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Conoce usted las operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF? Detracciones al servicio de transporte de bienes por carretera Cmo procede la devolucin de impuestos a los turistas? acTualIdad y aplIcacIn prcTIca Valor de mercado de las remuneraciones Lmites a la compensacin del ITAN - Informe N 106-2011 SUNAT nos preg. y conTesTamos Sistema de detracciones Cundo el sujeto del Nuevo RUS incurre en la infraccin del numeral 8 del anlIsIs JurIsprudencIal artculo 174 del Cdigo Tributario? JurIsprudencIa al da Rentas de quinta categora
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Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Conoce usted las operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF? Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

La exoneracin operar desde la presentacin de la declaracin jurada. El motivo del presente informe es dar a conocer cules son las operaciones que se encuentran exoneradas del pago del ITF.

1. Introduccin
El Impuesto a las Transacciones Financieras conocido por sus siglas ITF se encuentra vigente en el Per desde el 1 de enero de 2004. Dicho tributo grava tanto la acreditacin (depsito) como el dbito (retiro) de las cuentas afectas que estn bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS), sin embargo existen supuestos en los cuales tanto las acreditaciones como los dbitos no se afectan con el Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante, ITF), ello ocurre en el caso de algunas operaciones que el propio legislador ha sealado como excluidas de dicho tributo, las cuales estn sealadas en el Apndice de la Ley N 28194. Tengamos presente que el artculo 11 de la Ley N 28194 seala que estn exoneradas del ITF durante el plazo de vigencia de este, las operaciones que se detallan en el Apndice de dicha norma. La exoneracin operar siempre que el beneficiario presente a la empresa del sistema financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas.
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2. Supuestos sealados en el apndice de la Ley N 28194 como operaciones exoneradas del pago del ITF
2.1. La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional Conforme lo determina el literal a) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias. En la normatividad de la Ley N 28194 se hace mencin en el literal e) del artculo 2 al trmino Sector Pblico Nacional, indicando que el mismo comprende al Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, organismos a los que la Constitucin o las leyes conceden autonoma, instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no, Sociedades de Beneficencia y Organismos Pblicos Descentralizados. No incluye a las empresas conformantes de la actividad estatal del Estado a que se refiere el artculo 5 de la Ley N 24948.

A manera de comparacin apreciamos que la definicin mencionada en la norma antes citada es idntica a lo dispuesto por el literal a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Al revisar la concordancia reglamentaria de la Ley del Impuesto a la Renta, apreciamos que el texto del artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quines son las entidades inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) b) c) d) El Gobierno Central. Los Gobiernos Regionales. Los Gobiernos Locales. Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. f) Los Organismos Descentralizados Autnomos. Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las empresas de derecho pblico, las empresas estatales de derecho privado, las empresas de economa mixta y el accionariado del Estado como lo define la Ley N 24948. Si nos percatamos, tanto la Ley N 28194 como la Ley del Impuesto a la Renta excluyen del concepto del Sector Pblico Nacional a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, citando para ello a la Ley N 24948.
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Conoce usted las operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF?

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sanciones no pecuniarias, y (iii) medidas cautelares previas. Una caracterstica de las cuentas de detracciones es que estas no tienen un fin comercial, ni son utilizadas para el pago de deudas a proveedores o un fin distinto al que no sea el pago de tributos. Por ello es que no se pueden embargar, pero sus fondos pueden ingresar como recaudacin a favor de la SUNAT en caso existan deudas o inconsistencias en las operaciones realizadas por el titular de la cuenta. 2.3. La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador utilice para el pago de las remuneraciones o pensiones Segn lo seala el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF la acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones. El enunciado anterior hace referencia al hecho que el empleador aperture una cuenta a nombre del trabajador o del pensionista, con la idea que a travs de la misma se cumpla con el abono correspondiente del sueldo o la pensin respectiva. Aqu estaran descartados los casos de los prestadores de servicios bajo la modalidad de prestacin de servicios, por los cuales se emiten recibos por honorarios profesionales y se les abona el pago de la retribucin por sus servicios prestados. Y si el trabajador ya tiene una cuenta aperturada con anterioridad en el Sistema Financiero Nacional? En ese caso el legislador ha determinado como regla lo siguiente: si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas. Ello significa que si el trabajador tiene una cuenta de ahorros y la utiliza para el depsito o retiro de diversos pagos, solo se encontrar exonerado el monto de dinero que el empleador cumpla con abonarle en la oportunidad que realice el depsito. Si el trabajador tiene un sueldo de S/.4,200 y en su cuenta ese monto se le abona con una periodicidad mensual, ello implica que los montos distintos a esa cantidad que existan como movimientos en la misma (sean acreditaciones o dbitos) se encontrarn gravados con el pago del ITF, con excepcin del monto del sueldo depositado por el empleador (S/.4,200). La exoneracin establecida en el presente inciso proceder nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5, en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a la empresa del sistema financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. Queda exceptuada de utilizar los medios de pago previstos en el prrafo anterior la empresa del sistema financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de estos y siempre que sea la misma empresa del sistema financiero quien efecte el pago. Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como renta de quinta categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este ltimo impuesto. 2.4. La acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS De acuerdo a lo que seala el literal d) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF las operaciones en las que se produzca la acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS y los traslados de los depsitos a que se refiere el artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y normas modificatorias. La Compensacin por Tiempo de Servicios es conocida por sus siglas CTS y constituye un beneficio social que se reconoce a los trabajadores y que encuentra su fundamento el hecho que, con el correr de los aos, el trabajador sufre un desgaste en sus energas que, en realidad, no es remunerado por el empleador; desgaste que se traduce en la disminucin de su capacidad para el trabajo, en funcin a su antigedad en el servicio. Esto es lo que, finalmente, va a dar lugar a la Compensacin por Tiempo de Servicios que por derecho le asiste al trabajador, configurndose entonces como una suerte de seguro de desempleo financiado por las empresas3. Conforme lo determina el artculo 21 del Decreto Supremo N 001-97-TR, el beneficio de la CTS se computa semestralmente al 30 de abril y al 31 de octubre de
3 HURTADO CRUZ, Graciela. Apuntes puntuales a considerar sobre el depsito de CTS de mayo 2012. Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 254. Primera quincena de mayo 2012. Pgina VI 4.

Lo que debemos dejar en claro es que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano el 24 junio de 2008), el cual promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado1. Para culminar este punto debemos precisar que si existe alguna acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional no existir la afectacin al pago del ITF2. 2.2. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el sistema de detracciones Conforme lo determina el literal b) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o dbito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes. Cabe indicar que conforme lo determina el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Exp. N 03769-2010-PA/ TC de fecha 17.10.2011 El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carcter administrativo (control indirecto) que sirve a la Administracin Tributaria para luchar contra la evasin fiscal en determinados sectores econmicos que detentan altos ndices de informalidad e incumplimiento tributario. Lo antes indicado nos permite apreciar que el Sistema de Detracciones no es un sistema de recaudacin anticipada. Recordemos que el SPOT tiene como finalidad generar fondos para el pago de deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. Tambin se utiliza para el pago de las costas y gastos en los procesos de cobranza coactiva, conforme lo seala el texto del literal e) del artculo 115 del Cdigo Tributario. Recordemos que estas se originan en (i) procedimientos de cobranza Coactiva, (ii) aplicacin de
1 El texto completo del Decreto Legislativo N 1031 puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/ LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresarial.pdf 2 Recomendamos revisar un trabajo que publicamos tiempo atrs, donde se analizaba si las cuentas de los CAFAE estaban o no sujetas a la afectacin del ITF, sobre todo para determinar si dichas instituciones forman parte o no del Sector Pblico Nacional. El trabajo en mencin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// blog.pucp.edu.pe/item/123306/se-aplica-el-itf-a-las-cuentas-quelos-cafae-mantiene-en-los-bancos-y-financieras

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cada ao; en las indicadas fechas se establece cuntos meses y das se acumulan, con descuento de los das de inasistencia no computables. Los depsitos se realizan en los meses de mayo y noviembre de cada ao. Bajo esta exoneracin, las acreditaciones o dbitos de esta cuenta se encuentran exoneradas del pago del ITF, lo cual guarda coherencia con el carcter protector hacia el trabajador en caso sufra una situacin de desempleo. 2.5. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP En concordancia con lo dispuesto por el literal e) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF las operaciones en las que se produzca la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP, exclusivamente para la constitucin e inversin del fondo de pensiones y para el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. Ello tiene sentido por el hecho que se estn realizando depsitos de fondos que guardan un sentido previsional y de proteccin al trabajador, ya que servirn de base para su jubilacin. En este sentido, al ser los fondos de las AFP montos de dinero que provienen de las retenciones a todos los trabajadores que estn en relacin de dependencia, los trabajadores bajo la modalidad del Contrato Administrativo de Servicios - CAS4 en el sector pblico o los aportantes de manera independiente, corresponde evitar cualquier sobrecosto que reduzca los aportes en perjuicio de los futuros beneficiarios. En este sentido, si en estas cuentas se producen acreditaciones o dbitos bancarios no se debe aplicar el ITF. 2.6. La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del sistema financiero mantienen entre s y con el Banco Central de Reserva del Per En concordancia con lo dispuesto por el literal f) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF las operaciones en las que se produzca la acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del sistema financiero mantienen entre s y con el Banco Central de Reserva del Per, siempre que no se destinen a las operaciones gravadas sealadas en el inciso h) del artculo 9.
4 El Contrato Administrativo de Servicios - CAS para el Sector Pblico fue establecido por el Decreto Legislativo N 1057, el cual fue modificado por la Ley N 29849.

Es pertinente sealar que el literal h) del artculo 9 de la Ley N 28194 precisa que el ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, realizadas por las empresas del sistema financiero, por cuenta propia en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del mismo artculo 95. Las operaciones en mencin son las siguientes: 1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros. 2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto6 o costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros. 2.7. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de crdito, dbito y de minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como medio de pago De acuerdo con lo sealado por el literal g) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF las operaciones en las que se produzca la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras de redes de cajeros automticos7, operadores de tarjetas de crdito, dbito y de minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como medio de pago para realizar compensaciones por cuenta de empresas del sistema financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas. Tambin estn exonerados la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente por las empresas de transferencia de fondos8 para el envo y transferencia de fondos por cuenta de quienes ordenen los giros o envos de dinero.
5 El inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194 precisa que el ITF grava la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresas del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero. 6 Para poder realizar un anlisis acerca de la deduccin posible de gastos en la determinacin de la renta neta de tercera categora debemos revisar el principio de causalidad, el cual se encuentra regulado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 7 Son operadores de tarjetas de crdito, de dbito, de minoristas o de otro tipo de tarjetas que sean utilizadas como medio de pago. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// www.interbank.com.pe/acercade/servicio/empresas_itf.asp 8 Resulta pertinente mencionar que en la Superintendencia de Banca y Seguros existe un procedimiento denominado Autorizacin de adecuacin de Empresas de Transferencia de fondos, el cual puede ser consultado en la siguiente direccin web: http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp?tra_url=http%3A%2F%2Fwww. serviciosalciudadano.gob.pe%2Ftramites%2F147%2F2_1_14_0. htm&id_entidad=&id_tramite=6145&tipoId=1

2.8. La acreditacin o dbito en las cuentas del fondo de seguro de depsito a que se refiere el artculo 144 de la Ley General del Sistema Financiero Segn lo precisa el literal h) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito a que se refiere el artculo 144 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley N 26702, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las inversiones que realice y los desembolsos que efecte a favor de los depositantes asegurados. El texto del artculo 144 de la Ley del Sistema Financiero antes sealada, determina las caractersticas y objeto del Fondo de Seguro de Depsitos. All se indica que el Fondo de Seguro de Depsitos es una persona jurdica de derecho privado, de naturaleza especial, regulada por la presente Ley, las disposiciones reglamentarias emitidas mediante decreto supremo y su estatuto, que tiene por objeto proteger a quienes realicen depsitos en las empresas del sistema financiero, con las excepciones que se indican en el artculo 152 y dentro de los lmites sealados en el captulo III de la Ley N 26702. Se encuentra facultado para: 1. Dar cobertura a los depositantes de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 152 y 153; 2. Facilitar la atencin a los depositantes y la transferencia de los pasivos y/o activos de empresas sometidas al rgimen de intervencin, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 151; y, 3. Ejecutar, en situaciones excepcionales, las medidas dictadas por la Superintendencia, orientadas al fortalecimiento patrimonial de las empresas del sistema financiero cuando una empresa miembro del Fondo se encuentre sometida al rgimen de vigilancia, previo cumplimiento con lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artculo 99. La excepcionalidad ser determinada por la Superintendencia con la opinin favorable del Ministerio y del Banco Central. 2.9. La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las bolsas de valores en las empresas del sistema financiero De conformidad con lo establecido en el literal i) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen
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Con respecto a la bolsa de productos es pertinente citar la informacin que aparece en la pgina web de la Superintendencia del Mercado de Valores cuando indica que: La bolsa de productos en el Per, nace de la necesidad de modernizar las transacciones comerciales de productos en los diferentes sectores de la economa, hacindolo competitivo y dando de esta manera la posibilidad de que el sector real de la economa entre en el mbito burstil a travs de este mecanismo de negociacin, mejorando las condiciones de formacin de precios de los productos agropecuarios, pesqueros, y mineros. En la bolsa de productos existen dos mecanismos de negociacin: la rueda de productos en la cual se negocian productos inscritos en Registro Pblico del Mercado de Valores y en el Registro de la Bolsa de Productos; y la mesa de productos, donde se realiza la negociacin de productos no inscritos en la bolsa de productos)11. 2.12. La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de productos mantienen en empresas del sistema financiero Conforme a lo dispuesto por el literal l) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de productos mantienen en empresas del sistema financiero, destinadas a las operaciones de intermediacin en el Mercado de Productos, en los mecanismos de bolsa autorizados por la CONASEV o fuera de estos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas de las operaciones de intermediacin que conforme al Plan de Cuentas de las Sociedades Corredores de Productos12 corresponden a las actividades directamente relacionadas con la intermediacin. En el caso de los agentes corredores de productos se aplicar la exoneracin en los mismos trminos descritos en el prrafo precedente una vez que emitan las normas que garanticen la separacin de los fondos correspondientes a la intermediacin respecto de los fondos propios.
11 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.conasev.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?data=3E0B064 03290A550286A9862DFDCC606C888BAFF59705A9EC40F1F4E 3CBE0C751054D02B856FBC7013 12 De acuerdo a lo establecido por el artculo 9 de la Ley sobre Bolsa de Productos, aprobada por la Ley N 26361, son Corredores de Productos las Sociedades o Agentes, segn sean personas jurdicas o naturales cuyo objeto o actividad es la intermediacin en la Bolsa. Esta norma puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// www.congreso.gob.pe/ntley/Imagenes/Leyes/26361.pdf

las Bolsas de Valores en las empresas del sistema financiero, destinadas a la administracin del fondo de garanta. Al revisar la pgina web de la Bolsa de Valores de Lima apreciamos que contiene un glosario de trminos, dentro de los cuales existe el fondo de garanta, el cual constituye un fondo que se destina a los clientes de los corredores para la reposicin de ttulos valores mobiliarios negociados en la Bolsa por daos, consecuencias de acto culposo o dolos de responsabilidad de esas instituciones9. 2.10. La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las empresas del sistema financiero El literal j) del Apndice de la Ley N 28194, considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las empresas del sistema financiero, destinadas a la administracin de los fondos burstiles10 de conformidad a las normas contables de las instituciones de compensacin y liquidacin de valores aprobadas por la CONASEV . 2.11. La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, las bolsas de productos mantienen en empresas del sistema financiero Segn lo determina el literal k) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan, las bolsas de productos mantienen en empresas del sistema financiero, destinadas al proceso de liquidacin de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administracin de garantas, as como al fondo de garanta.
9 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.bvl.com.pe/eduayuda_glosario.html 10 Los fondos burstiles son fondos de terceros administrados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores como consecuencia de la compensacin y liquidacin de operaciones, realizadas dentro y fuera de mecanismos centralizados, as como las garantas constituidas respecto a dichas operaciones y los fondos recibidos para entregas de beneficios o amortizaciones y redenciones de instrumentos de deuda. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: www.smv.gob.pe/sil/RC_0027200000000001.doc Cabe indicar que la CONASEV es ahora la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), la cual es un organismo tcnico especializado adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas que tiene por finalidad velar por la proteccin de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su supervisin, la correcta formacin de precios y la difusin de toda la informacin necesaria para tales propsitos. Tiene personera jurdica de derecho pblico interno y goza de autonoma funcional, administrativa, econmica, tcnica y presupuestal. Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://www.conasev.gob.pe/Frm_VerArticulo. aspx?data=BB59C7F473A6A3A7364E3D611A6E59708F2EC053F D3AD4533881D5B48E6C9458CAFA3A

2.13. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las empresas de transporte, custodia y administracin de numerario a que se refiere el artculo 17 de la Ley General para efectuar los pagos de pensiones De acuerdo a lo que precisa el literal ll) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las empresas de transporte, custodia y administracin de numerario13 a que se refiere el artculo 17 de la Ley General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP. Aqu estaran las empresas que se dedican al transporte de caudales como son HERMES TRANSPORTES BLINDADOS S.A. y CA. DE SEGURIDAD PROSEGUR S.A. PROSEGUR. Lo cual implica que si se realizan movimientos en las cuentas que estas empresas utilicen para efectuar los pagos de las pensiones que sean ordenados por la ONP. 2.14. La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que los regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las empresas del sistema financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el mercado de valores El literal m) del Apndice de la Ley N 28194, considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que los regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las empresas del sistema financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el Mercado de Valores, en mecanismos centralizados de negociacin autorizados por la CONASEV o fuera de estos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de intermediacin corresponde a las actividades directamente relacionadas con la intermediacin. 2.15. La acreditacin o dbito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomticas y consulares, organismos y organizaciones internacionales acreditados en el PER Tal como lo seala el literal n) del Apndice de la Ley N 28194, considera como operacin exonerada al pago del ITF a la
13 Dentro de este tipo de empresas que estn supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros estn: HERMES TRANSPORTES BLINDADOS S.A. y CA. DE SEGURIDAD PROSEGUR S.A. PROSEGUR. Estas empresas adems cuentan con la autorizacin respectiva del Ministerio del Interior.

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acreditacin o dbito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomticas14 y consulares, organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Per. En este punto es importante verificar que los movimientos existentes en las cuentas de las instituciones sealadas en el prrafo anterior no se les gravar con el ITF. Distinto es el caso de las cuentas que a ttulo personal puedan tener los diplomticos en alguna institucin bancaria que se encuentre supervisada por la Superintendencia de Banca y Seguros, toda vez que all s ser de aplicacin el ITF, tanto por la acreditacin como el dbito respectivo. 2.16. La acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos De conformidad con lo establecido por el literal o) del Apndice de la Ley N 28194, considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines. Ello implica que si los fondos existentes en las cuentas son utilizados para fines distintos para la cual fue constituida la universidad o porque no se estn cumpliendo sus funciones, entonces se deber afectar con el ITF los movimientos cuando ocurra acreditacin o dbito. Debemos tener en cuenta que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF, se indica que a efectos de la exoneracin establecida en el inciso o) del Apndice, entindase por centro educativo a todas las instituciones educativas, pblicas o privadas a que se refiere el artculo 67 de la Ley N 28044, Ley General de Educacin15.
14 QU ACTIVIDADES DESARROLLA UNA DELEGACIN DIPLOMTICA CON CARCTER PERMANENTE? Para poder responder esta consulta debemos realizar una revisin al texto de la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas, de fecha 18 de abril de 1961 y que entr en vigor a partir del 24 de abril de 1964. El artculo 3 de la referida Convencin determina lo siguiente: 1. Las funciones de una misin diplomtica consisten principalmente en: a) Representar al Estado acreditante ante el Estado receptor. b) Proteger en el Estado receptor los intereses del Estado acreditante y los de sus nacionales, dentro de los lmites permitidos por el Derecho Internacional. c) Negociar con el gobierno del Estado receptor. d) Enterarse por todos los medios lcitos de las condiciones y de la evolucin de los acontecimientos en el Estado receptor e informar sobre ello al gobierno del Estado acreditante. e) Fomentar las relaciones amistosas y desarrollar las relaciones econmicas, culturales y cientficas entre el Estado acreditante y el Estado receptor. 2. Ninguna disposicin de la presente Convencin se interpretar de modo que impida el ejercicio de funciones consulares por la misin diplomtica. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/140479/estan-afectosal-pago-del-impuesto-predial-los-predios-de-propiedad-de-lasrepresentaciones-diplomaticas 15 El texto del artculo 67 de la Ley General de Educacin indica que La Institucin Educativa comprende los centros de Educacin Bsica, los de Educacin Tcnico-Productiva y las instituciones de Educacin Superior. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www2.minedu.gob.pe/digesutp/formacioninicial/wpdescargas/normatividad/ley/ley_general_de_educacion_28044.pdf

2.17. La acreditacin o dbito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional Tal como lo precisa el literal p) del Apndice de la Ley N 28194, considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI16, que provengan de fondos de cooperacin tcnica internacional y destinados a la ejecucin en el pas de proyectos de cooperacin tcnica internacional, as como los fondos que dichas instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional debern abrir una cuenta especial en la que se abonar, con carcter exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales y multilaterales. 2.18. Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del impuesto En funcin de lo sealado por el literal q) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes. Tengamos presente que lo que el ITF busca gravar es el movimiento bancario que se materializa en la acreditacin o el dbito, solo que en este caso puntual ese dbito que ocurre no se origina en un retiro realizado por el titular de la cuenta, sino que est ligado al propio funcionamiento de la cuenta en la institucin financiera que la administra, de all la justificacin de la exoneracin al pago del ITF.
16 La Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) se crea mediante Ley N 27692 el 12 de abril de 2002, es el ente rector de la cooperacin tcnica internacional y tiene la responsabilidad de conducir, programar, organizar, priorizar y supervisar la cooperacin internacional no reembolsable, que se gestiona a travs del Estado y que proviene de fuentes del exterior de carcter pblico y/o privado, en funcin de la poltica nacional de desarrollo. Entre las tareas que se le encargan destacan: La gestin estratgica de la cooperacin internacional con el objeto de superar el esquema asistencialista de pocas anteriores y asegurar la sostenibilidad de las propuestas; La formulacin de planes de cooperacin que articulen la demanda nacional y definan las prioridades en funcin de las estrategias de desarrollo sectoriales y nacionales; La negociacin con los cooperantes de programas asociados a los temas y ejes prioritarios antes mencionados; El manejo transparente de la cooperacin internacional brindando informacin adecuada y oportuna al Estado, los cooperantes y la ciudadana; El fortalecimiento de la gestin descentralizada de la cooperacin internacional entre los gobiernos regionales y locales; y La facilitacin de un servicio ejecutivo y de calidad a los usuarios de la cooperacin internacional. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.apci.gob.pe/informacion.php?TIPO=Quienes

2.19. La acreditacin o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos De conformidad con lo dispuesto por el literal r) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta. Al igual que en el caso anterior, si se trata de administrar una cuenta bancaria, pueden surgir errores en lo relacionado con los errores en los depsitos o retiros. En muchos casos si el titular de la cuenta detecta el error, lo pone en conocimiento de la institucin bancaria, a efectos que proceda a rectificarse, ella luego de una verificacin exhaustiva proceder a restituir el dinero indebidamente debitado, realizando la figura inversa que sera la acreditacin, la cual, por obvias razones, no ha sido efectuada por voluntad del titular de la cuenta sino por un error de la institucin financiera o bancaria. 2.20. La acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente para el respaldo de las reservas tcnicas, patrimonio mnimo de solvencia y fondos de garanta Con respecto a lo que determina el literal s) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente para el respaldo de las reservas tcnicas17, patrimonio mnimo de solvencia y fondos de garanta, incluyendo la adquisicin de activos para dicho fin; as como la acreditacin o dbito para el pago de las rentas vitalicias18, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. Se entiende que estos montos tienen un destino especfico, motivo por el cual el legislador decidi exonerarlos del pago del ITF. 2.21. La acreditacin o dbito en las cuentas que los fondos mutuos, fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, sociedades de
17 Reservas tcnicas: Son las cantidades que la compaa debe constituir y mantener para atender compromisos con los asegurados y/o sus beneficiarios o prestadores de servicios. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.seguroscaracas. com/paginas/Reservas_Tecnicas.htm 18 La Renta Vitalicia es una modalidad de jubilacin del Sistema Privado de Pensiones (SPP). La edad de jubilacin en el SPP es de 65 aos, sin embargo le permite recibir una renta de jubilacin de manera anticipada de cumplir con una serie de requisitos. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.interseguro.com.pe/productos/pro_rent_vita.aspx

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Actualidad Empresarial

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Informe Tributario
otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA19 o al programa Techo Propio20. 2.25. La acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a que se refiere el literal b del artculo 16 de la Ley General Conforme lo indica el literal x) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF la acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a que se refiere el literal B del artculo 16 de la Ley General, para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero. 2.26. Algunas exclusiones de los supuestos de exoneracin del ITF El ltimo prrafo del Apndice de la Ley N 28194, precisa algunas exclusiones de los supuestos de exoneracin del ITF. All se indica que no estn comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll) m), s) y t) del Apndice de la Ley N 28194, la acreditacin o pago que las empresas realicen por su cuenta y a su nombre por conceptos que constituyan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, adquisicin de activos y donaciones. Tratndose del inciso s), la adquisicin de activos a que se refiere el presente prrafo no incluye la acreditacin o pago por adquisicin de activos que respalden las reservas tcnicas, patrimonio mnimo de solvencia y fondos de garanta. 3.1. Cuentas especiales para el goce de la exoneracin Segn el artculo 11 del Reglamento de la Ley N 28194, se indica que para efecto de lo establecido en el artculo 11 de la Ley N 28194, los contribuyentes debern abrir cuentas especiales o solicitar la habilitacin como tal de alguna ya existente, en las que abonarn o debitarn, segn sea el caso, los montos correspondientes a las operaciones exoneradas. 3.2. Demostracin del derecho a la exoneracin El artculo 12 de la norma reglamentaria precisa que los contribuyentes demostrarn estar comprendidos en alguno de los supuestos de exoneracin detallados en el Apndice, de acuerdo a las siguientes normas: a. Tratndose de las cuentas sealadas en los incisos a), e), f), g), h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s), t) y x) del Apndice, as como de las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes a que se refiere el inciso b) del Apndice, presentarn ante la empresa del sistema financiero, por cada exoneracin solicitada, una declaracin jurada segn el modelo que se indica en el Anexo 2, en la que declararn que en dicha(s) cuenta(s) se realizar exclusivamente operaciones exoneradas. Si el contribuyente deja de utilizar dichas cuentas para realizar operaciones exoneradas, deber informarlo a la empresa del sistema financiero con cinco (5) das hbiles de anticipacin, segn el modelo que se indica en el Anexo 3. b. Las operaciones comprendidas en el inciso r) del Apndice debern estar sustentadas con las notas de cargo y abono que corresponda. Estn comprendidos en el mencionado inciso los extornos, las regularizaciones y, en general, las acreditaciones y dbitos realizados para anular los efectos generados en las cuentas del contribuyente por transacciones indebida o errneamente procesadas, incluyendo los cheques devueltos en la Cmara de Compensacin por no ser conformes. c. La exoneracin establecida para las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y para la Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS, as como para las transacciones a que se refieren los incisos q), r), u), v) y w) del Apndice operarn de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna.
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propsito especial y fondos colectivos mantienen en empresas del sistema financiero En lo relacionado con el literal t) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propsito Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del sistema financiero exclusivamente para el movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica, patrimonios de propsito exclusivo que respalden la emisin de valores por oferta pblica, y fondos constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de fondos colectivos, respectivamente. 2.22. La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsito o del certificado Segn lo precisa el literal u) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF la renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin de intereses que se generen en estos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro. 2.23. La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del sistema financiero Conforme lo indica el literal v) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF la renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del sistema financiero. En la medida que se entregue una nueva entrega de dinero existir afectacin al pago del ITF. 2.24. El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo Mivivienda o al programa Techo Propio Conforme lo indica el literal w) del Apndice de la Ley N 28194, se considera como operacin exonerada al pago del ITF el pago de prstamos promocionales

3. Normatividad reglamentaria sobre las exoneraciones

En el Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF, existen algunos artculos relacionados con la aplicacin de los supuestos de exoneracin sealados en el Apndice de la Ley N 28194 y que se han desarrollado en lneas anteriores. Dichos artculos mencionan los siguientes supuestos:
19 Al efectuar la revisin de la pgina web del Fondo Mi Vivienda apreciamos que dentro de sus funciones se sealan a las siguientes: Articulamos el desarrollo del mercado inmobiliario a nivel nacional. Financiamos la adquisicin de viviendas a travs de las instituciones financieras. Administramos el otorgamiento de subsidios para que las familias puedan acceder a tener su vivienda propia. Promovemos el desarrollo de la oferta inmobiliaria a travs de la realizacin de concursos pblicos. Promovemos la construccin de viviendas sociales a travs de nuestros programas. Esta informacin puede ser consultada en la siguiente direccin web: http://www.mivivienda.com.pe/portal/Canales/ Fondo%20MIVIVIENDA/Quienes%20Somos/Funci%C3%B3n%20 del%20Fondo.aspx 20 Techo Propio es un programa orientado a facilitar el financiamiento para la vivienda a las familias peruanas con menores recursos; permitindoles el acceso a una vivienda que cuente con servicios de electricidad, agua potable y desage, as como con las condiciones adecuadas de habitabilidad. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.mivivienda.com.pe/portal/ Canales/Comprador/Programas%20de%20Vivienda/Programa%20 Techo%20Propio/Techo%20Propio.aspx

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Instituto Pacfico