IFRS para las PYMES

Comparacin de las IFRS Full e IFRS para las Pymes.

Contenido
Introduccin ........................................................................................................................................ 3 Presentacin de estados financieros NIC 1 ..................................................................................... 4 Existencias NIC 2 ............................................................................................................................. 5 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 ................................................................................................... 5 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 8 .................................. 5 Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 10 ........................................................................... 6 Impuesto sobre las ganancias NIC 12 .............................................................................................. 6 Propiedad, Planta y Equipo NIC 16 ................................................................................................. 8 Arrendamientos NIC 17. .................................................................................................................. 9 Ingresos ordinarios NIC 18 .............................................................................................................. 9 Retribuciones a los empleados NIC 19.......................................................................................... 11 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 20 ..................................................................................................................................................... 12 Conversin de la Moneda Extranjera NIC 21 ................................................................................ 13 Costes por intereses NIC 23 ........................................................................................................... 13 Informacin a revelar sobre partes vinculadas NIC 24 ................................................................. 13 Estados financieros consolidados y separados NIC 27 .................................................................. 14 Inversiones en entidades asociadas NIC 28 .................................................................................. 15 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 29 ................................................ 15 Participaciones en negocios conjuntos NIC 31 ............................................................................. 16 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 32 ........................................................................... 16 Deterioro de Valor de los Activos NIC 36 ....................................................................................... 18 Activos Intangibles NIC 38. ............................................................................................................ 19 Inversiones inmobiliarias NIC 40.................................................................................................... 21 Pagos basados en acciones NIIF 2 .................................................................................................. 22 Combinaciones de Negocios NIIF 3 ................................................................................................ 24 Conclusin ......................................................................................................................................... 25

Introduccin
Las pymes hoy en nuestros das forman parte importante del sector empresarial de nuestro pas, al 2006 se detectaron 83.347 empresas PYMES formales, de las cuales el 86% son pequeas y el 14% son medianas. Tambin representa en nuestro pas una gran fuente de empleo las cual es equivalente al 38% del total del empleo nacional. Desde este punto de vista la adopcin de IFRS para pymes juega un rol importante en la sociedad del mundo empresarial y como tal es necesario que se acoja a la normativa vigente en el mundo contable. En este informe presentamos las principales diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad y las NIIF para pymes, y para comenzar con este estudio debemos saber a quienes consideramos como PYMES y que caractersticas deben cumplir. Partiremos diciendo que en la legislacin chilena se consideran PYMES Es una empresa de tamao intermedio entre la micro y la gran empresa formal e informal, que vende durante un ao entre 2.400 y 100.000 UF. Por otro lado a modo de informacin financiera las PYMES son aquellas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y publican Estados Financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos. Si una empresa cuenta con las caractersticas debe registrar su informacin de acuerdo a las NIIF para PYMES, de las cuales a continuacin presentamos las diferencias con las Normas Internacionales de Contabilidad. Para trminos prcticos en este trabajo las Normas Internacionales de Contabilidad las denominaremos IFRS FULL , para diferenciarlas de IFRS para pymes.

Presentacin de estados financieros NIC 1

Las pymes presentan un juego completo de estados financieros conformados por el Estado de Situacin Financiera, un Estado Integral de Resultados o dos Estados Complementarios considerando uno Individual de Resultados y uno Individual de Resultados Integrales, Estado de Flujo de Efectivo, un Estado de Cambio en el Patrimonio y Notas a los estados financieros. La NIC 1 para pymes permite presentar el estado individual de ingresos y ganancias retenidas en lugar del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio, en caso de que los nicos cambios al patrimonio surgen de utilidad o prdida, pago de dividendos, correcciones de errores de perodos anteriores, y cambios en polticas de contabilidad. Esta situacin en IFRS FULL, en ningn caso es permitido. Otro aspecto importante es que la IFRS FULL hace referencia a que cuando se modifique la

forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, tambin se reclasificarn los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte impracticable hacerlo. Este requerimiento no es mencionado en IFRS para pymes. En el caso del Estado de Situacin Financiera IFRS para pymes a diferencia de IFRS FULL, las partidas de activos disponibles para negociacin no hacen mencin a que estos deban presentarse en forma separada si estos exceden el ciclo normal de la operacin, lo mismo ocurre con activos y pasivos incluidos en un grupo de disposicin disponible para la venta. EL Estado de Resultados Integral para pymes considera menos elementos fuera de la utilidad o perdida, como por ejemplo no considera ganancias en la revaluacin de propiedades.

Existencias NIC 2

Como primera diferencia diremos que en relacin a la medicin de las existencias, IFRS para pymes hace referencia a que este ser en menor valor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y de venta. En IFRS FULL esta medicin se hace comparando el menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Otra diferencia es que en IFRS para pymes en ninguna circunstancia limitada se incluyen los costos por prstamos en el costo de inventarios, como s lo permite IFRS FULL. Un ejemplo de esto es el caso en que una entidad adquiera existencias a plazo, el acuerdo puede contener un elemento financiero implcito, en este caso la diferencia es reconocida como un gasto por intereses a lo largo del periodo de financiamiento y no se suma al costo de las existencias.

Estado de Flujos de Efectivo NIC 7

Una diferencia encontrada entre IFRS FULL y la IFRS para Pymes en el tema de estado de flujos de efectivos, tiene relacin con la presentacin del estado de flujo de efectivo proveniente de las actividades de operacin usando el mtodo directo o el mtodo indirecto, lo cual en IFRS FULL solo se fomenta el mtodo directo en la presentacin de estas actividades. El mtodo directo consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operacin.

Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 8

En IFRS para pymes cuando desarrolle polticas de contabilidad la entidad debe seguir un orden jerrquico en el cual los requerimientos del IFRS para PYMES que se refieren a problemas similares y relacionados y luego definicin, conceptos de reconocimiento y medicin y principios generales de los estados financieros; en IFRS FULL la jerarqua de la orientacin incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria como una fuente a considerar.

Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 10

En resumen describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte. -Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del perodo de presentacin del reporte y la fecha cuando se autoriza el uso de los estado Financieros. - Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte (conocidos como eventos de ajuste). - Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del final del perodo de presentacin del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos (conocidos como eventos de no-ajuste). - Los dividendos declarados, en relacin con instrumentos de patrimonio, despus del final del perodo de presentacin del reporte no se reconocen como pasivo al final del perodo de presentacin del reporte. Esta norma no se ha encontrado diferencia alguna entre IFRS para pymes y IFRS FULL.

Impuesto sobre las ganancias NIC 12

Dentro de las diferencias significativas de medicin en la NIIF para las PYMES con respecto a IFRS FULL aplicadas en otras entidades surge en el caso en que se aplique una tasa impositiva diferente a los ingresos distribuidos y no distribuidos. La NIIF para las PYMES requiere que los impuestos corrientes y diferidos se midan inicialmente a la tasa aplicable para las ganancias no distribuidas, con un ajuste en los periodos siguientes si se distribuyen las ganancias. En cambio la aplicacin de esta norma para otras entidades que no sean pymes los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se esperaba aplicar cuando se distribuyeran las ganancias. No hay excepcin para el reconocimiento del impuesto diferido con relacin a un activo o pasivo que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide su valor en libros.

Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperacin o liquidacin esperadas del valor en libros del activo o pasivo. No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos adquiridos fuera de una combinacin de negocios que en el momento de la transaccin no afecten la utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos. La exencin del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exencin se restringe a cuando el inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es probable que la diferencia temporal no ser reversada en el futuro previsible. No incluye orientacin especfica en relacin con las posiciones tributarias inciertas. Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la provisin por valuacin no es requerido pero el activo neto ser el mismo. Requerimientos especficos para los impuestos que surgen en una combinacin de negocios y los relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.

Propiedad, Planta y Equipo NIC 16

La IFRS para pymes en este tema detalla ciertos elementos en cuanto a su reconocimiento y valoracin que se detallan a continuacin: El Reconocimiento inicial es al Costo Posteriormente, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menso la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada. Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios econmicos se deprecian por separado El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anual mas reciente. Los costos por prstamos se tienen que llevar a gasto. En relacin a IFRS FULL las principales diferencias encontradas son: En NIC 16 existe la opcin de seleccionar la poltica de contabilidad entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. La revisin del valor Residual, la vida til o los mtodos o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente. La depreciacin separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con el costo total del activo.

Arrendamientos NIC 17.

Si un arrendamiento, es un arrendamiento financiero u operativo para las pymes depender de la esencia de la transaccin y para las empresas ms grandes depender de la esencia y naturaleza de la transaccin.

Uno de los criterios por si solos que lleva a la clasificacin de un arrendamiento financiero es: Pymes: las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones del valor residual. IFRS FULL: las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones del valor justo.

En cuanto a la valorizacin posterior de la contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros del arrendador, segn IFRS FULL, los pagos del arrendamiento relativos a cada perodo, una vez excluidos los costos por servicios, se destinan a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el capital como los ingresos financieros no devengados , pero segn los arrendamientos para pymes estos pagos son para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados.

Ingresos ordinarios NIC 18

Los ingresos ordinarios se reconocen en valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por volumen.

Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios econmicos fluyan hacia la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente, y cuando se satisfacen los criterios de reconocimiento en la venta de bienes, la prestacin de servicios y contratos de construccin.

La fecha de transicin es el comienzo del primer periodo para el cual la entidad presenta informacin comparativa de acuerdo con la NIIF para PYMES. En el estado de situacin financiera de apertura, la entidad debe: a) Reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por la NIIF para PYMES

b) No reconocer activos y pasivos no permitidos por la NIIF para PYMES c) Reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo a la NIIF para PYMES. d) Aplicar NIIF para PYMES en la valorizacin de todos los activos y pasivos reconocidos.

La entidad no puede cambiar retrospectivamente la contabilidad anteriormente seguida para las siguientes transacciones especficas (excepciones obligatorias): -Des reconocimiento de activos y pasivos financieros -Contabilidad de cobertura -Estimaciones contables -Operaciones descontinuadas -Medicin del inters no-controlante Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede aplicar en la preparacin de sus primeros estados financieros que cumplan con la NIIF para PYMES. Contiene una exencin general de la aplicacin retrospectiva cuando esto sera impracticable.

En este aspecto las principal diferencia es que IFRS FULL los activos mantenidos para la venta y las operaciones descontinuadas no estn especficamente excluidos de la aplicacin retrospectiva. No hay exencin general cuando la aplicacin retrospectiva se considere impracticable.

Otra diferencia es que excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios que surgen de la extraccin de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes.

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Retribuciones a los empleados NIC 19

La principal diferencia entre IFRS para pymes y IFRS FULL la encontramos en los planes de beneficio definido. Primero en IFRS para pymes el pasivo por beneficio definido se reconoce como el total neto del valor presente de las obligaciones segn el plan menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha de presentacin del reporte, en cambio IFRS FULL esta cantidad reconocida para el pasivo incluye las ganancias o prdidas actuales no reconocidas y los costos del servicio pasado.

En segundo lugar en IFRS para pymes se ocupa el mtodo de la unidad de crdito proyectada se aplica para medir la obligacin de beneficio definido si se puede hacer sin costo o esfuerzo indebido. De otra manera, el clculo puede simplificarse mediante el ignorar los incrementos estimados en los salarios futuros, el servicio futuro de los empleados actuales y la posible mortalidad en el servicio de los empleados actuales, en cambio en IFRS FULL este mtodo es usado en todos los casos para determinar el valor presente de la obligacin de beneficio definido.

Una tercera diferencia es que todos los costos del servicio pasado se reconocen inmediatamente en utilidad o prdida, en el caso de las pymes; y para IFRS FULL el costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el perodo promedio hasta la consolidacin de los beneficios.

Por ltimo en pymes las ganancias y prdidas actuariales se pueden reconocer en utilidad o prdida o en otros ingresos comprensivos, en IFRS FULL existe la opcin de escoger poltica de

contabilidad para diferir las ganancias o prdidas actuariales que estn por debajo de un umbral especificado, y que las que estn en exceso del umbral especificado sean amortizadas durante las restantes vidas de trabajo esperadas de los empleados.

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Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 20
La NIIF para las PYMES requiere un solo mtodo simplificado para la contabilizacin de todas las subvenciones del gobierno. Todas las subvenciones se reconocen como ingresos cuando se cumplen las condiciones de desempeo exigidas, o antes si no existen tales condiciones de desempeo. Todas las subvenciones se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir. La IFRS FULL permite otros mtodos que no se permiten en la NIIF para las PYMES. Como principales diferencias que IFRS FULL contempla y no as en IFRS para pymes se detallan a continuacin: Las subvenciones gubernamentales se reconocen cuando hay seguridad razonable de que la entidad cumple con las condiciones de la subvencin y las subvenciones son cuenta por cobrar. Las subvenciones gubernamentales se reconocen como ingresos durante el perodo necesario para que coincidan con los costos relacionados que tienen la intencin de compensar, hacindolo sobre una base sistemtica. Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen ya sea como ingresos diferidos (con reconocimiento sistemtico en utilidad o prdida durante la vida til del activo), o como deduccin del valor en libros del activo (con reconocimiento en utilidad o prdida por medio de un gasto de depreciacin reducido). Ofrece orientacin sobre las subvenciones no-monetarias (permitiendo la medicin a la cantidad nominal) y el reembolso de las subvenciones gubernamentales.

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Conversin de la Moneda Extranjera NIC 21

La nica diferencia que podemos apreciar en esta norma es con lo que tiene que ver con la inversin neta en un negocio en el extranjero acerca de las diferencias surgidas en una partida monetaria, ya que en los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa, esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto, y posteriormente se reconocern en el resultado cuando se enajene o se disponga por otra va del negocio en el extranjero.

Segn la IFRS para pymes una vez que esas diferencias se reconocen como un componente del patrimonio, no se volvern a reconocer otra vez en resultados en el momento de la disposicin de la inversin neta.

Costes por intereses NIC 23

Los costos por prstamos para pymes se deben reconocer como un gasto en utilidad o prdida del periodo en que son incurridos. En cambio en IFRS FULL define un tratamiento alternativo cuando estos costos sean atribuibles directamente a la adquisicin, construccin o produccin de activos cualificados, los cuales deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos.

Informacin a revelar sobre partes vinculadas NIC 24

El principal objetivo de estar norma consiste en la revelacin de informacin financiera sobre la empresa para atraer a determinado grupo de clientes o diversidad de grupos que requieran de esta informacin.

En esta NIC Se debern revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias, con independencia de si ha habido o no transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora ltima. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora ltima elaboran estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la controladora prxima ms importante que lo haga.

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La nica diferencia que surge tiene relacin con la definicin establecida sobre una parte relacionada, en la cual la parte relacionada hace referencia a una persona o entidad que est relacionada de una u otra forma con otra entidad y preparan sus estamos financieros en conjunto. Una persona o familiar est relacionado con la entidad si efectivamente es miembro del personal de la gerencia de la entidad controlada o controladora. Otras diferencias respecto a esta NIC son nulas.

Estados financieros consolidados y separados NIC 27

La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados, excepto cuando: a) La matriz no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de un ao; o b) La matriz es una subsidiaria que se incluye en estados financieros consolidados que cumplen con la NIIF para PYMES o con los IFRS FULL.

La subsidiaria adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de un ao se contabiliza a valor razonable si puede ser medida confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos deterioro.

Todas las entidades de un grupo tienen que usar la misma fecha de estados financieros y aplicar polticas contables uniformes.

Como diferencia en relacin a IFRS FULL encontramos que la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.

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Inversiones en entidades asociadas NIC 28

Para las Pymes esta NIC se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas.

Principales diferencias: Las inversiones en asociadas se contabilizan usando el mtodo del patrimonio. Los modelos del costo y del valor razonable se permiten nicamente en los estados financieros independientes, a diferencia de la IFRS FULL para otras empresas que no sean pymes que solo se admite el mtodo de la participacin como valorizacin de estas acciones.

Requiere la clasificacin y presentacin separada de las asociadas mantenidas para la venta.

No se amortiza la plusvala que surge en la adquisicin de una inversin en una asociada.

Cuando se pierde la influencia significativa, diferente a cuando ocurre mediante disposicin parcial, cualquier inversin que permanezca en esta clasificacin se vuelve a medir a valor razonable.

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 29

Esta norma se aplica a una empresa cuya moneda funcional provenga de un pas hiperinflacionario. Adems requiere que los estados financieros sean reajustados por los efectos de la inflacin. Para las empresas pymes la aplicacin de esta norma ser: El hecho de que los estados financieros y otros datos relativos al periodo anterior hayan sido reexpresados por cambios en el poder general de compra de la moneda funcional. (b)La identificacin y el valor del ndice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y los cambios durante el periodo corriente y el anterior. (c) El importe de la ganancia o prdida en partidas monetarias. No se encontraron diferencias entre la NIC 29 para Pymes y IFRS FULL para otras entidades que no sean PYMES.

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Participaciones en negocios conjuntos NIC 31

Las participaciones en negocios conjuntos en el caso de las pymes se reconocen en los Estados Financieros los activos que controla y los pasivos en que incurre, y los gastos en los que incurre y su participacin en los ingresos ganados por la venta de bienes o de servicios por el negocio en conjunto, a diferencia de IFRS FULL que se requiere la clasificacin y presentacin separada de los negocios conjuntos tenidos para la venta. Por otro lado en IFRS FULL los intereses en las entidades controladas conjuntamente se

contabilizan ya sea por el mtodo de la consolidacin proporcional o por el mtodo del patrimonio. En cambio en IFRS para pymes se los intereses en las entidades controladas conjuntamente se miden usando una de las polticas de contabilidad, siendo estas el modelo del costo; o modelo del patrimonio; o modelo del valor razonable.

Instrumentos financieros: Presentacin NIC 32

En esta instancia solo se abordara la parte de presentacin de los instrumentos financieros. Sobre la base de las necesidades de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y los costos para las entidades ms pequeas, el Consejo concluy que la NIIF para las PYMES debera reflejar las siguientes simplificaciones de presentacin de estados financieros:

No se debe requerir a una entidad presentar un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando la entidad aplique una poltica contable de forma retroactiva o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. La NIC 1 requerira esta presentacin.

Todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben clasificar como activos o pasivos no corrientes. El proyecto de norma Impuesto a las Ganancias del Consejo propone que los impuestos y pasivos diferidos deben clasificarse como corrientes o no corrientes en funcin de la clasificacin

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en el estado de situacin financiera del activo o pasivo, que no tenga carcter impositivo, relacionado. A una entidad se le permite presentar un solo estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de polticas contables. Esta opcin no existe en las NIIF de otras entidades.

Sus diferencias son:

En lo que respecta a su valorizacin se clasifican como, a valor razonable, disponibles para la venta, mantenidas hasta el vencimiento, prestamos y cuentas por cobrar. La clasificacin de los activos financieros requiere una valoracin de las intenciones de la administracin para tener los instrumentos financieros. Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material. No se permiten las reversas de las prdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio. La clasificacin de los activos financieros requiere una evaluacin de las intenciones de la administracin respecto de la adquisicin de estos.

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Deterioro de Valor de los Activos NIC 36

En IFRS FULL no aplica a la contabilizacin de los inventarios, en cambio en las IFRS para Pymes si aplica a la contabilizacin y se detalla a continuacin.

Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios, comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

La reversin del deterioro de valor se da cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad revertir el importe del deterioro del valor de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminacin y venta.

En cuanto a la reversin del deterioro de valor por prdida del valor de un activo distinto de la plusvala para las Pymes se basa en:

a) el importe recuperable de ese activo individual. b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.

Para las empresas que no son pymes est perdida de revertir si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable.

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Activos Intangibles NIC 38.

Como primera diferencia identificamos el reconocimiento de activos intangibles, ya que en las empresas pymes se aplica el siguiente criterio:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad y c) El activo no es resultado de desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

En las empresas que no son pymes el ultimo criterio no se aplica, siendo aplicables solo el punto a y b. La adquisicin separada, normalmente, es el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejar las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperar que haya una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de estos. En la IFRS para Pymes no hace referencia a este tema slo al costo que un activo intangible comprende cuando es adquirido en forma separada que se muestra a continuacin y se aplica de igual forma a las empresas que no son pymes.

a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. En la adquisicin mediante una subvencin del gobierno las pymes slo pueden reconocer el activo intangible a su valor razonable en la fecha en que se recibe o es exigible la subvencin, en cambio en las empresas grandes se puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin, por sus valores razonables, pero si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocer el activo, inicialmente, por un importe nominal, ms cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.

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La diferencia esta que las pymes no pueden reconocer un activo por su importe nominal.

En cuanto a los activos generados internamente, para una pyme el desembolso incurrido se reconocer como un gasto para las actividades de investigacin y desarrollo, en las empresas que no son pyme solo la actividad de investigacin se reconocer siempre como un gasto, pero no as la actividad de desarrollo ya que se puede reconocer como un activo intangible si y solo si la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

En la medicin posterior al reconocimiento una pyme solo puede utilizar el modelo del costo, es decir el costo menos la amortizacin acumulada y cualquier perdida por deterioro de valor, en cambio las otras empresas tambin pueden elegir el modelo de revaluacin que consiste principalmente en su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.

En cuanto a la vida til de un activo intangible para las pymes se considera que todos los activos intangibles tienen una vida til finita dando lugar a una amortizacin, no as las empresas ms grandes que tienen la alternativa de estimar una vida til indefinida que no da lugar a una

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amortizacin de sta. El periodo y mtodo de amortizacin para una pyme el cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer como un gasto y en la NIC 38 no se refiere a este reconocimiento, otra diferencia para este tema es que en las empresas que no son pymes, la amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta); en las pymes la amortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas, que opera de igual forma para las otras empresas.

Inversiones inmobiliarias NIC 40

En cuanto a la medicin posterior de una propiedad de inversin IFRS FULL ofrece dos mtodos de valorizacin, los cuales son el modelo del valor razonable y el modelo del costo, la entidad podr seleccionar la poltica contable que ms le acomode; no as en las pymes, las cuales deben hacer el reconocimiento posterior donde se mide al valor razonable a la fecha de presentacin del reporte con los cambios reconocidos en utilidad o prdida En pymes el inters en la propiedad tenido por el arrendatario segn un arrendamiento operacional se puede clasificar como propiedad para inversin si de otra manera dara satisfaccin a la definicin de propiedad para inversin y el arrendatario puede medir continuamente el valor razonable sin costo o esfuerzo indebido. La clasificacin est disponible sobre una base de propiedad-por-propiedad. Esta situacin en IFRS FULL genera una poltica de contabilidad a valor razonable para todas las propiedades para inversin. Como se ha mencionado en el apartado de costos por financiamientos la NIC nos seala que los costos por prstamos incurridos durante la construccin de la propiedad para inversin se tienen que incluir en su costo, lo cual para pymes no es permitido.

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Pagos basados en acciones NIIF 2

Se concluy que, por razones de coste-beneficio eran adecuadas simplificaciones adicionales. Por una cuestin de principio, el Consejo concluy que las PYMES deberan siempre reconocer un gasto para los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio, y que dicho gasto se debe medir sobre la base de los precios de mercado observables, si estn disponibles.

Si no hay precios de mercado observables, las PYMES deberan medir el gasto con base en la mejor estimacin hecha por los administradores del valor razonable de los pagos basados en acciones que son liquidados con instrumentos de patrimonio. El Consejo tambin decidi que la revelacin de informacin sin el reconocimiento de gastos no es adecuada. El Consejo tambin decidi que, para las transacciones de pagos basados en acciones de las PYMES que permiten a la entidad o a la contraparte elegir la liquidacin en efectivo o con instrumentos de patrimonio, la entidad debera contabilizar la transaccin como una transaccin de pagos basados en acciones liquidada en efectivo a menos que: (a) la entidad haya seguido en el pasado la prctica de emitir instrumentos de patrimonio con acuerdos similares o (b) la opcin de liquidacin en efectivo no tenga carcter comercial.

En las circunstancias (a) y (b), la transaccin se contabiliza como liquidacin con instrumentos de patrimonio. Como diferencias en relacin a NIIF 1 encontramos: De manera especfica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en efectivo o en otros instrumentos financieros. Incluye la presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de no-empleados se puede medir confiablemente. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta todos los trminos y condiciones del

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otorgamiento. Cuando no estn disponibles precios de mercado, el valor razonable se determina usando una tcnica de valuacin. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor intrnseco. Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opcin de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos. Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado-en-acciones hacindolo con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porcin del perodo de consolidacin de la concesin completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria.

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Combinaciones de Negocios NIIF 3

En las NIIF para pymes y en IFRS FULL ambas contabilizaciones de las combinaciones de negocios se hacen aplicando el mtodo de adquisicin; pero en la NIIF 3 se deben involucrar 4 pasos y en la NIIF para pymes 3 pasos que se diferencian principalmente en que en esta ultima norma involucra un paso acerca de la distribucin, fecha de adquisicin, del costo de la combinacin de negocios entre activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.

En cambio en IFRS FULL el reconocimiento y la medicin de los activos identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida; y el reconocimiento y la medicin de una plusvala o de una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas.

La diferencia est en las provisiones para los pasivos contingentes que se aplican a las pymes e involucra la medicin del costo de la combinacin de negocio, pero esta aplicacin no abarca a las empresas de mayor tamao.

En las pymes la plusvala se reconoce como un activo y en las empresas ms grandes la plusvala se reconocer separada de los activos y pasivos.

En el periodo de medicin, las empresas que no son pymes pueden reconocer activos y pasivos adicionales si obtiene nueva informacin acerca de hechos y circunstancias que existan en la fecha de la adquisicin y que si hubieran sido reconocidos habran resultado en el reconocimiento de esos activos y pasivos a esa fecha, esto no puede exceder un plazo de un ao, en cambio en las pymes no se permite reconocer informacin adicional despus de la fecha de adquisicin solo en la ocasin en que la contabilizacin inicial de la combinacin de negocio este incompleta pero esto tambin opera en las grandes empresas. En las pymes pasado el periodo de doce meses se reconocern ajustes en la contabilizacin solo para corregir errores.

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Conclusin

En el trabajo realizado hemos ampliado nuestros conocimientos en cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad, aplicndolos a entidades ms pequeas que son las PYMES. Las cuales claramente como hemos demostrado presenta diferencias ya sea en cuanto el mtodo de valorizacin, revelacin de informacin, reconocimiento, aplicacin entre otras. El tener un conocimiento sobre una realidad existente que forma gran parte de la fuerza laboral de nuestro pas, es de importancia estar al tanto do lo que ocurre con ellas y sobre todo en materias de revelacin de informacin por un medio transparente que es lo que estudiamos la Contabilidad. Como equipo de trabajo sentimos que la elaboracin de la investigacin tomo un rumbo interesante una vez insertados en el tema que hasta entonces era desconocido en nuestras mentes, pues nuestro enfoque hasta este entonces eran las grandes empresas y de preferencia las Sociedades Annimas .

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