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Actualidad y Aplicacin Prctica

Contabilizacin del Pasivo Tributario Diferido en una Revaluacin Voluntaria de Bienes del Activo Fijo
1. Introduccin
Si bien un proceso de revaluacin voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciacin que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo as un claro ejemplo de una diferencia permanente del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluacin que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluacin voluntaria se determine tambin el Pasivo Tributario Diferido. Para una mejor visualizacin y atendiendo el requerimiento prctico realizado por uno de nuestros suscriptores es que paso a exponer el siguiente caso con sus respectivos clculos y asientos contables de control y regularizacin.

2. Marco Contable y Legal Tributario

Prrafos del 31 al 42 de la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos. Inciso l) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N. 179-2004-EF

3. Exposicin del caso

Veamos el caso de una empresa que tiene un conjunto de activos totalmente de-

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Instituto Pacfico

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rea Tributaria
preciado, el cual pasamos a mencionar los datos siguientes:
Costo de adquisicin: Depreciacin acumulada Valor Neto en Libros Valor razonable del A.F. Tasa del I.R. Tasa de depreciacin Contable Tasa de depreciacin Tributaria 50,000 -50,000 _______________ 0 10,000 30% 20% 20%

Se pide: a. Determinar el importe del Pasivo Tributario Diferido.

Mayor Valor atribuido S/. Impuesto a la Renta 30% Excedente de Revaluacin 10,000 3,000 7,000

b. Cuadro de control de la depreciacin del mayor valor asignado. c. Cuadro de control de la adicin del gasto no aceptado tributariamente. d. Tratamiento contable de la revaluacin voluntaria y del pasivo tributario diferido. e. Tratamiento contable y mayorizacin del Pasivo tributario Diferido (hasta su regularizacin total). A. Determinacin del Pasivo Tributario a diferir
Pasivo Tributario Diferido

luntaria (30% de S/. 1,000 = S/. 300). El importe de regularizacin del pasivo tributario diferido (S/. 300) se va a repetir en los siguientes ejercicios, de igual manera la secuencia contable, con excepcin de los montos del IR a pagar y el monto del resultado del ejercicio por cuanto stas son cifras que se irn determinando de acuerdo a las operaciones realizadas en cada ejercicio en particular. 2. Contabilizacin del IR en el 2.do ao y regularizacin del IR Diferido
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 42,000 881 Impuesto a la Renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 600 497 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42,600 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

____________

B. Cuadro de control de la depreciacin del Activo Revaluado

Ao Valor del AF Deprec. 20% Valor Neto

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

10,000

-2,000 -2,000 -2,000 -2,000 -2,000

8,000 6,000 4,000 2,000 0

3. Contabilizacin del IR en el 3.er ao y regularizacin del IR Diferido.

x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 39,000 881 Impuesto a la Renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 600 497 Imp. a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 39,600 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

En el presente cuadro podemos observar como el mayor valor atribuido por la revaluacin voluntaria va a incidir en el gasto de los ejercicios respectivos.
Ao 01 Descripcin Cont. Tribut. Ao 02 Cont. Tribut.

C. Cuadro de determinacin de la Renta Neta Imponible para el clculo del Impuesto a la Renta Anual
Ao 03 Cont. Tribut. Ao 04 Cont. Tribut. Ao 05 Cont. Tribut.

4. Contabilizacin del IR en el 4.to ao y regularizacin del IR Diferido

x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 60,000 881 Impuesto a la Renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 600 497 Imp. a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,600 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

Result. del Ejerc. 100,000 100,000 140,000 140,000 130,000 130,000 200,000 200,000 220,000 220,000 <+> Adiciones <-> Deducc. I R 30% Diferencia 0 0 30,000 600 2,000 0 30,600 0 0 42,000 600 2,000 0 42,600 0 0 2,000 0 0 0 2,000 0 0 0 66,000 600 2,000 0 66,600

Renta Neta Imp. 100,000 102,000 140,000 142,000 130,000 132,000 200,000 202,000 220,000 222,000 39,000 39,600 600 60,000 60,600 600

En el presente cuadro podemos observar la determinacin de la Renta Neta Imponible (RNI) que es la base del clculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, pero la parte que nos corresponde observar es en cuanto a las adiciones, por cuanto en ella debe de consignarse el monto a reparar que en el presente caso va a ser el monto de la depreciacin contable el cual para fines tributarios no es aceptado como gasto, tal como se establece en el inciso l) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. D. Tratamiento contable de la Revaluacin voluntaria y del Pasivo Tributario Diferido En el siguiente asiento contable, se contabiliza el mayor valor atribuido al activo fijo que se encontraba totalmente depreciado; as mismo, la determinacin del Excedente de Revaluacin y el monto del Pasivo Tributario Diferido que es la que va a tener incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta en los ejercicio posteriores, por cuanto la depreciacin del mayor valor no es aceptado tributariamente.
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x DEBE HABER 35 VAL. ADIC. DEL INM. MAQ. EQ. 10,000 354 Unidades de Transporte 57 EXCEDENTE REVALUACIN 7,000 574 Unidades de Transporte 49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,000 497 Impuesto a la Renta Diferido

5. Contabilizacin del IR en el 5.to ao y regularizacin del IR Diferido

x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 66,000 881 Impuesto a la Renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 600 497 Imp. a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 66,600 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

E. Tratamiento contable de la regularizacin del Pasivo tributario Diferido 1. Contabilizacin del IR en el PRIMER ao y regularizacin del IR Diferido.
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000 881 Impuesto a la Renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 600 497 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 30,600 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

Mayoriz. del Pasivo Tributario Diferido

Debe Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 600 600 600 600 600 3,000 497 IR Diferido Haber 3,000

3,000

En la mayorizacin se puede apreciar como es que el Pasivo Tributario queda saldada al 5.to ao.

En el presente asiento contable se da tratamiento a la influencia que se tiene en el 1.er ao respecto al monto de la depreciacin en el Impuesto a la Renta por el mayor valor asignado al activo fijo en la revaluacin vo-

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Jos Lus Garca Quispe : Contabilizacin del Pasivo Tributario Diferido en una Revaluacin Voluntaria de Bienes del Activo Fijo : Actualidad Empresarial, N. 150 - Primera Quincena de Enero 2008

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