El Fraude

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
POR QU Y CMO SUCEDE UN FRAUDE
UN PROBLEMA GLOBAL DE ADMINISTRACIN
Quito, Septiembre del 2012
Dr. Ren Fonseca-Borja rfonsecaborja@yahoo.com Quito: 069068899 Guatemala: (502) 5315-8041
RESUMEN HOJA DE VIDA

Dr. Ren Fonseca-Borja, CPA, CFE, MS. Socio Director de RFB & Asociados S. C. Consultora Administrativa y financiera. Doctorado, CPA, Examinador de Fraude Certificado (ACF), (USA), Master en Anlisis y Administracin de Confiabilidad, Cum Laude, Guatemala. Ex Segundo Vicepresidente de la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI). Ex Presidente del Instituto de Auditores Internos (IAI), Quito, Ecuador.
Presidente del Primer Encuentro Interamericano de Auditores Internos, hoy Congreso Latinoamericano de Auditora Interna (CLAI).
Ex Director de la Federacin de Contadores del Ecuador. Ex Vocal de la Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Pichincha Ecuador. Miembro del Instituto de Investigaciones contables, Regional del Norte ; Quito.
Miembro de la Comisin Gubernamental del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA).
Catedrtico en Universidades de Ecuador : Universidad Central, Politcnica del Ejrcito; Guatemala: Mariano Glvez, Galileo, Universidad Rafael Landvar. Ex Consultor de organismos internacionales (BM, AID, MSI). Conferencista Internacional en Europa, USA, el Caribe, Centro y Sur Amrica (Universidades, IAI, AIC, etc.). Afiliaciones: Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores; Instituto de Investigadores de Presupuesto (AGIP), Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes (ALIF) Repblica Dominicana, Instituto de Investigadores de Fraudes (IGIFC) Guatemala; Colegio de Contadores Pblicos de Pichincha, Instituto de Auditores Internos de Ecuador, USA y Nicaragua; Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE). Autor de varios artculos sobre la profesin, publicados por varias revistas del continente. Premio a la Excelencia otorgado por el Banco Mundial y otros reconocimientos por la gestin en el continente. Premio Cum Laude, Maestra en Universidad Francisco Marroqun, Guatemala.
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Un problema global de administracin
GENERALIDADES
SOBRE EL FRAUDE

DEFINICIN DE FRAUDE
Abuso de los deberes legales o reglamentarios de un cargo pblico o privado con el propsito de obtener un beneficio personal o para un tercero. Transparencia Internacional y el banco Mundial definen como el abuso de funciones pblicas para fines privados.
Manual de Investigacin de Delitos de Corrupcin, USAID, agosto de 2010
Se entiende como abuso de poder o mala conducta Wikipedia Enciclopedia Libre, Internet.
Se repite mucho que el Fraude es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, simulacin, etctera.
Un individuo o una organizacin realizan intencionalmente una representacin falsa sobre un hecho o acontecimiento importante.

CLASIFICACIN DE LA TIPOLOGA DE FRAUDE

Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
SEALES DE ALERTA
BASES PARA CONTRARRESTAR

FORTALECER RELACIONES: Con clientes, proveedores, Personal de la empresa, Comisiones anticorrupcin. la ciudadana. Lnea Caliente.
FORTALECIMIENTO DE SISTEMAS DE PREVENCIN: Creando procedimientos de deteccin e investigacin y sus consecuencias. Cdigos de tica.
CLASIFICACIN DEL FRAUDE
Conflicto de intereses Sobornos Leyes locales. Convenios internacionales. Tratados entre pases.
CORRUPCIN Gratificaciones ilegales Extorsin econmica Efectivo
MALVERSACIN DE ACTIVOS (Apropiacin indebida de fondos)
No efectivo
Control Interno. Gestin de Riesgos. Normas Locales. Normas Internacionales.
FORTALECER:
ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS (Declaraciones fraudulentas)
Financiero
No financiero
Sarbanes Oxley. Basilea. Ley contra lavado de dinero. Leyes locales. Convenios y Acuerdos.
Relaciones bancarias, Superintendencias. Comisiones Anticorrupcin. Sociedad Civil. Tributacin. Entre otras.

IMPLICACIONES DEL FRAUDE

Es un acto intencional de la administracin, del personal o terceros, para representar errneamente los estados financieros; implica: a. Manipular, falsificar o alterar los registros o documentos. b. Malversar activos. c. Suprimir u omitir los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. d. Registrar transacciones sin sustancia o respaldo.
e. Aplicar inadecuadamente polticas contables.

f. Abusar de la autoridad por mala separacin de funciones.

COMPOSICIN DE LOS PROTAGONISTAS DEL FRAUDE

El ACFE, dentro de su "Informe del 2010 a las Naciones", estima que el costo del fraude equivale a un 5% de los ingresos anuales de los negocios. A nivel mundial, esto se traduce en aproximadamente $2.9 billones de dlares en prdidas econmicas debido a fraudes. % DE EJECUTORES
(Proporcionalmente ascendente)
UBICACIN EN LA ORGANIZACIN
% DEL MONTO DE CORRUPCIN

(Proporcionalmente descendente)
EJECUTIVOS DE ALTO NIVEL: 10
Estos altos ejecutivos provocan actos de corrupcin que alcanzan el mayor volumen de prdidas por fraude.
GERENTES Y JEFES:
75
30
Estos ejecutivos provocan actos de corrupcin que alcanzan el nivel intermedio de prdidas por fraude.
EMPLEADOS DE BAJO NIVEL:
20
60
Estos empleados provocan actos de corrupcin que alcanzan un mnimo nivel de prdidas por fraude. TOTALES
100
100
Artculo de los Autores: Dr. Jos A. Snchez Ros, Decano Asociado Programa AHORA. Dr. Walter Lpez Moreno, Catedrtico Asociado Universidad del Turabo.
HTTP://WWW.CLADEA.ORG/CLADEA_ONLINE/INDEX.PHP?OPTION=COM_CONTENT&VIEW=ARTICLE&ID=70:EL-TRIANGULO-DEL-FRAUDE&CATID=35:ARTICULOS-VARIOS&ITEMID=50

POR QU SUCEDE UN FRAUDE

TRINGULO DEL FRAUDE Esquema aplicable a cualquier organizacin T E C N O L O G A AUDITORA INTERNA
(2)
(3)
FRAUDE
(1)
Donald R. Cressey
PRESIN
C O N T R O L E S
M E R C A D O
Donald R. Cressey (April 27, 1919 July 21, 1987)

DIAMANTE DEL FRAUDE

Es la adaptacin del tringulo del fraude de Cressey
(1)
(4)
DIAMANTE DEL FRAUDE
(2)
(3)
David T. Wolfe y Dona R. Hermanson, El Diamante del Fraude: Considerando los Cuatro Elementos del Fraude; the CPA Journal, December 2004

DIAMANTE DEL FRAUDE

(1) DIAMANTE DEL FRAUDE
Se refiere a una necesidad econmica personal o familiar. Difcil de controlar.

DIAMANTE DEL FRAUDE

DIAMANTE DEL FRAUDE (2)
El posbible defraudador tiene que encontrar una justificacin psicolgica para sus actos. Necesita que no le vean como un delincuente.

DIAMANTE DEL FRAUDE

Si percibe que existen altas probabilidades de ser descubierto, no lo realiza.

DIAMANTE DEL FRAUDE (3)
Representa la ejecucin mental del fraude, para abusar y engaar la confianza de los inversionistas o propietarios.

DIAMANTE DEL FRAUDE

(4) DIAMANTE DEL FRAUDE
Conocimientos tcnicos suficientes acordes a sus habilidades intelectuales y dems destrezas.

DIAMANTE DEL FRAUDE

El defraudador puede sentir presin, racionalizar la situacin y tener la oportunidad.

Pero si no tiene capacidad para hacerlo, no podr realizar el fraude.
CAMBIOS SUSTANTIVOS QUE NO SE COMPARAN
Tomado de Internet 07-12

CMO SUCEDE UN FRAUDE

ACCIN FRAUDULENTA
Adaptacin del tringulo del fraude de Cressey
(1)
(2)
FRAUDE
(3)
CONVERSIN
Referencia Wikipedia:, Datos Biogrficos- Donald R. Cressey (April 27, 1919 July 21, 1987)

ACCIN FRAUDULENTA
(1)
FRAUDE
Ejecucin del fraude poniendo en prctica su capacidad en la dimensin de oportunidad que disponga.

ACCIN FRAUDULENTA
(2)
Decisiones para hacer desaparecer la accin fraudulenta. Utiliza cualquier medio disponible interno o en el mercado.
FRAUDE
Informacin interna

ACCIN FRAUDULENTA
FRAUDE
(3)
Hacer legitimo el producto de la accin fraudulenta.
CONVERSIN

DIAMANTE DEL FRAUDE

No sucede sin Capacidad.

ORGANIZACIONES CON PUERTAS ABIERTAS AL FRAUDE

QU FACILITA LOS FRAUDES

a. b. c. d. e. Debilidades en la estructura y ambiente de controles internos. Personal insuficiente, excesivo o mal capacitado. Frecuente rotacin de puestos o ninguna. Actividades incompatibles entre s. Documentos de soporte transaccional sospechosos que producen anomalas contables. Mala concepcin en la separacin de funciones y salarios bajos. Nepotismo o amistades que permiten obviar controles. Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc. Debilidades analticas del negocio (Riesgos, Ventas, mercado). Gastos y costos distintos a los planeados. Regulaciones internas deficientes y sin aplicacin. Manuales, procesos, procedimientos obsoletos.
f. g. h. i. j. k. l.
T E POCA VIGILANCIA, MONITOREO C N O L O G A
m. Ausencia de evaluacin de la tica y empoderamiento del personal.
CAMBIOS SIN CONTROL

INCENTIVOS PARA EL FRAUDE

a. Ms rentable que la delincuencia comn.
b. Ausencia de peligro fsico; defraudador descubierto, acciones son menos violentas. c. Sanciones generalmente insignificantes en trminos monetarios y personales, porque el riesgo de descubrimiento es bajo. d. Cualquier organizacin es susceptibles de estos actos.
e. Trasciende organizaciones, fronteras y se encuentra en todo el mundo.

f. Sus principales armas son la intencin de engaar y sus habilidades tcnicas en el sector de su posicin.
El comercio electrnico, las empresas virtuales, entre otros, han promovido que las operaciones y relaciones comerciales sea mas frecuentes, y han facilitado y generado ms oportunidad para cometer fraudes.

DEFINICIONES DE CORRUPCIN a. Transparencia International define la corrupcin como El abuso con fines de lucro personal, del poder delegado. b. Segn Robert Klitgaard, la frmula de la corrupcin es: C = M + D - T. (C) Corrupcin es igual a (M) monopolio ms (D) discrecionalidad menos (T) transparencia. Se hallar corrupcin cuando alguien tiene un poder monoplico sobre un bien o un servicio, posee la discrecionalidad para decidir quin lo va a recibir o no y en qu medida, y falta la transparencia Klitgaard, Robert. Combatiendo la corrupcin. Informacin e Incentivos.
Revista Nueva Sociedad Nro. 145 Septiembre-Octubre 1996 pp. 56-65.

LIMITACIONES EN EL COMBATE A LA CORRUPCIN
a. La corrupcin es una de las formas ms conocidas del fraude, cuyas acciones son difciles de demostrar porque las organizaciones, grupos o personas que intervienen en l, tanto el que da como el que recibe, tratan que sus efectos pasen inadvertidos, lo que limita su descubrimiento y combate. b. Por las consecuencias, muchos organismos internacionales se han visto obligados a adoptar diferentes medidas para controlar este flagelo; la ONU, OEA, Unin Europea (UE), entre otros.

ACCIONES POSTERIORES AL FRAUDE

QU HACER PARA DETECTA UN FRAUDE

Acciones ms comunes: Revisar, observar y comprobar los riesgos especficos de control, en todos los sectores. Identificar los riesgos ms importantes y vigilar en forma permanente cmo se realiza su gestin. Simular operaciones en sectores con ms riesgos.
Revisar rutinariamente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, proveedores, entre otros.
Llevar a cabo pruebas que permitan medir la eficacia de los controles internos y la tecnologa.
Revisar la forma en que funcionan los indicadores de gestin.

Revisar y comprobar la produccin y distribucin de informacin.
CITAS BREVES
De nada sirve tratar de arreglar los resultados, cuando los procesos son los malos.
DR. REN FONSECA BORJA

Panam, agosto de 1992

QU DEBERAMOS PROMOVER
Definir cdigos de conducta e indicadores ticos en toda la organizacin. Crear un canal confidencial de denuncias. Disear controles antifraude en toda la organizacin y verificar su funcionamiento permanentemente. Buscar informacin y compartir experiencias con otras organizaciones, siempre hay lecciones aprendidas. Enfrentar a los defraudadores legalmente para sentar precedentes. Fomentar la sospecha en los empleados, especialmente de aquellos que manejan fondos o bienes. Separar las funciones como medio de verificacin. Alentar la supervisin como medio de monitoreo de acciones.
CITAS BREVES
Simple de entender y fcil de aplicar
Dr. Ren Fonseca Borja
FRASES DE INCIDENCIA
CANTO A LA VIDA
La vida es un canto a la belleza, una convocatoria a la transparencia.
CHAMAL, Indio Quechua
Tomado de internet, 27/07/12

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Dr. Ren Fonseca Borja rfonsecaborja@yahoo.com
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ALTERNATIVAS SIMPLES PARA PROBLEMAS GRANDES
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BASES PARA CONTRARRESTAR

CLASIFICACIN DEL FRAUDE

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MALVERSACIN DE ACTIVOS (Apropiacin indebida de fondos)

Control Interno. Gestin de Riesgos. Normas Locales. Normas Internacionales.

ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS (Declaraciones fraudulentas)

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IMPLICACIONES DEL FRAUDE

e. Aplicar inadecuadamente polticas contables.

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COMPOSICIN DE LOS PROTAGONISTAS DEL FRAUDE

% DEL MONTO DE CORRUPCIN

EJECUTIVOS DE ALTO NIVEL: 10

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TRINGULO DEL FRAUDE Esquema aplicable a cualquier organizacin T E C N O L O G A AUDITORA INTERNA

Donald R. Cressey (April 27, 1919 July 21, 1987)

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DIAMANTE DEL FRAUDE

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(1) DIAMANTE DEL FRAUDE

Se refiere a una necesidad econmica personal o familiar. Difcil de controlar.

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DIAMANTE DEL FRAUDE (2)

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Si percibe que existen altas probabilidades de ser descubierto, no lo realiza.

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Conocimientos tcnicos suficientes acordes a sus habilidades intelectuales y dems destrezas.

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DIAMANTE DEL FRAUDE

El defraudador puede sentir presin, racionalizar la situacin y tener la oportunidad.

CAMBIOS SUSTANTIVOS QUE NO SE COMPARAN

Tomado de Internet 07-12