Contabilidad Sistema Contable INTEO

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO)
SISTEMA CONTABLE
TRABAJO PRESENTADO PREVIA OPCION AL TITULO DE BACHILLER TECNICO OPCION CONTADURIA.
DOCENTE LUIS NGEL VINUESA OSORIO
POR: DIANA BEATRIZ RODRIGUEZ HERNANDEZ
OCTUBRE 2012 LA LIBERTAD, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
AUTORIZACION
F.
Jaime Rene Orellana Director
F.
Luis ngel Vinueza Sub-Director/Docente
INTRODUCCIN.
Para comenzar debemos tener en claro lo que es la contabilidad; por esto es que la contabilidad es la ciencia y tcnica que se encarga de registrar echo econmicos y financieros de una empresa en un momento determinado, con el objeto de mantener un control sobre las operaciones de esta, para proveer de informacin valida, para la planificacin y toma de decisiones. Ahora que ya tenemos en claro la contabilidad daremos paso para que puedan entender lo que son las cuentas contables de activo, las cuales se derivan en Circulante, Fijo y Otros. Tambin tenemos las cuentas de pasivo las cuales se derivan en Circulante, Corto plazo, Largo plazo y Patrimonio. Y por ltimo encontramos las cuantas de resultado, las cuales se dividen en Prdidas o Ganancias. En este trabajo mostrare las diversas cuentas las cuales contendrn su nombre, su clasificacin, cargo, su abono, su saldo y lo que representan. En fin esperando que este trabajo de contabilidad les sea de utilidad, daremos paso a su lectura.
INDICE
PORTADA..i INTRODUCCION..ii
CONTENIDO
PAGINAS
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin del Problema..1-3 1.2 Objetivos 1.5.1 Objetivo General..4 1.5.2 Objetivos Especficos.5 CAPITULO II MARCO TEORICO
2.1 Balance Inicial..6 2.2 Libro Diarios7-19 2.3 Libro Mayor...20-21 2.4 Balanza de Comprobacin de Saldos.22 2.5 Estado de Resultados..23 2.6 Balance General..24 2.7 Balanza de Comprobacin de Saldos.25 2.8 Hoja de Trabajo...26 2.9 Libro de Venta al Contribuyente.27 3.1 Libro de Venta a Consumidores Finales.28 3.2 Libro de Compras29
3.3 Ley del Impuesto Sobre La Renta IVA.30-85

3.4 Solicitud de matrcula personal de comerciante Individual..86 3.5 Solicitud de matrcula de Empresa de Establecimiento...87
3.6 Solicitud para Legalizacin de Libros y Hojas de Contabilidad.88 3.7 Descripcin del Sistema Contable..89
CAPITULO III CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones..90
ANEXOS
INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1
DESCRPCION DEL PROBLEMA.
La Srta. Diana Beatriz Rodrguez inicia un negocio de compra y venta de Flores naturales denominado Comercial Flores de Teotepeque con los movimientos siguientes: 1. Diciembre 1 de 200x Capital inicial en efectivo $6,250.00 2. El 3 de diciembre del 2012 se realiz un prstamo al banco HSBC por $6,250.00 y cobraron comisin por $125.00 + el 1.13% IVA, segn dichos gastos los cuales fueron entregados por un cheque del banco HSBC. 3. Diciembre 4 de 2012 se compra un lote de mercadera a la tienda a la tienda la Nueva Jicalapa por $2,000.00. 4. Diciembre 7 de 2012 se compra un diario y equipo de oficina a prado por un valor de $112.50 + IVA al Crdito. 5. Diciembre 10 de 20002 se compra al Crdito Muebles Reyes por $1,125.00+ IVA. 6. Diciembre 11 de 2012 pagamos con cheque HSBC al Sr. Alex Aguilar por $150.00 el 50% para gastos de administracin y el otro 50% para gastos de venta y se elaboraran un comprobante de retencin. 7. Diciembre 13 de 2012 se vende mercadera al contado con comprobante de crdito fiscal al sr. Eduardo Prado Registro #6030-1 por $1,225.00+ IVA. 8. Diciembre 15 de 2012 con cheque del banco HSBC pagamos propaganda a estacin (H) por $37.50+ IVA. 9. Diciembre 16 de 2012 venta al contado con factura de consumidor final de la #0001 a la # 0012, por un valor de $750.00.
NOTA
A las ventas de consumidores finales no se le aplicara el IVA.
10. Diciembre 18 de 2012 compramos mercadera de crdito almacn El Sol Por un Valor de 375,00 $ ms IVA. 11. Diciembre 19 DE 2012 compramos 12 de bolgrafos y 1luego 100 Hojas de papel bond por $10.00 ms IVA Para oficina en efectivo. 1
12. Diciembre 21 de 2012 ventas a crdito compartiera de consumidores finales a los clientes Orlando Ramos por 75,00 $ y Eduardo Lpez por 100.00$. 13. Diciembre 23 de 2012 compramos al crdito a la tienda la nueva milagrosa un lote de mercadera por 250,00 $ + IVA. 14. Diciembre 23 de 2012 venta contada con comprobante de crdito fiscal al Seor Jaime Prado registr #3028-3. El nmero lo llevan porque son personas contribuyentes (son dueos de otras empresas).por un Valor de 3, 250,00 $ ms IVA.
15. 16. 17. 18. 19.
A los contribuyentes se les da comprobante de crdito fiscal. Diciembre 25 de 2012 lamo recibo de luz elctrica en efectivo por 21 del depto. De oficina. Diciembre 26 de 2012 se compra mercadera al contado por 625,00 $ + IVA. Diciembre 27 de 2012 venta contado al consumidor final de la # 001 a la # 0020 por la cantidad de 2000,00 $. Diciembre 29 de 2002 pramo un cheque del banco HSBC servicios varios: Agua potable por $12.50, telfono por $18.75 para oficina + IVA. Diciembre xxx de 2012 compra de mercadera por 550,00 $ ms IVA el pago fue coincide HSBC.
Informacin adicional. I. Calcular el IVA correspondiente a la factura de consumidor final Y elaboracin de comprobante de Diario para trasladar el IVA de las ventas a consumidores finales a la cuenta delito fiscal. Revisamos el total de las ventas con factura en el libro de consumidores finales. Al final del mes, se establece el IVA de la factura de venta a consumidores finales para calcular lo se divide el Valor de las ventas entre factor 1.3 % El cociente resultante es el Valor de las ventas sin IVA. Luego se le resta el valor total de ventas con IVA para establecer el IVA De venta de consumidores finales con IVA as: (1) (2) (3) (4) Venta de consumidores finales IVA Venta de consumidores finales sin IVA. Diferencia IVA De venta con factura Este Valor es el IVA Que se muestra implcito de las ventas con factura de consumidor final (5) El comprobante de diario Y el agua vemos partida# 20 Consiste en descarga De la cuenta de venta este Valor diez IVA Y trasladarlo a la cuenta delito
2
fiscal en que es donde pertenece y esta partida. Ser sistemticamente todos los meses. En la venta buena vemos IVA Y cargaremos ventas. II. III.
Liquidacin de crdito fiscal contra el delito fiscal cuando los crditos sean menores de los del dbito. Al practicar el inventario fsico al 31 de diciembre (contra la uno por uno todas las mercancas y asignarles su costo y en el Valor de este costo es $2,577.50. Vamos a liquidar todas cuentas hasta la de balance. Todas de las liquidaciones irn unidades. *La 20 del saldo de ventas se har 21 liquidaciones del IVA.
OBJETIVO GENERAL Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organizacin, de forma continua, ordenada y sistemtica. Sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma. Con relacin a sus metas y objetivos trazados.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y financiero del negocio. 2. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingreso y egresos
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera del negocio.
CAPITULO II MARCO TEORICO
2.1 BALANCE INICIAL
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Balance Inicial del 1 de Diciembre de 200 Activo Corriente Efectivo y Equivalente Caja Total Activo Pasivo Patrimonio Capital Contable Pasivo + Capital $ 6,250.00 $ 6,250.00 $ 6,250.00 $ 6,250.00 $ 6,250.00
F.
GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador
F. Auditor
F. Representante
2.2 LIBROS DIARIOS
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: Cdigo Concepto Efectivo y Equivalente de efectivo Caja Patrimonio
v
Parcial $6,250.00
Debe $6,250.00
Libro Diario # 1 Haber
$ $6,250.00 $6,250.00 $
6,250.00 6,250.00
/x el inicio del negocio TOTAL
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: Cdigo Concepto Efectivo equivalente en efectivo HSBC Gastos financieros Gastos bancarios IVA crdito fiscal prstamo Bancario
v
Libro Diario # 2 Parcial $ 6,108.75 $ 125.00 $ 125.00 $ 16.25 $ $ 6,233.75 $ 6,250.00 $ 6,250.00 6,250.00 Debe $6,108.75 Haber
/x el prstamo bancario TOTAL
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: Cdigo Concepto Compras IVA crdito fiscal Cuentas y documentos por pagar La milagrosa
v
Libro Diario # 3 Parcial Debe $2,000.00 $ 260.00 $ $2,260.00 TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador $2,260.00 $2,260.00 $ 2,260.00 2,260.00 Haber
/x La compra del lote
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: Cdigo Concepto Bienes muebles Mobiliario IVA crdito fiscal Acreedores varios Rodrguez v /x La compra de mobiliario y equipo TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial $ 112.50 $ $ 127.12 $ 239.62 $ 126.53 $ 127.12 14.03 $ 127.12 Debe $ 112.50 Libro Diario # 4 Haber
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Bienes muebles Mobiliario IVA crdito fiscal Acreedores Varios Quintanilla v /x La compra de Estandorio TOTAL Parcial Debe $1,125.00 $ 146.25 $ $1,271.25 $1,271.25 $1,271.25 $ 1,271.25 1,271.25 Libro Diario # 5 Haber
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Gastos de administracin Gastos de ventas IVA crdito fiscal Efectivo y equivalente de efectivo HSBC Retencin IVA crdito fiscal v /x Los gastos de administracin TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 75.00 $ 75.00 $ 19.50 Libro Diario # 6 Haber
$ $ 150.00 $ $ $ 19.50 169.50 $ 169.50 $
150.00 19.50
169.50
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Efectivo y equivalente en efectivo Caja Venta IVA dbito fiscal
v
Libro Diario # 7 Parcial $1,384.25 $ $ $1,384.25 $1,384.25 $ 1,225.00 159.25 1,384.25 Debe $1,384.25 Haber
/x La venta de mercadera TOTAL
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Gastos de ventas IVA crdito fiscal Efectivo equivalente de efectivo Cheque
v
Libro Diario # 8 Parcial $ $ $ TOTAL $ 42.38 42.38 $ 42.38 $ 42.38 Debe 37.50 4.88 $ 42.38 Haber
/x Los gastos de ventas
F.
F. Auditor
F. Representante
10
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Efectivo equivalente en efectivo Cada Venta
v
Parcial $ 750.00
Debe $ 750.00
$ $ 750.00 $ 750.00 $
750.00 750.00
/x La venta de mercadera TOTAL
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Compra IVA crdito fiscal Cuentas por pagar SIMAN
v
Concepto
Parcial $ $ 423.75 $ 423.75
Debe $ 375.00 48.75
423.75
/x La compra del crdito TOTAL $ 423.75 $ 423.75
F.
F. Auditor
F. Representante
11
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Gastos de administracin IVA crdito fiscal Efectiva Y equivalente efectivo Caja v /x La compra de bolgrafos TOTAL Parcial Debe $ 10.00 $ 1.30 Libro Diario # 11 Haber
$ $ $ 11.30 11.30 $ 11.30 $
11.30
11.30
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Cuentas y documentos por cobrar Orlando Ramos Eduardo Lpez Venta v /x La venta crdito TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial $ 75.00 $ 100.00 $ $ 175.00 $ 175.00 $ 175.00 175.00 Debe $ 175.00 Libro Diario # 12 Haber
F.
F. Auditor
F. Representante
12
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Compra IVA el crdito fiscal Cuentas y documentos por pagar la milagrosa v /x La compra del crdito TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 250.00 $ 32.50 Libro Diario # 13 Haber
$ $ 282.50 $ 282.50 $
282.50
$ 282.50
282.50
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Efectivo Y equivalente de efectivo Caja Venta v /x La venta de mercadera TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $3,250.00 $ 422.50 Libro Diario # 14 Haber
$ $3,672.50 $3,672.50 $3,672.50 $
3,672.50 3,672.50
F.
F. Auditor
F. Representante
13
Fecha: cdigo
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Concepto Gastos de administracin Pago de luz Efectivo y equivalente de efectivo Caja v /x Los gastos de administracin TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial $ 21.00 Debe 21.00
21.00
21.00
21.00
21.00
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Compra IVA crdito fiscal Efectivo y equivalente de efectivo Caja v /x La compra de mercaderas TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 625.00 $ 81.25 Libro Diario # 16 Haber
$ $ 706.25 $ 706.25 $ 706.25 $
706.25
706.25
F.
F. Auditor
F. Representante
14
Fecha:
cdigo
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Concepto Efectivo y equivalente de efectivo Caja Venta

v
Parcial $2,000.00
Debe $2,000.00
$ $2,000.00 $
2,000.00 2,000.00
/x Las ventas de mercadera
TOTAL
$2,000.00
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Gastos de administracin Agua Luz IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalente de efectivo Caja v /x Los gastos de administracin TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial $ $ 12.50 18.75 $ $ $ 33.69 64.94 $ 33.69 $ 33.69 2.44 $ 33.69 Debe $ 31.25 Libro Diario # 18 Haber
F.
F. Auditor
F. Representante
15
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Compra IVA crdito fiscal Efectivo y equivalente de efectivo Bancos v /x La compra en efectivo TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 550.00 $ 71.50 Libro Diario # 19 Haber
$ $ 621.50 $ 621.50 $ 621.50 $
621.50
621.50
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Venta IVA debito fiscal v /x La separacin de ventas y el IVA debito TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 336.50 Libro Diario # 20 Haber $ 336.50
$ 336.50
336.50
F.
F. Auditor
F. Representante
16
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto IVA delito fiscal IVA crdito Fiscal v /x En la liquidacin del IVA debito TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $ 699.25 Libro Diario # 21 Haber $ $ 699.25 $ 699.25 699.25
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Prdidas y ganancias Compras Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros v /x Saldar de cuentas TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $4,174.75 Libro Diario # 22 Haber $ $ $ $ $ 4,174.75 $ 3,800.00 125.00 112.50 137.25 4,174.75
F.
F. Auditor
F. Representante
17
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Venta Prdidas y ganancias v /x Liquidar cuentas acreedoras TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial Debe $7,063.50 Libro Diario # 23 Haber $ $7,063.50 $ 7,063.50 7,063.50
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Inventario final Prdidas y ganancias v /x Liquidar inventario final TOTAL Parcial Debe $2,577.50 Libro Diario # 24 Haber $ $2,577.50 $ 2,577.50 2,577.50
F.
F. Auditor
F. Representante
18
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Prdidas y ganancias Utilidad del ejercicio
v
Libro Diario # 25 Parcial Debe $ 5,466.25 $ $ 5,466.25 $ 5,466.25 5,466.25 Haber
/x Liquidar prdidas y ganancias TOTAL
F.
F. Auditor
F. Representante
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Fecha: cdigo Concepto Utilidad del ejercicio Patrimonio Prstamos bancarios Cuentas y documentos por pagar Acreedores varios Retenciones IVA debito Fiscal Bienes muebles Cuentas y documentos cobrados Efectivo y equivalente de efectivo Inventario final v /x Liquidar en ventas de balance TOTAL GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador Parcial $ $ $ $ $ $ $ Debe 5,466.25 6,250.00 6,250.00 2,966.25 1,398.37 19.50 219.02 Libro Diario # 26 Haber
$ $ $ $ $ 22,569.39 $
1,237.50 175.00 18,579.39 2,577.50 22,569.39
F.
F. Auditor 19
F. Representante
2.3 MAYORIZACION
20
21
2.4 BALANZA DE COMPROBACIN DE SALDOS
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE S.A. de S.V Balanza de Comprobacin de Saldos Movimiento Concepto Deudor Acreedor Efectivo y equivalente $20,165.50 $ 1,585.12 Capital $ 6,250.00 Gastos financieros $ 125.00 Prstamo bancario $ 6,250.00 Compras $ 3,800.00 Cuenta y documentos por pagar $ 2,966.25 Bienes muebles $ 1,237.50 Acreedores varios $ 1,398.88 Gastos de administracin $ 137.25 Gastos de venta $ 112.50 Retenciones $ 19.50 Ventas $ 336.50 $ 7,400.00 IVA dbito $ 699.25 $ 918.25 Cuentas y documentos por pagar $ 175.00 Total $ 26,788.50 $ 26,788.00
$ $
$ $
Saldo Deudor Acreedor $18,579.88 $ 6,250.00 $ 125.00 $ 6,250.00 $ 3,800.00 $ 2,966.25 $ 1,237.50 $ 1,398.38 136.75 112.50 $ 19.50 $ 7,063.50 $ 219.00 175.00 24,166.63 $ 24,166.63
F.
GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ
F. Auditor 22
F. Representante
Contador
2.5 ESTADO DE RESULTADO DEL MES DE ENERO
LAS FLORES DE TEOTEPEQUE S.A. de S.V. Estado de Resultado del mes de Enero
Ventas netas Compras netas Mercadera disponible Inventario final Costo de los vendido Utilidad del ejercicio Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta Gasto financiero Utilidad de operacin
F.
$ 3,800.00 $ 3,800.00 $ 2,577.50
7,063.50
$ $ $
137.25 112.50 125.00
$ $ $
1,222.50 5,841.00 374.75
$
F.
5,466.25
F. Auditor
Contador
Representante
23
2.6 BALANCE GENERAL DEL MES DE ENERO DE 2012 LAS FLORES DE TEOTEPEQUE S.A de S.V. Balance General del mes de Enero de 2012 Activo Corriente Efectivo y equivalente Cuente documento por cobrar Inventario final Activo No corriente Bienes muebles Total activo Pasivo Corriente Cuenta y documentos por pagar Acreedores varios y retenciones IVA dbito fiscal Prstamos bancarios Total pasivo Patrimonio Capital contable Utilidad del ejercicio Pasin + capital
F.
$ 21,331.88 $ 18,579.38 $ 175.00 $ 2,577.50 $ $ 1,237.50 $ 22,569.38 $ 10,853.13 $ $ $ $ 2,966.50 1,417.88 219.00 6,250.00 $ 10,853.13 $ 11,716.25 $ $ 6,250.00 5,466.25 $ 22,569.38
F. Auditor 24 F. Representante
1,237.50
Contador
2.7 BALANZA DE COMPROBACIN DE SALDOS DEL MES DE ENERO

LAS FLORES DE TEOTEPEQUE S.A de S.V. Balanza de comprobacin de saldos del mes de Enero Activos Efectivo y equivalente Cuentas y documentos por cobrar Bienes muebles Cuenta de resultado + gasto Compras Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Total activo ms gastos Pasivos Cuenta de documento por pagar IVA delito fiscal Prstamos bancarios Pretensiones Acreedores varios Cuenta del resultado Venta Patrimonio Capital Pasivo + capital F.
$19,991.88 $18,579.88 $ 175.00 $ 1,237.50 $ 4,174.75 $ 3,800.00 $ 112.50 $ 137.25 $ 125.00 $ 24,166.63 $ $ $ $ $ $ $ 2,966.25 219.00 6,250.00 19.50 1,398.38 7,063.50 $ 6,250.00 6,250.00 $ 24,166.63 F. Auditor Representante $ 10,853.13
7,063.50
F.
Contador
25
2.8 HOJA DEL TRABAJO DEL MES DE ENERO DE 2012

LAS FLORES DE TEOTEPEQUE S.A de S.V. Hoja del trabajo del mes de Enero de 2012 Balanza de Comprobacin de Saldo N Concepto Efectivo y equivalente Inventario final Cuentas y documentos por cobrar Bienes muebles Cuentas y documentos por pagar IVA delito fiscal Prstamos bancarios Pretensiones Capital Utilidad del ejercicio Ventas Compras Gastos de venta Gastos de administracin Gasto financiero Acreedores varios Total $ 27,788.50 $ $ $ $ 336.50 112.50 137.25 125.00 $ 1,398.38 $ 26,787.50 $ 24,166.63 $ 16,515.25 $ 9,641.00 $ 9,641.00 $ 22,569.38 $ 14,921.00 $ 7,400.00 $ 3,800.00 $ $ $ 112.50 137.25 125.00 $ 3,800.00 $ $ $ 112.50 137.25 125.00 $ 3,800.00 $ 1,699.25 $ 175.00 $ 2,966.25 $ $ 918.25 19.50 $ 6,250.00 $ 6,250.00 $ 175.00 $ 2,966.25 $ $ 214.00 19.50 $ 7,063.50 $ 5,466.25 $ 6,250.00 $ 7,065.50 $ 1,237.50 $ 1,237.50 Movimiento Deudor $ 20,165.50 Acreedor $ 1,585.12 Deudor $ 18,579.38 $ 2,577.50 Saldos Acreedor Deudor Estado de Resultado Saldos Acreedor Deudor $ 18,579.38 $ 2,577.50 $ 175.00 $ 2,966.25 $ $ 219.00 19.50 $ 6,250.00 $ 5,466.25 $ 1,237.50 Balance General Saldos Acreedor
F.
Contador
F.
Auditor 26
F.
Representante
2.9 LIBRO DE VENTAS AL CONTRIBUYENTE
Libro de Ventas Al Contribuyente

Nombre del Establecimiento: Mes: Enero Da 13/01/2012 14/01/2012 Nombre del Comprobante 6270-9 1617-8 Nombre del Cliente Sr. Rodolfo Alvarado Sr. Mauricio Prez LAS FLORES DE TEOTEPEQUE ao 2012 N de Registro 7810-9 7810-8 $ $ $ Ventas Efectuadas
v
Registro: Ventas Exentas
-----------------Exportacin Venta Total $ 1,384.25 $ 747.50 $ 5,026.75
/ Neto 1,225.00 325.00 4,475.00 $ $ $
IVA 159.25 422.50 551.75
F.
F. Auditor
F. Representante
Contador
27
3.1 LIBRO DE VENTAS AL CONSUMIDOR FINAL
Nombre del Establecimiento: Mes: Enero Da 09/01/2012 12/01/2012 17/01/2012 Del Numero 0001 0002 0003 Total Calculo $ 2,925.00 $ 2,588.50
Libro de Ventas al Consumidor Final LAS FLORES DE TEOTEPEQUE ao 2012 Registro: Al Numero 0012 0013 0020 $ $ $ $ Ventas Grabadas 750.00 175.00 2,000.00 2,925.00 Ventas Exentas
799557-71 Venta Total $ 750.00 $ 175.00 $ 2,000.00 $ 2,925.00
Exportacin
Del *
Debito $ 1.13 $ 0.13
Fiscal $ 2,588.50 $ $ 336.50 2,925.00
F.
F. Auditor 28
F. Representante
Contador
3.2 LIBRO DE COMPRAS Libro De Compras

Mes: Enero Nombre del Establecimiento Correlativo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 N` de Registro 01/01/2012 02/01/2012 03/01/2012 04/01/2012 05/01/2012 06/01/2012 07/01/2012 08/01/2012 09/01/2012 10/01/2012 11/01/2012 12/01/2012 TOTAL N~ de Compra 704-2 704-4 704-5 709-6 704-7 709-8 709-9 710-1 710-2 710-3 710-4 710-5 Nombre del Proveedor Prstamo al Banco por la compra por la compra Por la compra al Crdito Por el pago de Alquiler Por el pago de Propiedad Por la compra al Crdito Por la compra con pago Por la compra al Crdito Por la compra al Contado Por los gastos de Ortoga Por la compra de mercadera Interno ao: 2012 Las Flores De Teotepeque Compras Exentas Exportada $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Interna 125.00 112.50 112.50 150.00 37.50 375.00 10.00 250.00 625.00 18.75 550.00 $ 2,000.00 Compras Grabadas Exportada $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ IVA 16.25 260.00 14.63 146.25 19.50 4.88 48.75 1.30 325.00 31.25 244.00 71.50 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Compra Total 141.25 127.13 169.50 42.38 423.75 11.30 282.50 706.25 21.19 621.50 $ 19.50 $ 19.50 $ 2,260.00 $ 1,271.25 Retencin 3 Registro: 1098-32
$ 4,366.25
$ 1,183.31
$ 6,078.00
F.
F. Auditor
F. Representante
Contador
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3.3 LEY DEL IVA
CENTRO DE DOCUMENTACION LEGISLATIVA
Asamblea Legislativa de El Salvador
Rama de Derecho: DERECHO TRIBUTARIO O FISCAL Materia: HACIENDA Y PRESUPUESTOS Sub-Materia: IMPUESTOS Ttulo: LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y LA PRESENTACION DE SERVICIOS. Tipo de Documento: LEY Decreto No. 296 Diario Oficial No. 143 Tomo.: 316 Fecha Emisin: 24/07/1992 Fecha Publicacin: 31/07/1992 Fecha de ltima Modificacin: 20/04/2012
TIENE COMO OBJETO APLICAR EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA, IMPORTACION, EXPORTACION Y AL CONSUMO DE LO SBIENES MUEBLES CORPORALES; Y A LA PRESTACION, IMPORTACION, INTERNACION, EXPORTACION Y EL AUTOCONSUMO DE SERVICIOS.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 SAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 1 _ _ _ DECRETO N1 296.LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderas y prestacin de servicios, contenido en el Art. 5 N1 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres, constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventas y servicios, que afecta de manera acumulativa todas las etapas de comercializacin, de suerte que el monto de impuesto finalmente pagado depende del nmero de ventas de que ha sido objeto un producto, por lo que la tasa real y efectiva de tal impuesto es, en muchos de los casos, superior a la tasa nominal del 5%; Que el carcter dinmico y cambiante propio de la actividad comercial, determina que los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras flexibles y giles que permitan su pronta adecuacin tcnica, a fin de evitar distorsiones sobre la actividad productiva, caractersticas que no presenta el impuesto de timbres, el cual, desde sus orgenes, ha sido un impuesto que versa sobre documentos, por lo que no constituye un instrumento adecuado para las necesidades del pas ni para la realidad econmica de nuestros das; Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres sobre facturas, han tenido como propsito transformar esta figura a fin de adecuarla a las necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuesto haya alcanzado un alto grado de complejidad que justifica su desvinculacin total de la Ley de Papel Sellado y Timbres para lo cual debe constituirse en una figura autnoma, contemplada en un cuerpo legal orgnico, acorde a su importancia y naturaleza; Que en su actual estado y debido a su evolucin, el impuesto de timbres sobre facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes muebles corporales y sobre prestacin de servicios, cuya estructura evite la acumulacin de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y manteniendo los mismos niveles de recaudacin; y Que en atencin a una sana poltica integracionista y con el objeto de armonizar el rgimen fiscal salvadoreo, tanto a nivel del rea centroamericana como a nivel del resto de pases que integran la regin latinoamericana, es necesario un impuesto que ofrezca transparencia en relacin a su incidencia econmica sobre los bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposicin en el pas de destino, lo que representa ofrecer las mismas condiciones de competitividad para nuestros productos en relacin al comercio internacional;
II.
III.
IV.
V.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 2 _ _ _ POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda, DECRETA la siguiente:
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS TITULO PRELIMINAR DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia, importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin, importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. IMPUESTOS ESPECIALES Artculo 2.- Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos que graven los mismos actos o hechos, tales como: la produccin, distribucin, transferencia, comercializacin, importacin e internacin de determinados bienes y la prestacin, importacin e internacin de ciertos servicios.
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TITULO I HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO CAPITULO PRELIMINAR Generacin de la Obligacin Tributaria INTERPRETACION DEL HECHO GENERADOR Artculo 3.- DEROGADO (D.L No. 230/00)
CAPITULO I HECHO GENERADOR Transferencia de Bienes Muebles Corporales
Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a ttulo oneroso de bienes muebles corporales
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES Artculo 5.- EN EL CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES SE COMPRENDE CUALQUIER BIEN TANGIBLE QUE SEA TRANSPORTABLE DE UN LUGAR A OTRO POR S MISMO O POR UNA FUERZA O ENERGA EXTERNA. LOS TTULOS VALORES Y OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SE CONSIDERAN BIENES MUEBLES INCORPREOS, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 7 LITERAL D) DE ESTA LEY. PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTA LEY, LOS MUTUOS DINERARIOS, CRDITOS EN DINERO O CUALQUIER FORMA DE FINANCIAMIENTO SE CONSIDERA PRESTACIN DE SERVICIOS. (8) CONCEPTO DE TRANSFERENCIA Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no slo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino tambin las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a ttulo oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificacin o denominacin que le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y cuenta propia o de un tercero. ENUNCIACIN DE TRANSFERENCIA ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE
Artculo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o contratos que se refieran a bienes muebles corporales provenientes de: a) b) c) d) e) f) Transferencias efectuadas en pblica subasta, adjudicaciones en pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto; Permutas; Daciones en pago; Cesin de ttulos de dominio de bienes muebles corporales; Mutuos o prstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo gnero y calidad; Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o colectividades sin personalidad jurdica;
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 4 _ _ _ g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasin de la modificacin, ampliacin, transformacin, fusin u otras formas de reorganizacin de sociedades; ADJUDICACIONES Y TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES, EFECTUADAS COMO CONSECUENCIA DE DISOLUCIONES Y LIQUIDACIONES O DISMINUCIONES DE CAPITAL DE SOCIEDADES U OTRAS PERSONAS JURDICAS, SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES O DE HECHO Y ENTES COLECTIVOS CON O SIN PERSONALIDAD JURDICA. EN LOS CASOS INDICADOS EN ESTE LITERAL NO SER OBJETO A GRAVAMEN LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES CORPORALES CUANDO EL ADJUDICATARIO FUERE EL MISMO SOCIO O ACCIONISTA QUE LO APORT, Y DICHO BIEN NO SE ENCONTRABA GRAVADO CON EL IMPUESTO QUE TRATA ESTA LEY; (11) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto nicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable includos en la operacin; Constitucin o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipacin, extrados de canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almcigos y otros semejantes; Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesin; En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre facultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario; y, TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES EFECTUADAS POR SUJETOS PASIVOS, CUYOS BIENES HAYAN SIDO ADQUIRIDOS POR STOS EN PAGO DE DEUDAS. (11)
h)
i) j)
k) l) m)
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operacin. Si se pagare el precio o se entregaren real o simblicamente los bienes antes de la emisin de los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa, no correspondiere dicha emisin, la transferencia de dominio y el impuesto se causar cuando tales hechos tengan lugar. En las entregas de bienes en consignacin el impuesto se causar cuando el consignatario realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior. El impuesto se causa an cuando haya omisin o mora en el pago del precio o que ste no haya sido fijado en forma definitiva por las partes.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES Artculo 9.- El cambio o devolucin de bienes, productos o mercaderas por encontrarse en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente adquiridas u otras causas semejantes, no constituir una nueva transferencia, sino que producir en la determinacin del impuesto los efectos que se establecen en el artculo 62 numeral 1o.) letra a) de esta ley, a menos que se compruebe el propsito entre las partes de celebrar nuevo contrato. SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artculo 10.- Las transferencias de dominio constituirn hecho generador del presente impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o registrados en el pas, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente en l en el extranjero y an cuando los actos, convenciones o contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior. Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes que se encuentren embarcados desde el pas de su procedencia, al ser transferidos a adquirentes no contribuyentes del impuesto. CAPITULO II Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales HECHO GENERADOR Artculo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectacin de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, an de su propia produccin, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa. Asimismo constituye hecho generador del impuesto asimilado a transferencia, los retiros de bienes muebles corporales destinados a rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales, de propaganda o publicitarios, sean o n del giro de la empresa, realizados por los contribuyentes de este impuesto. Se considerarn retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o actividades normales del negocio. No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que sean trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para el giro del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se refiere el Art. 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente segn lo dispone dicho artculo, y cumplan adems los requisitos que establezca la Direccin General. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el impuesto en la fecha del retiro.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artculo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto respecto de aquellos que se encuentren situados, matriculados, registrados o colocados permanente o transitoriamente en el pas, no obstante que pudieren encontrarse transitoriamente fuera de l. CAPITULO III Importacin e Internacin de Bienes y Servicios HECHO GENERADOR Artculo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importacin e internacin definitiva al pas de bienes muebles corporales y de servicios. Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importacin o internacin. Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l, tales como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales. INTERPRETACION AUTENTICA DECRETO No. 645 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que por Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el Diario Oficial No. 143, Tomo No. 316, del 31 del mismo mes y ao, se emiti la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios. Que el inciso tercero del Art. 14 de dicha Ley, establece que existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l, tales como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales. Que la disposicin legal a que se ha hecho referencia no tipifica claramente los hechos generadores del tributo, por lo que es _ _ __
II.
III.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _
procedente interpretar autnticamente la misma, con el objeto de respetar los principios de certeza y seguridad jurdica establecidos en la Constitucin de la Repblica, y a la vez garantizar tanto al contribuyente como el Estado tengan claramente establecido los hechos que generan el pago del impuesto del IVA. POR TANTO: en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Rodolfo Antonio Parker. DECRETA: Art. 1. Interprtese autnticamente el inciso tercero del Art. 14 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en el sentido que, en la importacin e internacin de servicios a que se refiere la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios como hecho generador gravado con dicho impuesto, la utilizacin del servicio debe ocurrir de manera exclusiva en el territorio de la Repblica de El Salvador. Art. 2. Esta interpretacin autntica queda incorporada al texto de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios desde su vigencia. Art. 3. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial. DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete das del mes de marzo del ao dos mil cinco. D. O. N1 55, Tomo N1 366, Fecha: 18 de marzo de 2005.
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 15.- LA IMPORTACIN E INTERNACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES CORPORALES SE ENTENDER OCURRIDA Y CAUSADO EL IMPUESTO EN EL MOMENTO QUE TENGA LUGAR SU IMPORTACIN O INTERNACIN. (8) LA IMPORTACIN E INTERNACIN DE SERVICIOS SE ENTENDER OCURRIDA Y CAUSADO EL IMPUESTO, SEGN CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN, OCURRA PRIMERO: a) b) CUANDO SE EMITA EL DOCUMENTO QUE D CONSTANCIA DE LA OPERACIN POR PARTE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO; CUANDO SE REALICE EL PAGO; O _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ c) CUANDO SE D TRMINO A LA PRESTACIN. (8)
Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regmenes aduaneros especiales, el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, segn fuere el caso, al quedar los bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importacin o internacin en definitiva. CAPITULO IV Prestaciones de Servicios HECHO GENERADOR Artculo 16.- CONSTITUYE HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS PROVENIENTES DE ACTOS, CONVENCIONES O CONTRATOS EN QUE UNA PARTE SE OBLIGA A PRESTARLOS Y LA OTRA SE OBLIGA A PAGAR COMO CONTRAPRESTACIN UNA RENTA, HONORARIO, COMISIN, INTERS, PRIMA, REGALA, AS COMO CUALQUIER OTRA FORMA DE REMUNERACIN. TAMBIN LO CONSTITUYE LA UTILIZACIN DE LOS SERVICIOS PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, DESTINADOS PARA EL USO O CONSUMO PROPIO, DE LOS SOCIOS, DIRECTIVOS, APODERADOS O PERSONAL DE LA EMPRESA, AL GRUPO FAMILIAR DE CUALQUIERA DE ELLOS O A TERCEROS. (8) No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros. NO CONSTITUYE HECHO GENERADOR LAS DONACIONES DE SERVICIOS DE CARCTER GRATUITO E IRREVOCABLES PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, REALIZADAS A LAS ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ART. 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE HAYAN SIDO PREVIAMENTE CALIFICADAS POR LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Y QUE NO BENEFICIEN AL CONTRIBUYENTE SEGN LO ESTABLECIDO EN EL ART. 32 NUM, 4) INC. 51 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (9) CONCEPTO DE SERVICIO Artculo 17.- PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, SON PRESTACIONES DE SERVICIOS TODAS AQUELLAS OPERACIONES ONEROSAS, QUE NO CONSISTAN EN LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE BIENES MUEBLES CORPORALES, SEALNDOSE ENTRE ELLAS LAS SIGUIENTES: (1) a) b) c) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos o peridicos; Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos; ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES CORPORALES CON O SIN PROMESA DE VENTA U OPCIN DE COMPRA, SUBARRENDAMIENTOS, CONCESIN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE DE BIENES MUEBLES CORPORALES; (8) _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ d)
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS A ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIOS O DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD, CON O SIN PROMESA DE VENTA U OPCIN DE COMPRA, USUFRUCTO, CONCESIN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE DE TODO TIPO DE INMUEBLES, ESTABLECIMIENTOS Y EMPRESAS MERCANTILES; (8) Arrendamiento de servicios en general; Confeccionar o ejecutar por s o bajo su direccin una obra material mueble, con materias primas aportadas por quien encarga la obra; Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra; Instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra pactados por administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma; Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confeccin o construccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparacin y conservacin de bienes muebles e inmuebles; Contratos generales de construccin o edificacin de inmuebles nuevos por administracin o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construccin suministra los materiales; La construccin o edificacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados ntegra o mayoritariamente por el contratista; Comisin, mandato, consignacin, de ventas en remate o celebrados con instituciones de subasta, ferias o bolsas; Transporte o flete de carga, terrestre, areo y martimo y de pasajeros, areo y martimo; Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contadura pblica o servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que requieren o no ttulo o licencia para su ejercicio, ya se trate de personas naturales o jurdicas constituidas por aquellos. Para los efectos de esta ley, se considera profesin liberal la funcin del notariado; EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, CONCESIN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE DE MARCAS, PATENTES DE INVENCIN, PROCEDIMIENTOS O FRMULAS INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES DE SERVICIOS SIMILARES; (8) _ _ __
e) f) g) h) i)
j)
k)
l) m) n)
o)
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ p)
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EL PAGO DE DIETAS O CUALQUIER OTRO EMOLUMENTO DE IGUAL O SIMILAR NATURALEZA. NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS LAS DIETAS POR SERVICIOS REGIDOS POR LA LEGISLACIN LABORAL Y LOS PRESTADOS POR LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS PBLICOS, MUNICIPALES Y DE INSTITUCIONES AUTNOMAS; y, (11) EL PAGO DE MEMBRESAS, CUOTAS, O CUALQUIER OTRA FORMA DE PAGO DE SIMILAR NATURALEZA QUE GENERE UNA CONTRAPRESTACIN DEL USO, GOCE O DISFRUTE DE BIENES O SERVICIOS, INDISTINTAMENTE LA MANERA EN QUE SE RECIBAN.(11)
q)
SE ASIMILA A PRESTACIONES DE SERVICIOS LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOS, LOS CUALES SE GRAVARN CON EL PRESENTE IMPUESTO AL MOMENTO DE SU PAGO. NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS EN ESTA DISPOSICIN LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOS EN CONCEPTO DE SEGUROS, ALIMENTACIN Y VITICOS QUE RECIBAN LOS TRABAJADORES; AS COMO AQUELLOS REINTEGROS O REEMBOLSOS QUE CUMPLAN LA EXCEPCIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 51 LITERAL a) DE LA PRESENTE LEY, SIEMPRE QUE EL MANDATARIO NO SE HUBIERE DEDUCIDO CRDITOS FISCALES EN RELACIN CON DICHAS SUMAS. (11) MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las sealadas a continuacin ocurra primero: a) b) c) d) e) Cuando se emita alguno de los documentos sealados en los artculos 97 y 100 de esta ley; Cuando se d trmino a la prestacin; Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce; Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y CUANDO SE PAGUE TOTALMENTE EL VALOR DE LA CONTRAPRESTACIN O PRECIO CONVENIDO, O POR CADA PAGO PARCIAL DEL MISMO, SEGN SEA EL CASO; SE ACREDITE EN CUENTA O SE PONGA A DISPOSICIN DEL PRESTADOR DE LOS SERVICIOS, YA SEA EN FORMA TOTAL O PARCIAL, AUNQUE SEA CON ANTICIPACIN A LA PRESTACIN DE ELLOS. (8)
En la prestacin de servicios permanentes, regulares, contnuos o en los suministros de servicios peridicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley o al trmino de cada perodo establecido para el pago, segn cual hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de pago del servicio. _ _ __
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En los arrendamientos con opcin de compra o promesa de venta, el impuesto se causa al momento de ser exigibles los cnones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta. TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS Artculo 19.- Las prestaciones de servicios constituirn hechos generadores del impuesto cuando ellos se presten directamente en el pas, no obstante que los respectivos actos, convenciones o contratos se hayan perfeccionado fuera de l, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o se perciba la remuneracin. Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el pas. Si los servicios se prestan parcialmente en el pas, slo se causar el impuesto que corresponda a la parte de los servicios prestados en l. Pero se causar el total del impuesto cuando los servicios son prestados en el pas, aunque no sean exclusivamente utilizados en l, como por ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes o cargas en trnsito. LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE PROCEDENTES DEL EXTERIOR QUE HAYAN SIDO GRAVADOS CON EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, AL SER ADICIONADOS A LA BASE IMPONIBLE DE LA IMPORTACIN LIQUIDADA POR LA DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 48 LITERAL g) DE ESTA LEY; NO SERN GRAVADOS NUEVAMENTE CON EL REFERIDO IMPUESTO. (11) TITULO II SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO I Sujetos Pasivos Seccin Primera Capacidad Tributaria CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACION Artculo 20.- Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables: a) b) Las personas naturales o jurdicas; Las sucesiones;
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ c) d) e) f) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho; Los fideicomisos; Las asociaciones cooperativas; y, LA UNIN DE PERSONAS, ASOCIOS, CONSORCIOS O CUALQUIERA QUE FUERE SU DENOMINACIN. (11)
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Igual calidad tendrn las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno Central y de instituciones pblicas descentralizadas o autnomas, cuando realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando realicen actividades burstiles. Asume la calidad de sujeto pasivo, quien acta a su propio nombre, sea por cuenta propia o por cuenta de un tercero. Cuando se acta a nombre de un tercero, asumir la calidad de sujeto pasivo el tercero representado o mandante. POR LOS SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA, ACTUARN SUS INTEGRANTES, ADMINISTRADORES O REPRESENTANTES, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LA LEY.(11) TRANSMISIN DE CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Artculo 21.- DEROGADO (D.L No. 230/00) Seccin Segunda Contribuyentes del Impuesto TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES Artculo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carcter de productores, comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan dentro de su giro o actividad o en forma habitual, por si mismos o a travs de mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevos o usados, de conformidad a lo establecido en los Captulos I y II del Ttulo I de esta ley, respectivamente. As mismo sern contribuyentes quienes transfieran materias primas o insumos que no fueron utilizados en el proceso productivo. No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de bienes muebles corporales adquiridos sin nimo de revenderlos. IMPORTACIONES E INTERNACIONES _ _ __
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Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o n, realicen importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley. PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS Artculo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y onerosa prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el captulo IV del Ttulo I de esta ley. CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD Artculo 25.- Se faculta a la Direccin General para calificar el factor habitualidad del contribuyente, considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las respectivas operaciones y, en su caso, si el nimo al adquirir los bienes muebles corporales fu destinarlos a su uso, consumo o para la reventa. Se presume de derecho que existe habitualidad en la realizacin de los hechos que constituyen el objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual presuncin de derecho existir respecto de los comerciantes que realicen actos de comercio contemplados en el Cdigo de Comercio. La calificacin de habitualidad por la Direccin General admitir prueba en contrario por parte del contribuyente, si ste recurriere en contra de la determinacin del impuesto; pero no la admiten las referidas presunciones de derecho. RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES Artculo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casa matriz. ASOCIACIN DE SUJETOS PASIVOS Artculo 27.- EN EL CASO DE AGRUPAMIENTO DE SUJETOS PASIVOS SEALADOS EN EL Art. 20 DE ESTA LEY, ORGANIZADOS PARA UN NEGOCIO U OPERACIN ESPECFICA O PARTICULAR, CUANDO NO TIENE UNA PERSONALIDAD JURDICA PROPIA, EL RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y FORMALES ES EL REPRESENTANTE O ADMINISTRADOR Y A FALTA DE STOS ACTUARN LOS ASOCIADOS, PARTCIPES, O SUS INTEGRANTES, QUIENES RESPONDEN SOLIDARIAMENTE DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DEL AGRUPAMIENTO. (11) Seccin Tercera Exclusin como Contribuyentes del Impuesto EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO
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Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos sealados, asumirn la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La Direccin General, en este caso, proceder a peticin del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente. Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e importadores, ni tampoco cuando un contribuyente tenga ms de un local que en conjunto excedan los lmites sealados en el inciso primero. INICIACION DE ACTIVIDADES Artculo 29.- Quienes inicien actividades estarn excludos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusin no ser aplicable en los casos de importaciones e internaciones. OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Artculo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrn optar por asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan por la Direccin General. El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operar a partir del primero de enero del ao calendario siguiente; la Direccin General podr autorizar el ingreso en cualquier tiempo. INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL Artculo 31.- Respecto de quienes se encuentran excludos como contribuyentes del impuesto, las cantidades que se les recarguen a ttulo del impuesto en los comprobantes de crdito fiscal por adquisicin de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios y, el impuesto que paguen en las importaciones e internaciones de bienes y servicios, no constituir para ellos crdito fiscal deducible, en los trminos dispuestos en el artculo 65 de esta ley. Asimismo, en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no trasladarn por concepto del impuesto ningn crdito fiscal deducible por stos. NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO Artculo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excludos como contribuyentes del impuesto, debern consignar el precio de la operacin, sin ningn recargo a ttulo del presente impuesto. Seccin Cuarta
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ Responsables del pago del Impuesto CONCEPTO Artculo 33.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS Artculo 34.- DEROGADO (D.L No. 230/00) TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS Artculo 35.- DEROGADO (D.L No. 230/00) AGENTES DE RETENCION Artculo 36.- DEROGADO (D.L No. 230/00) (1) AGENTES DE PERCEPCION Artculo 37.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD DEL AGENTE Artculo 38.- DEROGADO (D.L No. 230/00) Seccin Quinta Responsabilidad Solidaria RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES Artculo 39.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES Artculo 40.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE ESTABLECIMIENTOS Artculo 41.- DEROGADO (D.L No. 230/00) Seccin Sexta Domicilio de los Sujetos Pasivos DOMICILIADOS _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ Artculo 42.- DEROGADO (D.L No. 230/00) LUGAR DE DOMICILIO Artculo 43.- DEROGADO (D.L No. 230/00) TITULO III HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO CAPITULO UNICO Exenciones del Impuesto TRANSFERENCIAS Artculo 44.- DEROGADO (D.L. No. 877/00)(2) IMPORTACIONES E INTERNACIONES Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones definitivas: a) b) DEROGADO (D.L. No. 877/00) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condicin de reciprocidad; Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador; De bienes que efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas; INTERPRETACION AUTENTICA DECRETO No. 820.LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ I.-
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Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiere el Art. 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el literal d) comprende los bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas; Que la frase "Rgimen de equipaje de viajero" ha sido objeto de varias interpretaciones, entre las que se encuentran las que afirman que dicha frase hace referencia a toda la normativa contenida en la Ley de Equipajes de Viajeros procedentes del Exterior; y las que consideran que tal expresin est limitada por el contenido de la figura jurdica especial denominada equipaje de viajero; Que es necesario interpretar autnticamente la referida frase, a fin de establecer su verdadero sentido y alcance, lograr su correcta aplicacin y garantizar la certeza jurdica de los destinatarios de dicha norma;
II.-
III.-
POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moiss Abdala Daboub y Carmen Elena Caldern de Escaln, DECRETA: Art. 1.- Interprtase autnticamente en el literal d) del Art. 45 de la Ley de Impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la frase "rgimen de equipaje de viajero", en el sentido de que tal expresin hace referencia nicamente a la figura jurdica del equipaje de viajero y no al rgimen jurdico contenido en la Ley de Equipaje de Viajeros procedentes del exterior; en consecuencia, los bienes que gozan de la exencin sealada en el citado artculo, son nicamente aquellos efectos personales de uso o consumo normal del viajero, que por su naturaleza o cantidad se puede determinar que no son introducidos con fines comerciales; por lo que en ningn caso podrn considerarse incluidos en dicha figura los vehculos automotores. Art. 2.- Esta interpretacin autntica se entender incorporada en el texto legal correspondiente. Art. 3.- El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial. DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintitrs das del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ D. O. No. 54, TOMO No. 322, FECHA: 17 de marzo de 1994. e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artculo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente segn lo dispone dicho artculo; Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; LAS EFECTUADAS POR LOS MUNICIPIOS, CUANDO LOS BIENES IMPORTADOS O INTERNADOS, SEAN PARA OBRAS O BENEFICIO DIRECTO DE LA RESPECTIVA COMUNIDAD; (1) DE SUMINISTRO DE AGUA, Y SERVICIO DE ALCANTARILLADO, PRESTADOS POR INSTITUCIONES PBLICAS; (4) (5) AUTOBUSES, MICROBUSES Y VEHCULOS DE ALQUILER DEDICADOS AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS. ESTOS DOS LTIMOS DEBERN REUNIR LAS CARACTERSTICAS NECESARIAS QUE, PARA EFECTOS DE SU DISTINCIN, SEALE EL REGLAMENTO. ASIMISMO, EN CUANTO A LA PROPIEDAD SOBRE STOS, NICAMENTE PODRN SER TRANSFERIDOS HASTA DESPUS DE CINCO AOS DE LA LEGALIZACIN DE LA INTERNACIN Y PERMISOS DE CIRCULACIN CORRESPONDIENTE. (6)
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f) g)
h) i)
LA EXENCIN ESTABLECIDA EN EL LITERAL h) DE LA PRESENTE DISPOSICIN, ESTAR SUJETA A LO REGULADO EN EL ARTCULO 167-A DE ESTA LEY. (11) PRESTACIONES DE SERVICIOS Artculo 46.- Estarn exentos del impuesto los siguientes servicios: a) b) c) d) e) De salud, prestados por instituciones pblicas e instituciones de utilidad pblica, calificadas por la Direccin General; De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitacin; Aquellos prestados en relacin de dependencia regidos por la legislacin laboral, y los prestados por los empleados pblicos, municipales y de instituciones autnomas; De espectculos pblicos culturales calificados y autorizados por la Direccin General; Educacionales y de enseanza, prestados por colegios, universidades, institutos, academias u otras instituciones similares; EL BENEFICIO A QUE ALUDE EL INCISO ANTERIOR, COMPRENDER NICAMENTE LOS VALORES QUE COMO CONTRAPRESTACIN SE PAGUEN A INSTITUCIONES EDUCATIVAS PBLICAS O PRIVADA AUTORIZADAS POR EL MINISTERIO DE _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ EDUCACIN.(11) f) OPERACIONES DE DEPSITO, DE OTRAS FORMAS DE CAPTACIN Y DE PRSTAMOS DE DINERO, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES, REALIZADAS POR BANCOS O CUALQUIER OTRA INSTITUCIN QUE SE ENCUENTRE BAJO LA SUPERVISIN DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, ASOCIACIONES COOPERATIVAS O SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO, INSTITUCIONES FINANCIERAS DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR QUE REALICEN ESTAS ACTIVIDADES AUTORIZADAS POR AUTORIDAD COMPETENTE EN SUS PASES DE ORIGEN Y PREVIAMENTE CALIFICADOS POR EL BANCO CENTRAL DE RESERVA, AS COMO LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES DE DERECHO PBLICO O DE UTILIDAD PBLICA EXCLUIDAS DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS DE ACUERDO AL ARTCULO 6 DE LA LEY QUE REGULA EL REFERIDO IMPUESTO Y QUE SE DEDIQUEN A OTORGAR FINANCIAMIENTO. EN AQUELLOS CASOS QUE SE NECESITA CALIFICACIN DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL CITADO BANCO, EN CONJUNTO ELABORARN EL INSTRUMENTO NECESARIO, QUE INCLUIR EL PROCEDIMIENTO Y REQUISITOS QUE GARANTICE EL CUMPLIMIENTO DEL PROPSITO DE LA EXENCIN REGULADA EN ESTE LITERAL; (8) (11) g) EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS VALORES POR EL ESTADO E INSTITUCIONES OFICIALES AUTNOMAS, AS COMO POR ENTIDADES PRIVADAS CUYA OFERTA PRIMARIA HAYA SIDO PBLICA A TRAVS DE UNA BOLSA DE VALORES AUTORIZADA, EN LO QUE RESPECTA AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES; (1) De suministro de energa elctrica, agua y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones pblicas; De transporte pblico terrestre de pasajeros; DE SEGUROS DE PERSONAS, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO DE LAS PRIMAS; LO MISMO QUE LOS REASEGUROS EN GENERAL; (1) LAS COTIZACIONES APORTADAS POR EL PATRONO A LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, EN LO QUE RESPECTA A LAS COMISIONES DE ADMINISTRACIN DE LAS CUENTAS DE LOS TRABAJADORES, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 16 LITERAL b) DE LA LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES; y, (11) LOS NEGOCIOS DESARROLLADOS POR LA LOTERA NACIONAL DE BENEFICENCIA DE CONFORMIDAD A SU LEY Y REGLAMENTACIN. (11) TITULO IV
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I Base Imponible del Impuesto BASE IMPONIBLE GENERICA Artculo 47.- La base imponible genrica del impuesto, sea que la operacin se realice al contado o al crdito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del impuesto, la cual corresponder, por regla general, al precio o remuneracin pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones. No podr considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a los montos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artculos 51, 52 y 53 de esta ley. No es impedimento para la determinacin de la base imponible, la omisin o plazo de pago del precio o de la remuneracin convenida entre las partes. BASES IMPONIBLES ESPECIFICAS Artculo 48.- SIN PERJUICIO DE LA REGLA GENERAL ESTABLECIDA EN EL ARTCULO ANTERIOR Y DE LA CONTENIDA EN EL ARTCULO 199-A DEL CDIGO TRIBUTARIO, LA BASE IMPONIBLE ESPECFICA DE LAS OPERACIONES QUE CONSTITUYEN LOS DIFERENTES HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO ES LA QUE A CONTINUACIN SE SEALA: (8) a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operacin. En las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe adicionar los derechos del subastador; En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra es la renta peridica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien; En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignado como precio de venta al pblico segn sus documentos y registros contables, y a falta de stos, el precio corriente de mercado; En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia; En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el carcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte. La misma regla se aplicar en los casos de mutuos de cosas; En las ventas que se paguen con servicios se tendr como precio de los bienes enajenados, el valor de dichos bienes;
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EN LAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES SE TOMAR COMO BASE IMPONIBLE, LA CANTIDAD QUE RESULTE DE SUMAR AL VALOR CIF O VALOR ADUANERO, LOS DERECHOS ARANCELARIOS Y LOS IMPUESTOS ESPECFICOS AL CONSUMO QUE CORRESPONDAN. EN NINGN CASO EL PRESENTE IMPUESTO FORMAR PARTE DE LA BASE IMPONIBLE. (1) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestacin de servicios, se tendr como precio de ste, el valor de los bienes transferidos; En los contratos de instalacin, de ejecucin de obras y de especialidades, como en los contratos generales de construccin, es el valor o precio convenido; Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos bienes se agregar a la base imponible, aunque la transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes; En los casos de utilizacin de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta ley, la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, segn sus documentos y registros contables. En todo caso, la base imponible no podr ser inferior al precio corriente de mercado de los respectivos servicios; En los arrendamientos, subarrendamientos o cesin del uso o goce temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta convenida; y En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y mandatarios en general, la base imponible est constituida por la comisin o remuneracin pactada.
h)
i) j)
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m)
INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS Artculo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a ttulo de indemnizaciones, que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestacin de la transferencia de dominio o de la prestacin de servicios. Tampoco integra la base imponible, el monto correspondiente a propinas, cotizaciones provisionales, sindicales o similares, que consten en los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley. ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE Artculo 50.- DEROGADO (8) ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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Artculo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, debern adicionarse al precio o remuneracin cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la contraprestacin y se carguen o cobren adicionalmente en la operacin, aunque se documenten o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estaran sometidas al impuesto, tales como: a) REAJUSTES, ACTUALIZACIONES O FIJACIONES DE PRECIOS O VALORES, PACTADOS ANTES O AL CONVENIRSE O CELEBRARSE EL CONTRATO O CON POSTERIORIDAD; COMISIONES, DERECHOS, TASAS, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIN A PLAZO, INCLUYENDO LOS INTERESES POR EL RETARDO EN EL PAGO Y OTRAS CONTRAPRESTACIONES SEMEJANTES; GASTOS DE TODA CLASE, FLETES, REEMBOLSOS DE GASTOS, EXCEPTO SI SE TRATARE DE SUMAS PAGADAS EN NOMBRE Y POR CUENTA DEL COMPRADOR O ADQUIRIENTE O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS, EN VIRTUD DE MANDATO DE STE. SE EXCLUYEN DE LA BASE IMPONIBLE LAS MULTAS O SANCIONES ESTIPULADAS EN CLUSULAS PENALES CONVENCIONALES, COMO ASIMISMO LOS INTERESES PAGADOS A TERCEROS, DISTINTOS DEL VENDEDOR O PROVEEDOR O PRESTADOR DEL SERVICIO, POR CONCEPTO DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIN; (1) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operacin, tales como embalaje, flete, transporte, limpieza, seguro, garantas, colocacin y mantenimiento cuando no constituyan una prestacin de servicios independiente; El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el monto de los depsitos dejados en garanta por la devolucin de los envases utilizados; y El monto de los impuestos especiales, adicionales, especficos o selectivos que se devenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye de la base imponible el presente impuesto. Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas, debern prorratearse para ajustar la base imponible del impuesto. EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE Artculo 52.- Debern excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito o crdito, las reducciones de precios, bonificaciones, descuentos normales del comercio de carcter general y no condicionados, otorgados directamente a los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios. BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA Artculo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en moneda nacional, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago total o parcial del _ _ __
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impuesto no forma parte de la base imponible del mismo. Pero se deben adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera, ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de ste. CAPITULO II TASA Tasa del Impuesto
Artculo 54.- LA TASA DEL IMPUESTO ES EL TRECE POR CIENTO, APLICABLE SOBRE LA BASE IMPONIBLE. (2) CAPITULO III Clculo del Dbito Fiscal CONCEPTO Y CALCULO Artculo 55.- La aplicacin de la tasa a la base imponible de los hechos generadores, determina el impuesto que se causa por cada operacin realizada en el perodo tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto, se denomina "Dbito Fiscal". CALCULO EN EXCESO Artculo 56.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAPITULO IV Traslacin del Dbito Fiscal y Clculo del Crdito Fiscal TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL Artculo 57.- Los contribuyentes debern trasladar a los adquirentes de los bienes y a los prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del dbito fiscal generado en cada operacin gravada. Dicha cantidad deber constar en el Comprobante de Crdito Fiscal a que se refiere el Art. 97 de esta ley, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin y deber pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes transfieren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios, segn quien haya emitido tal documento. Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o prestatarios se denomina "Crdito Fiscal". Respecto de los importadores, constituye crdito fiscal el impuesto pagado en la importacin o internacin.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CRDITO FISCAL Artculo 58.- No generan crdito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni el autoconsumo de servicios, a que se refieren los artculos 11 y 16 de esta ley. LAS OPERACIONES MENCIONADAS EN EL INCISO ANTERIOR, SEAN GRAVADAS, EXENTAS O NO SUJETAS, DEBERN DOCUMENTARSE CON FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; EN NINGN CASO SE UTILIZAR COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL O NOTA DE DBITO. (11) DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL Artculo 59.- DEROGADO (D.L No. 230/00) EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL Artculo 60.- Las cantidades que a ttulo del impuesto se trasladen a los no contribuyentes indicados en el Artculo 28 de esta ley, no les generan crdito fiscal y constituirn costo de los respectivos bienes y servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 31 y 65 de la misma. NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL Artculo 61.- El crdito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturaleza del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carcter de crdito en contra del fisco por pago indebido o en exceso de este impuesto. CAPITULO V Ajustes del Dbito y del Crdito Fiscal AJUSTES DEL DEBITO FISCAL Artculo 62.- Para el clculo del dbito fiscal del perodo tributario, al monto del impuesto determinado se le debe: 1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto hubiere lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crdito fiscal: a) Monto del valor de los bienes, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo tributario, pero dentro de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepcin del pago de los servicios, siempre que se pruebe que ese valor ha sido considerado para el clculo del dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior, lo que deber comprobar el contribuyente. EN LAS _ TRANSFERENCIAS DE _ MEDICAMENTOS Y ESPECIALIDADES __
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FARMACUTICAS PERECEDEROS PARA USO Y CONSUMO HUMANO, EL REFERIDO PLAZO PODR SER AMPLIADO HASTA DOS AOS; EN TAL CASO, SE ENTENDER EXTENDIDO EL PLAZO DE LA CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN Y LIQUIDACIN OFICIOSA POR DOS AOS, CONTANDO DESDE EL PERODO TRIBUTARIO AL QUE PERTENECEN LAS OPERACIONES ORIGINALES AJUSTADAS; ASIMISMO, LOS CONTRIBUYENTES DEBEN LLEVAR UN REGISTRO DETALLADO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Y DE LAS DEVOLUCIONES DE LOS MISMOS. EL REGISTRO DEBER INCLUIR LA SIGUIENTE INFORMACIN : $ $ $ $ $ NMERO DE LOTE DE PRODUCCIN O NMERO DEL DOCUMENTO QUE AMPARA LA IMPORTACIN, EN SU CASO. NOMBRE Y PRESENTACIN DEL PRODUCTO. FECHA DE VENCIMIENTO. FECHA DE ENTRADA Y SALIDA DE INVENTARIOS. NMERO DEL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL EMITIDO POR LA TRANSFERENCIA, EL CUAL DEBER CONTENER, ADEMS DE LOS REQUISITOS PROPIOS DE ESE TIPO DE DOCUMENTO, LA DESCRIPCIN APROPIADA DEL PRODUCTO, DEBIENDO SEALAR EL NMERO DEL LOTE Y FECHA DE VENCIMIENTO. FECHA DEL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL, Y NOMBRE DEL CDIGO DEL CLIENTE.
$ $
AL MOMENTO DE ACEPTARSE LA DEVOLUCIN, EN LA NOTA DE CRDITO DEBE RELACIONARSE, ADEMS DEL NMERO DEL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL CON EL CUAL SE RELACIONA LA MISMA, EL NMERO DEL LOTE DEL MEDICAMENTO O ESPECIALIDAD FARMACUTICA DEVUELTA Y UNA DESCRIPCIN APROPIADA DEL PRODUCTO OBJETO DE LA DEVOLUCIN. LO ANTERIOR ES SIN PERJUICIO DE QUE TALES OPERACIONES TAMBIN DEBEN RESPALDARSE MEDIANTE LAS APLICACIONES CONTABLES, AFECTANDO EN LOS LIBROS CONTABLES LEGALES Y AUXILIARES, LA CUENTA DE INVENTARIO DE PRODUCTO VENCIDO Y SU CORRESPONDIENTE ANOTACIN EN EL REGISTRO DE CONTROL RESPECTIVO. TALES DEVOLUCIONES TAMBIN DEBERN RESPALDARSE CON LAS RESPECTIVAS ACTAS QUE DEBEN LEVANTARSE Y SUSCRIBIRSE POR LAS AUTORIDADES SANITARIAS RESPECTIVAS AL MOMENTO DE LA DESTRUCCIN DEL PRODUCTO VENCIDO, LAS QUE DEBERN CONTENER EN FORMA DESCRIPTIVA EL DETALLE DE CADA UNO DE LOS MEDICAMENTOS O ESPECIALIDADES FARMACUTICAS DESTRUIDAS Y SU CORRESPONDIENTE _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ LOTE DE PRODUCCIN.(10) b) El monto de las rebajas de precio, bonificaciones y descuentos u otras deducciones normales del comercio, no condicionadas y de carcter general, bajo la misma comprobacin requerida en el numeral anterior. A este efecto, el contribuyente deber demostrar la forma y condiciones en que ellas se han concedido, los comprobantes de crdito fiscal con que se relacionan y el perodo tributario a que corresponde la operacin respectiva.
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2)
Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiere efectuado con anterioridad: a) b) c) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en el pago; Diferencias por traslacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda; y Cualquier suma trasladada como dbito fiscal en cuanto exceda a la que legalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere sido restituida al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios. Los ajustes referidos debern efectuarse de acuerdo a los comprobantes de crdito fiscal y las notas emitidas de que trata el artculo 100 de esta ley.
AJUSTES DEL CRDITO FISCAL Artculo 63.-PARA CALCULAR EL CRDITO FISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO, SE DEBE RESTAR EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS SIGUIENTES PARTIDAS, EN CUANTO HAYA LUGAR, SIEMPRE QUE NO SE HUBIEREN EFECTUADO CON ANTERIORIDAD Y CONSTEN EN COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL O EN LAS NOTAS REFERIDAS EN EL ARTCULO 110 DEL CDIGO TRIBUTARIO:(11) a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculo del crdito fiscal correspondiente al perodo tributario o en otro anterior; El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios, descuentos, bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del precio de compra de los bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado en el crdito fiscal; y Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma exceda el monto que debi trasladarse.
b)
c)
Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que proceda de acuerdo con los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de que trata el artculo antes _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ mencionado, recibidas y registradas con posterioridad. RESPECTO DE LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL Y NOTAS DE DBITO QUE SE RECIBAN CON RETRASO, EL IMPUESTO QUE DE ELLAS RESULTE PODR UTILIZARSE PARA AUMENTAR EL CRDITO FISCAL, HASTA LOS TRES PERODOS TRIBUTARIOS QUE SIGUEN AL DE LA EMISIN DE DICHOS DOCUMENTOS. EN CUANTO A LAS NOTAS DE CRDITO, EL IMPUESTO CONTENIDO EN ELLAS DEBER UTILIZARSE PARA REDUCIR EL CRDITO FISCAL, EN EL PERODO TRIBUTARIO EN QUE FUERON EMITIDAS, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRE HABERLAS RECIBIDO CON RETRASO, EN CUYO CASO SE REGISTRARN Y DECLARARN HASTA LOS TRES PERODOS TRIBUTARIOS QUE SIGUEN AL DE LA EMISIN DE DICHOS DOCUMENTOS. (11) TRANSCURRIDO DICHO PLAZO SIN EFECTUAR EL AJUSTE AL CRDITO FISCAL, EL CONTRIBUYENTE ESTAR OBLIGADO A MODIFICAR LAS DECLARACIONES DEL PERODO TRIBUTARIO DE LA EMISIN DE LOS REFERIDOS DOCUMENTOS, APLICANDO TODO EL CRDITO FISCAL A QUE SE TENDRA DERECHO O A DISMINUIRLO EN LA CUANTA CORRESPONDIENTE. (7) (11) CAPITULO VI Clculo del Impuesto DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL Artculo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser la diferencia que resulte de deducir del dbito fiscal causado en el perodo tributario, el crdito fiscal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importacin o internacin definitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario. REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL. IMPUESTOS RETENIDOS Artculo 65.- NICAMENTE SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL TRASLADADO EN LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL EN LA FORMA INDICADA EN EL ARTCULO 64 DE ESTA LEY, EN LOS CASOS SIGUIENTES: (7) (8) 1.2.3. ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES DESTINADOS AL ACTIVO REALIZABLE;(8) ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES DESTINADOS AL ACTIVO FIJO, CUANDO EN STE CONSERVEN SU INDIVIDUALIDAD Y NO SE INCORPOREN A UN BIEN INMUEBLE; (8) DESEMBOLSOS EFECTUADOS PARA LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL GIRO DEL NEGOCIO, SIEMPRE QUE NO SE DESTINEN A LA CONSTRUCCIN O EDIFICACIN DE BIENES INMUEBLES, AS COMO LA RECONSTRUCCIN, REMODELACIN O MODIFICACIN, YA SEA TOTAL O PARCIAL DE BIENES INMUEBLES SEAN PROPIEDAD O NO DEL CONTRIBUYENTE; INDISTINTAMENTE QUE DICHOS SERVICIOS SE CONTRATEN POR PRECIO ALZADO, POR ADMINISTRACIN DE OBRA O CUALQUIER OTRA MODALIDAD; (8) (11) GASTOS GENERALES DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A LOS FINES DE LA REALIZACIN DEL _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, TALES COMO FLETES O ACARREOS, ENERGA ELCTRICA, TELFONO O AGUA.(8) LAS OPERACIONES MENCIONADAS EN LOS NUMERALES ANTERIORES DEBERN SER INDISPENSABLES PARA EL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE Y PARA LA GENERACIN DE OPERACIONES GRAVADAS CON ESTE IMPUESTO Y QUE POR LO TANTO GENEREN DBITO FISCAL, O DE OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO POR CIENTO, CASO CONTRARIO NO SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL.(8) LAS ADQUISICIONES DE BIENES O DE SERVICIOS QUE NO SE ENMARQUEN Y NO CUMPLAN LO DISPUESTO EN LOS INCISOS PRECEDENTES DEBERN SER DOCUMENTADAS POR MEDIO DE FACTURA. PARA ESE EFECTO, LOS CONTRIBUYENTES ADQUIRENTES DE BIENES O DE SERVICIOS, NO DEBERN SOLICITAR LA EMISIN O LA ENTREGA DE COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL SINO QUE DE FACTURA Y LOS PROVEEDORES DE BIENES O DE SERVICIOS ESTARN OBLIGADOS A EMITIRLA Y ENTREGARLA. (8) PARA EFECTOS DE LA DEDUCIBILIDAD A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SE REQUERIR EN TODO CASO, QUE LA OPERACIN QUE ORIGINA EL CRDITO FISCAL EST DOCUMENTADA CON EL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL ORIGINAL Y QUE FIGURE LA CANTIDAD TRASLADADA COMO CRDITO FISCAL EN FORMA SEPARADA DEL PRECIO DE LOS BIENES O REMUNERACIN DE LOS SERVICIOS, O SE COMPRUEBE DOCUMENTALMENTE EL MONTO DEL IMPUESTO PAGADO EN LA IMPORTACIN O INTERNACIN DE LOS BIENES O DE LOS SERVICIOS. ADEMS, TODO ELLO DEBE ESTAR DEBIDAMENTE REGISTRADO EN EL LIBRO DE COMPRAS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 141 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y EN LA CONTABILIDAD FORMAL O EN LIBROS ESPECIALES, EN ESTE LTIMO CASO, SEGN SE TRATE DE CONTRIBUYENTES OBLIGADOS O NO A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL. (8) CUANDO SE TRATE DE BIENES MUEBLES CORPORALES, TAMBIN CONSTITUIR REQUISITO PARA LA DEDUCCIN QUE TRATA ESTE ARTCULO, QUE LA COMPRA DE DICHOS BIENES EST DEBIDAMENTE ASENTADA EN EL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS A QUE ALUDEN LOS ARTCULOS 142 Y 142-A DEL CDIGO TRIBUTARIO, HACIENDO REFERENCIA AL DOCUMENTO LEGAL CORRESPONDIENTE Y BAJO LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR LOS CITADOS ARTCULOS. (11) LOS IMPUESTOS RETENIDOS POR LOS AGENTES DE RETENCIN, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 162 DEL CDIGO TRIBUTARIO, CONSTITUIRN CRDITO FISCAL PARA EL AGENTE, EN EL MISMO PERODO QUE CORRESPONDA A LA FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE RETENCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 112 DEL CDIGO TRIBUTARIO. ASIMISMO, LAS CANTIDADES RETENIDAS DE CONFORMIDAD AL ARTCULO 161 DEL CDIGO TRIBUTARIO, CONSTITUIRN CRDITO FISCAL PARA LOS AGENTES DE RETENCIN, AMPARADOS POR EL MANDAMIENTO DE INGRESO DONDE CONSTE EL PAGO DEL IMPUESTO. EN AMBOS CASOS SE RECONOCER DICHO CRDITO, SIEMPRE Y CUANDO SE DECLARE Y ENTERE NTEGRAMENTE EN EL MISMO PERODO DE EMISIN DE LOS REFERIDOS DOCUMENTOS Y SE REGISTRE SEPARADAMENTE EL IMPUESTO RETENIDO DE LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL RECIBIDOS DE LOS PROVEEDORES.(8) LOS VALORES QUE NO SEAN DEDUCIBLES EN CONCEPTO DE CRDITO FISCAL, FORMARN _ _ __
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PARTE DEL VALOR DE LOS BIENES Y SERN DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIEMPRE QUE LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS CUMPLAN CON LOS PRESUPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY QUE RIGE ESE TRIBUTO PARA SU DEDUCCIN.(8) DENTRO DEL TRMINO ADQUISICIONES A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO DEBER ENTENDERSE COMPRENDIDOS LAS COMPRAS LOCALES, LAS IMPORTACIONES Y LAS INTERNACIONES. (1) (8) CRDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES (8) Artculo 65- A. NO SER DEDUCIBLE EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS SOPORTADO O PAGADO POR LOS CONTRIBUYENTES EN LA ADQUISICIN DE BIENES O DE SERVICIOS QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 65 DE ESTA LEY, EN CASOS COMO LOS QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN: (8) a) ADQUISICIN DE VVERES O DE ALIMENTOS SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE VVERES O ALIMENTOS. (8) EN ESTE CASO LOS PROVEEDORES DEBERN EMITIR FACTURA. (8) b) IMPORTACIN O INTERNACIN DE VVERES O DE ALIMENTOS SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE COMIDA O ALIMENTOS. (8) c) ADQUISICIN, IMPORTACIN, INTERNACIN, ARRENDAMIENTO, MANTENIMIENTO, MEJORAS O REPARACIN DE VEHCULOS NUEVOS O USADOS, QUE POR SU NATURALEZA NO SEAN ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA REALIZACIN DEL GIRO ORDINARIO DEL CONTRIBUYENTE TALES COMO: AUTOMOTORES, AVIONES, HELICPTEROS, BARCOS, YATES, MOTOS ACUTICAS, LANCHAS Y OTROS SIMILARES. (8) (11) TAMPOCO SER DEDUCIBLE LA ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE COMBUSTIBLE, LUBRICANTES, REPUESTOS Y SERVICIOS DE MANTENIMIENTO PARA LOS BIENES MENCIONADOS EN ESTE LITERAL, NI LOS SEGUROS TOMADOS PARA STOS.(8) (11) d) UTILIZACIN DE CUALQUIER TIPO DE SERVICIOS EN HOTELES, AS COMO EL ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES O LA UTILIZACIN DE CUALQUIER OTRO SERVICIO EN EL QUE ADQUIERA EL USO O GOCE DE TALES BIENES, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO DEMUESTRE QUE LOS SERVICIOS HAN SIDO UTILIZADOS EN ACTIVIDADES PROPIAS DEL NEGOCIO O QUE CORRESPONDEN AL GIRO O ACTIVIDAD DEL MISMO. (8) e) ADQUISICIN DE BOLETOS AREOS, SALVO AQUELLOS ESTRICTAMENTE VINCULADOS CON VIAJES PROPIOS DEL NEGOCIO, CUANDO EL VIAJERO SEA EL CONTRIBUYENTE, SU REPRESENTANTE LEGAL O EMPLEADOS DE STE, CUYO VNCULO LABORAL PUEDA SER COMPROBADO. (8) ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE PRENDAS DE VESTIR, JOYERA O CALZADO, SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE DICHOS PRODUCTOS. (8) _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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g) ADQUISICIONES, IMPORTACIONES O INTERNACIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES O DE SERVICIOS DESTINADOS A SER UTILIZADOS A LA SATISFACCIN DE NECESIDADES PERSONALES O PARTICULARES DEL CONTRIBUYENTE, CNYUGE, COMPAERO O COMPAERA DE VIDA, SUS FAMILIARES, DEL REPRESENTANTE LEGAL, DIRECTIVOS, SOCIOS, ACCIONISTAS O FAMILIARES DE CUALQUIERA DE ELLOS, AS COMO EMPLEADOS O TERCEROS.(8) h) ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS, INCLUSIVE CERVEZA Y CIGARRILLOS, SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE DICHOS PRODUCTOS. (8) LA SUMA TRASLADADA EN CONCEPTO DE CRDITO FISCAL, EN LO QUE EXCEDA A LA TASA O ALCUOTA LEGALMENTE ESTABLECIDA.(8) EN GENERAL LA ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO QUE NO SEA INDISPENSABLE PARA LA REALIZACIN DEL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. (8)
i) j)
k) LOS BIENES MUEBLES CORPORALES QUE SE UTILICEN EN LA CONSTRUCCIN O EDIFICACIN DE BIENES INMUEBLES NUEVOS, AS COMO LA RECONSTRUCCIN, REMODELACIN O MODIFICACIN, YA SEA TOTAL O PARCIAL DE BIENES INMUEBLES USADOS, SEAN DEL PROPIETARIO O POSEEDOR DEL INMUEBLE, ARRENDATARIO O USUFRUCTUARIO DEL MISMO. (11) l) LAS ADQUISICIONES DE BIENES O UTILIZACIN DE SERVICIOS, CUYOS MONTOS SEAN IGUALES O MAYORES A CINCUENTA Y OCHO SALARIOS MNIMOS QUE: (11)
m) NO SE REALICEN POR MEDIO DE CHEQUE, TRANSFERENCIA BANCARIA, TARJETAS DE CRDITO O DBITO. (11) n) EL MEDIO DE PAGO SEA DIFERENTE AL EFECTIVO Y A LOS MEDIOS UTILIZADOS EN ROMANO i) Y NO SE FORMALIZACEN EN CONTRATO ESCRITO, ESCRITURA PBLICA O DEMS DOCUMENTOS QUE REGULA EL DERECHO CIVIL O MERCANTIL, TALES COMO: PERMUTAS, MUTUOS DE BIENES NO DINERARIOS, DACIONES EN PAGO, CESIONES DE TTULO DE DOMINIO DE BIENES, COMPENSACIONES DE DEUDAS U OPERACIONES CONTABLES. (11) SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL LITERAL c) DE ESTE ARTCULO, EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS PAGADO O CAUSADO POR CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO EN LA ADQUISICIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES NUEVOS O USADOS A QUE SE REFIERE DICHO LITERAL, NICAMENTE SER DEDUCIBLE HASTA UN CINCUENTA POR CIENTO (50%), CUANDO DICHOS BIENES SEAN UTILIZADOS EN SU GIRO O ACTIVIDAD Y EN ACTIVIDADES AJENAS AL NEGOCIO, TODO DEBIDAMENTE COMPROBADO POR EL SUJETO PASIVO. IGUAL TRATAMIENTO SER APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES, LUBRICANTES, REPUESTOS, SERVICIOS DE MANTENIMIENTO Y SEGUROS PARA LOS VEHCULOS AUTOMOTORES REFERIDOS.(8) (11) TAMPOCO SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL CONSIGNADO EN COMPROBANTES DE _ _ __
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CRDITO FISCAL QUE POSEAN NUMERACIONES QUE NO HAYAN SIDO AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.(8) NO CONSTITUYE CRDITO FISCAL Y EN CONSECUENCIA NO SERN DEDUCIBLES LOS VALORES DOCUMENTADOS EN COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL, COMPROBANTES DE RETENCIN O NOTAS DE DBITO, CUANDO OCURRA CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:(8) 1) 2) QUE EL SUJETO QUE CONSTA COMO EMISOR DEL DOCUMENTO NO SE ENCUENTRE INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE.(8) QUE AN ESTANDO INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE EL EMISOR DEL DOCUMENTO, EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS NO COMPRUEBE LA EXISTENCIA EFECTIVA DE LA OPERACIN.(8) QUE LOS DOCUMENTOS CORRESPONDAN A SUJETOS DESINSCRITOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES, PUBLICADOS POR MEDIO DE INTERNET, DIARIO OFICIAL O CUALQUIERA DE LOS MEDIOS DE COMUNICACIN DE CIRCULACIN NACIONAL.(8) QUE LAS NUMERACIONES CORRELATIVAS QUE CONSTAN EN LOS DOCUMENTOS, NO HAYAN SIDO ASIGNADAS Y AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (11) QUE LOS DOCUMENTOS NO SE ENCUENTREN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ADQUIRENTE DE LOS BIENES MUEBLES CORPORALES O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS, O QUE ESTANDO A SU NOMBRE NO COMPRUEBE HABER SOPORTADO EL IMPACTO ECONMICO DE LA OPERACIN. (11)
3)
4) 5)
LO DISPUESTO EN LOS NUMERALES ANTERIORES ES SIN PERJUICIO DE LA ACCIN PENAL A QUE HAYA LUGAR, CONTRA EL AUTOR, COAUTOR, CMPLICE O PARTCIPES DEL ILCITO.(8) PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 65 Y 65- A DE ESTA LEY, EL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE LO CONSTITUYE, AQUEL REGISTRADO EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y QUE SE INDIQUE EN LA TARJETA DE CONTRIBUYENTE. LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Y EL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL MISMO, DEBER ACREDITARSE EN LAS ADQUISICIONES DE BIENES O DE SERVICIOS POR MEDIO DE LA TARJETA DE CONTRIBUYENTE RESPECTIVA. (8) DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS. (8) Artculo 66.- SI LAS OPERACIONES REALIZADAS EN UN PERIODO TRIBUTARIO SON EN PARTE GRAVADAS, EN PARTE EXENTAS O EN PARTE NO SUJETAS; EL CRDITO FISCAL A DEDUCIRSE DEL DBITO FISCAL, SE ESTABLECER CON BASE A UN FACTOR QUE SE DETERMINAR DIVIDIENDO LAS OPERACIONES GRAVADAS REALIZADAS EN EL PERODO TRIBUTARIO ENTRE LA SUMATORIA DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y LAS NO SUJETAS REALIZADAS EN DICHO PERODO, _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ DEBIENDO DEDUCIRSE NICAMENTE LA PROPORCIN RESULTANTE DE APLICAR DICHO FACTOR AL CRDITO FISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO. (8) EN LOS PERODOS TRIBUTARIOS SIGUIENTES LA PROPORCIN DEL CRDITO FISCAL SE DETERMINAR APLICANDO EL PROCEDIMIENTO ANTERIOR SOBRE LA BASE DE LAS OPERACIONES ACUMULADAS DESDE EL PRIMER PERODO EN QUE SE APLIC LA PROPORCIONALIDAD, AN CUANDO SLO TUVIERE OPERACIONES GRAVADAS, Y HASTA EL TRMINO DEL EJERCICIO COMERCIAL. (8) CUANDO ESTA NORMA SE HAYA APLICADO DURANTE UN EJERCICIO COMERCIAL, EN EL PRIMER MES DEL EJERCICIO COMERCIAL SIGUIENTE, SE DEBER HACER UN RECLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD CON LOS VALORES ACUMULATIVOS DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS REALIZADAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR, Y SE REDISTRIBUIR EL CRDITO FISCAL. (8) SI EL CRDITO FISCAL QUE DEBI DEDUCIRSE RESULTA SER SUPERIOR AL EFECTIVAMENTE DEDUCIDO, LA DIFERENCIA SE SUMAR AL CRDITO FISCAL CORRESPONDIENTE AL PRIMER PERODO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO COMERCIAL SIGUIENTE Y SI RESULTARE INFERIOR, SE RESTAR DEL CRDITO FISCAL DE ESE PERODO. (8) EL CONTRIBUYENTE DEBER CONSERVAR DURANTE EL PLAZO QUE ESTABLECE EL CDIGO TRIBUTARIO, LOS REGISTROS QUE SIRVIERON DE BASE PARA REALIZAR EL RECLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD, LOS CUALES DEBERN EXHIBIRSE O PRESENTARSE A LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS CUANDO ESTA LO REQUIERA. (8) SI NO EXISTEN CRDITOS FISCALES ATRIBUIBLES A LAS OPERACIONES NO SUJETAS AL PAGO DEL IMPUESTO Y STAS PROVIENEN DE ACTIVIDADES NO HABITUALES DEL CONTRIBUYENTE, NO SE INCLUIR TALES OPERACIONES EN EL CLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD. TAMPOCO SE INCLUIRN EN EL CLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD, LAS OPERACIONES CONSISTENTES EN DONACIONES DE BIENES O DE SERVICIOS EFECTUADAS POR EL CONTRIBUYENTE EN LOS TRMINOS PREVISTOS EN LOS INCISOS FINALES DE LOS ARTCULOS 11 Y 16 DE ESTA LEY, A LAS INSTITUCIONES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LO ANTERIOR SIN PERJUICIO DEL CUMPLIMIENTO DE OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE ESTA LEY O EL CDIGO TRIBUTARIO ESTABLEZCAN RESPECTO DE LAS OPERACIONES NO SUJETAS. (8) (9) SE CONSIDERAN OPERACIONES NO SUJETAS AL PAGO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, AQUELLAS QUE, NO ESTANDO EXPRESAMENTE PREVISTAS EN LA LEY COMO EXENCIONES, NO SE ENMARCAN DENTRO DE LOS HECHOS GENERADORES ESTABLECIDOS EN ESTA LEY, AS COMO AQUELLAS QUE DICHA LEY LES ATRIBUYA EXPRESAMENTE EL CARCTER DE NO SUJETAS. (8) LA PROPORCIN DEL CRDITO FISCAL QUE CORRESPONDA A LAS OPERACIONES EXENTAS Y NO SUJETAS FORMAR PARTE DEL COSTO O GASTO, SEGN CORRESPONDA. (8) DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL Artculo 67.- Si el monto del crdito fiscal fuere superior al total del dbito fiscal del perodo _ _ __
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tributario, el excedente de aqul se sumar al crdito fiscal del perodo tributario siguiente o sucesivos hasta su deduccin total. NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES Artculo 68.- El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades, no podr solicitar devolucin ni reintegro del remanente del crdito fiscal que quedare con motivo de dicho trmino de actividades. Este remanente, no ser imputable a otras deudas tributarias ni tampoco transferible a terceros, salvo el caso sealado en el artculo siguiente. CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL. EXCEPCION Artculo 69.- El derecho a deducir el crdito fiscal del dbito fiscal es propio de cada contribuyente, y no podr ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente sea el continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades y en que la sociedad nueva o la subsistente contina el giro o actividad de las primitivas, en cuyo caso la nueva sociedad gozar del remanente del crdito fiscal que les corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. En el caso de liquidacin de sociedades, no procede la devolucin o reintegro del remanente del crdito fiscal. El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la sociedad receptora para usar el crdito fiscal de la aportante. Asimismo, no procede traspasar el remanente del crdito fiscal entre contribuyentes vinculados econmicamente. Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crdito fiscal resultante del trmino de actividades de un contribuyente fallecido. EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO Artculo 70.- El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los bienes o servicios estn destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos del presente impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta. TITULO V
NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS A BIENES DEL ACTIVO FIJO Y EXPORTACIONES CAPITULO I Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del Activo Fijo o de Capital
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ TRANSFERENCIAS Artculo 71.- EN CUANTO NO FORMAN PARTE DEL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE Y CARECEN DE HABITUALIDAD, NO CONSTITUYEN HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO LAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO O DE CAPITAL DE LOS CONTRIBUYENTES, A MENOS QUE ESA TRANSFERENCIA SE EFECTE ANTES DE LOS CUATRO AOS DE ESTAR LOS BIENES AFECTADOS A DICHO ACTIVO. (11) DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL Artculo 72.-No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el crdito fiscal trasladado en los comprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles corporales de capital destinados al activo fijo, es deducible del dbito fiscal originado por las operaciones gravadas realizadas en el mismo perodo, o en los posteriores si restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin. INCISO SEGUNDO SUPRIMIDO (1) TAMBIN PROCEDE LA DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL PROVENIENTE DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES O DE LA UTILIZACIN DE SERVICIOS DESTINADOS A LA REPARACIN O A SUBSANAR LOS DETERIOROS QUE CORRESPONDEN AL USO O GOCE NORMAL DE LOS BIENES INMUEBLES DEL ACTIVO FIJO, AS COMO LOS DESTINADOS A LA REMODELACIN DE BIENES INMUEBLES SEAN O NO PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE, PARA COLOCARLO EN CONDICIONES DE USO EN EL GIRO DEL NEGOCIO, SIN AUMENTAR SU VALOR O_ VIDA TIL.(11) CERTIFICADOS POR REMANENTE DE CRDITO FISCAL Artculo 73.- DEROGADO (4) CAPITULO II Normas Especiales sobre Transferencia de Bienes y Prestaciones de Servicios al Exterior OPERACIONES DE EXPORTACIN Artculo 74.- ESTN AFECTAS A ESTAS NORMAS ESPECIALES, LAS EXPORTACIONES CONSISTENTES EN TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DEFINITIVAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES, DESTINADAS AL USO Y CONSUMO EN EL EXTERIOR Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS EN EL PAS, A USUARIOS QUE NO TIENEN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN L Y LOS SERVICIOS ESTN DESTINADOS A SER UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN EL EXTRANJERO. (1) NO SE ENTENDERN UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN EL EXTRANJERO, LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS EN EL PAS, A USUARIOS QUE NO TIENEN NI DOMICILIO NI RESIDENCIA EN L, CONSISTENTES EN LA CONEXIN, CONTINUACIN O TERMINACIN DE SERVICIOS ORIGINADOS EN EL EXTERIOR, EN CUYO CASO DEBE APLICARSE LA TASA ESTIPULADA EN EL _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ ARTCULO 54 DE LA PRESENTE LEY. (11) TASA Artculo 75.- Las exportaciones estarn afectas a una tasa del cero por ciento. DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL Artculo 76.- EL CRDITO FISCAL GENERADO AL ADQUIRIR BIENES Y AL UTILIZAR SERVICIOS NECESARIOS PARA REALIZAR LA ACTIVIDAD EXPORTADORA, PODR DEDUCIRSE DEL DBITO FISCAL QUE SE ORIGINE POR LAS OPERACIONES INTERNAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO, QUE TAMBIN PUDIERAN HABERSE REALIZADO EN EL MISMO PERODO TRIBUTARIO DE LA EXPORTACIN. SI EL CRDITO FISCAL EXCEDIERE AL DBITO FISCAL DE DICHO PERODO, EL REMANENTE PODR DEDUCIRSE EN LOS PERODOS TRIBUTARIOS SIGUIENTES HASTA SU TOTAL EXTINCIN, O TAMBIN PODR ACREDITARSE A OTROS IMPUESTOS DIRECTOS U OBLIGACIONES FISCALES, SIEMPRE QUE AS LO SOLICITARE EL INTERESADO. (3) REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL Artculo 77.- EN CASO DE QUE LOS CRDITOS FISCALES NO PUDIERAN DEDUCIRSE NTEGRAMENTE DE LOS DBITOS FISCALES DURANTE EL PERODO TRIBUTARIO, EL EXPORTADOR QUE NO TUVIERE DEUDAS TRIBUTARIAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES COMPENSABLES CON DICHO CRDITO FISCAL, PODR SOLICITAR A LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS EL REINTEGRO DE DICHO SALDO REMANENTE. LA DIRECCIN GENERAL DEBER ORDENAR MEDIANTE RESOLUCIN EL REINTEGRO EN UN PLAZO NO MAYOR DE TREINTA DAS CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE REINTEGRO. PARA EMITIR LA RESPECTIVA RESOLUCIN, NO SER NECESARIA LA FISCALIZACIN PREVIA. EL CONTRIBUYENTE QUE SOLICITARE REINTEGROS INDEBIDOS SE SUJETAR A LAS ACCIONES PENALES CORRESPONDIENTES. EL REINTEGRO NO CONSTITUYE RENTA GRAVABLE.(1) (3) (11) EL PLAZO A QUE ALUDE EL INCISO ANTERIOR SE SUSPENDE CON LA NOTIFICACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEL INICIO DE UNA FISCALIZACIN QUE COMPRENDA LOS PERODOS TRIBUTARIOS DE LOS CUALES SE HUBIERA SOLICITADO EL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL. EN CONSECUENCIA _EL CMPUTO DEL PLAZO SE REANUDAR O CONTINUAR CORRIENDO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE LA RESOLUCIN RESPECTIVA ADQUIERA ESTADO DE FIRMEZA. (11) CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EJERZA SU FACULTAD DE VERIFICACIN DE SOLICITUD DE REINTEGRO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 215 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y EL CONTRIBUYENTE NO PROPORCIONE LA INFORMACIN REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO QUE LA MISMA LE HUBIERE CONFERIDO PARA TAL EFECTO, DEBER DECLARARSE SIN LUGAR LA SOLICITUD. EL CONTRIBUYENTE PODR PRESENTAR NUEVAMENTE LA SOLICITUD DE REINTEGRO UNA VEZ TENGA DISPONIBLE LA INFORMACIN PARA CONTINUAR CON EL TRMITE DEL PROCEDIMIENTO. (11) EL PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIN DE REINTEGRO Y SU CLCULO, SE EFECTUAR _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ DE ACUERDO A LO SIGUIENTE:(11) a) EL CONTRIBUYENTE PETICIONARIO, EN LOS CASOS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LO REQUIERA, ESTAR OBLIGADO A COMPROBAR EN FORMA FEHACIENTE LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN REALIZADAS Y LOS CRDITOS FISCALES, APORTANDO LA DOCUMENTACIN LEGAL CORRESPONDIENTE. (11) ASIMISMO, LOS CONTRIBUYENTES ESTARN OBLIGADOS AL MOMENTO DE PRESENTAR LA SOLICITUD RESPECTIVA, A PROPORCIONAR EL DETALLE DE TODAS LAS OPERACIONES DE COMPRAS Y CRDITOS FISCALES Y DE VENTAS Y DBITOS FISCALES Y EXPORTACIONES, EFECTUADAS EN EL PERODO A QUE CORRESPONDE LA SOLICITUD; EN MEDIOS MAGNTICOS O IMPRESOS; LOS MONTOS DE DICHO DETALLE DEBERN ESTAR CONFORMES A LOS REGISTROS Y A LA DOCUMENTACIN DE SOPORTE CORRESPONDIENTE. (11) b) HABER PRESENTADO PREVIO A LA SOLICITUD RESPECTIVA, LA DECLARACIN DEL PERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE DEL CUAL SOLICITA EL REINTEGRO DE CRDITO FISCAL Y NO ENCONTRARSE OMISO EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES QUE POR LEY EST OBLIGADO. (11) EN AQUELLOS CASOS QUE EL CONTRIBUYENTE HUBIERE PRESENTADO DECLARACIONES CON CERO VALORES DE CUALQUIER TRIBUTO, PERO QUE COMO PRODUCTO DE LAS VERIFICACIONES QUE EFECTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SE DETERMINE LA REALIZACIN DE HECHOS GENERADORES, EL REINTEGRO SOLICITADO NO TENDR LUGAR HASTA QUE DICHAS DECLARACIONES NO HAYAN SIDO MODIFICADAS. (11) c) EL EXPORTADOR QUE EFECTUARE TAMBIN TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES O PRESTACIONES DE SERVICIOS INTERNOS, SLO TENDR DERECHO A REINTEGRO, SOBRE LA PARTE PROPORCIONAL DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO, VINCULADO A LA EXPORTACIN, PARA LO CUAL APLICAR EL PORCENTAJE QUE RESULTE DE DIVIDIR EL VALOR DE LAS EXPORTACIONES ENTRE LAS VENTAS TOTALES GRAVADAS DEL PERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE, EL CUAL NO PODR EXCEDER DEL TRECE POR CIENTO (13%) DEL VALOR DE EXPORTACIN QUE CONSTE EN LOS DOCUMENTOS ADUANEROS RESPECTIVOS REALIZADA EN EL PERODO QUE CORRESPONDE; (11) EL EXPORTADOR QUE SLO EFECTUARE EXPORTACIONES, PODR SOLICITAR COMO REINTEGRO EL TOTAL DE CRDITOS FISCALES DEL PERODO TRIBUTARIO, SIN QUE STOS EXCEDAN DEL TRECE POR CIENTO (13%) DEL VALOR DE EXPORTACIN QUE CONSTE EN LOS DOCUMENTOS ADUANEROS RESPECTIVOS; y, (11) LOS VALORES DE CRDITO FISCAL QUE NO FUEREN REINTEGRADOS EN UN PERODO TRIBUTARIO, POR EXCEDER DEL LMITE DEL TRECE POR CIENTO (13%) DEL VALOR DE EXPORTACIN QUE CONSTE EN LOS DOCUMENTOS ADUANEROS RESPECTIVOS, PODRN ACUMULARSE A LOS CRDITOS FISCALES DE LOS SIGUIENTES PERODOS _ _ __
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TRIBUTARIOS, Y SER SUJETOS AL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DE REINTEGRO ESTABLECIDO EN LOS LITERALES c) Y d) DE ESTE ARTCULO SEGN EL CASO.(11) EL REGLAMENTO ESTABLECER LOS REQUISITOS, DOCUMENTACIN, PLAZOS, FORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR LOS REINTEGROS A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO. (1) (3) TITULO VI MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ENUNCIACION Artculo 78.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAPITULO I El Pago CONCEPTO Artculo 79.- DEROGADO (D.L No. 230/00) PAGO POR RETENCION O PERCEPCION Artculo 80.-DEROGADO (D.L No. 230/00) PLAZO PARA EL PAGO Artculo 81.- Los impuestos liquidados de oficio por la Direccin General o la Direccin General de la Renta de Aduanas, debern pagarse dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que quede firme la resolucin liquidatoria del impuesto; sin perjuicio que los efectos de la mora en el pago del impuesto se produzcan desde que el mismo debi haber sido legalmente pagado en su totalidad, de conformidad al artculo 94 de esta ley. pago. Respecto del presente impuesto no proceden prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para su
MEDIOS DE PAGO Artculo 82.- DEROGADO ( D. L. N1 230/00) MORA EN EL PAGO Artculo 83.- DEROGADO (D. L N1 720/93) (D. L. N1 230/00) (1)
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CAPITULO II Caducidad APLICACION Y COMPUTO DEL PLAZO Artculo 84.- DEROGADO (D. L. N1 230/00) CAPITULO III Prescripcin APLICACION Y COMPUTO DEL PLAZO Artculo 85.- DEROGADO (D.L No. 230/00) DECLARACION DE LA PRESCRIPCION Artculo 86.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAPITULO IV PROCEDENCIA Compensacin
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Artculo 87.- DEROGADO (D.L No. 230/00) TITULO VII OBLIGACIONES FORMALES DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO I Registro de Contribuyentes del Impuesto OBLIGADOS A INSCRIBIRSE. REGLAMENTACION Artculo 88.- DEROGADO (D.L No. 230/00) PLAZO PARA LA INSCRIPCION Artculo 89.- DEROGADO (D.L No. 230/00) ACREDITACION DE LA INSCRIPCION
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ Artculo 90.- DEROGADO (D.L No. 230/00) INSCRIPCION DE OFICIO Artculo 91.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAMBIOS EN EL REGISTRO Artculo 92.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAPITULO II Declaracin del Impuesto PERIODO TRIBUTARIO. MODIFICACION OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION. CONTENIDO.
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Artculo 93.- PARA EFECTOS DE ESTA LEY, EL PERODO TRIBUTARIO SER DE UN MES CALENDARIO. EN CONSECUENCIA, LOS CONTRIBUYENTES Y, EN SU CASO, LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO, DEBERN PRESENTAR MENSUALMENTE UNA DECLARACIN JURADA SOBRE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS REALIZADAS EN EL PERODO TRIBUTARIO, EN LA CUAL DEJARN CONSTANCIA TANTO DEL DBITO FISCAL MENSUAL COMO DEL CRDITO FISCAL DEL MISMO PERODO, AS COMO DE LOS REMANENTES DE STE TRASPASADOS DE PERODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES. (8) Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarn el remanente del crdito fiscal no deducido del dbito fiscal del respectivo perodo. INCISO 31 DEROGADO (D.L No. 230/00) La declaracin deber presentarse en los formularios que proporcione la Direccin General. INCISO 51 DEROGADO (7) (D.L. No. 230/00) INCISO 61 DEROGADO (7) (D.L. No. 230/00)
LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO Artculo 94.- LA DECLARACIN JURADA INCLUIR EL PAGO Y DEBER SER PRESENTADA EN LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, EN LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, EN LOS BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS POR EL MINISTERIO DE HACIENDA, EN CUALQUIERA DE LAS OFICINAS QUE ESTAS INSTITUCIONES TENGAN EN EL PAS, DENTRO DE LOS DIEZ PRIMEROS DAS HBILES DEL MES SIGUIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE. EN ESTE MISMO LAPSO DEBEN INGRESARSE LOS IMPUESTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS POR LOS AGENTES DE RETENCIN O DE PERCEPCIN.
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EL IMPUESTO SOBRE LAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES DE BIENES SER LIQUIDADO ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS, EN EL MISMO ACTO EN QUE SE LIQUIDEN LOS IMPUESTOS ADUANEROS. LA CONSTANCIA DEL PAGO DE ESTE IMPUESTO CONSTITUIR EL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL. LA LIQUIDACIN DE OFICIO DEL IMPUESTO SOBRE LAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES DE BIENES CORRESPONDER EFECTUARLA A LA DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS. EN LOS CASOS, PREVISTOS EN LOS INCISOS ANTERIORES EL IMPUESTO DEBER PAGARSE ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. EL IMPUESTO SOBRE IMPORTACIONES E INTERNACIONES DE SERVICIOS SE LIQUIDAR ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS Y SE PAGAR ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. LA COMPETENCIA PARA LIQUIDAR DE OFICIO EL IMPUESTO SOBRE LA IMPORTACIN E INTERNACIN DE SERVICIOS NO LIQUIDADO CORRESPONDER A LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. (8) SUBSISTENCIA DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION Artculo 95.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) EMPLAZAMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Artculo 96.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CAPITULO III Emisin de Documentos. Registros Contables Seccin Primera Emisin de Documentos EMISION DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL Y OTROS DOCUMENTOS Artculo 97.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) MOMENTO DE EMISION DE LOS DOCUMENTOS Artculo 98.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (1) NOTA DE REMISION Artculo 99.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) REEMPLAZO DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL. NOTAS DE DEBITO Y CREDITO _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ Artculo 100.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) COMPROBANTE DE RETENCION Artculo 101.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CONSERVACION DE LOS DOCUMENTOS Artculo 102.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE EMISION DE LOS DOCUMENTOS Artculo 103.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS Artculo 104.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) CONTROL SOBRE LOS DOCUMENTOS Artculo 105.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) OBLIGACION DE EXIGIR Y RETIRAR DOCUMENTOS Artculo 106.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) Seccin Segunda Registros Contables FORMALIDADES Y CONTENIDO Artculo 107.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) CAPITULO IV Otras Obligaciones Formales ENUNCIACION Artculo 108.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) TITULO VIII REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CAPITULO I Normas Generales CONCEPTO Artculo 109.-DEROGADO (D.L. No. 230/00) INDEPENDENCIA ENTRE LAS INFRACCIONES Artculo 110.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) ESPECIFICIDAD DE LA INFRACCION Artculo 111.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CAPITULO II Responsabilidad SUJETO Artculo 112.- DEROGADO (D.L. No. 230/00). RESPONSABILIDAD OBJETIVA. EXCEPCION Artculo 113.- DEROGADO (1) SUPREMA DE JUSTICIA) RESPONSABILIDAD PERSONAL Artculo 114.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) RESPONSABILIDAD Artculo 115.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) RESPONSABILIDAD DE LAS PERSONAS JURIDICAS, SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES O DE HECHO Y FIDEICOMISOS Artculo 116.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) RESPONSABILIDAD POR ACTOS DE DEPENDIENTES Artculo 117.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (DECLARADO INCONSTITUCIONAL POR LA CORTE
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CADUCIDAD DE LA ACCION SANCIONATORIA Artculo 118.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CAPITULO III Infracciones y Sanciones INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE Artculo 119.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE ACREDITAR LA INSCRIPCION Artculo 120.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SOBRE REGISTROS CONTABLES Artculo 121.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE EMITIR Y OTORGAR DOCUMENTOS Artculo 122.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) SANCIONES POR REINCIDENCIA Artculo 123.- DEROGADO (D.L No. 230/00) (1) Y (DECLARADO INCONSTITUCIONAL POR LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA) AUXILIO DE LA FUERZA PUBLICA PARA CIERRE Artculo 124.- DEROGADO (D.L No. 230/00) (1) Y (DECLARADO INCONSTITUCIONAL POR LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE DECLARAR EL IMPUESTO Artculo 125.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INFRACCIONES EN EL PAGO DEL IMPUESTO Artculo 126.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (1) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL Artculo 127.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (1) (7) _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE INFORMAR Artculo 128.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (1) INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE COMPARECER Artculo 129.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INFRACCION DE DEFRAUDACION Artculo 130.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PRESUNCIONES DE DOLO Artculo 131.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) SANCION Artculo 132.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INFRACCION COMETIDA POR RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO Artculo 133.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) SANCION Artculo 134.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) INFRACCION POR COMERCIO CLANDESTINO, VIOLACION DE CIERRE Y SUSTRACCION DE ESPECIES Artculo 135.- DEROGADO (D.L. No. 230/00)(1) SANCION Artculo 136.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (1) INFRACCION GENERICA. MULTA MINIMA Artculo 137.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES DE SANCIONES Artculo 138.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7)
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE SANCIONES Artculo 139.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PAGO DE LAS MULTAS. MORA Artculo 140.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PRESCRIPCION DE LA SANCION Artculo 141.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) TITULO IX ADMINISTRACION DEL IMPUESTO CAPITULO I Funciones FUNCIONES Artculo 142.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CAPITULO II Seccin Primera Facultades de Fiscalizacin y Control de la Direccin General ENUNCIACION DE FACULTADES Y MEDIOS DE FISCALIZACION Artculo 143.-DEROGADO (D.L. No. 230/00) CUERPO DE AUDITORES. INFORMES Artculo 144.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) PRESUNCION DE LEGITIMIDAD DE LOS ACTOS. ACTOS POR COMPUTACION Artculo 145.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) DOMICILIO ESPECIAL PARA RECIBIR NOTIFICACIONES Artculo 146.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ DE LA NOTIFICACION Artculo 147.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) NOTIFICACION A SUCESIONES, SOCIEDADES Y FIDEICOMISOS Artculo 148.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) NOTIFICACION DE LIQUIDACION DE OFICIO Artculo 149.-DEROGADO (D.L. No. 230/00) Seccin Segunda Liquidacin de Oficio del Impuesto PROCEDENCIA Artculo 150.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) BASES PARA LA LIQUIDACION. OPCION DE LA ADMINISTRACION Artculo 151.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PRESUNCIONES Artculo 152.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) Artculo. 152-A.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) DE LOS RECURSOS. RESOLUCIONES DEFINITIVAS Artculo 153.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) DE LAS PRUEBAS Artculo 154.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) Seccin Tercera Procedimiento de Repeticin del Pago Indebido o en Exceso del Impuesto y Multas DERECHO A LA ACCION Artculo 155.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) _ _ __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ REPETICION DEL IMPUESTO Artculo 156.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PRESCRIPCION DE LA ACCION Artculo 157.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) (7) PROCEDIMIENTO Artculo 158.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) PAGO DE INTERESES Artculo 159.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) Seccin Cuarta Procedimiento para Aplicacin de Sanciones COMPETENCIA Artculo 160.- DEROGADO (D.L. No. 230/00)(1) APLICACION DE SANCIONES Artculo 161.-DEROGADO (D.L No. 230/00) (1) (7) Y (DECLARADO INCONSTITUCIONAL POR LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA) Seccin Quinta Cobro Coactivo Procedimiento para el Cobro Coactivo del Impuesto y Multa de Morosos TITULOS EJECUTIVOS Artculo 162.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) COBRO ADMINISTRATIVO Artculo 163.- DEROGADO (D.L. No. 516/95) COBRO JUDICIAL
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ Artculo 164.- DEROGADO (D.L No. 516/95) TITULO FINAL DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS DEROGATORIAS. VIGENCIA CAPITULO I Disposiciones Generales Artculo 165.- LAS REGULACIONES RESPECTO DE HECHOS GENERADORES CONTENIDAS EN LOS ARTCULOS 7 LITERAL m), 17 LITERALES p) Y q) E INCISO FINAL; AS COMO LAS RELACIONADAS CON LAS NO DEDUCCIONES CONTENIDAS EN EL ARTCULO 65-A, LITERAL c) E INCISO CUARTO, TODOS DE LA PRESENTE LEY; SE INCORPORAN PARA EFECTOS DE FACILITAR LA APLICACIN DE LAS NORMAS Y NO CONSTITUYEN NUEVOS HECHOS GENERADORES O NUEVAS REGLAS DE NO DEDUCCIN.(D.L. No. 230/00) (11) REGLAMENTO Artculo 166.- DEROGADO (D.L. No. 230/00) CAPITULO II Disposiciones Transitorias IMPORTACIONES E INTERNACIONES EXCLUIDAS Artculo 167.- No estarn afectas al impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, la importacin o internacin de mercaderas exentas del impuesto de timbres, que a la fecha de vigencia de esta ley, se encontraren en las situaciones siguientes: a) b) Embarcadas en el puerto de origen y que ingresen al pas dentro del plazo de sesenta das contados a partir de tal vigencia; y Dentro de las Aduanas de la Repblica o Recintos Fiscales, siempre que el registro definitivo de las mismas se verifique en el plazo de treinta das hbiles siguientes a la vigencia de esta ley.
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Artculo 167-A.- LA EXENCIN ESTABLECIDA EN EL LITERAL h) DEL ARTCULO 45, QUEDAR SIN EFECTO A PARTIR DE LA VIGENCIA DEL INSTRUMENTO LEGAL QUE REGULE EL RGIMEN DE POLTICAS SECTORIALES. EN EL CITADO INSTRUMENTO SE DEFINIR DE UNA MANERA EXPLCITA Y CATEGRICA, LA _ _ __
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CESACIN DE LA EXENCIN CONTENIDA EN EL YA REFERIDO ARTCULO 45 LITERAL h) DE ESTA LEY.(11) CRDITO POR LOS INVENTARIOS Artculo 168.- Los contribuyentes del impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, podrn deducir de l un crdito equivalente al cinco por ciento del valor de inventario de los bienes del activo realizable existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, por concepto del impuesto de timbres generado en la adquisicin, importacin o internacin de ellas. No se considerarn para el clculo del crdito, los bienes del activo realizable cuya adquisicin, importacin o internacin se encontraban exentas o excluidas del impuesto de timbres. La deduccin del crdito deber efectuarse por duodcimas partes en los primeros doce perodos tributarios del impuesto, pero se dar por extinguido el excedente del crdito que no pudiere deducirse. APLICACION A LOS SUMINISTROS Artculo 169.- En los casos de suministros de servicios peridicos sometidos a medicin, el impuesto se aplicar a partir de la primera medicin posterior a la entrada en vigencia de la ley. ADECUACION DE LOS VALORES DE LOS CONTRATOS Artculo 170.- Los precios, valores o coeficientes estipulados en los contratos suscritos con anterioridad a la vigencia de esta ley, se entendern modificados en lo que corresponda, considerando la incidencia en ellos del presente impuesto y la eliminacin del impuesto de timbres. No obstante, las partes contratantes podrn prescindir de esta norma y acordar libremente lo que estimaren conveniente a sus intereses. REGIMEN ESPECIAL DE DIFERIMIENTO DE PAGO Artculo 171.- La ley especial a que se refiere el inciso segundo del Art. 73 de esta ley, deber emitirse a ms tardar dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la vigencia de la misma. REINTEGRO CREDITO POR EXPORTACIONES MEDIANTE CERTIFICADOS Artculo 172.- Lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 77 de esta ley se aplicar despus de transcurrido un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de vigencia de la misma. CAPITULO III Derogatorias DEROGATORIAS Artculo 173.- A partir de la vigencia de esta ley quedan derogados los siguientes textos legales: _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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1) Decreto N1 278 del Consejo de Gobierno Revolucionario de la Repblica, de fecha 31 de agosto de 1949, publicado en el Diario Oficial N1 194, Tomo 147, del 5 de septiembre del mismo ao y sus reformas; que contiene el impuesto sobre pasajes areos y martimos; 2) El inciso primero del literal a) del artculo 5 de la Ley Reguladora del Proceso Extractivo en la Industria del Cemento, contenido en el Decreto Legislativo N1 327, de fecha 21 de agosto de 1975, publicado en el Diario Oficial N1 156, Tomo 248, de fecha 26 del mismo mes y ao, solamente en lo que se refiere al impuesto de dos centavos de coln a favor del Fisco; 3) Ley de Impuesto de Papel Sellado y Timbres, Decreto Legislativo N1 284 del 31 de enero de 1986, publicada en el Diario Oficial N1 33, Tomo 290 del 19 de febrero del mismo ao y sus reformas; Sobre las acciones u omisiones ilcitas respecto a los impuestos a que se refieren las leyes que se derogan en el presente artculo, ocurridas con anterioridad a la vigencia de la presente ley, se aplicarn las normas sobre infracciones y sanciones contempladas en dichas leyes. INTERPRETACION AUTENTICA DECRETO No. 634. LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I.Que por Decreto Legislativo N1 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el Diario Oficial N1 143, Tomo 316, del 31 del mes y ao citados, se decret la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en sustitucin de la Ley de Papel Sellado y Timbres; Que en la aplicacin del Art. 173 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, se han manifestado criterios de interpretacin dispares en cuanto a los destinatarios de la misma y en lo que refiere al correcto significado y alcance del trmino "sobre las acciones y omisiones"; Que a fin de evitar que el orden de derecho se menoscabe y a efecto de preservar la uniformidad de tratamiento tributario, es necesario mediante interpretacin autntica fijar los alcances de esa disposicin, para aplicarse administrativamente en aquellos supuesto en los que no se haya an resuelto en contralor administrativo;
II.-
III.-
POR TANTO, _ _ __
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en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados Carmen Elena Caldern de Escaln, Mario Eduardo Valiente Ortiz, Jorge Alberto Villacorta Muoz y Amanda Claribel Villatoro, DECRETA: Art. 1.- Interpretase autnticamente el Art. 173 de la Ley de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios de fecha 24 de julio de 1992, Decreto N1 296 publicado en el Diario Oficial N1 143, Tomo 316 del 31 de julio de 1992, en el sentido de que bajo la expresin "acciones y omisiones" debe entenderse comprendida el incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias nacidas conforme a la Ley derogada, debiendo entenderse que en la aplicacin de las normas respectivas sobre infracciones y sanciones se incluyen las disposiciones contenidas en los Ttulos VI y VII de la Ley de Papel Sellado y Timbres derogada, an por lo que respecta a la determinacin de los impuestos. Art. 2.- Esta interpretacin autntica debe entenderse incorporada al texto del Decreto Legislativo N1 296, citado en el Artculo anterior. Art. 3.- El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial. DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, al primer da del mes de septiembre de mil novecientos noventa y tres. D. O. N1 178, TOMO N1 320, FECHA : 24 de Septiembre de 1993. DEROGATORIA DE EXENCIONES ESPECIFICAS Artculo 174.- Las exenciones tributarias genricas, totales o parciales otorgadas o que se otorguen por otras leyes, incluyendo las contenidas en la Ley de Creacin de la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL), exceptuando las amparadas por la Ley de Imprenta, no producirn ningn efecto en relacin con este impuesto. CAPITULO IV PLAZO Vigencia
Artculo 175.- La presente ley entrar en vigencia el uno de septiembre de mil novecientos noventa y dos, previa publicacin en el Diario Oficial. DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veinticuatro das del mes de julio de mil novecientos noventa y dos. LUIS ROBERTO ANGULO SAMAYOA, _ _ INDICE LEGISLATIVO __
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ PRESIDENTE. CIRO CRUZ ZEPEDA PEA, VICEPRESIDENTE. RUBEN IGNACIO ZAMORA RIVAS, VICEPRESIDENTE. MERCEDES GLORIA SALGUERO GROSS, VICEPRESIDENTE. RAUL MANUEL SOMOZA ALFARO, SECRETARIO. ERNESTO TAUFIK KURY ASPRIDES, SECRETARIO. REYNALDO QUINTANILLA PRADO, SECRETARIO. CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los treinta das del mes de julio de mil novecientos noventa y dos. PUBLIQUESE, ALFREDO FELIX CRISTIANI BURKARD, Presidente de la Repblica EDUARDO MONTENEGRO, Viceministro de Hacienda. Encargado del Despacho Ministerial. D. O. N 143 TOMO N 316 FECHA 31 de julio de 1992 RENE FLORES AQUINO, SECRETARIO. RAUL ANTONIO PEA FLORES, SECRETARIO.
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ REFORMAS: (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) D.L. N 495, 31 DE MARZO DE 1993; D.O. N 70, T. 319, 19 DE ABRIL DE 1993. D.L. N 370, 8 DE JUNIO DE 1995; D.O. N 114, T. 327, 21 DE JUNIO DE 1995. (13 %) D.L. N 406, 13 DE JULIO DE 1995; D.O. N 141, T. 328, 29 DE JULIO DE 1995. D.L. N 795, 29 DE AGOSTO DE 1996; D.O. N 172, T. 332, 16 DE SEPTIEMBRE DE 1996. D.L. N 247, 12 DE MARZO DE 1998; D.O. N 62, T. 338, 31 DE MARZO DE 1998. D.L. N 423, 24 DE SEPTIEMBRE DE 1998; D.O. N 184, T. 341, 5 DE OCTUBRE DE 1998. D.L. N 713, 16 DE SEPTIEMBRE DE 1999; D.O. N 183, T. 345, 4 DE OCTUBRE DE 1999. D.L. N 495, 28 DE OCTUBRE DE 2004; D.O. N 217, T. 365, 22 DE NOVIEMBRE DE 2004. D.L. N 644, 17 DE MARZO DE 2005; D.O. N 55, T. 366, 18 DE MARZO DE 2005. D.L. No. 183, 14 DE DICIEMBRE DE 2006; D.O. No. 16, T. 374, 25 DE ENERO DE 2007. D.L. No. 224, 12 DE DICIEMBRE DE 2009; D.O. No.237, T.385, 17 DE DICIEMBRE DE 2009.
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DEROGATORIAS PARCIALES: $ $ $ D.L. N 720, 24 DE NOVIEMBRE DE 1993; D.O. N 1, T. 322, 3 DE ENERO DE 1994. D.L. N 516, 23 DE NOVIEMBRE DE 1995; D.O. N 7, T. 330, 11 DE ENERO DE 1996. D. L. N 230, 14 DE DICIEMBRE DE 2000; D. O. N 241, T. 349, 22 DE DICIEMBRE DE 2000.
__
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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012 ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR _ _ _ $ D.L. N 877, 13 DE ABRIL DE 2000; D.O. N 79, T. 347, 28 DE ABRIL DE 2000. (primera publicacin) D.O. N 82, T. 347, 4 DE MAYO DE 2000. (segunda publicacin)
54
INTERPRETACIONES AUTENTICAS: $ D.L. N 634, 1 DE SEPTIEMBRE DE 1993; D.O. N 178, T. 320, 24 DE SEPTIEMBRE DE 1993. D.L. N 820, 23 DE FEBRERO DE 1994. D.O. N 54, T. 322, 17 DE MARZO DE 1994. D.L. N 645, 17 DE MARZO DE 2005; D.O. N 55, T. 366, 18 DE MARZO DE 2005.
DECRETO VETADO: DISPOSICIONES ESPECIALES TRANSITORIAS EN EL SENTIDO DE EXONERAR POR UN PERIODO DE CINCO AOS EL PAGO DEL 13% DE IVA, QUE CAUSARE LA TRANSFERENCIA DE INSUMOS AGROPECUARIOS Y EQUIPO PARA LA SIEMBRA DEL CULTIVO. D.L. N 24, 28 DE MAYO DE 2003. D.O. N T. 2, DE 2003. REGLAMENTO: D.E. N 83, 22 DE SEPTIEMBRE 1992; D.O. N 174, T. 316, 22 DE SEPTIEMBRE DE 1992. DECLARATORIA DE INCONSTITUCIONALIDAD: LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, DECLARO LOS ARTICULOS 113, 123, 124 Y 161 INCONSTITUCIONALES EN SU CONTENIDO DE UN MODO GENERAL Y OBLIGATORIO, SEGUN RESOLUCION DEL DIA 17 DE DICIEMBRE DE 1992, CONTENIDA EN EXPEDIENTES NUMEROS 3-92 Y 6-92.
19/01/10
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3.4 SOLICITUD DE MATRCULA PERSONAL DE COMERCIANTE INDIVIDUAL
Sr. Jefe del departamento De Registro de matrcula De comercio y patente de comercio e industria. Yo, Diana Beatriz Rodrguez Solicit se le conceda una de las personas de comerciante individual, y se extienda la constancia respectiva para lo cual doy los siguientes datos: Nacida en Fecha de nacimiento Procesin Nacionalidad Domicilio DUI NIT : : : : : : : Teotepeque, La Libertad 19 de diciembre de 1993 Licenciada en Administracin de empresas salvadorea, De nacimiento Colonia San Francisco
No tengo participacin en ninguna sociedad. Me relaciono comercialmente con los Bancos; CITI, situado en avenida los olivos calle 3 7, El Salvador, Y tambin con el banco HSBC Col Mexicana frente Antel, San Salvador. Soy propietaria del negocio. No he tenido ninguna empresa mercantil que documentacin: 1. Certificacin de mi partida de nacimiento 2. Recibo de los derechos correspondientes Autoriz a la Licenciada Roelma Yodani Rivera Ulloa, que recibir la documentacin que se me devuelva y constancia correspondiente. Seal para or notificaciones, la oficina de la Licenciada Roelma Yodani Rivera Ulloa, situada en Jicalapa, La Libertad Casero Piedra Viva. hubieren cerrado, prest la siguiente
San Salvador. Diana Rodrguez Propietaria

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3.5 SOLICITUD DE MATRICULA DE EMPRESA DE ESTABLECIMIENTO Sr. Jefe del Departamento de Registro de Matrcula de Comercio y patente de comercio e industrias. Yo, Diana Beatriz Rodrguez solcito se me inscriba a mi nombre la empresa y el establecimiento de mi propiedad, cuyas caractersticas doy a continuacin. DATOS PERSONALES Lugar Y fecha de Nac. Profesin u oficio : Domicilio : Direccin Personal : DUI : NIT : Matricula personal de Comerciante individual : 19 de Diciembre de 1993 Teotepeque, La Libertad Lic. En Administracin de Empresas La Libertad Colonia San Francisco
325-4845
DATOS DE LA EMPRESA Nombre de la Empresa Direccin de la Empresa Libertad. Actividad Econmica Monto del Activo : Las Flores de Teotepeque Barrio el calvario, calle principal Jicalapa, La Compra-Venta de Flores Seis mil doscientos cincuenta. $6,250.00
: : :
Solicito as mismo se extienda la constancia respectiva. Presento la siguiente Documentacin: Constancia de Solvencia Municipal: La Libertad Constancia de la direccin general, estadsticas, censos, y dems documentacin requerida. Autorizo a la Lic. Roelma Yodani Rivera Ulloa, para que reciba la constancia que se me extiendo y los documentos que se me devuelvan. Sealo para or notificaciones: Jicalapa, colonia San Francisco, La Libertad. La Libertad. Diana Rodrguez
87
Propietaria
3.6 SOLICITUD PARA LEGALIZACION DE LIBROS HOJAS DE CONTABILIDAD Sr. Registrador de Comercio Presente. Yo, Diana Beatriz Rodrguez mayor de edad del domicilio Jicalapa del departamento de La Libertad, El Salvador C.A., con documento nico de Identidad.------------------------------Por este medio solcito a usted la legalizacin de los libros que detallo a continuacin. Libro Diario Mayor Libro de Estado Financiero
Estos Libros servirn para desarrollar el sistema contable de Empresa LAS FLORES DE TEOTEPEQUE, para tal efecto declaro la siguiente informacin: Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) : Monto del Activo : Nombre y direccin del contador encargado : Colonia San Francisco, La Libertad.
$6,250.00 Gloria Abigail Snchez, Jicalapa,
Matricula Personal : 777-485 Adems estoy presentando los libros a legalizarse, los cuales detallo anteriormente. Presento original y fotocopia de la resolucin de la superintendencia de sociedades y empresas mercantiles autorizando el sistema contable. La Libertad. Diana Rodrguez Propietaria
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3.7 DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE Diana Beatriz Rodrguez. Descripcin del Sistema Contable. DATOS GENERALES Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) : Matricula personal del Comerciante Individual La contabilidad se llevara : Salvador. Contador : Direccin del Negocio Actividad de la Empresa
: Col San Francisco, La Libertad, El Gloria Abigail Snchez : El Calvario, calle ppal. Jicalapa, La Libertad, El Salvador. :Compra y Venta de Flores.
DATOS DEL SISTEMA El periodo contable estar comprendido del 1 de Diciembre al 31 De Diciembre de cada Ao. El Activo de la empresa es de $ 6,250.00. Para evaluar el inventario se usara el sistema de costo de adquisicin. Los inventarios se practicaran al 31 de Diciembre de cada Ao. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES La contabilidad se llevara a cabo en libros empastados y legalizados. Los libros empastados se presentaran manuscritos. Los libros empastados y foliados a legalizar son: Libro Diario. Libro Mayor. Estados Financieros Y dems de los registros del IVA. Compras. Ventas(al contribuyente y ventas al consumidor). Los registros contables se aceptaran diariamente tanto en los libros mayores, estados financieros, en los libros auxiliares y los del IVA.
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CAPITULO III CONCLUSIONES
4.1 CONCLUSIONES La operacin de un sistema de contabilidad total requiere la aplicacin del control sobre las actividades relacionadas con el proceso de produccin o del proceso de compras (costo de ventas) y con el proceso de ventas o distribucin ms el proceso de administracin (gastos de operacin), que constituyen las actividades principales y de apoyo de una entidad cualquiera, sea industrial o comercial. Todo lo anterior implica tomar en cuenta el proceso contable: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin e informacin, en sntesis el anlisis, registro e informacin de las transacciones financieras que realiza una entidad econmica. En lo que se refiere al proceso de produccin se considera: - La Contabilidad de Costos comprende, en base a la clase de entidad industrial, o previene el uso de algn sistema de costos reales: por rdenes de produccin o por procesos productivos. - As mismo, segn la produccin (con productos, producto principal y subproductos), el uso de los mtodos de Costos Conjuntos. - El mismo en relacin al uso de los costos no reales o costos predeterminados, como Costos Estimados o Estndar. - El control administrativo para el anlisis, estudio, evaluacin de las variaciones de operacin en funcin de la eficiencia en el uso de los recursos. Y esto se debe dar en forma integral y completa porque son partes del todo contable
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Manual de Aplicacin de Cuentas 1 Activo 11 Activos Corrientes: Este rubro agrupa todas aquellas que de acuerdo a las NIC, registren movimientos de efectivo, cuentas y documentos y otros.
1101 Efectivo y Equivalente: Dbitos: Se cargara con todos los ingresos provenientes de las ventas, remesas, notas de abonos de los bancos y prstamos concedidos por los mismos as como con los fondos de iniciacin de caja chica.
Crditos: Se abonara con todos los egresos de efectivo, con el valor de los cheques emitidos con notas de cargo que los enven los bancos y cundo se liquide el fondo de caja chica. Agrupa las siguientes subcuentas: caja general, caja chica y bancos
1102 Cuentas y documentos por cobrar.
Dbitos Se cargara con el valor de la venta de mercadera al crdito con el valor de documentos librados a favor de la empresa y con otros valores de operaciones a favor de la misma. En todo caso deber utilizarse las subcuentas correspondientes.
Crdito: Se abonara con los pagos efectuados por los clientes, con los pagos o amortizacin de documentos emitidos a favor de la empresa y otros pagos o abonos que registren las operaciones a favor de la empresa. Siempre utilizando las correspondientes sub cuentas.
1103 IVA Crdito fiscal: Dbitos: Se cargaran por las aplicaciones a las compras efectuadas ya sean al Crdito o al contado.
Crditos: Se abonara por las aplicaciones a las rebajas y devoluciones y para efecto de liquidacin
110303 Retenciones. Dbitos: Se cargara con las cancelaciones de valores retenidos y pago de provisiones
Crditos: Se abonara con el valor de los provisiones y retenciones que se efecten, debiendo usar en todo caso las correspondientes sub cuentas.
1106 Inventario de Mercadera. Dbitos: se cargara con el costo de las mercaderas de exigencias al inicio y al final de cada ejercicio contra la cuenta Compra Crditos: se abonara con el costo de las mercaderas del inventario inicial contra la cuenta compra para efecto de cierre. 12 Activo No Corriente
1201 Bienes Muebles.
Dbitos: se cargara con la compra de muebles y equipo para el servicio de la empresa u otros bienes muebles. Se deben utilizar las subcuentas que correspondan en cada caso. Crditos: se abonara con las salidas o su terminacin o por la venta de los mismos.
21 Pasivo Corrientes.
Este rubro agrupara todas las cuentas cuyo compromiso tenga que solventarse en el corto plazo.
2101 Prstamos y sobregiros Bancarios.
Dbitos: se cargara con el valor de los prstamos recibidos de las instituciones bancarias y con los sobregiros otorgados. Crditos: Se abonara con los efectuados a cuenta o con las cancelaciones de los mismos.
2102 Cuentas y documentos por Pagar.
Debito: se cargara con los abonos o facturas canceladas. Crditos: se abonara con el valor de las mercaderas que nuestros proveedores nos dan al crdito ya se nacional o extranjero, con el valor de los documentos que la empresa extienda a favor de terceros, con los intereses, letras y pagars por pagar
2106 IVA Debito fiscal
Dbitos: se cargara por las aplicaciones a las rebajas y devoluciones y por liquidacin. Crditos: se abonara por las aplicaciones a las compras efectuadas ya sea al crdito o al contado.
3 Patrimonio
31 Capital Contable. Este rubro agrupara aquellas cuentas que forman el capital de la empresa.
310 Capital.
Debito: se cargara al final del ejercicio para efectos de cierre, con las disminuciones que sufra en caso de que resulten perdidas en un periodo determinado ejercicio y en caso de que liquide la empresa. Crditos: se abonara con el capital de la empresa al iniciar operaciones y con los aumentos del mismo al final del ejercicio.
4 cuentas de resultado deudor.
41 Costos y gasto de operacin
4101 Costos de venta de mercadera.
Dbitos: Se cargara con el costo de los artculos vendidos. Crditos: se abonara con el saldo deudor que representa esta cuenta al final del ejercicio para efecto de cierre.
410101 Compras
Dbitos: se cargara con el valor de las mercancas destinadas para la venta. Crditos: al cierre del ejercicio contable contra la cuenta costo de venta. 4103 Gastos de administracin.
Dbitos: con los gastos ocasionados por las actividades administrativas propias del negocio, debiendo utilizarse las subcuentas respectivas. Crditos: al final del ejercicio contable contra la cuenta prdidas y ganancias para efecto de 4104 Gastos de venta
Dbitos: se cargara con el valor de aquellos gastos que se relacionan con la venta de mercancas, clasificados en la respectivas sub cuenta. Crdito: se abonara al cierre del ejerci contra la cuenta prdidas y ganancias para efecto de cierre.
4105 Gastos financieros.
Dbitos: se cargara con todo pago de intereses por prstamos concedidos a la empresa por instituciones de crdito o por personas particulares. Crditos: se abonara contra la cuenta prdidas y ganancias al final del ejercicio contable para efecto de cierre. 5 Cuentas de Resultado Acreedor.
510 Ventas.
Dbitos: se cargara al final del ejercicio contable contra la cuenta perdida y ganancias para efectos de cierre. Crditos: se abonara con el producto de las ventas de artculos destinados a la venta. 52 Productos: este rubro agrupara aquellas cuentas que generen ingresos a la empresa por operaciones extraordinarias que realice.
520 Otros Productos:
Dbitos: se cargara al final del ejercicio contra la cuenta prdidas y ganancias para efecto de cierre. Crditos: se abonara con todo producto tenido de operaciones extraordinarias tales como: Ganancias en ventas de activos fijos, intereses, comisiones y otros.
6 cuentas liquidadora de resultados.
61 resultados operativos 610 prdidas y ganancias.
Dbitos: se cargara con el valor de todos los gastos efectuados por la empresa en las operaciones realizadas durante el ejercicio. Crditos. Se abonara con el valor de los productos obtenidos por la empresa durante el ejercicio.
7 Cuentas de orden deudoras.
71 Cuentas de Orden
710 Consignacin Recibidas. Comprende todas las mercancas que recibimos de otras empresas o personas para ser vendidas por su cuenta. 8 Cuentas de Orden acreedoras. 81 Cuentas de Orden por compras 810 Consignaciones. Co
Catlogo de Cuentas Sistema Perpetuo

Cdigo 1101 110101 110103 110201 110202 1103 110301 1104 110401 1105 110501 110502 1106 110601 110602 1107 1108 1109 110901 1110 111001 1201 120101 120102 120103 120104 120105 120106 120107 1203 120301 120302 120303 120304 120305 120306 Concepto Efectivo y equivalente despectivo Carga general Bancos Cuenta por cobrar Cuenta por cobrar funcionarios y empleados Accionistas Accionistas suscritos no pagados IVA crditos fiscales IVA compra locales Inventario de bodega al costo Inventario de bodega al costo Estimacin a la obsolencia de inventarios Inventario de materia prima el costo Materia prima directa Materia prima indirecta Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Gastos pagados por anticipado Pago a cuenta de impuesto sobre la renta Remanente IVA crdito fiscal Remanente IVA crdito fiscal Propiedad planta y equipo Terrenos Edificios Edificio de fbrica Maquinaria de fbrica Vehculo de oficina Mobiliario y equipo de oficina Mobiliario y equipo de fbrica Depreciacin acumulada Depreciacin acumulada de Edificio Depreciacin acumulada de edificios de fbrica Depreciacin acumulada maquinaria de fbrica Depreciacin acumulada vehculo de oficina Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de fbrica
2102 210201 210202 210203 2103 210301 2106 210601 210602 2107 210701 3101 310101 310102 3104 310501 3105 310501 4101 410101 5101 510101 5301 530101 530102 4102 410201 41020101 410202 410203 410204 410205 410206 410207 410208 410209 4103 410301 410302 410303 410304
Cuentas por pagar Proveedores locales Cuentas por pagar IVA Provisin pago a cuenta de impuesto sobre la renta Retenciones Por pagar Impuesto sobre la renta retenido IVA delito fiscal Por venta contribuyente Por venta consumidores Impuesto sobre la renta por pagar Impuesto sobre la renta Capital social Capital social mnimo pagado (Art. 192 C.C $2000 %5 pagado) Capital social variable pagado Ganancias no distribuidas El ejercicio presente Ganancias restringidas Reserva legal reserva legal Costos de venta Costos de la venta de bienes Ventas de bienes Venta de bienes Ingresos de venta e intercambio de activos Ganancias en ventas de activo Ganancias e intercambio de activo Costos de venta de fabricacin (Real o Control) Sueldos y salarios Mano de obra indirecta Materia prima indirecta Impuestos municipales Depreciacin de difcil de fbrica Depreciacin de maquinaria Depreciacin de mobiliario y equipo Mantenimiento de maquinaria Telfono Energa elctrica Gastos de administracin Sueldos y salarios Impuestos municipales Depreciacin edificios Depreciacin de mobiliario y equipo
410305 410306 410308 4104 410401 410402 410403 410404 410405 410406 4201 420101 420102 6101
Depreciacin de vehculo Telfono Energa elctrica Gastos de venta Suelo y salario Depreciacin edificio Depreciacin de mobiliario y equipo Depreciacin de vehculo Telfono Energa elctrica Gastos financieros Intereses Comisiones bancaria Prdidas y ganancias
Catlogo de Cuentas Sistema Analtico

Cdigo Concepto 1101 Es factible equivalente despectivo 110101 Caja general 110103 Bancos 1102 Cuentas por cobrar 110201 Cuentas por cobrar comerciales clientes 110202 Cuentas por cobrar funcionarios y empleados 1103 Accionistas 110301 Accionistas suscritas no pagadas 1104 IVA crdito fiscal 110401 IVA compras locales 1105 Inventar el poder el costo 110501 Inventario de bodega el costo 110502 Estimacin para obsolencia de inventario 1106 Inventario de materia prima y costo 110601 Materia prima directa 110602 Materia prima indirecta 1107 Inventario de productos en proceso 1108 Inventario de productos terminados 1109 Gastos pagados por anticipado 110901 Pago cuentas del impuesto sobre la renta 1110 Remanente iba crdito fiscal 111001 Remanente iba crditos fiscales 1201 Propiedad planto equipo 120101 Terreno 120102 Edificio 120103 Edificio de fbrica 120104 Maquinaria de fbrica 120105 Vehculo de oficina 120106 Mobiliario y equipo de oficina 120107 Mobiliario y equipo de fbrica 1203 Depreciacin acumulada 120301 Depreciacin acumulada de edificio 120302 Depreciacin acumulada de Edificio de fbrica 120303 Depreciacin acumulada maquinaria de fbrica 120304 Depreciacin acumulada vehculos de oficina 120305 Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de oficina 120306 Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de fbrica
2102 Cuentas por pagar 210201 Proveedores locales 210202 Cuentas por pagar IVA 210203 Provisin pago a cuenta del impuesto sobre la renta 2103 Retencin o por pagar 210301 Impuesto sobre la renta retenido 2106 IVA debido fiscales 210601 Por venta contribuyente 210602 Por venta consumidores 2107 Impuesto sobre la renta por pagar 210701 Impuesto sobre la renta 3101 Capital social 310101 Capital social mnimo pagado (Art. 192 $2000 %5 Pagado) 310102 Capital social variable pagado 3104 Ganancia no distribuidas 310401 Del ejercicio presente 3105 Ganancias restringidas 310501 Reserva legal 4001 Compras 400101 Comprar varias 4002 Datos sobre compras 4003 Su devolucin sobre compras 4004 Rebaja sobre compras 5101 Venta de bienes 510101 Venta de bienes 5102 Devolucin sobre venta 5103 Rebaja sobre ventas 5301 Ingresos en venta e intercambio de activos 530101 Ganancias en venta de activos 530102 Ganancias en intercambio de activos 4102 Costos indirectos de fabricacin (Real o Control) 410201 Sueldos y salarios 41020101 Mano de obra indirecta 410202 Materia prima indirecta 410203 Impuestos municipales 410204 Depresin edificios de fbrica 410205 Depreciacin de maquinaria 410206 Depreciacin de mobiliario y equipo 410207 Mantenimiento de maquinaria 410208 Telfono 410209 Energa elctrica 4103 Gastos de administracin
410301 Sueldos y salarios 410302 Impuestos municipales 410303 Depresin edificio 410304 Depreciacin de mobiliario y equipo 410305 Depreciacin de vehculos 410306 Telfono 410307 Energa elctrica 410308 Mantenimiento del edificio 4104 Gastos de ventas 410401 Sueldos y salarios 410402 Depreciacin edificios 410403 Depreciacin de mobiliario y equipo 410404 Depreciacin de vehculo 410405 Telfono 410406 La dialctica 4201 Gastos financieros 420101 Intereses 420102 Comisiones bancarias 6101 Prdidas y ganancias

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INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO)

TRABAJO PRESENTADO PREVIA OPCION AL TITULO DE BACHILLER TECNICO OPCION CONTADURIA.

DOCENTE LUIS NGEL VINUESA OSORIO

POR: DIANA BEATRIZ RODRIGUEZ HERNANDEZ

OCTUBRE 2012 LA LIBERTAD, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

Jaime Rene Orellana Director

Luis ngel Vinueza Sub-Director/Docente

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

3.3 Ley del Impuesto Sobre La Renta IVA.30-85

CAPITULO III CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

DESCRPCION DEL PROBLEMA.

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

15. 16. 17. 18. 19.

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

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CAPITULO II MARCO TEORICO

2.1 BALANCE INICIAL

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

2.2 LIBROS DIARIOS

Libro Diario # 1 Haber

/x el inicio del negocio TOTAL

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

/x el prstamo bancario TOTAL

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

/x La compra del lote

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

$ $ 150.00 $ $ $ 19.50 169.50 $ 169.50 $

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

/x La venta de mercadera TOTAL

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

/x Los gastos de ventas

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

Libro Diario # 9 Haber

/x La venta de mercadera TOTAL

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

Parcial $ $ 423.75 $ 423.75

Debe $ 375.00 48.75

Libro Diario # 10 Haber

/x La compra del crdito TOTAL $ 423.75 $ 423.75

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

$ $ $ 11.30 11.30 $ 11.30 $

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

$ $3,672.50 $3,672.50 $3,672.50 $

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

Libro Diario # 15 Haber

$ $ 706.25 $ 706.25 $ 706.25 $

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

LAS FLORES DE TEOTEPEQUE Concepto Efectivo y equivalente de efectivo Caja Venta

Libro Diario # 17 Haber

/x Las ventas de mercadera

GLORIA ABIGAIL SANCHEZ DE PAZ Contador

INSTITUTO NACIONAL DE TEOTEPEQUE (INTEO) 31-Octubre-2012

$ $ 621.50 $ 621.50 $ 621.50 $

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