Exemple.

Se presupune ca o societate comerciala efectueaza urmatoarele operatii legate de imobilizarile necorporale ncepnd cu anul 2001: A) Achizitioneaza un program informatic ce urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii n valoare de 50.000.000 lei, durata de viata utila 3 ani si licenta corespunzatoare n valoare de 15.000.000 lei, respectiv dreptul de a vinde acest program pe o perioada de 2 ani. B) Societatea analizata are ca parte a activitatii sale si activitatea de cercetare - dezvoltare realizata prin: 1) laboratorul propriu de cercetare 2) colaborare cu un centru de cercetari B1) Ea demareaza un proces de cercetare prin laboratorul propriu astfel:
01.01.2001 - 31.01.2001-activitati desfasurate pentru obtinerea de noi cunostinte 20.000.000 lei, 01.02.2001-20.07.2001-evaluarea si selectia finala a aplicatiilor din cercetare 8.000.000 lei; 21.07.2001-30.11.2001-cercetarea pentru alternative de materiale, sisteme de servicii 15.000.000 lei; 1.12.2001-31.12.2001- designul, constructia si testarea preproductiei 50.000.000 lei; 01.01.2002-30.03.2002-constructia si testarea unei alternative alese 12.000.000 lei.

B2) Achizitia de la centrul de cercetari a studiului "Tehnologie pentru obtinerea produsului X" n valoarede 50.000.000 lei. C) n anul 2003 proiectul de cercetare - dezvoltare nceput prin laboratorul propriu trece ntr-o noua faza, cheltuielile ocazionate fiind n valoare de 14.000.000 lei. D) Planifica cheltuirea sumei de 45.000.000 lei la nceputul fiecarui an timp de 5 ani pentru a promova numele firmei. Ca urmare a acestei campanii de publicitate se astepta ca profitul brut (exclusiv cheltuielile de publicitate) sa creasca la 180.000.000 lei timp de 4 ani. E) Retrage din uz un program informatic cu valoarea contabila 25.000.000 lei, amortizare nregistrata 12.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de scoaterea din uz sunt n valoare de 6.000.000 lei din care material 1.000.000 lei si salariale 5.000.000 lei. F) A demarat la 01.01.1999 un proiect de cercetare, valoarea totala a cheltuielilor de cercetare fiind estimata la 30.000.000 lei. Ea a capitalizat cheltuielile si le-a amortizat timp de 5 ani. n anul 2002 ea trece la aplicarea IAS 38 si le va recunoaste drept cheltuieli ale perioadei.

REZOLVARE A) Deoarece se poate efectua o separare clara ntre cele doua componente (conditiile pentru recunoasterea unui activ necorporal conform IAS 38), n contabilitate ele vor fi urmarite separat: 50 000 000 lei 208 = 404 65 000 000 lei
Alte imobilizari necorporale Furnizori de imobilizari

15 000 000 lei 2051

Concesiuni, brevete, licente. marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate

B1) a)Separarea activitatilor desfasurate n activitati de cercetare si dezvoltare: DATA FAZA DE CERCETARE FAZA DE DEZVOLTARE 01.01.2001-31.01.2001 activitati desfasurate pentru obtinerea de noi cunostinte 20 000 000 lei, 01.02.2001-20.07.2001-evaluarea si selectia finala a aplicatiilor din cercetare 8 000 000 lei; 21.07.2001-30.11.2001-cercetarea pentru alternative de materiale,sisteme de servicii 15 000 000 lei; 01.12.2001-31.12.2001designul, constructia si testarea preproductiei 50 000 000 lei; 01.01.2002-31.01.2002 constructia si testarea unei alternative alese 12 000 000 lei. TOTAL 43 000 000 62 000 000

Conform IAS 38 "Un activ necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare (sau din faza de cercetare) trebuie recunoscuta ca o cheltuiala atunci cnd este efectuata". Prin urmare n perioada 01.01.2001-3011.2001 se va nregistra: 43 000 000 lei 614 = 5121 43 000 000 lei

Conform standardului analizat "Un activ necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut ca activ daca ndeplineste anumite conditii ..." 1) nregistrarea productiei n curs la sfrsitul anului 2001: 50 000 000 lei 233 = 721 50 000 000 lei
Imobilizari necorporale n curs Venituri din productia de imobilizari necorporale

2) nregistrarea productiei n curs n anul 2002: 12 000 000 lei 233 = 721 12 000 000 lei
Imobilizari necorporale n curs Venituri din productia de imobilizari necorporale

3) ncheierea productiei la 31.01.2002: 62 000 000 lei 203 = 233 62 000 000 lei
Cheltuieli de dezvoltare Imobilizari necorporale n curs

B2)Tot conform mentiunii de mai sus, achizitia studiului genereaza nregistrarea: 50 000 000 lei 203 = 404 50 000 000 lei
Cheltuieli de dezvoltare Furnizori de imobilizari

C). Conform IAS 38 Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea sa trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu exceptia cazurilor.... daca aceste conditii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie sa fie adaugate la costul activului necorporal. Prin urmare, cheltuielile efectuate de societatea n cauza sunt recunoscute ca activ deoarece ele sunt efectuate cu scopul de a mentine activul la standardul initial de performante: 14 000 000 lei 203 = 404 14 000 000 lei
Cheltuieli de dezvoltare Furnizori de imobilizari

D) METODA CAPITALIZRII METODA RECUNOASTERII DREPT CHELTUIELI ALE PERIOADEI a) capitalizarea costurilor de publicitate ncepnd cu anul 1 (45 000 000 lei5) = 225 000 000 lei

a) nregistrarea platii cheltuielilor anuale de publicitate 2051 = 401 225 000 000 623 = 5121 45000000 lei b)Plata anuala: 401 = 512 1 45000000lei c) Amortizarea pe durata estimata de crestere a profitului (4 ani):225 000 000 lei/4 ani = 56 250 000 lei 6811 = 2805 56250000 lei Efectul asupra profitului anual va fi. Efectul asupra profitului anual va fi. -Profit brut 180 000 000 lei . Profit brut 180 000 000 lei -Cheltuieli cu amortizarea 56 250 000 lei -Cheltuieli cu publicitatea 45 000 000 lei Profit brut total nregistrat n 4 ani 123 750 000 lei Profit brut total nregistrat n 4 ani 135 000 000 lei E) E1)Scoaterea din evidenta a programului informatic scos din uz: 12 000 000 lei 2808 = 208 25 000 000 lei
Amortizarea altor imobilizari necorporale Alte imobilizari necorporale

3 000 000 lei 6583

Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

E2)nregistrarea cheltuielilor ocazionate de scoaterea din uz: 6 000 000 lei 6588 = 302 1 000 000 lei Alte cheltuieli de exploatare Materiale consumabile 421 5 000 000 lei

Personal salarii datorate E3)nregistrarea componentelor rezultate 8 000 000 lei 302 = 7588 8 000 000 lei Materiale consumabile Alte venituri din exploatare F) Valoarea totala estimata 30 000 000 lei - Amortizarea cumulate (30 000 000 lei/5ani 3) 18 000 000 lei = Valoarea neta contabila 12 000 000 lei nregistrarea anularii capitalizarii cheltuielilor de cercetare: 18 000 000 lei 2805 = 203 30 000 000 lei
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor Cheltuieli de dezvoltare

12 000 000 lei 614

Cheltuieli cu studiile si cercetarile