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Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Tributria Prof. Ms. Srgio Henrique Conceio
Tributos Diretos, diz respeito aos impostos, taxas e contribuies calculados tomando por base o lucro econmico das empresas. Deste modo, no h que se falar em tributo direto, sem que haja um lucro econmico (resultado positivo). O fisco se utiliza para a mensurao do lucro econmico das prticas evidenciadas pela Contabilidade Societria ou Financeira.
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Tributos Diretos
Imposto de Renda das P. Jurdicas (IRPJ) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
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Em alguns casos, o fisco permite formas alternativas para o clculo do lucro econmico, sob a perspectiva de facilitar para o contribuinte o processo de apurao dos tributos. Esse processo, necessariamente no representa reduo da carga tributria para o contribuinte, uma vez que o objetivo da autoridade tributria a eficincia (ampliao) da arrecadao. Cabe ao contribuinte a anlise quanto a melhor alternativa possvel para apurao e recolhimento dos tributos diretos.
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Sistemas Tributrios
Simples Nacional (SN) Micro Empreendedor Individual (MEI) Lucro Presumido (LP) Lucro Real (LR)
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Lucro Presumido Legislao Aplicvel Atual: Lei 9.732/1998 (De 11/11/1998); RIR/99 (De 26/03/1999); e Lei 9.532/1997. Perodo de apurao atual: trimestral Forma de apurao: Percentuais sobre receitas lquidas(*)
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Lucro Presumido Restries para opo de tributao (art. 516 - RIR/99): Faturamento superior a R$ 48 milhes; Sociedades Annimas (S/A); Existncia de participao societria em outras companhias; Empresas concessionrias de servios pblicos ou de interesse pblico;
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Lucro Presumido Obrigaes acessrias decorrentes da adoo do sistema, sob o enfoque meramente tributrio (art. 527 - RIR/99): Arquivo de documentao comprobatria das transaes realizadas; Certificao Digital (e-CNPJ) para envio das declaraes federais. Escriturao do Livro de Inventrio; e Escriturao contbil de pelo menos o Livro Caixa.
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Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: I Apurao das Receitas: Apurado a partir das receitas do perodo (trimestre); Deduzidos dos cancelamentos e abatimentos incondicionais concedidos; Adicionados as demais receitas de outras atividades.
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Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: II Determinao da base de clculo: As receitas so multiplicadas por percentuais distintos de acordo com sua origem (atividade). III Aplicao das alquotas CSLL 9% IRPJ 15% sobre a base de clculo e adicional de 10% sobre o que ultrapassar R$ 60 mil no trimestre.
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Lucro Presumido Processo de apurao do tributo devido: IV Apurao do tributo a pagar (art. 526, RIR/99): (+) Tributo apurado (base de clculo * alquotas); (-) Tributos retidos na fonte compensveis; (=) Tributo a pagar.
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%IRPJ 1,6% 8% 8% 8% 8% 8% 8%
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Lucro Presumido
IRPJ Atividade comrcio Atividade servios Outras atividades TOTAL IRPJ 15% IRPJ adicional 10% Total IRPJ (-) IRRF retido na fonte IRPJ a Pagar
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Ms/01
Ms/02
% 8% 32% 100%
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Lucro Presumido
CSLL Atividade comrcio Atividade servios Outras atividades TOTAL CSLL 9% CSLL retido na fonte CSLL a Pagar Ms/01 Ms/02 Ms/03 Total Trimestre % 12% 32% 100%
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Lucro Presumido Opcionalmente, o imposto apurado no trimestre poder ser recolhido em at trs parcelas mensais sucessivas, observando: Valor mnimo de parcelamento R$ 2 mil por tributo; Parcela mnima de R$ 1 mil; Atualizao pela Selic do ms + 1% a partir da 2a. Parcela; Vencimento ltimo dia til.
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Lucro Presumido
Perodo/Trimestre Janeiro Maro Quota 1 2 3 1 Abril Junho 2 3 1 Julho Setembro 2 3 Vencimento (*) Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
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Lucro Presumido
Quota 1 2 3
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Lucro Real: Trimestral: Balancete Trimestral Lucro Real Anual Fundamentao legal: RIR/99 Artigos: 219, 220 e 221.
Antecipao mensal por Estimativa, Balancete ou Balancete de Suspeno (acumulado)
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Lucro Real: Formas de apurao: Estimativa (percentual s/ receitas); Real (Balano e balancete de suspenso); Fundamentao Legal RIR/99 art. 223-227 e 230-232.
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Lucro Real: Restries para opo de tributao: No h qualquer restrio a adoo do lucro real;
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Lucro Real: PJ obrigadas a adoo do Lucro Real (anual ou trimestral) RIR/99 (art. 246): Receita anual a partir de R$ 48 milhes ou
R$ 4 milhes/ms (para perodo fracionado); Que obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;
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Lucro Real: PJ obrigadas a adoo do Lucro Real (anual ou trimestral) RIR/99 (art. 246): Que usufruem de iseno ou reduo do imposto de renda;
Empresas pblicas e sociedade de economia mista; Atividade de banco comercial, investimento, desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, valores mobilirios, corretoras de ttulos mobilirios, seguradoras, de arredamento mercantil, previdncia privada, factoring;
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Lucro Real: O lucro real apurado a partir do resultado contbil, ajustado pelas despesas no permitidas (no dedutveis) e pelas receitas no tributadas conforme determinado pela legislao tributaria em vigor. Deste valor ajustado poder ser compensado os prejuzos fiscais de exerccios anteriores at o limite de 30%. O lucro ajustado e deduzido da compensao de prejuzos denominado BASE DE CLCULO.
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Lucro Real: A publicao da Lei 11.638/2007 implementou no Brasil os procedimentos preliminares a harminizao contbil s prticas internacionais. O processo resultou tambm da total segregao da Contabilidade Societria da Contabilidade Tributria. Deste modo, as normas de natureza contbil no mbito da legislao tributria no possuem competncia legal para modificar rotinas e registros contbeis.
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(+)
Lei 11.638/2007
(-)
Lei 11.638/2007
(=)
Lei 6.404/76
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Lucro Real: (+) Resultado Contbil (Pelas prticas contbeis Lei 6.404/76) (+) Adies (Desp. No Dedutveis, ajustes contbeis) (-) Excluses (Receitas No tributadas, ajustes contbeis) ---------------------------------------------------------------(=) Resultado ajustado (-) Compens. Prejuzos de Exerc. Anteriores (At o limite de 30% do Resultado Ajustado) (=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal (Base de Clculo)
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Lucro Real: Segundo o artigo 249 do RIR/99 so as seguintes despesas consideradas indedutveis (adies) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; Resultado negativo de equivalncia patrimonial; Doaes; Despesas com brindes (exceto material de divulgao);
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Lucro Real: Segundo o artigo 249 do RIR/99 so as seguintes despesas consideradas indedutveis (adies) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Perdas realizadas no mercado com renda varivel quando excederem o montante da receita apurada; Despesas com provises, exceto frias e 13o. salrio; Despesas por mera liberalidade; Despesas contbeis resultante dos ajustes em funo da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009.
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Lucro Real: Segundo o artigo 250 do RIR/99 so as seguintes receitas (excluses) para fins da apurao do IRPJ/CSLL: Resultado positivo de equivalncia patrimonial; Receita representada por reverses ou estornos de despesas ou provises no dedutveis de exerccios anteriores, desde que adequadamente escriturada em LALUR; e Receita de dividendos ou distribuio de lucros advindos de investimento em outras empresas (participaes societrias).
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Lucro Real: Obrigaes acessrias: Escriturao Contbil; Escriturao do Livro Dirio e Razo; Escriturao do Livro LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real para ajustes temporrios e permanentes na escriturao contbil x fiscal); Escriturao do Livro de Inventrio de Estoques;
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Lucro Real: Obrigaes acessrias: Emisso de Balancetes mensais; Emisso de Demonstraes Contbeis anuais; Certificao Digital (e-CNPJ); Escriturao Contbil Digital (ECD) SPED Contbil; e Arquivo de documentao comprobatria das transaes realizadas. Fundamentao legal: RIR/99 art. 259 - 271
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Lucro Real: Prazos de Recolhimento Lucro Real Trimestral Vencimento: ultimo dia til do ms subsequente ao trimestre da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).
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Lucro Real Trimestral: Perodo de Apurao e Vencimento Perodo Janeiro - Maro Abril Junho Julho Setembro Outubro Dezembro Vencimento Abril Julho Outubro Janeiro
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Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento Lucro Real Anual (com antecipao mensal) Vencimento: ultimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).
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Lucro Real: O LALUR o livro de escriturao obrigatria para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro evidenciado (RIR/99 arts. 260,262): O clculo do Lucro Real (Resultado Contbil Ajustado); O controle dos Prejuzos Acumulados e suas compensaes;
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Lucro Real: (... continuao) O controle dos demais itens que representam ajustes de carter temporrio (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contbil Ajustado.
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Lucro Real:
O Lalur composto das seguintes partes: Parte A - Evidencia o clculo do Lucro Real e ajustes permanentes; Parte B Controla os saldos dos itens ajustes de carter temporrio ao Lucro Real; Termos de abertura e encerramento identificando a empresa perodo, contador responsvel e representante legal.
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Lucro Real Trimestral: Perodo de Apurao e Vencimento Perodo Janeiro - Maro Abril Junho Julho Setembro Outubro Dezembro Vencimento Abril Julho Outubro Janeiro
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Lucro Real Anual: Prazos de Recolhimento Lucro Real Anual (com antecipao mensal) Vencimento: ultimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).
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Lucro Real: O LALUR o livro de escriturao obrigatria para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro evidenciado (RIR/99 arts. 260,262): O clculo do Lucro Real (Resultado Contbil Ajustado); O controle dos Prejuzos Acumulados e suas compensaes;
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Lucro Real: (... continuao) O controle dos demais itens que representam ajustes de carter temporrio (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contbil Ajustado.
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Lucro Real:
O Lalur composto das seguintes partes: Parte A - Evidencia o clculo do Lucro Real e ajustes permanentes; Parte B Controla os saldos dos itens ajustes de carter temporrio ao Lucro Real; Termos de abertura e encerramento identificando a empresa perodo, contador responsvel e representante legal.
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Lucro Real: Na PARTE A do Lalur esto registrados: o clculo do Lucro Real (trimestral ou mensal) englobando: adies; excluses; e compensaes de prejuzos
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Lucro Real: Na PARTE A do Lalur esto registrados (...continuao): a demonstrao do clculo por estimativa pelas receitas brutas (quando assim for apurado e recolhido lucro real anual); Perodo, data e assinaturas do contador e do responsvel legal da empresa.
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Lucro Real:
Na PARTE B do Lalur esto registrados: o controle dos saldos e compensaes dos prejuzos fiscais; as provises no dedutveis passveis de reverso; as parcelas dos lucros diferidos em consonncia com a legislao tributria: contratos com entidades governamentais e contratos de longo prazo no realizados financeiramente, dentre outros.
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