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C ONCEITO DE T RIBU T O
Tributo (art. 3 do CTN) uma prestao pecuniria compulsria, instituda em lei, no sancionatria e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Contribuies de melhoria
Previso no art. 145, III, da CF. No CTN, arts. 81 e s. Fato gerador a valorizao imobiliria decorrente da realizao de obra pblica (atividade indiretamente vinculada ao sujeito passivo). Limites de cobrana: individual (efetiva valorizao de cada imvel) e global (valor total da obra pblica). A competncia para sua instituio do ente responsvel pela realizao da obra.
Emprstimos compulsrios
Previso no art. 148 da CF. Competncia exclusivamente federal. Instituio por LC, somente nas situaes autorizadoras: i. guerra externa, sua iminncia; ou ii. investimento pblico de carter urgente e relevante. Deve ser restitudo ao sujeito passivo (forma e prazo de devoluo na LC). Receitas auferidas com os emprstimos compulsrios devem ser destinadas para suas hipteses autorizadoras.
NO ESQUECER
A Lei Complementar n. 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) estabelece a obrigatoriedade de instituio de impostos pelos Estados, DF e Municpios.
Capacidade tributria ativa a aptido para cobrar, arrecadar e scalizar o tributo, enm, para ser credor na relao jurdica tributria.
Contribuies especiais
Previso nos arts. 149 e 149-A da CF. Caracteriza-se por sua destinao especca, ou seja, pela destinao para a atividade estatal custeada com sua arrecadao. Subespcies: i. sociais; ii. de interesse de categoria prossional ou econmica; iii. de interveno no domnio econmico; iv. de custeio do servio de iluminao pblica.
DICA SALVADORA
i. Sociais: visam custear as atividades especficas do Estado no campo social (sade, assistncia, previdncia e educao). Dentro das sociais, h as de seguridade social (art. 195 da CF), sujeitas apenas ao princpio da anterioridade nonagesimal. ii. Interesse de categoria profissional: visam custear as atividades da Unio relacionadas ao interesse de determinadas categorias profissionais ou econmicas (regulao, fiscalizao). CRM, CREA, CRV, entre outros. iii. Interventivas: visam custear as atividades estatais especficas de interveno na atividade econmica (em determinado ramo). Ex.: setor de combustveis (art. 170, 4, da CF). iv. Custeio da iluminao pblica: destinada a custear o servio de iluminao pblica. Competncia dos Municpios e DF.
IMPORTANTE
Competncia para instituir o tributo. Capacidade tributria ativa para cobrar o tributo.
E SPCIES DE TRIBU T O S
O CTN elege como elemento diferenciador das espcies tributrias o seu fato gerador (situao suciente e necessria para o nascimento da obrigao tributria).
Imposto
Imposto a modalidade de tributo que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal (art. 16 do CTN). O Estado no tem participao alguma. No pode ter destinao especca de sua arrecadao (excees: art. 167, IV, da CF). Impostos federais residuais (art. 154, I, da CF). Requisitos para sua criao: i. fato gerador e base de clculo diferentes dos j previstos (devem incidir sobre uma situao nova, um fato diferente dos j previstos nos arts. 153, 155 e 156); ii. aprovao por lei complementar (lei da espcie complementar exige maioria absoluta, enquanto lei da espcie ordinria exige maioria simples); e iii. adoo do princpio da no cumulatividade. Impostos federais extraordinrios (art. 154, II, da CF): exigem, para sua instituio, uma situao extraordinria, excepcional a declarao de guerra externa ou sua iminncia.
Taxas
Previso no art. 145, II, da CF. No CTN, arts. 77 e s. Seu fato gerador se constitui em uma atividade estatal diretamente vinculada ao sujeito passivo da obrigao. So contraprestacionais. O valor da taxa deve ser algo prximo ao custo da atividade estatal. Taxas em funo de: i. servio pblico (especco e divisvel), podendo ser de utilizao efetiva ou potencial; ou ii. exerccio de poder de polcia (poder de controle, de scalizao e de disciplina do exerccio de direitos). Competncia: ente responsvel pelo poder de polcia ou servio pblico considerado.
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sencial da instituio. Com isso, o texto constitucional parece excluir do benefcio da imunidade os valores auferidos por intermdio de atividades desvinculadas com a nalidade do culto religioso.
Art. 150, III, c (90 dias) 148, I (ECG) 153, I (II) 153, II (IE) 153, III (IR) X 153, V (IOF) 154, II (IEG) 155, III (IPVA)
(base de clculo)
Vigncia Imediata Imediata Imediata Exerccio financeiro 90 dias Imediata Imediata Exerccio financeiro Exerccio financeiro 90 dias 90 dias 90 dias
148, I (ECG) 153, I (II) 153, II (IE) X 153, IV (IPI) 153, V (IOF) 154, II (IEG) X X 155, 4, IV, c 177, IV, b 195, 6
156, I (IPTU)
(base de clculo)
X X X
Outras imunidades
II: Imposto de Importao IE: Imposto de Exportao IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados IOF: Imposto sobre Operaes Financeiras IPTU: Imposto Predial e Territorial Urbano IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IR: Imposto sobre a Renda ECG: Emprstimo Compulsrio - Calamidade ou Guerra ECI: Emprstimo Compulsrio - Investimento IEG: Imposto Extraordinrio de Guerra - Contribuies especiais art. 149, 2, I. - IPI art. 153, 3, III. - ITR art. 153, 4, II. - ICMS art. 155, 2, X, da CF. - ITBI art. 156, 2, I. - Contribuies sociais art. 195, 7, da CF.
L E G I S L A O TR I B U T R I A
Nos termos do art. 96 do CTN, legislao tributria uma expresso tcnica que compreende o conjunto de leis, de tratados e convenes internacionais, de decretos e de normas complementares em direito tributrio. A expresso lei engloba todas as espcies normativas constantes do art. 59 da CF, quais sejam: i. emenda constitucional, ii. lei complementar, iii. lei ordinria, iv. lei delegada, v. medida provisria, vi. decreto legislativo e vii. resolues. Vale lembrar que a regra geral do direito tributrio a utilizao da lei ordinria, cabendo a aplicao de lei complementar nos casos do art. 146 da CF e para instituir determinados tributos. A medida provisria, por sua vez, instrumento hbil para a instituio e alterao de tributos. Os tratados internacionais, no direito tributrio, tm um campo de aplicao praticamente restrito aos acordos que tentam evitar a bitributao, ou visam estabelecer estmulos para operaes econmicas bilaterais. Os decretos, de competncia do chefe do Executivo, tm funo regulamentar, ou seja, no podem inovar o sistema jurdico, como regra geral. Nos termos do art. 100 do CTN, so normas complementares as leis, tratados e decretos, i. os atos normativos das autoridades administrativas, ii. as decises administrativas, iii. as prticas reiteradas das autoridades administrativas e iv. os convnios celebrados entre os entes tributantes.
IMUNIDADES
Imunidade o dispositivo constitucional que veda a tributao de uma pessoa, de uma atividade ou de um bem. Trata-se de regra de no incidncia constitucionalmente qualicada.
Recproca
Nos termos do art. 150, VI, a, da CF temos que vedado aos entes tributantes, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, instituir impostos sobre patrimnio, renda, servios, uns dos outros. Temos, assim, a impossibilidade de tributao, por meio de impostos, dos entes tributantes. A imunidade recproca estendida s autarquias e s fundaes, no se aplicando s empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Templos
Conforme o art. 150, VI, b, da CF, no incidem impostos sobre o patrimnio, renda e servios dos templos de qualquer culto. A regra de imunidade dos templos sofre, contudo, uma limitao importante. Nos termos do art. 150, 4, da CF, o benefcio tributrio somente atinge receitas, patrimnio e servios relacionados atividade es-
Progressividade
Por essa regra, a tributao deve ser mais intensa quanto maior seja a base de clculo, a riqueza demonstrada na operao. No sistema constitucional brasileiro est prevista a utilizao da sistemtica da progressividade para os seguintes tributos: IR, ITR e IPTU. Aos demais resta a vedao.