UNIVERSIDAD DE LA AMAZONA PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA ELECTIVA : CONTABILIDAD PBLICA MATERIAL DIDCTICO

Profesor: Anicio J. Mosquera Mosquera

1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD 1.1. Objetivo de la unidad Presentar los conceptos bsicos relacionados con la contabilidad, la contabilidad como sistema, la contabilidad pblica, el control, la contabilidad como medio de prueba, la contabilidad como generadora de confianza pblica, de manera didctica y de fcil comprensin, de tal forma que el lector los entienda y los aplique eficiente y eficazmente en su rol social, profesional e institucional. 1.2. Conceptos de contabilidad La contabilidad tiene su raz en la accin de contar. Sin embargo, no es solamente ello, es adems, dejar prueba de dicha accin mediante la aplicacin de conceptos bsicos, medios, tcnicas e instrumentos, con sentido lgico y de utilidad, esto ltimo como el beneficio que se obtiene, que lo producido por ella sirva para interactuar con la naturaleza y la sociedad. Sus diferentes aplicaciones estn determinadas por las especificidades y caractersticas de lo que se quiere contabilizar y los objetivos que se buscan con su contabilizacin, considerando el entorno y la nter actuacin con este. Por ello, hoy se habla de contabilidad financiera, contabilidad social, contabilidad ambiental, contabilidad pblica, contabilidad presupuestal, contabilidad administrativa, contabilidad de gestin, contabilidad de costos, contabilidad del conocimiento, etc. No obstante, hoy existe una tendencia generalizada de aceptar que la contabilidad es un sistema de informacin, que de acuerdo con un marco conceptual, estructurado por objetivos, principios y normas bsicas, identifica, clasifica, valora, registra y comunica datos especficos mediante la presentacin de estados e informes, de tal forma que sean tiles para orientar la gestin, la toma de decisiones, y sirvan de control de los recursos. Desde una concepcin teleolgica, ella deber confrontarse con su entorno para retroalimentar su marco conceptual y la aplicacin de normas tcnicas. 1.2.1.Contabilidad financiera Son muchas las definiciones que sobre contabilidad financiera se han dado. Ellas estn relacionadas con las diferentes tendencias o escuelas de pensamiento contable. El autor Jorge Ta Pereda presenta la siguiente definicin de Contabilidad financiera, citando a Gonzalo (1983, pg. 107): La Contabilidad, como cuerpo de conocimientos, es una ciencia emprica, de naturaleza econmica, cuyo objeto es la descripcin y prediccin, cualitativa y cuantitativa,

del estado y la evolucin econmica de una entidad especfica, realizada a travs de mtodos propios de captacin, medida, valoracin, representacin e interpretacin, con el fin de poder comunicar a sus usuarios informacin, econmica y social, objetiva, relevante y vlida para la toma de decisiones1. 1.2.2. Contabilidad social Es un sistema de informacin orientado a revelar el impacto que producen los diferentes hechos econmicos en la sociedad, en las personas, en las entidades, etc., desde la perspectiva del bienestar de cada uno de ellos. Puede mostrar informacin econmica y no econmica: cunto se pag por salarios y prestaciones sociales a los trabajadores es econmica; cuntos empleados hay, cuntos nios van a una escuela construida por la empresa es informacin no econmica. Es necesario tener presente que si cambia la sociedad tambin cambia la contabilidad. El enfoque conductista dice que la informacin de la contabilidad puede modificar la conducta de los usuarios de la contabilidad. Ejemplo: psicologa de la contabilidad2. 1.2.3. Contabilidad de gestin De igual forma que la contabilidad financiera, existen varias definiciones de contabilidad de gestin, dentro de ellas encontramos dos tendencias: una, la corriente europea que la define como rama de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como su racionalizacin y control, con el fin de suministrar a la organizacin informacin relevante para la toma de decisiones empresariales, citada por el C. P. Marco Antonio Machado en el artculo de la contabilidad de costos al control de gestin 3. El mismo autor cita la siguiente definicin de contabilidad de gestin en la tendencia anglosajona: Aplicacin de las tcnicas y los conceptos apropiados al procesar los datos econmicos histricos y previstos de una entidad, con el fin de asistir a la direccin en el establecimiento de un plan con base en objetivos ms relacionales de cara a la consecucin de tales objetivos4. 1.3. La contabilidad como sistema Si bien el concepto de sistema es bastante antiguo, hoy este se ha generalizado para facilitar la comprensin de los fenmenos en las diferentes reas del conocimiento. Para el autor Bertalanffy, el concepto de sistema se define ... como un conjunto de elementos relacionados entre s y con el medio ambiente5. Estudiamos los sistemas para entender las complejidades en lo ambiental, social, econmico, poltico y jurdico. La teora de sistemas identifica dos tipos de sistemas: Los sistemas cerrados y los sistemas abiertos. Los primeros son aquellos que se caracterizan por no interactuar con el entorno, esto es, no son influenciados por l, ni influyen en l, como por ejemplo, una mquina, un automvil, un software.

Los segundos, por el contrario, son aquellos que estn influenciados e interactan de manera permanente con el entorno, como por ejemplo, la naturaleza, la sociedad, las organizaciones, la economa, la poltica, lo jurdico, la informacin, la contabilidad, etc. En todo sistema se identifican tres elementos bsicos: Las entradas, el proceso y las salidas. El primero es el que le provee al sistema los factores del entorno para que sean procesados cualitativa y cuantitativamente, de tal forma que se obtenga uno o varios productos; el segundo es propiamente la accin de transformacin de los factores; y el tercero son los productos, o sea, los resultados obtenidos mediante ese proceso de transformacin. De otra parte, la informacin es el producto del ordenamiento y procesamiento de datos de diferente naturaleza que permite tomar decisiones en los variados campos del conocimiento. Ella, como elemento de un sistema, soporta y fundamenta la actuacin de sus usuarios en la investigacin, en la gestin, en la evaluacin y en el control. En la contabilidad como sistema, se identifican los tres elementos enunciados: El primero, o sea las entradas, est constituido por los objetos de contabilizacin (los hechos financieros, econmicos y sociales), por un marco conceptual, por modelos instrumentales y tcnicas que han sido concebidos lgicamente y contrastadas permanentemente con el entorno; el segundo, o sea el proceso, por las acciones de identificar, clasificar, medir y registrar dichos objetos; el tercero, o sea las salidas, por los estados e informes, que son comunicados a los usuarios para permitirles investigar, gestionar, evaluar y controlar. Esto es, la informacin que es comunicada para la toma de decisiones. 1.4. Concepto de contabilidad pblica El marco conceptual de la contabilidad pblica, reglamentado por la resolucin 222 de 2006, expedida por la Contadura General de la Nacin, seala que: Desde el punto de vista conceptual y tcnico, la Contabilidad Pblica es una aplicacin especializada de la contabilidad que, a partir de propsitos especficos, articula diferentes elementos para satisfacer las necesidades de informacin y control financiero, econmico, social y ambiental, propias de las entidades que desarrollan funciones de cometido estatal, por medio de la utilizacin y gestin de recursos pblicos. (Parrfo 31 Plan General de Contabilidad Pblica). 1.5. Conceptos de control Son muchas las opiniones que sobre el control se han planteado, pero no se ha podido configurar un saber efectivo y consensuado sobre dicho concepto. Todos ellos se fundan en las tradiciones, factor que ha impedido un acercamiento lgico a este fenmeno que ha sido parte de la cotidianidad del hombre. El hombre que gua el automvil cuando se dirige al trabajo, la duea de la casa que atiende al silbato de la olla a presin, el alumno a quien se reprende por obtener una nota baja en el colegio, el menor a quien se impide entrar a una pelcula permitida

solamente para adultos estn, todos ellos, ejerciendo funcin de agentes activos o pasivos de una actividad de control6. El control debe ser mirado en relacin con otros dos conceptos ntimamente relacionados, cuales son el poder y el inters. Una mirada integral de estos conceptos interactuantes dentro del pensamiento sistmico, y especficamente en el entendimiento de la sociedad como un sistema abierto y dinmico, exige comprender cada uno de ellos a la luz de las ciencias social, econmica, poltica y jurdica. 1.5.1. Poder El autor Jacobo Prez Escobar plantea que: En sentido estricto el poder est relacionado con la fuerza. Puede definirse como la aptitud que tiene una persona para lograr un fin deseado en el orden fsico: puede alzar una pesa; puedo obligar a este hombre a que haga algo sometindolo a la fuerza. En sentido lato es la aptitud para producir los efectos deseados. Es la facultad, la potencia o el medio de hacer una cosa (...). El poder reviste tres formas segn el objeto sobre el cual se ejerza: el poder sobre los seres humanos, el poder sobre los seres vivos no humanos y, finalmente, el poder sobre la materia muerta...7. De manera abreviada podemos decir que el poder se materializa en tres formas: el poder de la fuerza, el poder econmico y el poder del conocimiento. 1.5.2. Inters En el artculo Relacin entre la sociedad civil y el Estado, el autor Luis Alberto Restrepo, analizando la sociedad civil y Estado en Hegel, plantea que: Toda accin humana est movida por intereses dirigidos al logro de bienes especficos. Sin inters, no hay accin. Podemos decir que el inters es la bsqueda de la satisfaccin de necesidades, sean estas individuales o colectivas. En nuestra Constitucin Poltica encontramos las siguientes expresiones o trminos referenciado el concepto de inters: inters general, inters social, inters privado, inters pblico o social, inters nacional, inters particular, inters comn, inters colectivo, inters metropolitano, inters de la comunidad e inters de la nacin. Como podr observarse, en ellos identificamos intereses ya sean individuales o colectivos; los individuales relacionados con los intereses de los particulares, esto es, la bsqueda de satisfaccin de necesidades individuales, inicialmente las bsicas o fundamentales, tales como las relacionadas con el derecho a la vida, salud, alimentacin, educacin, seguridad, vivienda, igualdad, propiedad y libertad, y otras tales como las relacionadas con los derechos econmicos, sociales, ambientales y culturales. En estos ltimos, los individuos encuentran el inters general, el inters comn, el inters social, colectivo, de la comunidad y pblico.

El inters nacional e inters de la nacin se especifica en relacin con la responsabilidad del Estado como ente jurdico para garantizar la satisfaccin de los intereses individuales y colectivos del pueblo. 1.5.3. Control En la teora de sistemas entendemos el control como el elemento esencial para la permanencia de un sistema, ntimamente relacionado con la retroalimentacin o feedback de estos. En trminos de Oscar Johansen Bertoglio, esto significa que el sistema debe estar capacitado para observar ese medio, para estudiar su conducta en relacin con l e informarse de los resultados y consecuencias de esa conducta para la existencia y la vida futura del sistema. En otras palabras, de controlar su conducta, con el fin de regularla de un modo conveniente para su supervivencia. Esto nos conduce de lleno a examinar la conducta especial de los sistemas: su autocontrol y los mecanismos y comportamientos diseados para llevar a cabo esta actividad8. El control se ha entendido como instrumento o artefacto de los sistemas para mantener su supervivencia. Por ejemplo, el termostato en los sistemas de calefaccin; la vlvula en la olla a presin; una clave de acceso en un software. En los sistemas abiertos, como el Estado y las organizaciones, dichos instrumentos pueden darse mediante regulaciones o normas: la Constitucin Poltica colombiana, para el Estado colombiano; las leyes aplicables para cada sector social, poltico y econmico; los estatutos para cada entidad; los reglamentos internos y procedimientos para cada entidad, etc. Mediante estos se precisa y limita el poder de los diferentes agentes con el fin de mantener en equilibrio el sistema, en este caso, de los denominados sistemas sociales. Dentro de dichas normas se definen instrumentos jurdicos inhibidores de exceso de poder de agentes sociales para agentes sociales. Por ltimo, en el sistema social encontramos la aplicacin del concepto de control como el proceso de evaluacin, mediante indicadores cuantitativos y cualitativos, esto es, la comparacin entre lo planeado y lo ejecutado, de tal forma que se permita orientar y redefinir la gestin en procura de alcanzar unos objetivos previamente definidos para satisfacer las necesidades sociales. En trminos constitucionales, para cumplir los fines del Estado. En nuestro entramado constitucional y legal aparecen variadas aplicaciones del concepto de control, en ocasiones acompandose de expresiones complementarias con la intencin de especificar la Rama del Poder Pblico que lo ejecuta; el rgano u organismo que lo realiza; el agente o agentes sociales que lo efectan; el momento en el cual se debe llevar a cabo; el objeto, agente o agentes sociales sobre el cual recae el control y el modo de ejecutarlo. Tambin aparece relacionado con los trminos prevenir, vigilar e inspeccionar. Estos ltimos trminos deben entenderse como actividades de control especficas en procesos de responsabilidad de las ramas del poder pblico u rganos del Estado. De manera abreviada se presenta las siguientes definiciones:

1.5.4. Control interno Sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. 1.5.5. Control disciplinario interno Corresponde a las actividades de control realizadas por la ofi cina o dependencia que conforme a la ley tiene a su cargo el ejercicio de la funcin disciplinaria en la entidad pblica, orientadas a preservar la garanta de la doble instancia y encargada de conocer y fallar en primera instancia los procesos disciplinarios que se adelanten contra sus servidores. 1.5.6. Control externo Est constituido por las actividades de control realizadas por los agentes externos a la entidad pblica, tales como las contraloras, la revisora fiscal, la administracin de mayor nivel en el sector al que pertenece la entidad, la rama legislativa, las asambleas departamentales, los concejos municipales y la comunidad, con el fin de llevar a cabo el control fiscal, el control administrativo, el control poltico y el control social, respectivamente. 1.5.7. Control previo Son las actividades de control llevadas a cabo por los sujetos activos de este, antes de que se ejecute la actuacin administrativa, econmica, financiera, social, legislativa o judicial. 1.5.8. Control posterior Son las actividades de control llevadas a cabo por los sujetos activos de este, despus de ejecutada la actuacin administrativa, econmica, financiera, social, legislativa o judicial. 1.5.9. Control selectivo Por control selectivo se entiende la eleccin mediante un procedimiento tcnico de una muestra representativa de recursos, cuentas, operaciones o actividades para obtener conclusiones sobre el universo respectivo. 1.5.10. Control preventivo Son las actividades de control que deben ser realizadas con el fin de eliminar o atenuar hechos o situaciones que pongan en riesgo el alcance de los objetivos o productos que se quieren alcanzar, o tambin la prdida de recursos.

1.5.11. Control social Se entiende como control social la realizacin por parte de la sociedad civil debidamente organizada y soportada en los principios de la democracia participativa y democratizacin de la administracin pblica, de actividades de control orientadas a defender los intereses colectivos. 1.5.12. Control del poder poltico El control del poder poltico es el derecho que tiene todo ciudadano de participar y realizar acciones individuales o colectivas orientadas a inhibir el exceso del poder poltico, dentro del ordenamiento constitucional y legal. 1.5.13. Control econmico Son las actividades de control llevadas a cabo a partir de la informacin financiera, econmica, social, ambiental y presupuestal que presenta el gerente pblico y los consolidados o agregados estructurados a escala sectorial, local y regional, presentados por la Contadura General de la Nacin en aplicacin de la contabilidad pblica, que permiten determinar magnitudes de oferta y demanda de bienes y servicios, empleos y remuneraciones, ingresos, gasto pblico, ahorro, inversin, endeudamiento, situacin presupuestal y fiscal y, en general, informacin de importancia significativa para orientar las decisiones de poltica macroeconmica y de determinar la austeridad en la gestin y el uso racional de los recursos, para evaluar su aporte a la produccin o valor agregado del sector, las caractersticas de su participacin en los procesos de distribucin y redistribucin del ingreso, destacando el origen y la asignacin del valor agregado y la revelacin de los resultados econmicos con el fin de retroalimentar la gestin econmica y orientar su actuacin. 1.5.14. Control poltico El control poltico es la atribucin asignada constitucionalmente a la rama legislativa y a las corporaciones de eleccin popular para realizar acciones o actividades de control inhibidoras de exceso de poder del gobierno y la administracin. 1.5.15. Control administrativo El control administrativo est constituido por las actividades realizadas por la administracin de un orden superior, orientadas a constatar y asegurar que las actividades y funciones de los organismos y entidades que integran el respectivo sector administrativo se cumplan en armona con las polticas gubernamentales. Este no debe comprometer la descentralizacin administrativa y la autonoma. 1.5.16. Control ciudadano En la definicin de trminos del marco conceptual del modelo de control interno para entidades del Estado , se define el denominado control ciudadano como la forma de participacin que permite a los particulares influir lcitamente sobre las condiciones de modo, tiempo y lugar en que el Estado lleve a cabo sus actividades.

1.5.17. Control judicial Son los mecanismos o instrumentos que el Estado crea mediante la Constitucin y la ley con el fin de evitar o disminuir la posibilidad de que se viole el principio de legalidad. 1.5.18. Control fiscal Es una funcin pblica que vigila la gestin fiscal de la administracin y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes del Estado en todos sus rdenes y niveles. 1.5.19. Control financiero Es el examen que se realiza, con base en las normas de auditoria de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General de la Nacin. 1.5.20. Control de legalidad Es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son aplicables. 1.5.21. Control de gestin Son las actividades de control orientadas a determinar permanentemente la eficiencia y eficacia con las que se han utilizado los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo. 1.5.22. Control de resultados Son las actividades de control orientadas a establecer permanentemente en qu me cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin en un perodo determinado, y la identificacin de la distribucin del excedente que estas producen, as como de los beneficiarios de su actividad. 1.5.2.3. Control estatal Es el control ejercido por los rganos de control del Estado o entidades gubernamentales con atribuciones de control. 1.6. La contabilidad como medio de prueba El marco conceptual de la contabilidad pblica al considerar el requisito o condicin de la informacin contable pblica, de que ella debe ser verificable, o sea, ser susceptible de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud,

observando siempre la aplicacin estricta de las normas existentes para el registro de los hechos o actividades pblicas9, da la suficiente fundamentacin a la contabilidad como medio de prueba. La estructura documental del sistema de contabilidad, la cual fundamenta el requisito de que ella sea verificable, contribuye de manera integral a la aplicacin de los diferentes tipos de control que constitucional y legalmente estn definidos. De una parte, le permite a la administracin dejar constancia escrita sobre los hechos financieros, econmicos y sociales que se han presentado en el transcurso de un tiempo determinado (perodo contable), lo que respalda de manera objetiva la gestin administrativa y el cumplimiento legal de acuerdo con el Rgimen de Contabilidad Pblica, fortaleciendo la transparencia y la confianza pblica. A su vez, facilita la obtencin de las pruebas de cumplimiento y sustantivas requeridas por las auditoras internas, las cuales son definidas en los programas de auditora en cumplimiento de su funcin independiente de la administracin y con apoyo a ella, con el fin de mejorar la actuacin de los funcionarios pblicos en los diferentes niveles de la administracin pblica, o solicitar las investigaciones que sean necesarias a los organismos de control del Estado cuando se considere pertinente. De otra parte, el hecho de que la contabilidad deba tener una estructura documental permite que el control fiscal, asignado por la Constitucin Poltica a la Contralora General de la Repblica, contraloras departamentales y municipales y dems instituciones de fiscalizacin, obtengan las evidencias suficientes y de calidad que los procedimientos y tcnicas de fiscalizacin exigen para efectos de expresar un juicio sobre la actuacin eficiente, eficaz y legal del administrador pblico en el manejo de los recursos pblicos. Las normas tcnicas relativas a los libros de contabilidad pblica, del Plan General de Contabilidad Pblica, considera de manera integral los siguientes componentes para la prueba documental: 1.6.1. Documentos soporte, los cuales pueden ser de origen interno o externo, y que comprenden las relaciones o escritos que respaldan los registros contables de las operaciones que realice la entidad contable pblica, deben adjuntarse a los comprobantes de contabilidad, archivarse y conservarse en la forma en que se hayan expedido. 1.6.2. Comprobantes de contabilidad, documentos en los cuales se resumen las operaciones financieras, econmicas y sociales de la entidad contable pblica y sirven de fuente para registrar los movimientos en los libros correspondientes. En los libros de contabilidad debe anotarse el nmero y la fecha de los comprobantes de contabilidad que sirven de respaldo a las diferentes transacciones que el ente pblico realice en el desarrollo de sus actividades. 1.6.3. Libros de contabilidad, donde se deber llevar el registro de sus operaciones, los cuales formarn parte integral de la contabilidad pblica y podrn ser diligenciados ya sea en forma manual o automtica, segn lo disponga la entidad contable pblica. Dentro de estos se encuentran los libros auxiliares,

los cuales contienen el detalle de los registros contables necesarios para el control de las operaciones. Las prohibiciones contempladas en las normas tcnicas relacionadas con el manejo de los libros de contabilidad, como medidas preventivas, tales como las de prohibir alterar el orden o la fecha de los registros contables a que se refieren las operaciones, dejar espacios en blanco, borrar, tachar, mutilar, arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones sobre los mismos registros, segn el medio tcnico o tecnolgico que se utilice, facilita el control y da confianza a la prueba como atributo de la contabilidad. 1.7. La contabilidad para producir confianza pblica La confianza pblica, inicialmente considerada dentro del marco conceptual de la contabilidad pblica, fue eliminada de dicho marco, dado que ni la confiabilidad ni la confianza pblica constituyen un fin en s mismo de la informacin contable. No obstante, la contabilidad pblica debe generar la apreciacin y aceptacin social de que los recursos del Estado se han manejado dentro de los acuerdos, compromisos y protocolos ticos del administrador pblico, elemento del componente ambiente de control del sistema de control interno, los cuales deben considerar el compromiso del administrador pblico para llevar a cabo su gestin pblica dentro de los principios administrativos de eficiencia, eficacia y economa, procurando el bien comn y el inters general. La confianza pblica emana de los usuarios de la informacin contable que es presentada por el administrador pblico como obligacin constitucional y legal de rendir la cuenta ante los diferentes entes administrativos, en aplicacin del control administrativo, a los rganos de la rama legislativa, para llevar a cabo el control poltico, a los organismos de control en aplicacin del control fiscal, y a la comunidad en aplicacin del control social. Adicionalmente, el hecho de que los estados contables del ente pblico, producto del sistema de contabilidad, se sometan al control fiscal que de manera objetiva, independiente y autnoma deben realizar las contraloras, mediante el control financiero, el cual se orienta a determinar que dicha informacin est presentando de manera razonable la situacin patrimonial y los derechos y obligaciones de la entidad contable pblica fortalece la confianza pblica, valor social fundamental dentro de un Estado social de derecho y una democracia participativa. Comprobantes de contabilidad, archivarse y conservarse en la forma en que se hayan expedido 1.8. Caractersticas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacin El marco conceptual de la contabilidad pblica, cuando define las caractersticas cualitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacin contable, enmarca el ambiente que debe darse para que la informacin que brinda la contabilidad permita: de una parte, al gestor pblico tomar decisiones asertivas en la orientacin de la gestin en procura de la utilizacin de los recursos pblicos en el inters colectivo, y de otra, a la comunidad o dems

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usuarios de la informacin contable, que la gestin del gestor pblico se ha llevado a cabo sin privilegios a intereses privados o particulares. Al considerarse que la informacin contable es razonable y que no privilegia intereses individuales, esto es, que el contenido de los estados, informes y reportes contables no presenta errores sustanciales o materiales que lleven a equivocaciones en la gestin pblica o que privilegian a usuarios especficos, se est fortaleciendo la transparencia de la gestin, o sea, la propiedad que tiene esta de permitir el juicio social sobre la manera eficiente y eficaz con que se utilizaron los recursos pblicos, sin ocultamientos, de espalda a la comunidad o actuaciones por fuera de la Constitucin y la ley. 1.9. La contabilidad como base del control De acuerdo con los objetivos de la contabilidad, definidos en el marco conceptual de la contabilidad pblica, esta contribuye a la realizacin de los diferentes tipos de control (internos o externos) definidos en nuestro marco constitucional y legal. Los productos (cuantitativos o cualitativos) de la contabilidad como sistema de informacin, de acuerdo con la norma tcnica relativa a los estados, informes y reportes contables del plan general de contabilidad pblica, son bastantes y variados. Todos ellos se convierten en instrumentos poderosos para llevar a cabo de manera integral los controles que hemos referenciado.

1.10.

Manifestaciones del control en la Constitucin Nacional

En nuestro entramado constitucional y legal aparecen variadas aplicaciones del concepto de control, en ocasiones acompandose de expresiones complementarias con la intencin de especificar la rama del poder pblico que lo ejecuta; el rgano u organismo que lo realiza; el agente o agentes sociales que lo efectan; el momento en el cual se debe llevar a cabo; el objeto, agente o agentes sociales sobre los cuales recae el control, y el modo de ejecutarlo. Tambin aparece relacionado con los trminos prevenir, vigilar e inspeccionar. Estos ltimos trminos deben entenderse como actividades de control especficas en procesos de responsabilidad de las ramas del poder pblico y rganos del Estado.

EL RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA Y SU ORIENTACIN HACIA LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN 2.1. Objetivo de la unidad. Describir las concepciones de la contabilidad pblica desde las perspectivas jurdica y conceptual, y su relacin con el rgimen de contabilidad pblica orientado hacia la utilidad de la informacin contable.

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2.2. Conceptos de contabilidad pblica El concepto de contabilidad pblica puede definirse bajo dos perspectivas: jurdica, teniendo en cuenta el contexto jurdico del sector pblico colombiano; y conceptala, a la luz de los desarrollos tericos de la disciplina contable, y especficamente del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica, as: 2.2.1. Desde el punto de vista jurdico Desde el punto de vista jurdico, el concepto de contabilidad pblica la define como aquella que ...comprende, adems de la contabilidad general de la Nacin, la de las entidades u organismos descentralizados, territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan y la de cualquier otra entidad que maneje o administre recursos pblicos y solo en lo relacionado con estos (artculo 10 de la Ley 298 de 1996). Como bien podr entenderse, la Ley 298 de 1996 define el concepto en comentario desde la perspectiva de su mbito de regulacin del Contador General de la Nacin a que se refiere el artculo 354 de la Constitucin Poltica, es decir, hace corresponder el concepto con todas aquellas entidades que estaran obligadas a tener contabilidad en los trminos de las normas expedidas por esta autoridad de la contabilidad pblica en el pas. Para efectos de una mejor comprensin, resulta pertinente definir el concepto de contabilidad general de la Nacin. As, el artculo 9 de la mencionada ley 298 expresa que ... la contabilidad general de la Nacin comprende la de los rganos que integran las ramas del poder pblico en el nivel nacional, la de las entidades u organismos estatales autnomos e independientes, la de los organismos creados por la Constitucin Nacional o por la ley, que tienen rgimen especial, adscritos a cualquier rama del poder pblico, la de las personas naturales o jurdicas y la de cualquier otro tipo de organizacin o sociedad, que manejen o administren recursos de la Nacin en lo relacionado con estos. 2.2.2. Desde el punto de vista conceptual Aunque jurdicamente la contabilidad pblica tenga su propia definicin, desde la perspectiva conceptual esta rama especializada ... constituye el subsistema de informacin contable encargado de la medicin de los diferentes hechos financieros, econmicos y sociales que realizan las entidades pertenecientes al sector pblico, de tal manera que, al ser comunicada a travs de los estados contables, mejore ostensiblemente el manejo, control y gestin de los recursos estatales por parte de quienes tienen esta competencia10. Por su parte, la Contadura General de la Nacin ha incorporado en el Plan General de Contabilidad Pblica un concepto de contabilidad pblica en los siguientes trminos: Desde el punto de vista conceptual y 0tcnico, la Contabilidad Pblica es una aplicacin especializada de la contabilidad que, a partir de propsitos especficos,

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articula diferentes elementos para satisfacer las necesidades de informacin y control financiero, econmico, social y ambiental, propias de las entidades que desarrollan funciones de cometido estatal, por medio de la utilizacin y gestin de recursos pblicos. Por lo anterior, el desarrollo del SNCP implica la identificacin y diferenciacin de sus componentes, tales como las instituciones, las reglas, las prcticas y los recursos humanos y fsicos 2.3. El Rgimen de Contabilidad Pblica Con la Resolucin 222 de 2006, la Contadura General de la Nacin adopta el Rgimen de Contabilidad Pblica, conformado de la siguiente manera: 2.3.1. Plan General de Contabilidad Pblica - PGCP Marco conceptual Estructura y descripciones de las clases 2.3.2.Manual de procedimientos Catlogo general de cuentas Procedimientos contables Instructivos contables 2.3.3.Doctrina contable pblica El Plan General de Contabilidad Pblica que tambin se adopta con la presente Resolucin, y cuyo contenido forma parte integral de la misma, est conformado por el marco conceptual y la estructura y descripciones de las clases. A su vez, el Manual de Procedimientos lo conforman el catlogo general de cuentas, los procedimientos contables y los instructivos contables. La Doctrina Contable Pblica est conformada por los conceptos de carcter vinculante que sean emitidos por la Contadura General de la Nacin, a travs del Contador General de la Nacin o de quien este designe para que cumpla dicha funcin. La referida estructura del Rgimen denota una reorganizacin de los desarrollos normativos de la Contadura General de la Nacin, que encuentra su principal justificacin en el carcter vinculante u obligatoria aplicacin de todas las decisiones que en materia contable pblica tome el Contador General de la Nacin. Puede observarse, a partir de este nuevo planteamiento, que el PGCP solo est conformado por el marco conceptual y la estructura y descripciones de las clases de cuenta, es decir, es el referente terico del sistema de contabilidad que se materializar o concretar con el manual de procedimientos. De esta forma, el PGCP ser el elemento ms estable del sistema, por lo cual no sufrir tantas modificaciones como ha ocurrido hasta el momento. Contrario con lo que suceder con el PGCP, el manual de procedimientos ser el elemento ms dinmico del Sistema y ser modificado cada vez que sea

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necesario incorporar o eliminar alguna cuenta o subcuenta del Catlogo General de Cuentas, o modificar alguna dinmica o descripcin, en aras de una mejor representacin contable de las entidades pblicas. El Rgimen se constituye, entonces, en el principal instrumento del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, el cual deber aplicarse debidamente en las entidades pblicas para lograr los propsitos del sistema contable y los objetivos de la informacin, contenidos en el Plan General de Contabilidad Pblica. El marco conceptual contiene el conjunto de elementos necesarios para comprender el sistema de informacin contable, as como los dems componentes que han de ponerse en prctica en el proceso contable para obtener informacin de alta calidad. Todos los elementos que lo conforman estn debidamente sistematizados e interconectados, y son requisitos de la esencia para que la contabilidad pblica logre su propsito, de tal suerte que su conocimiento por parte de quienes tienen la responsabilidad de preparar la informacin en las entidades pblicas es estrictamente indispensable. Seguidamente se presenta un grfico en el que se revela el marco conceptual del actual Plan General de Contabilidad Pblica, el cual ser importante para explicar su relacin o enfoque desde la perspectiva de la utilidad de la informacin para la toma de decisiones o gestin de los recursos pblicos, as.

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Fuente: Elaborado con base en el marco conceptual de la contabilidad pblica estructurado en el PGCP que adopta la resolucin 222 de 2006, emitido por la Contadura General de la Nacin. Tomado de: PULGARN GIRALDO, Hernn. Fundamentos de Contabilidad Pblica. ESAP, diciembre de 2006.

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 2 del PGCP, el marco conceptual de la contabilidad pblica en Colombia tiene los siguientes objetivos: servir de base para el proceso metodolgico de la regulacin; establecer los conceptos centrales que definen el SNCP; servir de gua al regulador para evaluar permanentemente las normas vigentes y para la promulgacin de nuevas normas y procedimientos de contabilidad pblica; apoyar a los usuarios en la interpretacin y aplicacin de las normas; aportar en el proceso de construccin de la informacin contable por parte de quienes preparan y emiten la informacin; apoyar a los evaluadores de la informacin en el proceso de realizar un juicio sobre la contabilidad pblica, y servir de base para dirimir dudas o conflictos entre normas y procedimientos.

2.4.Propsitos del Sistema Nacional de contabilidad Pblica

Segn el prrafo 7 del PGCP, los Propsitos se refieren a los fines del SNCP y se expresan a partir del siguiente enunciado: el SNCP debe permitir el ejercicio del control sobre los recursos y el patrimonio pblicos, ser instrumento para la Rendicin de Cuentas, viabilizar la Gestin y generar condiciones de Transparencia sobre el uso, gestin y conservacin de los recursos y el patrimonio pblicos. Estos propsitos son condicionantes del desarrollo conceptual e instrumental de la regulacin contable pblica.

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De acuerdo con el anterior grfico, todo el marco de conceptos del Plan General de Contabilidad Pblica reposa en cuatro grandes propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, as: Control, Rendicin de Cuentas, Gestin Eficiente, y Transparencia, los cuales se definen de la siguiente forma: 2.4.1. Propsito de control

Este propsito supone que el SNCP apoya el control, interno y externo, en mbitos tales como el de legalidad y cumplimiento, y viabiliza el control fi nanciero, de economa y de eficiencia, as como la salvaguarda de los recursos y el patrimonio pblicos, que se encuentran bajo la responsabilidad de agentes pblicos o privados, para el desarrollo de funciones de cometido estatal (prrafo 79 del PGCP). 2.4.2. Propsito de rendicin de cuentas El propsito de rendicin de cuentas significa que el SNCP permite que los servidores pblicos y los administradores de recursos y/o patrimonio pblicos rindan cuentas peridicamente a las instancias polticas, a la ciudadana, a los inversores-acreedores y a otros agentes, por el uso de tales recursos y por los impactos de sus actuaciones sobre el bienestar particular y general, en trminos de eficiencia para la consecucin de los fines del Estado (prrafo 80 del PGCP). 2.4.3. Propsito de gestin eficiente

El propsito de gestin eficiente indica que el SNCP apoya las decisiones de los gestores responsables de desarrollar funciones de cometido estatal, empleando los recursos y/o el patrimonio pblicos de manera eficiente, observando los principios de la funcin administrativa y contribuyendo al fortalecimiento de los sistemas de informacin organizacional. Igualmente, condiciona al SNCP para que proporcione elementos adecuados para la planificacin y las decisiones de poltica pblica de las entidades del sector pblico consideradas de forma individual, agregada y consolidada (prrafo 81 del PGCP). 2.4.4. Propsito de transparencia

El propsito de Transparencia deviene de las exigencias sociales por una estructura democrtica, en la que las decisiones y uso de los recursos sean transparentes y de conocimiento pblico, as como de las demandas del entorno econmico en el que la importancia del sector pblico implica prcticas, procesos y decisiones ajustadas a los principios de la funcin administrativa, disponiendo de una informacin contable pblica con criterios de confi abilidad, relevancia y comprensibilidad. Por lo tanto, el SNCP se fundamenta en criterios homogneos, transversales, comparables y objetivos. (Prrafo 82 del PGCP). Como consecuencia de lo antes citado, la Ley 734 de 2002 (Cdigo Disciplinario nico) dispone en el numeral 36 del artculo 34 que es deber de todo servidor pblico: Publicar mensualmente en las dependencias de la respectiva entidad, en

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lugar visible y pblico, los informes de gestin, resultados, financieros y con competente, para efectos del control social de que tratan la Ley 489 de 1998 y dems normas vigentes.

2.5.Objetivos de la informacin contable pblica

Segn la teora de la contabilidad, los objetivos de la informacin se definen de acuerdo con las necesidades que se identifiquen para los usuarios de la misma. Para el caso especfico del sistema contable pblico colombiano, el marco conceptual del PGCP seala objetivos que tienen una interpretacin tanto micro como consolidado o macro. Los objetivos a escala micro se plantean en razn a las necesidades de informacin que se satisfacen en cada una de las entidades pblicas sujetas al mbito de aplicacin del Rgimen de

2.6 Contabilidad Pblica.

Los objetivos a escala macro o consolidado se establecen, esencialmente, por la funcin constitucional que el Contador General de la Nacin tiene de elaborar el Balance General de la Nacin, pues esta informacin resulta fundamental y estratgica para efectos de tomar decisiones de poltica econmica por parte del Gobierno Nacional (Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Departamento Nacional de Planeacin, Departamento Administrativo Nacional de Estadstica etctera) y dems autoridades econmicas, entre ellas el Fondo Monetario Internacional, el Banco de la Repblica y la Comisin Legal de Cuentas de la Cmara de Representantes. Mientras los Propsitos se refieren a los fines del SNCP, los Objetivos estn relacionados con la informacin contable pblica, segn las necesidades de los usuarios. Los objetivos de la informacin contable pblica buscan hacer tiles los estados, informes y reportes contables considerados de manera individual, agregada y consolidada provistos por el SNCP, satisfaciendo el conjunto de necesidades especficas y demandas de los distintos usuarios. En este sentido, el Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica identifica como objetivos de la informacin contable los de Gestin Pblica, Control Pblico, y Divulgacin y Cultura. 2.6.1. Objetivo de gestin pblica

El objetivo de Gestin Pblica implica que la informacin contable sirve principalmente a la entidad contable pblica que la produce, y de forma agregada y consolidada para la gestin de los sectores o subsectores a los que pertenece. Dicho objetivo se encuentra asociado a los lmites, posibilidad y capacidad de adoptar decisiones, para ejecutar los planes y ajustar su accionar a partir de los resultados obtenidos durante un perodo determinado; en este sentido, la contabilidad pblica produce la informacin necesaria para adelantar, entre otras, las siguientes acciones:

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 Determinar el patrimonio pblico. Tomar decisiones tendientes a optimizar la gestin eficiente de los recursos y el mantenimiento del patrimonio pblico, de modo que mediante su aplicacin y uso, se logre un impacto social positivo en la comunidad. Determinar la produccin y distribucin de los bienes y servicios de la entidad contable pblica. Aportar a la determinacin de la situacin del endeudamiento y la capacidad de pago de las entidades contables pblicas. Permitir el diseo y adopcin de polticas para el manejo eficiente de los ingresos y del gasto pblico, orientados al cumplimiento de los fines del Estado. Apoyar la determinacin de los montos de asignaciones presupuestales. Servir de insumo para alimentar subsistemas estadsticos que determinen la produccin y distribucin de los bienes y recursos explotados por el Sector Pblico, y su impacto en la economa, facilitando el seguimiento de comportamientos agregados. Objetivo de control pblico

2.6.2.

Permite su ejercicio en dos niveles, interno y externo. Dentro de la entidad, mediante el sistema de control interno y, externamente, a travs de diferentes instancias tales como la ciudadana, las corporaciones pblicas, el ministerio pblico y los rganos de control, inspeccin y vigilancia. Esto implica la existencia de diferentes modalidades de vigilancia sobre la gestin de los recursos pblicos, como el control interno, poltico, disciplinario, fiscal y ciudadano. Por lo tanto, se considera que la informacin contable pblica sirve, entre otros aspectos, para: Evaluar la aplicacin y destinacin eficiente de los recursos en los diferentes sectores de la accin social del Estado. Permitir el seguimiento a la gestin y los resultados de las entidades del Sector Pblico, as como al cumplimiento de la legalidad de sus operaciones, para que los recursos y el patrimonio pblicos se utilicen en forma transparente, eficiente y eficaz. Evaluar la ejecucin de planes, programas y proyectos del nivel u orden nacional y territorial, en funcin de los objetivos, metas y prioridades para la poltica econmica, social y ambiental, en concordancia con la ejecucin presupuestal.

2.5.3. Objetivo de divulgacin y cultura El objetivo de Divulgacin y Cultura satisface necesidades generales de informacin para adelantar estudios e investigaciones que sean de conocimiento pblico y generacin de cultura sobre el uso de los recursos pblicos. Para

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cumplir con dicho objetivo, la informacin contable pblica permite, entre otras acciones: generar cultura sobre el uso de la informacin que provee el SNCP; divulgar la situacin y resultados del sector pblico y proveer informacin para investigaciones de carcter acadmico. (Prrafo 99 del PGCP).

2.7.Usuarios de la informacin
Son usuarios de la informacin todas aquellas personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que en un momento dado se benefician de los resultados del proceso contable pblico para satisfacer alguna necesidad informativa. Es a partir de las necesidades de los usuarios que se determinan los objetivos de la contabilidad. El nuevo marco conceptual del PGCP seala que: Los usuarios de la Contabilidad Pblica en Colombia, de acuerdo contable que surge como consecuencia de la caracterizacin del entorno, son, entre otros: La comunidad y los ciudadanos, cuyo bienestar y convivencia son el objetivo de las funciones de cometido estatal, en su condicin de contribuyentes y beneficiarios de los bienes y servicios pblicos, tienen inters en informacin contable pblica transparente que les permita conocer la gestin, el uso y condicin de los recursos y el patrimonio pblicos. Los organismos de planificacin y desarrollo de la poltica econmica y social requieren informacin contable con el fin de orientar la poltica pblica; coordinar los cursos de accin de las entidades del Sector Pblico dirigindolas hacia el inters general; mejorar la gestin eficiente de los recursos pblicos, as como para efectos de compilacin, evaluacin y anlisis de las polticas; evaluar el resultado fiscal y la situacin del endeudamiento pblico; el ahorro y la inversin pblica; la regulacin de los precios y las tarifas, y planear la redistribucin de la renta y la riqueza. Los rganos de representacin poltica como el Congreso, las Asambleas y los Concejos, exigen la informacin contable para conocer el uso de los recursos pblicos con el fin de ejercer control poltico y decidir sobre la financiacin de programas, nuevas obras o proyectos por medio de la asignacin de dichos recursos a travs del presupuesto pblico. Las instituciones de control externo, que con base en el sistema de contabilidad y la informacin individual o agregada reportada por la entidad contable pblica desarrollan controles de tipo fiscal, disciplinario, poltico y ciudadano sobre el manejo, uso, gestin, conservacin y salvaguarda de los recursos y el patrimonio pblicos. Las propias entidades y sus gestores, interesados en realizar seguimiento y control interno a sus operaciones por medio del sistema de contabilidad, as como preparar estados, informes y reportes contables con el fin de conocer su situacin financiera, econmica, social y ambiental, para realizar una gestin eficiente de los recursos pblicos, influir en los cursos de su accin, mantener y salvaguardar el patrimonio pblico y rendir cuentas a los rganos de control administrativo, fiscal, poltico y ciudadano.

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La Contadura General de la Nacin, para los fines de consolidacin y gestin de la informacin contable pblica. Los agentes nacionales o internacionales que entregan recursos para contribuir a la financiacin o prestacin de servicios o que realizan inversiones en, y con, las entidades del Sector Pblico requieren informacin con objeto de hacer seguimiento a la destinacin de los recursos, al cumplimiento de los compromisos, as como conocer la continuidad operativa de la entidad, el riesgo, la solvencia, la capacidad de gestin para generar flujos de efectivo, la capacidad de pago de sus acreencias y tomar las decisiones que les son inherentes. Otras personas naturales o jurdicas, privadas o pblicas, grupos de investigacin, acadmicos, gremios econmicos, medios de comunicacin, agencias internacionales, analistas de inversin, entre otros, que demandan informacin sobre la situacin financiera, econmica, social y ambiental de las entidades del Sector Pblico, para que sirva como fuente de compilacin, investigacin y divulgacin, de acuerdo con necesidades particulares. En este sentido, los usuarios requieren informacin que les permita utilizarla de manera efectiva para un dinmico proceso de toma de decisiones, con independencia del objetivo particular que se quiera satisfacer. Esta informacin se refiere a: El cumplimiento de la legalidad, la rendicin de cuentas y el control administrativo, fiscal, disciplinario y ciudadano sobre la gestin eficiente; y el uso, mantenimiento y salvaguarda de los recursos pblicos, conforme a lo previsto en la Constitucin, la ley, los presupuestos, planes, programas y proyectos aprobados. La situacin financiera, econmica, social y ambiental de las entidades del sector pblico referida a la gestin de los recursos y al mantenimiento del patrimonio pblico, conforme a lo previsto por la poltica econmica y social, as como a los criterios econmicos y financieros de otros agentes inversores o acreedores. El logro de objetivos, metas y nivel de desempeo de las entidades del Sector Pblico en cumplimiento de las funciones de cometido estatal; su capacidad para mantener el nivel y calidad de los servicios y bienes pblicos producidos; la eficiencia en el uso de recursos escasos; la eficacia en la ejecucin de planes, proyectos y programas y su capacidad para el cumplimiento de los compromisos actuales. El impacto de la gestin y uso de los recursos pblicos en el mbito econmico, social y ambiental, orientados a la intervencin en benefi cio de la comunidad. Los usuarios, para alcanzar sus diversos objetivos, requieren que las entidades del Sector Pblico cuenten con un sistema contable que satisfaga sus necesidades por medio de diferentes tipos de estados, informes y reportes contables, los cuales son el resultado de un proceso sistemtico, soportado en criterios homogneos y comparables. Esto implica que el usuario acepte el producto por su confianza sobre el sistema que lo produce. (Prrafos 45 a 59 del PGCP).

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3.

INFORMACIN PROCESAMIENTO.

CONTABLE

PUBLICA

SU

3.1. Objetivo de la unidad Precisar los conceptos de informacin, proceso y sistema contables, como elementos de la esencia para analizar e interpretar adecuadamente los diferentes estados contables y la informacin que estos suministran.

3.2.Informacin contable pblica

Obsrvese que informacin contable es una denominacin genrica que se le da al resultado del proceso contable. Este resultado puede tomar el nombre de Balance General; Estado de Actividad Financiera, Econmica, Social y Ambiental; Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio; Informes Complementarios, o Especficos, y Reporte Contables. Es con base en esta informacin que los diferentes usuarios conocen financiera, econmica y socialmente a las entidades, y ello les posibilita administrar y controlar los recursos pblicos, as como tomar decisiones en escenarios de menor incertidumbre.

3.3.Proceso contable pblico

Tratndose del proceso contable pblico, los prrafos 61 a 63 del nuevo Plan General de Contabilidad Pblica sealan lo siguiente: El proceso contable se define como un conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento y la revelacin de las transacciones los hechos y las operaciones financieras, econmicas, sociales y ambientales, que afectan la situacin, la actividad y la capacidad para prestar servicios o generar flujos de recursos de una entidad contable pblica en particular. Para ello, el proceso contable captura datos de la realidad econmica y jurdica de las entidades contables pblicas, los analiza metodolgicamente, realiza procesos de medicin de las magnitudes de los recursos de que tratan los datos, los incorpora en su estructura de clasificacin cronolgica y conceptual, los representa por medio de instrumentos como la partida doble y la base del devengo o causacin en su estructura de libros, y luego los agrega y sintetiza convirtindolos en estados, informes y reportes contables que son tiles para el control y la toma de decisiones sobre los recursos, por parte de diversos usuarios. El reconocimiento es la etapa de captura de los datos de la realidad econmica y jurdica, su anlisis desde la ptica del origen y la aplicacin de recursos y el proceso de su incorporacin a la estructura sistemtica de clasificacin cronolgica y conceptual de la contabilidad, para lo cual se requiere adelantar procesos de medicin, que consisten en la tasacin de las magnitudes fsicas o monetarias de los recursos que permiten incorporar y homogeneizar los atributos de los hechos acaecidos en la realidad y su impacto para la entidad que desarrolla el proceso contable. Esta etapa incluye el reconocimiento inicial de las transacciones, hechos u operaciones, as como las posteriores actualizaciones de

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valor. La informacin presupuestaria es un insumo bsico de la etapa de reconocimiento en el proceso contable. La revelacin es la etapa que sintetiza y representa la situacin, los resultados de la actividad y la capacidad de prestacin de servicios o generacin de flujos de recursos, en estados, informes y reportes contables confiables, relevantes y comprensibles. Para garantizar estas caractersticas de los estados, informes y reportes contables, la revelacin implica la presentacin del conjunto de criterios o pautas particulares, seguidas en la etapa previa de reconocimiento, as como la manifestacin de la informacin necesaria para la comprensin de la realidad que razonablemente representa la informacin contable pblica. Los estados, informes y reportes contables se refieren a entidades contables pblicas individuales agregadas y consolidadas. El Contador General de la Nacin es responsable por la consolidacin de los estados, informes y reportes contables de la Nacin con los de las entidades descentralizadas territorialmente y por servicios. Desde una perspectiva ms instrumental, pero enmarcados en lo dispuesto en el marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica, la Resolucin 119 de 2006, por la cual la Contadura General de la Nacin adopta el Modelo Estndar de Procedimientos para la Sostenibilidad del Sistema de Contabilidad Pblica, el proceso contable se define como un conjunto de actividades que comprende desde el momento en que se genera el hecho financiero, econmico o social, hasta el momento en que se obtiene, analiza, interpreta y comunica la informacin de carcter contable. As, la Contadura General de la Nacin ha definido la siguiente representacin pictrica del proceso contable:

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Fuente: Contadura General de la Nacin. Tomado de la Resolucin 119 de 2006, por la cual se reglamenta el modelo

Estndar de sostenibilidad de los sistemas de contabilidad pblica. Ntese que las actividades del proceso contable no se refieren expresamente a las fases referenciadas en el marco conceptual. No obstante, se puede colegir que las fases se conforman de actividades. As, corresponde a la fase de reconocimiento las actividades de identificacin, clasificacin, y registro y ajustes. Por su parte, conforman la fase de revelacin las actividades de generacin de informes y anlisis, interpretacin y comunicacin. La ltima actividad del proceso contable resulta de total trascendencia, mxime cuando la gran mayora de los tomadores de decisiones no tiene la formacin de contadores pblicos, y por tanto requieren informacin suficientemente analizada e interpretada que les d la posibilidad de comprenderla y utilizarla. Lo anterior genera, como es apenas obvio, un compromiso para los contadores bajo cuya responsabilidad se procesa informacin contable en las entidades pblicas, pero a la vez se presenta con ello una oportunidad para expresar y comunicar el resultado de un proceso tcnico que se concreta con los estados, informes y reportes contables. Se presenta seguidamente otra grfica ms reveladora, pues adems de interpretar y dimensionar el verdadero significado del proceso contable, incorpora los elementos del entorno que condicionan el sistema de contabilidad.

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Explicar la grfica anterior resulta conveniente. Como se seal anteriormente, la contabilidad es considerada como un sistema porque posee las caractersticas propias de los sistemas. La Teora General de Sistemas (TGS) nos muestra unos parmetros que comparados con el proceso contable son similares y nos permiten hacer una adaptacin: Entrada: Es la fuerza de arranque del sistema que provee el material o la energa para la operacin del sistema. En esta primera fase, la contabilidad pblica ubica los pasos iniciales de su proceso contable que son la identificacin y la clasificacin de la informacin, los cuales, en trminos de la TGS, son el inicio de dicho proceso. Segn la cartilla La contabilidad pblica y los controles poltico y social, publicada por la CGN, la identificacin consiste en establecer la ocurrencia de los hechos

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que deban ser registrados en la contabilidad dado que tienen la capacidad de afectar la estructura financiera de la entidad, como por ejemplo la compra de un activo, la recepcin de las transacciones o el pago de honorarios, etc.. Por su parte, la clasificacin consiste en la revisin y verificacin de los documentos fuente y de soporte en lo atinente a su idoneidad, es decir, comprobar la legalidad de los documentos en cuanto a su expedicin y aprobacin; clasificacin propiamente dicha de acuerdo con el tipo de operacin, como por ejemplo ingresos, gastos, compra de activos fijos, etc.. Procesamiento: Es el fenmeno que produce cambios, es el mecanismo de conversin de las entradas en salidas o resultados, generalmente es representado como la caja negra, en la que entran los insumos y salen cosas diferentes, que son los productos. El sistema de contabilidad pblica en la fase de procesamiento incluye los ajustes y registro. Esta fase es de gran importancia ya que aqu se realizan todas las operaciones pertinentes como son los ajustes en las cuentas de resultados, los ajustes por depreciacin, amortizacin, agotamiento, los ajustes que se generan por transacciones en moneda extranjera, la medicin al valor histrico, etc. La informacin generada de estas actividades es la base para la preparacin o generacin de los estados contables; por lo tanto, dicha informacin debe ser confi able, relevante y comprensible, y sustentada en los principios de contabilidad pblica de que trata el marco conceptual del PGCP. Salida: Es la finalidad para la cual se renen los elementos y se producen sus interrelaciones. Los resultados de un proceso son las salidas, las cuales deben ser coherentes con el objetivo del sistema. Para el caso del proceso contable, las salidas son los estados, informes y reportes contables a los cuales, como ya se expres, se les debe agregar el valor del anlisis, la interpretacin y la comunicacin, de tal manera que se conviertan en verdaderos instrumentos de gestin pblica. Finalmente, tratndose del tema de la importancia de la informacin y del proceso que se debe adelantar para obtenerla, es preciso citar lo que en este sentido ha publicado recientemente el Gobierno Nacional, a travs del Departamento Nacional de Planeacin, en el documento denominado 2019 VISIN COLOMBIA II CENTENARIO Propuesta para discusin. As, para avanzar hacia una sociedad ms informada, en este documento se plantea que: Construir una sociedad informada es uno de los desafos globales del nuevo milenio. Es un compromiso universal que busca encauzar el potencial de la informacin, el conocimiento y la tecnologa para promover, entre otros, los objetivos de erradicacin de pobreza, la universalidad de la educacin, la equidad social y la democracia. Es contundente que todos los gobiernos del mundo hayan coincidido en afirmar que la informacin es una necesidad humana bsica, un derecho fundamental de toda organizacin social, y que el uso adecuado de las tecnologas puede acelerar

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el progreso econmico de los pases, as como el desarrollo de las personas, comunidades y pueblos. En Colombia, la libertad de informar y recibir informacin veraz e imparcial est garantizada por la Constitucin Poltica dentro del marco del Estado Social de Derecho; adems de esto, por su relevancia en el contexto de las polticas pblicas, el tema ha empezado a hacer parte de la agenda de los gobiernos. Y es que la informacin es un bien pblico que el mercado no provee adecuadamente y que los ciudadanos necesitan. Gobiernos, organismos internacionales, firmas, hogares e individuos basan sus decisiones en la informacin que tienen a su alcance sobre disponibilidad actual y futura de bienes y servicios, recursos financieros y humanos, oportunidades, competidores, y ventajas competitivas, entre muchos otros aspectos. De ah que el funcionamiento de la economa del siglo XXI dependa en un alto grado del uso intensivo y adecuado de la informacin. La informacin constituye un factor productivo necesario para mejorar el funcionamiento de los mercados puesto que reduce los costos de transaccin y las asimetras, al tiempo que hace transparentes, participativos y eficientes los sistemas polticos y el funcionamiento de los gobiernos. De igual forma, promueve la equidad al contribuir a hacer efectivos derechos y deberes ciudadanos, todo lo cual aumenta las posibilidades de eleccin y mejora las decisiones y oportunidades de los agentes econmicos y los ciudadanos. Cuando la informacin es imperfecta o asimtrica, los gobiernos deben intervenir para asegurar la libertad de crear, consultar, utilizar y compartir informacin y conocimiento. As se busca no solo garantizar el ptimo funcionamiento de los mercados, sino contribuir a la equidad social, promover el desarrollo individual y colectivo en igualdad de oportunidades y asegurar el ejercicio y disfrute de derechos fundamentales de los ciudadanos. Pero adems, puesto que los datos por s solos no son informacin y dado que la informacin por s sola no es conocimiento, hay una cadena de agregacin de valor (1) que determina el marco para la intervencin del Estado en por lo menos cuatro aspectos: La generacin de una oferta adecuada de informacin que incluya y haga pblicos y accesibles los datos que a partir de registros administrativos, encuestas y censos debe acopiar el Estado (...) La difusin y el acceso a los medios de intercambio tales como canales de diseminacin, sistemas de informacin y dems herramientas que se requieran para facilitar el acceso de esta a todos los ciudadanos. (...) El estmulo a la demanda de informacin para promover una cultura de uso permanente por parte del mismo Estado, los ciudadanos, las empresas y las organizaciones. (...) Un marco regulatorio que: fomente el funcionamiento, sin distorsiones, de los mercados de la informacin, estableciendo incentivos adecuados y estndares mnimos de calidad; estimule la creatividad, la innovacin y la

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inversin; proteja la propiedad intelectual; facilite la adopcin de nuevas tecnologas; agilice las labores del Estado, las empresas, las organizaciones y los ciudadanos (...)11.

Fuente: 2019 Visin Colombia II centenario. Departamento Nacional de Planeacin Presidencia de la Repblica.

3.4.Sistema Nacional de Contabilidad

El artculo 7 de la Ley 298 de 1996 define el Sistema Nacional de Contabilidad Pblica como el ... conjunto de polticas, principios, normas y procedimientos tcnicos de contabilidad, estructurados lgicamente, que al interactuar con las operaciones, recursos y actividades desarrolladas por los entes pblicos, generan la informacin necesaria para la toma de decisiones y el control interno y externo de la administracin pblica. Por su parte, desde el punto de vista conceptual y tcnico, el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica seala que la Contabilidad Pblica es una aplicacin especializada de la contabilidad que, a partir de propsitos especficos, articula diferentes elementos para satisfacer las necesidades de informacin y control financiero, econmico, social y ambiental, propias de las entidades que desarrollan funciones de cometido estatal, por medio de la utilizacin y gestin de recursos pblicos. Por lo anterior, el desarrollo del SNCP implica la identificacin y diferenciacin de sus componentes, tales como las instituciones, las reglas, las prcticas y los recursos humanos y fsicos. (Prrafo 31 del PGCP).

3.5.Elementos del SNCP

Los elementos que componen el SNCP son: Ente regulador, que es la Contadura General de la Nacin; La regulacin contable pblica, es decir, el Rgimen de Contabilidad Pblica emitido por el regulador. Los sistemas electrnicos o manuales, que son soporte para la construccin y conservacin de la contabilidad; 27

Los contadores pblicos responsables de la preparacin y presentacin de la informacin; Las entidades contables pblicas que emiten y presentan informacin y sus representantes legales en calidad de responsables; la informacin contable pblica, estructurada en diferentes tipos de informes contables; Los evaluadores internos y externos de la informacin, como los rganos de control fiscal y las auditoras; y Los usuarios de la informacin contable pblica, entre ellos las autoridades de control, de planeacin y gestin de las polticas pblicas y la ciudadana. (Prrafo 32 del PGCP). 3.6. ESTADOS, INFORMES Y REPORTES CONTABLES

Consecuente y coherente con el concepto de proceso y sistemas contables, los estados, informes y reportes contables constituyen las salidas de los sistemas de informacin contable, los cuales representan la situacin financiera, econmica, social y ambiental, la actividad, el potencial de servicio y la capacidad para generar recursos de las entidades contables pblicas. De acuerdo con el prrafo 362 del PGCP los estados, informes y reportes contables estn conformados por los estados contables bsicos, los estados contables consolidados, los informes contables especficos, los informes contables complementarios y los reportes contables, tal como se ilustra en el siguiente

3.6.1.

Estados contables bsicos

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Los estados contables bsicos constituyen las salidas de informacin del SNCP, de conformidad con las necesidades generales de los usuarios y presentan la estructura de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de una entidad contable pblica, a una fecha determinada o durante un perodo, segn el estado contable de que se trate, con el fin de proporcionar informacin sobre la situacin financiera, econmica, social y ambiental, los resultados del desarrollo de la actividad y la generacin de flujos de recursos. Los Estados Contables Bsicos deben presentarse en forma comparativa con los del perodo contable inmediatamente anterior. (Prrafo 364 del PGCP). Los estados contables bsicos son el Balance General, el Estado de Actividad Financiera, Econmica, Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo. Las notas a los estados contables bsicos forman parte integral de los mismos. (Prrafo 365 del PGCP). Dado que es a partir de estos estados contables que se obtendrn los indicadores financieros para efectos de hacer un mejor anlisis e interpretacin de la informacin, se define seguidamente cada uno de ellos para entender conceptualmente cul es la informacin que cada uno revela, as:

3.6.1.1. Balance General

Es un estado contable bsico que presenta en forma clasifi cada, resumida y consistente la situacin financiera, econmica, social y ambiental de la entidad contable pblica, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situacin del patrimonio. Para efectos de su elaboracin, los activos y pasivos se clasifican en corriente y no corriente. (Prrafo 366 del PGCP). La relacin entre las diferentes variables que conforman este estado contable, es decir, activo, pasivo y patrimonio, permite establecer los ndices o seales que facilitan el anlisis y la interpretacin del estado de situacin financiera a una fecha determinada, tal como se observa en el captulo siguiente.

3.6.1.2. Estado de actividad financiera, econmica, social y ambiental

Es un estado contable bsico que revela el resultado de la actividad financiera, econmica, social y ambiental de la entidad contable pblica, con base en el flujo de recursos generados y consumidos en cumplimiento de las funciones de cometido estatal, expresado en trminos monetarios, durante un perodo determinado. Este estado se revela identificando las actividades ordinarias y las partidas extraordinarias. Las actividades ordinarias se clasifican en operacionales y no operacionales, y las partidas extraordinarias se consideran no operacionales (prrafo 371 del PGCP).

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La relacin entre las diferentes variables que conforman este estado contable, es decir, ingresos, gastos y costos, permite establecer los ndices o seales que facilitan el anlisis y la interpretacin del estado de actividad en periodo determinado, tal como se observa en el captulo siguiente. De igual manera, y con el mismo propsito, comparar los resultados y variables de un periodo con relacin a otros es importante porque ello permite determinar tendencias, y as tomar las decisiones que correspondan para redireccionar el desarrollo del cometido estatal del ente pblico.

3.6.1.3. Estado de cambios en el patrimonio

Es el estado contable bsico que revela en forma detallada y clasificada las variaciones de las cuentas del patrimonio de la entidad contable pblica, de un perodo determinado a otro. (Prrafo 372 del PGCP). En trminos del clculo, el patrimonio de los entes pblicos se define como la diferencia entre los activos y los pasivos, de tal manera que el desarrollo de las actividades ordinarias y extraordinarias, que se manifiestan con aumentos o disminuciones en los activos o pasivos, tiene un efecto neto sobre el patrimonio. Desde el punto de vista del anlisis contable, es importante detectar estas variaciones y determinar igualmente su tendencia, pues ello puede dar luces acerca de la sostenibilidad y continuidad de las entidades.

3.6.1.4. Estado de flujos de efectivo

Es un estado contable bsico que revela los fondos provistos y utilizados por las entidades contables pblicas en desarrollo de sus actividades operativas, de inversin y financiacin. Permite evaluar, a partir del origen y aplicacin del efectivo en un perodo, la capacidad de la entidad contable pblica para obtener flujos futuros de efectivo, determinando sus necesidades de financiamiento interno y externo, para cumplir oportunamente con sus obligaciones. (Prrafo 373 del PGCP).

3.6.1.5. Notas a los estados contables bsicos

Corresponden a las explicaciones de carcter general y especfico, que complementan los estados contables bsicos y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria sobre las transacciones, hechos y operaciones financieras, econmicas, sociales y ambientales que sean materiales; la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos que presentan dificultad para su medicin monetaria que pueden evidenciarse en trminos cualitativos, o cuantitativos fsicos, los cuales han afectado o pueden afectar la situacin de la entidad contable pblica. Las notas a los estados contables bsicos son de carcter general y especfico. (Prrafo 374 del PGCP). Para los cuatro estados contables antes definidos, no es posible sealar su orden de importancia. Ello quiere significar que no existe, en s mismo, un estado

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contable ms importante que otro. As, El balance general no es ms importante que el estado de actividad, ni el estado de flujos de efectivo es ms importante que el estado de cambios en el patrimonio. La importancia de los estados contables depende de las necesidades que los usuarios de la informacin pretendan satisfacer. Es probable que para un inversionista resulte ms importante el estado de actividad financiera, pues, en un momento dado, puede estar ms interesado en las utilidades que se repartirn a ttulo de dividendos; pero un Alcalde o Gerente, adems del estado de actividad que requiere para observar el resultado de su gestin, tambin estar interesado en observar cul es la situacin financiera de la entidad que representa.

3.6.2.

Estados contables consolidados

Revelan la situacin, actividad y flujo de recursos financieros, econmicos, sociales y ambientales, de un grupo de entidades contables pblicas que conforman centros de consolidacin como si se tratara de una sola entidad contable, como la Nacin o el Sector pblico, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante un perodo determinado. (Prrafo 381 del PGCP). Los estados contables que se presentan en forma consolidada son el Balance General, el Estado de Actividad Financiera, Econmica, Social y Ambiental y el Estado de Cambios en el Patrimonio. Las notas a los estados contables consolidados forman parte integral de los mismos. (Prrafo 383 del PGCP).

3.6.3.

Informes contables especficos

Estos informes se preparan para satisfacer necesidades particulares de ciertos usuarios de la informacin contable y se caracterizan por tener un uso limitado y por suministrar mayor detalle de algunas transacciones, hechos y operaciones. Cuando sea necesario suministrar informacin adicional a la estructura del informe se har por medio de notas. (Prrafo 384 del PGCP).

3.6.4.

Reportes contables

Son informes de propsito especfico que suministran datos e informacin necesaria para el proceso de consolidacin desarrollado por la Contadura General de la Nacin-CGN. Estos reportes constituyen el insumo bsico para la preparacin de informes requeridos por diferentes usuarios estratgicos. Son informes preparados por la entidad contable pblica con carcter obligatorio para su reporte a la CGN. Los reportes de informacin son: 1. Formulario de Saldos y Movimientos, 2. Formulario de Operaciones Recprocas, 3. Formulario de Composicin Patrimonial 4. Formularios de notas de carcter general y especfico. (Prrafo 396 del PGCP).

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En el captulo siguiente se analizan algunos indicadores que se obtienen de este tipo de cuentas, los cuales son suficientemente tiles para comprender e interpretar adecuadamente los datos que all se encuentran registrados. De esta forma los usuarios de la informacin podrn ver estos datos como algo que trasciende de la simple rendicin de cuentas a la utilidad, que es el propsito de todo el sistema contable pblico. 3.7. PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA, ECONMICA Y SOCIAL.

3.7.1.

Entidades que integran el Sistema

Consolidador de Hacienda e Informacin Pblica, CHIP De acuerdo con la norma relativa a plazos y requisitos expedida por la Contadura General de la Nacin el Sistema CHIP lo integran las entidades contables pblicas que obtengan el acceso al mismo y reportarn la informacin indicada en el artculo siguiente a travs de dicho sistema, en las fechas sealadas en la presente Resolucin, a partir de la fecha de corte inmediatamente siguiente a la instalacin del Sistema CHIP. Estas entidades suprimirn el envo de los estados contables bsicos y, respecto de los formularios definidos para cada una de las categoras de informacin que se transmite por este sistema, no se requiere el envo en forma impresa.

3.7.2. Formularios de la categora informacin contable pblica

Esta es una categora administrada por la Contadura General de la Nacin y corresponde a la informacin estructurada en los modelos a travs de los cuales las entidades reportan, va CHIP, la informacin de naturaleza cuantitativa y cualitativa, es decir, son las diferentes vistas que se obtienen a partir de las categoras de informacin y se integran por la agrupacin de conceptos y variables de acuerdo con las definiciones incorporadas en la herramienta de ayuda en lnea del aplicativo, cuyos aspectos tcnicos y la forma de diligenciamiento se indican en el instructivo adoptado mediante carta circular. Se definen los siguientes formularios:

CGN2005_001_SALDOS_Y_MOVIMIENTOS:
Permite el envo, por parte de las entidades, de la informacin contable correspondiente a los saldos inicial y final discriminado en corriente y no corriente, y los movimientos dbito y crdito por el periodo definido. Este formulario se transmitir de acuerdo con las fechas definidas en el artculo 3 de la presente Resolucin.

CGN2005_002_OPERACIONES_RECPROCAS:
Permite reportar los saldos de transacciones econmicas y financieras realizadas entre entes pblicos, asociadas con activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos

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y costos, para obtener estados contables consolidados. Este formulario se transmitir de acuerdo con las fechas definidas en la presente Resolucin. CGN2005NE_003_NOTAS_DE_CARACTER_ESPECFICO: Permite reportar las notas especfi cas determinadas en la norma tcnica relativa a las notas a los estados contables del Rgimen de Contabilidad Pblica. La transmisin de este formulario ser obligatoria para la fecha de corte del 31 de diciembre. Es pertinente precisar que las entidades de carcter societario que integran el sistema CHIP actualizarn directamente en el sistema, a travs de la funcionalidad de ENTIDADES DATOS BSICOS COMPOSICIN PATRIMONIAL la relacin de las entidades contables pblicas que participan en su patrimonio.

3.7.3.

Formularios de la categora notas generales.

Esta tambin es una categora administrada por la Contadura General de la Nacin, y corresponde a la informacin estructurada en los modelos a travs de los cuales las entidades reportan la informacin de naturaleza cualitativa, cuya transmisin ser obligatoria para la fecha de corte correspondiente al 31 de diciembre. Se define el siguiente formulario:

CGN2005NG_003_NOTAS_DE_CARCTER_GENERAL:
Permite revelar las explicaciones de carcter general que complementan los estados contables, atendiendo los criterios definidos por la Contadura General de la Nacin en el procedimiento para la elaboracin y presentacin de las notas a los estados contables del Rgimen de Contabilidad Pblica.

3.7.4.

Informe de control interno contable.

Del informe de control interno anual que debe ser enviado al Departamento Administrativo de la Funcin Pblica, las entidades contables pblicas que integran el sistema CHIP remitirn a la Contadura General de la Nacin solamente la parte relativa al CONTROL INTERNO CONTABLE, a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente al perodo evaluado.

3.7.5. Plazos para suministrar informacin a la Contadura General de la Nacin

Las entidades contables pblicas incluidas en el mbito de aplicacin del Rgimen de Contabilidad Pblica presentarn la informacin financiera, econmica, social y ambiental a la Contadura General de la Nacin de acuerdo con las siguientes fechas:

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Las entidades contables pblicas sujetas al mbito de aplicacin del Rgimen de Contabilidad Pblica debern remitir la informacin financiera, econmica, social y ambiental correspondiente a la fecha de corte 31 de diciembre en la fecha establecida en el presente artculo, independiente de que dicha informacin requiera ser aprobada por la asamblea de accionistas o junta directiva.. Lo anterior sin perjuicio de que presente la informacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la realizacin de la asamblea o junta, en caso de que llegara a ser modifi cada con respecto a la enviada de manera oportuna. Las entidades contables pblicas del orden nacional y territorial que deban enviar su informacin para que sea agregada y/o consolidada en otra entidad contable pblica del sector central o descentralizado, previa conciliacin de sus operaciones, debern remitirle la informacin en las siguientes fechas:

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En el orden territorial, tanto la administracin central como las entidades contables pblicas del sector descentralizado por servicios, sern las responsables de reportar la informacin contable directamente a la Contadura General de la Nacin. En este sentido, las contraloras, personeras, concejos municipales y distritales, asambleas departamentales, instituciones educativas, instituciones prestadoras de servicios de salud que no son Empresas Sociales del Estado, y otros organismos y dependencias que forman parte de la administracin central y llevan la contabilidad en forma independiente o separada, debern enviar la informacin contable a la administracin central correspondiente para que sea objeto de agregacin y/o consolidacin por parte de las gobernaciones y alcaldas a las cuales pertenecen. El reporte de la informacin para la actualizacin de las inversiones patrimoniales debe rendirse al inversionista, por parte de la entidad en la cual se hizo la inversin, en los mismos plazos antes definidos. En todo caso, las entidades contables pblicas suministrarn a las entidades que as lo requieran, en los plazos antes definidos, la informacin y dems datos que sean necesarios a efectos de garantizar la confiabilidad y relevancia de la informacin que se reporte a la Contadura General de la Nacin. Cuando la entidad contable pblica presente informacin en las subcuentas denominadas otros, el valor revelado no debe superar el cinco por ciento (5%) del total de la respectiva cuenta y debe explicar en las notas a los estados contables los conceptos que lo conforman.

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3.7.6.Responsables de la informacin
El representante legal, el contador pblico que tenga a su cargo la contabilidad del ente contable pblico, y el revisor fiscal en las entidades obligadas, sern responsables por el cumplimiento de los plazos, requisitos y obligaciones relacionadas con la presentacin de la informacin a la Contadura General de la Nacin..La responsabilidad del Contador Pblico se circunscribe a las normas que al respecto establece la Ley 43 de 1990 y dems normas vigentes que se relacionan. La responsabilidad del Revisor Fiscal se circunscribe a las normas que al respecto estn integradas en el Cdigo de Comercio, la Ley 43 de 1990, los estatutos internos de la entidad y dems normas que le asignan funciones. De acuerdo con lo antes sealado en materia de rendicin de cuentas, se precisa lo siguiente: 1.Todas las entidades contables pblicas, independiente de su forma de reporte de informacin, solo presentarn notas a la informacin contable con corte a diciembre 31 de cada periodo contable. 2.En ningn caso los estados contables bsicos se suministran a la Contadura General de la Nacin. Estos deben ser generados para uso interno en la entidad y para atender requerimientos de organismos de control y de otros usuarios de la informacin, por lo cual se precisa que estos estados contables son de carcter obligatorio. 3.Las notas a los estados contables son obligatorias para la informacin con corte a diciembre 31 de cada periodo contable. 4.Todas las entidades contables pblicas suministrarn, con corte al 31 de diciembre, el informe de control interno contable a la Contadura General de la Nacin a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente al periodo contable que corresponda. 5.En las entidades obligadas, los estados contables debern ser dictaminados por el revisor fiscal. 3.7.7.Exhibicin de la informacin contable El nuevo PGCP dispone en el prrafo 353 que toda la documentacin contable que constituya evidencia de las transacciones, hechos y operaciones efectuadas por la entidad contable pblica debe estar a disposicin de los usuarios de la informacin, en especial para efectos de inspeccin, vigilancia y control por parte de las autoridades que los requieran. En virtud de lo anterior, se concluye que no existen restricciones en trminos de acceso a la informacin contable que producen las diferentes entidades pblicas para los mltiples usuarios. Esta disposicin de la CGN interpreta lo preceptuado en el ya citado numeral 36 del artculo 34 de la Ley 734 de 2002, en el sentido de que es deber de todo servidor pblico publicar mensualmente en las dependencias de la respectiva entidad, en lugar visible y pblico, los informes de gestin, resultados, financieros y contables que se determinen por autoridad competente, para efectos del control social de que tratan la Ley 489 de 1998 y dems normas vigentes.

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4. DECISIONES ADMINISTRATIVAS QUE DESPRENDEN DE LA INFORMACIN CONTABLE.

4.1. Objetivo de la unidad.

SE

Describir, a partir de casos especficos, la importancia de la informacin contable para efectos de tomar decisiones administrativas en las entidades pblicas.

4.2. Aspectos introductorios

En secciones anteriores se expres que el proceso contable culmina con el anlisis, la interpretacin y comunicacin de la informacin. Es mediante la comunicacin del mensaje contable que, de un lado, los contadores bajo cuya responsabilidad se proces informacin en las entidades pblicas encuentran el espacio que les permite participar proactivamente en una mejor administracin de los recursos pblicos; y, de otro, quienes toman decisiones encuentran en la contabilidad una herramienta necesaria no solo para cumplir requerimientos de tipo legal, sino para satisfacer necesidades informativas, pues a partir de ella pueden soportar sus decisiones para aplicar y optimizar las recursos de las entidades. Bajo esta perspectiva, es necesario saber el tipo de informacin que arrojan los estados contables y dems informes y reportes que las entidades pblicas estn obligadas a preparar y presentar. En trminos generales, la informacin que debe enviarse a la CGN en forma trimestral en las fechas indicadas anteriormente, y especialmente la relativa a saldos y movimientos, suministra informacin a todo nivel (clases, grupos, cuenta y subcuenta) sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos, cuentas de orden deudoras, cuentas de orden acreedoras, y cuentas de presupuesto y tesorera. Es decir, este reporte contiene la informacin suficiente para efectos de proceder a realizar, con base en un conjunto de indicadores financieros y de gestin, los anlisis e interpretaciones necesarias para apoyar o soportar la toma de decisiones. Ntese que esta informacin contiene todos los elementos de los estados contables bsicos, debidamente clasificados en corriente y no corriente. Adicionalmente, este reporte contiene los datos relacionados con las cuentas de presupuesto y tesorera, las cuales resultan tiles para calcular, de igual forma, algunos indicadores financieros y de gestin, pues estas partidas dan cuenta de las expectativas de ingresos y gastos que van a ser ejecutados durante una vigencia fiscal (enero 1 a diciembre 31), as como de su respectiva ejecucin.

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Por su parte, los estados contables bsicos suministran informacin sobre activos, pasivos y patrimonio, para el caso del balance general; ingresos, gastos y costos, para el caso del estado de actividad de efectivo generados por las actividades de operacin, inversin y financiamiento, para el caso del estado de flujos de efectivo; y las variaciones en las cuentas que conforman el patrimonio, para el caso del estado de cambios en el patrimonio. Obsrvese que con una u otra informacin es posible desarrollar o generar los informes antes descritos. As, de los estados contables bsicos y de las cuentas de presupuesto y tesorera pueden obtenerse los siguientes informes, con independencia de aquellos reglamentados en el PGCP: Los informes relacionados en el anterior recuadro son una lista de informes especficos que se pueden obtener de los estados contables, pero no pretenden agotar las posibilidades de informacin que de ellos se generan. Estos informes son base para conocer las realizaciones de una gestin administrativa en una entidad pblica, por ello se describe ms adelante el detalle de lo que revelan y especficamente las cuentas del Manual de Procedimientos de donde se generan.

4.3. Poltica para la gestin eficiente de las rentas y deudores

4.3.1. Informe de rentas por cobrar

Este informe revela los ingresos tributarios pendientes de recaudo, as como sus variaciones de un periodo a otro. Para las entidades pblicas descentralizadas territorialmente, tales como municipios, distritos y departamentos, e inclusive para la Nacin, en cabeza de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el reconocimiento de los derechos y dems transacciones asociadas con los impuestos resulta clave para la toma de decisiones e implementacin de polticas para el control de estos recursos. Recurdese que para este tipo de entidades los impuestos constituyen una fuente muy importante de los recursos con los cuales financian las inversiones que ejecutan en desarrollo de su cometido estatal. Cuando en la definicin de este tipo de informes se seala que estos revelan los ingresos tributarios pendientes de recaudo, as como las provisiones y castigos, es porque el sistema de contabilidad pblica debe disponer, como efectivamente lo hace, de los cdigos y cuentas necesarias que permitan reconocer este tipo de operaciones y situaciones. De esta manera, y para estos efectos, el Catlogo General de Cuentas del Manual de Procedimientos se encuentra estructurado de la siguiente forma:

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Las anteriores cuentas permiten canalizar todos los hechos relacionados con los impuestos, desde su causacin o reconocimiento del derecho, hasta su respectivo recaudo. El hecho de que este tipo de ingresos est debidamente clasifi cado por vigencias hace que la informacin proveniente de estas cuentas sea muy til para tomar decisiones respecto de la gestin de las rentas. Si adicionalmente al anlisis de los saldos que arrojen estas cuentas se aplica la tcnica del anlisis horizontal para determinar el comportamiento del recaudo de estos ingresos frente a las facturaciones, pueden adelantarse acciones administrativas que conducen al fortalecimiento de la poltica tributaria en una determinada entidad. En muchos casos se evidencia que los bajos ingresos por concepto de impuestos no se debe al agotamiento de la capacidad tributaria de los contribuyentes, sino a falta de ejercer acciones de cobro contundentes para lograr un buen nivel de recaudo. Obsrvese que en este grupo de cuentas no se revela la provisin de las rentas derivadas de su riesgo de incobrabilidad. En esta medida deben hacerse anlisis que permitan establecer las variaciones reales de la totalidad de las rentas. Este dato tambin ser importante para adelantar acciones inmediatas que conduzcan a fortalecer el recaudo de los impuestos en procura de sanear fiscalmente la entidad. Es muy posible que acciones relacionadas con el envo inmediato de cuentas de cobro a los contribuyentes morosos haga que se suspendan trminos de prescripcin, haciendo ms viable el cobro de estos derechos por la va jurdica. Igualmente, la implementacin de polticas tales como la celebracin de acuerdos de pago, la negociacin de los intereses o la condonacin de los mismos pueden resultar efectivas y saludables desde el punto de vista fiscal. 4.3.2. Informe de deudores Los deudores comprenden los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades financieras, econmicas, sociales y ambientales de la entidad contable pblica, que se producen como resultado de la venta de bienes o servicios, as como los conceptos conexos a la liquidacin de las rentas por cobrar, tales como

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los intereses moratorios, sanciones y multas por extemporaneidad y dems derechos originados en desarrollo del cometido estatal, por operaciones diferentes de los ingresos tributarios.

Las anteriores son solo algunas de las cuentas relacionadas con los deudores, y tienen el propsito de mostrar la informacin que estas revelan, as como las posibles decisiones que se pueden tomar dependiendo de los saldos de estas cuentas a una fecha determinada. El caso de los deudores, por tratarse de una situacin semejante desde el punto de vista de las decisiones administrativas que se puedan tomar, se sugiere aplicar el anlisis realizado para las rentas por cobrar.

4.4.Polticas para la gestin eficiente de los activos operativos

Aunque el PGCP no define el concepto de activo operativo, resulta lgico asociarlo con el desarrollo de actividades operacionales, las cuales se ejecutan como parte de la operacin bsica o cometido estatal de la entidad contable pblica. Por tanto, los activos operativos son todos aquellos que estn estrechamente vinculados al desarrollo de actividades relacionadas con el cometido estatal de los entes pblicos. Identificar en importante, y disposicin de bienes que no la contabilidad los activos operativos y no operativos es muy de all pueden derivarse algunas decisiones relacionadas con la los bienes o derechos que se posean. Si se observa en una entidad aportan directamente al logro de la operacin bsica de la entidad,

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estos bienes pueden ser entregados a otras entidades pblicas que realmente los requieran, en calidad de venta, donacin, comodato o cualquier otra forma que posibilite un mejor aprovechamiento de los recursos pblicos. No obstante, deber establecerse el monto de los ingresos y gastos que generan estos activos, porque aunque estn vinculados a actividades no operativas, es posible que de ellos se estn derivando ingresos importantes que ayuden a financiar la ejecucin de inversiones que materializan el cometido de las entidades. Contablemente pueden identificarse algunos activos que no necesariamente contribuyen directamente al desarrollo del cometido de las entidades pblicas, y ms aun cuando se trata de entidades no financieras, tal es el caso de las inversiones administracin de liquidez que se registran en las cuentas 1201Inversiones administracin de liquidez en ttulos de deuda; 1202- Inversiones administracin de liquidez en ttulos participativos, y 1204 - Inversiones administracin de liquidez en instrumentos derivados, del grupo 12 - Inversiones. Es importante tener presente que estas cuentas tienen un propsito muy especial que se resume en optimizar los excedentes de tesorera, por lo tanto debe haber claridad suficiente en el sentido de que los valores all registrados deben aplicarse una vez se requieran para cubrir las obligaciones que surjan en el normal desarrollo de las operaciones de las entidades. No es normal, por ejemplo, que teniendo recursos en este tipo de inversiones los gerentes pblicos acudan a fuentes externas de financiamiento, tales como crditos de tesorera, incurriendo en costos financieros innecesarios. De igual manera, es posible encontrar bienes inmuebles que no se utilizan en las operaciones normales de las entidades, y que por este motivo se tienen en arrendamiento, los cuales han de reconocerse especficamente en la cuenta 1682 - Propiedades de inversin. En este caso, puede resultar ms productivo en trminos sociales proceder a vender el activo en cuestin o entregarlo en comodato a otra entidad que efectivamente lo requiera, si es que el titular no pretende desprenderse de la propiedad del bien. Hacia este propsito de derivar polticas para una gestin eficiente de activos del Estado apunta la Contadura General de la Nacin, pues tambin contempla en el Catlogo General de Cuentas del Manual de procedimientos la cuenta 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, la cual se encuentra estructurada de la siguiente forma:

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La descripcin que trae el manual de procedimientos del Rgimen de Contabilidad Pblica seala que esta cuenta representa el valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad de la entidad contable pblica que por caractersticas o circunstancias especiales, no son objeto de uso o explotacin en desarrollo de las funciones de cometido estatal. En esta cuenta las entidades pblicas tienen la oportunidad de registrar las propiedades, planta y equipo que, no obstante ser de su propiedad, no estn utilizando. Esta partida ha sido muy importante para el Gobierno Nacional, pues a partir de all y en Pro de fortalecer el programa de gobierno relativo a la gestin eficiente de activos, se ha logrado identificar gran cantidad de bienes improductivos, para tomar posteriormente la decisin de su venta o traslado a otras entidades. La CGN pretende fortalecer este tipo de informacin como resultado del proyecto de armonizacin del PGCP con las normas internacionales de contabilidad pblica - NICSP. La NICSP nmero 16 denominada Propiedades de inversin tiene como objetivo prescribir el ... tratamiento contable de los inmuebles cuyo uso no est asociado directamente a las operaciones ordinarias de la entidad, por los cuales la entidad percibe un ingreso o rendimiento.Bajo esta perspectiva, y habiendo determinado que esta clasificacin es pertinente de acuerdo con los propsitos informativos de los usuarios de la informacin, la CGN ha propuesto crear la siguiente cuenta del grupo de propiedades, planta y equipo:

De acuerdo con la descripcin del Manual de Procedimientos, esta cuenta representa el valor de los inmuebles de propiedad de la entidad contable pblica, adquiridos a cualquier ttulo, que estn destinados a generar ingresos como producto de su arrendamiento.

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4.5 Focalizacin de gastos ambientales

Pueden generarse a partir de la contabilidad pblica informes especficos relacionados con el medio ambiente. Es pertinente advertir que los procedimientos para efectos de reconocer contablemente estos recursos fueron modificados mediante la Resolucin CGN 222 de 2006, por la cual se adopt el Rgimen de Contabilidad Pblica. El Catlogo General de Cuentas del Manual de Procedimientos estructura el grupo 18 de Recursos Naturales no Renovables, con respecto a cuenta, de la siguiente forma:

De acuerdo con las nuevas disposiciones en esta denominacin se incluyen las cuentas que representan el valor de los recursos naturales no renovables que, por sus propiedades, se encuentran en la naturaleza sin que hayan sido objeto de transformacin. Tambin incluye las inversiones orientadas a su explotacin. La norma dispone que las erogaciones realizadas con el propsito de proteger el medio ambiente de daos, para repararlo del deterioro y mantenerlos, as como aquellas orientadas a la investigacin, estudios y educacin ambiental, deben afectar directamente el gasto, por lo cual el CGC tiene previstas las siguientes cuentas:

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Segn el Manual de Procedimientos, esta cuenta representa el valor de las erogaciones incurridas por la entidad contable pblica para proteger la diversidad e integridad del ambiente, conservar las reas de especial importancia ecolgica y fomentar la educacin para el logro de estos fines. Con la nueva estructura de cuentas se concluye que el informe de recursos naturales renovables est orientado a revelar fundamentalmente el esfuerzo que hace la administracin pblica por su conservacin, y no a suministrar informacin sobre el valor de los recursos existentes. Contrario a lo que sucede para el caso de los recursos naturales no renovables, pues para estos se reconoce el valor de los recursos existentes ms las inversiones que se hacen para efectos de explotarlos. Ntese que la mayor preocupacin de la administracin pblica y de la sociedad en general radica en el hecho de identificar la calidad de los recursos naturales, pues las acciones del hombre y sus propsitos desarrollistas en trminos econmicos han provocado una degradacin tal que compromete la sostenibilidad del medio ambiente, as lo han manifestado las diferentes autoridades en esta materia en las conferencias mundiales sobre medio ambiente. Por eso, en la actualidad, los mayores intereses por parte de la sociedad y de los gobiernos del mundo se centran en la conservacin del ambiente promoviendo el desarrollo econmico bajo condiciones de sustentabilidad. En adelante, para determinar el conjunto de erogaciones realizadas por un ente pblico a fin de tomar decisiones en materia ambiental, o para demostrar el cumplimiento de un mandato constitucional y legal, en trminos de la conservacin de los recursos naturales, se deben considerar los valores registrados en las cuentas antes sealadas. Es decir, en la cuenta 5508 para los recursos en conservacin, y en las cuentas del grupo 18 para los recursos no renovables o en explotacin. Los datos que las anteriores cuentas arrojen podrn ser la base para decidir sobre nuevas inversiones o erogaciones, para adelantar la ejecucin de programas ambientales, para aplazar las apropiaciones o proyectos relacionados con el medio ambiente, para focalizar o reorientar las inversiones que solucionan un problema concreto, o para fi jar una poltica en materia de inversin ambiental. Debe tenerse en cuenta que la contabilidad revela los valores que se han aplicado en este tipo de recursos, y no muestra los impactos que han tenido las erogaciones realizadas, de tal modo que, adicional a esta informacin, es importante acopiar informacin cualitativa sobre los benefi - cios o resultados concretos logrados con las inversiones realizadas, as se tendr una informacin ms integral que soporte aun ms las decisiones que se puedan tomar.

4.6.Cumplimiento de obligaciones en el corto y largo plazos

Al igual que en los casos anteriores, el Catlogo General de Cuentas del Manual de Procedimientos incorpora algunas partidas relacionadas con las obligaciones,

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las cuales canalizan los diferentes hechos relacionados con el financiamiento de las entidades. Si en estas cuentas se reconocen adecuadamente los hechos econmicos, financieros, sociales y ambientales realizados se tiene entonces un buen instrumento que puede ser utilizado para efectos de tomar decisiones relacionadas con este tema. Son varios los tipos de obligaciones que las entidades pblicas pueden contraer, entre ellas: operaciones de crdito pblico, operaciones de financiamiento e instrumentos derivados, cuentas por pagar, obligaciones laborales y de seguridad social integral, otros bonos y ttulos emitidos, pasivos estimados y otros pasivos. Un buen tomador de decisiones encuentra en la informacin contable un buen instrumento para determinar si sus obligaciones estn siendo pagadas oportunamente, y si se tiene el flujo de efectivo necesario que permita su pago sin que afecte el normal funcionamiento de la entidad. Todas las obligaciones tienen jurdicamente una fecha de vencimiento, razn por la cual las divisiones de contabilidad en las entidades, o las reas especficas a las cuales se haya encargado esta funcin, debern generar listados peridicos indicando los pagos ms inmediatos, as como las fuentes para obtener los recursos con los cuales se harn dichos pagos. En gran cantidad de ocasiones las entidades presentan problemas de liquidez, y ello hace que estas acudan al endeudamiento para poder cubrir sus obligaciones en el corto plazo. Sin embargo, para tomar esta decisin se debe saber la capacidad que tienen las entidades para endeudarse, pues acudir permanentemente a recursos de terceros por la va de los crditos puede generar una bola de nieve que se vuelve inmanejable en el mediano y largo plazos, pues no solo aumenta el valor de los desembolsos para cubrir el capital sino que tambin aumentan los costos financieros. En este sentido, es importante lo que las normas jurdicas aplicables a las entidades pblicas han reglamentado para limitar las decisiones de contraer deudas. Aunque contablemente, y ms precisamente del balance general pueden obtenerse algunos indicadores que ayudan a entender la capacidad que tienen las entidades para contraer obligaciones, es bien claro que estos no son de obligatorio cumplimiento. Los siguientes son algunos indicadores que pueden arrojar datos importantes y tiles para decidir sobre el tema en cuestin:

4.6.1.

Endeudamiento total

El endeudamiento total est representado por la siguiente frmula: pasivo total / activo total. Esta relacin es bastante general, y mide el grado de apalancamiento que corresponde a la participacin de los acreedores o terceros en los activos del ente pblico. En esta medida, mientras mayor sea el indicador, mayor participacin, dependencia y apalancamiento financiero tendr la entidad.

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4.6.2.

Endeudamiento a corto plazo

El endeudamiento a corto plazo est representado por la siguiente frmula: pasivo corriente / activo total. Este indicador es un poco ms exigente, y tiene el propsito de medir la capacidad de endeudamiento que tiene la entidad en el corto plazo. Revela el porcentaje de participacin con terceros cuyo vencimiento no es superior a un ao.

4.6.3.

Endeudamiento financiero

El endeudamiento financiero est dado por la siguiente frmula: Obligaciones financieras / ingresos reales. Este indicador mide los flujos de efectivo con que se cuenta para efectos de cubrir las obligaciones, en el corto y/o largo plazos. Mientras menor sea el indicador mayor capacidad tendr la entidad para cubrir sus obligaciones con recursos propios, sin necesidad de asumir ms costos financieros producto de refinanciaciones o de nuevos crditos. Los anteriores son algunos indicadores que pueden aplicarse y arrojar resultados interesantes. Como antes se indicaba, el Congreso de la Repblica expidi la Ley 358 de 1997, por la cual se reglamenta el artculo 364 de la Constitucin y se dictan otras disposiciones en materia de endeudamiento. El artculo primero de la referida Ley expresa que: De conformidad con lo dispuesto en el artculo 364 de la Constitucin Poltica, el endeudamiento de las entidades territoriales no podr exceder su capacidad de pago.

Para efectos de la presente ley, se entiende

Por capacidad de pago el flujo mnimo de ahorro operacional que permite efectuar cumplidamente el servicio de la deuda en todos los aos, dejando un remanente para financiar inversiones. Se presume que existe capacidad de pago cuando los intereses de la deuda al momento de celebrar una nueva operacin de crdito, no superan el cuarenta por ciento (40%) del ahorro operacional. El ahorro operacional ser el resultado de restar los ingresos corrientes, los gastos de funcionamiento y las transferencias pagadas por las entidades territoriales. Se consideran ingresos corrientes los tributarios, no tributarios, las regalas y compensaciones monetarias efectivamente recibidas, las transferencias nacionales, las participaciones en las rentas de la nacin, los recursos del balance y los rendimientos financieros.... Para el clculo de los ingresos corrientes, se descontarn los activos, inversiones y rentas de las entidades territoriales, que respalden los procesos de titularizacin vigentes.(...).

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Cuando el endeudamiento de la entidad territorial se site en una relacin intereses / ahorro operacional superior al 40% sin exceder el 60%, estas entidades podrn celebrar operaciones de crdito pblico, siempre y cuando el saldo de la deuda de la vigencia anterior no se incremente a una tasa superior a la variacin del ndice de precios al consumidor (IPC) proyectado por el Banco de la Repblica. La Ley 358 seala : Ninguna entidad territorial podr, sin autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, contratar nuevas operaciones de crdito cuando su relacin intereses / ahorro operacional supere el 60% o su relacin saldo de la deuda / ingresos corrientes supere el 80%. Para estos efectos, las obligaciones contingentes provenientes de las operaciones de crdito pblico se computarn por un porcentaje de su valor, de conformidad con los procedimientos establecidos en las leyes y en los reglamentos vigentes.

Para dar cumplimiento a las anteriores

disposiciones se requiere que las entidades pblicas tengan adecuados sistemas de informacin que les posibiliten generar los indicadores de sostenibilidad de la deuda con razonabilidad y confianza, ms aun cuando en el artculo siete de esta ley de endeudamiento se establece que: El clculo del ahorro operacional y los ingresos corrientes de la presente ley se realizar con base en las ejecuciones presupuestales soportadas en la contabilidad pblica del ao inmediatamente anterior, con un ajuste correspondiente a la meta de inflacin establecida por el Banco de la Repblica para la vigencia presente. Las variables con las cuales se calculan las diferentes razones deben obtenerse de los registros que tenga la contabilidad pblica a travs de las cuentas que se tienen para este fin, es decir, las cuentas de planeacin y presupuesto. Resumen: as:

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5 GESTIN PRESUPUESTAL
5.1 Indicadores de gestin: ejecucin de ingresos, ejecucin de gastos
La CGN ha denominado a las relaciones entre las variables que involucran los diferentes componentes del presupuesto y su respectiva ejecucin ndices de ejecucin y desarrollo administrativo. Se presenta en esta parte la estructura de las cuentas de presupuesto y tesorera a nivel de grupos y cuentas, a partir de la cual se sealarn algunos indicadores que pueden ser aplicados por los entes pblicos para efectos de analizar su situacin financiera desde la perspectiva presupuestal. Adicionalmente, se retoman algunos subtemas de la materia presupuestal relacionada con la contabilidad, las cuales, evidentemente, ayudan a la comprensin, anlisis e interpretacin de la informacin que arroja estas cuentas.

5.2. Ecuaciones para determinar resultados presupuestales de ingresos, gastos y definitivo

El resultado presupuestal definitivo depende de los resultados presupuestales de ingresos y gastos, por ello se describe seguidamente cmo se determina cada uno de estos resultados presupuestales.
5.2.1. Resultado presupuestal de ingresos

El resultado presupuestal de ingresos se determina comparando el presupuesto de ingresos aprobado con el resultado de sumar los ingresos por ejecutar y los ingresos no aforados. De esta forma:

Si el saldo de los recaudos por ingresos no aforados es cero, entonces el resultado presupuestal resulta de comparar los ingresos aprobados con los ingresos por ejecutar. Lo anterior puede observarse de otra forma:

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Obsrvese que los ingresos no aforados no constituyen ejecucin de ingresos y por tanto su recaudo no disminuye los ingresos por ejecutar hasta tanto stos sean adicionados12.
5.2.2 Resultado presupuestal de gastos

El resultado presupuestal de gastos se determina comparando el presupuesto de gastos aprobado con el presupuesto de gastos ejecutado. De esta forma: Presupuesto de gastos ejecutado = gastos aprobados - gastos por ejecutar gastos comprometidos. Si gastos aprobados > Gastos ejecutados = Supervit. Si gastos aprobados < Gastos ejecutados = Dficit Si Gastos aprobados = Gastos ejecutados = Equilibrio Adicionalmente, obsrvese que: El presupuesto de gastos ejecutado = Saldo dbito de los gastos comprometidos. El dficit presupuestal de gastos no es posible desde el punto de vista constitucional y legal. En primer lugar la Constitucin precepta en su artculo 345 lo siguiente: Tampoco podr hacerse ningn gasto pblico que no haya sido decretado por el Congreso, por las asambleas departamentales, o por los concejos distritales o municipales, ni transferir crdito alguno a objeto no previsto en el presupuesto, y en segundo lugar, el Estatuto Orgnico del Presupuesto establece los certificados de disponibilidad como un mecanismo que garantiza no ordenar ms gastos de los presupuestados. Por eso, aunque el dficit presupuestal de gastos es un resultado lgico, no es posible legalmente. Un gran porcentaje de ejecucin presupuestal de gastos puede resultar un sofisma de distraccin, pues tngase en cuenta que la ejecucin de gastos se entiende desde el momento en que se perfecciona el compromiso y no cuando se ha recibido a satisfaccin los bienes y servicios7.
5.2.3. Resultado presupuestal definitivo

El resultado presupuestal definitivo surge como una suma aritmtica de los resultados presupuestales de ingresos y de gastos, as: Resultado de ingresos + Resultado de gastos = 0 equilibrio. Resultado de ingresos + Resultado de gastos > 0 Supervit. Resultado de ingresos + Resultado de gastos < 0 Dficit. El resultado definitivo tambin se puede obtener de la siguiente forma: Si ejecucin de ingresos + ingresos no aforados = Ejecucin de gastos equilibrio. Si ejecucin de ingresos + ingresos no aforados > Ejecucin de gastos Supervit. Si ejecucin de ingresos + ingresos no aforados > Ejecucin de gastos Dfi cit8.

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5.2.4.

Indicadores de gestin

Las siguientes son algunas relaciones cuyos indicadores complementan el anlisis sobre los resultados y tendencias de las gestiones realizadas: Ejecucin del presupuesto de ingresos = Ingresos ejecutados / ingresos aprobados. Este indicador seala en trminos porcentuales la ejecucin del presupuesto de ingresos, por tanto arroja informacin sobre los recursos con los cuales se financiarn los respectivos gastos de la vigencia. En trminos absolutos, la ejecucin presupuestal de ingresos se observa en el saldo dbito de la cuenta ingresos por ejecutar. Ejecucin del presupuesto de gastos = gastos ejecutados / gastos aprobados Este indicador muestra en trminos porcentuales la ejecucin del presupuesto de gastos. En trminos absolutos, la ejecucin presupuestal de gastos se puede observar en el saldo dbito de la cuenta gastos comprometidos. 5.3. Informacin que suministra las cuentas de presupuesto y tesorera Se describe seguidamente la informacin que se obtiene de las cuentas de presupuesto y tesorera, por lo que resulta bastante til para una mayor comprensin sobre la dinmica de esta clase de cuentas, su respectiva utilidad y, en consecuencia, para tomar las decisiones que mejor correspondan, desde el punto de vista financiero, econmico y social. Cuentas de presupuesto y tesorera El nuevo Plan General de Contabilidad Pblica seala que las cuentas de presupuesto y tesorera constituyen la expresin contable de las diferentes etapas del proceso presupuestal desde la aprobacin hasta la ejecucin en sus componentes de ingresos y gastos, facilitando el seguimiento y control en cada una de dichas etapas y permitiendo conocer en cualquier momento el resultado de la ejecucin. Las cuentas de presupuesto y tesorera integran sistemticamente el proceso de planeacin en el Estado colombiano, el cual parte del plan de desarrollo como un instrumento de largo plazo, y se materializa con el presupuesto como instrumento de corto plazo mediante el cual se calculan anticipadamente los ingresos y gastos para una vigencia fiscal. La mencionada integracin, originada en la Constitucin Nacional (vase el artculo 342), resulta fundamental para lograr los propsitos sociales de largo, mediano y corto plazos del Estado, por tal razn este sistema de cuentas debidamente aplicado se convierte en un verdadero instrumento para monitorear el cumplimiento de los objetivos, as como la eficiencia y la legalidad con la que se desarrolla la accin pblica. La denominacin de cuentas de presupuesto y tesorera se debe a que estas revelan informacin sobre el presupuesto aprobado y ejecutado, as como de recursos obtenidos por la entidad contable pblica que no constituyen ejecucin, tal es el caso de los ingresos no aforados.

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 Propsito de la CGN al reglamentar las cuentas de presupuesto y tesorera La CGN pretende subsumir en el sistema de contabilidad pblica el subsistema de informacin presupuestal. Tal como se intent mediante un proyecto de acto legislativo presentado al Congreso de la Repblica en el ao 2003, la CGN estar preparada con un sistema de cuentas por partida doble que revela informacin sobre el presupuesto y su respectiva ejecucin, para el da en que este organismo sea el competente y la Contralora se dedique a ejercer el control fiscal, que es su razn de ser. Adicionalmente, con las modificaciones que se introdujeron a estas cuentas, dadas las modificaciones realizadas mediante la Resolucin 222 de 2006, se pretende un mayor detalle de los conceptos para cumplir con mayor eficiencia los procesos de refrendacin de la informacin a las entidades territoriales para efectos de la distribucin de los recursos de propsito general del Sistema General de Participaciones a que tienen derecho, y tambin para cumplir eficientemente las funciones de categorizacin de los Departamentos y Municipios, cuando haya lugar. Competencia de la CGN para reglamentar cuentas de presupuesto La CGN, en virtud de su funcin constitucional y legal, tiene la competencia para reglamentar la contabilidad pblica, con las particularidades que la caracterizan, y el sistema presupuestal subsumido en la contabilidad es una particularidad. Adicionalmente, los registros en estas cuentas deben realizarse de conformidad con las normas presupuestales que les sean aplicables por parte de la administracin central y los entes descentralizados de cualquier nivel. De este manejo se excluyen las sociedades de economa mixta que no tengan el rgimen de empresas industriales y comerciales del Estado y las entidades financieras, por lo que tampoco es violatorio de ningn tipo de disposiciones en esta materia. Informacin que revela las cuentas del presupuesto de ingresos Las cuentas del presupuesto de ingresos revelan las etapas de aprobacin y ejecucin. Igualmente, incluye aquellos conceptos que por efectos de la ejecucin requieren que se realicen las correspondientes modificaciones al presupuesto. Cuentas dispuestas para revelar el ciclo del presupuesto de ingresos Las siguientes son las cuentas que revelan el ciclo del presupuesto de ingresos: ingresos aprobados, ingresos por ejecutar, recaudos en efectivo, ejecucin en papeles y otros, reconocimientos, recaudos por ingresos no aforados. Equivalencia entre el presupuesto de ingresos y gastos en la planeacin Por lo general el presupuesto de ingresos aprobado es igual al presupuesto de gastos aprobado. Sin embargo, el Estatuto Orgnico del Presupuesto da la posibilidad de que el presupuesto se apruebe desequilibrado o desfinanciado, es decir, que el presupuesto de gastos sea superior al de ingresos. As, el artculo 54 del Decreto 111 de 1996 expresa: Si los ingresos legalmente autorizados no fueren suficientes para atender los gastos proyectados, el Gobierno por conducto del Ministerio de Hacienda, mediante un proyecto de ley propondr los mecanismos para la obtencin de nuevas rentas o la modificacin de las existentes que financien el monto de los

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gastos contemplados. En dicho proyecto se harn los ajustes al proyecto de presupuesto de rentas hasta por el monto de los gastos desfinanciados (Ley 179 de 1994, artculo 24). Ejecucin del presupuesto de ingresos El presupuesto de ingresos se ejecuta con los recaudos, los cuales pueden ser en efectivo, papeles y otras cancelaciones, o con los reconocimientos siempre y cuando las normas presupuestales aplicables a la entidad as lo contemplen. La ejecucin del presupuesto de ingresos incluye operaciones con y sin situacin de fondos. Fecha para registrar el presupuesto aprobado Por el principio de anualidad del sistema presupuestal (artculo 14 del Decreto 111 de 1996), el ao fiscal comienza el 1. de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao; por tanto, dado que el ao fiscal se cierra en esa fecha, el presupuesto aprobado se debe registrar el primero de enero de cada vigencia. Lgica de la naturaleza de las cuentas de presupuesto La naturaleza de estas cuentas no tiene ninguna lgica, como tampoco la tiene la naturaleza de las dems clases de cuentas. Las naturalezas dbito y crdito de las cuentas simplemente un mecanismo que permite su respectiva dinmica. Registro contable del presupuesto de ingresos aprobado. Se debita la cuenta ingresos aprobados y se acredita la cuenta ingresos por ejecutar, en la subcuenta que corresponda segn el concepto. Registro de la ejecucin del presupuesto de ingresos. Se disminuyen los ingresos por ejecutar y se aumentan los recaudos en efectivo, o los reconocimientos, o ejecucin en papeles y otros, segn sea la forma de ejecucin. Ejecucin del presupuesto por vas diferentes del efectivo Como se mencion antes, es posible la ejecucin en papeles y otros, y la ejecucin va reconocimientos. Reconocimientos por transferencias y causacin en cuentas reales. La causacin en cuentas reales depender del momento en que se tenga la certeza del derecho. La descripcin de este tipo de cuentas seala que el momento para elaborar este registro corresponde a aquel en el cual exista el derecho cierto y no sobre la base de estimaciones. Por consiguiente, si el momento o la fecha en la que se conoce el derecho es diciembre 31, la respuesta es afirmativa. Control de los reconocimientos en la vigencia siguiente. Los reconocimientos se controlan contablemente mediante tres cuentas que son tiles para monitorear y evaluar el comportamiento de estos recursos, as: reconocimientos de vigencias anteriores, reconocimientos por ejecutar vigencias anteriores, y recaudos por reconocimientos de vigencias anteriores.

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 Adiciones presupuestales. Una adicin presupuestal es una modifi - cacin al presupuesto que signifi ca un aumento en el monto total del presupuesto, tanto de ingresos como de gastos, de tal manera que se conserve el equilibrio del presupuesto. Ingresos no aforados. Son valores recaudados en efectivo, en papeles u otra modalidad, durante la vigencia, de los diferentes conceptos del presupuesto de ingresos o rentas de la entidad, por rubros no aforados en el presupuesto inicial de ingresos o aforados por un menor valor. Registro contable de los recaudos de ingresos no aforados. Se debitan los recaudos por ingresos no aforados y se acreditan los recaudos en efectivo. Adicin de ingresos no aforados. Adicionar los ingresos no aforados es potestad del competente. Los ingresos no aforados pueden ayudar a atenuar un comportamiento defi citario de un rubro del presupuesto de ingresos, lo cual es sano desde el punto de vista fiscal. Por ello la norma establece que adicionar este tipo de recursos es potestativo del competente. Disponibilidad inicial como rubro del presupuesto de ingresos. Es un rubro del presupuesto de ingresos que revela ... el saldo de caja, bancos e inversiones temporales, proyectado a 31 de diciembre de la vigencia en curso, excluyendo los dineros recaudados que pertenecen a terceros y por lo tanto no tienen ningn efecto presupuestal. Hay que recordar que la disponibilidad inicial debe ser igual al valor estimado como disponibilidad final de la ejecucin presupuestal de la vigencia en curso. Se debe especificar en un anexo si existen recursos con destinacin preestablecida indicando su origen y el uso. (Artculo 12 del Decreto 115 de 1996 - Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Direccin General del Presupuesto Nacional. Etapas del presupuesto de gastos. Las etapas de la ejecucin presupuestal de gastos son: aprobacin, expedicin del certificado de disponibilidad presupuestal, registro presupuestal o certificado de compromiso, constitucin de la obligacin y el pago de la obligacin. No obstante, a partir de la vigencia del nuevo Rgimen de Contabilidad Pblica (enero 1 de 2007) no se reconoce contablemente la etapa de certificados de disponibilidad por no constituir ejecucin presupuestal. Registro contable del presupuesto de gastos aprobado. Se debita por cada componente del presupuesto, segn corresponda, en la denominacin aprobados y se acredita el componente que corresponda en la denominacin por ejecutar.

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 Ejecucin del presupuesto de gastos Se entiende ejecucin presupuestal de gastos desde el mismo momento en que se perfecciona el compromiso con el registro presupuestal. (Artculo 20 del Decreto 568 de 1996). Registro presupuestal El registro presupuestal es la operacin mediante la cual se perfecciona el compromiso y se afecta en forma definitiva la aprobacin, garantizando que esta no ser desviada a ningn otro fin. En esta operacin se deben indicar claramente el valor y el plazo de las prestaciones a que haya lugar. (Artculo 20 del Decreto 568 de 1996). Registro del recibo a satisfaccin de bienes o servicios Se reconocen (debitan) las obligaciones contradas y se disminuye el rubro de comprometidos, segn la obligacin. Registro del pago de una obligacin Se debita el concepto que corresponda de la obligacin como pagos en efectivo de la vigencia y se acredita o disminuye el concepto de obligacin contrada. Disponibilidad final La disponibilidad final corresponde a la diferencia entre el presupuesto de ingresos y el presupuesto de gastos (artculo 15 del Decreto 115 de 1996). ... es un resultado obtenido de restar a la suma de la disponibilidad inicial y del valor total de los ingresos de la vigencia el valor total de los gastos de la misma. No constituyen una apropiacin para atender gastos y refleja solamente un excedente de recursos.(Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Direccin General del Presupuesto Nacional. Aspectos generales del proceso presupuestal colombiano. Bogot, D. C., pgina 129). Vigencias expiradas Son cuentas por pagar que tienen los entes pblicos, contradas por la recepcin a satisfaccin de un bien o servicio, y corresponden a vigencias anteriores. De acuerdo con la Direccin de Presupuesto Nacional ... solo sera posible cancelar aquellos compromisos originados en vigencias fiscales anteriores con cargo al presupuesto vigente, que en su oportunidad se adquirieron con las formalidades legales y contaron con apropiacin presupuestal disponible o sin comprometer que las amparaban. (...) los gastos que as se apropien deben estar en el mismo detalle del decreto de liquidacin o en un grado de detalle que permita identificar el gasto que se est realizando, indicando que se trata de vigencias expiradas, para garantizar que estos se orientan a cancelar las obligaciones que se sustentaron. Todo lo anterior sin perjuicio de la responsabilidad que les corresponda a los funcionarios de la administracin por las actuaciones que causaron el no pago de estas obligaciones en cumplida forma. (Concepto 3816 de 1995 Direccin General del Presupuesto Nacional).

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Traslados presupuestales. Los traslados presupuestales no tienen ningn efecto sobre el monto total del presupuesto. Un traslado significa disminuir la disponibilidad a una partida (crdito) para aumentar la disponibilidad de otra (contracrdito), por tanto no modifican el monto total. Los traslados presupuestales slo aplican para el caso del presupuesto de gastos. Reservas presupuestales Las reservas presupuestales son excepciones al principio de anualidad del presupuesto. Son apropiaciones que se constituyen con base en los compromisos existentes a diciembre 31, los cuales han sido adquiridos legalmente, de tal forma que le permita al ente pblico efectuar el pago en la vigencia siguiente cuando el contratista entregue a satisfaccin los bienes y servicios contratados. El pargrafo transitorio del artculo 8 de la Ley 819 de 2003 establece lo siguiente: El treinta por ciento (30%) de las reservas del Presupuesto General de la Nacin y de las Entidades Territoriales que se constituyan al cierre de la vigencia fiscal del 2004 se atendern con cargo al presupuesto del ao 2005. A su vez, el setenta por ciento (70%) de las reservas del Presupuesto General de la Nacin y de las Entidades Territoriales que se constituyan al cierre de la vigencia fiscal de 2005 se atender con cargo al presupuesto del ao 2006. Para lo cual, el Gobierno Nacional y los Gobiernos Territoriales, respectivamente, harn por decreto los ajustes correspondientes. Cuentas para monitorear la ejecucin de las reservas presupuestales Las cuentas que se tienen para monitorear y hacer seguimiento a las reservas presupuestales son: reservas presupuestales constituidas, reservas presupuestales por ejecutar, obligaciones contradas por reservas presupuestales, y reservas presupuestales pagadas. Cuentas por pagar Desde el punto de vista presupuestal, las cuentas por pagar son aquellas que se constituyen con base en las obligaciones existentes a diciembre 31, las cuales surgieron por recibir a satisfaccin bienes y servicios contratados. Reconocimiento de las cuentas por pagar constituidas Las partidas para reconocer las cuentas por pagar son: cuentas por pagar constituidas, cuentas por pagar pendientes de cancelar, y cuentas por pagar canceladas. Vigencias futuras Son las autorizaciones del rgano competente para comprometer apropiaciones de vigencias fiscales futuras, cuando su ejecucin se inicia con presupuesto de la vigencia en curso y el objeto del compromiso se llevar a cabo en varias vigencias, de acuerdo con la normatividad vigente.

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 Registro de las vigencias futuras Una vez aprobadas, se debita la cuenta Compromisos de vigencias futuras por incorporar al presupuesto y se acredita vigencias futuras aprobadas. En la medida que el proyecto se vaya incorporando en los presupuestos de las diferentes vigencias, se acredita Compromisos de vigencias futuras por incorporar al presupuesto y se debita Compromisos de vigencias futuras incorporados al presupuesto. De esta forma este sistema de cuentas suministra informacin sobre los macroproyectos en ejecucin que han comprometido vigencias futuras. 6 CONTROL INTERNO CONTABLE 6.1 DEFINICIN DE CONTROL INTERNO EL control interno es un sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de planes, metodos, principios, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas y objetivos previstos. ESQUEMA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

6.2 CONTROL INTERNO CONTABLE Aplicacin que se hace en las entidades y organismos del estado, del modelo Estndar de Control Interno al proceso contable, para establecer las acciones, las polticas, los mtodos, procedimientos y mecanismos de prevencin, correccin, evaluacin y mejoramiento continuo del proceso, con el fin de garantizar que la informacin financiera, econmica y social cumpla con las normas conceptuales, tcnicas y procedmentales establecidas en el sistema de contabilidad pblica.

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6.2.1 RIESGO DE NDOLE CONTABLE: Probabilidad de que los hechos econmicos, financieros y sociales no se incluyan en el proceso contable o que no cumplan con l normatividad contable pblica 6.2 .2 EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO CONTABLE: Es la medicin y evaluacin al sistema de control interno en el proceso contable de una entidad u organismo con el propsito de determinar su calidad y confianza con el fin de prevenir y neutralizar los riesgos inherentes a la gestin contable 6.3 AUDITORA INTERNA: Actividad independiente y objetiva concebida para agregar valor, mejorar la gestin y las operaciones institucionales derivas del proceso contable pblico. Ayuda a los entes pblicos a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin, de riesgos, control y direccin, financiera y contable. 6.4 FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE AUTOCONTROL: Habilidad y competencia de cada funcionario relacionado directa o indirectamente con el Sistema de Contabilidad Pblica, cualquiera que sea su nivel, de asumir como propio el control, validado en el hecho de que ste es una actividad inherente a los seres humanos que aplicado al servicio pblico y a los procesos, actividades, procedimientos y tareas bajo su responsabilidad, debe garantizar una funcin transparente y eficaz, en procura del cumplimiento de los objetivos de gestin, de anlisis, divulgacin y de cultura ciudadana que en materia de Contabilidad Pblica buscan las entidades del Estado. AUTORREGULACIN: Capacidad institucional que en ejercicio de la autonoma administrativa y financiera, y en el marco de la Constitucin Poltica y las leyes, permite establecer reglas propias orientadas hacia una accin financiera y contable, ejecutada con altos niveles de responsabilidad institucional, para de esta manera generar una informacin que cumpla con el Marco Conceptual y el Modelo Instrumental de la Contabilidad Pblica, con una clara orientacin al cumplimiento de los objetivos de gestin, control, cultura ciudadana, anlisis y divulgacin. AUTOGESTIN: Capacidad de integracin del autocontrol y la autorregulacin para el desarrollo de la Funcin Contable, con el propsito institucional de cumplir el conjunto de leyes y normas que rigen dicha Funcin, mediante la comunicacin efectiva, la informacin, la determinacin del riesgo y la evaluacin, generando de esta manera los resultados que permitan evaluar si los esfuerzos y recursos del ente pblico estn orientados al logro de sus objetivos institucionales y sociales, as como establecer los correctivos correspondientes. FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

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Autorregulaci Autocontrol

Autogestin

6.5 PROCESO CONTABLE Para los propsitos del Modelo de Control Interno Contable este proceso se define como un conjunto de actividades que comprende desde el momento en que se genera el hecho financiero, econmico, social y ambiental hasta el momento en que se obtiene, analiza, interpreta y comunica la informacin de carcter contable. La identificacin de las diferentes actividades del proceso contable, as como los riesgos y controles asociados a cada una ellas, constituye una accin administrativa de primer orden para efectos de garantizar la sostenibilidad de los sistemas de contabilidad. Por lo anterior, seguidamente se definen cada una de las actividades y se sealan posteriormente, en trminos generales, las diferentes situaciones que comprometen la razonabilidad y los controles que le corresponden. Con base en estas generalidades, y de acuerdo con las particularidades de los diferentes sistemas contables derivados de la naturaleza misma de las entidades pblicas, se debern identificar especficamente las situaciones a que se encuentran sometidas, para luego, con base en stas, establecer los controles que solucionen o minimicen los problemas identificados. Para estos efectos, y de conformidad con el modelo estndar de control interno reglamentado mediante el Decreto 1599 de 2005, las entidades pblicas debern realizar un estudio que se concrete en la valoracin de los riesgos, as como en las respectivas polticas que conduzcan a su administracin efectiva. 6.5.1 ACTIVIDADES DEL PROCESO CONTABLE. En la determinacin estructural de los procesos financieros y contables se debe tener en cuenta las actividades propias de la gestin financiera y contable y el orden lgico y secuencial de stas, as: Identificacin. Actividad en la que se determina la ocurrencia de hechos o transacciones que afectan la estructura financiera, econmica o social, y por lo tanto debe ser objeto de contabilizacin. Con esta actividad se busca evaluar que

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la totalidad de los hechos sean de conocimiento del rea contable para su clasificacin y registro oportuno. Clasificacin. Actividad en la que de acuerdo con las caractersticas de la operacin, se determina la ubicacin en el Catlogo General de Cuentas, de acuerdo a su naturaleza. En esta actividad se debe evaluar que el hecho financiero, econmico o social a registrar cumpla con todos los elementos que le son propios a la cuenta en la cual se clasifica. Registro y ajustes. Actividad en la que se elaboran los comprobantes de contabilidad y se efectan los registros en los libros respectivos. Corresponde tambin a la verificacin de la informacin producida durante las actividades precedentes del proceso contable, para verificar su consistencia y confiabilidad, previo a la revelacin en los estados contables, para determinar as las cifras sujetas a ajustes y/o reclasificaciones. Elaboracin y presentacin de los Estados Contables y dems informes. Es el resultado del proceso contable, expresado en el diseo y entrega oportuna de los estados e informes contables, los cuales deben contener la discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin cuantitativa y cualitativa de los hechos realizados. As mismo, deben permitir a los usuarios construir indicadores de seguimiento y evaluacin, de acuerdo con sus necesidades, e informar sobre el grado de avance de planes, programas y proyectos del ente pblico. Se determina en esta actividad su estructura, clasificacin de partidas segn su disponibilidad, exigibilidad, etctera, de acuerdo con las normas tcnicas previstas en el Plan General de Contabilidad Pblica, y las polticas de informacin financiera y contable establecidas para cada ente pblico en particular. Deben verificarse los saldos de los libros frente a los Estados Contables e Informes producidos. Igualmente, para una mejor comprensin de la informacin, deben determinarse las situaciones que ameritan ser explicadas a travs de las notas a los estados contables. Anlisis, interpretacin y comunicacin de la informacin. Corresponde a la lectura que se hace de los estados contables y dems informes complementarios, con el propsito de concluir sobre la situacin, resultado y tendencia de las entidades pblicas, desde las perspectivas financiera, econmica y social, de tal manera que su comunicacin sea suficientemente til para soportar las decisiones relativas a la administracin de los recursos pblicos. Para el anlisis e interpretacin de la informacin, ser fundamental la implementacin de indicadores que revelen situaciones y tendencias, para lo cual se podrn utilizar tcnicas o mtodos de anlisis segn las caractersticas de cada ente pblico. 6.5.2 Objetivos 1. Establecer la forma ms eficiente de operar el Proceso Contable por parte del rea responsable, en procura de la consecucin de sus objetivos y en concordancia con la estructura de la entidad.

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2. Definir el Proceso Contable, sus actividades y tareas, as como sus respectivas interacciones para lograr los resultados esperados. 3. Establecer la contribucin del Proceso Contable a la Cadena de Valor, conformada por los Macroprocesos, Subprocesos, Procesos, Actividades y Procedimientos. 4. Definir la informacin que como producto del Proceso Contable debe suministrarse a los Procesos Estratgicos, Misionales y de Apoyo para la toma de decisiones, as como la informacin que estos le deben suministrar al Proceso Contable. 6.5.3 Procedimientos 1. Definir una instancia (un servidor o grupo de servidores pblicos) que coordine el Modelo de Operacin, la cual acta corporativamente bajo las directrices del Comit de Coordinacin de Control Interno, y bajo las directrices de los directivos responsables del Proceso Contable. Dicha coordinacin podr estar en cabeza del Comit Tcnico de Sostenibilidad del Sistema Contable de la Entidad que se hubiera creado como instancia asesora del proceso y sistema contables. La instancia coordinadora del Modelo de Operacin tiene a su cargo la definicin y diseo del Modelo Operativo del Proceso Contable, determinando los Subprocesos y sus objetivos, las actividades y las tareas que se requieren para su ejecucin, as como el diseo, mejoramiento, modernizacin y estandarizacin permanente del Proceso. 2. Identificar para cada Subproceso las actividades que lo operativizan, en una secuencia que agregue valor al cumplimiento misin, visin y objetivos del Proceso Contable. A su vez, cada actividad utiliza recursos y se gestiona con el fin de permitir que sus insumos se transformen en resultados, contribuyendo al cumplimiento del objetivo del Proceso. 3. Determinar la base legal del Proceso Contable de acuerdo con la normatividad general y especfica que le aplica, y elaborar un Nomograma, donde se recopilan las normas asociadas con los objetivos del Proceso, ya sean estos de carcter externo (leyes, ordenanzas, acuerdos, decretos, resoluciones, etc.) o de carcter interno. 4. Definir la relacin entre el Proceso Contable y los dems Procesos de la entidad. 5. Elaborar el Mapa del Proceso Contable que contenga el despliegue de los Subprocesos en el primer nivel y la identificacin de las Actividades en el segundo nivel. 6. Caracterizar el Proceso Contable de la entidad a partir de: a) La identificacin de las actividades necesarias para la ejecucin del Proceso Contable y la obtencin de sus resultados de informacin, productos o servicios; b) La definicin de las tareas necesarias al desarrollo de cada actividad; c) La Determinacin de los insumos, los proveedores, los productos, los clientes y/o

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grupos de inters; d) Definir los resultados del Proceso en informes, productos o servicios, a los grupos de inters internos y externos de la entidad. La Determinacin de insumos y proveedores internos y externos, as como los productos del Proceso Contable, deben incluir las condiciones de calidad y oportunidad requeridas para la satisfaccin del cliente o grupo de inters correspondiente. La Modelacin del Proceso responde a las preguntas: Cules son las entradas o insumos? Qu caractersticas o especificaciones deben cumplir los insumos? Quines son los proveedores de cada insumo? Cules son las salidas, beneficios o servicios? Qu caractersticas deben cumplir los beneficios o servicios? y Quines son los clientes o beneficiarios de cada producto o servicio? Para una mayor eficiencia en la modelacin del Proceso Contable se deben realizar actividades sucesivas que se resumen as: a) Determinacin de Productos, Clientes y/o grupos de inters; b) Determinacin de Insumos y Proveedores; c) Definicin de Actividades; d) Identificacin de Tareas en las actividades; e) Definicin de informes a suministrar por el Proceso; f) Definicin Formatos para entrada y salida de informacin. Instructivos e instrumentos de implementacin y diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del Estado. 6.6 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Se constituye en el Elemento que autocontrola el funcionamiento del Proceso Contable, en cuanto a la interaccin que se sucede entre los niveles de responsabilidad y autoridad, y la gestin contable. Para ejercer con propiedad este control, la entidad debe establecer una configuracin de cargos por niveles de autoridad y responsabilidad en la ejecucin del Proceso Contable, que garantice la gestin de manera eficiente. En una entidad pblica orientada a procesos, la Estructura Organizacional define el rea responsable del Proceso Contable con base en el desarrollo detallado del proceso incluyendo las actividades y tareas; define los procedimientos necesarios para cumplir sus objetivos, sus interacciones y los flujos de informacin y comunicacin. La Estructura Organizacional configura de manera integral y articulada los cargos, las funciones, las relaciones y los niveles de autoridad y responsabilidad que permitan dirigir y ejecutar el 6.6.1 Proceso Contable. El artculo 5 de la Ley 298 de 1996 seala que Para garantizar el adecuado registro contable de todas las operaciones del sector pblico, dentro de los seis (6) meses siguientes a la promulgacin de la presente ley, las autoridades competentes reestructurarn las reas financieras y contables actualmente

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existentes con el objeto de que asuman la funcin de contadura en cada una de las entidades u organismos que integran la administracin pblica. De acuerdo con la complejidad de las entidades pblicas en trminos de su estructura organizacional y de las operaciones que desarrolla, stas debern contar con una estructura contable suficiente que permita la adecuada identificacin, clasificacin, registro, revelacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de la informacin contable, es decir, para que las entidades u organismos que integran la administracin pblica asuman la funcin de contadura. Las entidades pblicas deben disear y mantener en su estructura organizacional los procesos necesarios para la adecuada administracin del Sistema de Contabilidad Pblica, tomando como referencia la naturaleza y caractersticas de su funcin, misin y visin. Teniendo en cuenta los elementos necesarios para solucionar problemas o mitigar riesgos de ndole contable, dada la caracterstica recursiva de los sistemas organizacionales y la interrelacin necesaria entre los diferentes procesos que desarrollan los entes pblicos, stos evaluarn la pertinencia de constituir e integrar el Comit Tcnico de Sostenibilidad del Sistema Contable, como una instancia asesora del rea contable y financiera de las entidades. Lo anterior, sin perjuicio de las responsabilidades y autonoma que caracterizan el ejercicio profesional del contador pblico 66.1.1 Objetivos 1. Hacer eficiente el desempeo de la funcin del rea responsable del Proceso Contable, en consonancia con las necesidades de informacin de los diferentes usuarios. 2. Garantizar la armona, coherencia y articulacin de las funciones asignadas a cada una de las unidades organizacionales, en procura de que los insumos requeridos por el Proceso Contable, al igual que la entrega de los productos que demanda la organizacin de dicho proceso sea oportuna. 3. Proveer del Talento Humano, con las competencias y cualidades que le permitan el desempeo eficiente y eficaz de la funcin contable, al rea responsable del Proceso Contable 6.6.1.2 Procedimientos 1. Realizar con base en el Modelo de Operacin, un anlisis acerca de los cargos que son necesarios a la direccin y ejecucin del Proceso Contable, adicionando elementos para un mejor diseo a travs de un diagnstico sobre la validez de la actual Estructura Organizacional, que consulte a los servidores de la entidad en sus diferentes niveles y la forma como interactan los cargos con la gestin de las operaciones contables. 2. Disear la Estructura Organizacional del rea responsable del Proceso Contable, orientndola a procesos. El diseo de la Estructura Organizacional implica el establecimiento de las unidades o reas organizacionales, la definicin de los puestos de trabajo requeridos, los roles y responsabilidades, los perfiles del personal que los ocupe, el establecimiento de los enlaces entre unidades organizacionales y la definicin del sistema de toma de decisiones.

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3. Disear la Planta de Personal requerida para ejecutar el Proceso Contable que mejore la gestin contable de manera consolidada, estableciendo los siguientes parmetros por cargo as: a) Definicin de niveles de autoridad y responsabilidad; b) Definicin de funciones y roles; c) Definicin del perfil del cargo. Instructivos e Instrumentos de Implementacin y Diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del estado. 6.6.4. Administracin de Riesgos A partir del cumplimiento de las normas internas y externas vigentes en relacin con las funciones del rea responsable del Proceso Contable, del Direccionamiento Estratgico y tomando como base el Ambiente de Control, se disean los lineamientos de Administracin de Riesgos, con el fin de estimar el grado de exposicin del Proceso Contable a los eventos que dificulten o impidan el logro de sus objetivos, y definir medidas de respuesta y generar los mecanismos para prevenir impactos indeseados. Este componente habilita la entidad para emprender las acciones necesarias que le permitan el manejo de los eventos que puedan afectar negativamente el logro de los objetivos institucionales. 664.1 Objetivos 1. Establecer a partir de la identificacin de factores internos y externos, las fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades del Proceso Contable y su rea responsable. 2. Definir los procedimientos y prcticas de administracin para ejecutar las tareas de establecer el contexto, identificar, analizar, evaluar, tratar, monitorear y comunicar riesgos, asociados a las actividades propias del Proceso Contable. 3. Garantizar que la informacin producto del Proceso Contable cumpla con las caractersticas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad, necesarias para el cumplimiento de sus objetivos y los propsitos del sistema contable. Metodologa de Diseo e Implementacin. Parte de la identificacin del Proceso Contable definido en el Modelo de Operacin, y su diseo e implementacin requiere del anlisis del Contexto Estratgico, es decir, el conocimiento de factores internos y externos generadores de Riesgos, a partir de los cuales se realiza la Identificacin de Riesgos en la operacin del Proceso, determinando sus agentes generadores, sus causas y sus efectos. A continuacin, se debe realizar el anlisis de los riesgos estableciendo la frecuencia de ocurrencia y su calificacin en trminos del impacto. A partir del anlisis se efecta su valoracin, es decir, se ponderan y priorizan para fijar medidas de tratamiento, lo que conduce a la definicin de unos criterios generales para la toma de decisiones, que se materializan en polticas de administracin de riesgos para el Proceso Contable y su rea responsable, las cuales se derivan y son coherentes con las establecidas por la entidad pblica.

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6.7 Contexto estratgico

Permite identificar situaciones que afecten la operacin de la entidad y su impacto en el del rea responsable del Proceso Contable y en el cumplimiento de sus objetivos, con el fin de establecer los lineamientos estratgicos que orienten las acciones a seguir frente a los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos institucionales y funcionales. El Contexto Estratgico se define a partir del anlisis de los factores internos y externos del rea responsable del Proceso Contable, identificando las oportunidades, amenazas, debilidades y fortalezas, derivadas de su interaccin. El resultado obteniendo de este anlisis permite identificar las situaciones de riesgo que pueden afectar el logro de los objetivos, con el fin establecer el lineamiento estratgico que oriente las decisiones para la Administracin de Riesgos. 6.71 Objetivos 1. Determinar las oportunidades y amenazas claves que debe afrontar el rea responsable del Proceso Contable provenientes de la informacin de factores externos, al igual que las debilidades y fortalezas provenientes del anlisis de la informacin de factores internos. 2. Identificar los clientes internos y externos de la informacin contable, considerar sus objetivos, tomar en cuenta sus percepciones y establecer polticas de comunicacin. 3. Definir la metodologa para el anlisis del Contexto Estratgico del rea responsable del Proceso Contable. 6.7.2.Procedimiento 1. A partir del Anlisis Estratgico Interno y Externo realizado para el elemento Planes y Programas, identificar las situaciones (ubicacin, circunstancia) de riesgo asociadas a las debilidades y a las amenazas del rea responsable del Proceso Contable. 2. Elaborar la descripcin de la situacin del riesgo. 3. Elaborar un informe del contexto estratgico como resultado del desarrollo de los numerales anteriores, el cual se constituye en el fundamento para la administracin de riesgos del proceso contable y la fijacin de las polticas de administracin del riesgo.

7. IDENTIFICACIN DE RIESGOS
La identificacin de riesgos es el paso que sucede al anlisis del contexto estratgico y precede el anlisis de riesgo, posibilita conocer los eventos que representan algn grado de amenaza para el cumplimiento de la funcin del rea responsable del proceso contable, con efectos desfavorables para sus grupos de inters, a partir de los cuales se analizan los agentes generadores, las causas y los efectos que se pueden presentar con su ocurrencia.

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En el proceso contable se evidencian situaciones que ponen en riesgo la calidad de la informacin contable y estn asociadas a cada una de las actividades que se desarrollan regularmente durante el proceso. Seguidamente se relacionan por cada actividad a que se refiere en el modelo de operacin, entre otras, las situaciones ms comunes que se han logrado establecer, as:

7.2 CONTROLES EN EL PROCESO CONTABLE ACTIVIDAD CONTROLES

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IDENTIFICACIN

Adoptar una poltica mediante la cual , todos los hechos econmicos, financieros y sociales, realizados en cualquier dependencia del ente publico, sean debidamente informados al rea de contabilidad a travs de los documentos fuentes o soportes de las operaciones , para que sean canalizados en el proceso contable. Elaborar planes de trabajo, e implementar procedimientos especficos, que permitan la eficiencia de los flujos de informacin desde los procesos proveedores de informacin hacia el proceso contable, en forma oportuna. Implementar procedimientos administrativos que sean efectivos, para establecer la responsabilidad de registrar los recaudos generados, la autorizacin de los soportes por funcionarios competentes, manejo de caja menor o fondos rotatorios y sus respectivos arqueos peridicos. Carencia o falta de idoneidad en el soporte.

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ACTIVIDAD

CONTROLES Comprobar que la informacin revelada en los estados contables, corresponde con la registrada en los libros de contabilidad reglamentados en el Plan General de Contabilidad Pblica Establecer polticas para que la informacin contable, se suministre oportunamente, ala administracin de la entidad, ala Contadura General de la Nacin y a los organismos de control, vigilancia e inspeccin. Establecer procedimientos que garanticen un adecuado flujo de documentos, a travs de las dependencias de la entidad, de tal manera que permita la generacin oportuna de libros de contabilidad e informacin contable. Exponer en lugar visible la informacin contable preparada , para que sea fcilmente consultada por los diferentes usuarios

ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES Y DEMS INFORMES

7.2.1 Objetivos 1. Identificar los agentes generadores de riesgo con fundamento en los elementos proporcionados por el Contexto Estratgico.

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2. Determinar para las actividades del Proceso Contable, los eventos, las causas y escenarios que influyen en la consecucin de los objetivos, al igual que la magnitud de sus consecuencias. 3. Definir la metodologa para la Identificacin del Riesgo asociado al Proceso Contable. Procedimiento 1. Identificar a travs del Modelo de Operacin del rea responsable del Proceso Contable el riesgo que pueda afectar el cumplimiento de sus objetivos. Como parte de la identificacin del riesgo, la Administracin considera los factores internos y externos que comprenden los riesgos inherentes al proceso administrativo y los riesgos inherentes al Proceso Contable y de la informacin. Lo anterior permite que la Direccin desarrolle una valoracin del riesgo para el rea responsable del Proceso Contable a partir de la perspectiva de portafolio de riesgos. 2. Identificar los agentes generadores que se entienden como todos los sujetos u objetos que tienen la capacidad de originar un riesgo. Se clasifican en cinco categoras: personas, materiales, equipos, instalaciones y entorno. 3. Identificar las causas por las cuales se genera un riesgo. La importancia de su identificacin radica en que permite determinar el tratamiento de los riesgos o polticas de administracin. 4. Determinar los efectos de la ocurrencia del riesgo sobre los objetivos del rea responsable del Proceso Contable. Tratndose del Proceso Contable las consecuencias que se pueden presentar por la ocurrencia de los riesgos estn orientadas a que se afecte en algn grado el cumplimiento de los propsitos del sistema nacional de contabilidad pblica, objetivos de la informacin, caractersticas de la informacin, principios de contabilidad pblica, y normas tcnicas y procedimentales de contabilidad pblica. Instructivos e Instrumentos de Implementacin y Diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del Estado. 7.2.2 Anlisis de riesgos El anlisis de riesgos permite establecer la probabilidad de ocurrencia de los riesgos y la importancia de sus consecuencias, calificndolas y evalundolas, para determinar la frecuencia, gravedad o impacto y el grado de exposicin al riesgo, con el fin de determinar la capacidad del rea responsable del proceso contable para su aceptacin o manejo. Es un uso sistemtico de la informacin que resulta del anlisis del contexto estratgico, que reconoce las situaciones de riesgo de origen interno y externo para el proceso contable definido en el componente de control estratgico, as como la identificacin de riesgos a partir de su descripcin, agentes generadores, causas y efectos y, proceder a calificar los riesgos, de tal manera que conduzca a una evaluacin que permita establecer la probabilidad de su ocurrencia, la importancia y las consecuencias de su realizacin, para la definicin de polticas adecuadas de manejo.

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7.2.3Objetivos 1. Establecer la frecuencia de ocurrencia de los riesgos identificados como probables, que pueden disminuir la capacidad del rea responsable del Proceso Contable para cumplir con su propsito y el impacto de la materializacin del riesgo. 2. Hacer un anlisis completo de los riesgos asociados a las actividades del Proceso Contable. 3. Evaluar las fortalezas y debilidades de los controles existentes, al igual que de los procedimientos. 4. Establecer los criterios de evaluacin de los riesgos que permiten tomar las decisiones pertinentes sobre su tratamiento. Procedimiento 1. A partir de la identificacin del riesgo establecer la frecuencia de su ocurrencia calificndola, como alta, media o baja, con base en lo establecido en la matriz de evaluacin y respuesta a los riesgos. 2. Medir la magnitud de los efectos del riesgo sobre las personas, los recursos o sobre la coordinacin de las acciones necesarias para llevar a cabo los objetivos, calificndola de leve, moderada o catastrfica, con base en lo establecido en la matriz de evaluacin y respuesta a los riesgos. 3. Determinar los criterios de evaluacin de los riesgos con base en los definidos en el Contexto Estratgico, con el fin de establecer las polticas sobre su tratamiento. 4. Una vez obtenida la calificacin de riesgo se debe evaluar frente a los criterios de riesgos definidos y los controles existentes, para establecer el grado de exposicin al riesgo, de esta forma es posible distinguir entre los riesgos aceptables, tolerables, moderados, importantes o inaceptables y fijar las prioridades de las acciones para su tratamiento. A manera de ejemplo, se presenta la siguiente matriz de evaluacin y respuesta al riesgo, donde la frecuencia se califica con 1 si es baja, con 2 si es media y con 3 si es alta. Igualmente se califica la gravedad analizando qu tanto se afectara el rea responsable del proceso contable en caso de ocurrencia del riesgo, debido a sus consecuencias o efectos que le produce y se califica: gravedad leve con 5. Moderada con 10 y catastrfica con 20. 7.2.4 Matriz de Evaluacin y Respuesta a los Riesgos Instructivos e Instrumentos de Implementacin y Diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del Estado.

7.3.4. Valoracin de riesgos

La Valoracin de Riesgos permite determinar a partir del Anlisis de Riesgos, el nivel o grado de exposicin del Proceso Contable a los impactos del riesgo, con el

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objetivo de establecer las prioridades para su tratamiento y los parmetros para fijacin de polticas. Parte de la interpretacin de los resultados obtenidos en el anlisis de riesgos, indaga sobre las actividades del proceso contable con mayor riesgo cuyos impactos pueden afectar significativamente su desempeo y el cumplimiento de sus objetivos. La metodologa para la valoracin de riesgos se establece a partir de la autorregulacin de la administracin del proceso contable, su eleccin depende de la cultura de riesgo de la entidad. 7.3.4.1 Objetivos a) Determinar la ponderacin de las actividades del proceso contable, segn la importancia para el rea responsable del proceso contable, as como los riesgos de acuerdo con su grado de impacto en el proceso. b) Priorizar los riesgos de acuerdo con su calificacin, a fin de establecer los que pueden causar mayor dao al rea responsable del proceso contable y a la entidad al momento de materializarse.

Procedimiento
1. Toma como base el producto de la calificacin (frecuencia x gravedad) y la evaluacin del riesgo establecidos en el anlisis de riesgos. 2. La valoracin de riesgos comprende la ponderacin y la priorizacin de riesgos en el proceso contable. Ponderacin de riesgos en el proceso contable. Para lo cual se asigna un porcentaje a cada actividad segn su importancia frente al proceso. La sumatoria de la ponderacin de las actividades debe ser igual al 100%. Priorizacin de riesgos en el proceso contable. Consiste en tomar los riesgos relacionados en el elemento identificacin del riesgo, y asignarle un porcentaje a cada uno de los riesgos identificados segn la importancia que represente para los objetivos del proceso. La sumatoria de la ponderacin de los riesgos debe ser igual al 100% 3. Establecer el grado de prioridad en la fijacin de polticas de conformidad con el resultado obtenido en anlisis del riesgo-calificacin y la ponderacin y priorizacin de riesgos en el proceso contable. 4. Identificar las actividades que requieran mayor control.Instructivos e Instrumentos de Implementacin y Diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del Estado. 7.3.5 Polticas de administracin de riesgos Con la fijacin de polticas de administracin de riesgos, se busca dotar a la entidad de los parmetros para establecer medidas de respuesta a los riesgos, se basa en los resultados obtenidos en el anlisis de riesgos y en la valoracin de riesgos. Estn conformadas por los criterios orientadores para la toma de decisiones respecto al tratamiento de los riesgos al interior de la entidad pblica y en

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consecuencia del rea responsable del proceso contable. Constituyen las guas de accin que le permiten coordinar y administrar los eventos que puedan afectar la operacin y el logro de sus objetivos. En este caso se deben identificar las opciones para tratar y manejar los riesgos, para permitir tomar decisiones acerca de si se acepta, se evita, se reduce, se comparte un riesgo o se transfiere su impacto. Aceptar un riesgo significa asumirlo, porque su frecuencia es muy baja o su impacto es leve y no representa peligro para el proceso contable. Reducir el riesgo implica tomar medidas encaminadas a disminuir tanto la frecuencia (medidas de prevencin), como la gravedad (medidas de proteccin). Compartir el riesgo reduce su efecto a travs de la transferencia de las prdidas a otras organizaciones, como es el caso de los contratos de seguro o a travs de otros medios que permitan distribuir una porcin del riesgo con otra entidad. Evitar o eliminar el riesgo cuando su frecuencia o gravedad son altas. 7.3.5.1 Objetivos a) Direccionar al rea responsable del proceso contable hacia el fortalecimiento de la confianza pblica generando una informacin confiable, relevante y comprensible a los diferentes usuarios internos y/o externos, considerando sus objetivos, teniendo en cuenta sus percepciones y estableciendo polticas de comunicacin efectiva. b) Establecer guas de accin para que las polticas de la direccin orientadas a la Administracin de Riesgos, sean conocidas, entendidas y aplicadas por los servidores pblicos responsables de las actividades propias del proceso contable. 7.3.5.2 Procedimiento a. Determinar el mbito donde se realiza la identificacin, valoracin y adopcin de medidas para manejar el riesgo. Es decir, identificar el subproceso y las actividades. b. Definir el orden de importancia que la entidad, y en consecuencia el rea responsable del proceso contable, establecen para tomar medidas de control. Incluye aspectos financieros, operativos, polticos, culturales, sociales y legales. c. Establecer el significado de la escala para la calificacin de la frecuencia de los riesgos, como alta, media y baja, y determinar para cada una de ellas el nmero de casos que se puedan presentar en un perodo especfico. d. Establecer el significado de la escala para la calificacin del riesgo en cuanto al impactogravedad en trminos de: Leve, moderada y catastrfica, y determinar para cada uno ellos el efecto material o intangible que produce. e. Definir los lineamientos sobre las prioridades y parmetros para establecer las medidas de respuesta o tratamiento del riesgo, en trminos de: Aceptar, evitar, reducir y compartir.

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f. Establecer la prioridad para la asignacin de controles, los cuales deben orientarse a disminuir los mayores riesgos, as como actuar sobre los agentes generadores, las causas y los efectos identificados. g. La determinacin de polticas para la definicin de controles puede considerar: preferir el control que teniendo el mismo beneficio que otro incurra en un menor costo; el que teniendo igual costo preste un mayor beneficio; o el que teniendo igual costo y beneficio su implementacin se facilite. h. Elaborar las propuestas de polticas necesarias de acuerdo con la identificacin, anlisis y valoracin de riesgos, aplicando la priorizacin de riesgos y niveles de operacin, teniendo en cuenta su obligatoriedad mientras se encuentren vigentes, por lo cual deben ser limitadas en su cantidad para evitar confusiones y garantizar su cumplimiento. Instructivos e Instrumentos de Implementacin y Diseo. Los instructivos, instrumentos y guas corresponden a las adoptadas por la entidad, entre ellas las definidas en el manual de implementacin del modelo de control interno para las entidades del Estado

8 CASOS ESPECIALES
8. 1. EFECTIVO SITUACIN Se presenta incertidumbre en el saldo de las cuentas del grupo de efectivo, debido a que existen consignaciones sin identificar, notas dbito y notas crdito sin reconocimiento contablemente, cheques no cobrados, con elevada antigedad ACCION A SEGUIR CONTABLE Se pueden presentar las siguientes acciones que originen registros contables: Ajustes: ND y NC (Gastos e Ingresos Financieros) Consignaciones identificar: sin

se reconocen como un pasivo, hasta tanto se identifique el origen. En caso de que no sea posible identificarlas se reconocen como ingreso extraordinario. Concepto 97446 de julio 24 de 2007. Cheques no cobrados: 242529 (Anulacin)

ADMINISTRATIVA Definir una poltica que establezca: La periodicidad para realizar la conciliacin bancaria. El responsable de su elaboracin Solicitar a la entidad financiera los soportes (Consig ND NC) Cruzar soportes con cartera (consignaciones) Comunicacin con acreedores (Cheques no cobrados) polticas de control interno - Anulacin Si el banco no tiene los soportes: - Comunicacin con deudores (pagos realizados) - Elaborar informe final sobre la gestin adelantada y sus efectos. Comit Tcnico de

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Sostenibilidad Contable (Asesor) - Acto administrativo Acta comit - Nota de contabilidad

SITUACIN

ACCIN A SEGUIR CONTABLE ADMINISTRATIVA Embargan las cuentas Cuentas embargadas: Identificar el origen del bancarias de una entidad 839006/891590 embargo de los recursos y el como consecuencia de proceso respectivo un DGCPTN: 110605/110601 Iniciar defensa jurdica de la proceso judicial el cual y 839006/891590 entidad corresponde a otra Ver Procedimiento contable Obtener el documento entidad para el reconocimiento y soporte para informar a pblica revelacin de los de contabilidad sobre la situacin procesos judiciales, laudos definida. arbitrales, conciliaciones extrajudiciales y embargos decretados y ejecutados sobre las cuentas bancarias. 8.2. INVERSIONES SITUACIN Entidades que presentan saldos en las cuentas de INVERSIONES (Administracin de liquidez y con fines de poltica), pero no han adelantado su actualizacin. ACCION A SEGUIR CONTABLE Administracin de liquidez: Metodologas Superfinanciera para inversiones negociables Utilidad: 1201/02 480584/85 Prdida: 1201/02 580568/69 Por lo menos el ltimo da de cada mes Si se tiene prevista la venta se actualiza el da anterior Tener en cuenta riesgo de emisor provisin

ADMINISTRATIVA Identificacin del Origen: Falta de informacin? Responsable no asignado? Desconocimiento de la norma? Establecer poltica de flujos de informacin interna y externa.(3.2 - 3.6 - 3.20) Asignacin de responsable de la actualizacin. (3.20.1) Actualizacin permanente y formacin continuada.(3.13)

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530232/128032 INVERSIONES Acciones contables Fines de poltica: Metodologas SuperFinanciera Hasta el vencimiento TIR Utilidad: 1203 - 480586 Macroeconmica y disponibles para la ventaMetodologa de inversiones negociables Utilidad: 1203 480586 Prdida: 1203 580570 Tener en cuenta riesgo de emisorprovisin 530233/128033 2. INVERSIONES SITUACIN . Entidades que tienen una inversin en cooperativas, cada ao entregan un aporte que genera rendimientos financieros. El dinero solo lo puede utilizar en el momento en que se retire de la cooperativa. Existe duda del tratamiento contable. ACCION A SEGUIR CONTABLE

ADMINISTRATIVA

No existe control Inversin Patrimonial En Entidades No Controladas N/A Subcuenta 120750-Entidades Del Sector Solidario De Cuenta 1207-Inversiones Patrimoniales En Entidades No Controladas. Actualizacin costo vs valor intrnseco o cotizacin en bolsa (Valorizacin supervit). No son objeto de actualizacin cooperativas Distribucin de participacin Ingresos Financieros 480527

3 EUDORES (Reconocimiento de ingresos potenciales SITUACIN . La entidad sobreestima sus derechos e ingresos al reconocer ingresos potenciales ACCION A SEGUIR CONTABLE

ADMINISTRATIVA Revisin de los documentos que acreditan el derecho cierto (Claro, expreso y exigible) Actualizacin contable

Intereses de Mora: Reconocimiento ingresos: principio prudencia 480513 Reconocimiento No ingresos: cuentas de orden

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tales como: - Intereses de mora, transferencias, procesos judiciales.. DEUDORES(Convenios) SITUACIN La entidad reconoce como derechos e ingresos los recursos recibidos de terceros para su administracin mediante convenio. Acciones a seguir SITUACIN DEUDORES (Convenios) ADMINISTRATIVAS

819003 permanente y continuada Transferencias: Causacin: Ingreso - etapa de obligacin del girador

ACCION A SEGUIR CONTABLE

ADMINISTRATIVA

Anlisis de los trminos de Anlisis de los trminos de referencia del convenio referencia del convenio Identificacin de Identificacin de Informacin Informacin a reportar entre a reportar entre las las partes. partes. Identificacin de condiciones Identificacin de para la legalizacin de condiciones para la los recursos entregados. legalizacin de Disponer de los documentos los recursos entregados. soportes idneos de la Disponer de los documentos ejecucin soportes idneos de la Liquidacin del convenio al ejecucin culminar su objeto. Liquidacin del convenio al culminar su objeto.

DEUDORES SITUACIN La entidad tiene avances y anticipos entregados y/o recibidos no legalizados y convenios o contratos sin liquidar, de elevada antigedad ACCION A SEGUIR CONTABLE Entidad que entreg: Con la entrega: 1420Avances y anticipos entregados 1424Recursos entregados en administracin / 1110 Con la ejecucin y legalizacin Gasto / Activo/ 1420 1424 Devolucin de efectivo 1110/ 1420 1424 Reconocimiento de intereses 1110/4805Intereses

ADMINISTRATIVA

Anlisis de los trminos de referencia del convenio Identificacin de Informacin a reportar entre las partes. Identificacin de condiciones para la legalizacin de los recursos entregados. Disponer de los documentos soportes idneos de la ejecucin. Hacer seguimiento a cada una de los situaciones y establecer comunicacin entre las partes. Entidad que recibi: Establecer el estado de los Con la recepcin: 1110 / convenios identificando 2450-Avances y anticipos contraparte, grado de recibidos ejecucin, recursos sin 2453-Recursos recibidos en ejecutar. administracin Liquidacin del convenio al

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 Con la ejecucin y legalizacin 2450 2453 / 1110 Devolucin de efectivo 2450 2453 / 1110 Reconocimiento de intereses 5801Intereses/1110

culminar su objeto (Unilateral o acuerdo). Anlisis de la situacin particular de los recursos no ejecutados (Devolucin? apropiacin?) Elaborar informe final sobre la gestin adelantada y sus efectos. Comit Tcnico de Sostenibilidad Contable (Asesor)

DEUDORES SITUACIN Se presentan saldos en las cuentas de deudores sin la respectiva conciliacin entre documentos y valores. ACCION A SEGUIR CONTABLE Se pueden presentar las siguientes acciones que originen registros contables: Ajustes: Segn vigencia Reclasificaciones Eliminaciones: Tratamiento diferencial (GG EMP) Incorporaciones: Segn vigencia

ADMINISTRATIVA Elaborar un inventario de los documentos que respaldan los derechos registrados. (3.4, 3.7 y 3.8) Comprobar que los documentos y sus valores estn reconocidos en la contabilidad e identificado el deudor. (3.3, 3.7 y 3.8) Evaluar la idoneidad y validez del documento. (3.1 y 3.7) Comunicacin con deudores para conciliar valores Soporte contable: Elaborar informe final sobre la gestin adelantada y sus efectos. Acto administrativo.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN Se realizan adiciones y mejoras a los bienes recibidos para el uso permanente sin contraprestacin. Cul es el ACCION A SEGUIR CONTABLE Bienes de uso permanente sin contraprestacin entre entidades del gobierno general: las adiciones y mejoras se reconocen como un mayor valor de los bienes en la

ADMINISTRATIVA Obtener los documentos soporte de la situacin. Cruces de informacin internos y externos con el fin de actualizar el valor de

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tratamiento entre entidades involucradas. .

las cuenta del grupo 16- los bienes. Propiedades, Planta y Equipo. Bienes de uso permanente entre empresas, o entre empresas y gobierno general se registran en la cuenta 1915-OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA, Y Debe Amortizarlo. Adicionalmente Actualizar Cuenta 9346Bienes Recibidos De Terceros Concepto 99517 De Octubre 11 De 2007 La Entidad Que Entrega El Bien Lo Tiene Registrado En Cuentas De Orden Deudoras ( 8347) Y Debe Actualizarlo Con La Adicin Realizada Por La Entidad.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN ACCIN A SEGUIR CONTABLE Una entidad de gobierno Disponer del documento general soporte de la entrega parte de un situacin inmueble para el uso permanente sin contraprestacin a otra entidad del gobierno general.

ADMINISTRATIVA La norma no contempla la posibilidad de registros contables con la entrega de alguna parte de un bien inmueble. Por tanto, la entidad propietaria o quien lo tiene contabilizado debe mantenerlo registrado en sus propiedades, planta y equipo, y revelar en notas la situacin. Concepto 93497 de julio 10 de 2007

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN Una entidad pblica realiz la construccin de una edificacin en terrenos que son ACCION A SEGUIR CONTABLE Se registra la construccin (edificacin) en la cuenta 1640-EDIFICACIONES Respecto del terreno: - Si la propiedad no se ha

ADMINISTRATIVA Obtener el documento soporte de la propiedad del terreno de los particulares Disponer del documento soporte que describa la

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propiedad de particulares.

trasladado a la entidad, se registra en cuentas de orden (9346-Bienes recibidos de terceros). - Si se traslada la propiedad, pero est en proceso de legalizacin se registra en la subcuenta 160504 Terrenos pendientes de legalizar / 312002 323502 supervit por donacin. - Si se legaliza la propiedad para la entidad, se reclasifica a la subcuenta 160501 160502.

situacin, con el convenio o autorizacin para realizar la construccin. Documento soporte de la construccin realizada Adelantar las gestiones que correspondan para la legalizacin de los terrenos a nombre de la entidad (donacin, compra, extincin).

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN Una entidad pblica entreg en arrendamiento parte de un inmueble en donde desarrolla su funcin administrativa. ACCION A SEGUIR CONTABLE Disponer del documento soporte que describa la situacin. (contrato de arrendamiento).

ADMINISTRATIVA No son objeto de reclasificacin a la cuenta 1682 Propiedades de inversin. Revelacin en notas a los estados contables

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN Existencia de saldos contables que representan bienes y su respectiva depreciacin acumulada globalizados ACCION A SEGUIR CONTABLE Realizar ajustes correspondientes: Mayor valor del saldo contable: Disminuye valor en libros (Costo histricodepreciacin) y la diferencia 580802- prdida en retiro de activos. Control en cuentas de orden (Investigacin 8361Internas) Menor Valor del saldo contable: Aumento costo histrico grupo 16 y contrapartida patrimonio pblico

ADMINISTRATIVA Verificacin de la existencia de datos bsicos referenciales para la administracin de los bienes Toma fsica (Estadoubicacin-responsablesoporte, etc.) Individualizacin y clasificacin de acuerdo CGCRCP Cuantificacin del costo histrico (documento soporte o avalo interno).

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incorporado. Determinar vida til restante Contina proceso de depreciacin PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SITUACIN Una entidad adquiere un predio para ser demolido y realizar una nueva edificacin. Cul es el tratamiento contable de esta situacin? ACCION A SEGUIR CONTABLE El valor de la adquisicin del predio se reconoce en la cuenta 1605-Terrenos Concepto 101183 de septiembre 18 de 2007

ADMINISTRATIVA ). Evidenciar la intencin al adquirir el terreno (proyecto). Obtencin del documento soporte idneo de la adquisicin del predio.

BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES SITUACIN Una entidad desarrolla su funcin administrativa en un bien declarado histrico y cultural. Se tiene duda sobre su registro en propiedades, planta y equipo o como un bien histrico y cultural. ACCION A SEGUIR CONTABLE Se reclasifica a la cuenta 1715. Valor Neto Se suspende la depreciacin No es objeto de actualizacin No es objeto de amortizacin

ADMINISTRATIVA Obtener el acto administrativo que declar la condicin especial del bien ( Ley 1185 de 2008), el cual se constituye en el documento soporte para el reconocimiento contable. (3.7)

BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES SITUACIN Una entidad identific bienes histricos que no se encuentran registrados por cuanto no es posible ACCION A SEGUIR CONTABLE Revelacin cuantitativa fsica en notas a los estados contables (dependiendo del tipo de bien). Revelacin descriptiva en

ADMINISTRATIVA Identificacin del (mueble-inmueble) Descripcin de caractersticas: Representacin del (arqueolgicoBien las bien

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establecer una medicin monetaria confiable. ADMINISTRATIVAS

notas a los estados etnogrficohistricocontables en donde se artstico-cientfico- sociolgico resuma la situacin actual o tecnolgico) de este tipo de bienes Estado actual Ubicacin Antigedad Norma o acto administrativo que los declar como bien histrico o cultural. BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES ACCION A SEGUIR CONTABLE Bienes histricos y culturales: bienes muebles e inmuebles, Subcuentas de la Cuenta 1715 Bienes de arte y cultura: bienes muebles: Cuenta 1960. No son susceptibles de actualizacin No son susceptibles de amortizacin Revelaciones en Notas a los estados contables

SITUACIN Se necesita precisar los criterios que diferencian el reconocimiento contable de los bienes histricos y culturales y los bienes de arte y cultura.

ADMINISTRATIVA BIENES HISTORICOS Y CULTURALES Declarados como tal Muebles e inmuebles Tangibles o intangibles Construido o adquiridos a cualquier ttulo Dominio y administracin de la Entidad. BIENES DE ARTE Y CULTURA Bienes Muebles Adquiridos a cualquier ttulo Propsito de decorar Libros de investigacin y consulta (Uso interno) Libros de investigacin y consulta (Servicio de Biblioteca) De propiedad de la Entidad
Bienes histricos y culturales: bienes muebles e inmuebles, Subcuentas de la Cuenta 1715 Bienes de arte y cultura: bienes muebles: Cuenta 1960. No son susceptibles de actualizacin No son susceptibles de amortizacin Revelaciones en Notas a los estados contables Acciones contables

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CUENTAS POR PAGAR SITUACIN Una CAR recibe recursos del Fondo Nacional de Regalas para llevar a cabo la ejecucin de un proyecto de inversin ambiental a favor del municipio ACCION A SEGUIR CONTABLE Acciones Contables Car Registra Los Recursos Acreditando La Cuenta 2453Recursos Recibidos En Administracin Y Debitando La Cuenta 1110Depsitos En Instituciones Financieras. A Medida Que Ejecuta El Convenio Registra El Bien En La Cuenta 1615-Construccin En Curso Y Acredita la cuenta 2405. En caso de que se pacte que una vez finalizada la obra debe ser entregada a la comunidad, se cancela el saldo de la cuenta 2453 y se acredita la cuenta 1615. Concepto 89924 de junio 7 de 2007. Acciones contables-Municipio Registra las transferencias del FNR 4428-Otras transferencias Registra el derecho por los recursos entregados en administracin a la CAR 1425-Recursos entregados en administracin Si el bien generado se entrega directamente a la comunidad registra el gasto pblico social en el grupo 55 en la cuenta 5508 y cancela el derecho reconocido en la 1425.

ADMINISTRATIVA Disponer del documento soporte (convenio, acuerdo) Disponer de los documentos soporte de la ejecucin del convenio Poltica de seguimiento a la ejecucin del proyecto Disponer de Actas de entrega parciales y definitivas

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PASIVOS ESTIMADOS SITUACIN No se reconocen estimaciones para cubrir obligaciones, costos y gastos futuros. Demandas judiciales Obligaciones laborales Pasivo pensional (Pensiones- Bonos cuotas partes) Obligaciones potenciales Impuestos Servicios pblicos ACCION A SEGUIR CONTABLE Revisin de la norma tcnica en general y del procedimiento contable de forma especfica Elaborar registros contables (ESTIMACIONES): Demandas judiciales: 531401 / 271005 Obligaciones laborales: 5101 / 5202 / 7/ 2715 Pasivo pensional (Pensiones - Bonos cuotas partes) 5102 / 5202 / 7 / 2720 Obligaciones potenciales: 531402 / 271006 Impuestos: 5313 / 2705 Servicios pblicos: 511117 / 521115 / 7 / 279012

ADMINISTRATIVA Determinar el origen de la situacin Revisin o definicin de polticas para el flujo de informacin y coordinacin entre las dependencias (3.2 3.3 3.20) Actualizacin permanente de los integrantes del rea contable sobre las normas contables (3.13) Idoneidad del documento soporte (pertinencia y cuantificacin) Seguimiento a la evolucin de las situaciones especficas Evaluacin de riesgos Metodologas.

CUENTAS DE ORDEN SITUACIN No se estn utilizando las cuentas de orden para el reconocimiento de: Demandas (a favor y en contra) Contratos firmados Control de derechos y bienes por retiro Deuda garantizada Prstamos por desembolsar Intereses Moratorios Responsabilidades ( Seguimiento ACCION A SEGUIR CONTABLE Revisin de la norma tcnica en general y del procedimiento contable de forma especfica Elaborar registros contables: Demandas a favor : 8120 / 890506 Demandas en contra: 9120 / 990505 Contratos Firmados: Cuentas clase cero (compromisos) y opcional cuentas de orden acreedoras de control: 939011 / 991590 Control de derechos y bienes por retiro: 8315 / 891506 Deuda garantizada: 9125 / 990506 Prstamos por desembolsar:

ADMINISTRATIVA Determinar el origen de la situacin Revisin o definicin de polticas para el flujo de informacin y coordinacin entre las dependencias (3.2 3.3 3.20) Actualizacin permanente de los integrantes del rea contable sobre las normas contables (3.13) Idoneidad del documento soporte (pertinencia y cuantificacin) Seguimiento a situaciones de afectacin potencial (Demandas, Responsabilidades, retiro de

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9350 / 991507 bienes y derechos, entre otros Intereses Moratorios: 819003 / 890590 Responsabilidades ( Seguimiento): 8361 / 891521 LIBROS DE CONTABILIDAD

SITUACIN Exigencia de los organismos de control fiscal de la impresin de los libros auxiliares de todo el ao.

ACCION A SEGUIR CONTABLE

ADMINISTRATIVA Establecimiento de la poltica de tenencia, conservacin, custodia y exhibicin de libros de contabilidad. (3.2-3.9) Las entidades que preparen la informacin contable por medios electrnicos no estn obligadas a imprimir los libros de contabilidad.(3.9-3.15) Por tanto, cuando se requiera su exhibicin, se realizar directamente en el sistema, garantizando su reproduccin exacta y su disposicin a los usuarios de la informacin, en especial, para efectos de inspeccin, vigilancia y control por parte de las instancias respectivas. (3.93.15) Ley general de archivos Ley de comercio electrnico

OPERACIONES RECPROCAS SITUACIN Existen diferencias en el reporte de las operaciones recprocas ACCION A SEGUIR CONTABLE Revisin del registro inicial Identificar el tipo de operacin y origen de la diferencia (Por el momento de la causacin,

ADMINISTRATIVA Establecimiento de polticas de flujos de informacin interna y externa. Establecer mecanismos de

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inconsistencia en el registro, criterio de valoracin y aplicacin de la norma). Realizar los ajustes y reclasificaciones producto de las conciliaciones o diferencias detectadas, cuando corresponda. Informar dificultades en la conciliacin a la CGN Reenviar reporte

control para asociar, en el momento de la captura de informacin, el reconocimiento de la transaccin como una operacin recproca, identificando la entidad, el concepto y el valor. Establecer mecanismos de comunicacin permanente con las entidades recprocas antes de realizar el reporte con el fin de confrontar y validar saldos recprocos y cuentas utilizadas de acuerdo con la tabla de correlaciones definida por la CGN. Realizar conciliaciones de diferencias con las entidades recprocas contables

CITAS BIBLIOGRAFAS 1 JORGE TUA PEREDA. Lecturas de Teora e Investigacin Contable. Ediciones Grfi casLtda. Medelln. Pg. 183, 1995. 2 Universidad de Antioquia, Departamento de Ciencias Contables. La evolucin del concepto decontabilidad - Cultura Contable (Documento). 3 MARCO ANTONIO MACHADO. RevistaContadura Pblica. Universidad de AntioquiaNro. 41. Sep. 2002. Pg. 198. 4 Idem. Pg. 198. 5 Bertalanffy, Ludwing Von; Asby, W. Ross; Weinberg, G.M. y Otros. La Teora General deSistemas. Seleccin y Prlogo. J. Klir, George.Madrid: Alianza Editorial, 1987. ISBN: 84-206-2208-7. P. 9. 6 Proyectos de desarrollo, planifi cacin, implementacin y control. Volumen 1. Banco Interamericano de Desarrollo. Pgina 2130 7 Prez Escobar Jacobo. Derecho Constitucional Colombiano. Ed. Temis S.A. Ed. 5. Bogot. 1997. 8 BERTOGLIO, Oscar Johansen. Op. cit. P. 129. 9 Contadura General de la Nacin. Marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica

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10 PULGARN GIRALDO, Hernn y CANO PABN,Jairo Alberto. Historia de la Contabilidad Pblica en Colombia. En: Revista Contadura. Universidad de Antioquia, nmero 37, septiembre de 2000. Pgina 88. 11PRESIDENCIA DE LA REPBLICA DEPARTAMENTO NACIONAL DE PLANEACIN. 2019, Visin Colombia II centenario Propuesta para discusin. Editorial Planeta Colombiana S.A., primera edicin. Bogot, D.C., agosto de 2005. pg. 353. 12PULGARN GIRALDO, Hernn, CANO PABN, Jairo Alberto y otros. Contabilidad Pblica 13 La respuesta a los interrogantes ms comunes de las finanzas estatales. ECOE ediciones. Bogot, D. C., 2005. Pgina 134 BIBLIOGRAFA CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Resolucin 222 de 2006, por medio de la cual se adopt el Rgimen de Contabilidad Pblica. CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Resolucin 119 de 2006, por medio de la cual se adopt el Manual de Procedimientos para garantizar la sostenibilidad de los sistemas de contabilidad pblica. CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Diccionario de Trminos de Contabilidad Pblica. Imprenta Nacional. Bogot, D. C., 1998. CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. La contabilidad pblica y los controles poltico y social. Imprenta Nacional. Bogot, D. C., 1998. CONTADURA GENERAL DE LA NACIN DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE LA FUNCIN P-BLICA. La contabilidad pblica: un instrumento para el control social. Imprenta Nacional. Bogot, D. C., 2003. Constitucin Poltica de Colombia 1991 comentada y concordada. Ediciones Librera. Bogot, D. C., 2002. CARDONA AGUIRRE, Jairo Hernando. Sistemas contables. Editorial Mc Graw Hill. Bogot, D. C., 1998. CHURCHMAN, C. West. El enfoque de sistemas. Editorial Diana. Mxico, abril de 1995. LAUDON, Kenneth C., y LAUDON, Jane P. Administracin de los sistemas de informacin Organizacin y tecnologa. Tercera edicin. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A. Mxico, 1996. MILLN PUENTES, Rgulo. 100 aos de investigacin cientfi ca de la contabilidad teoras y doctrinas de la contabilidad. Editorial Kimpres Ltda. Bogot, D. C., febrero de 2000. PULGARN GIRALDO, Hernn; CANO PABN, Jairo Alberto, y otros. Contabilidad Pblica las respuestas a los interrogantes ms comunes de las finanzas estatales. ECOE ediciones. Bogot, 2005. PULGARN GIRALDO, Hernn y CANO PABN, Jairo Alberto.

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Historia de la Contabilidad Pblica en Colombia. Revista Contadura Universidad de Antioquia nmero 37. Medelln, septiembre de 2000. PRESIDENCIA DE LA REPBLICA DEPARTAMENTO NACIONAL DE PLANEACIN. 2019, Visin Colombia II centenario Propuesta para discusin. Editorial Planeta Colombiana S.A., primera edicin. Bogot, D.C., agosto de 2005.

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