REA TEMTICA: ENSINO DE ADMINISTRAO

O Ensino da Auditoria Contbil nos Cursos de Cincias Contbeis: Um Estudo Realizado nas Instituies de Ensino Superior de Curitiba AUTORES EVERALDO LEONEL DE OLIVEIRA Universidade Regional de Blumenau eloliveira@facinter.br JORGE EDUARDO SCARPIN Universidade Regional de Blumenau - FURB jorgescarpin@furb.br EDISON RYU ISHIKURA Fundao Universidade Regional de Blumenau ppgcc-mestrado@furb.br Resumo Este artigo reporta a situao do ensino de graduao em Cincias Contbeis, diante da crescente expanso dos cursos, da falta de investimentos por parte das IES e do reduzido nmero de programas de mestrado e doutorado no pas. Relata o desempenho do corpo docente nos cursos e as principais razes que influenciam este cenrio. Este estudo objetiva fazer um levantamento bibliogrfico do desempenho dos docentes que esto atuando no ensino da contabilidade e auditoria, e, em seguida, levantar como esto sendo desempenhadas as prticas e tcnicas de ensino da Auditoria Contbil, nos cursos de Cincias Contbeis, das IES de Curitiba e Regio Metropolitana, no Estado do Paran. A pesquisa classificada como descritiva, com abordagem quantitativa, cujo levantamento dos dados deu-se por meio de questionrio estruturado e anlise documental. Dentre os resultados alcanados, destaca-se o contedo de auditoria das Demonstraes Contbeis, dos Controles Internos e Controle Operacional, como maior freqncia. Quanto ao corpo docente, todos os professores so graduados em Cincias Contbeis, porm, apenas 15% mestres. Dentre as principais dificuldades encontradas pelos professores para ministrar a disciplina, prevalece a escassez de bibliografias, seguida da falta de experincia prtica dos docentes e falta de interesse dos alunos. Palavras-chave: Ensino. Auditoria. Cincias Contbeis. The Teaching of Audit Accounting in courses of Accounting Science: A Study Conducted in Higher Education Institutions of Curitiba Abstract This article reports the situation on the teaching of Accounting Science, front of the expansion of courses, the lack of investments by the universities and the small number of masters and doctors programmes in the country. Reports the performance of the teachers on courses and the main reasons that affect this scenario. This study aims to make a bibliographic survey of the performance of the teachers that are teaching in accounting and auditing, and then make a 1

survey of how is being performed the practices and techniques in teaching of Accounting Auditing, in the courses of Accounting Science, in Curitiba and in the Metropolitan Region, in the state of Parana. The research is classified as descriptive, with quantitative approach. The data collection has been based on structured questionnaire and documentary analysis. Among the achievements, stands out the audit content of Accounting Statements, Internal Controls and Operational Control, as more often. All teachers are graduated in Accounting Science, however, only 15% are masters. In the teachers opinion, among the main difficulties to teach the subject prevails the shortage of bibliographies, followed by lack of practical experience of teachers and short interest of the students. Keywords: Education. Audit. Accounting Science.

1 INTRODUO A contabilidade desempenha importante papel na sociedade, no fornecimento de informaes para os seus vrios usurios, possibilitando a tomada de decises como tambm o estabelecimento de projees futuras, das quais depende a continuidade das empresas. Assim, a formao do contador, fundamental para o desempenho e cumprimento do papel que a contabilidade exerce na sociedade. A classificao da contabilidade dentre os ramos do conhecimento humano, para Schmidt (1998, p. 15), uma cincia factual social. Em sua pesquisa, os elementos apresentados fundamentam a classificao da contabilidade como uma cincia, e na classificao cientfica, o autor optou por inclu-la como uma cincia factual, e, dentre as cincias factuais, a que melhor define a contabilidade, a cincia social. De acordo com Peleias et al (2007, p. 20), a evoluo da contabilidade est associada ao progresso da humanidade. Nesse sentido, a contabilidade se manifestou antes do homem desenvolver a civilidade. Assim como o homem progrediu, tambm a contabilidade, necessria ao progresso da humanidade, perseguiu essa evoluo (SCHMIDT, 2000, p. 12). A evoluo da contabilidade no Brasil, segundo as pesquisas de Bacci (2002), enfatiza a influncia da legislao na profisso contbil, os esforos para o reconhecimento da profisso e para a criao dos rgos de classe. Aponta como conseqncias da legislao sobre a profisso, a padronizao das demonstraes contbeis, a necessidade da fiscalizao do exerccio da profisso pelos rgos de classe e a criao no sculo XX dos cursos tcnicos, profissionalizantes e superiores. Para Iudcibus (2006, apud PELEIAS et al 2007), foi com a fundao da Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da USP, em 1946, e com a instalao do curso de Cincias Contbeis e Atuariais, que o Brasil ganhou o primeiro ncleo efetivo, embora modesto, de pesquisa contbil nos moldes norte-americanos, isto , com professores dedicando-se em tempo integral ao ensino e pesquisa, produzindo artigos de maior contedo cientfico e escrevendo teses acadmicas de alto valor. Recentemente, uma conseqncia relevante para a contabilidade, foi a mudana da denominao da at ento chamada rea de Administrao e Turismo da CAPES, para rea de Administrao, Cincias Contbeis e Turismo, que para Peleias et al (2007, p. 30), reflete o esforo j empreendido pelos pesquisadores da rea contbil, um marco importante, mas revela maior responsabilidade na continuidade do trabalho que vem sendo desenvolvido pela comunidade cientfica contbil brasileira. A realidade do ensino superior no Brasil, no tem reagido de forma satisfatria aos anseios do mercado nos ltimos anos. A esse respeito, Nossa (1999) ressalta que o ensino superior foi sucateado em nome da democratizao de oportunidades. O autor descreve que prdios, equipamentos e, principalmente, professores foram improvisados para que tivesse um nmero maior de cursos e vagas. Ainda na opinio do autor, a preocupao com a educao no Brasil parece no ter sido levada em conta, a educao nunca foi levada devidamente a srio nem pela sociedade, nem pelo governo brasileiro. O autor conclui que as escolas e as universidades, o saber, mesmo o saber aplicado, jamais, em nossa histria, receberam da sociedade e dos poderes pblicos uma forma de atuao continuada. No que diz respeito ao ensino superior de Cincias Contbeis, h pouco mais de duas dcadas, Iudcibus e Marion (1986, p. 51-53 apud NOSSA, 1999, p. 1), j concordavam que a situao era delicada e apontavam como principais deficincias, a metodologia do ensino de contabilidade introdutria; proliferao das instituies de ensino e rgos de classe; e falta de exame de suficincia de mbito nacional para o exerccio da profisso. A pesquisa realizada por Nossa (1999), relata a falta de preparo didtico-pedaggico dos professores dos cursos de Cincias Contbeis. Muitos, at possuem capacidade 3

profissional, mas, no entanto no possuem habilidades para transmitir seus conhecimentos aos alunos ou estimul-los a buscar o conhecimento. Descreve tambm o caso de alguns docentes que de certa forma praticam suas atividades num processo mecnico e acabam no fazendo uma reflexo acerca do contedo programtico ministrado em sala de aula. Assim, o objetivo deste estudo, fazer um levantamento bibliogrfico do desempenho dos docentes que esto atuando no ensino da contabilidade e auditoria, e, em seguida, levantar como esto sendo desempenhadas as prticas e tcnicas de ensino da Auditoria Contbil, nos cursos de Cincias Contbeis, das IES de Curitiba e Regio Metropolitana, no Estado do Paran. A classificao desta pesquisa baseada em seus objetivos gerais e a partir dos procedimentos tcnicos utilizados, desta forma, sua a tipologia quanto aos objetivos, classificada como descritiva e quanto aos procedimentos, caracteriza-se um levantamento com abordagem quantitativa e anlise documental, cujo levantamento dos dados deu-se por meio de questionrio estruturado, aplicado s IES. Este artigo est estruturado a partir desta introduo. Em seguida passa por uma incurso terica, que precede os procedimentos metodolgicos utilizados. Aps, so apresentados os dados da pesquisa e sua anlise. E por fim, as concluses e recomendaes. 2 PRTICAS DE ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL evidente a expanso dos cursos de Cincias Contbeis no Brasil, principalmente aps o ano 2000. Conforme publicao da Folha de So Paulo (2007), o nmero de cursos de Cincias Contbeis no Brasil, neste perodo, era de aproximadamente 900 cursos registrados no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto no ano 2000, este nmero estava prximo a 500 cursos, conforme grfico 1.
900 800 700 600 500 400 300 200 100 0 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 262 299 352 386 458 578 701 900 816

Grfico 1 Expanso dos cursos de Cincias Contbeis no Brasil

Fonte: Elaborado pelos autores a partir de informaes do MEC/INEP e Folha de So Paulo.

H aproximadamente duas dcadas, o crescimento dos cursos de Cincias Contbeis, j foi apontado por Iudcibus e Marion (1986 apud NOSSA 1999), como uma das causas da m qualidade do ensino superior, pois j crescia o nmero de cursos, mas no havia preocupao com seus aspectos qualitativos. Os autores argumentam que ex-alunos e profissionais liberais com pouco ou nenhum conhecimento pedaggico passaram a fazer parte do corpo docente nos cursos de graduao em Cincias Contbeis. Nesse sentido, pode-se inferir que, com o crescimento dos cursos apresentado nos ltimos 7 anos, os problemas identificados por Iudcibus e Marion devem prevalecer e esto se perpetuando com o passar do tempo. 4

Este problema reflete diretamente na formao dos estudantes, e confirmado pelo desempenho dos mesmos na atuao profissional, conforme descreve Nossa (1999, p. 7), que a maioria das pesquisas menciona que o aluno que conclui o curso de Cincias Contbeis no est preparado para o mercado de trabalho e uma das causas apontadas, a inadequada e desatualizada formao dos professores. Segundo Nossa (1999), para ingressar na docncia de ensino superior, o professor no tm muitas exigncias legais no que se refere titulao e formao pedaggica. A Lei de Diretrizes e Bases da Educao (LDB) no menciona qualquer exigncia sobre a formao didtico-pedaggica como pr-requisito para o exerccio do magistrio superior. E ainda, quanto titulao, basta que o professor tenha curso de graduao na rea para concorrer vaga de docente. Assim, aponta o autor, que resta a cada instituio, se adequar ao nvel de exigncia que a LDB faz, de que pelo menos um tero do corpo docente, deve ter curso de mestrado ou doutorado. Nesse sentido, por mais que as IES estivessem dispostas a formar seu corpo docente, composto apenas por mestres e doutores, se depararia com a escassez de titulados na rea de contabilidade, principalmente em algumas regies do pas, devido a existncia de poucos programas de mestrado e doutorado em Cincias Contbeis no Brasil. Assim, muitos dos professores titulados atuantes nos cursos de Cincias Contbeis, possuem mestrado ou doutorado em outras reas. Conforme afirmou Schwartzman (1994 apud NOSSA 1999), a contabilidade esteve entre as reas do conhecimento em que havia uma tendncia de atrair estudantes menos qualificados, que se dirigiam aos cursos com pouca ou nenhuma tradio e com menos concorrncia no vestibular, ocasionando dificuldades depois de formados, em obter um trabalho que de alguma forma corresponda aos contedos formais das carreiras que escolheram. Afirma o autor, que desses estudantes formados que saem a maioria dos novos docentes que vo ingressar no ensino superior. Decorridos aproximadamente 13 anos, questiona-se no momento desta pesquisa, sobre o corpo docente em anlise, que de acordo com a afirmao de Schwartzman (1994), possibilita inferir que os docentes pesquisados neste estudo, fazem parte dos profissionais formados na poca em que o autor fez tais constataes. Para Nossa (1999), com todo esse crescimento no ensino superior, caso no haja professores preparados adequadamente para atender demanda dos cursos, a qualidade destes tende a declinar e, o que poderia ser considerado como ensino de nvel superior, com essa depreciao, pode se tornar ensino de nvel tcnico. Um estudo realizado por Favero (1987) confirma a opinio dos autores j citados, apontando que no Estado do Paran, a maior incidncia de problemas relacionados ao ensino superior, relacionava-se ao despreparo dos professores, deficincia curricular, falta de integrao entre professores, falta de infra-estrutura adequada e o desestmulo dos professores quanto ao curso. A esse respeito, vale destacar a existncia de muitos profissionais da rea contbil, de extrema competncia profissional, atuantes como empresrios da contabilidade, que no conseguem xito na docncia, devido ao seu despreparo para o magistrio, pois o professor no deve estar preocupado apenas em passar para o aluno os conhecimentos que sabe, mas fazer o aluno aprender a aprender e para isso preciso estar preparado (NOSSA, 1999, p. 1). A formao inicia-se na faculdade, mas prolonga-se por toda a vida. Nesse contexto, o educador deve ter algumas competncias especficas para bem exercer a docncia, que Vasconcelos (2006), destaca como aspectos necessrios a um professor de sucesso e comprometido com o processo de ensino-aprendizagem, sendo, a formao: tcnico-cientfica, prtica, poltica e pedaggica. 5

a) tcnico-cientfica: o docente deve ter domnio tcnico do contedo que ser ministrado. Alm disso, questionar, recriar, relacionar os diversos conhecimentos e efetivar j nesse momento um processo de iniciao cientfica em seus alunos, estimulando-os a buscarem novos conhecimentos para antigos aprendizados; b) prtica: deve-se haver tambm o conhecimento da prtica profissional para o qual os seus alunos esto sendo formados, o relacionamento entre teoria e prtica fator de garantia de competncia para o exerccio da docncia universitria; c) poltica: a educao deve ser vista como um ato poltico, intencional, para o qual se exige tica e competncia. O docente deve estar preocupado tambm com as questes que o cercam, o meio social e humano, precisa reconhecer a pessoa do aluno e visualizar o meio onde ele vive; d) pedaggica: a formao didtico-pedaggica vai muito alm de simplesmente dar aulas, abrange aspectos do planejamento de ensino, objetivos gerais e especficos da instituio e da disciplina que ir lecionar, da caracterizao dos alunos, do conhecimento do mercado de trabalho, dos objetivos especficos do processo de ensino-aprendizagem, da seleo dos contedos, das atividades e recursos do ensinoaprendizagem, da avaliao de aprendizagem, das possibilidades de construo e reconstruo do conhecimento e da relao professor aluno. Neste processo, identifica-se a necessidade de aperfeioamento e maior capacitao dos atuais e futuros professores dos cursos de Cincias Contbeis no Brasil, desta forma, Nossa (1999, p. 8), descreve a atuao do professor, da seguinte forma:
Pessoas so influenciadas por pessoas. No processo de ensino, esse processo no diferente. O corpo docente de uma instituio tem grande influncia na formao acadmica de seus alunos. No processo ensino-aprendizagem o professor o agente ativo e deve ter como papel o elemento facilitador desse processo. Por isso fundamental a sua formao docente e profissional. Algumas caractersticas podem gerar influncia sobre os alunos de forma positiva ou negativa, como por exemplo: tica profissional, comportamento, metodologia utilizada, contedo ministrado, personalidade, qualificao, experincia, dedicao. Nesse sentido, o docente deve ser honesto, demonstrar cultura e competncia, servindo at de exemplo para seus alunos.

Nesta mesma linha de raciocnio, para Franco (1996, p. 264), qualquer intelectual ou profissional, seja professor, pesquisador, cientista ou doutrinador, precisa da educao profissional continuada, pois somente a permanente atualizao de conhecimentos propicia condies para acompanhar o progresso cultural e tecnolgico contemporneo. Para Vasconcelos (1996), um bom perfil para o professor do ensino superior ter num s indivduo trs capacidades igualmente desenvolvidas: a de transmitir os conhecimentos, ou seja, aquele que sabe ensinar; a do crtico das relaes scio-culturais que o cerca e do momento histrico no qual vive; e a do pesquisador, capaz de, por intermdio de estudos sistemticos e de investigaes empricas, produzir o novo e induzir seu aluno a tambm criar. A necessidade de atualizao constante um fator essencial aos docentes, e Franco (1996, p. 264), afirma que os professores, mais que qualquer outro profissional, devem atualizar-se permanentemente, pois so eles a fonte de aprendizado de futuros profissionais. O relacionamento do professor com seus alunos e colegas de profisso, um fator relevante para o bom desempenho profissional. Nesse contexto, afirma Cunha (1989 apud NOSSA, 1999), que o saber construdo em contato com colegas de trabalho, com alunos e de reflexo sobre a sua prpria docncia, reformula sua forma de agir e de ser. Nesse sentido, completa-se a linha de raciocnio de Vasconcelos (1996), que acredita que o professor, dotado de competncia tcnica na rea de sua especialidade, de competncia prtica no campo de trabalho ao qual a sua disciplina est ligada, de competncia cientfica voltada para a construo do novo conhecimento e de competncia pedaggica voltada para o 6

fazer pedaggico, construdo no seu cotidiano, em sala de aula, mas de modo no ocasional e sim metodologicamente desenhado, ser certamente um profissional da educao e no simplesmente algum que, exercendo uma funo, no se compromete com ela, com seus aspectos mais formais e especficos. Diante da situao do ensino discutida pelos autores j mencionados nesta pesquisa, o quadro 1 apresenta as principais causas do desempenho dos docentes nos cursos de Cincias Contbeis, bem como as influncias da qualidade do ensino no Brasil, envolvendo professores. Influncia na m qualidade do ensino no Principais causas para o sofrvel Brasil, envolvendo professores (Franco, desempenho dos docentes nos cursos de Cincias Contbeis (Nossa, 1999). 1992). Carncia de corpo docente qualificado, em O reduzido nmero de cursos de mestrado e virtude de baixa remunerao, de falta de doutorado em contabilidade, falta de estmulo ao mestre e de absoluta ausncia de pesquisas na rea contbil e de planejamento para sua formao conhecimentos em cultura geral. pedaggica. Insuficincia de programas de mestrado e de Crculo vicioso existente no ensino (falta de treinamento pedaggico. compromisso entre escola, professor e aluno) e o descaso com a educao. Falta de programas de educao continuada Falta de investimentos por parte das para atualizao tcnica e cultural. instituies. Falta de vivncia profissional de inmeros Falta de critrios adequados para a docentes de disciplinas tcnico- contratao de professores pelas instituies. profissionais. Inexistncia de critrios para avaliao de Maior atratividade por parte do mercado produtividade intelectual e pedaggica de profissional contbil e falta de incentivo carreira acadmica. professores. Inexistncia de testes de capacitao Falta de reflexo do contedo ministrado na tcnico-profissional e de prova de nvel sala de aula principalmente pelos cultural para ingresso do professor na professores ligados ao mercado profissional. carreira. Expanso extraordinria do nmero de cursos. Quadro 1 Principais causas do desempenho dos docentes e influncias na qualidade do ensino superior
Fonte: elaborado pelos autores, a partir de Franco (1992) e Nossa (1999).

Percebe-se que tanto na opinio de Franco, apresentando as influncias para a baixa qualidade do ensino superior em geral no Brasil, como para Nossa que relata as principais causas do desempenho insatisfatrio dos docentes dos cursos de Cincias Contbeis no Brasil, que os problemas so basicamente da mesma natureza. Desta forma, este no uma dificuldade apenas dos cursos de Cincias Contbeis, pois visvel tambm em outras reas do conhecimento. Ressalta-se o destaque dado sobre o crescimento acelerado dos cursos de Cincias Contbeis e o crculo vicioso existente no ensino, que o autor descreve, como sendo em funo da falta de exigncia e avaliaes. Outro fator interessante, que tambm diz respeito ao desempenho dos docentes, a predominncia do regime de contratao em que a grande maioria est inserida. Pesquisas mostram que prevalece o regime de trabalho horista, conforme informaes da tabela 1.

Quantidade de horas Percentual de Professores Menos de 20 horas e horistas 63% De 20 a 39 horas 21% 40 ou mais horas 16% Tabela 1 Regime de trabalho dos professores dos cursos de Cincias Contbeis
Fonte: Elaborado pelos autores a partir de Nossa (1999).

Marion e Marion (1999) comentam que a maioria das IES, especialmente na rea da contabilidade, so verdadeiros centros de treinamento de recursos humanos, oferecendo diplomas de curso superior, atendendo o ego da maior parte da populao. Em outras palavras, so feitas cpias do conhecimento alheio na transmisso dos professores para os alunos. Desta forma, destaca-se a importncia do Exame de Suficincia Profissional, tanto no sentido de garantir que profissionais habilitados estejam atuando no mercado, como tambm para testar o desempenho das IES na formao profissional dos bacharis em Cincias Contbeis. Para Marion e Marion (1999, p. 21), o Exame de Suficincia Profissional, exige do aluno recm-formado o verdadeiro conhecimento da Contabilidade e no simplesmente um diploma de concluso de curso. A pesquisa realizada por Lousada e Martins (2005), chama a ateno para o planejamento e desenvolvimento de sistemas de acompanhamento dos egressos como fonte de informao gesto dos cursos de Cincias Contbeis. Segundo Lousada e Martins (2005), ainda so poucas as informaes sobre os egressos dos cursos de Cincias Contbeis, no sentido de avaliao dos cursos, contribuio da formao acadmica para a vida profissional, absoro pelo mercado de trabalho, satisfao profissional e perfil do profissional, informaes essas necessrias para uma avaliao da formao obtida e, conseqentemente, para a melhoria do ensino. Os autores apontam a falta de informao derivada da inexistncia de sistemas de acompanhamento de egressos por parte das IES. Nesse sentido Both (1999), discorre que a avaliao institucional visualiza o seu desenvolvimento com base em duas grandes variveis, a quantitativa e a qualitativa. A quantitativa envolve os dados de ordem numrica da IES e a qualitativa, compreende entre outros componentes, a avaliao do desempenho da IES por ex-alunos. De acordo com Lousada e Martins (2005), a observao da trajetria dos ex-alunos serve como fonte de informaes gerenciais, permitindo a tomada de decises sobre o planejamento de cursos, arranjos didtico-pedaggicos e modalidades de programas que desenvolvam uma polivalncia e identidade profissional capazes de interagir e de atender s mutaes do mercado de trabalho. medida que no existe uma sistemtica consolidada de acompanhamento dos egressos, no h meio de saber se as IES cumprem bem seu papel de prepar-los para a realidade profissional. Em 2006, o Exame Nacional de Desempenho de Estudantes (ENADE), avaliou 772 cursos de Cincias Contbeis e a mdia do desempenho geral dos estudantes no componente especfico, foi de 25,7, que comparado com as demais reas avaliadas, foi o menor desempenho. E a esse fato, atribui-se todos os problemas j apresentados, relacionado com a falta de preparo do corpo docente. A avaliao feita pelo ENADE 2006 pode ser comparada com as observaes de Lousada e Martins (2005), afirmando que avaliar o desempenho do ex-aluno, utilizando-o como um indicador de qualidade, atravs do resultado do ENC e do Exame de Suficincia do CFC, no to simples quanto parece. Esse desempenho pode estar relacionado com outras variveis, como, por exemplo, comprometimento do aluno com a realizao dos exames. 8

Nesse sentido, nota-se a necessidade de se criar uma cultura de avaliao, no que se relaciona aos egressos. A formao dos profissionais da rea contbil, tambm foi discutida no II Encontro Nacional de Coordenadores do Curso de Cincias Contbeis no Brasil, em maro de 2007, cujos problemas apontados, reafirmam as limitaes dos novos profissionais. 3 PRTICAS DE ENSINO DA AUDITORIA CONTBIL A introduo do ensino da Auditoria nos cursos superiores de Cincias Contbeis, de acordo com Bueno (1964, p. 135-136), foi formalmente introduzida em nosso pas por fora do Decreto-Lei n. 7.988, de 22 de setembro de 1945, cuja disciplina foi denominada de Revises e Percia Contbil. Tambm de acordo com Bueno (1964), a primeira reestruturao de porte no contedo programtico dos cursos de Cincias Contbeis, e que viria a alterar a denominao da disciplina de Auditoria, deu-se em 1963, por resoluo do Conselho Federal de Educao. A resoluo tinha por objetivo fixar o currculo mnimo e a durao dos cursos de Cincias Contbeis. Nesta ocasio, a denominao da disciplina de Auditoria, passou a ser Auditoria e Anlise de Balanos. De acordo com Ricardino Filho (2003), quase trinta anos depois, o Conselho Federal de Educao, promoveu nova alterao no contedo mnimo e na durao dos cursos de Cincias Contbeis. Nesta ocasio, a j denominada disciplina de Auditoria ganhava status de conhecimento obrigatrio de formao profissional especfica. Em 2002, atravs do Parecer CES/CNE n. 146/2002 a obrigatoriedade da disciplina de Auditoria na matriz curricular foi mantida. Na pesquisa realizada por Ricardino Filho (2003), que discorre sobre as limitaes encontradas no ensino da auditoria nos cursos de Cincias Contbeis no Brasil, a tabulao dos dados revelou que , como mnimo, muito preocupante a situao. Os docentes encarregados de disseminar os conhecimentos inerentes atividade no possuem nem experincia profissional adequada nem a formao acadmica mnima desejvel. Adicionalmente, os livros indicados por eles prprios e que deveriam dar apoio s aulas ministradas apresentam contedo defasado das prticas utilizadas desde a dcada de 90. Nesse contexto, resumidamente, os principais problemas apontados por Ricardino Filho (2003), so: professores que no possuem formao em Cincias Contbeis (20%); apenas 3 docentes concluram mestrado em Cincias Contbeis; apenas 1 concluiu doutorado na rea; docentes que nunca atuaram na rea de auditoria ou que atuam, mas possuem pouca experincia prtica; o tempo mdio destinado ao ensino da disciplina, 121 horas/aula, corresponde a no mais do que 4,5% da carga horria total do curso; os livros de auditoria, indicados pelos docentes aos seus alunos, so anacrnicos no que diz respeito s tcnicas de auditoria em uso pelas principais empresas da rea, em todo o mundo. Desta forma, depara-se com uma situao no ensino, que no propicia a formao adequada dos estudantes, para, depois de formados, exercerem a profisso da auditoria, que de acordo com a NBC T 11 constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Nesse sentido, considerando o despreparado dos docentes da disciplina de Auditoria, frente s carncias no ensino da contabilidade j apresentados anteriormente, sendo o conhecimento de contabilidade a base para a Auditoria Contbil, os estudantes j iniciam o estudo desta disciplina em desvantagem, e quando se deparam com um professor que no tem formao em Cincias Contbeis (20% dos nmeros da pesquisa de Ricardino Filho, 2003), 9

ou com um docente que apesar de possuir formao em Cincias Contbeis, nunca atuou como auditor, o que se pode esperar do ensino-aprendizagem neste caso especificamente? Pesquisando o ensino acadmico x treinamento profissional, Ricardino Filho (2002) analisou em que extenso os contedos dos livros texto de auditoria, usados por professores brasileiros atendem aos requisitos mnimos sugeridos para a formao de contadores globais. O trabalho detectou que os aprendizes recrutados pelas empresas de auditoria atuantes no Brasil recebem treinamento dos contratantes, mesmo tendo estudado auditoria nos cursos superiores. O autor apontou como razo da duplicao de esforos, as diferenas substanciais de objetivos em tais cursos e as distintas orientaes adotadas pelas faculdades e empresas de auditoria, o que leva a adoo de diferentes contedos. Diante desta situao, seria mais prudente haver um consenso entre as IES, no sentido de aliar a teoria prtica, e a exemplo dos Estados Unidos, aproximar a academia s empresas de auditoria, proporcionando aos estudantes, alm do conhecimento terico, a vivncia prtica. 4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS A classificao desta pesquisa segue o critrio de Gil (1996), que prope a classificao das investigaes com base em seus objetivos gerais e a partir dos procedimentos tcnicos utilizados. Desta forma e, de acordo com Raupp e Beuren (2006), quanto aos objetivos, a pesquisa classificada como descritiva, e, quanto aos procedimentos, caracteriza-se um levantamento com abordagem quantitativa e anlise documental. Para Gil (1999), a pesquisa descritiva tem como principal objetivo, descrever caractersticas de determinada populao ou o estabelecimento de relaes entre as variveis. Para o autor, no levantamento ou survey as informaes so solicitadas a um grupo significativo de pessoas acerca do problema estudado para em seguida, mediante anlise quantitativa, obter as concluses correspondentes aos dados analisados. O levantamento dos dados desta pesquisa deu-se por meio de questionrio estruturado direcionado s IES de Curitiba e Regio Metropolitana, no Estado do Paran, cujos respondentes, quase que em sua totalidade, foram os coordenadores de cursos de graduao em Cincias Contbeis. Quanto ao instrumento de pesquisa utilizado, procurou levantar dados sobre o corpo docente, como titulao e experincia profissional prtica em auditoria. Com relao ao contedo, procurou conhecer o referencial bibliogrfico utilizado e o tempo dedicado em cada rea, destacando no questionrio, auditoria: das demonstraes contbeis, de controles internos, operacional, da qualidade, interna, e, outras. A anlise documental deu-se por meio do Plano de Ensino, disponibilizado pelas IES em seus sites, e, em alguns casos, disponibilizado diretamente aos autores desta pesquisa, fezse o cruzamento das informaes levantadas pelo questionrio, sobre bibliografias utilizadas, metodologia de ensino aplicada nas aulas, carga horria da disciplina e perodo em que a mesma ministrada. O universo pesquisado corresponde a 23 IES que possuem o curso de Cincias Contbeis em Curitiba e Regio Metropolitana, porm, a amostra utilizada nesta pesquisa, corresponde a aproximadamente 70% do universo pesquisado, representado por 16 IES. O software utilizado para tratamento dos dados da pesquisa foi o Microsoft Excel verso Office 2003, cuja anlise deu-se de forma comparativa com o preconizado pela literatura explorada acerca do tema.

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5 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS DA PESQUISA O resultado da pesquisa prtica apresentou que a carga horria da disciplina de Auditoria, nos cursos de Cincias Contbeis de Curitiba, tem em mdia 120 horas. Comparando essa mdia com a carga horria total de 3.000 horas, estabelecidas pelo Ministrio da Educao e Desportos, como durao mnima para o curso, corresponde a 4%. Dentre as IES pesquisadas, 71,43% ministram a disciplina de Auditoria apenas no 4 ano do curso, o que equivale afirmar, no 7 e 8 perodos, por outro lado, em 28,57%, a disciplina ministrada no 3 e 4 ano, mais especificamente, no 6 e 7 perodos do curso. A pesquisa apresentou como as IES fazem a distribuio dos contedos programticos da disciplina, conforme demonstra a tabela 2. Tipo de Auditoria % Demonstraes Contbeis 35 Controles Internos 20 Operacional 12 Qualidade 8 Interna 15 Outros tipos 10 Tabela 2 Distribuio do contedo programtico
Fonte: Dados da pesquisa.

Observa-se aqui, a predominncia pela Auditoria das Demonstraes Contbeis, e dentre os demais resultados, destaca-se a Auditoria dos Controles Internos, que vem sendo explorada nesta pesquisa, em segundo lugar no grau de importncia. Com relao ao corpo docente, a pesquisa apontou que 100% dos professores, so graduados em Cincias Contbeis. Dentre eles, 15% so mestres tambm em Cincias Contbeis e 85% possuem apenas especializao. Dentre os especialistas, 55% o so em Auditoria, enquanto 45% se especializaram em outras reas da contabilidade. Quanto experincia prtica dos docentes, a pesquisa apontou que 45% dos professores so atuantes na rea de auditoria, enquanto 35% j atuaram, mas no momento desenvolvem outras atividades tambm relacionadas a contabilidade, por outro lado, 20% dos professores, nunca atuaram profissionalmente como auditor. A pesquisa buscou identificar, quais as metodologias mais utilizadas pelos docentes, para o desempenho das suas atividades, cujo resultado est demonstrado na tabela 3. Metodologia % Aulas Expositivas 60 Estudo de caso 15 Visita a empresas 3 Palestras 2 Laboratrio de Informtica 15 Outras 5 Tabela 3 Metodologias utilizadas pelos docentes
Fonte: Dados da pesquisa.

Na metodologia, a pesquisa ressaltou a importncia da utilizao de laboratrios de informtica para ensino das prticas de auditoria. Partindo desse resultado, que ainda considerado baixo, seria interessante que todas as IES adotassem pelo menos 40% das aulas 11

prticas, sejam em laboratrios de informtica ou a campo desenvolvendo atividades em empresas de auditoria. Dentre as principais dificuldades encontradas pelos professores para ministrar a disciplina, prevalece a escassez de bibliografias com 55%, seguida da falta de experincia prtica dos docentes com 5%, falta de interesse dos alunos com 15% e outras dificuldades no mencionadas analiticamente, representando 25%. Esse resultado aponta como a pesquisa cientfica na rea contbil caminha lentamente no Brasil, principalmente na rea de auditoria. Este estudo tambm buscou identificar, como est o interesse dos estudantes em relao disciplina de Auditoria, cujo resultado, est demonstrado na tabela 4. Tipo de interesse % Mdio 45 Pouco 30 Muito 15 Nenhum 10 Tabela 4 Interesse demonstrado pelos alunos
Fonte: Dados da pesquisa.

A pesquisa revela um baixo interesse dos alunos, que, se comparado com o referencial terico, que aponta despreparo dos professores, pode-se inferir que o desestmulo deve-se ao despreparo do docente, para ministrar aulas mais dinmicas e prticas, que desenvolvam o interesse do aluno, tanto pela Cincia Contbil, como pela Auditoria. A pesquisa procurou identificar as principais referncias bibliogrficas utilizadas pelos docentes, no ensino da auditoria, cujo resultado apresenta-se na tabela 5. Referncia Bibliogrfica % ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2003. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2000. ATTIE, William. Auditoria Interna. So Paulo: Atlas, 1992. BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL Walter G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2004. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil: normas de auditoria. Procedimentos e papis de trabalho. So Paulo: Atlas, 2002. GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria de Negcios. So Paulo: Atlas, 2002. GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria da Qualidade: ISO 9000/10000 viso 2000. So Paulo: Atlas, 1999. JUND, Srgio. Auditoria. So Paulo: Saraiva, 2007. S, Antonio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. Tabela 5 Principais referncias bibliogrficas utilizadas pelos docentes
Fonte: Dados da pesquisa.

8 12 3 28 6 12 6 3 16 6

Destaca-se no resultado da pesquisa, a utilizao da obra de BOYNTON, com 28%. Livro de origem americana que foi traduzido aqui no Brasil, porm, com o processo de traduo, perde-se muito da essncia da obra. E de origem brasileira, predominou a obra de JUND com 16% de utilizao pelos docentes. 12

Diante do resultado apontado pela pesquisa em Curitiba e Regio Metropolitana, que no difere dos resultados das pesquisas no mbito nacional, concorda-se com as sugestes feitas por Ricardino Filho (2003) aos cursos de Cincias Contbeis do Brasil, que enfatiza sendo o exerccio da Auditoria Contbil, prerrogativa exclusiva dos graduados em Cincias Contbeis, a disciplina de auditoria poderia ser transformada numa especializao a ser cursada em etapa posterior graduao. 6 CONCLUSES E RECOMENDAES Esta pesquisa objetivou fazer um levantamento bibliogrfico do desempenho dos docentes que esto atuando no ensino da contabilidade e auditoria, e, em seguida, levantar como esto sendo desempenhadas as prticas e tcnicas de ensino da Auditoria Contbil, nos cursos de Cincias Contbeis, das IES de Curitiba e Regio Metropolitana, no Estado do Paran, por meio de questionrio estruturado e anlise documental. Na pesquisa bibliogrfica evidenciou que os cursos de Cincias Contbeis cresceram de modo acelerado nos ltimos anos, apontando como deficiente a formao dos professores para o exerccio do magistrio superior, apontando como justificativas, entre outras, o baixo investimento no ensino por parte das IES e a existncia de poucos programas de mestrado e doutorado em contabilidade no Brasil, que tambm uma conseqncia da pesquisa contbil ser considerada baixa no pas. Na pesquisa de campo, constatou-se que a carga horria da disciplina, tem em mdia 120 horas, que comparada com a carga horria total de 3.000 horas, estabelecidas pelo Ministrio da Educao e Desportos, como durao mnima para o curso, corresponde a 4%. Evidenciou-se que, dentre as IES pesquisadas, 71,43% ministram a disciplina apenas no 4 ano do curso, por outro lado, em 28,57%, a disciplina ministrada no 3 e 4 ano. De um modo geral, 60% dos temas abordados, referem-se auditoria das Demonstraes Contbeis, dos Controles Internos e Controle Operacional. Com relao ao corpo docente, constatou-se que todos os professores so graduados em Cincias Contbeis, porm, apenas 15% so mestres tambm em Cincias Contbeis, prevalecendo a titulao de especialista. Dentre os especialistas, 55% o so em Auditoria, enquanto 45% se especializaram em outras reas da contabilidade. Quanto experincia prtica dos docentes, 45% so atuantes na rea de auditoria, 35% j atuaram, mas no momento desenvolvem outras atividades tambm relacionadas a contabilidade, por outro lado, 20% nunca atuaram profissionalmente como auditor. Evidenciou-se que, dentre as principais dificuldades encontradas pelos professores para ministrar a disciplina, prevalece a escassez de bibliografias, seguida da falta de experincia prtica dos docentes e falta de interesse dos alunos, sendo que, esta ltima, inferiu-se a partir da pesquisa terica, ser causada pela falta de aulas dinmicas e prticas, que motivam os alunos. Assim, dada a importncia do assunto, finaliza-se este estudo, sabendo que ainda h um longo caminho a ser percorrido, ficando aberta a discusso para outros pesquisadores que tenham interesse pelo assunto, com o objetivo de apontar uma soluo para a situao do ensino superior no Brasil. REFERNCIAS BACCI, J.. Estudo Exploratrio Sobre o Desenvolvimento Contbil Brasileiro: uma contribuio ao registro de sua evoluo histrica. Dissertao. Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica. Centro Universitrio lvares Penteado, So Paulo, 2002. 13

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