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Direito Tributrio

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Repartio de Receita Tributria: DIRETA: Os salrios pagos aos servidores por rgos estadual criados e mantidos pelo poder pblico, tem parcela retida ao prprio Estado, a ttulo de reteno do IR. Delmares recebe o valor j descontado do seu salrio, pois os cofres da unio j recebem diretamente, por fora de repartio. a) O QUE OS ESTADOS RECEBEM (tributos federais so receitas da Unio) IR: 100% j da Fonte Reteno na Folha (Federal) Competncia Residual: 20% A unio pode criar outros impostos (Federal) IOF: 30% Ouro-Ativo Financeiro. De tudo que a unio arrecada com transao de ouro (Federal) CIDE: 29% vai para os Estados (Federal) b) O QUE OS MUNICIPIOS RECEBEM (tributos federais e estaduais) IR: 100% j da fonte (Federal) IOF: 70% Ouro-Ativo Financeiro (Federal) ITR: 50% (Federal) O Estado pode ter 100% se ele avocar pra si a responsabilidade pela execuo do recolhimento (trata-se de um convnio Unio-Municpio), muito embora a competncia seja indelegvel, federal, a funo de arrecadar e fiscalizar pode ser atribuda ao municpio podendo gozar, o municpio, apesar do risco, de 100% do que for eventualmente arrecadado. IPVA: 50% vai para onde tem o carro matriculado (Estadual, competncia tributria Estadual) so 50% pro municpio e 50 pra o Estado. ICMS: 25% CIDE: 25% dos 29% (um quarto dos 29% ao estado) no municpio onde ocorreu a arrecadao da Cide

IR
DEDUO

IPI
FPEX 10%
25% dos 10% Municpios

48%
FPE 22,5%
Repartido aos Estados

FPM 1%

FPM 21,5%
Pra muitos municpios a nica fonte de arrecadao

Fundos Setoriais 3%

DVIDA ATIVA: A inscrio em dvida ativa no constitui crdito tributrio, pois j foi constitudo, mas apenas liquidado (certo/apurado) agora. A inscrio em dvida ativa no interrompe o curso da prescrio. A administrao tributria poder substituir a C.D.A. at a deciso de primeira instncia. A substituio da C.D.A. garante ao executado o exerccio do contraditrio. A presuno da C.D.A. relativa possvel confront-la com uma prova inequvoca comprovantes de pagamento; retificao de declarao; Reconhecimento judicial administrativo de nulidade de processo administrativo que gerou a nulidade Dvida Ativa da Fazenda Pblica o conjunto de crditos lquidos e certos que compe o Ativo Permanente.

No Direito tributrio brasileiro, crdito tributrio representa o direito de crdito da Fazenda Pblica, j dev idamente apurado por procedimento administrativ o denominado lanamento e, portanto, dotado de certeza, liquidez e exigibilidade, estabelecendo um v nculo jurdico que obriga o contribuinte ou responsv el (sujeito passiv o) ao Sujeito Ativ o (Estado ou ente paraf iscal) ao pagamento do tributo.

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O crdito tributrio decorre da ocorrncia do f ato gerador descrito em lei tributria ou norma. Para que o Estado possa exigir o crdito tributrio, necessrio que ocorra o f ato gerador, e que o Estado indiv idualize e quantif ique o v alor a ser pago, com o lanamento. O credito tributrio no participa do concurso de credores ( ex: inv entrios e outros), ressaltando ainda que ele possui priv ilgios ( regalias) e pref erncias. Como por exemplo se a Fazenda Pblica estiv er def endendo um crdito qualquer que posteriormente colocada pelo magistrado a participar do concurso de credores, percebe-se que a situao ser procedente, pois todos podero participar do concurso de credores uma v ez que todos so iguais perante a lei; pois af inal o priv ilgio apenas do crdito e no da pessoa jurdica.

O que o advogado deve fazer ao encontrar um caso de C.A.D.: 1. 2. Pegar cpia do processo administrativo na Procuradoria ( partir do nmero do processo informado na Carta de Execuo) Buscar algum vcio comprometedor

Certido

de

Regularidade
que no h qualquer

Fiscal
dvida

*CND: Certido Negativa de Dbito: Certeza *CPEN: Certido Positiva com Efeitos Negativos: Informa que existe dbito mas este no exigvel): Penhora em processo de Execuo; Dbitos Vicendos; Suspenso de Exigibilidade

DENNCIA ESPONTNEA: Art. 138: Responsabilidade excluda pela denncia espontnea acompanhada do tributo devido e do s juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.

a apresentao espontnea do contribuinte na administrao tributria, informando o

cometimento de infrao administrativa no intuito de se eximir das penalidades.

Deve existir sempre antes do inicio de qualquer procedimento de fiscalizao. Afinal aps uma notificao (ps -investigao) voc no vai mais espontaneamente denunciar.

Smula 360: O benefcio da denuncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. (Denunciar-se tempo, gozando o benefcio, porm pagando a destempo. A denncia espontnea no se aplica a tributos lanados por homologao, regularmente declarados, mas pagos a destempo, fora do prazo.

ANISTIA & REMISSO: *O despacho que concede a anistia ou remisso no gera direito adquirido, podendo o ato ser revisto pela autoridade que o concedeu. Anistia: Perdo cometimento de INFRAO ADMINISTRATIVA. Excluso do crdito. (No perdoa crime) ANTES DO LANAMENTO GERAL: Todos. LIMITADA: Na concesso de anistia limitada necessrio que o contribuinte provoque a autoridade tributria, obtendo despacho reconhecendo o pedido. Remisso: Perdo do crdito tributrio. Extino do crdito. (Valor; Cifro) (Ou dbito, sob a tica do contribuinte) Geralmente quando o custo da cobrana supera o valor do crdito tributrio. o APS O LANAMENTO o

IMPOSTOS EM ESPCIE:
COMPETNCIA FEDERAL ESPCIE IMPOSTO DE IMPORTAO Os governos municipais esto vedados de participao direta na economia, o que auxilia indiretamente, regulando a economia, a tributao. O I.I. no obedece ao princpio da anterioridade, podendo, suas

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alquotas, serem alteradas atravs de ato do chefe do executivo. Funo Extrafiscal: Estimula ou desestimula o mercado e promove a justia fiscal. Nossa poltica privilegia a indstria nacional atravs da recrudescimento da importao, diminuindo este ndice e aumentando a exportao nossa poltica econmica quer exportao e no importao. Anterioridade: A anterioridade visa a evitar surpresas. Existem alguns impostos os quais no so submetidos ao pcp da anterioridade e o que acontece ao Imposto de Importao e ao de Exportao. Fato Gerador: Aqui no a compra mas a efetiva entrada do produto no territrio nacional. O momento material do fato gerador a efetiva entrada do bem em territrio nacional, mediante o despacho da autoridade aduaneira no momento do processo de desembarao (processo de verificao de cumprimento de obrigao tributria). A alquota do I.I. a ser aplicada deve ser aquela vigente no momento da efetiva entrada do bem aqui como lugar de destino l-se ocorrncia do fato gerador. A base de clculo verificada atravs de: a) Unidade de Medida b) Preo Contribuintes (Art. 22, I do CTN) o Importador: Como identificar? Se no for identificado, em caso de ocultao de sujeito passivo, pode acontecer pena de perdimento. o Arrematante IMPOSTO DE EXPORTAO Art. 23 a 28 do CTN Os governos municipais esto vedados de participao direta na economia, o que auxilia indiretamente, regulando a economia, a tributao. O I.E. no obedece ao princpio da anterioridade, podendo, suas alquotas, serem alteradas atravs de ato do chefe do executivo. Funo Extrafiscal: Estimula ou desestimula o mercado e promove a justia fiscal. Nossa poltica privilegia a indstria nacional atravs da recrudescimento da importao, diminuindo este ndice e aumentando a exportao nossa poltica econmica quer exportao e no importao. Anterioridade: A anterioridade visa a evitar surpresas. Existem alguns impostos os quais no so submetidos ao pcp da anterioridade e o que acontece ao Imposto de Importao e ao de Exportao. Fato Gerador: Aqui no a compra mas a efetiva entrada do produto no territrio nacional. O momento material do fato gerador a efetiva entrada do bem em territrio nacional, mediante o despacho da autoridade aduaneira no momento do processo de desembarao (processo de verificao de cumprimento de obrigao tributria). A alquota do I.I. a ser aplicada deve ser aquela vigente no momento da efetiva entrada do bem aqui como lugar de destino l-se ocorrncia do fato gerador. A base de clculo verificada atravs de: a) Unidade de Medida b) Preo Contribuintes (Art. 22, I do CTN) o Exportador RESERVAS MONETRIAS: Art. 28 do CTN Registro da SISCOMEX IMPOSTO SOBRE PROPRIE-DADE (Art. 29 e 31 do CTN) TERRITORIAL RURAL Funo Extrafiscal: Visa desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (V. tabela de Alquotas) Princpio da Anterioridade: Obedece anterioridade convencional. Extrafiscalidade Imunidade das pequenas glebas rurais, que so as propriedades nas quais o cidado explore solitariamente ou acompanhado de sua famlia alm de no ter outro imvel. Delegao da fiscalizao e cobrana por fora de EC 45/03 que gera a possibilidade de ficar com 100% do arrecadado. A delegao prevista na EC 42/03 se refere atribuio de arrecadar e fiscalizar. Nunca da competncia tributria que federal indelegvel. Fato Gerador: o Propriedade o Domnio til o Posse do Imvel Locao no Fato Gerador do ITR. preciso que ocorra o Animus Domini Base de Clculo: o Valor fundirio o Valor da terra Nua o Valor sem considerao de quaisquer edificaes Lanamento: POR HOMOLOGAO IOF uma cesta de impostos, com vrios micro impostos, quatro so ditos normalmente, porm o
No caso de subdescrio de preo na declarao, subvaloriazo do preo deve haver o depsito de todo o valor das mercadorias sob pena de perdimento.

No caso de subdescrio de preo na declarao, subvaloriazo do preo deve haver o depsito de todo o valor das mercadorias sob pena de perdimento.

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professor cr num quinto tributo, sobre operaes com ouro como ativo financeiro Anterioridade: As alteraes do IOF no obedecem ao princpio da anterioridade, podendo, suas alquotas, serem alteradas por ato normativo do chefe do poder executivo, j que as dinmicas econmicas no se sujeitam rigidez, lentido do processo legislativo ordinrio. Funo Extrafiscal: um instrumento para estimular ou desestimular a atividade econmica (ciclo de consumo = produo + circulao + consumo). Muita fluidez de dinheiro na sociedade, muito consumo gera, normalmente, inflao nos preos dos bens, e como o Estado pode intervir indiretamente atravs dos impostos, ele estimula indiretamente a no inflao atravs da desacelerao do consumo, do acesso ao crdito. Outra ocasio na necessidade de harmonizar as variaes da cotao do dlar, sabe -se que quando a oferta do dlar menor que o habitual, o preo aumenta e o inverso ocorre igualmente. Na poca da crise econmica em 2008 o IOF foi aumentado para, em ao conjunta com o leilo de dlares, dificultou a retirada (fuga) dos dlares dos investidores internacionais com seu dinheiro investido aqui no Brasil . Fatos Geradores: 1. ENTREGA ou COLOCAO DISPOSIO o montante relativo OPERAO DE CRDITO. Ex: Emprstimos, Financiamentos. Mesmo que no utilize efetivamente o valor, mantendo-o, desta forma, inerte. ABRANGE O VALOR PRINCIPAL E O JUROS 2. ENTREGA ou COLOCAO DISPOSIO o montante relativo ao CONTRATO DE CMBIO: MOEDA NACIONAL EMISSO DE APLICE DE SEGURO: O MONTANTE DE PRMIO

3.

4.

EMISSO, TRANSFERNCIA, PAGAMENTO ou RESGATE de Ttulos de Valores Mobilirios: AES Debenturys Dvida Pblica (...) EMISSO: VALOR NOMINAL MAIS GIO TRANSMISSO: PREO OU VALOR NOMINAL OU VALOR DA BOLSA

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RESGATE: PREO PRATICADO Abrange: 1. Montante Principal 2. Juros respectivos 3. Em MOEDA NACIONAL Contribuintes: 1. Bancos 2. Instituies Financeiras 3. Casas de cmbio 4. Seguradoras 5. Corretoras de Ttulos 6. Valores Imobilirios Contrato de Factoring: No regulada ainda. Muitas vezes o contrato de Factoring se aproximavam da agiotagem. Incide ou no incide o IOF? R- Segundo jurisprudncia do STJ, o IOF incide sobre os contratos de Factoring, sob o argumento de que so operaes de crdito, inclusive em operaes com ouro-como-ativo (certificado que comprova a propriedade do ouro). O STJ pacificou o entendimento de que no incide IOF sobre os saques da caderneta de poupana. Imposto de Renda Esta fase que ns passamos agora , na verdade, o ajuste do IR do ano passado. Funo Fiscal por excelncia, mas no totalmente. Na prova, escolha fiscal. Ocorre um debate de que tambm utilizado como forma de atingir justia fiscal e desenvolvimento social. submetido ao pcp da anterioridade convencional: Em janeiro do ano futuro. Princpios especiais: o UNIVERSALIDADE: Deve incidir sobre todos os rendimentos e proventos. Excees (iseno ou imunidade ou no incidncia especificada expressamente pela constituio) o GENERALIDADE: Todas as pessoas so contribuintes do I.R. a regra geral. o PROGRESSIVIDADE: A cobrana do I.R. deve obedecer ao princpio da capacidade contributiva, progressivamente de acordo com a sua capacidade contributiva. Quem ganha menos paga menos, quem ganha mais paga mais.

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Conceito de Renda: o produto obtido do trabalho ou da aplicao do capital. Em que Incide: o Conceito de Renda e Provento: So todos os recebimentos no compreendidos no conceito de renda. Tudo que no renda. Ex: Doao; Penso; Aposentadoria; Herana... No importa se atividade lcita ou ilcita. o Acrscimo Patrimonial: Por exemplo, a indenizao visando a estabelecer a situao ao Statos Quo Ante. o Disponibilidade Econmica: a possibilidade de utilizao da renda ou provento. o Disponibilidade Jurdica: O IR deve ser recolhido mesmo que o recebimento seja futuro, em virtude do contribuinte possuir direito ao crdito. No shopping, pagamento de conta por carto de crdito. Compra realizada no dia 30 de dezembro, a loja ter de recolher o IR sobre o valor total j no dia 30 de dezembro, mesmo que ele s receba o valor 45 dias depois. O direito ao crdito legitima o recolhimento no MOMENTO DO FATO GERADOR, MESMO SE FOR DIREITO FUTURO, OU EXPECTATIVA DE DIREITO. Outra situao o advogado com clientes inadimplentes, ele que recolha o IR e depois corra atrs da dvida. Imposto sobre renda e as Indenizaes: o Dano Material: Reestabelecer condio anterior. Sobre o quesito Acrscimo Material: Segundo o entendimento do STJ, o IR no incide sobre as indenizaes por Dano Moral, em virtude de ter por objetivo reparar uma situao decorrente de ato ilcito. A ideia o mesmo do dano material. Na indenizao por lucro cessante no se paga IR. Deve se separar o que verba indenizatria e o que verba remuneratria.?????? o Dano Moral: ???????? o Lucros Cessantes: ????????? Rendimentos obtidos no exterior: At 1995, os rendimentos no exterior no recebiam incidncia de IR. A regulamentao s chegou em 2001. Era um verdadeiro paraso fiscal. As empresas que obtm rendimentos originrios do exterior devem apurar sua base de clculo pelo lucro real. Lucro: Receita menos despesa. Lucros: o Lucro REAL TODAS AS RECEITAS MENOS DESPESAS DE LEI PASSVEIS DE DEDUO Despesas grandes, prximas da receita. QUEM tem de apurar a base de clculo pelo L. Real : Pessoa Fsica Bancos e Instituies Financeiras Sociedades com faturamento superior a 48 milhes anuais o Lucro PRESUMIDO Incidncia de uma Alquota SOBRE pelo Somatrio de todas as Receitas Voc o utilizar dependendo da receita da sua atividade empresria. Lucro ARBITRADO Tambm poder ser atribudo pelo contribuinte, todavia, a receita federal entender como um convite para a fiscaliza

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Contribuinte: o titular da renda ou provento com disponibilidade jurdica, ou seja, pessoa fsica ou jurdica. O responsvel tributrio possui obrigao legal de proceder com a reteno do imposto e o seu recolhimento para a conta nica da unio. Se o responsvel no cumprir com sua obrigao, poder responder, alm das penalidades administrativas, por crime de apropriao indbita. IPI Funo: Extrafiscalidade: IPI como instrumento de articulao da economia interna. Tem alta carga tributria, a alquota de, geralmente, 30, 40, 45, uma carga substancial. A alterao da alquota do IPI deve obedecer a anterioridade nonagesimal (um pequeno prazo para preparar a mente do contribuinte). Anterioridade: Deve se submeter anterioridade nonagesimal. Industrializao de Insumos: Se v industrializao quando h:

o 1. Restaurao tambm considerada industrializao. Princpio da Seletividade: O imposto dever ser seletivo, de acordo com a essencialidade dos produtos quanto mais suprfluo o produto, MAIOR sua alquota quanto mais essencial o produto, MENOR sua alquota. Princpio da No-Cumulatividade: O imposto devido dever ser compensado com o valor cobrado na operao anterior. No h soma tributria em cada etapa do ciclo de produo, h, na verdade a diminuio do valor da nova etapa menos o valor tributri o pago na etapa anterior. Surge para evitar o efeito cascata. Fato Gerador: 1. A Entrada, em todo territrio nacional, de PRODUTO INDUSTRIALIZADO PROVENIENTE DO EXTERIOR.

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2.

a Sada, do produto, do ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL.

a Sada do produto do ESTABELECIMENTO COMERCIAL (ATACADISTA/VAREJISTA), desde que o Destinatrio seja outro estabelecimento COMERCIAL/INDUSTRIAL. DISTRIBUIDOR COMERCIANTE 4. a Arrematao de produto industrializado levado a Leilo. o Haver a Incidncia do ISS (Imposto sobre Servio Industrializao por Encomenda) se a industrializao ocorrer sobre um insumo especfico j existente, como por encomenda = Contratao de Grfica para produo de Calendrios. Substituio Tributria: Um ente recolhe o IPI em substituio a toda a cadeia. Base de Clculo: o FATO GERADOR: 1. Valor da Operao; Valor do Imposto da Importao; Taxas Mercantis; Encargos Cambiais 2. Valor da Operao (Frete & Seguro, se houver) 3. Valor da Operao (Frete & Seguro, se houver) 4. Preo da Arrematao Contribuinte: S se vender a outro estabelecimento industrial. o Industrial o Atacadista o Varejista o Importador o Arrematante Lanamento: Por Homologao. Nada impede que este lanamento se d de ofcio, por ordem e conta da autoridade tributria.

3.

Imposto sobre Grandes Fortunas (Art. 153, III, CF): Existe em alguns pases, principalmente nos desenvolvidos. Por exemplo, na Frana. Aqui no Brasil j teve dois momentos, tentativas falhas. Tentativas propostas por FHC e Maurcio Hands. difcil estabelecer o que grande fortuna? As circunstncias geogrficas, ambientes socioeconmicos em determinadas regies, num pais to grande como o nosso geram certa dificuldade em determinar o que seria uma Grande Fortuna. Muitas argumentaes acerca da dificuldade da criao do IGF so empenhadas, porm o maior dificultador o interesse e a problemtica de se incorrer num outro fato gerador. Impostos Extraordinrios (Art. 154, II, CF): So conhecidos como Impostos de Guerra (iminncia ou guerra externa declarada). O Estado deve declarar Estado de Guerra. No obedincia Legalidade e Anterioridade Convencional (ambos visam estabilidade), pela necessidade de urgncia. Imposto Inominado: aquele que decorre da Competncia Residual. o Deve ser criado por Lei Complementar o Deve ser No-Cumulativo o Base de Clculo prprio o Fato Gerador prprio Pra no se criar o Imposto Inominado, existe uma nova hiptese de incidncia, o maior exemplo o Imposto sobre Movimentaes Financeiras. O IPMF se tornou CPMF, tornou-se, como se v, contribuio.

IMPOSTOS EM ESPCIE:
COMPETNCIA ESTADUAL ESPCIE IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES IPVA

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Funo: Fiscal o O professor cr que no. Quando no h incentivo tributrio para um seguimento se estimula o desenvolvimento econmico. Regras Estabelecidas pela EC/42-03: Esta emenda n 42 trouxe (reconheceu) a possibilidade de se estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo e utilizao do veculo. Segundo o STF, o veculo passvel de incidncia do IPVA o automotor terrestre so excludas as martimas e as areas. Fato Gerador: a propriedade. [ITCMD: Compete ao Senado estabelecer as alquotas mximas] O Senado Federal no fixou ainda as alquotas mnimas do IPVA. Base de Clculo: o valor venal do bem. Quando o IPI caiu, o preo do veculo novo caiu, o fato gerador, e no a alquota. Onde se define o valor venal a Tabela FIPE, Revista Quatro Rodas ou Pesquisa. Em relao BASE DE CLCULO (APENAS UM DOS ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA) do IPVA, no h obedincia da Anterioridade. partir da primeira aquisio do veculo. Contribuinte: o proprietrio. O Fato Gerador no a circulao do veculo, afinal seria impossvel fiscalizar todos os carros . ICMS [O mais complexo de todos.] Conceito de Mercadoria e Energia Eltrica: o bem mvel, disposio do mercado para os Atos de Empresa (Antigos atos de Mercancia). A Energia Eltrica tratada como mercadoria. A Circulao da Mercadoria requer a transferncia do domnio do bem (titularidade). Servio de Transporte Interestadual e Internacional: Se o servio de transporte for realizado nos limites territoriais do municpio, haver a incidncia do ISS. Alm destes limites incidir-se- ICMS. Incidir ICMS se a prestao de servio for oneros a. Servio de Comunicao: Provedores de Internet no tem sobre si a incidncia de ICMS nem ISS de acordo com posio do STJ. Segundo o STJ, o provedor apenas uma plataforma transmissora de dados de outros servidores, portanto no incide o ICMS. Pra incidir ISS tem de estar inserido na lista da lei do ISS. Princpio da Seletividade: As alquotas podem variar de acordo com a essencialidade dos produtos. Quanto mais essencial, menor a alquota...

ESTADUAL

Princpio da No-Cumulatividade: O imposto devido deve ser compensado com a operao anterior. o 1 Situao: [ENTRADA ISENTA] & [SADA TRIBUTADA]

Contribuinte no ter direito ao creditamento.

o 2 Situao: [ENTRADA TRIBUTADA] & [SADA ISENTA]

Anulao do crdito da operao anterior. No pode compensar.

Recolhimento do ICMS nas Operaes Interestaduais:
o
Havia um retrato da desigualdade entre os Estados da federao. Antes de 89 no havia a regulao das atividades interestaduais, aqui o ICMS s incidia no Estado produtor. So-paulo ficava quase que com a totalidade do ICMS. Enquanto SP crescia, PE, consumidora, no recebia o benefcio da receita tributria do ICMS. Diante disso surgiu a regulao a seguir resumidssima em situaes.

[CONSUMIDOR FINAL] & [NO CONTRIBUINTE DO ICMS] O Imposto deve ser recolhido aplicando-se a alquota interna no Estado de origem. [NO CONSUMIDOR] & [CONTRIBUINTE DO ICMS] Aplica-se a alquota interestadual na origem em seguida aplica-se a alquota interna no destinatrio sobre o preo final ou de revenda da mercadoria. [CONSUMIDOR FINAL] & [CONTRIBUINTE DO ICMS] Aplica-se a alquota interestadual no Estado de origem, em seguida aplica-se alquota interna NO Estado Destinatrio. Pelo pcp da no-cumulatividade, haver uma compensao dos valores.

ESTADUAL

ICMS NA IMPORTAO 1 Situao: 2 Situao: STF decidiu que o ICMS deve ser arrecadado no Estado do Destinatrio Final, pra evitar que se burle o sistema tributrio. Ser pago no estado do estabelecimento do vendedor. Segundo REL 13, do Senado, sob pedido do CONFAZ, determina-se que a alquota do ICMS na Importao de 4%. Anterioridade: ICMS obedece Anterioridade anual. Fato Gerador e Base de Clculo: 1. Sada de Mercadoria do Estabelecimento Industrial ou Empresarial Valor da Operao (inclui-se Frete e Seguro) 2. Desembarao de mercadorias do Exterior Valor da Mercadoria + IPI + II + IOF + Cmbio + Demais Taxas Aduaneiras

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Incio da Prestao de Servio de Transporte Inter-estadual, Inter-municipal e de Comunicao Onerosa Preo do Servio *ICSS E ICMS so excludentes entre si. Contribuintes: Toda pessoa fsica ou jurdica que, habitualmente, promova a Circulao de Mercadorias e Servios , ainda que se inicie no exterior (importador) Lanamento: Por Homologao. 3.

ESTADUAL

ITBI (Art. 156 II) Trata de Bens Imveis se parece com o ITCMD, s que neste caso trata-se de bens mveis e imveis, por transmisso gratuita sob ocasio de causa -mortis. Exceto os bens de Garantia Funo: Fiscal Smula 656 STF: O ITBI no permite Alquotas Progressivas. O IPTU o nico imposto municipal que admite o estabelecimento de alquotas progressivas.

Ocorre imunidade na Integralizao do Capital Social subscrito com bens imveis

Imunidade: Exceo: No se aplica quelas empresas que possuam atividade principal de Locao, Compra e Venda de Imveis Imunidade da Reforma Agrria: No incide o imposto na dao de propriedade a quem participe de programa governamental de reforma agrria. Fato Gerador: Transmisso da propriedade imvel, a tcnica, apesar de ter de haver a confirmao do pagamento do ITBI ANTES da transmisso da Propriedade Imvel, inclusive como pr-requisito transmisso. Base de Clculo: Valor Venal do Imvel (pelo cadastro da prefeitura). No o valor de venda. Contribuinte: Adquirente Lanamento: Declarao (contribuinte comunica a ocorrncia do fato gerador Administrao e esta calcula e cobra) o

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ISS

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Regra Geral: Lei Complementar Surge nos Servios obrigaes de fazer, que tenha por objetivo uma prestao de utilidade Lista ANEXA (LC 116/03) Alquotas: No devem ser inferiores a 2% nem superior a 5%. Regra Geral do Lugar do Recolhimento: O Imposto deve ser recolhido no local do estabelecimento do prestador. No a sede, pode ser numa filial. pela natureza do servio. O 3 da LC 116/03 elenca os servios cujo recolhimento deve ser efetuado no local da prestao do servio. Servios para o Exterior: Seguindo a mxima de que o BR no exporta imposto, no h incidncia do ISS para os servios destinados ao exterior. Fato Gerador: a prestao do servio na lista da LC 116/03, mesmo que no seja atividade preponderante da empresa. Base de Clculo: Valor da Prestao do Servio o Advogado (Sociedade Simples): Tem um valor fixado para cada membro da sociedade de advogados. Contribuinte: Prestador do Servio. Responsvel tambm (O Toador do servio.) Lanamento: Homologao IPTU (Leva em considerao as Edificaes e no o valor venal do terreno) Funo do Tributo: Fiscal Smula 668 do STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda constitucional 29, alquotas progressivas para IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. A progressividade do IPTU deve ser observado com base na ocorrncia, se antes ou depois do marco EC 29. Progressividade na EC. 29/2000: Antes da Emenda 29: Era permitida a Fixao de Alquotas em razo do atendimento da razo social da propriedade, como no ITR em cada ano, a alquota seria majorada, at a desapropriao enquanto no houvesse atendimento Funo Social. Aps a Emenda 29: Alm do atendimento funo social da propriedade, foi autorizado aos Municpios estabelecerem alquotas progressivas em razo do valor do imvel (da edificao). Aps a Emenda 29: Esta emenda prev a possibilidade de o Municpio estabelecer Alquotas diferentes das praticadas no incio da propriedade do imvel, em razo da localizao e uso do imvel. Zonas pobres, ricas, prdios-entidades-filantrpicas. A Alquota progressiva atravs de dois critrios, um punitivo e um valorativo do imvel. Inclusive concomitantemente.

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Zna Urbana ser definida por Lei Municipal: Compete lei municipal definir as REAS URBANAS, ds de que preencha dois dos Melhoramentos(previstos no Pargrafo Primeiro do Art. 32 do CTN). Haver a incidncia do IPTU sobre as reas urbanizveis, em virtude de realizao de Projeto Municipal de Habitao ou de Ocupao com repercusso econmica (Empresa). Fato Gerador: a propriedade, domnio til e a posse do imvel. Locao no fato gerador do IPTU necessrio o ANIMUS DOMINI. O registro no cartrio que revela quem est no domnio til, o proprietrio. Base de Clculo: Valor venal do imvel o preo mdio de mercado. Diferentemente do imposto, a base de clculo do IPTU no obedece Anterioridade. S se verifica a Anterioridade sobre os quesitos Sujeito Ativo, Sujeito Passivo, Fato Gerador, Alquotas, mas no incide sobre a Base de Clculo. E se a Base de Clculo fora alterado por Decreto? STJ Se ela corresponder autorizao monetria, pode ser manejada via Decreto. Alm deste mrito, caso contrrio, dever surgir atravs de Lei em sentido estrito. Contribuinte: 1. Proprietrio 2. Titular do Domnio til 3. Possuidor do Imvel Lanamento: De Ofcio Fundamento Constitucional: Unio, Estados, Df e Municpios Exerccio regular de poder de Polcia (Art. 78 CTN). No deve recair taxa sobre prtica no hodierna. Utilizao efetiva de servios Pblicos: Dois requisitos cumulativos dependentes entre si: Especfico: quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno de utilizao ou de necessidade pblica. Divisvel: Quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos usurios. Aqui possvel identificar quem est usufruindo do servio pblico. Utilizao Potencial de Servios Pblicos: Quando, sendo de utilizao compulsria, o servio pblico posto disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. PROF: As taxas no podero ter fato gerador ou base de clculo prpria de impostos nem vinculadas ao capital das empresas.

ESTADUAL

TAXA

UNIO

TODOS

CONTRIBUIES ESPECIAIS Competncia exclusiva da Unio, possibilidade para Estado, DF e municpios, desde que sejam contribuies para manuteno do regime de servidores. Exceo da exclusividade da unio em instituir contribuies sociais: Sanduiche de queijo coalho na chapa. Princpio da Anterioridade: S podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. Foco: Previdncia, Assistncia & Sade: Quem paga? Unio, Empregador e Trabalhador. o Empregador: Folha de salrios; Receita ou Faturamento e Lucro o Trabalhador: Receita de Concursos de prognsticos (Poupa-Ganha) o Importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Contribuies Sociais Gerais: o Salrio Educao o Contribuio para os servios sociais autnomos o FGTS o Risco Ambiental do Trabalho Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) o Caracteriza-se pela finalidade interventiva especfica, atribuindo-se Unio a faculdade de interferir sobre uma certa atividade econmica instituindo e cobrando tal espcie tributria em face de algum tipo de participao, de atuao do Governo na rea econmica, no setor produtivo. o A CIDE tem por finalidade intervir indiretamente na economia, controlando (Interferindo) no volume da negociao e no preo do produto. o O Estoque de lcool, como estoque de dlar, uma medida para intervir no Domnio Econmico na esfera dos combustveis fsseis. Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais: So institudas pela Unio e destinadas a possibilitar a manuteno de certas entidades. Aqui figuram as contribuies sindicais, as contribuies destinadas aos conselhos fiscalizadores de profisses regulamentadas. Tem por objetivo financiar uma entidade para exercer atividade de representao coletiva , de uma determinada profisso regulamentada . A taxa de Iluminao Pblica se tornou CIP: Competncia dos Municpios e o Distrito Federal. Art. 149-A Pargrafo nico: facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput na fatura de consumo de energia eltrica. CONTRIBUIO DE MELHORIA

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Valorizao do valor-venal do imvel, decorrente de obra pblica. Visa a evitar o enriquecimento sem causa, atravs de investimento pblico. Competncia Comum: Todas as pessoas jurdicas de direito pblico interno. Fato Gerador: Valorizao imobiliria decorrente de obra pblica. Limite Individual: A Diferena entre o valor anterior e o atual do imvel. Limite Total do Valor da Obra. Inadequao da sua aplicao hoje: Historicamente se percebe que sua criao se deu como forma de aumentar o dinheiro nos cofres pblicos, hoje em dia se este instrumento for aplicado no ser uma medida politicamente inteligente ao poltico j certamente gerar demasiado desgaste poltico ao governante assinante desta medida, alm de ser muito difcil de fiscalizar alm de tender a fixar valores imprecisos e questionveis, portanto hoje em dia melhor majorar outros tributos em vez de aplicar a contribuio de melhoria. Requisitos sua Aplicao: o Memorial Descritivo da Obra o Prazo para Impugnao do Lanamento Base de Clculo: Diferena entre valor antigo e o valor ps -reforma. Lanamento: De Ofcio EMPRSTIMO COMPULSRIO De acordo com a doutrina, que amplia o hall do art. 5, com fulcro no art. 3, o Emprstimo Compulsrio , sim, um Tributo. S a Unio pode institu-lo, atravs de Lei Complementar, mesmo que se trate de caso de relevncia e urgncia, no s e dar sua instituio atravs de MP e sim de Lei Complementar, j convidada pela atual constituio federal, portanto no caber ao Presidente, mas ao Congresso Nacional, votando com Qurum Absoluto. Na Era Collor: s houve restituio para quem acessou o Poder Judicirio. Restituio: Deve surgir em dinheiro (+SELIC), na histria brasileira houve um caso de restituio em outra forma, foi quando houve aquisio de ttulos da Eletrobrs, neste caso a restituio foi efetuada por aes da prpria empresa es tatal.

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Processo Administrativo Tributrio

atravs dele que se estrutura o planejamento empresarial tributrio. Afinal ns temos o processo judicial e previamente o administrativo. Existem 5 espcies de processos (procedimentos) administrativos . 1.

Consulta: o procedimento administrativo que visa a eliminar dvida sobre dispositivos referentes
obrigao tributria. Enquanto no for respondida a dvida suscitada na consulta, a Administrao Tributria no poder cobrar dbitos referentes obrigao consultada. A Suspenso na Cobrana do tributo no impede a constituio do crdito, evitando os efeitos da decadncia. Pode constituir mas no pode cobrar, entende? O Resultado da consulta vincula a administrao tributria (cria certa obrigao) sendo desfavorvel ao contribuinte o resultado, comear a contar o prazo de 30 dias para o pagamento do tributo sem penalidade. A consulta serve para auxiliar na estruturao do plano de estratgia tributria.

2.

Parcelamento de Dbitos: Procedimento ordinrio, que visa satisfao do crdito atravs do

parcelamento. algo totalmente do REFIS, dos demais planos de parcelamento de dvidas tributrias. Realizado o parcelamento, no impede que o contribuinte reclame sobre o crdito tributrio. Havia o entendimento que haveria o reconhecimento da dvida mesmo se prescrita, mas este entendimento no mais prevalece de acordo com a jurisprudncia das cortes brasileiras, afinal a decadncia j tinha atingido o crdito.

RELEMBRANDO EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO: Conf orme o artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, so hipteses de extino do crdito tributrio: 1. o pagamento; 2. a compensao; 3. a transao; 4. a remisso; 5. a prescrio e a decadncia; 6. a conv erso de depsito em renda; 7. o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; 8. a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; 9. a deciso administrativ a irref ormv el, assim entendida a def initiv a na rbita administrativ a, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; 10. a deciso judicial passada em julgado. 11. a dao em pagamento em bens imv eis, na f orma e condies estabelecidas em lei (22).

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Extino do crdito tributrio o desaparecimento deste. Como nas obrigaes, em geral sua f orma mais comum de extino o pagamento, que signif ica a satisf ao do crdito tributrio. Extinto o crdito, dele no mais se cogita, a no ser para o f im de ef etuar a restituio do que tenha sido pago indev idamente. Assim, se a extino decorreu do pagamento, e se constata que o tributo no era dev ido, ev identemente cabe a restituio.

3.

Repetio do Indbito: a possibilidade de restituir ou compensar crditos tributrios recolhidos

indevidamente. A compensao entre tributos deve ser realizado e ntre aqueles tributos de mesma natureza. Veja que o ISS e o COFINS tratam de questes parecidas, portanto em tese, em avaliao primria, poderiam sim serem compensados, porm os respectivos sistemas de recolhimento de cada um so at o momento incompatveis entre si.

4.

Reconhecimento do Direito: o requerimento do contribuinte que tem por objetivo o

enquadramento em situao especfica de ISENO, IMUNIDADE OU BENEFCIO FISCAL. Estes trs podemvir numa consulta tambm. Do no mesmo, na verdade.

Processo Administrativo Tributrio

Trata da Determinao e Exigncia do crdito tributrio.

:: FASE NO-CONTENCIOSA
A Fase No-Contenciosa da determinao da exigibilidade do crdito tributrio se inicia com o comeo do desembarao aduaneiro, apreenso de mercadorias e lavratura do Termo de Incio da Fiscalizao. J o Termo de Encerramento da Fiscalizao finaliza os trabalhos fiscalizatrios este no dever mencionar quaisquer eventuais penalidades. Lembremos que a Denncia Espontnea dever vir sempre at o incio de qualquer medida de fiscalizao. Tais eventuais penalidades devero ser inscritas no Auto de Infrao, ele espcie de lanamento tributrio de ofcio que, atravs da apurao do imposto devido, pela autoridade competente, aplica as penalid ades cabveis. So requisitos obrigatrios do lanamento de ofcio Auto de Infrao: 1. Identificao do Contribuinte 2. Data, Hora e Local da Autuao 3. Descrio Fiel ( lgico) dos Fatos 4. Dispositivos Legais Descumpridos 5. Nome e Matrcula da Autoridade Tributria Emissora

:: FASE CONTENCIOSA
A Fase Contenciosa Contencioso Administrativo - se inicia ao momento da resposta do contribuinte, como gesto de defesa. facultada ao contribuinte a possibilidade de discutir a legalidade ou a legitimidade do lanamento no mbito administrativo, a princpio.Esta faculdade garantida ao contribuinte que se achar injustiado denominada de contencioso administrativo. Em sntese conceitua-se o contencioso como a discordncia Contribuinte X Fisco em relao a uma exigncia Fiscal, a qual, no entender do Contribuinte fora equivocada.A partir do momento, porm, em que o Contribuinte apresenta a impugnao (ato formal), instaura-se de fato o processo.As impugnaes e recursos tem a fora de sustar a exigibilidade do crdito, deixando o Poder Pblico inibido de inscrever a dvida e procurar o Poder Judicirio para requerer seus direitos.Na ausncia de impugnao, ou de recurso prprio, como a exigibilidade no est suspensa, nada obsta que a Fazenda util izando-se do instrumento adequado, formule a referida dvida.Ressaltamos que a reclamao suspende apenas a exigibilidade do crdito tributrio, isto , suspende sua eficcia, no sua validade. Processo Administrativo Fiscal: O questionamento feito pelo contribuinte acerca da exigncia de determinado tributo na justia passar por um processo administrativo ou processo judicial tributrio.O processo administrativo, regra geral, diz respeito a uma controvrsia entre contribuinte e a Fazenda Pblica, relativa mente matria tributria.Sem dvida, o mais importante processo administrativo o de determinao e exigncia de do crdito tributrio, no qual se discute a legalidade do crdito constitudo atravs do lanamento.Existem entretanto outros que no se referem a litgio entre as partes: consulta sobre a interpretao e aplicao da legislao tributria, o pedido de restituio do que foi pago indevidamente e o pedido de reconhecimento de iseno de imunidade.Nos interessa no momento, o processo em que se d iscute a legalidade do crdito tributrio constitudo. Na aplicao do direito material pela autoridade administrativa tributria, alguns atos devem ser praticados de forma ordenada e com observncia dos direitos do contribuinte, por isso deve existir um processo administrativo tributrio.Este pode ter dois significados, um amplo e outro estrito.No sentido amplo significa o conjunto de atos administrativos tendentes ao reconhecimento pela autoridade competente, de uma situao jurdica pertinente relao Fisco-Contribuinte.J no sentido estrito, a espcie do processo administrativo destinada determinao e exigncia do crdito tributrio.O processo administrativo tributrio de natureza administrativa, no obstante o seu contedo seja em alguns casos de natureza jurisdicional.O processo administrativo fiscal tem seu incio na notificao de lanamento, pelo auto de infrao ou pela apreenso de livros e mercadorias. So caractersticas do processo administrativo fiscal: inexistncia de uma relao tria ngular (no processo administrativo, a administrao parte e julgador ao mesmo tempo); limitao da eficcia das decises (no Brasil, as decise s administrativas, mesmo que proferidas em ltima instncia so anulveis via Poder Judicirio, em virtude do p rincpio da

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inafastabilidade da apreciao pelo Judicirio, art.5, inciso XXXV); no possui carter expropriatrio (decidida em carter definitivo no mbito administrativo a procedncia do crdito tributrio tributo e ou/ multa devidos -, a administrao s pode executar o patrimnio do sujeito passivo pela via judicial, atravs de uma ao de execuo fiscal); composio(a administra o julgadora ou judicante o termo que designa a estrutura montada dentro do Poder Executivo para o julgamento dos proc essos administrativos) e lei de regncia (cada pessoa poltica estabelece as normas sobre o processo administrativo dos tributos de que tem). competncia para instituir, tendo a Unio, os Estados-membros e os Municpios capacidade para estabelecer suas normas acerca de seus respectivos processos administrativos fiscais. Destaca-se aqui a importncia da produo de provas fortes e irrefutveis, especialmente no que tange ao Contribuinte, uma vez que este foi quem instaurou a lide.No julgamento so trs as verdades: a verdade descrita no lanamento pelo auditor, com provas; a verdade descrita na defesa, com provas e a verdade do julgador.Prevalecendo a verdade do julgador , portanto as provas tero papel fundamental para a formao da convico do julgador. Observamos que o referido processo ocorre nas trs esferas: Federal, Estadual e Municipal.De tal sorte que daremos uma noo e as devidas especificidades no que concerne a cidade de Belm e o estado do Par, sem deixar de focar pontos interessantes em legislaes de outros Estados ou Municpios, de forma meramente comparativa . Questes importantes: nus da Prova: Contribuinte. No processo administrativo tributrio (ou fiscal) ocorre a inverso do nus da prova, ele que tem todos os documentos hbeis sua de fesa. Deciso de Primeira Instncia: No processo administrativo tributrio (ou fiscal) se aplica o princpio do duplo grau de jurisdio, salvo as excees previstas em lei. Arrolamento de Bens (Lei 10.522 S/ Cadastro Informativo dos crditos no quitados de rgos e entidades federais): De acordo com Smula Vinculante do STF (BUSCAR), inadmissvel exigir qualquer depsito ou arrolamento de bens como requisito para a admissibilidade do recurso (fiscal). Deciso de Segunda Instncia: Da deciso de 2 instncia, o processo administrativo federal prev a possibilidade de manejo de Recurso Especial para a terceira instncia.

Processo Judicial Tributrio

Ao Declaratria de Inexistncia de Relao Jurdica:

o o processo de Conhecimento. escolhida se necessria a dilao probatria, em oposio de um MS.

Ao Anulatria de Dbito Fiscal (J constitudo):

o o processo de Conhecimento. Se necessria a dilao probatria, em oposio de um MS.

[prof:] A ao declaratria deve ser interposta antes da constituio do crdito tributrio. J a anulatria quando tiver sido realizado o lanamento, gerando, este, a constituio do crdito. Anulao de lanamento, que constitui o dbito(crdito). Se tiver um valor, um dbito, no necessariamente especificado, se tratar de ao anulatria. A lavratura do auto de infrao constitui o crdito tributrio atravs do lanamento da modalidade de ofcio.

Mandado de Segurana:
o o o Tem rito prprio. Ele pode tratar da declarao de inexistncia e da anulao de dbito. Provas Pr-Constitudas.

[prof:] O MS no poder ser utilizado quando houver a necessidade de dilao probatria, ela inserida no procedimento dos processos de conhecimento. O MS tem por objetivo submeter a administrao tributria ao cumprimento de uma obrigao de dar, fazer ou no-fazer.

Repetio de Indbito:
o somado ao pedido declaratrio/pedido de anulao de crdito.

[prof:] O pedido de Repetio de Indbito pode ser cumulado no processo de conhecimento ou no mandado de segurana.

Embargos Execuo:
o Uma obrigao tributria inadimplente, a adm trib inscreve em divida ativa, se no for pago, vai para a procuradoria e esta instrui esta certido de dvida ativa em uma execuo fiscal, lembra?

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o O prazo comea quando a penhora for realizada e o executado for validamente intimado acerca desta penhora. Logo aps do prazo apto ao cumprimento da sentena, 15 dias.

[prof:] O prazo dos embargos de trinta dias contar da intimao vlida da penhora. [prof:] Os Embargos podero ser opostos sem o oferecimento de garantia, mas no garante a eficcia suspensiva (no confere efeito suspenso da execuo) da execuo. Normalmente quando se oferece um bem em garantia, os efeitos so suspensos, inclusive atravs de uma declarao positiva de negativa de dbitos.

Exceo de Pr-Executividade :
o o criao doutrinria reconhecida pela jurisprudncia. uma petio para avisar que o juiz no deve iniciar a execuo sem adentrar a uma questo preliminar prejudicial. No tem prazo

[prof:] A exceo de pre-executividade uma petio de criao doutrinria, reconhecida pela jurisprudncia que tem por objetivo arguir questes que comprometem a Certeza, liquidez do ttulo, bem como Questes de Legitimidade Ativa ou Passiva. Questes referentes condio da ao, pressupostos. So questo de ordem pblica. O seu uso no probe o uso de outro mecanismo. O ingresso da Exceo de pr-executividade no compromete a oposio dos Embargos Execuo.

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