Agente de Retencin a partir del 01 de Mayo de 2011, motivo por el cual nos consulta cmo va a declarar los Comprobantes de Retencin que emite? Solucin: El Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT seala que la designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT y aquellos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. Por otro lado el Artculo 9 de la citada Resolucin precisa que el Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, el cual deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo y que dicha declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

Base Legal: Decreto Legislativo N 943 Ley del Registro nico de Contribuyentes Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT Reglamento de la Ley del RUC Resolucin de Superintendencia N 075-2006/SUNAT Modifican el Reglamento de la Ley del RUC Ley N 26887 Ley General de Sociedades COMUNICACIN DE ACUERDO DE FUSIN Nos Consultan: Con fecha 8 de Abril de 2011 la empresa comercial Portocarrero SRL acuerda formalmente realizar la fusin de su empresa motivo por el cual deber
CDIGO TRIBUTARIO
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE REPRESENTANTES LEGALES, ADMINISTRADORES Y MANDATARIOS
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril sos que administran o que dispongan, si han actuado en el desempeo de sus funciones con dolo, negligencia grave o abuso de facultades; para estos efectos el Artculo 16 seala en qu casos se acta de esta manera cita la base legal: " Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad con distintos asientos. A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin tributaria dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. En todos los dems casos corresponde a la Administracin tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades".
Base Legal: Decreto Supremo N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Legislativo N 953 Ley N 26887 Ley general de Sociedades Decreto Legislativo N 295 Cdigo civil Precedentes al respecto: Ley N 27146 Ley de Fortalecimiento del Sistema de Reestructuracin Patrimonial Ley N 27787 Ley que modifica el Artculo 18 del Cdigo Tributario Nos Consultan: Un Contador nos refiere que la empresa en la cual labora tiene problemas de pago ante la SUNAT, razn por la cual sta ha sido notificada con varias resoluciones de Cobranza Coactiva; sin embargo se est proyectando distribuir las utilidades generadas por la empresa sin cumplir con el pago de las deudas tributarias. Cul es el alcance de la responsabilidad de los representantes y administradores de la Empresa? Solucin: Cuando la empresa se encuentra en una situacin de cobranza coactiva y adems no se presenta ninguna causal de suspensin de la cobranza, y no obstante ello la empresa hubiera distribuido las utilidades, sin congraciar la deuda ante SUNAT, entonces para que los representantes y administradores se liberen de responsabilidad deben comunicar esta situacin a la Junta de Accionistas, propietarios de la empresa o responsables de la decisin y a la SUNAT. De esta manera, el personal antes mencionado cumple con advertir a SUNAT y a los terceros involucrados de la decisin tomada. As lo dispone el numeral 6 del Artculo 18 del Cdigo tributario. Por lo tanto, si los representantes y administradores no cumplen con la comunicacin son responsables solidarios con el contribuyente. Por otro lado esta disposicin es aplicable al siguiente personal: mandatarios, administradores, gestores de negocios, albaceas, quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica, representantes legales y los designados por la persona jurdica. Asimismo el personal antes citado, conforme al Artculo 16 del Cdigo Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente; es decir, deben cumplir con el pago del tributo y con las obligaciones formales con los recur-
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal: Decreto Supremo N 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo N 295 Cdigo Civil MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO Nos consultan: Cual debe ser el tratamiento tributario de las mejoras hechas por el arrendatario en el inmueble, teniendo en cuenta que el valor de las mismas no ser reembolsable. Solucin: En primer lugar, vamos a ver que se entiende por mejoras. El cdigo civil en s no tiene una definicin nica de mejoras, es si lo define por sus clases y lo entiende como: Artculo 916: Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destruccin o el deterioro del bien. Son tiles, las que sin pertenecer a la categora de las necesarias aumentan el valor y la renta del bien. Son de recreo, cuando sin ser necesarias y tiles, sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril La empresa Embotelladora Alegra S.A.C. con RUC 20093218757 ha recibido un prstamo en el mes de enero 2011 de parte del accionista mayoritario. Se pact un inters con una tasa efectiva anual del 20%. En abril la empresa va a devolver el dinero junto con los intereses. Nos consulta qu requisitos debe reunir para que los intereses pactados sean admitidos tributariamente. Solucin: En principio, notamos una forma de financiamiento muy generalizada, que se le conoce como un Contrato de Mutuo de Dinero o Contrato de Prstamo Dinerario, tal como lo seala los Artculos 1648 y 1663 del Cdigo Civil y al hacer referencia al accionista mayoritario, entre ambas partes (empresa y accionista) se presenta la figura de vinculacin econmica segn el ltimo prrafo del inciso a) del Artculo N 37 de Ley del Impuesto a la Renta y numeral 6, del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el prstamo otorgado por el accionista mayoritario en favor de la empresa le generar intereses que califican como rentas de segunda categora, tal como lo establece el, inciso a) del Artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adems, la empresa deducir como gasto financiero del prstamo de dinero otorgado por el accionista de acuerdo al quinto prrafo del inciso a) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante Decreto Supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. Ante todo lo mencionado anteriormente, el requisito para que la empresa pueda deducir los intereses como gasto y a fin de minimizar los riesgos fiscales es que al momento de recibir el prstamo se realice un Contrato de Mutuo de Dinero en donde conste la fecha cierta de la operacin (numeral 3, Artculo 245 del Cdigo Procesal Civil) y el dinero se haya depositado en cuenta de ahorro o cuenta corriente bancaria de la empresa; y as demostrar la fehaciencia de la operacin y contar sobre todo con las pruebas suficientes ante cualquier contingencia tributaria (Artculo 125 del Cdigo Tributario, Artculos 162 y 163 de Ley de Procedimiento Adminis-
En tal sentido, podemos decir que por mejoras hay que entender a aquellas modificaciones, arreglos y otras tanto para impedir la destruccin o deterioro del bien, aumentar el valor o como simple ornato o mayor confort; hechas por el arrendatario o subarrendatario de un bien. Pasando al mbito tributario, la ley del Impuesto a la Renta seala que son rentas de primera categora las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. El numeral c) del Artculo 23 de la ley de Impuesto a la Renta establece que el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar constituirn renta de primera categora. Hay que tener en cuenta que el legislador lo que busca es gravar el beneficio que obtendra el propietario del bien que ha tenido mejoras, introducidas por el arrendatario o subarrendatario en la medida que ste no haya pagado las mejoras introducidas, pues la legislacin Civil obliga a pagarlas en cuanto estas sean necesarias o tiles. Para mejor entendimiento, si el propietario del bien paga o reembolsa las mejoras hechas por el arrendatario o subarrendatario no estar obligado a pagar el impuesto a la renta de primera categora. Mientras que si no lo hace se obliga a pagar dicho impuesto y es que le genera un beneficio econmico y un aumento en el valor del capital que no fue reembolsado. En ese orden de ideas, el numeral 3, del inciso a) de rentas de primera categora del Artculo 13 expresa que las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. QU REQUISITOS DEBE REUNIR UNA EMPRESA PARA QUE LOS INTERESES DE UN PRSTAMO DE UN ACCIONISTA SEAN DEDUCIBLES? Nos Consultan:
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril cumplimiento de lo dispuesto por el Artculo 83 de la LIR. Segn dispone el citado Artculo 83 de la LIR, no podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al pas en las condiciones a que se refiere el Artculo 13 de la LIR, al momento de ausentarse del pas, la presentacin de otros documentos que no sean los establecidos en dicho artculo y en las normas reglamentarias que establezca la SUNAT, con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 1252005/SUNAT se ha regulado la emisin de los Certificados de Rentas y Retenciones materia de comentario. El Artculo 3 de la citada resolucin dispone, que para efecto del cumplimiento de la obligacin contenida en los incisos b) y c) del Artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del pas, debern entregar a las autoridades migratorias uno de los siguientes documentos:
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trativo General y el Artculo 197 del Cdigo Procesal Civil). Ahora bien, mediante el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento, se dispone que el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Es decir que para la deduccin de los intereses se debe tomar en cuenta el ratio 3 por 1 (deuda versus patrimonio). Si se excede dicho ratio se va a tener que hacer una adicin a la Renta Neta Imponible al declarar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. En conclusin, para que los intereses provenientes de deudas de la empresa con sujetos o empresas vinculadas sean deducibles, es requisito fundamental que dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3% sobre el patrimonio del contribuyente. Adems es bsico pactar un Contrato de Mutuo de Dinero con el accionista mayoritario para poder acreditar la certeza de la operacin. Es facultativa la legalizacin notarial de dicho contrato. CUL ES EL CERTIFICADO QUE DEBER PRESENTAR ANTE LAS AUTORIDADES MIGRATORIAS ANTES DE ABANDONAR EL PAS CON MOTIVO DE VACACIONES, UN EXTRANJERO QUE ESTA EN LA PLANILLA DE UNA EMPRESA? Nos Consultan: Un suscriptor nos ha consultado acerca del certificado que deber presentar ante las autoridades migratorias antes de abandonar el pas con motivo de vacaciones, un extranjero que est en la planilla de la Empresa y a quien se le retiene el Impuesto a la Renta como domiciliado. Solucin: De conformidad con el inciso b) del Artculo 13 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR), los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con la calidad migratoria de trabajador, y que durante su permanencia en el pas haya realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las Autoridades Migratorias al momento de salir del pas, un Certificado de Rentas y Retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. Estos certificados sern remitidos por la SUNAT a las Autoridades Migratorias en
El Formulario N 1492, Certificado de Rentas y Retenciones, emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, el cual forma parte integrante de la presente Resolucin. Este formulario tendr vigencia por treinta (30) das calendarios contados a partir de la fecha de su emisin, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo nombre se emiti el formulario, podr utilizarlo al momento de salir del pas. Un Certificado de Rentas y Retenciones generado a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, de acuerdo a lo sealado en el artculo siguiente.
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Segn precisa el citado Artculo 3, los certificados se emitirn a solicitud del ciudadano extranjero y comprendern las rentas pagadas o puestas a disposicin de ste por el pagador de la renta o empleador, segn corresponda: (i) En el perodo comprendido entre la fecha de emisin del ltimo certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite el nuevo certificado. Para este efecto, en el caso del certificado a que se refiere el literal a) del presente artculo, se tendr en cuenta la fecha de emisin del ltimo certificado entregado al extranjero y utilizado por ste al momento de salir del pas, (ii) de no contar con un certificado anterior, comprendern todas las rentas pagadas o puestas a disposicin hasta la fecha
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril Decreto Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario Decreto Legislativo N 295 Cdigo Civil Directiva N 01-06-00000005 Establecen instrucciones para la aplicacin del Impuesto de Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima RTF N 8607-7-2007 PROCEDE LA COMPENSACIN DEL PAGO EFECTUADO POR IMPUESTO DE ALCABALA CORRESPONDIENTE A LA ADQUISICIN DEL INMUEBLE CON LA DEUDA RELACIONADA AL MISMO TRIBUTO POR LA ADQUISICIN DEL OTRO INMUEBLE? Consulta: El Sr. Abraham Noguera Pizarro suscribi un contrato de compraventa con la Srta. Diana Luisa Artola Leyva, en el cual adquiri un inmueble sito en Jr. Lpez de Ayala 1298 San Borja pagando un monto dado por Impuesto de Alcabala. Posteriormente, mediante documento privado ambas partes acordaron de mutuo acuerdo resolver el contrato. En la misma fecha, adquiri otro inmueble ubicado en Jr. Ica 268 Chorrillos. Nos consulta si procede la compensacin del pago efectuado por impuesto de alcabala correspondiente a la adquisicin del inmueble con la deuda relacionada al mismo tributo por la adquisicin del otro inmueble. Solucin: En principio, conforme a lo establecido en el primer prrafo del Artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por Ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
de emisin del certificado. En ningn caso, el certificado que se emita deber comprender rentas pagadas o puestas a disposicin del extranjero, por un periodo mayor a los doce (12) meses anteriores a la fecha de su emisin. Asimismo, si durante su permanencia en el pas, el ciudadano extranjero percibi rentas de fuente peruana de dos o ms personas, empresas o entidades, deber solicitar a cada una de ellas el certificado de rentas y retenciones correspondiente, debiendo entregar a las autoridades migratorias, tantos certificados como empleadores o pagadores de renta haya tenido. Cabe anotar, que el Artculo 4 de la citada resolucin de superintendencia establece lo siguiente para efectos del Certificado de Rentas y Retenciones generado a travs de SUNAT Operaciones en Lnea:
a) El pagador de la renta, el empleador o los represen-
tantes legales de stos presentarn, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, el Formulario Virtual N 1692, generndose automticamente el certificado de rentas y retenciones. Este certificado, una vez firmado por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, podr ser utilizado por el ciudadano extranjero, entregndolo a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. Para efectos de la presentacin del Formulario Virtual N 1692 y de la impresin del referido certificado, el pagador de la renta o el empleador debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
b) El certificado tendr vigencia por treinta (30) das
calendarios contados a partir de la fecha de la presentacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, del Formulario Virtual N 1692, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, titular de dicho certificado, podr utilizarlo al momento de salir del pas. Durante el periodo de vigencia del certificado de rentas y retenciones, tanto para su emisin como para su utilizacin por parte del extranjero, el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos podrn imprimir dicho certificado, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, las veces que se requiera, de acuerdo a las necesidades de viaje del extranjero.
IMPUESTO DE ALCABALA
Base Legal:
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril ciones tributarias por el ejercicio 2005 al no haber efectuado la presentacin de las Declaraciones Juradas menAsimismo, el Artculo 21 de la Ley de la Tributacin Municipal seala que el Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Adicionalmente, el Artculo 23 expresa que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. Adems, el inciso c) del Artculo 27 de la citada Ley expresa que la transferencia por resolucin del contrato que se produzca antes de la cancelacin del precio se encuentra inafecta del Impuesto de Alcabala. Cabe agregar que el numeral 15 de la Norma IV de la Directiva N 01-06-00000005 de la Municipalidad Metropolitana de Lima indica que la inafectacin de la transferencia producida como consecuencia de la resolucin del contrato antes de la cancelacin del precio, no alcanza a la transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato De otro lado, el Artculo 1313 del Cdigo Civil establece que por el mutuo disenso las partes que han celebrado un acto jurdico acuerdan dejarlo sin efecto. Finalmente se concluye, de acuerdo a la RTF N 8607-72007, que no procede la compensacin del pago efectuado por Impuesto de Alcabala, pues la inafectacin de dicho Impuesto ocurre si la transferencia por resolucin del contrato se produce antes de la cancelacin del precio, tal como lo establece el inciso c) del Artculo 27 de la Ley de la Tributacin Municipal. Por lo tanto, el recurrente se encuentra obligado al pago del Impuesto de Alcabala, y por ende no constituye un crdito a favor, no beneficindose de lo establecido en el Artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente Artculo. b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el Artculo 31. 3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale. Agrega dicho Artculo que la compensacin sealada en los numerales 2 y 3 del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente Artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos. Aade que se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer prrafo del presente Artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. De las normas glosadas se desprende que la compensacin en materia tributaria es un medio para extinguir la deuda tributaria con los crditos tributarios que pudiera tener el deudor tributario por concepto de tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, en cualquiera de las formas establecidas en el Artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la cual surtir efectos, en los casos de la compensacin de oficio y a solicitud de parte, en la fecha en que coexistan la deuda y el crdito tributario materia de compensacin.
Casos Prcticos
CDIGO TRIBUTARIO
PRESUNCIONES POR NO PRESENTAR DECLARACIONES La empresa Presto SAC no ha cumplido con sus obliga-
suales de IGV-RENTA ni la correspondiente Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo cual, luego de un cruce de informacin de terceros, la Administracin Tributaria ha detectado tales omisiones. Adicionalmente no ha cumplido con realizar la presentacin de su
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que el deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. Adems tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4). A todo esto, se debe tener en cuenta que el Artculo 65-A del citado Cdigo seala que la determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados y en el caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda.
Registro de Ventas, el cual fue solicitado mediante requerimiento de fiscalizacin por el ejercicio 2010, la cual inici en el mes Abril de 2011. Las omisiones detectadas son las siguientes:
PERIODO 2010 Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre BASE IMPONIBLE OMITIDA S/. 29,000.00 34,000.00 47,000.00 60,000.00 24,000.00 44,000.00 IGV S/. 5,510.00 6,460.00 8,930.00 11,400.00 4,560.00 8,360.00
Nos piden: Determinar si es procedente la aplicacin de la presuncin de ingresos por parte de la Administracin Tributaria. Solucin: Presuncin es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado. Las presunciones legales, son aquellas en las que el legislador fija el hecho desconocido con mayor o menor intensidad respecto de la admisin de la prueba en contrato. Las presunciones legales, en consecuencia, son las establecidas por la ley tributaria, dentro de estas se distinguen las presunciones absolutas (iures et de iure) y las presunciones relativas (iure tantum). En las primeras no procede la prueba en contrario, excepto sobre el hecho que es su soporte, en la segunda se admite la prueba en contrario. Las presunciones establecidas en el Artculo 65 del Cdigo Tributario, slo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el Artculo 64 del mismo. As tenemos que de acuerdo al Artculo 65 del Cdigo Tributario la Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. Por otro lado el Artculo 67-A del Cdigo Tributario seala que cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
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Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 0 0 0 0 0 29,000.00 34,000.00 47,000.00 60,000.00 24,000.00 44,000.00 238,000.00 46,250.00 46,250.00 46,250.00 46,250.00 46,250.00 46,250.00 46,250.00 47,000.00 (2) 60,000.00 (2) 46,250.00 46,250.00 569,500.00 8,787.50 8,787.50 8,787.50 8,787.50 8,787.50 8,787.50 8,787.50 8,930.00 11,400.00 8,787.50 8,787.50 108,205.00
En tal sentido, tenemos lo siguiente: En relacin a la consulta efectuada y en base a los precedentes la Administracin Tributaria aplicar la presuncin al no haber cumplido con presentar las Declaraciones correspondientes y el Registro de Ventas. Por lo que de acuerdo a lo expuesto se realizar el siguiente clculo: Determinacin del ingreso promedio El importe promedio es el que resulte relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
PERODO 2010 Agosto Setiembre Octubre Diciembre total BASE IMPONIBLE OMITIDA S/. 34,000.00 47,000.00 60,000.00 44,000.00 185,000.00
1) Determinado en funcin a la imputacin a los meses en que se encontraron omisiones por parte de la Administracin Tributaria. 2) En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe promedio obtenido, en tal sentido se asume ste como omisin. Finalmente el importe determinado por las omisiones asciende a S/. 238,000.00 y las imputaciones a S/. 569,500.00
Formula: Promedio = Ventas Omitidas 4 Aplicando la frmula tenemos:
IMPUESTO A LA RENTA
VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES Ventas Omitidas: S/. 185,000.00 (1)
(1) Importe de los 4 meses de omisiones de mayor monto.
La empresa Fibras Peruanas SA al cierre del Ejercicio 2010, ha cancelado a su personal, lo siguiente:
Nombre Brenda Lpez Ernesto Lpez Olga Pardo Renato Prez Helena Koo Ana Prado Mayra Gonzales Janie Castro Javier Prado Cargo Director Gerente Apoderado Gerente Administrativo Gerente Financiero Gerente de Ventas Contador Asistente Contable Asistente Financiero Asistente de Personal Parentesco Socio Familiar Cnyuge Soc. Familiar No Familiar Familiar No Familiar No Familiar Familiar Total de Remuneraciones 250,000.00 169,000.00 190,800.00 96,000.00 88,000.00 72,000.00 30,000.00 18,200.00 32,200.00
P = S/. 185,000.00 4 P = S/. 46,250.00 Imputacin del ingreso promedio a los perodos de fiscalizacin Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, el importe promedio y en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido.
PERODO 2010
OMISIN DETECTADA A LA B. IMPONIBLE (1) S/. IMPUTACIN DEFINITIVA A LA B. IMPONIBLE S/.
IGV S/. 8,787.50
Enero
46,250.00
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril como el de sus familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo grado de afinidad, se seguir en funcin al siguiente orden de comparacin: La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Nos piden: Determinar el exceso de remuneracin de Mercado, sabiendo que la estructura Organizacional de la Empresa es la siguiente:
Director Gerente
Apoderado
Gerente Adm.
Gerente Financiero
Gerente de Ventas
Contador
Asistente Contable
Asistente Financiero
Asistente de Personal
Solucin: De acuerdo a lo establecido por los literales n) y ) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se reconoce como gasto para efectos de la determinacin de dicho impuesto, las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y en el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado; adems de las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, teniendo en cuenta que en el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado y en tal sentido a dicho exceso se le aplicar la tasa del 4.1% de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 54 de la Ley en mencin. Por su parte el Artculo 19 del Reglamento de la citada Ley el procedimiento para hallar el valor de mercado de las remuneraciones de los accionistas de la empresa as
Adicionalmente el citado artculo precisa que la remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a lo siguiente: Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de Rentas de Quinta Categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, el cual precisa que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada correspondiente a dicho ejercicio.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril cin anual es de S/. 18,200.00 (3), la misma que se aplica al Asistente de Personal (familiar). La quinta regla se aplica en el supuesto de no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, la cual es aplicable al Gerente General, siendo el Valor de Mercado de la Remuneracin la convenida con la empresa sin que exceda las 95 UIT anuales, es decir la suma de S/. 323,000.00 para el ejercicio 2011. De acuerdo a lo detallado determinamos las siguientes cifras: Exceso del Lmite de Remuneracin de Mercado y Determinacin del Impuesto a los Dividendos:
Nombre Cargo Parentesco Remuneracin de Mercado 250,000.00 169,000.00 190,800.00 96,000.00 90,000.00 (1) 72,000.00 30,000.00 (2) 60,000.00 (2) 12,000.00 90,000.00 (1) 90,000.00 (1) 100,800.00 6,000.00 Remuneracin del 01.01.10 al 31.12.10 Exceso de Lmite
La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley. El trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite. Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como referente, en dicho perodo. Por lo expuesto anteriormente tenemos: En relacin a la consulta efectuada de acuerdo a lo sealado por la Ley del Impuesto a la Renta la determinacin del exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones se realizar de la siguiente forma: La primera regla establece el importe de las remuneraciones que percibe el trabajador mejor remunerado por labores similares. La empresa no aplica esta primera regla en su estructura laboral. La segunda regla establece el importe de las remuneraciones que percibe el trabajador mejor remunerado que se ubique dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente. Es as que el trabajador referente es el Gerente de Ventas, cuya remuneracin anual es de S/. 90,000.00 (1), la cual se aplica a los otros Gerentes de reas socios y/o familiares. La tercera regla establece el doble de la remuneracin del trabajador inmediato inferior mejor remunerado dentro de la estructura organizacional de la empresa. Es as que el trabajador referente es el Asistente Contable, cuya remuneracin anual es de S/. 30,000.00 (2), cuyo doble de remuneracin determina un monto de S/. 60,000.00, que en este caso se aplica al Contador (familiar). La cuarta regla establece la remuneracin del trabajador de menor remuneracin que se ubique en el grado o categora o nivel jerrquico inmediato superior. Es as que el trabajador referente es el Asistente Financiero cuya remunera-
Brenda Lpez Ernesto Prez Olga Pardo Renato Prez Helena Koo Ana Prado Mayra Gonzles Janie Castro Javier Castro
DirectorGerente Apoderado Gerente Adm. Gerente Financiero Gerente de Ventas Contador Asistente Contable Asistente Financiero Asistente de Personal
Socio Familiar Cnyuge Socio Familiar No Fam. Familiar No Fam.
No Fam. Familiar
18,200.00 (3) 32,200.00 18,200.00 (3) 14,000.00
Total exceso de lmite del valor de mercado de las remuneraciones S/.132,800.00 Impuesto a los Dividendos (4.1%)
S/.
5,444.80
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CMO SE REGISTRA UNA OPERACIN SUJETA A DETRACCIN? La empresa Vargas SA inscrita bajo el Rgimen General brinda servicios de limpieza de edificios y como parte de sus operaciones brinda dichos servicios en forma mensual a la empresa Cristales SAC, a la cual le emiti con fecha 31 de Marzo una factura ascendiente al importe de
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril cuando el obligado sea el usuario del servicio ser hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
S/. 3,500.00 (incluye IGV) sealando adems que dicha operacin se encuentra sujeta a la detraccin del 12% (doce), motivo por el cual ha procedido a realizar la apertura de su Cuenta de Detracciones en el Banco de la Nacin, sealando este hecho al cliente, quien ha procedido ha efectuar el depsito correspondiente, segn detalle:
Comprobantes 001-197 Fecha Importe S/. 3,500.00 Fecha de Pago 31.03.11 Importe Detraccin S/. 420.00 Fecha de Depsito 31.03.11
31.03.11
Nos piden: 1. Determinar si la fecha del depsito de la detraccin es correcta, sabiendo que Cristales SAC ha registrado el comprobante en la fecha de su emisin.
1. En atencin a la primera consulta efectuada, toda vez que la empresa Olmedo SA realiza operaciones sujetas al SPOT, es vlido el depsito de la Detraccin el cual de acuerdo a lo sealado en la norma correspondiente se efectu el mismo da de la cancelacin del comprobante.
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO USO DEL CRDITO FISCAL DE LOS RECIBOS DE SERVICIO PBLICO A NOMBRE DEL ARRENDADOR La empresa Servicios Especiales SA, ha realizado gastos relacionados a uno de los inmuebles que arrienda a efectos del desarrollo de sus operaciones. Entre estos destacan los pagos de servicios pblicos (segn detalle adjunto) por los meses de Enero a Marzo 2011. Es importante resaltar que dichos comprobantes han sido emitidos a nombre del Arrendador, es decir a nombre del propietario del inmueble y que el Contrato de Arrendamiento ha sido legalizado con fecha 1 de Febrero de 2011.
Perodo Marzo 2011 Marzo 2011 Total
Tributo IGV Renta
Importe S/. 170.00 110.00 290.00
Solucin: El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT (Sistema de Detracciones), consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. De acuerdo a lo sealado en el Artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia 183-2004/SUNAT son sujetos obligados a efectuar el depsito el usuario del servicio y en todo caso el prestador del servicio, cuando ste reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Por otro lado el Artculo 16 de la citada Resolucin seala que el momento para efectuar el depsito
Fecha de Emisin 17.01.11 17.02.11 17.03.11 14.01.11 14.02.11 14.03.11
Comprob
Fecha de Venc. 24.01.11 24.02.11 24.02.11 21.01.11 21.02.11
Importe
Sedapal Sedapal Sedapal Edelnor Edelnor Edelnor
SO1-444 SO2-143 SO1-119 EO1-944 EO2-143 EO1-169
740.00 710.00 760.00 1,100.00 1,140.00
21.02.11 1,190.00 TOTAL S/. 5,640.00
Nos piden: Determinar si el crdito fiscal contenido en dichos comprobantes podr ser deducido por la empresa y si el gasto ser aceptado tributariamente. Solucin:
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril la fecha de certificacin de las firmas. En lo relacionado al Impuesto General a las Ventas el Artculo 4 de la Ley del IGV e ISC seala que la obligacin tributaria se origina, entre otros, en la prestacin de servicios, en los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. Por su parte, el Artculo 21 de la citada Ley estipula que tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. Por lo expuesto sealamos lo siguiente: En relacin a la consulta efectuada, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, dentro de los documentos autorizados como comprobantes de pago, se encuentran los Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, por lo que tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. As tambin, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. En tal sentido, procedemos a determinar los gastos que sern aceptados tributariamente en el costo o gasto y que otorgarn derecho a ejercer el crdito fiscal.
Fecha de Emisin 17.01.11 17.02.11 17.03.11 14.01.11 14.02.11 14.03.11 Comprobante Sedapal Sedapal Sedapal Edelnor Edelnor Edelnor N SO1-444 SO2-143 SO1-119 EO1-944 EO2-143 EO1-169 Fecha de Vencimiento 24.01.11 24.02.11 24.02.11 21.01.11 21.02.11 21.02.11 Importe S/. 740.00 710.00 760.00 1,100.00 1,140.00 1,190.00 Observacin No aceptado (*) Aceptado Aceptado No aceptado (*) Aceptado Aceptado
El Contrato de Arrendamiento: Contrato Civil El contrato de arrendamiento, es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado. As, dentro de las clusulas del contrato el arrendador permite al arrendatario el uso de los servicios pblicos (electricidad, agua potable, entre otros), motivo por el cual ste deber asumir los pagos derivados de su uso. Aspectos Tributarios El Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que dentro de los documentos autorizados como comprobantes de pago, se encuentran los Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el mismo recibo. Agrega la norma que el formato que deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. Adicionalmente cita que, tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. As, para efecto de lo dispuesto anteriormente, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de
(*) Documento emitido antes de la fecha de legalizacin del contrato de arrendamiento (01.02.11).
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Informe Institucional
APROBACIN DE LA SOLICITUD DE LIBERACIN DE FONDOS DEBE CUMPLIR CON EL REQUISITO DE NO TENER DEUDA PENDIENTE DE PAGO
Base Legal Informe N 031-2011-SUNAT/2B0000 Decreto Supremo N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 155-2004-EF Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT Normas para la Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones tributarias con el Gobierno Central) I.PLANTEAMIENTO En relacin con le Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, se consulta si se cumple el requisito para solicitar la liberacin de fondos de las cuentas del Banco de la Nacin, relativo a no tener deuda pendiente de pago a la fecha de emisin de la Resolucin de Intendencia que se pronuncia sobre el particular, en los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de impugnacin fuera de plazo y estos no hubieran sido materia de pronunciamiento. II.ANLISIS El numeral 2.1 del Artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP; as como las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del Artculo 115 del Cdigo Tributario. Asimismo, el numeral 2.2 del mismo artculo seala que la generacin de los mencionados fondos se realizar a Adicionalmente, el literal a) del numeral 9.2 del aludido artculo seala que de no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el titular podr solicitar la libre disposicin de los montos depositados; aade dicha norma que tales montos sern considerados de libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que establezca SUNAT. Al respecto, el literal a) del numeral 25.1 del Artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que lo montos depositados en las cuentas del Banco de La Nacin que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el Artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern considerados de libre disposicin. Para tal efecto, el literal a) del numeral 25.1 del mismo artculo indica que el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido, entre otros supuestos, en tener deuda pendiente de pago, para cuyo fin la norma dispone que la Administracin no considerar la cuota de una aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para el efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del Artculo 8 del citado TUO. Por su parte, el numeral 9.1 del Artculo 9 del mencionado TUO dispone que el titular de la cuenta deber destinar los montos depositados al pago de sus obligaciones tributarias, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas o gastos que se refiere el Artculo 2.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, constituye deuda exigible coactivamente aquella contenida en Resoluciones de Determinacin o de Multa respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamacin fuera de plazo, as como la establecida por Resolucin apelada fuera del plazo legal; siempre que no se haya presentado, en ambos casos, la carta fianza respectiva. Asimismo, es importante resaltar que tratndose de deuda tributaria contenida en Ordenes de Pago, esta es exigible coactivamente por el solo mrito de su notificacin; es por ello que el ltimo prrafo del Artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario establece que para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el supuesto establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del citado TUO, en cual seala que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificadas. Como quiera que lo sealado en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario no resulta de aplicacin cuando la impugnacin contra el Orden de Pago es interpuesta vencido el plazo legal, se desprende claramente que la deuda tributaria que consta en dicho valor, que fuera impugnado fuera del plazo en mencin, es exigible coactivamente. En virtud de lo expuesto, corresponde concluir que no se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobacin de la solicitud de liberacin de fondos de las cuentas del Banco de la Nacin, en los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de impugnacin fuera de plazo que estn pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los Artculos 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario. III.CONCLUSIONES No se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobacin de la solicitud de liberacin de fondos de las cuentas del Banco de la Na-
Ahora bien, en lo que respecta al requisito de no tener deuda pendiente de pago, en el Informe N 285-2002SUNAT/K0000 se ha sealado que el mismo tiene sustento en el hecho que los saldos de las cuentas corrientes abiertas en el banco de la Nacin, tienen como finalidad exclusiva garantizar el pago de la deuda tributaria, sea que sta provenga de deudas determinadas y autoliquidadas por el deudor tributario no contenidas en valores, o se trate de deudas exigibles coactivamente por la Administracin Tributaria. En tal virtud, se afirma en dicho informe que el requisito de no tener deuda pendiente de pago debe entenderse referido a aquella deuda cierta; por lo que mal podra negarse la libre disposicin de los saldos comentados debido ala existencia de deuda tributaria que no puede ser materia de cobranza por la Administracin Tributaria. As pues, fluye de lo anterior que la evaluacin del referido requisito supone verificar que no existen deudas determinadas y autoliquidadas por el deudor tributario no contenidas en valores o deudas que sean exigibles coactivamente por la Administracin Tributaria. En ese sentido, en cuento al supuesto planteado en la consulta, corresponde establecer si la deuda tributaria impugnada fuera de plazo constituye o no deuda exigible coactivamente. Sobre el particular, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos b), c) y d) del Artculo 115 del TUO del Cdigo tributario, constituye deuda exigible en cobranza coactiva: La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137 La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de Ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a Ley. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que segn lo establecido en el ltimo prrafo del Artculo 199 del TUO del Cdigo Tributario, en cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones tributarias, tales montos sern considerados de libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT. Posterior a ello tal solicitud ser evaluada a fin de verificar que el solicitante no haya incurrido, entre otros supuestos en tener deuda pendiente de pago. Por lo que el referido requisito supone verificar que no existan deudas determinadas y autoliquidadas por el deudor tributario no contenidas en valores o deudas que sean exigibles coactivamente por la Administracin Tributaria.
cin, en los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de impugnacin fuera de plazo que estn pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los Artculo 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario. IV. COMENTARIO Como bien lo indica la presente Resolucin en el caso de no agotarse los montos depositados en las cuentas,
Memodatos
Abog. Belissa Odar Montenegro BIENES MUEBLES Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Art. 3, inc. b) de la Ley del IGV. CRDITO FISCAL UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS Cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. Art. 3, inc. c), num. 1, 3er. prrafo de la Ley del IGV. BASE IMPONIBLE EN EL RETIRO DE BIENES Ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Art. 15, 1er. prrafo de la Ley del IGV. REQUISITOS PARA QUE LOS DESCUENTOS NO FORMEN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que Est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Art.18, 1er. prrafo de la Ley del IGV COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. Art. 6, num. 2.2, inciso 2) del Rgto. de la Ley del IGV. respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. Art. 5, num. 13 del Rgto. de la Ley del IGV.
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Actualidad
Aprueban normas para facilitar el pago de la deuda tributaria de los Responsables Solidarios a travs de SUNAT Virtual
Norma Legal : R.S. N 092-2011/SUNAT Fecha de Publicacin : 04 de Abril de 2011 Fecha de Vigencia : 05 de Abril de 2011 que seleccione de la relacin de Bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un Convenio de Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta.
Mediante la presente Resolucin de Superintendencia se otorga a los responsables solidarios que cuenten con La cuenta en la que se realizar el dbito es de conociCdigo de Usuario y Clave SOL, la opcin de realizar sus miento exclusivo del responsable solidario y del Banco. pagos de la deuda tributaria correspondiente a tributos internos contenida en una o ms rdenes de Pago y/o Resoluciones que le hubieran sido atribuidas mediante - Pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En esta modalidad se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o una Resolucin de Determinacin de Responsablidad dbito del importe a pagar ingresado al sistema, al opeSolidaria, a travs de SUNAT Virtual. rador de tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de El responsable solidario deber: la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo por Internet. de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar la opcin Responsable Solidario e ingresar los Una vez realizado el pago se generar el Formulario datos que el sistema solicite. Se podrn ingresar los Virtual N 1672 Pagos Varios por Responsabilidad Solidatos de varias deudas tributarias en tanto el pago daria por cada uno de las rdenes de pago o Resoluciones pagadas, el que podr ser impreso o enviado al corespecto de aquellas se realice por cualquiera de las rreo electrnico que el responsable solidario seale. El modalidades a que se refiere el inciso c) siguiente en formulario contendr el detalle del pago realizado as una nica transaccin bancaria. como el respectivo nmero de orden. c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: En el caso de alguna modificacin del Formulario N - Pago mediante dbito en cuenta. En esta modalidad se ordena el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al Banco 1672 se aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT y norma modificatoria, respecto del Formulario N 1672 Pagos varios por Responsabilidad Solidaria generado por el Sistema Pago Fcil.
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
Norma Legal : R.M. N 258-2011-EF/15 Fecha de Publicacin : 07 de Marzo de 2011 Mediante la presente resolucin se resuelve que en las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales realicen desde el da siguiente de publicada la presente Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin, de construccin o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice de correccin mo-
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril El referido anexo ser publicado en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es: (www.mef.gob.pe) en la misma fecha de publicada esta resolucin.
netaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo al anexo que forma parte de la presente resolucin.
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y carga
Norma Legal : R.S. N 093-2011/SUNAT Fecha de Publicacin : 4 de Abril de 2011 Como se recuerda mediante la Ley N 29518 se otorga a los transportistas que presten servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico de carga, por el plazo de 3 aos, contados desde la vigencia del reglamento de dicha ley, el beneficio de devolucin (30%) del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petrleo Diesel. Asimismo en el Artculo del Reglamento de la ley N 29518 se establece que la solicitud de devolucin y la informacin correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo de 2011 deber ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes de abril de 2011, por lo que es necesario establecer los porcentajes aplicables a cada uno de los meses comprendidos en el mismo. Aprobndose as mediante la Resolucin de Superintendencia N 093-2011/SUNAT el porcentaje de participacin del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galn del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer prrafo del numeral 4.1 del Artculo 4 del Reglamento de la Ley N 29518 aprobado por el Decreto Supremo N 145-2010-EF es el siguiente: MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 15.8% 15.8% 15.8%
Enero 2011 Febrero 2011 Marzo 2011
Indicadores Tributarios
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL Vigencia Tasa de Inters Moratorio Diario (TIM) % 0.040% Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % 1.20% c) 5% Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050% 1.50% d) 3.5% Porcentaje a) 10%
PORCENTAJES EN PERCPCIONES DEL IGV (1) Importacin de Bienes (2) Operacin Si a la fecha de remuneracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del Inciso a), Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Cuando se nacionalice bienes usados, Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. Venta Interna de Bienes (3) Porcentaje a) 0.5% Operacin En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de Clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado por la SUNAT En operaciones en que se han emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
Del 01.03.2010 en adelante
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
0.0533%
1.60%
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
0.0600%
1.80%
b) 2% TASA DE INTERES MORATORIA (TIM) MONEDA EXTRANJERA Vigencia A partir del 01.03.2010 A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010 Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % 0.60% 0.84%
c)1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo (5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin). (2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. (3) y (4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y modificatoria (01.04.06). y (5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
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TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT) DAS JUNIO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2.845 2.845 2.845 2.846 2.849 2.849 2.849 2.850 2.848 2.846 2.846 2.845 2.845 2.845 2.843 2.839 2.839 2.836 2.831 2.831 2.831 2.827 2.827 2.829 2.828 2.827 2.827 2.827 2.827 2.827 JULIO 2.827 2.827 2.826 2.826 2.826 2.824 2.825 2.824 2.823 2.824 2.824 2.824 2.824 2.821 2.815 2.820 2.824 2.824 2.824 2.823 2.825 2.826 2.823 2.823 2.823 2.823 2.824 2.824 2.824 2.824 2.824 AGOSTO 2.824 2.824 2.818 2.812 2.804 2.801 8.801 2.801 2.801 2.802 2.805 2.807 2.805 2.806 2.806 2.806 2.803 2.800 2.798 2.800 2.800 2.800 2.800 2.800 2.799 2.799 2.796 2.799 2.799 2.799 2.799 2010 SETIEMBRE 2.798 2.795 2.796 2.795 2.795 2.795 2.793 2.795 2.794 2.793 2.790 2.790 2.790 2.788 2.788 2.789 2.789 2.790 2.790 2.790 2.793 2.792 2.790 2.789 2.788 2.788 2.788 2.790 2.791 2.788 OCTUBRE 2.788 2.789 2.789 2.789 2.791 2.787 2.790 2.789 2.789 2.789 2.789 2.788 2.787 2.787 2.787 2.794 2.794 2.794 2.793 2.794 2.792 2.793 2.793 2.793 2.796 2.793 2.794 2.798 2.799 NOVIEMBRE 2.978 2.798 2.795 2.794 2.793 2.793 2.793 2.793 2.796 2.798 2.201 2.800 2.802 2.802 2.802 2.806 2.809 2.811 2.806 2.807 2.807 2.807 2.810 2.812 2.810 2.811 2.817 2.817 2.817 2.826 DICIEMBRE 2.832 2.828 2.828 2.826 2.826 2.826 2.824 2.819 2.819 2.824 2.827 2.827 2.827 2.826 2.821 2.819 2.819 2.819 2.819 2.819 2.813 2.806 2.805 2.801 2.801 2.801 2.801 2.800 2.803 2.809 ENERO 2.809 2.809 2.809 2.803 2.801 2.803 2.805 2.807 2.807 2.807 2.806 2.801 2.794 2.788 2.789 2.789 2.789 2.788 2.786 2.780 2.776 2.774 2.774 2.774 2.774 2.776 2.773 2.772 2.775 2.775 2.775 2011 FEBRERO 2.773 2.769 2.768 2.768 2.768 2.768 2.768 2.767 2.768 2.768 2.768 2.766 2.766 2.766 2.767 2.770 2.771 2.768 2.767 2.767 2.767 2.770 2.775 2.792 2.782 2.776 2.776 2.776 MARZO 2.775 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 2010 DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 OCTUBRE COMPRA 2.788 SAB DOM 2.789 2.787 2.789 2.788 N/E SAB DOM 2.786 2.786 2.786 2.788 2.792 VENTA 2.789 SAB DOM 2.791 2.787 2.790 2.789 N/E SAB DOM 2.788 2.787 2.787 2.789 2.794 NOVIEMBRE COMPRA 2.976 2.794 2.793 2.792 2.792 SAB DOM 2.795 2.797 2.800 2.799 2.810 SAB DOM 2.805 VENTA 2.798 2.795 2.974 2.793 2.793 SAB DOM 2.796 2.798 2.801 2.800 2.802 SAB DOM 2.806 DICIEMBRE COMPRA 2.827 2.827 2.825 SAB DOM 2.822 2.817 FER 2.823 2.826 SAB DOM 2.825 2.820 2.817 VENTA 2.828 2.828 2.826 SAB DOM 2.824 2.819 FER 2.824 2.827 SAB DOM 2.826 2.821 2.819 FER DOM 2.802 2.800 2.801 2.804 2.804 SAB DOM 2.804 2.800 2.792 2.787 2.787 SAB ENERO COMPRA VENTA FER DOM 2.803 2.801 2.803 2.805 2.807 SAB DOM 2.806 2.801 2.794 2.788 2.789 SAB 2011 FEBRERO COMPRA 2.766 2.766 2.768 2.767 SAB DOM 2.766 2.767 2.767 2.767 2.765 SAB DOM 2.765 2.769 VENTA 2.769 2.768 2.768 2.768 SAB DOM 2.767 2.768 2.768 2.768 2.766 SAB DOM 2.767 2.770 MARZO COMPRA 2.777 2.774 2.770 2.769 SAB DOM 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 SAB DOM 2.769 2.769 VENTA 2.788 2.775 2.771 2.770 SAB DOM 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 SAB DOM 2.770 2.770
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16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 SAB DOM 2.791 2.793 2.792 2.792 2.795 SAB DOM 2.792 2.793 2.797 2.798 2.796 SAB DOM SAB DOM 2.793 2.794 2.792 2.793 2.796 SAB DOM 2.793 2.794 2.798 2.799 2.798 SAB DOM 2.808 2.810 2.805 2.805 SAB DOM 2.809 2.812 2.809 2.809 2.815 SAB DOM 2.825 2.831 -

2.809 2.811 2.806 2.807 SAB DOM 2.810 2.812 2.810 2.811 2.817 SAB DOM 2.826 2.832 2.817 2.817 SAB DOM 2.810 2.805 2.804 2.799 2.799 FER DOM 2.799 2.802 2.808 2.819 2.819 SAB DOM 2.813 2.806 2.805 2.801 2.801 FER DOM 2.800 2.803 2.809 DOM 2.785 2.784 2.779 2.775 2.773 SAB DOM 2.772 2.775 2.772 2.771 2.774 SAB DOM 2.771 DOM 2.788 2.786 2.780 2.776 2.774 SAB DOM 2.774 2.776 2.773 2.772 2.775 SAB DOM 2.773 2.770 2.766 2.766 SAB DOM 2.769 2.775 2.789 2.781 2.775 SAB DOM 2.774 2.771 2.768 2.767 SAB DOM 2.770 2.775 2.792 2.782 2.776 SAB DOM 2.775 2.769 2.768 2.767 SAB DOM 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 SAB DOM 2.809 2.813 2.809 2.770 2.769 2.767 SAB DOM 2.781 2.782 2.778 2.778 2.778 SAB DOM 2.812 2.813 2.810 -
TIPO DE CAMBIO 2011 ABRIL DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 IMPUESTO A LA RENTA COMPRA 2.805 SAB DOM 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 SAB DOM 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 VENTA 2.807 SAB DOM 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 SAB DOM 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.805 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 USO SUNAT
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN BIENES 1. Edificios y construcciones 2. Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca 3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4. Maquinaria y equipo utilizado por las actividades mineras, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5. Equipos de procesamiento de datos. 6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del (01.01.1991) 7. Otros bienes del activo fijo. 8. Gallina (**) (*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo) (**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001 PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN HATSA UN MXIMO DE 20% (*) 25% 20% 20%
25% 10% 10% 75%
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SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) CDIGO 001 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023 024 025 026 027 028 029 030 031 032 033 034 Azcar Alcohol Etlico Recursos Hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y Piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV Intermediacin laboral y tercerizacin Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Leche Comisin Mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Servicio de transporte de bienes por va terrestre Servicio de transporte pblico de pasajeros por va terrestre Algodn sin desmontar Contratos de Construccin (*) Oro (*) Pprika (*) Esprragos (*) Minerales Metlicos No Aurferos (**) TIPO DE BIEN O SERVICIO
(*)Vigentes a partir del 01.12.2010. (**) Vigentes a partir del 01.04.2011.
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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril
Asesora Contable y Auditora Casos Prcticos

CPC Katty Judith Huaman Huaraca REGISTROS DE OPERACIONES EN EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ADQUISICIN DE UNA MAQUINARIA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO Caso Prctico 1 La compaa ABC SAC adquiere maquinarias para su proceso de produccin bajo contrato de arrendamiento financiero. El plazo del contrato es de 3 aos, pagndose una cuota anual de S/. 10,000, ms IGV que a la fecha del contrato es de 19%. Los costos financieros asociados al financiamiento son de S/. 5,000 Y S/. 5,000 Y S/. 2,000, para el primer, segundo y tercer ao, respectivamente. Adems se ha pactado una opcin de compra de S/ 3,000. Cul es el registro contable correspondiente? SOLUCIN: De conformidad con prrafo 6 NIC 16, Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. El prrafo 4 NIC 17 Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. El arrendamiento financiero al comienzo del plazo, se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Para hacer el ejemplo su mayor entendimiento ponemos las cuotas como anuales y procedemos a ordenar los datos mostrados a continuacin:
Total prstamo ms intereses Capital (S/. 10,000x 3cuotas) Intereses Total Cuota IGV 19% Total 1er cuota Capital Intereses Total Cuota IGV 19% Total 2da cuota Capital Intereses Total Cuota IGV 19% Total 3era cuota Capital Intereses Total Cuota IGV 19% Total Opcin de compra Capital Intereses Total Cuota IGV 19% Total a) Reconocimiento del activo fijo.
S/. S/. S/. S/. S/.
30,000.00 12,000.00 42,000.00 7,980.00 49,980.00
S/. S/. S/. S/. S/.
10,000.00 5,000.00 15,000.00 2,850.00 17,850.00
S/. S/. S/. S/. S/.
10,000.00 5,000.00 15,000.00 2,850.00 17,850.00
S/. 7,000.00 S/. 2,000.00 S/. 9,000.00 S/. 1,710.00 S/. 10,710.00 Importe S/. 3,000.00 S/. 0.00 S/. 3,000.00 S/. 570.00 S/. 3,570.00
--------------- X ------------------ S/. S/. 32 Activos adquiridos en arrendamiento 30,000.00 financiero 322 Inmueble, ma-
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quinaria y equipo 3223 Maquinaria y equipos de explotacin Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero X/x Por la adquisicin de la maquinaria bajo el contrato de arrendamiento financiero b) Intereses por devengar
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril 452 Contrato de arrendamiento financiero Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a la ventas 40111IGVCuenta propia Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero X/x Por la provisin de la primera cuota segn factura N 125 e) Pago de la 1era cuota ------------------- X -------------- S/. S/. 45 Obligaciones finan- 17,850.00 cieras 452 Contrato de arrendamiento financiero 10 Efectivo, equivalente 17,850.00 de efectivo 104 Cuenta corrientes en Instituciones financieras x/x Por la cancelacin de la primera cuota De esta manera contabilizamos las cuotas 2 y 3 respectivamente. f) Contabilizacin de la opcin de compra
40 30,000.00
2,850.00
45
45
17,850.00
------------------- X -------------- S/. 37 Activo diferidos 12,000.00 373 Intereses diferidos 45 Efectivo, equivalente de efectivo 452 Contrato de arrendamiento financiero x/x Intereses por devengar en el contrato de arrendamiento financiero
S/.
12,000.00
c) Reconocimiento de los intereses devengados: --------------- X ------------------ S/. S/. 67 Gastos financieros 5,000.00 673 Int. por prst. y otras obligaciones 6732 Contratos de arrend. Financiero 37 Activo Diferido 5,000.00 373 Intereses Diferidos X/x Por los montos devengados de los intereses de la 1era cuota d) Provisin del comprobante de pago 1era cuota: --------------- X ------------------ S/. S/. 45 Obligaciones finan- 15,000.00 cieras
--------------- X ------------------ S/. S/. 45 Obligaciones finan3,000.00 cieras 452 Contrato de arrendamiento financiero 40 Tributos, contrapres570.00 taciones y aportes al sistema de pensiones
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y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a la ventas 40111IGVCuenta propia Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero X/x Por la provisin de la primera cuota segn factura N 125
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril dos por empresa. 111321 Acciones Costo Efectivo, equivalente de efectivo 104 Cuenta corrientes en Instituciones financiera 1041 cuentas corrientes operativas. X/x Por la adquisicin de acciones de la empresa Imagina SAC
10
9,000.00
45
3,570.00
RESTITUCION DE UN EQUIPO DAADO Caso Prctico 3 La empresa FRIOCOLD S.R.L. ha aceptado restituir un equipo de aire acondicionado a su cliente YUNGAY S.A.C. por S/.9,000.00, ya que ste presenta fallas de fbrica que no permiten su adecuada implementacin y uso. Cul el registro contable correspondiente? SOLUCIN: La empresa FRIOCOLD al reclamar al fabricante, carga a la cuenta 16, y abona a la cuenta 46 por el reclamo de su cliente. -------------------- X --------------- S/. S/. 16 Cuentas por cobrar ter- 9,000.00 ceros 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 46 Cuentas por pagar diver9,000.00 sas terceros 461 Reclamaciones terceros X/x Provisin por el reclamo de garantas. PRESTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Caso Prctico 4
COMPRA DE ACCIONES PARA LA VENTA POSTERIOR Caso Prctico 2 La empresa A&B Consultores SAC realiza el 15/02/2011 una compra de 6,000 acciones de Inmobiliaria Imagina SAC a S/1.50 cada accin, la empresa inversora ha categorizado las acciones como activos financieros mantenidos para la negociacin, los cuales los vender a mediados de marzo 2011. Cul es el registro contable correspondiente? SOLUCIN: En primer lugar definimos que un activo financiero es cualquier valor negociable (se puede comprar y vender) que da derecho a una participacin / inversin en el capital de una empresa, en forma de prstamo (letras del tesoro, bonos, obligaciones o pagars) o de participacin en la sociedad (acciones) y los activos financieros disponibles para la negociacin son las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. De conformidad con el prrafo 14 NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin indica que una entidad reconocer un activo o un pasivo financiero en su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. ------------------ X ------------------- S/. S/. 11 Inversiones financieras 9,000.00 111 Inversiones mantenidas para la negociacin. 1113 Valores emiti-
La empresa San Pedrito S.A. se encuentra vinculada econmicamente con la empresa San Juan S.A.; la primera de las mencionadas ha efectuado a la segunda un desembolso en calidad de prstamo por el importe de S/. 8,000.00. Cul es el registro contable correspon-
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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril De acuerdo al caso planteado la incobrabilidad de un prstamo otorgado al personal se reconoce segn la NIC 39 Instrumentos financieros reconocimientos y medicin donde indica que el importe de ese deterioro se producir si y slo si: a) existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno ms eventos que hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que cause prdida) y b) ese evento o eventos causantes de la prdida tenga impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, que pueda ser estimado con fiabilidad. Lo cual registramos discriminando la naturaleza de la cuenta por cobrar y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente: ------------------ X -----------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 1931 Personal X/x Provisin del saldo de la cuenta por cobranza dudosa a ex trabajador
diente? SOLUCIN: Contabilizacin de la empresa San Juan SAC por el ingreso de efectivo en su cuenta: -----------------------X ------------S/. S/. 10 Efectivo, equivalente de 8,000.00 efectivo 104 Cuenta corrientes en Instituciones financieras 47 Cuentas por pagar diver8,000.00 sas Relacionadas 471 Prstamos 4713 Asociadas X/x Por la capitalizacin del prstamo obtenidos de la empresa San Pedrito SA Por la contabilizacin del prstamo otorgado de la empresa San Pedrito SA a su empresa vinculada: ------------------ X -----------------17 Cuentas por cobrar di- 8,000.00 versas relacionadas 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17123 Asociadas 10 Efectivo, equivalente de efectivo 104 Cuenta corrientes en Instituciones financieras X/x Por la contabilizacin del prstamo otorgado a la empresa San Juan SA
2,000.00
2,000.00
8,000.00
INCOBRABILIDAD DE UN PRESTAMO OTORGADO AL PERSONAL Caso Prctico 5 La empresa CASSA S.R.L. otorg un prstamo de S/.5,100.00 sin intereses a un trabajador del rea de costos, el cual renunci manteniendo una deuda pendiente de S/.2,000.00. Al final del ejercicio 2010 el rea de recursos humanos de la empresa ya haba establecido que el saldo pendiente de cobro era imposible de recuperar Cul es el registro contable correspondiente? SOLUCIN:
--------------------- X--------------- S/. S/. 19 Estimacin de cuentas 2,000.00 de cobranza dudosa 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 1931 Personal 14 Cuentas por Cobra al 2,000.00 personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal X/x Por el castigo de la
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cobranza dudosa de la empresa CASSA SRL.
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo X/x Por el retiro de bienes del activo fijo y que ha sido puesto a su disposicin para la venta 80,000.00
CLASIFICACIN DE LOS VEHICULOS DE LA EMPRESA PARA SU VENTA Caso Prctico 6 La empresa CABLETEL S.A.C. ha decidido renovar cinco (5) vehculos motorizados del rea de venta. Los cuales registran un valor neto de S/. 130,000 y sern reemplazados por unidades modernas. Sin embargo han sido destinados para su venta al precio remate. Datos de Informacin: Costo Depreciacin Acumulada Neto S/. 80,000.00 S/. 10,000.00 S/. 70,000.00
Sealamos que los activos en su anotacin inicial formaban parte de la cuenta 33 pero por ser retirados y disponerlos para su venta se determina que debe hacerse una reclasificacin para su reflejo y presentacin en los estados financieros. Cul es el registro contable correspondiente? SOLUCIN: De conformidad con el prrafo 06 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas indica que una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. De acuerdo a lo mencionado con la norma lo reclasificamos los activos fijos para su posterior venta.
-----------------------X --------- S/. S/. 39 Depreciacin, amor- 10,000.00 tizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria 39135Equipos diversos 27 Activos no corrientes 10,000.00 mantenidos para la venta 276 Depreciacin acumulada maquinaria y equipo 2764 Equipo de transporte Depreciacin de los activos fijos retirados puesto a disposicin para la venta Caso Prctico 7 PROCESO DE OBTENCIN DE UN SOFWARE ELABORADO POR LA PROPIA EMPRESA La Compaa VIP SRLtda han decidido contratar a un grupo de ingenieros de sistemas con el fin de implementar un software integrado para la empresa, por lo que ste proyecto pretende terminarse en un plazo no mayor a un ao, y a la fecha se ha invertido S/.20,000.00 que corresponde a los honorarios profesionales. Cul es el registro contable correspondiente?
------------- X -------------S/. S/. 27 Activos no corrientes 80,000.00 mantenidos para la venta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2724 Equipo de transporte
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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril inversin en software de cmputo. ------------------- X----------------34 Intangible 343 Programa de computadora (software) 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 72 Produccin de activo inmovilizado 723 Intangibles 7231 Programas de computadora (software) X/x Provisin por la inversin de software integrado de cmputo ------------------- X----------------42 Cuentas por pagar comerciales terceros 424 Honorarios 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 4017 Impuesto a la renta 40172 Renta cuarta categora 10 Efectivo, equivalente de efectivo 104 Cuenta corrientes en Instituciones financieras X/x Por la cancelacin del recibo honorario N 001-525
SOLUCIN: De conformidad con la NIC 38, Intangible, para reconocerlo debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros y derivados del mismo. b) El costo del activo para la entidad se pueda ser valorado con fiabilidad. En etapa de desarrollo tal como el caso planteado los desembolsos s se capitalizan como activo intangible. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Una vez capitalizados todos estos costos, y que el programa se encuentre operativo y listo para su venta o explotacin, se deber estimar una vida til de este intangible, que puede estar en funcin del tiempo en que la entidad espera que este programa le genere beneficios econmicos futuros, o cuando estime conveniente hacer una nueva versin del mismo. De acuerdo con lo expuesto lo registramos de la siguiente forma: --------------------X ---------------- S/. S/. 63 Gastos de servicios 20,000.00 prestados por terceros 632 Asesora y consultora 6329 Otros 42 Cuentas por pagar 20,000.00 comerciales terceros 424 Honorarios por pagar X/x Provisin por la
20,000.00
20,000.00
20,000.00
2000.00
18,000.00
Caso Prctico 8 REVALUACIN VOLUNTARIA La empresa de transporte Arco Iris SA, tiene una flota de vehculos, cuyo valor en libros es menor a su valor de mercado lo cual fue efectuada por un tasador independiente como detallamos a continuacin: Valor en Libros Depreciacin Acumulada Neto Valor de tasacin S/. 350,000 (S/. 200,000) S/. 150,000 S/. 500,000
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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril b) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. Para calcular el ajuste tenemos que aplicar el siguiente factor: Factor= Valor revaluado = Valor revaluado = 350,000 Valor en libros 150,000 = 2.333333 Con este factor multiplicamos con los valores histricos para obtener el ajuste y los importes resultantes procedemos a registrarlos: Histrico Costo Depreciacin Neto 350,000 (200,000) 150,000 Valor revaluado 2.333333 (2.33333) 500,000 Ajuste 816,666 466,666 350,000 S/.
Cul es el registro contable correspondiente? De conformidad prrafo 35 NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo menciona que cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. ------------------ X -------------- S/. S/. 39 Depreciacin, Amor- 200,000.00 tizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 33 Inmuebles, maquina200,000.00 ria y equipo 334 Equipo de transporte 3341 vehculos motorizados 33411 Costo X/x Eliminacin de la depreciacin acumulada. ------------------ X ------------33 Inmuebles, maquina- 350,000.00 ria y equipo 334 Equipo de transporte 3341 vehculos motorizados. 57 Excedente de reva350,000.00 luacin 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos X/x Provisin del excedente de revaluacin
------------------ X -------------- S/. 33 Inmuebles, maquina- 816,666.00 ria y equipo 334 Equipo de transporte 3341 vehculos motorizados. 39 Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 57 Excedente de revaluacin 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
466,666.00
350,000.00
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APNDICE LEGAL-1ra. Quincena de Abril
Apndice Legal
DESCRIPCIN N DE NORMA FECHA DE VIGENCIA
Viernes, 1 de Abril de 2011 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA E INFORMTICA ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana correspondiente al mes de marzo de 2011. ndice de Precios Promedio Mensual al Por Mayor a Nivel Nacional correspondiente al mes de marzo 2011. Sbado, 2 de Abril de 2011 MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS Aprueban versin modificada del Plan Contable Gubernamental INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA E INFORMTICA ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis reas Geogrficas, correspondientes al mes de marzo de 2011. Jueves, 7 de Abril de 2011 MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
RESOLUCIN JEFATURAL N 0822011-INEI RESOLUCIN JEFATURAL N 0832011-INEI
2.4.2011
2.4.2011
RESOLUCIN DIRECTORAL N 0112011-EF/93.01 RESOLUCIN JEFATURAL N 0842011-INEI
3.4.2011
3.4.2011
RESOLUCIN MINISTERIAL N 2582011-EF/15
8.4.2011
2 DE ABRIL ORGANISMOS EJECUTORES
Para efecto de la presente resolucin se entender por: a) Clave SOL : Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. b) Cdigo de Usuario : Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. c) Empleador(es) : Al(A los) empleador(es) de Trabajadores del Hogar. : Al Seguro Social de Salud.
DICTAN MEDIDAS PARA FACILITAR LA REALIZACIN DE LA DECLARACIN Y EL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL DE LOS EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR, A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 091-2011SUNAT SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES
d) EsSalud
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e) Importe a Pagar
: Al monto consignado en la casilla del formulario virtual aprobado por el Art. 2 denominada Importe a pagar. : A la Oficina de Normalizacin Previsional.
f)
ONP
g) SUNAT Operaciones Lnea
en : Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
h) SUNAT Virtual
: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http:// www.sunat.gob.pe. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. Artculo 2.- APROBACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL Aprubase el Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar, a ser utilizado de manera opcional por los empleadores para efectuar la declaracin y el pago mensual de las contribuciones al EsSalud y a la ONP bajo el rgimen del Decreto Ley N 19990 as como de las primas correspondientes al seguro + Vida Seguro de Accidentes. El citado formulario estar disponible en SUNAT Virtual a partir del 4 de abril de 2011. Artculo 3.- CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA DECLARACIN Y EL PAGO 3.1 El Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar podr ser utilizado para cumplir con la presentacin de las declaraciones correspondientes al perodo tributario marzo de 2011 y los posteriores. Asimismo, el formulario virtual podr ser empleado por los omisos a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los perodos tributarios enero de 2009 a
febrero de 2011. 3.2 Para presentar la declaracin y realizar el pago mediante SUNAT Virtual, el empleador deber: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar el formulario respectivo e ingresar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario. c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: i. Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el dbito en cuenta del importe a pagar indicado en el formulario virtual, al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del banco. ii. Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del importe a pagar indicado en el formulario virtual, al operador de tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet. En ambos casos, el empleador deber cancelar el ntegro del importe a pagar consignado en la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria. Artculo 4.- CAUSALES DE RECHAZO DEL FORMULARIO VIRTUAL Las causales de rechazo del formulario virtual son las siguientes: a) Tratndose del pago con dbito en cuenta: i. Que el empleador no posea cuenta afiliada; ii. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o, iii. Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco. b) Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito: i. Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pagos por Internet; ii. Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el operador de tarjeta de crdito o dbito correspondiente; iii. Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del operador de tarjeta de crdito o dbito. c) En cualquier caso, cuando la recepcin de la declara-
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cin o de la declaracin y pago no se culmine por un corte en el sistema. La declaracin ser considerada como no presentada cuando se produzca alguna de las causales de rechazo. Artculo 5.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN La constancia de presentacin es el nico comprobante de la operacin efectuada por el empleador, la cual se emitir de acuerdo con lo siguiente: a) Tratndose de declaraciones sin Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin para el empleador, la que contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden. b) En el caso de declaraciones con Importe a pagar cancelado mediante dbito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin de la declaracin y pago para el empleador, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada a travs del banco, as como el respectivo nmero de orden. c) Tratndose de declaraciones con Importe a pagar cancelado mediante tarjeta de crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin de la declaracin y pago para el empleador, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada, as como el respectivo nmero de orden. La referida constancia podr ser impresa y, de solicitarlo el empleador, enviada al correo electrnico que ste seale. Artculo 6.- DECLARACIN SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA 6.1 El Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar podr utilizarse para la presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias correspondientes a los perodos a que se refiere el inciso 3.1 del artculo 3 por los que se hubiera presentado el indicado formulario virtual o se hubiera utilizado el Sistema Pago Fcil. Por los perodos tributarios marzo de 2011 y los posteriores, podrn presentarse declaraciones sustitutorias y/o rectificatorias y por los perodos tributarios enero de 2009 a febrero de 2011, podrn presentarse declaraciones rectificatorias. 6.2 Los datos que se indican a continuacin podrn ser sustituidos o rectificados con el Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar: a) Nmeros de das subsidiados. b) Monto de la remuneracin por los das trabajados. 6.3 La declaracin presentada mediante el Formulario
Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar, tambin podr ser sustituida o rectificada con una declaracin presentada a travs del Sistema Pago Fcil, teniendo en cuenta para tal efecto los datos que pueden ser sustituidos o rectificados y que se encuentran previstos en el numeral anterior. 6.4 Para efecto de la presentacin de declaraciones sustitutorias o rectificatorias se deber ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin, inclusive aquellos que no se desean sustituir o rectificar. 6.5 Para sustituir o rectificar las declaraciones presentadas con el Formulario N 1076 - Trabajadores del Hogar, se deber tener en cuenta lo establecido por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 2452008/SUNAT. Artculo 7.- USO OPCIONAL DE SUNAT VIRTUAL La presentacin de declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias mediante SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar, no obliga a los empleadores a utilizar este medio en otras oportunidades. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- MODIFICACIN DE DATOS Para la modificacin de datos consignados en el Formulario Virtual N 1676 - Trabajadores del Hogar generado por SUNAT Virtual, se tendr en cuenta lo establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 2452008/SUNAT. La informacin que se puede modificar es la siguiente: a) Perodo tributario. b) Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar. c) La indicacin si se trata de una declaracin rectificatoria o sustitutoria. Segunda.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. APRUEBAN NORMAS PARA FACILITAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA DE LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 092-2011SUNAT
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SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin se entender por: a) Cdigo de Usuario : Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. b) Clave SOL : Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. A la constancia generada por SUNAT Virtual a los deudores tributarios en su calidad de responsables solidarios, como resultado del pago de la deuda tributaria correspondiente a los tributos internos contenida en una o ms ordenes de pago y/o Resoluciones que le hubieren sido atribuidas mediante una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN La presente resolucin tiene por finalidad aprobar las normas necesarias para que los responsables solidarios que cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL puedan, de manera opcional, realizar los pagos de la deuda tributaria correspondiente a tributos internos contenida en una o ms rdenes de Pago y/o Resoluciones que le hubieran sido atribuidas mediante una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria, a travs de SUNAT Virtual. Artculo 3.- PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Para efectuar el pago de la deuda tributaria a que se refiere el artculo 2 a travs de SUNAT Virtual, el responsable solidario deber: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar la opcin Responsable Solidario e ingresar los datos que el sistema solicite. Se podrn ingresar los datos de varias deudas tributarias en tanto el pago respecto de aquellas se realice por cualquiera de las modalidades a que se refiere el inciso c) del presente artculo, en una nica transaccin bancaria. c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: i) Pago mediante dbito en cuenta. En esta modalidad se ordena el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al Banco que seleccione de la relacin de Bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un Convenio de Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del responsable solidario y del Banco. ii) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En esta modalidad se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.
c) Formulario Virtual N 1672
d) SUNAT Virtual
e) SUNAT Operaciones en Lnea
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En ambos casos, el responsable solidario deber cancelar el ntegro del importe a pagar ingresado al sistema, a travs de una nica transaccin bancaria. Artculo 4.- CAUSALES DE RECHAZO DEL PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Las causales de rechazo del pago son las siguientes: a) Tratndose del pago con dbito en cuenta: i. Que el responsable solidario no posea cuenta afiliada; ii. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o, iii. Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco. b) Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito: i. Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pagos por internet; ii. Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el operador de tarjeta de crdito o dbito correspondiente; iii. Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del operador de tarjeta de crdito o dbito. c) En cualquier caso, cuando la recepcin del pago no se culmine por un corte en el sistema. Artculo 5.- GENERACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1672 - PAGOS VARIOS POR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA De no mediar ninguna de las causales de rechazo indicadas en el artculo 4 se generar un Formulario Virtual N 1672 - Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria por cada una de las rdenes de Pago o Resoluciones pagadas, el que podr ser impreso o enviado al correo electrnico que el responsable solidario seale. El formulario contendr el detalle del pago realizado as como el respectivo nmero de orden. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- MODIFICACIN DE DATOS Para la modificacin de los datos del Formulario Virtual N 1672 - Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria generado por SUNAT Virtual, se aplicar el procedimiento establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT y norma modificatoria, respecto del Formulario N
1672 - Pagos varios por Responsabilidad Solidaria generado por el Sistema Pago Fcil. Segunda.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese.
8 DE ABRIL ORGANISMOS EJECUTORES
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DISPUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y CARGA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 093-2011SUNAT SE RESUELVE: Artculo nico.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El porcentaje que representa la participacin del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galn del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer prrafo del numeral 4.1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley N 29518 aprobado por el Decreto Supremo N 145-2010-EF es el siguiente: MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL ISC (%) Enero 2011 15.8 % Febrero 2011 15.8 % Marzo 2011 15.8 % Regstrese, comunquese y publquese.
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ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril
Asesora Laboral
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Anlisis Laboral
PERODO DE LATENCIA: Cobertura por desempleo (EsSalud)

I. BASE LEGAL
Ley N 26790 Ley de la Modernizacin de la Seguridad Social en Salud. Decreto Supremo N 009-97-SA Reglamento de la Modernizacin de la Seguridad Social en Salud. Resolucin N 014-GCR-IPSS-98 Establecen procedimiento transitorio para acceder al Derecho Especial de Cobertura por Desempleo. Decreto de Urgencia N 008-2000 Modifican artculo de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, referido al Derecho Especial de Cobertura por Desempleo. Decreto Supremo N 004-2000-TR Modifican artculos del Reglamento de la Ley de Modernizacin De la Seguridad Social en Salud. esta entidad brinda, se ha dispuesto que en determinados casos, el trabajador pueda gozar temporalmente de algunas de estas prestaciones, pese a que ya no mantiene una relacin laboral vigente o sta se encuentra suspendida, a esto se denomina derecho especial de cobertura por desempleo. El tiempo durante el cual el afiliado tiene derecho a este beneficio se denomina perodo de latencia.
V. AFILIADOS QUE GOZAN DE ESTA COBERTURA ESPECIAL

De acuerdo con la naturaleza de este beneficio mantienen el derecho a percibir las prestaciones que otorga el EsSalud, los afiliados regulares que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: Desempleo. Suspensin perfecta de labores (es decir no hay prestacin efectiva de servicios ni pago de remuneraciones) que genera la prdida del derecho de cobertura. En este caso, el perodo de latencia ser de aplicacin a partir de la fecha de prdida del derecho de cobertura. Se incluyen en este rgimen especial a los derechohabientes del afiliado. Son considerados derechohabientes: El cnyuge o el concubino a que se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil. Los hijos menores de edad. Los hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios.
II. INTRODUCCIN
El derecho de cobertura por desempleo - latencia, regulado en el artculo 11 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad en Salud, concordante con el artculo 37 del Decreto Supremo N 009-97-SA, modificado por el Decreto Supremo N 004-2000-TR, es un derecho otorgado a todos aquellos trabajadores que hubieren cesado en el vnculo laboral con una empresa o se encontrara dentro de un perodo de suspensin, y que alcanza a los afiliados regulares sujetos al rgimen de prestaciones de salud por parte de EsSalud.
III. ASEGURADOS REGULARES

Para que los trabajadores puedan gozar de todas las prestaciones que otorga el Seguro Social de Salud (EsSalud) el empleador debe haber realizado 3 aportes consecutivos 4 alternos, dentro de los 6 meses calendarios anteriores al mes en que se inici la causal; en caso de accidente, basta que el trabajador se encuentre afiliado.
VI. PRESTACIONES QUE SE MANTIENEN

Las prestaciones que se otorgan durante este perodo son las siguientes: a) Prevencin y promocin Tienen como objeto conservar la salud de la poblacin,
IV. LATENCIA
Si bien se han establecido los requisitos para que los afilados a EsSalud tengan acceso a las prestaciones que
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De 5 a 9 meses De 10 a 14 meses De 15 a 19 meses De 20 a 24 meses De 25 a 29 meses 30 a ms meses
minimizando los riesgos de su deterioro, comprende lo siguiente: Educacin para la salud. Evaluacin y control de riesgos. Inmunizaciones. b) Prestaciones de recuperacin Tienen por objeto atender los riesgos de enfermedad resolviendo las deficiencias de la salud, e incluyen: Atencin mdica, tanto ambulatoria como de hospitalizacin. Medicinas e insumos mdicos. Prtesis y aparatos ortopdicos imprescindibles. Servicios de rehabilitacin. La prestacin de maternidad consiste en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del parto extendindose al perodo puerperal y al cuidado de la salud del recin nacido. En consecuencia, durante el perodo de latencia, el afiliado y sus derechohabientes no tienen derecho a prestaciones de bienestar y promocin social ni a las prestaciones econmicas. Es decir no tiene derecho a los subsidios por incapacidad temporal para el trabajo, maternidad, lactancia y gastos de sepelio.
2 meses 4 meses 6 meses 8 meses 10 meses 12 meses
Los perodos de aportacin que se hayan computado efectivamente para otorgar perodos de latencia, no se considerarn para el cmputo de los perodos de calificacin de los prximos perodos de latencia que se generen.
IX. SITUACIONES ESPECIALES

El asegurado tiene derecho a las prestaciones de salud, an en el supuesto que su empleador haya incumplido el pago de las contribuciones o retribuciones correspondientes a los perodos de aportacin computables para acceder a esta cobertura especial, sin perjuicio de las facultades de EsSalud y de las EPS, cuando corresponda, de determinar y cobrar las obligaciones que pudieran estar adeudando las entidades empleadoras por tales perodos. En caso una entidad empleadora cambie de EPS, la nueva EPS contratada deber asumir las obligaciones de la anterior, derivadas de las disposiciones que regulan la cobertura especial por desempleo y suspensin de la relacin de trabajo. Durante el perodo de latencia no se devenga la obligacin de efectuar aportes a favor de EsSalud ni la retribucin a favor de la EPS, correspondiente a los trabajadores desempleados o cuyo vnculo se encuentre suspendido en forma perfecta.
VII.
REQUISITOS
Para tener derecho a la cobertura por desempleo, el trabajador debe contar con un mnimo de 5 meses de aportacin, consecutivos o no consecutivos, en los ltimos 3 aos anteriores al cese o suspensin perfecta de labores.
VIII.
PERODO DE LATENCIA
X. PROCEDIMIENTO PARA GOZAR DE LA COBERTURA POR DESEMPLEO

De acuerdo con el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del EsSalud, para acogerse a las prestaciones que brinda este rgimen especial se debe presentar la Solicitud para Derecho de Cobertura por Desempleo - Formulario N 1022 en original y copia, la misma que es otorgada por el EsSalud. Adems, el trabajador debe mostrar su documento de identidad. Si el empleador no ha declarado a su trabajador o no ha realizado los correspondientes aportes, el asegurado deber presentar una copia simple de los documentos que acrediten su vnculo laboral con sus ex-empleadores.
De acuerdo con la normatividad vigente, cumplido con los requisitos sealados, el afiliado y sus derechohabientes pueden gozar de un perodo de latencia a razn de 2 meses de atencin por cada 5 meses de aportacin, hasta un mximo de 12 meses consecutivos, contados a partir de la fecha de cese o prdida de la cobertura ocasionada por la suspensin perfecta de labores.
Cobertura durante perodo de latencia Perodos aportados en los 3 aos previos Total perodo de al cese o perdida de latencia cobertura
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Casos Prcticos
CTS TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE

1. TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA Y PERMANENTE
Trabajador que percibe una remuneracin bsica, alimentacin principal, asignacin familiar y movilidad considerada de libre disposicin (por no estar sujeta a la asistencia al centro de labores). a. Datos Fecha de ingreso : 01.06.2010 Tiempo computable : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011) Remuneracin mensual de abril 2011 Bsico : S/. 1 500,00 : 200,00 Alimentacin Principal (1) Asignacin familiar : 60,00
(1) La alimentacin principal s se considera remuneracin computable para el clculo de CTS, de acuerdo con el artculo 12 del D.S. N 001-97-TR y el artculo 5 de su reglamento, el D.S. N 004-97-TR.
primeros das del mes de Mayo de 2011.
2. TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA

Trabajador que percibe un bsico ms comisiones, con ms de 6 meses de servicios, ha recibido en el semestre 3 veces un monto por horas extras. a. Datos Fecha de ingreso Tiempo computable Perodo a depositar (Del 01.11.2010 al 30.04.2011)
: 14.10.2010 : 6 meses : 6 meses
Remuneracin mensual de abril 2011 Bsico : S/. 1 000,00 Movilidad (de libre disponibilidad del trabajador) (1) : 200,00 Comisin del mes : 600,00
(1) En este supuesto la movilidad s es computable por ser de libre disponibilidad para el trabajador.
Gratificacin de Diciembre 2010: S/. 1 760,00 b. Remuneracin computable Bsico : S/. 1 500,00 Asignacin familiar : 60,00 Alimentacin Principal : 200,00 1/6 de la gratific. : 326,67 ---------------Total : S/. 2 086,67 c. Clculo del monto a depositar
N de N de Remuneracin meses meses a Computable del ao depositar --------------------------- -----------S/. 2 086,67 12 x 6 =
b. Informacin adicional Comisiones percibidas en el ltimo semestre (2) Noviembre 2010 : S/. 430,00 Diciembre 2010 : 540,00 Enero 2011 : 620,00 Febrero 2011 : 318,00 Marzo 2011 : 450,00 Abril 2011 : 600,00 ---------------Total : S/. 2 958,00
Total a depositar -----------S/. 1 043,33
Promedio de comisiones: S/. 2 958,00 6 = S/. 493,00

(2) Las comisiones son consideradas remuneracin principal, por lo que la remuneracin computable se obtiene promediando las comisiones percibidas en el semestre respectivo, de acuerdo con el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR.
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2010 Abril 2011 ser de: S/. 1 043,33. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15
Gratificacin de Diciembre: S/. 2 215,00 Horas extras (3)
D-3

Noviembre 2010 Diciembre 2010 Enero 2011 Febrero 2011 Marzo 2011 Abril 2011 Total : S/. 50,50 : 47,00 : : : 80,30 : ----------------: S/. 177,80
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril Remuneracin mensual ses Noviembre 2010 Diciembre 2010 Enero 2011 Febrero 2011 Marzo 2011 Abril 2011
a destajo de los ltimos 6 me: S/. 840,00 : 920,00 : 730,00 : 850,00 : 910,00 : 780,00 --------------S/. 5 030,00
Promedio de las horas extras: S/. 177,80 6 = S/. 29,63

(3) Las horas extras son computables para determinar la CTS, siempre y cuando hayan sido percibidas por lo menos durante tres meses en el semestre respectivo.
Promedio de remuneraciones S/. 5 030,00 6 = S/. 838,33 Gratificacin de Diciembre 2010: S/. 1 340,00 b. Clculo de la remuneracin computable Promedio de remuneracin a destajo : S/. 838,33 1/6 de gratificacin de Diciembre 2010 (S/. 1 340,00 6) : 223,33 ------------------Total : S/. 1 061,66 c. Clculo de la CTS del semestre N de N de Remuneracin meses meses a Computable del ao depositar --------------------------- -----------S/. 1 061,66 12 x 6
c. Remuneracin computable Bsico : S/. 1 000,00 Movilidad (de libre Disponibilidad para el trabajador) : 200,00 Promed. de comisiones (S/. 2 958,00 6) : 493,00 1/6 de la gratificacin (S/. 2 215,00 6) : 369,17 Promedio de horas extras (S/. 177,80 6) : 29,63 ------------------Total : S/. 2 091,80 d. Importe a depositar N de meses del ao ---------12 x N de meses a depositar -----------6 =
Total a depositar -----------S/. 530,83
Remuneracin Computable -----------------S/. 2 091,80
Total a depositar -----------S/. 1 045,90
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2010 Abril 2011 ser de: S/. 1 045,90. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2011.
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2010 Abril 2011 ser de: S/. 530,83. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2011.
4. TRABAJADOR QUE PERCIBE HORAS EXTRAS

a. Datos Fecha de ingreso Perodo a depositar (Del 02.11.2010 al 30.04.2011)
3. TRABAJADOR DESTAJERO
: 02.11.2010 : 5 meses 29 das
: 22.03.2010 : 6 meses
Remuneracin mensual de abril 2011 Bsico : S/. 1 500,00 Movilidad
D-4

(Condicionada a la asistencia al trabajo) (1) Asignacin familiar Gratificacin extraor (2) Horas extras : : : :
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril Por los 29 das: 100,00 60,00 1 400,00 62,00
(1) El valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado no se considera como remuneracin computable para efectos de la compensacin por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso e) del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR. (2) Las gratificaciones extraordinarias no se consideran como remuneracin computable para efectos de la compensacin por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso a) del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.
N de N de Remuneracin das das a Total a Computable del ao depositar depositar ------------------ ---------- ----------------------S/. 1 978,84 360 x 29 = S/. 159,41
b. Informacin adicional Gratificacin de diciembre 2010: S/. 2 200,00 Remuneracin por horas extras en el ltimo semestre Noviembre 2010 : S/. 40,00 Diciembre 2010 : 70,00 Enero 2011 : 84,00 Febrero 2011 : 57,00 Marzo 2011 : 62,00 Abril 2011 : ----------------Total : S/. 313,00 Promedio de las horas extras: S/. 313,00 6 = S/. 52,17 c. Remuneracin computable Bsico : S/. 1 500,00 Asignacin familiar : 60,00 Promedio de Horas Extras : 52,17 1/6 de la gratificacin de Diciembre 2010 (S/. 2 200,00 6) : 366,67 -------------------Total : S/. 1 978,84 d. Clculo del monto a depositar Por los 5 meses: N de N de Remuneracin meses meses a Computable del ao depositar --------------------------- -----------S/. 1 978,84 12 x 5
5. TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE DIVERSAS BONIFICACIONES Trabajador que percibe remuneracin bsica y adems percibe una bonificacin por productividad, y tiene carga de familia. a. Datos Fecha de ingreso : 10.10.2009 Tiempo computable : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011) Remuneracin mensual de abril 2011 Bsico : S/. 2 000,00 Bonificacin por productividad (1) : 400,00 Asignacin familiar : 60,00
(1) La bonificacin por productividad que es otorgada todos los meses al trabajador en un monto fijo, es un concepto que se otorga como contraprestacin a la labor del trabajador ya que ste ha mejorado con su desempeo la productividad de la empresa, por esta razn se le considera como un monto computable.
b. Informacin adicional Gratificacin de diciembre 2010 : S/.2 460,00 Bonificacin por cierre de balance (2) : S/. 1 000,00
(2) La bonificacin por cierre de balance se entrega regularmente en los meses de marzo al trabajador. Se incorpora a la remuneracin computable a razn de un dozavo de acuerdo con el artculo 18, segundo prrafo del D.S. N 001-97-TR.
c. Remuneracin computable Bsico Asignacin familiar Bonificacin por productividad 1/6 de la gratificacin
: S/. 2 000,00 : 60,00 : 400,00
D-5

de diciembre 2010 (S/. 2 960,00 6) 1/12 de la Bonificacin por Cierre de Balance (S/. 1 000,00 12) Total : 493,33
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril Por los 22 das:

N de Remuneracin das Computable del ao ------------------ ---------S/. 710,00 360 x
83,33 ------------------: S/. 3 036,66
N de das a depositar -----------22 =
N de N de Remuneracin meses meses a Computable del ao depositar --------------------------- -----------S/. 3 036,66 12 x 6 =
Total a depositar -----------S/. 1 518.33
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2010-Abril 2011 ser de: S/. 1 518,33. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2011.
TRABAJADOR QUE LE AUMENTAN LA JORNADA LABORAL

En una empresa, la jornada semanal es de 40 horas, el empleador ha decidido aumentar dicha jornada hasta el mximo legal de 48 horas semanales. Datos: - Remuneracin Mensual Bsico - Jornada Ordinaria Lunes a Viernes Nmero de das laborados - en el mes de Octubre Nmero de horas laboradas
6. TRABAJADOR QUE NO HA LABORADO EL SEMESTRE COMPLETO

: 06.02.2011 : 2 meses y 22 das
: S/. 1 800,00 : 40 horas semanales : 8 horas/diarias : 25 das (se incluye descanso semanal) : 200 horas (8 horas diarias x 25 das)
Remuneracin mensual de abril de 2011 Bsico : S/. 650,00 Asignacin familiar : 60,00 b. Remuneracin computable Bsico : S/. 650,00 Asignacin familiar : 60,00 -----------------Total : S/. 710,00 c. Clculo del monto a depositar Por los 2 meses: N de N de Remuneracin meses meses a Computable del ao depositar --------------------------- -----------S/. 710,00 12 x 2 =
Nueva Jornada Ordinaria: Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
: 8 horas : 8 horas : 8 horas : 8 horas : 8 horas : 8 horas ------------48 horas
Nmero de Das laborados : 30 das (se incluye da de descanso semanal) Nmero de horas laboradas : 240 horas (8 horas diarias x 30 das)
Aumento de Remuneracin por aumento de jornada ordinaria de trabajo:
D-6
Para verificar a cunto asciende el incremento de remuneracin calcularemos en funcin a los das laborados y a la remuneracin percibida en el mes anterior. 200 horas laboradas = S/. 1 800,00 240 horas laboradas = S/. X
240 hr. x S/. 1 800,00 432 000 X = -------------------------- = ---------- = S/. 2 160,00 200 hr. 200
Nueva remuneracin: S/. 2 160,00
Nos Consultan?
TRABAJADORES EXCLUIDOS DE LA PERCEPCIN DE GRATIFICACIONES LEGALES

Consulta: Un suscriptor nos realizo la siguiente consulta: Qu trabajadores se encuentran excluidos de la percepcin de las gratificaciones legales? Solucin: Base Legal: Artculo 8 de la Ley N 27735. Ttulo VI de la Ley N 28015. Artculo 40 del Decreto Legislativo N 009-2003-TR.
Base legal: 14371.
Artculo 1 y 2 del Decreto Ley N Artculo 2 del Decreto Supremo 005.
SE encuentran excluidos de la percepcin de las gratificaciones legales los trabajadores que perciban cualquier otro beneficio econmico de naturaleza similar que con igual o diferente denominacin se le reconozca al trabajador en virtud de disposiciones legales especiales, convenios colectivos o costumbre. As mismo, no tienen derecho a la percepcin de gratificaciones los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la microempresa.
Los empleadores que cuenten con ms de cien (100) trabajadores, sean estos obreros y/o empleados con contratos de trabajo a plazo indeterminado o sujetos a modalidad, se encuentran obligados a contar con una dependencia adecuada y permanente que se encargue de las relaciones industriales para la atencin de las cuestiones laborales de los trabajadores (rea de Recursos Humanos). Si el empleador cuenta con ms de un centro de trabajo, la referida dependencia debe de funcionar en el centro que cuente con el mayor nmero de trabajadores, la misma que debe de estar dotada de los medios y recursos adecuados para que la referida dependencia pueda desempear las mismas funciones para todos los centros de trabajo. Ahora bien, las principales funciones a ser desempeadas por el rea de Relaciones Industriales o Recursos Humanos son las siguientes: a. La atencin de las reclamaciones que formulen los trabajadores sobre remuneraciones y dems condiciones de trabajo y el incumplimiento de disposiciones legales y contractuales. El fomento de la armona y la colaboracin entre la empresa y los trabajadores por todos los medios adecuados, tales como la administracin salarial y de personal, la seleccin y entrenamiento del personal, las comunicaciones, la higiene y seguridad industrial, la asistencia social, etc.
b.
REA DE RELACIONES INDUSTRIALES (RECURSOS HUMANOS)

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cundo una empresa debe de instalar el rea de Recursos Humanos en el centro de trabajo? Solucin:
PROCEDIMIENTO PARA EL DESPIDO JUSTO

Consulta:
D-7
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para poder despedir a un trabajador? Solucin: Base legal: Artculo 31 y 32 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Cuando el empleador posea plena conviccin y medios probatorios que demuestren la existencia de una causa justa de despido, debe seguir los siguientes pasos: 1. Cursar por medio escrito al trabajador una CARTA DE PREAVISO DE DESPIDO, en donde se le atribuya claramente una causal justa de despido, de acuerdo a lo establecido en los Artculos 23 y 24 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Es recomendable que la mencin a la causa atribuida sea la ms detallada posible a fin de que no se afecte el derecho de contradiccin y defensa del trabajador y por ende no se tenga por bien cumplido el procedimiento dispuesto para el despido justo. 2. En la carta de preaviso de despido se debe de otorgar un lapso de tiempo al trabajador con los siguientes fines: Tipo de causal de despido Capacidad del trabajador (deterioro de la facultad fsica o mental, rendimiento deficiente, negativa injustificada del trabajador a someterse a examen mdico) Conducta del trabajador (condena penal por delito doloso, inhabilitacin judicial o administrativa, comisin de falta grave) Plazo 30 das naturales Finalidad Que el trabajador demuestre su capacidad y/o corrija su conducta
en donde se indique de modo preciso la causa justa del mismo y la fecha de cese. 4. Ser necesaria la remisin de carta de preaviso de despido y despido definitivo por intermedio de Notario, Juez de Paz del centro poblado o de la polica a falta de los primeros, en caso el trabajador se negara a recibir cualquiera de ellas. 5. Mientras dure el trmite previo vinculado al despido por causa relacionada con la conducta del trabajador (por ejemplo: falta grave), el empleador puede exonerar a ste de su obligacin de asistir al centro de trabajo, siempre que con ello no se perjudique su derecho de defensa con relacin a la causal de despido atribuida y se le abone la remuneracin y dems derechos y/o beneficios que pudieran corresponderle por este lapso de tiempo.
DEVOLUCIN DE APORTES EN EXCESO (AFP)

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para poder solicitar la devolucin de los aportes previsionales realizados de manera equivocada e incrementada a la AFP, ya que se produjo un error en la sumatoria del resumen de la planilla de pago? Solucin: Base legal: Artculo 2 del Circular N AFP-402004.
6 das naturales
El trabajador presente su descargo con relacin a la causal atribuida.
Para efectos de solicitar la devolucin de aportes en exceso, la empresa debe de apersonarse a la AFP ante la cual se produjo el error de clculo y entregar a una ejecutiva de servicio los siguientes documentos: 1. Copia simple de la planilla del mes declarada ante SUNAT por la cual se desea obtener el reintegro del dinero, en donde debe figurar claramente los descuentos previsionales a favor de la AFP en mencin. Llenar la Solicitud de Devolucin de aportes en exceso, entregado por la propia AFP.
2. 3. Luego de transcurrido el plazo otorgado al trabajador, con o sin recepcin del escrito por el cual ste absuelve los mencionados cargos, el empleador, si decide continuar con el procedimiento de despido, debe remitirle una CARTA DE DESPIDO DEFINITIVO
DEVOLUCIN DE APORTES POR LA ONP

Consulta:
D-8
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril Solucin:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de los aportes previsionales efectuados por error a la ONP, siendo que en realidad el trabajador se encuentra afiliado a una AFP? Solucin: Base legal: TUPA de la SUNAT- Decreto Supremo N 057-2009-EF.
Base legal:
(1) 4ta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28991. (2) Artculo 7 del Decreto Legislativo N 970.
Los subsidios otorgados por ESSALUD a los asegurados regulares, previamente pagados por el empleador, se encuentran afectos a los siguientes aportes: TIPO DE SUBSIDIO Incapacidad Temporal Maternidad Lactancia ES SALUD No afecto No afecto No afecto ONP O AFP Afecto (1) Afecto (1) No afecto RENTA 5 CATEGORA (2) No afecto No afecto No afecto
Como consecuencia de este error, se generar una deuda a favor de la AFP en la cual realmente se encuentra afiliado el trabajador a nombre de la empleadora, que ser comunicada a sta mediante una Liquidacin Previa, en donde se indicar el nombre y datos de identidad del afiliado por el cual no se ha cumplido con pagar los respectivos aportes pensionables. Ahora bien, para efectos de solicitar la devolucin de los aportes mal efectuados, el representante de la empresa debe de acercarse a la SUNAT ha solicitar la devolucin del pago mediante el formulario N 4949, proporcionado por la misma Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. En paralelo ha este trmite ante la SUNAT, la empresa deber contestar la Liquidacin Previa mencionada anteriormente, llenando el desglosable de la liquidacin (Declaracin Jurada del Empleador), incluyendo la remuneracin asegurable del afiliado e indicando que el pago fue realizado a la ONP. Este desglosable deber de ser remitido a la AFP ante la cual no se realiz el pago de aportes previsionales. Finalmente es recomendable realizar inmediatamente el aporte respectivo a la AFP por dicho trabajador, mientras la SUNAT tramita la devolucin del pago, el cual tiene un plazo mximo de noventa (90) das hbiles, a fin de evitar la acumulacin de intereses moratorios a favor de la mencionada AFP.
TRABAJADORES EXTRANJEROS EXCLUIDOS DE TRMITES DE APROBACIN

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu tipo de trabajadores extranjeros no se encuentran obligados a cumplir con los trmites de aprobacin de los contratos de trabajo por parte del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo as de la Autoridad Migratoria? Solucin: Base legal: Artculo 3 del Decreto Legislativo N 689, concordado con lo Artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 014-92-TR.
INAFECTACIN DE SUBSIDIOS
Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Los subsidios prestados por ESSALUD se encuentran afectos al pago de aportes y contribuciones?
La contratacin de los trabajadores extranjeros se encuentra sujeta al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, previa aprobacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo y de la Autoridad Migratoria respectiva; sin embargo existen algunas excepciones en las cuales el empleador se encuentra exceptuado de realizar los trmites de contratacin del personal extranjero y de considerar a los mismos para determinar los porcentajes mximos de contratacin (20% con relacin al nmero de trabajado-
D-9
res nacionales y 30% con relacin a la remuneracin del personal nacional), de acuerdo al tipo de trabajadores extranjeros, los cuales son: 1. El extranjero con cnyuge, ascendientes, descendientes o hermanos peruanos. 2. El extranjero con va de inmigrante. 3. El extranjero con cuyo pas de origen exista convenio de reciprocidad laboral o de doble nacionalidad. 4. El personal de empresas extranjeras dedicadas al servicio internacional de transporte, terrestre, areo o acutico con bandera y matrcula extranjera. 5. El personal extranjero que labore en las empresas de servicios multinacionales o bancos multinacionales, sujetos a las normas legales dictadas para estos casos especficos. 6. El personal extranjero que, en virtud de convenios bilaterales o multilaterales celebrados por el Gobierno del Per, prestare sus servicios en el pas. 7. El inversionista extranjero, haya o no renunciado a la exportacin del capital y utilidades de su inversin, siempre que sta tenga un monto permanente durante la vigencia del contrato no menor de 5 UIT. 8. Los artistas, deportistas y en general aquellos que acten en espectculos pblicos en el Territorio de la Repblica durante un perodo mximo de tres meses al ao. Sin perjuicio, el empleador deber conservar en los archivos personales de este grupo de trabajadores los documentos que acrediten que se encuentran incursos en algunos de los casos de excepcin mencionado anteriormente, la cual deber de encontrarse ha disposicin inmediata de la Autoridad Administrativa de Trabajo, en caso de una futura inspeccin. Los contratos de trabajo del personal extranjero comprendido en los numerales 1, 2, 3,7, se rigen por las mismas normas de contratacin aplicables a los trabajadores peruanos, pudiendo ser contratados a tiempo indefinido o ha plazo fijo (sujetos a modalidad), sin embargo, en caso se celebren contratos de trabajo a tiempo indefinido, ellos deben formalizarse por escrito a efectos de presentarlos slo ante la Autoridad Migratoria para la obtencin de la calidad migratoria habilitante.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El personal administrativo de las mineras tambin tienen derecho al pago de la remuneracin mnima minera? Solucin: Base legal: Artculo 1 del Decreto Supremo N 03089-TR concordado con el artculo 2 del Decreto Supremo N 055-89-TR y el artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 091-92-TR.
A partir del 01.12.2010 la remuneracin mnima minera no puede ser inferior al monto que resulte de aplicar un 25% adicional a la Remuneracin Mnima Vital vigente en la oportunidad de pago, por lo que actualmente la remuneracin mnima minera equivale a S/. 725.00 (Setecientos Veinticinco con 00/100 nuevos soles). Tienen derecho a percibir esta remuneracin los trabajadores empleados y obreros de la actividad minera, incluido el personal que labora a travs de contratistas y subcontratistas, sin embargo se encuentran excluidos los trabajadores que prestan servicios en las Oficinas Administrativas de la Minera, ubicadas en localidades distintas a las unidades vinculadas con el proceso de exploracin y explotacin minera; por lo que si el personal administrativo se encuentra en la misma localidad donde se desarrolla la actividad minera, si poseern derecho a percibir la remuneracin mnima minera.
TRABAJADORES FAMILIARES EN UNA MICROEMPRESA

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cuntos trabajadores debo de considerar en mi planilla electrnica, ya que me encuentra acogido al Rgimen Laboral Especial de la MYPE (microempresa) como una persona natural con negocio propio, siendo que mi esposa y uno de mis hijos laboran conmigo, adems de tres trabajadores? Solucin: Base legal: Artculo 54 del Decreto Supremo N 007-2008-TR. Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 003-97-TR.
REMUNERACIN MNIMA MINERA PARA PERSONAL ADMINISTRATIVO

Consulta:
D-10
La microempresa es una unidad econmica constituida por una persona natural con negocio propio, o jurdica, bajo cualquier forma, organizacin o gestin empresarial (EIRL, SRL, SA, etc.), dedicada a la extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. El nmero de trabajadores con los que debe contar una microempresa vara desde un mnimo de un trabajador hasta un mximo de diez. Ahora bien, el rgimen laboral especial de la MYPE se aplica desde la fecha de su inscripcin en el registro, por cuanto se trata de un procedimiento de aprobacin automtica, sujeta a fiscalizacin posterior. Para el caso de las microempresas que se hayan constituido como persona natural con negocio propio es opcional y no obligatorio la contratacin de familiares hasta el segun-
do grado de consanguinidad, tales como los padres, abuelos, hijos, nietos y hermanos; para lo cual se deber suscribir un contrato de trabajo con los familiares en mencin que ser registrado ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo dentro de los quince das naturales posteriores a su suscripcin. Finalmente, con respecto al cnyuge, no es posible establecer una relacin laboral con ella, por lo que deber ser registrada como derechohabiente de su cnyuge conductor que si puede ser registrado en la planilla electrnica. Por lo que se cuenta con la obligacin de registrar en la planilla electrnica a los 3 trabajadores no familiares siendo opcional el hecho de poder considerar al hijo y propio conductor de la microempresa como trabajadores.
Actualidad DECRETO SUPREMO QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE INSPECCIN DEL TRABAJO
Norma Legal Fecha de Publicacin Fecha de Vigencia : Decreto Supremo N 0042011-TR : 7 de Abril de 2011. : 8 de Abril de 2011. b.- Infraccin grave: en materia de seguridad y salud en el trabajo - La no comunicacin de los accidentes mortales o incidentes peligrosos. Esto incluye la no investigacin interna de los accidentes que produzcan lesiones al trabajador. - incumplimiento de normas sobre seguridad y salud en el trabajo que ocasione un accidente de trabajo, que determine el deceso del trabajador o cause daos en el cuerpo o salud del mismo. RECURSO DE APELACION Se resolver dentro del plazo de 30 das hbiles de interpuesto, bajo responsabilidad. El expediente debe ser trasladado para emisin de resolucin en 05 das. CUANTA Y APLICACIN DE SANCIONES - Para el caso del clculo multa por atentar contra la libertad sindical, se consideran trabajadores afectados, a los trabajadores afiliados al sindicato respectivo. - Para los casos de trabajo de nios y adolescentes, se impone la mxima multa del rango correspondiente DEROGACIN DE ARTCULOS: Numeral 26.2 (Artculo 26) y numeral 28.10 (Articulo 28).
El da de hoy fue publicado en el Diario Oficial El Peruano, el presente decreto supremo, bajo comentario, el cual establece las siguientes modificaciones y derogaciones al Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo: INICIO DE ACTIVIDADES INSPECTIVAS La norma establece que en caso de despido arbitrario, accidente de trabajo, paralizaciones o huelgas, cierre del centro de trabajo, suspensin de labores, terminacin colectiva de contratos de trabajo; Sern atendidos en el mismo da de su solicitud. Asimismo se establece que en las actuaciones inspectivas se iniciaran en un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de recibida la orden de inspeccin o de orientacin y asistencia tcnica emitida por los directivos. INFRACCIONES LABORALES a.- Infraccin muy grave: relaciones laborales Caso trabajo de nios, nias y adolescentes menores de 18 aos en actividades peligrosas o prohibidas
D-11
Orientacin Laboral CARTA DE RENUNCIA

MARCO NORMATIVO Decreto Supremo N 003-97-TR TUO DEC. LEG. N 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Decreto Supremo N 001-96-TR Reglamento del TUO DEC. LEG. N 728 Ley de Fomento del Empleo. LA RENUNCIA Consiste en la libre manifestacin de voluntad del trabajador respecto a la continuidad de la vigencia del vnculo laboral con la entidad empleadora. De lo antes expuesto, se infiere que el acto de renunciar es libre, vale decir, la manifestacin de voluntad del trabajador no es objeto de vicio, error alguno que la invalide. FORMALIDAD Ante el supuesto de renuncia o retiro voluntario, el trabajador debe dar aviso por escrito con treinta (30) das de anticipacin. El empleador puede exonerarlo de este plazo por propia iniciativa o por pedido del trabajador. En este ltimo caso, la solicitud se entender aceptada si no es rechazada por escrito dentro del tercer da hbil. NEGATIVA DEL EMPLEADOR DE EXONERAR EL PLAZO DE PRE AVISO La negativa del empleador a exonerar del plazo de preaviso de renuncia, obliga al trabajador a laborar hasta el cumplimiento del plazo.
MODELO DE CARTA DE RENUNCIA CON EXONERACIN DEL PLAZO DE PRE AVISO Lima,...... de............... de..........
MODELO DE CARTA DE RENUNCIA SIN EXONERACIN DEL PLAZO DE PRE AVISO Lima,...... de............... de..........
Seores: ..................... Presente.De mi mayor consideracin: Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi decisin irrevocable de renunciar al cargo de..........., que vena desempeando en la empresa. Mi decisin obedece a asuntos estrictamente personales. Asimismo, y en aplicacin del artculo 18 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, D.S. N 003-97-TR (27.3.97), solicito se me exonere del plazo legal de 30 das, acepten mi renuncia a partir de la recepcin de la presente y, ordene, a quien corresponda, proceda a efectuarme el pago de mis beneficios sociales dentro del plazo legal, para lo cual srvanse tener en cuenta que ingres a laborar en la empresa el......... de............. de............. Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la oportunidad brindada. Atentamente,
Seores: ..................... Presente.-
De mi mayor consideracin: Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi decisin irrevocable de renunciar al cargo de..........., que vena desempeando en la empresa. Mi decisin obedece a asuntos estrictamente personales. Solicito acepten mi renuncia a partir de la recepcin de la presente y, ordene, a quien corresponda, proceda a efectuarme el pago de mis beneficios sociales dentro del plazo legal, para lo cual srvanse tener en cuenta que ingres a laborar en la empresa el......... de............. de............. Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la oportunidad brindada.
Atentamente,
D-12
Indicadores Laborales
ABRIL CONTINENTAL COMERCIO 4.01 9.00 1 SB SB 2 DOM DOM 3 4.01 9.00 4 4.01 9.00 5 4.01 9.00 6 4.01 9.00 7 4.01 9.00 8 SB SB 9 DOM DOM 10 4.01 9.00 11 4.01 9.00 12 4.01 9.00 13 4.01 9.00 14 4.01 9.00 15 (*) No publicado SBS
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS MONEDA NACIONAL INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO RICANO BANK
INTERBANK
MI BANCO
PROMEDIO
(*) SB DOM 2.16 2.16 2.23 2.23 2.24 SB DOM 2.25 2.23 2.23 2.23
2.23
4.57 SB DOM 4.63 4.63 4.63 4.61 4.57 SB DOM 4.55 4.46 4.46 4.46
4.46
2.59 SB DOM 2.59 2.69 2.67 2.67 2.58 SB DOM 2.60 2.58 2.65 2.69
2.70
1.28 SB DOM 1.28 1.28 1.30 1.30 1.30 SB DOM 1.30 1.30 1.30 1.30
1.27
3.64 SB DOM 3.64 3.64 3.64 3.64 3.64 SB DOM 3.64 3.64 3.64 3.64
3.64
8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00 8.00 8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00 8.00
8.00
3.33 SB DOM 3.27 3.27 3.28 3.28 3.29 SB DOM 3.28 3.33 3.33 3.33
3.36
CONTINENABRIL TAL 2.45 1 SB 2 DOM 3 2.45 4 2.44 5 2.43 6 2.44 7 2.45 8 SB 9 DOM 10 2.43 11 2.42 12 2.41 13 2.43 14 2.42 15 (*) No publicado SBS
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS MONEDA INTERNACIONAL INTERAME- SCOTIACOMERCIO CREDITO FINANCIERO RICANO BANK
INTERBANK
MI BANCO
PROMEDIO
5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
(*) SB DOM 1.97 1.98 1.97 1.97 1.97 SB DOM 1.97 1.74 1.76 1.77 1.77
3.34 SB DOM 3.26 3.26 3.26 3.26 3.25 SB DOM 3.25 3.30 3.31 3.31 3.31
1.91 SB DOM 1.91 1.90 1.97 1.97 1.95 SB DOM 1.89 1.80 1.86 1.85 1.85
1.21 SB DOM 1.21 1.21 1.19 1.21 1.23 SB DOM 1.23 1.23 1.23 1.26 1.25
2.72 SB DOM 2.72 2.72 2.72 2.72 2.72 SB DOM 2.72 2.72 2.72 2.72 2.72
4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
2.24 SB DOM 2.29 2.31 2.30 2.30 2.30 SB DOM 2.29 2.23 2.24 2.25 2.25
D-13
MES ABRIL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 2.01% 0.00006 1.74922 0.72% 0.00002 0.66132 2.01% 0.00006 1.74928 0.72% 0.00002 0.66134 2.01% 0.00006 1.74933 0.72% 0.00002 0.66136 2.00% 0.00006 1.74939 0.69% 0.00002 0.66138 2.01% 0.00006 1.74944 0.69% 0.00002 0.66140 2.04% 0.00006 1.74950 0.70% 0.00002 0.66142 2.05% 0.00006 1.74956 0.69% 0.00002 0.66144 2.05% 0.00006 1.74961 0.69% 0.00002 0.66146 2.05% 0.00006 1.74967 0.69% 0.00002 0.66148 2.05% 0.00006 1.74973 0.69% 0.00002 0.66150 2.08% 0.00006 1.74978 0.69% 0.00002 0.66152 2.11% 0.00006 1.74984 0.68% 0.00002 0.66153 2.10% 0.00006 1.74990 0.68% 0.00002 0.66155 2.08% 0.00006 1.74996 0.68% 0.00002 0.66157 2.09% 0.00006 1.75001 0.68% 0.00002 0.66159
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP Obligacin Marzo 2011 AFP Aporte ObliComisin Prima de gatorio AFP Seguros HORIZONTE INTEGRA PRIMA PROFUTURO 10% 10% 10% 10% 1.95% 1.80% 1.75% 2.30% 1.31% 1.24% 1.09% 1.26%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP* S/. Tope para aplicar la prima de seguro 7,474.49 S/. Gastos de Sepelio 3,389.44 * Perodos: Enero, Febrero y Marzo del 2011
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES AFP Mes de la Efectivo, Obligacin Ch/mismo Banco, Ch/Gerencia Mar-11 07.04.2011 Ch/otro Banco Declaracin Declaracin sin pago sin pago Declaracin con 50% con 80% sin pago inters inters 25.04.2011 CONAFOVICER
SENATI
05.04.2011 07.04.2011
23.05.2011 15.04.2011 18.04.2011
D-14
ASESORA ECONMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Abril
Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2010-2011 Variacin Porcentual Promedio Mensual Mensual Acumulada MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 ENERO 100.40 102.58 0.30 0.39 0.30 0.39 FEBRERO 100.73 102.97 0.32 0.38 0.62 0.77 MARZO 101.01 103.70 0.28 0.70 0.90 1.48 ABRIL 101.03 0.03 0.93 MAYO 101.27 0.24 1.17 JUNIO 101.53 0.25 1.42 JULIO 101.90 0.36 1.79 AGOSTO 102.17 0.27 2.06 SETIEMBRE 102.14 -0.03 2.03 OCTUBRE 101.99 -0.14 1.89 NOVIEMBRE 102.00 0.01 1.89 DICIEMBRE 102.18 0.18 2.08 PROMEDIO 0.17 1.36 101.53 * Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
Anual* 2010 2011 0.44 2.17 0.84 2.23 0.76 2.66 0.76 1.04 1.64 1.82 2.31 2.37 2.10 2.22 2.08 1.53
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2010-2011 Variacin Porcentual Promedio Mensual Mensual Acumulada MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 ENERO 190.05 199.04 0.82 0.97 0.82 0.97 FEBRERO 190.17 200.03 0.07 0.64 0.88 1.62 MARZO 190.67 201.64 0.26 0.67 1.15 2.29 ABRIL 191.12 0.24 1.39 MAYO 192.66 0.81 2.20 JUNIO 192.87 0.11 2.31 JULIO 192.89 0.01 2.33 AGOSTO 193.60 0.37 2.70 SETIEMBRE 194.03 0.22 2.93 OCTUBRE 194.33 0.16 3.09 NOVIEMBRE 196.07 0.89 4.01 DICIEMBRE 197.12 0.53 4.57 PROMEDIO 0.37 2.16 192.97 * Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
Anual* 2010 2011 -2.81 4.73 -1.22 5.33 -0.47 5.75 0.48 1.98 2.48 2.44 3.25 3.54 3.54 4.53 4.57 1.61
E-1
Seccin Financiera: Indicadores Financieros DLAR AMERICANO Y EURO 2011 ABRIL DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Bancario al cierre C 2.805 SB DOM 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 SB DOM 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 V 2.807 SB DOM 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 SB DOM 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 Fecha de Publicacin(*) C 2.802 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 V 2.805 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 C 3.847 SB DOM 3.887 3.888 3.958 3.878 3.842 SB DOM 3.853 4.036 4.001 3.979 3.947 EURO V 4.097 SB DOM 4.110 4.149 4.129 4.117 4.215 SB DOM 4.107 4.078 4.159 4.152 4.174
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2011 (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) ABRIL MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 2.01 0.00006 6.19553 0.72 0.00002 1.98200 2 2.01 0.00006 6.19587 0.72 0.00002 1.98204 3 2.01 0.00006 6.19621 0.72 0.00002 1.98208 4 2.00 0.00006 6.19656 0.69 0.00002 1.98212 5 2.01 0.00006 6.19690 0.69 0.00002 1.98216 6 2.04 0.00006 6.19725 0.70 0.00002 1.98219 7 2.05 0.00006 6.19760 0.69 0.00002 1.98223 8 2.05 0.00006 6.19794 0.69 0.00002 1.98227 9 2.05 0.00006 6.19829 0.69 0.00002 1.98231 10 2.05 0.00006 6.19864 0.69 0.00002 1.98235 11 2.08 0.00006 6.19900 0.69 0.00002 1.98238 12 2.11 0.00006 6.19936 0.68 0.00002 1.98242 13 2.10 0.00006 6.19972 0.68 0.00002 1.98246 14 2.08 0.00006 6.20007 0.68 0.00002 1.98250 15 2.09 0.00006 6.20043 0.68 0.00002 1.98253 Desde 01/04/91 Fuente: SBS
E-2

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ASESORA ECONMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Abril
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 ABRIL TAMN DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA 18.58% 18.58% 18.58% 18.66% 18.67% 18.64% 18.57% 18.53% 18.53% 18.53% 18.53% 18.55% 18.53% 18.51% 18.50% F. DIARIO 0.00047 0.00047 0.00047 0.00048 0.00048 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 F. ACUM* 1,257.23893 1,257.83422 1,258.42979 1,259.02801 1,259.62680 1,260.22500 1,260.82141 1,261.41693 1,262.01272 1,262.60879 1,263.20515 1,263.80238 1,264.39930 1,264.99590 1,265.59250 TASA 19.58% 19.58% 19.58% 19.66% 19.67% 19.64% 19.57% 19.53% 19.53% 19.53% 19.53% 19.55% 19.53% 19.51% 19.50% MONEDA NACIONAL TAMN + 1 F. DIARIO 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 F. ACUM* 2,187.45368 2,188.54048 2,189.62781 2,190.71976 2,191.81275 2,192.90478 2,193.99377 2,195.08127 2,196.16931 2,197.25788 2,198.34700 2,199.43768 2,200.52788 2,201.61760 2,202.70734 TASA 20.58% 20.58% 20.58% 20.66% 20.67% 20.64% 20.57% 20.53% 20.53% 20.53% 20.53% 20.55% 20.53% 20.51% 20.50% TAMN + 2 F. DIARIO 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 F. ACUM* 3,786.97955 3,788.94871 3,790.91889 3,792.89706 3,794.87715 3,796.85564 3,798.82906 3,800.79997 3,802.77190 3,804.74485 3,806.71883 3,808.69562 3,810.67165 3,812.64695 3,814.62239
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 MARZO DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA
8.27% 8.27% 8.27% 8.29% 8.28% 8.30% 8.24% 8.15% 8.15% 8.15% 8.28% 8.20% 8.18% 8.17% 8.18%
MONEDA EXTRANJERA TAMEX F. DIARIO F. ACUM*

0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 0.00022 12.04133 12.04398 12.04664 12.04931 12.05197 12.05464 12.05729 12.05992 12.06254 12.06517 12.06783 12.07048 12.07311 12.07575 12.07838
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ASESORA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Abril
Asesora de Comercio Exterior Informe

Abog. Belissa Odar Montenegro*
PROCEDIMIENTO GENERAL DEPSITO ADUANERO

BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 1053, publicado el 27.06.2008 Ley General de Aduanas Decreto Supremo N 010-2009-EF, publicado el 16.01.2009 Reglamento de la Ley General de Aduanas Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 064-2010/Sunat-A, publicada
el 06.02.2010
llao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina. II. Consideraciones generales 2.1. Requisitos que debe cumplir el depositario (dueo o consignatario) Contar con Registro nico de Contribuyentes (RUC) activo; y Tener la condicin de habido. 2.2. Informacin del depositante El nmero del RUC, nombre o denominacin social, cdigo y direccin del local del depositante, deben consignarse de la misma manera en la que fueron consignados en la inscripcin en la SUNAT, de lo contrario el Sistema Integrado de Gestin Aduanera, en adelante SIGAD, rechaza la numeracin de la declaracin aduanera de mercancas. 2.3. Plazo mximo del rgimen Doce (12) meses, a partir de la fecha de numeracin de la declaracin. Tratndose de mercancas perecibles, el plazo no puede exceder la fecha de vencimiento de la mercanca, ni los doce (12) meses. 2.4. Mercancas que no pueden destinarse al rgimen a) Las que hayan sido solicitadas previamente a un rgimen aduanero, con excepcin del rgimen de exposiciones o ferias internacionales; y las destinadas al rgimen de Trnsito Aduanero interno; b) Las que estn en situacin de abandono legal o voluntario; c) Las de importacin prohibida; d) Los explosivos, armas y municiones; e) El equipaje y menaje de casa; f) Los envos postales y envos de entrega rpida; g) Los vehculos usados que no cumplan con los requisitos mnimos de calidad establecidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
Aprueban Procedimiento General Depsito Aduanero INTA-PG.03 (versin 5) Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 170-2010/Sunat-A, publicada
el 28.03.2010
Aprueban procedimiento Despacho Anticipado de Importacin para el consumo en las Aduanas Martima y Area del Callao INTA-PE.01.17-A (versin 1) I. Introduccin A continuacin se realizar un breve desarrollo del rgimen de Depsito Aduanero, segn el cual se permite que las mercancas que llegan al territorio aduanero puedan ser almacenadas en un depsito aduanero para esta finalidad, por un perodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo, siempre que no hayan sido solicitadas a ningn rgimen aduanero ni se encuentren en situacin de abandono. No obstante, tngase presente que la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 064-2010/Sunat, que aprueba el procedimiento de depsito aduanero al que nos referiremos, se suspendi en las intendencias de Aduanas Martima del Callao, Area del Callao, Arequipa, Chiclayo, Cusco, Iquitos, Postal del Ca-
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ASESORA DE COMERCIO EXTERIOR-1ra. Quincena de Abril dos por ciento (2%) del peso registrado al ingreso de la mercanca al depsito. 2.9. Destinacin aduanera de las mercancas bajo el rgimen de depsito a) Importacin para el Consumo. b) Reembarque. c) Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado. d) Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo. 2.10. Tasa de despacho aduanero A la tramitacin de la declaracin del rgimen de Depsito Aduanero se aplica la tasa de despacho aduanero, en el caso de las mercancas cuyo valor en aduanas declarado es mayor a tres (03) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigente a la fecha de numeracin de la declaracin o exceden el lmite sealado como producto de la determinacin del valor en aduana efectuado por la autoridad aduanera o en el proceso de regularizacin de los despachos anticipados o urgentes. 2.11. Supuestos en que las mercancas caen en abandono legal Cuando el trmite de las mercancas destinadas al rgimen de Depsito Aduanero no ha culminado dentro de los treinta (30) das calendario siguientes a la fecha de numeracin de la declaracin; y Cuando al vencimiento del plazo autorizado, las mercancas solicitadas a rgimen de Depsito Aduanero, no hubieran sido destinadas a ningn rgimen aduanero. III. Trmite del rgimen El despachador de aduana solicita la destinacin aduanera del rgimen de Depsito Aduanero mediante la transmisin electrnica de la informacin, de acuerdo al instructivo de Declaracin Aduanera de Mercancas INTA-IT.00.04. Las declaraciones pueden tramitarse bajo las modalidades de despacho aduanero anticipado, urgente y excepcional, consignndose en el recuadro Destinacin el cdigo 70 y los cdigos que correspondan al despacho aduanero anticipado, urgente y excepcional. El SIGAD, despus de dar conformidad a la informacin brindada por el despachador de aduana, genera automticamente el nmero de la declara-
h) Los productos pirotcnicos y fuegos artificiales, no comprendidos dentro de la prohibicin a la importacin, establecida en la Ley N 26509. 2.5. Plazos para destinar las mercancas a) Despacho anticipado: dentro del plazo de quince (15) das calendario antes de la llegada del medio de transporte. b) Despacho urgente: dentro del plazo de quince (15) das calendario antes de la llegada del medio de transporte hasta los siete (07) das calendario computados a partir del da siguiente del trmino de la descarga. c) Despacho excepcional: dentro del plazo de treinta (30) das calendario computados a partir del da siguiente del trmino de la descarga. 2.6. Requisitos que deben cumplir las mercancas para su destinacin a) Corresponder a un solo consignatario; y b) Estar consignadas en un solo manifiesto de carga. 2.7. Responsabilidad del depositante El depositante es responsable por las mercancas, durante el traslado de las mismas, desde el punto de llegada o depsito temporal hasta la entrega al depsito aduanero. 2.8. Mercancas que requieren condiciones especiales de almacenamiento Las mercancas que requieren condiciones especiales de almacenamiento, conservacin, y/o medidas de seguridad, nicamente pueden ingresar a depsitos aduaneros que cuenten con: a) Recintos o continentes especiales de almacenamiento, b) Sistemas o equipos especiales de conservacin, y/o c) Medidas de seguridad que garanticen la vida y salud de personas, animales y vegetales. En el caso de despachos totales o parciales de las mercancas en depsito, debe tenerse en cuenta el peso registrado al momento de la recepcin por el depositario, quien asumir la responsabilidad frente al Fisco con relacin a la deuda tributaria aduanera, por las diferencias que pudieran presentarse en funcin a la variacin del peso registrado a la salida de las mercancas, salvo se trate de carga a granel, y la prdida de peso por influencia climatolgica, evaporacin o volatilidad, no exceda del
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ASESORA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Abril encargado deber registrar en el portal web de la SUNAT los siguientes datos: a) Nmero de la declaracin. b) Cantidad, clase y peso de bultos, en caso de carga suelta. c) Nmero De Contenedor. d) Nmero de Precinto de origen y de seguridad colocado previo a la salida, cuando corresponda. e) Fecha y hora de salida. f) Observaciones, de corresponder. Dentro de las 24 horas siguientes al ingreso de las mercancas, el depsito aduanero debe registrar el ingreso de la carga en el portal web de la SUNAT, consignando: a) Nmero de la declaracin. b) Cantidad, clase y peso de bultos, en caso de carga suelta. c) Nmero de contenedor. d) Nmero de Precinto de origen y de seguridad colocado previo a la salida, cuando corresponda. e) Fecha y hora de ingreso. f) Observaciones, de corresponder. Asimismo, dentro de las 48 horas siguientes al ingreso de la totalidad de las mercancas declaradas al depsito aduanero, ste debe registrar la conformidad de la recepcin de los bultos en el portal web de la SUNAT, consignando los siguientes datos: a) Fecha y hora de recepcin. b) Cantidad, clase y peso de bultos recibidos. c) Incidencias de la recepcin: Acta de Inventario por falta o prdida de peso, rotura de precintos, bultos en mal estado; cambio de vehculo transportador. Es importante indicar que en el caso de mercanca no declarada, en exceso, faltante, o mercanca arribada en mala condicin exterior o con medidas de seguridad violentadas, el depsito aduanero y el despachador de aduana formularn y suscribirn el Acta de Inventario de mercanca, la cual debe ser presentada por el despachador de aduana a la Intendencia de Aduana que autoriz el rgimen dentro de las 48 horas siguientes al ingreso de la totalidad de las mercancas declaradas al depsito aduanero, para que se adopten las acciones administrativas correspondientes.
cin, de lo contrario comunica al despachador de aduana el motivo del rechazo, con la finalidad que se realicen las correcciones pertinentes. Cuando las mercancas se transporten en contenedores, el despachador de aduana debe transmitir el nmero del contenedor y el precinto de origen, y si se trata de mercancas perecibles, debe transmitir la fecha de vencimiento por cada lote de produccin. Conviene resaltar que no se debe declarar en una misma serie de la declaracin mercancas que correspondan a lotes de produccin con fechas de vencimientos diferentes. El despachador de aduana presenta los siguientes documentos sustentatorios de la declaracin seleccionada a canal naranja y rojo: a) Fotocopia autenticada del documento de transporte. b) Fotocopia autenticada de la factura, documento equivalente o contrato. c) Fotocopia autenticada del documento de seguro de transporte, de corresponder. d) En caso de vehculos usados fotocopia autenticada de la Ficha Tcnica Vehicular y el Reporte de gases contaminantes correspondiente. e) Otros que la naturaleza u origen de las mercancas y del presente rgimen requieran, conforme a las disposiciones especficas sobre la materia. f) En el caso de despachos urgentes se presenta la autorizacin para el despacho urgente, cuando corresponda. Tngase en cuenta que los despachadores oficiales y los dueos o consignatarios que realicen directamente el despacho estn obligados a presentar los documentos antes mencionados en original. El transportista o su representante en el pas o el depsito temporal, entregarn la mercanca al depositante o a su representante. El encargado de verificar el cumplimiento de las formalidades aduaneras para la salida o retiro de las mercancas del punto de llegada o depsito temporal, es el funcionario aduanero, tratndose de despachos anticipados, y el depsito temporal, tratndose de despachos excepcionales. Dicho
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ASESORA DE COMERCIO EXTERIOR-1ra. Quincena de Abril guientes, a partir de la fecha de numerada la declaracin; salvo se trate de declaraciones asignadas a un funcionario aduanero, en los que el despacho concluir cuando se registre la conclusin del mismo en el SIGAD. No obstante, en casos debidamente justificados la conclusin del despacho se ampla hasta un ao.
El depsito aduanero emitir el certificado de depsito por la mercanca ingresada a su recinto, siempre que la declaracin que corresponda a dicha mercanca cuente con levante en el SIGAD. El despacho de las declaraciones que cuenten con levante culmina en el plazo de tres (03) meses si-
Nos consultan?
Abog. Belissa Odar Montenegro* Base Legal: Decreto Legislativo N 1053-2008-EF Nueva Ley General de Aduanas Decreto Supremo N 010-2009-EF Reglamento de la Nueva Ley General de Aduanas DESPACHADORES DE ADUANA Nos consultan Quines pueden ser autorizados para operar como despachadores de Aduana? Solucin El artculo 17 de la Ley establece que los despachadores de Aduana son los siguientes: a) Los dueos, consignatarios o consignantes; b) Los despachadores oficiales; c) Los agentes de aduana. RESPONSABILIDAD DEL DESPACHADOR DE ADUANAS Nos consultan Si una persona jurdica autorizada como despachador de Aduanas es responsable por una omisin de su representante legal. Solucin El artculo 18 de la Ley dispone que las personas jurdicas autorizadas como despachadores de aduana responden patrimonialmente frente al fisco por los actos u omisiones en que incurra su representante legal, siempre que ste estuviese registrado ante la Administracin Aduanera. REVALUACIN DEL RIESGO DE LA DECLARACIN Nos consultan Qu sucede cuando el declarante rectifica la declaracin despus de la seleccin de canal de control? Solucin El artculo 253 del Reglamento seala que cuando el declarante haya rectificado la declaracin con posterioridad a la seleccin de canal de control, y siempre que no se le haya concedido el levante de las mercancas que ampara, la Administracin Aduanera podr revaluar el riesgo de la declaracin y asignar un nuevo canal de control. INHABILITACIN DEL AGENTE DE ADUANA Nos consultan Cundo incurre en inhabilitacin el Agente de Aduana? Solucin El inciso a) del artculo 196 de la Ley seala como causal de inhabilitacin para ejercer como agente de aduana y/o representante legal de una persona jurdica, ser condenado por delitos cometidos en el desempeo de la actividad aduanera en calidad de autor, cmplice o encubridor. EXIGENCIA DE DOCUMENTOS Nos consultan Si la autoridad aduanera se encuentra facultada para exigir cualquier otro documento no especificado en la Ley a fin de verificar la declaracin. Solucin El artculo 166 de la Ley seala que la autoridad aduanera puede exigir otros documentos que permitan concluir con la conformidad del despacho.
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ASESORA DERECHO COMERCIAL-1ra. Quincena de Abril
Asesora Derecho Comercial

Anlisis Legal
FORMAS DE REPRESENTACIN DE UNA SOCIEDAD

I. INTRODUCCIN
Como sabemos, una sociedad es una persona jurdica que tiene por objeto o finalidad, la realizacin de una actividad empresarial. Sin embargo, las actividades y operaciones de la sociedad no pueden ser desarrolladas directamente por ella, pues al ser una persona jurdica no tiene una existencia fsica. Debido a esta naturaleza jurdica es necesario que la sociedad acte a travs de personas que la representen y que celebren, en su nombre, los actos necesarios para la ejecucin de sus actividades empresariales. Para tal efecto, las sociedades designan a las personas que ocuparn los cargos comprendidos en su estructura interna y que gozarn de las facultades previstas en su estatuto para tales cargos. Asimismo, pueden designar representantes con determinadas facultades, segn las necesidades de la sociedad. sobre sus autores. Por su parte el artculo 14 de la ley indica que el nombramiento de administradores, liquidadores o de cualquier representante de la sociedad, as como el otorgamiento de poderes, surten efecto desde su aceptacin expresa o desde que las referidas personas desempeen la funcin o ejerzan tales poderes. Los actos de revocacin, renuncia, modificacin o sustitucin de las personas mencionadas deben inscribirse en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad. No se requiere inscripcin adicional para el ejercicio del cargo o de la representacin en cualquier otro lugar. El gerente general o los administradores de la sociedad, segn sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de representacin procesal, por el solo mrito de su nombramiento, salvo estipulacin en contrario del estatuto de la sociedad. Cuando un acto inscribible se celebra mediante representacin, basta para su inscripcin que se deje constancia o se inserte el poder en virtud del cual se acta, conforme a lo previsto por el artculo 17 de la LGS.
II. MARCO LEGAL

El otorgamiento de facultades de una sociedad es un acto regulado por las disposiciones contenidas en el artculo 12 al 17 de la Ley General de Sociedades, como reglas generales para todos los tipos societarios. La LGS establece en su artculo 12, que los alcances de la representacin de la sociedad alcanza con quienes a contratado y frente a terceros por los actos de sus representantes, celebrados dentro de los lmites de las facultades que les haya conferido, aunque estos actos comprometan a la sociedad a negocios u operaciones no comprendidos dentro de su objeto social. De esta manera Los socios o administradores responden frente a la sociedad por los daos y perjuicios como consecuencia de acuerdos adoptados dentro de los cuales se hubieren extralimitado el giro social de la empresa. El artculo 13 de la LGS, establece que los actos realizados por personas no autorizadas para ejercer la representacin de la sociedad no obligan a la sociedad a dar cumplimiento, a los actos celebrados en nombre de ella, la responsabilidad civil o penal recae exclusivamente
III. CONCEPTO DE REPRESENTACIN

En el caso de las personas jurdicas, es indispensable que cuenten con representantes, pues las personas jurdicas no tienen existencia fsica, motivo por el cual no pueden suscribir un documento, acudir a una reunin, dar una declaracin, etc. Al designar a un representante, la sociedad otorga facultades a una persona para que realice los actos encomendados en su nombre e inters. Debe tenerse en cuenta que el representante no acta en su beneficio, por lo que los efectos del acto que celebra, tanto positivos como negativos, repercuten nicamente en la sociedad y no en el propio representante, salvo los casos de excepcin que veremos ms adelante. Existen dos formas o sistemas en los que una sociedad puede designar representantes: La primera de ellas implica el nombramiento de una persona para ocupar un cargo dentro de la estructura orgnica de la sociedad prevista en su estatuto, como
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es el caso del gerente general. En este supuesto, la persona designada tendr las facultades sealadas en el estatuto para el cargo respectivo. La otra forma o sistema de designacin de representantes es mediante el otorgamiento de facultades de representacin a una persona, sin que ello implique darle un cargo dentro de la estructura societaria prevista en el estatuto. En este segundo supuesto, la persona designada slo contar con las facultades sealadas en el acuerdo y ser necesario que se consigne el detalle de cules son las facultades otorgadas. Si se decide revocar las facultades del representante designado y se designa a una nueva persona, ser necesario que se haga otra vez el detalle de las facultades que se desean otorgar, a diferencia de lo que ocurre cuando se designa a una persona para que ocupe un cargo previsto en el estatuto de la sociedad, pues en dicha situacin, si se cambia de persona, automticamente la nueva tendr las facultades previstas en el estatuto por el solo hecho de haberla designado para el cargo respectivo.
Debe tenerse en cuenta que el acuerdo de designacin o de otorgamiento de facultades surte efectos desde el momento en que toma el acuerdo. La inscripcin en los Registros Pblicos es un requisito para la oponibilidad de la designacin o del otorgamiento de facultades frente a terceros, pero no le otorga validez al acto. La remocin de las personas designadas para el ejercicio de un cargo o la revocacin de las facultades otorgadas sigue el mismo procedimiento antes sealado. Cabe sealar que, de acuerdo al artculo 15 de la Ley General de Sociedades, cuando una persona haya sido nombrada para el ejercicio de un cargo en la sociedad puede renunciar a l en cualquier momento y solicitar que su renuncia se inscriba, incluso si la propia sociedad no realiza el procedimiento respectivo. Para tal fin, la persona puede presentar una solicitud con su firma legalizada ante notario y adjuntando una copia de la carta notarial de renuncia entregada a la sociedad. b) Formalidades para el establecimiento del rgimen de facultades en el estatuto y su modificacin Una sociedad puede designar a determinadas personas para el ejercicio de los cargos comprendidos en su estructura orgnica. Para estos efectos, las funciones y facultades de cada uno de estos cargos estn previstas en el estatuto de la sociedad, de tal manera que al nombrar a una persona en un cargo, automticamente se le confieren las facultades sealadas en el estatuto para dicho puesto, pudiendo adems otorgrsele facultades adicionales, si se considera conveniente. El rgimen de facultades de representacin que corresponden a los cargos de la estructura orgnica de la sociedad se establece en su estatuto, el cual est contenido en la escritura pblica de constitucin. Sin embargo, puede suceder que la sociedad requiera modificar el rgimen de facultades previsto para alguno de los cargos de su estructura, para lo cual implicara una modificacin del estatuto, por lo que ser necesario el acuerdo de la junta de socios con los requisitos de qurum y votacin establecidos en el propio estatuto o, en su defecto, en la Ley General de Sociedades. Este acuerdo se debe elevar a escritura pblica ante notario para luego ser inscrito en los Registros Pblicos.
IV. FORMALIDADES
a) Formalidades para la designacin de funcionarios y para el otorgamiento de facultades De acuerdo al tipo societario, el otorgamiento de facultades depende de la decisin del rgano competente. En el caso de las sociedades annimas, el Directorio puede designar a los funcionarios que estn por debajo de su nivel jerrquico, como es el caso del gerente general y de los dems gerentes que se hubieran contemplado en el estatuto. Adems, puede otorgar todo tipo de facultades a otras personas. Sin perjuicio de ello, la Junta General de Accionistas, como rgano mximo de la sociedad, tambin puede tomar acuerdos para designar funcionarios y representantes. En el caso de los dems tipos societarios, el rgano competente sera la junta de socios. En cualquiera de los casos, la designacin de una persona para ocupar un cargo dentro de la estructura de la sociedad o para el otorgamiento de facultades de representacin, se requiere del acuerdo del rgano respectivo, el cual debe constar en el libro de actas de la sociedad. Luego, se debe certificar una copia del acta ante notario e ingresar esta copia certificada a los Registros Pblicos para que se inscriba el nombramiento o el otorgamiento de facultades. Para esta inscripcin no se requiere de escritura pblica.
V. VIGENCIA DE LOS NOMBRAMIENTOS Y DE LOS OTORGAMIENTOS DE FACULTADES

La vigencia del nombramiento de un funcionario de la sociedad depende del plazo previsto en el estatuto para dicho cargo. Si no hubiera un plazo establecido, se aplican las disposiciones de la Ley General de Sociedades.
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Para el caso de los miembros del directorio de una sociedad annima, la vigencia de su designacin puede variar entre uno y tres aos, segn lo disponga el estatuto de la sociedad. Si no hubiera disposicin al respecto en el estatuto, en aplicacin del artculo 163 de la LGS, el plazo de vigencia sera de un ao. Sin embargo, para el caso del directorio, la Ley dispone que una vez vencido el
plazo de vigencia del nombramiento, los miembros del directorio permanecern en funciones hasta el momento en que se acuerde el nombramiento de los nuevos miembros. En el caso del gerente general, la regla es que su nombramiento es por tiempo indefinido, salvo que el estatuto contenga un plazo de duracin determinado.
Modelos y Formatos ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS PARA DESIGNACIN DE GERENTE GENERAL
ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
En Lima, a las 9.00 horas del da 10 de Abril de 2011, se reuni la Junta General de Accionistas de la sociedad CORPORACIN SAN ROMAN S.A., inscrita en la Partida N 11999850 del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de Lima y Callao, en el local de la sociedad sito en calle Cosme Bueno N 144 San Felipe, provincia y departamento de Lima. Concurrieron a la Junta los siguientes accionistas: Mariano Odar Glvez, titular de 400 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada accin. Belissa Zambrano Najar, titular de 300 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada accin. Miguel Alarcn Carranza, titular de 300 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada accin. Se design como Presidente de la Junta al seor Mariano Odar Glvez y como Secretaria a la seorita Belissa Zambrano Najar. Encontrndose presentes la totalidad de accionistas que representan el 100% del capital social y estando todos de acuerdo con celebrar una Junta Universal de conformidad con el artculo 120 de la Ley General de Sociedades, los accionistas manifestaron su conformidad con celebrar la presente junta y con los asuntos a tratarse en ella. AGENDA El Presidente manifest que los asuntos a tratarse en la presente junta eran los siguientes: DESIGNACIN DEL NUEVO GERENTE GENERAL. DELIBERACIONES Y ACUERDOS: DESIGNACIN DEL NUEVO GERENTE GENERAL. El presidente manifest que el da 2 de marzo de 2007 el gerente general de la sociedad, seor Alejandro Santibez Olmos, identificado con DNI N 09652314 haba presentado su carta de renuncia al cargo, por lo que era necesario poner en conocimiento de la Junta tal situacin a fi n de que se proceda a la designacin de un nuevo gerente general. Para estos efectos, el Presidente propuso a la seorita Belissa Zambrano Najar, identificada con DNI N 50264178 para que ocupe el cargo de gerente general. De esta manera, despus de una breve deliberacin, la Junta acord por unanimidad designar a la Belissa Zambrano Najar, identificada con DNI N 50264178como nuevo gerente general de la sociedad, quien ejercer el cargo con las facultades y responsabilidades que le atribuyen la Ley General de Sociedades y el estatuto de la sociedad. Sin ms asuntos que tratar, la presente junta se declar concluida a las 12.00 horas del da, procediendo los seores accionistas a la lectura, aprobacin y suscripcin de la presente acta. __________________ Mariano Odar Glvez ____________________ Belissa Zambrano Najar ____________________ Miguel Alarcn Carranza
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ASESORA GUBERNAMENTAL-1ra. Quincena de Abril H
Informe AUDITORA A LOS GOBIERNOS LOCALES Y REGIONALES

DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes, sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para cumplir con determinados propsitos: Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos pblicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude. Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las transacciones financieras de la entidad Gubernamental. Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente registradas. Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva, luego de determinar si son adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles internos. Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de los recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos. Determinar si los Estados Financieros han sido formulados en base a las cuentas contables, presentando razonablemente la posicin y los resultados de las operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con los del ao anterior. Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas. Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del Contador Pblico. En tal sentido, comprueba si las operaciones administrativas y financieras se han enmarcado dentro de las normas legales en vigencia en una correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de la entidad. Se debe dejar bien en claro, para evitar confusiones con otros trminos mal aplicados (post auditora, pre auditora, auditora posterior, entre otros), que la auditora se realiza despus de llevar a cabo las transacciones examinadas, y la post auditora y otros no son mas que trminos redundantes, pudiendo encontrar otros trminos como "Auditora Limitada", "Auditora Especial", "Auditora de Balance", "Auditora de Ingresos", no vienen a ser sino un examen especial como por ejemplo un Examen Especial de Ingresos, pudiendo basarse, por su puesto en tcnicas y procedimientos de Auditora. 1. Finalidades de la Auditoria Gubernamental La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes sobre la manera en que las entidades pblicas y sus funcionarios descargan sus responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una administracin prudente y control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su utilizacin efectiva, eficiente y econmica destinada solamente para programas, actividades o proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades. 2. Componentes Efectividad Se refiere al grado en que una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad. Eficiencia La eficiencia esta referida a la relacin existente entre los bienes y servicios producidos o entregados y recursos utilizados para ese fin servicios producidos o entregados y recurso utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un estndar de desempeo establecido. Economa La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos (Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible. 3. Objetivos de la Auditoria Gubernamental
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SECCIN Gubernamental-1ra. Quincena de Enero Determinar el grado de confiabilidad de los controles internos a efectos de determinar la naturaleza, extensin y alcance de los procedimientos de auditora y recomendar mejoras. Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestin administrativa y financiera de la entidad, a efectos de que se adopten las medidas correctivas pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspondientes. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad bajo examen. 4. Ventajas de la Auditoria Gubernamental Es necesario implantar ciertos sistemas de control que deben ser seguidos por los empleados pblicos, cuyo cumplimiento sern examinados por los Auditores, quienes con sus recomendaciones y crticas constructivas orientarn cada vez ms hacia una mejor Administracin Pblica. Por lo dicho anteriormente podemos citar algunas de las ventajas de la Auditora Gubernamental: Suministrar al Congreso Nacional, a los Ministros de Estado y a los Funcionarios Pblicos y a las personas interesadas, Estados Financieros confiables a intervalos regulares, los cuales son interpretados por una autoridad independiente a la entidad pblica auditada. Que auditores independientes efecten anlisis de la situacin financiera de las entidades pblicas. Trata de regular, evitar y reducir al mnimo las probabilidades que puedan existir fraude y desfalcos en el Sector Pblico Nacional. Sirve como base para evaluar la calidad, economa y eficiencia de la administracin financiera de las entidades Pblicas. Servir como un mtodo de resguardo de los intereses del pueblo. Determinar si las hubiera las responsabilidades fiscales de los funcionarios y empleados pblicos. Busca evaluar y mejorar cada vez ms el Sistema Nacional de Control. Velar que los programas llevados a cabo sean aquellos que hayan sido autorizados y administrados segn los poderes delegados. Velar por que las operaciones financieras llevadas a cabo por las entidades pblicas estn de acuerdo con las leyes, dispositivos legales y reglamentos vigentes. Podr determinar el correcto control de los recursos pblicos. Averiguar si las rentas pblicas han sido cobradas y depositadas.
Dentro de los objetivos de la Auditora Gubernamental podemos citar los siguientes: Es necesario tener presente que la Auditora Gubernamental se realiza para promover mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades que se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para as poder formar la base de los juicios ya sean estos administrativos, civiles o penales. Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones pblicas han sido cobrados y adecuadamente contabilizados. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad bajo examen. Tambin tiene como objetivo verificar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva, eficiente y econmica de acuerdo con las leyes y reglamentos vigentes, poniendo nfasis en la verificacin del cumplimiento de la Ley del Presupuesto correspondiente al ao del ejercicio por auditarse. Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, mtodos y requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilidad, presupuestos, activos fijos, entre otros. Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e informes financieros. Dictaminar sobre si los Estados Financieros examinados presentan razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones. Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de administracin. Determinar si las reas funcionales de la entidad vienen operando con eficiencia, efectividad, y economa y cumplen con las normas directivas emanadas de los sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto, abastecimiento, tesorera, entre otros). Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, como consecuencia de una correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de la entidad.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril

Asesora de Derecho Tributario Anlisis Tributario

SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril

Formula: Promedio = Ventas Omitidas 4 Aplicando la frmula tenemos:

IGV S/. 8,787.50

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Socio Familiar Cnyuge Socio Familiar No Fam. Familiar No Fam.

18,200.00 (3) 32,200.00 18,200.00 (3) 14,000.00

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Perodo Marzo 2011 Marzo 2011 Total

Tributo IGV Renta

Importe S/. 170.00 110.00 290.00

Fecha de Emisin 17.01.11 17.02.11 17.03.11 14.01.11 14.02.11 14.03.11

Fecha de Venc. 24.01.11 24.02.11 24.02.11 21.01.11 21.02.11

Sedapal Sedapal Sedapal Edelnor Edelnor Edelnor

SO1-444 SO2-143 SO1-119 EO1-944 EO2-143 EO1-169

740.00 710.00 760.00 1,100.00 1,140.00

21.02.11 1,190.00 TOTAL S/. 5,640.00

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Enero 2011 Febrero 2011 Marzo 2011

Del 01.03.2010 en adelante

Del 01.11.2001 al 06.02.2003

Del 01.01.2001 al 31.10.2001

Venta de lquidos y derivados del petrleo (5)

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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril

Informativo Vera Paredes

ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril

25% 10% 10% 75%

Informativo Vera Paredes

ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril

(*)Vigentes a partir del 01.12.2010. (**) Vigentes a partir del 01.04.2011.

Informativo Vera Paredes

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril

Asesora Contable y Auditora Casos Prcticos

S/. S/. S/. S/. S/.

30,000.00 12,000.00 42,000.00 7,980.00 49,980.00

S/. S/. S/. S/. S/.

10,000.00 5,000.00 15,000.00 2,850.00 17,850.00

S/. S/. S/. S/. S/.

10,000.00 5,000.00 15,000.00 2,850.00 17,850.00