ISCAE Diplme National dExpertise Comptable

Rapport de stage
M de DE STAGE CONTRLEUR NoteATRE Recommandations sur le systme de DE STAGE MOSTAFA FRAIHA contrle interne

Travail effectu par EL OUATIK MOHAMED

PRIODE DU 1

ER

OCTOBRE

2002

AU

31 MARS 2003

DIPLOME NATIONAL DEXPERTISE COMPTABLE

RAPPORT SEMESTRIEL DU CONTROLE DE STAGE

Priode Stagiaire Matre de stage : : : DU 1
2002 31 MARS 2003

ER

OCTOBRE

AU

EL OUATIK MOHAMED.

MOSTAFA FRAIHA

Contrleur de stage :

I IDENTITE DU STAGIAIRE
Nom : Prnom : Date de naissance Adresse : Situation de famille : Diplme : : El Ouatik. Mohamed. 29 aot 1973. Hy Hind 48-50, rue 3, Ain Chock Casablanca. Mari. ISCAE.

II DEROULEMENT DU STAGE
- Date dinscription lISCAE - Date du dmarrage effectif du stage : : Septembre 1999 Octobre 1999

- Avez-vous rencontr des difficults pour trouver un matre de stage ?

Non :

- Avez-vous chang de matre de stage ?: Si oui, pour quelles raisons ? : - Avez-vous rencontr des difficults pour suivre les cours lISCAE ? : Si oui, de quel ordre ? : - Avez-vous rencontr des difficults pour effectuer les travaux qui vous ont t confis par votre matre de stage ? Si oui, de quel ordre ? - Vos remarques et observations concernant le droulement de votre stage durant le semestre

Non

Non

: :

Non

:
KPMG.

Jai pu bnficier dune grande abondance dexpriences et de documentation au sein du cabinet

IV OBJET DE LETUDE TRAITEE

Note de Recommandations sur le systme de contrle interne

V APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE :

.. . . . . . .

Signature

VI APPRECIATION DU CONTROLEUR DE STAGE :

.. . .. .. . .. .. .

III TRAVAUX EFFECTUES :

Nature des travaux

Nature des dossiers

Nombre dheures 80 h

1. Pratique de la tenue comptable, Diverses socits et entreprises de lassistance et de la supervision industrielles, commerciales et de comptable. services. 2. Prparation et tablissement des Diverses socits et entreprises dclarations fiscales et sociales. industrielles, commerciales et de services. 3. Conseil et reprsentation fiscale, Divers dossiers dans le cadre de contentieux et de fiscaux. recours fiscaux. de recours

30 h

70 h

4. Pratique de laudit et de la Industrie, finance, service. rvision des comptes. 5. Pratique du droit des affaires. Participation la constitution de dossiers juridiques. Prparation dun sminaire externe de nature comptable.

700 h

20 h

6. Formation. Signature du stagiaire :

100 h

Sommaire
INTRODUCTION...................................................................................................................................7 I.APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE............................................................................................................8 PRSENTATION ET DFINITIONS DU CONTRLE INTERNE.........................................................................................8 PRSENTATION............................................................................................................................................8 DFINITIONS...............................................................................................................................................8 LES OBJECTIFS DU CONTRLE INTERNE..............................................................................................................8 PRINCIPES FONDAMENTAUX DU CONTRLE INTERNE..............................................................................................9 LES COMPOSANTES DU CONTRLE INTERNE......................................................................................................10 OBSTACLES ET LIMITES................................................................................................................................11 TECHNIQUES UTILISES LORS DE LTAPE DAPPRCIATION DU CONTRLE INTERNE....................................................11 PROCDURE RECETTES- DBITEURS- RECOUVREMENT.......................................................................................13 CONCLUSION................................................................................................................................................19

INTRODUCTION
Une mission daudit comprend plusieurs tapes, ces tapes se succdent pour former un tout indissociable et forgent ainsi la dmarche de lauditeur. Cette dmarche reprsente lessence de lapproche daudit telle quelle a volu au fil du temps, des expriences et des apports des professionnels du domaine. Rappelons le brivement, les tapes reprsentant le droulement dune mission daudit sont les suivantes :
-Prise de connaissance gnrale de lentreprise. -Evaluation prliminaire du dispositif de contrle interne. -Evaluation dfinitive du dispositif de contrle interne. -Mise en uvre du contrle des comptes. -Obtention dlments probants pour lopinion daudit. -Emission dune opinion daudit.

Mon exprience professionnelle au sein du cabinet daudit et de conseil KPMG ma permis dapprcier sa juste valeur limportance de lvaluation du contrle interne, incontournable dans les missions daudit. L'utilisation des travaux dvaluation du contrle interne en support des travaux de certification des comptes rvle une importance considrable en permettant surtout : - dans un premier temps d'valuer le niveau de risque li aux systmes d'information qui sont en support des transactions comptables (revue des contrles gnraux ) ; - dans un deuxime temps si l'valuation des contrles gnraux est satisfaisante d'valuer les contrles cls lis aux processus, vitant ainsi d'avoir une approche d'audit substantive. Cette dmarche est applicable dans les cas o nous pouvons faire confiance aux systmes d'information. Dans d'autres cas, les faiblesses de contrle interne ne nous permettent pas de nous appuyer sur les systmes pour certifier les comptes. Nous nous emploierons dans le prsent rapport mettre en exergue les principaux points de dysfonctionnement identifis au titre de notre revue des procdures et mettre en parallle toutes les recommandations possibles visant lamlioration du systme de contrle interne. Le prsent rapport se veut, avant tout, pratique, en vue de permettre au lecteur professionnel ou tudiant de tirer un enseignement pratique susceptible de lui apporter une plus value substantielle en la matire. La socit concerne par cette tude est une socit anonyme dont lactivit est principalement la fabrication des produits sanitaires, et accessoirement, limportation et le commerce en gnral des produits et des matires premires servant la fabrication de ces produits.

I.

Apprciation du contrle interne

Lors de lorientation et de la planification de sa mission, lauditeur identifie les systmes significatifs dont il va apprcier les procdures de contrle interne. Lapprciation du contrle interne permet ensuite de dterminer les quantits de contrles directs raliser et fournit lauditeur loccasion de faire des recommandations pour amliorer des procdures dfaillantes. Aprs avoir prsent et dfini le contrle interne et les principes fondamentaux sur lesquels il repose, nous situerons la place de lapprciation du contrle interne dans la dmarche de lauditeur puis nous prsenterons les techniques dapprciation du contrle interne.

Prsentation et dfinitions du contrle interne Prsentation

Le contrle interne est un systme dorganisation. Le champ dapplication du contrle interne tait autrefois limit au systme dorganisation comptable et avait pour objectif dviter les fraudes et les erreurs involontaires. Mais il est devenu tendu lamlioration des performances.

Dfinitions
Le contrle interne est un systme dorganisation qui comprend les procdures de traitement de linformation comptable dune entreprise, et les procdures de vrification du bon traitement de cette information comptable. Le contrle interne a pour but : - De sauvegarder du patrimoine, par la mise en uvre de procdures qui vitent les erreurs et les fraudes, - Damliorer les performances de lentreprise, par la mise en uvre de procdures efficientes. Ces deux objectifs peuvent sappliquer dautres domaines de lentreprise mais on retient ici lexpression contrle interne pour les procdures administratives et comptables ayant un lien avec ltablissement des comptes annuels. Les dfinitions dune stratgie, dune politique de vente ou dune technique de production ne relvent pas du contrle interne. Le contrle interne ne permet pas de rpondre aux questions que choisir ?o aller , mais il insre les processus de dcision et daction au sein de procdures qui permettent de cerner les rles pour prciser qui fait quoi, comment et dans quel but.

Les objectifs du contrle interne

Les objectifs que lon trouve dans la dfinition du contrle interne donne par les experts comptables sont les suivants : - La scurit des actifs : un bon systme de contrle interne doit viser sauvegarder et prserver le patrimoine de lentreprise (actifs immobiliss, stocks, hommes de lentreprise, limage de marque, la technologie et les informations confidentielles). - La qualit des informations : les informations doivent tre fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes et disponibles pour pouvoir donner une image fidle du rsultat de lexercice, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. - Le respect des directives : le respect des politiques, plans, procdures, lois et rglementations. - Optimisation des ressources par une utilisation conomique et efficace. 8

Principes fondamentaux du contrle interne

Le contrle interne prend appui sur des principes fondamentaux : a) Principe dorganisation (les procdures doivent tre formalises), b) Principe de sparation des fonctions (certaines fonctions ne doivent pas tre tenues par une seule et mme personne), c) Principe dintgration (les procdures doivent permettre le contrle mutuel et des recoupements de linformation) d) Principe de bonne information (elle doit tre utile et vrifiable), e) Principe de qualit du personnel (le personnel doit tre comptent et intgre), f) Principe dharmonie (les procdures doivent tre adaptes lentreprise), g) Principe duniversalit (les procdures doivent tre appliques dans toute lentreprise), h) Principe dindpendance (les objectifs du contrle interne doivent tre atteints quels que soient les moyens techniques utiliss), i) Principe de permanence (les procdures doivent tre prennes). a) Organisation Toute entreprise, quelles que soient sa taille et sa branche dactivit, doit tre organise rationnellement. Ses structures doivent tre dcrites dans un organigramme, ses procdures doivent tre crites et rassembls dans un manuel. Plus lentreprise est grande et plus lexistence dun manuel crit savre ncessaire. Il permet de dfinir les tches, les responsabilits (dencadrement en particulier), les pouvoirs (de signature, par exemple), et de dcrire les procdures de transmission de linformation. b) Sparation des fonctions Le principe de la sparation des fonctions ne se pose qu partir du moment o, lentreprise ayant agrandi, il existe des dlgations de pouvoir dont, en particulier, des dlgations de signature sociale. Ds lors, il est ncessaire de sparer les fonctions fondamentales suivantes et les attribuer des personnes ou hirarchies diffrentes :
-

Fonction de dcision (dautorisation, dapprobation), Fonction de protection et de conservation de valeurs montaires (trsoriers), Fonction de protection et de conservation de biens physiques (magasiniers), Fonction de comptabilisation (comptables).

c) Intgration (ou auto-contrle) Les procdures de contrle interne doivent comprendre des procdures dauto-contrle qui permettent de dceler des anomalies par des processus routiniers. Elles reposent la fois sur des recoupements dinformation et sur des contrles rciproques (contrles mutuels) rendus possibles par une bonne sparation des fonctions. d) Bonne information
Linformation qui chemine dans le circuit du contrle interne doit tre pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable. En outre, certaines informations doivent pouvoir tre directement reues par les dirigeants sans avoir t pralablement filtres.

e) Qualit du personnel Tout systme de contrle interne est, sans un personnel de qualit, vou lchec. La qualit du personnel comprend la comptence et lhonntet, mais la fragilit du facteur humain rend toujours ncessaires de bonnes procdures du contrle interne.

f)

Harmonie

Le respect du principe dharmonie implique ladquation du contrle interne aux caractristiques de lentreprise et de son environnement. Sinon, le contrle interne formerait un ensemble rigide et contraignant. En un mot: harmonie = adapter les moyens aux besoins. g) Universalit Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu : il ny a pas de domaines rservs, il ny a pas de personnes privilgies, il ny a pas de moment o les procdures ne sont plus appliques, il ny a non plus dtablissements ou dactivits exclus. h) Indpendance Le principe dindpendance implique que les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des mthodes et des moyens de lentreprise. i) Permanence

Ce principe de prennit est fort logique car toute organisation ncessite une stabilit de ses structures de manire ne pas perdre de temps ladaptation du personnel et des machines aux nouvelles procdures mises en place.

Les composantes du contrle interne

Le contrle interne sorganise autour de cinq composantes fondamentales dcoulant de la faon dont lactivit est gre et qui sont intgres au processus de gestion : 1. 2. 3. 4. 5. Environnement de contrle Lvaluation des risques Les activits de contrle Informations et communication Le pilotage

1. Lenvironnement de contrle recouvre les pralables linstauration dun contrle interne vritable avec deux caractristiques fondamentales :
-

La comptence et lintgrit du management La qualit de la planification, de linformation de gestion et du suivi de lactivit ; ce point faisant directement rfrence aux aspects du contrle de gestion

Lenvironnement de contrle est le fondement des autres composantes. Il fournit le contexte dans lequel le membres du personnel exercent leur fonction et assument leur responsabilit en matire de contrle. 2. Lvaluation des risques permet lentreprise didentifier les facteurs cls de russite, condition favorisant latteinte des objectifs. 3. Les activits de contrle sont les rgles et procdures permettant de sassurer de lapplication des directives de la direction. Elles permettent de sassurer que les mesures ncessaires sont prises face aux risques lis la ralisation des objectifs de lentit et dans toute les fonctions. 4. Information et communication : le systme dinformation dune entit est lensemble des ressources (personnel, comptences professionnelles, installations , processus de fabrication, matriel informatique, logiciels et donnes) destines fournir des informations permettant datteindre les

10

objectifs de lentit. Le systme dinformation financire est une partie du systme dinformation global de lentit. 5. Le pilotage : les oprations du pilotage permettent au personnel de lentreprise dvaluer les performances du systme du contrle interne dans le temps. Les oprations de pilotage efficace sont celles qui prvoient une remonte de linformation relative aux dfaillances du contrle interne aux niveaux hirarchiques appropris. Elles doivent permettre dinformer la direction, le conseil dadministration et ses comits de tout problme grave. En gnral, la combinaison doprations de pilotage permanentes et dvaluations ponctuelles procure lassurance que lefficacit du contrle interne se maintient dans le temps.

Obstacles et limites
Le contrle interne se heurte diffrents obstacles qui sont lis au comportement des dirigeants et aux problmes humains, tels que la rsistance au changement et laspect ngatif que comporte le mot contrle qui, pour beaucoup, implique un manque de confiance. Par ailleurs,
-

La mise en place dun contrle dpend du rapport qui existe entre le cot de ce contrle et lampleur du risque quil est suppos limiter , Quelle que soit la qualit du contrle, la collusion peut lui faire perdre toute efficacit, La taille de lentreprise, dans la mesure o elle limite les moyens disponibles, impose galement des limites la qualit du contrle interne.

Techniques utilises lors de ltape dapprciation du contrle interne

Apprcier le contrle interne, cest--dire vrifier sa bonne conception et son bon fonctionnement, ncessite de respecter des phases de travail : prise de connaissance des procdures mises en place par lentreprise, description, vrification de leur existence relle, valuation des risques lis leur conception, vrification de leur bon fonctionnement, et dutiliser des techniques. a) Prise de connaissance du systme La phase de prise de connaissance de contrle interne doit permettre lauditeur dacqurir une bonne comprhension du circuit de traitement (manuel ou informatique) de linformation, depuis linitiation dune opration jusqu sa traduction dans les comptes annuels de lentreprise. Pour raliser cette phase, lauditeur :
-

Conduit des entretiens avec les responsables des services concerns, Analyse, sil existe, le manuel des procdures de contrle interne, Prend connaissance, si aucun problme de confidentialit ne se pose, des dossiers des auditeurs prcdents.

b) Description du systme Cette deuxime phase relve de la simple logique : lauditeur doit garder la trace des linformations recueillies lors de ltape prcdente de prise de connaissance. Lauditeur a ici le choix entre une forme narrative (manuscrite ou informatise) et des diagrammes (flowcharts). Un diagramme de circuits de documents, encore appel graphique dacheminement, est une reprsentation graphique dune suite doprations dans laquelle les diffrents documents, postes de responsabilit et traitements sont reprsents par des symboles runis les uns aux autres suivant lorganisation administrative de lentreprise. 11

c) Vrification de lexistence du systme Lobjectif de cette troisime phase est de confirmer que le descriptif reprsente bien la procdure telle quelle est prvue par lentreprise. Lauditeur slectionne un nombre limit de transactions (deux ou trois achats, deux ou trois ventes,...) et vrifie que les contrles prvus par lentreprise sont effectus : approuver un ordre dachat, slectionner un fournisseur,... On parle ici de tests dexistence ou des tests de conformit. d) valuation des risques dus la conception des systmes Dans cette quatrime phase, lauditeur juge la pertinence des traitements et des vrifications mis en place par lentreprise. Le but est ici de sassurer que la conception de la procdure, tant au niveau du traitement de linformation que de sa vrification, limine les risques derreurs et de pertes. La technique la plus frquemment utilise pour valuer les risques dus la conception des systmes repose sur lutilisation de questionnaires de contrle interne qui donnent la liste des principaux points de contrle interne quil est gnralement ncessaire de vrifier. Les listes de points examiner qui figurent dans les questionnaires de contrle interne se prsentent sous la forme de questionnaires de type ferms ou de type ouverts. Dans les questionnaires ferms lauditeur rpond par oui ou par non, ou par question non applicable dans cette entreprise . Ils sont conus de telle sorte quune rponse ngative rvle une anomalie. Exemples : toutes les marchandises expdies aux clients donnent-elles lieu ltablissement dun bon dexpdition ? tous les bons dexpdition donnent-ils lieu ltablissement dune facture ? toutes les factures mises sont-elles comptabilises ? Les questionnaires ouverts nautorisent pas de rponses succinctes du type OUI/NON et obligent ainsi lauditeur faire un effort de description, de comprhension et de jugement. e) Vrification du fonctionnement des procdures Lobjectif de cette cinquime phase est de vrifier que les procdures dcrites sont celles qui sont rellement utilises, et quelles le sont en permanence (on parle de tests de permanence). Lauditeur dispose pour cela de trois techniques :
-

Examen de lvidence du contrle. Ces tests sont similaires aux tests dexistence prsents la troisime phase. Rapides excuter, mens en grand nombre et en peu de temps, cette technique permet de couvrir des chantillons importants et de donner lauditeur lassurance que les procdures sont respectes en permanence. Exemples : existence dun visa attestant que tout bon de commande a t approuv; existence dun visa attestant le contrle arithmtique des factures ; existence de rapprochements bancaires mensuels. Lobservation. Lobservation de lexcution dun contrle permet lauditeur de mieux comprendre la faon dont le contrle est ralis et de vrifier son excution correcte. Rptition des traitements et des vrifications par lauditeur. lauditeur refait le traitement ou le contrle ralis par le personnel ou lordinateur de lentreprise. Cette rptition permet lauditeur de sassurer que, aux traitements et vrifications matrialiss par des visas ou des documents, est li un travail rel (la pertinence du travail prvu ayant t, quant elle, value lors de la quatrime phase).

12

Procdure Recettes- Dbiteurs- recouvrement

A- Description de la procdure Pour acqurir les informations ncessaires notre diagnostic, nous avons utilis les moyens suivants : La prise de contact avec les cadres, ceci par le biais dentretiens directs avec les responsables des principales fonctions ; Distribution des questionnaires prtablis pour tous les intervenants dans le circuit ; Lexamen de lactuel organigramme de la DAF et des divers documents descriptifs tablis par la socit ; La revue des principales procdures comptables ; Lobjectif de cette tape est didentifier les responsabilits, les taches et le circuit des documents. B- Mthode narrative

Intervenants et responsables
Directeur Gnral Responsable Administratif et Financier 13

La comptabilit gnrale Le service contrle Le service commercial Le service dbiteurs Trsorier Les diffrents points de vente

Modalit s
Pr- Checking

Le service commercial soccupe de la prospection des clients, recherche dinformation sur la solvabilit des clients afin dautoriser des crdits, La clientle de ltablissement est de trois catgories : Des agences contractuelles avec des tarifs spciaux pour les quelles le voucher est exig pour lacceptation du groupe, Les clients en comptes ( socits) pour lesquelles la prise en charge ou le bon de commande est exig pour lacceptation du client, Autres agences et clients individuelles nayant pas de compte ouvert lhtel et pour lesquelles le paiement cash est exig

Le service commercial soccupe galement de la rservation et tabli des bulletins de rservation quil transmet chaque jour la rception pour la gestion des arrives . Les rservations se font par fax ou par tlphone ( crit exig pour les agences en cas de rservation pour un groupe ), En cas de besoin, le service de rservation envoi un fax de confirmation pour le client, Checking

A larriv du client, la prsentation de la pice didentit est obligatoire pour le renseignement de la fiche de police. La pice didentit est rapproche avec le bon de commande, le voucher ou la prise en charge. Check- out

La facture est ralise sur la base des informations reues des diffrents points de vente (lhbergement et le tlphone front la rception et factures signes par le client pour les restaurants )

14

Les factures dbiteurs doivent tre signes par le client avant le check- out

Facturation points de vente (restaurant, bar , night club ) Les points de ventes ( bar, restaurant et night club ) sont quips de machines enregistreuses qui sont programms par linformaticien. Toute modification de tarif ou de paramtres ne peut tre fait que par lui, les caissier ne peuvent pas accder au paramtrage de la machine. A la fin de journe, le caissier imprime la bande rcapitulative des recettes du jour quil compare avec les factures et avec les encaissements.

Travaux de la rception Le rceptionniste renseigne la main courante au fur et mesure des dparts, Il renseigne galement ltat srie des factures rception qui sert pour le contrle de la squence numrique des factures. A la fin de shift, le rceptionniste sortant fait la passation des fonds avec le rceptionniste entrant, un document de passation doit tre sing conjointement par le rceptionniste entrant et le rceptionniste sortant. A la fin de journe tous les points de ventes font la passation avec la caisse rception, un imprim doit tre sing conjointement par le caissier point de vente et la caisse rception

Contrle du night auditeur Arrte des caisses points de vente : le night auditeur dite la bande de la caisse enregistreuse et la rapproche avec les factures et avec ltat des encaissements et le rapport des produits consomms Passation des encaissements du jour entre le caissier et le night auditeur, ltat de passation doit tre sing par les deux. Arrte de la caisse rception : le night auditeur et le caissier rception doivent singer limprim de passation de la caisse front office

Contrleur des recettes le contrleur des recettes reoit la journe du night auditeur et Qui contient : les livres de caisse recettes ( livre des cartes de crdit, livres du cash ), le bordereau des factures transfres en dbiteurs, les bandes des machines enregistreuses des points de vente accompagnes des factures + bande caissier, les passations de caisses ( entre rceptionnistes, entre caissiers, entre les caissiers et night auditeur), le rapport doccupation de la gouvernante, les mains courantes ( globales et points de vente ).

15

Le contrleur des recettes procde aux contrles suivants : Rapprochement du CA journalier avec les encaissements et dbiteur ( bouclage de la journe), Rapprochement des CA points de ventes avec les bandes machines enregistreuses et factures et total encaissement du jour et factures transfres au dbiteurs , Validation des dductions de la journe, Renseignement du rapport journalier .

Service dbiteurs Le service dbiteurs reoit chaque jour du night auditeur les factures passes en comptes pour suivi des comptes clients Le service dbiteurs sassure des tarifs appliqus, des modes de rglement et de lexistence des prises en charges, de voucher pour les agences et des bons de commande. Le service dbiteurs suit les comptes clients, fait les relances, reoit les rglements et met a jour les comptes clients .

Comptabilisation des recettes Le rapport journalier est ensuite vrifi et vis par le RAF . Elle se fait mensuellement sur la base du rapport journalier tabli par le contrleur des recettes

C- Confirmation de lexistant : Ici nous allons essayer de nous assurer que nous avons bien saisi et compris la procdure et que tous ceci existe et s'applique bel et bien dans ltablissement. Pour ce nous allons procder par des tests de conformit et des tests de permanence. C-1- Test de conformit : Pour effectuer ce test, nous avons choisi un chantillon de documents que nous avons suivi depuis llaboration jusqu la fin du cycle. Notre choix de lchantillon tait alatoire. Nous avons fait de sorte prendre des documents dates diffrentes et appartenants diffrents dpartements pour que lchantillon soit reprsentatif. On a vrifi si ces lments sont tablis par la personne habilite et quelles contenaient les informations obligatoires, on a vrifi aussi le rapprochement entre les diffrents documents intervenants dans le cycle, leurs classements et leurs signatures. C-2- Test de permanence : Notre objectif travers ce test est de vrifier lapplication constante et permanente de la procdure qui nous a t dcrite. Pour ce, on a relev des documents des dates diffrentes, quon a essay de suivre pour sassurer du bon fonctionnement de la procdure sur tout lexercice et dans tous les lieux. D- Synthse des constats du diagnostic et recommandations correspondantes 1. Constatation Les points de ventes ne disposent pas de caisses enregistreuses et ne sont pas relies par systme la rception. La comptabilisation des recettes se fait manuellement sur la main courante. La facturation se fait galement manuellement. Risques - Erreurs, anomalies, oubli possible ; - Risque de non matrise de lexhaustivit du chiffre daffaires.

16

Recommandations Linstallation des caisses enregistreuses relies la caisse rception constituerait une solution satisfaisante. 2. Constatation La comptabilisation du chiffre d'affaires est effectue sur la base de rapport d'activit journalier tabli manuellement partir de la main courante. Or, les mains courantes que nous avons contrles contiennent des ratures et sont mal prsentes. Risques Ce mode de comptabilisation comporte un risque d'erreur lors du report manuel des informations provenant de la main courante. Recommandations La gnralisation de Fidelio tous les tablissements permettrait de satisfaire lintgration du traitement du rapport journalier. 3. Constatation Les factures restaurant comptabilises en compte dbiteur ne sont pas systmatiquement signes par le client. Risques Litige ventuel avec le client quant la ralit de la facture. Recommandations Toutes les factures comptabilises en compte dbiteur devraient au pralable, tre signes par les clients afin dattester la ralit la prestation et de rduire ainsi le risque de contestation ultrieure. 4. Constatation La facturation des recettes tlphoniques se fait manuellement par la rception. Il nexiste pas dimprimantes permettant de sortir le cot des communications. Risques - Erreurs lors de la facturation ; - Non matrise de la ralit et de lexhaustivit des recettes tlphones. - Litige avec les clients ; Recommandations Ltablissement devrait squiper dun standard tlphonique avec une imprimante permettant de suivre les cots des communications. 5. Constatation Les erreurs (carts) constates par le night Audit ne sont pas matrialises par un procs-verbal qui serait suivi et contrl par les responsables. Risques Rptition des erreurs. Recommandations Il est recommand dtablir un rapport par le Night Audit relatant les erreurs et anomalies constates et le communiquer aux services concerns. 6. Constatation Les travaux de contrle effectus par lIncome Audit , les anomalies releves ainsi que leurs explications ne sont pas matrialiss par un Procs-verbal de contrle. Les ajustements derreurs sont communiqus verbalement la rception pour rgularisation sur la main courante. Risques Risque de rgularisation dcritures sans appui vrifiable. Recommandations Les contrles ainsi que les rgularisations communiques la rception doivent tre matrialiss par un crit. 7. Constatation Les gratuits donnes aux clients, ainsi que celles donnes au personnel ne sont pas comptabilises en tant que chiffre daffaires, ni imposes en tant quavantage en nature. Risques Sous-estimation de la base de calcul des impts et taxes suivants : - la cotisation minimale, - les taxes htelires calcules sur la base du chiffre daffaires, - la TVA collecte,

17

lIGR.

Recommandations Il y a lieu de rgulariser cette situation en se conformant aux lgislations comptables et fiscales en vigueur. 8. Constatation Les plafonds de crdit clients ne sont pas instaurs par ltablissement. Risques Difficults de recouvrement des crances importantes. Recommandations Il est recommand dinstaurer des plafonds selon limportance du client et de sa solvabilit.

18

Conclusion
Lauditeur joue aujourdhui un rle dvaluateur et de correcteur vis--vis de son client. Il juge la performance du processus par lequel linformation est produite dans un premier temps ( valuation du CI), puis, plus traditionnellement il confirme lexistence de cette information ( contrle des comptes). Il doit donc de ce fait remettre en cause et parfaire rgulirement ses outils dapprciation. Sur le plan lgal, la certification sapparente une formalit juridique par laquelle le lgislateur sassure de la sincrit des entreprises en tant quacteurs conomiques, cela dit, elle napporte pas rellement de valeur ajoute au client dans la mesure o cette pratique se cantonne uniquement infirmer ou confirmer les informations contenues dans les tats financiers. Cest pour cette raison que lapprciation du dispositif de contrle interne sinscrit dans le cadre dune mission daudit comme ltape la plus importante car dune part, elle vise accrotre lefficience du systme de contrle des actifs du client, et de ce fait constitue la valeur ajoute apporte par lauditeur, et dautre part elle oriente le reste des travaux (contrle des comptes). Nanmoins, une valuation fiable du contrle interne ncessite avant tout une bonne connaissance du client (structure interne, profil du management), et de son environnement (concurrence, volution du secteur dactivit), cest pour cela que lauditeur doit dans sa dmarche gnrale pouvoir tre trs flexible pour sadapter facilement au climat et aux usages des diffrents secteurs lorsquil dispose dune clientle diversifie.

19