ASIENTOS PRIMARIOS: Los asientos primarios son aquellos donde comienza el ciclo.

En la Contabilidad General se usa para Sueldos, Sueldos y Jornales(cuenta de resultado negativo) y va directamente al balance de sumas y saldos, cuadro de resultado, habiendo hecho los balances de comprobacin de sumas. Los asientos primarios consisten en hacer el asiento de reapertura de registro, haber hecho todos los movimientos con las transacciones del perodo y entramos en una etapa que se llama pre-cierre. El precierre le impone al contador que esta haciendo el cierre, hacer un reconto de todas las cuentas que tienen que devengar del perodo para ajustar por lo devengado, tiene que ver con la clasificacin de que el costo tiene un costo corriente, costo previsto, costo diferido. En todos los costos, el costo a imputar como devengado en el perodo tiene que tener ingredientes de estas tres clasificaciones. La Contabilidad de costo, lo tomada y lo volcaba a travs del principio de lo devengado. Una vez que llega el pre-cierre, el contador tiene un sector que es de costo y hace un cierre de costo, una vez que termina de ver el Activo y el Pasivo. Si estn devengados los sueldos que corresponden y las cargas sociales correspondientes, terminada la etapa de pre-cierre se hacen los asientos de cierre. En el cierre termina con los ltimos asientos, lo que generalmente van despus de la utilidad operativa, determina el resultado antes de los impuestos, calcula los impuestos a las ganancias, ajusta por el mtodo de lo diferido por la diferencia que hay entre los resultados para la D.G.I. con relaciones a los resultados contables por el mtodo de lo diferido, hace los asientos diferidos. Por un lado tiene el libro diario, donde va acumulando todas las sumatorias del debito, desde los asientos de apertura, todas las transacciones, de crditos cuando las tiene los vuelca a una planilla que tiene la forma:

La utilidad neta no se visualiza ac los dbitos y crditos balancean en todas las columnas por lo tanto esta bien. Balance de comprobacin originaria. Balance de comprobacin final. Cuando llega el balance de sumas y saldos consolidado este tiene que coincidir con la sumatoria de transportaciones. Cuentas de retencin: jubilacin por la parte de retencin, obra social, cuota sindical. Jornales a distribuir------------> cuenta de costo. Retencin--------------------> deuda, costo del sujeto al que le es retenida. Sueldo-------------------------> Costo, mano de obra adicional. CASFPI-----------------------> debita por el salario :hijo, esposa, escolaridad primaria, etc. -Es una cuenta patrimonial que funciona como fondo compensador. CASFPI

Para materia prima -en los asientos primarios- usamos Subdiario de Compra : 1) Orden de Compra - 2) Remito. Carga Fabril (costo indirecto). Gastos a distribuir pueden estar ordenados en inventarios si se trata de Materiales Indirectos y despus tener Gastos Adelantados, Seguros adelantados, Alquileres adelantados, Amortizacin acumulada, suma cuentas de contrapartida que hacen a los diferentes circuitos. Hay un circuito de inventario, otro que corresponde a la mano de obra. ASIENTOS SECUNDARIOS: (o de transferencia) 3.1. Se hacen por los insumos. 3.2. Son cuentas que van a terminar siendo saldadas y una vez que hayan cumplido la funcin de costear los centros de costos y de producto que tiene que llevar. Estas cuentas (3.2.) se trasladan a Costo Fijo (3.3.), por eso se llaman asientos de transferencia. ASIENTOS DE COSTEO: Se desarrolla el arte de costear, se costean siempre productos, lineas de producto, ordenes o centros de costo. Dentro de cada centro de costo podemos estar costeando actividades tambin. La cuenta Productos en Proceso me va a quedar respaldada en la cuenta principal, submayor, hoja de costo, me van a dar los mismos saldos.

Tres respaldos simultneos que balancean y me dan los mismos saldos, la misma sumatoria de dbitos y crditos no lo vamos a encontrar pero esta dada de baja en otro archivo y pasado a terminado. A la par de estos asientos otros autores dan otro cuadro donde tienen : -Materiales de produccin : los vamos a retirar de almacenes por medio de un vale o bono de materiales, la persona autorizada es la que retira. Algunos autores hacen un cuadro donde tienen Materiales de Produccin, que retiran de almacenes por medio de un vale o bono de materiales, es un documento por medio del cual la persona autorizada de fabrica retira de los almacenes los materiales. El documento tiene un cdigo del material, hay un cdigo selectivo y secuencial, indica la unidad de medida fsica en que el material esta. Ese cdigo asociado a la ficha de stock que tiene la tolerancia, el rango, la especificacin tcnica de material. El Departamento de Centro de Costo, pregunta a la persona que la retira para que orden de fabricacin las retira y tiene que estar firmada por las personas jerrquicas. El bono de materiales se llama tambin resumen de vale y es un resumen por los materiales consumidos. Pueden ser semanal o mensual y debe contener (la hoja de costo u orden de fabricacin) : 1) Orden de fabricacin N de cliente. 2) Tipo de producto a que la orden se refiere 3) Cantidades 4) Especificaciones Tcnicas 5) Artculos, productos. - Rango de variacin u ordenanza.(ancho mximo, espesor mnimo) - Atributos de los artculos o productos - Ruta del producto : la modalidad de las industrias. Esto es para identificar la calidad que se quiere producir. COLUMNA DE MATERIALES. COLUMNA DE MANO DE OBRA DIRECTA. COLUMNA DE CARGA FABRIL. COLUMNA DE MATERIALES : va a estar abierta en Fecha - Documento fuente : n de vale o n de lote - Unidades de medida : tenemos dos *unidad fsica de la orden de fabricacin (metros de tela) y * kilogramos de tela, son unidades de medida diferentes una es de almacenes y otra de productos en proceso COLUMNA DE MANO DE OBRA DIRECTA : tendremos 1) Parte o informe y 2) Resumen de nomina o nominas acumuladas. 1 columna de fecha 2 " de documento fuente (vale, lote n)

3 " 4 " 5 "

de cantidad. de informe de resumen.

Al pie vamos a tener sumatoria para el total de la Orden de Materiales y Mano de Obra en pesos total (la suma de la cuarta columna que abrimos en cada particin) COSTO DE MATERIA PRIMA COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA ----------------------------------------------------------SUBTOTAL COSTO PRIMO despus del costo primo vamos a tener porcentaje de CF. *cada $ de M.O.D. ---------------------------------------------------------------------------COSTO DE FABRICACION % GTO. DE FABRICACION ( , IMPUESTOS, ETC.) -------------------------------------------------------------------------------COSTO DE HACER Y VENDER * % DE UTILIDAD SOBRE CV=PV.

1- Materiales de Produccin 2- Vale o bono 3- Resumen de Vale 4- Hoja de Costo 5- M.O.D. 6- Parte o informe 7- Resumen de nominas. VENTA - COSTO DE VENTA=% UTILIDAD S/VTA.

1) Me permite hallar la ecuacin de la venta del cuadro de resultado, siempre puedo aplicar

Siempre puedo llegar al Precio de Venta agregandole el Costo de Fabricacin, existen dos formulas generales : OTRA MANERA :

Simplemente si tengo una tasa de I.V.A. incluida en el producto, hago :

COLUMNA DE CARGA FABRIL: Depura a travs de un cuadro que llamamos Cuadro de Distribucin o asignacin de Costos indirectos. Este cuadro puede tener un resumen donde se destaca que en distribucin puedo, en el cual aparecen bases de los C.I., pueden ser primarias, secundarias y en general en dialogo con los centros de costos desde el centro de costo gastos indirectos, a los centros de costos gastos directos y a los centros de costos productivos hasta concentrar todo en los costos productivos o productores, se conocen con el nombre de base de distribucin y en resumen se habla de mdulos de aplicacin. Los mdulos de aplicacin pueden ser nicos o mdulos mixtos o mltiples. Ya en el modulo lo que estamos haciendo es llevar la C.F. al producto directamente. Es la ultima de las etapas en que podemos absorber esa C.F. en el producto. Lgicamente que para pasar a Producto Terminado, primero ese modulo tiene que ir a C.F. Cada material , el costo medio del Materia Directa. $ * kg./kg. (el precio de venta en termino de unidades del almacn de materiales) Si a esta la multiplico por la cantidad de kilogramos o de cantidad por unidad de producto Q, vamos a encontrar el Costo unitario de la M.P. COSTO MEDIO DE MATERIAL DIRECTO: COSTO O COSTE MEDIO DE MOD:

COSTO MEDIO DE LA CF: (formula general).

1) Ratio o cuota predeterminada de C.F.: Viene de sumar materiales, M.I. en gral., M.O.I., Mano de Obra Ociosa, Mano de Obra Adicional mas todos los gastos (los servicios de supervisores, de capataces, los seguros, etc.)= esta en pesos sumandole la totalidad de pesos % la unidad de aplicacin que hemos elegido, en este caso Horas Maquina. As como materiales y mano de obra tienen precios claros, el precio de costo de la carga fabril no lo es, el precio del elemento de costo que no es el precio de Costo de orden de fabricacin. Una cosa es el precio promedio de C. de Orden de Fabricacin y otro el precio del elemento del costo. Materiales tiene un mercado de abastecimiento y un precio que segn sea va a ser el precio del da. La mano de obra tambin tiene un precio ya sea a travs de los Convenios de Trabajo; en cambio la C.F. es la suma de todos los elementos que la componen. Para eso vamos a tener que introducirnos en el estudio de la C.F., ver cuales son las leyes de particin que gobiernan a la C.F., ver que hay en la C.F. por departamento, por centro de costo(hay que acudir a la centralizacin). A travs del Costo de Fabricacin ir a Productos terminados, a Productos en proceso y de aqu cubrir el ciclo del Costo de Venta a Producto Terminado de manera que estos con el mismo costo unitario que es el C.Me = Vtas - CV =Utilidad Bruta - Gtos de Distribucin = Utilidad Operativa y de ah a la Utilidad Neta. Materiales de Produccin: Bienes fsicos tangibles necesarios desde el punto de vista tcnico para fabricar una unidad de producto o servicio o unidad de costo en un perodo de tiempo determinado. Vazquez destaca que esas unidad de medida tiene que ser cierta y precisa, o sea las unidades de volumen de la base de aplicacin o de la base de absorcin tiene que crecer a medida que incurra en insumo de materiales. Esa relacin puede ser proporcional o cuasi proporcional, quiere decir que puede ser creciente o decreciente, pero si tiene una relacin cierta y precisa. Caractersticas que tiene el elemento de materiales : - 1) Caracterstica de la medicin : relacin implica y = ax a= costo unitario o medida de material

Grficamente en buen romance seria el: 2) no hay insumos o consumos si no existe produccin (n), para una produccin n o produccin que la variable Q que hemos elegido, pero Q es una variable de n porque n es la produccin global, es como si Q individualiza el producto y n seria la produccin de toda la planta

Sera material si es una industria de construccin de edificios. Sera materia prima para industrias qumicas. MP usar cuanto punto de transferencia para que me ayude, cumple dos funciones : -En un total puede tener en un punto el valor total de los consumos de MP. y eso implica que voy a la cuenta y miro en el subdiario y controlo todos los listados de consumo, si tengo listados de consumo mensuales y hay compras que tengo omitidas me salvo de sumar las compras y el total del subdiario. - 3) Existe un control racional de los materiales se manifiesta en lo que se llama curva ABC o curva 8020. Para un 20% en cantidad relativa de materiales, controla en que relacin los estoy cubriendo, un 80% del C.rel. de los materiales, por eso se llama 8020. Cuando llega al 40% controla el 95% y tengo otro pto. El 8020 - A: rea de materiales personal - B : Garanta de superficie - C es la que llega al 100%.-

Curva de Pareto: Generalmente es difcil, se pone una columna para valores y se calcula y se ordena por prioridad los materiales de acuerdo a los que tienen mayor valor ppio y se van agregando los dems valores y al costado se va realizando un una columna tabular y se van ordenando las cantidades y se acumulan los % y despus se vuelcan. La curva se llama de PARETO. POISSON es la curva de los casos raros, en lugar de representar acumulando al peldao anterior, lo que hacemos es graficar el 15% decreciente. 60% tiene el 5% de los costos.

ABC: adoptar criterios analtico de contar para los productos que son A, B y C para los que son incluidos casi seguro que ni llevamos en una ficha de stock. - 4) Como complemento del control racional que exista en el control de costo * Variacin * Clasificacin de costo (dado en la clase anterior) Si aumenta el insumo de material aumenta el volumen de producto terminado. Circuito administrativo y fsico : Los materiales pasan por etapas : - Contratacin - Recepcin y control de cobro. - Almacenaje. - Insumo o consumo (vale) - Registracin. 1-CONTRATACION : Hay un departamento autorizado para comprarlos, hay otros departamentos de niveles de compra menores. 2-RECEPCION : No aceptar la incorporacin de materiales si existen fallas, si no estn de acuerdo a las especificaciones tcnicas o diferencia de cantidad. El jefe de compras es el que discute la recepcin de materiales.

3-ALMACENAJE : Control fsico La ficha de stock se lleva completa en el rea de contabilidad. Es posible que existan tres tipos de fichas de stock: A- Ficha de Anaquel tiene existencias, salidas y saldos y unidades fsicas solamente. B- Ficha de Stock sin que se lleve a almacenes (SALM) C- Ficha de inventario permanente que se lleva en el sector de costo o contable. Hay una cuenta principal con el Debe Haber Saldo y una cuenta auxiliar con el tipo de recuento del saldo con Debe/Haber/Saldo. Tres niveles diferentes: Dos contabilidad pura y uno ficha de stock.

Mejor seria que la 4 y la 5 estuvieran adelante de 1. Va haber una zona (arriba) en la fecha que va a decir Stock Mximo, Mnimo y Punto de Pedido. Los materiales estn sujetos a cta. de pedir y a cta. de mantenimiento y de otros costos. 4-INSUMOS O CONSUMOS. Control fsico de insumo se hace en un informe operativo que es una informe tcnico que generalmente esta dirigido por los agentes de ingeniera industrial pero que lo que recorta el informe operativo es la Q consumida en los litros, metros, Kg. de los distintos materiales segn su unidad de medida y de acuerdo al programa de produccin. Nosotros de este parmetro (kg * q) escribimos Q A= 0,10 consumidas B= 0,20

C= 0,70 ---------Total la unidad. (kg. por unidad de producto) De acuerdo al tipo de producto y a la cantidad de proporciones viables, vamos a tener si hicimos 1000 para A, 500 para B y 700 para C. Vamos a tener un consumo diferente entre A, B y C.

Los documentos :

CIRCUITO DE COMPRAS.-

El departamento autorizado le enva a comprar una solicitud de materiales. Esto ocurre porque el departamento de produccin y de servicio no encontraron unidades en stock. Los pedidos se clasifican: 1- Pedidos normales 2- Pedidos urgentes 3- Pedidos especiales En realidad cuando la empresa debe realizar la adquisicin de materiales lo que hace es poner en funcionamiento todo el sistema estructural de la empresa. Esto en la bibliografa esta visto como un reconto del procedimiento administrativo. Gimenez habla de racionalizacin de las etapas de la contratacin de materiales. No lo ve como un enfoque desde el punto de vista del control administrativo sino como un enfoque de control de costos. Almacenes se maneja con la ficha de stock que vimos en la clase anterior. En ella vamos a encontrar: 1- Stock mximo. 2- Stock mnimo. 3- Cantidad de unidades que corresponden al Lote Optimo (lote econmico) 4- Stock de seguridad==> cantidad fija que figura en la ficha. 5- Punto de pedido. El disparador del proceso de comprar lo va a indicar el punto de repedido. Este es clave por cuanto se refiere a las unidades fsicas o partes de las cuales una vez que se llega a ese punto se tiene que realizar el pedido.

En los pedidos normales el jefe de almacenes llegado al punto de repedido no necesita ningn tipo de autorizacin adicional para proceder a dirigirse al departamento autorizado. Este departamento puede ser un comit de compras formado por programacin de la produccin, ingeniera industrial o gcia. de abastecimiento. Cuando el pedido es normal entra dentro de lo rutinario. Entonces solicitud de materiales es el primer control que aparece y esta debe contener las especificaciones tcnicas de los materiales (rango de medida, el ancho, el espesor) y adems tendr que tener como dato en que momento se necesita, o sea el plazo de entrega. Compras en su archivo o legajo se fija la cantidad de proveedores que tiene y coloca un pedido de cotizacin que enva a los proveedores. Estos de acuerdo a la cotizacin emiten su presupuesto. En el pedido de cotizacin el departamento de compras va a poner acento en un tema que es prioritario, que compras maneje el concurso o licitacin, es decir que no deje librado ningn arreglo de los proveedores al manejo de ese concurso o licitacin. Para esto va a indicar en el pedido de cotizacin las caractersticas o especificaciones pedidas del material y tambin va a indicar: el lugar de entrega ( este es definitorio para el flete), forma de pago, se admite alternativa de financiamiento , plazo de entrega (si es en una sola entrega o en varias entregas parciales) para ver de que manera se va a completar la orden. Tambin le indicar que acompae el remito junto con la factura y la orden de compra debidamente sellada y por ltimo le indicar los parmetros de la empresa en cuanto a facturacin y las condiciones de entrega de la mercadera. La factura debe entregarse con el remito, caso contrario no se aceptar el ingreso del material, pero a veces no se puede dar tal condicin. Compras va a armar un legajo para cada proveedor y har un cuadro comparativo, en el cual hay un coeficiente que tiene tres trminos: Confiabilidad + Riesgo de entrega + Precio. Lo que hace es ponderar por un porcentaje de ponderacin (en todas las empresas este % puede variar), pero generalmente ocurre que se otorga un 70% al precio - 15% al riesgo de entrega -15% restante a la confiabilidad del proveedor.

Con esto llegamos a un nmero que es el promedio ponderado para elegir al proveedor. Al precio cuando hay varias alternativas hay que aplicarle la frmula de valor actual, ya sea para un pago o para n pagos. Esto es fundamental para poner todas las propuestas de los proveedores en un momento n de origen, sin intereses. De haber inflacin deberamos detectar los sobreprecios de inflacin. Eso se detecta buscando una tasa de corte que es la tasa de aprovisionamiento normal de fondos o tasa normal. Seleccionando con esta frmula el presupuesto que consideramos ganador, compras enviar la Orden de Compra a los proveedores. La Orden de Compra va a ser un reconto del contrato bilateral, va a ser muy especfico ya que la O de C. no puede omitir absolutamente nada de los detalles previos ya que la empresa va a quedar vinculada con el proveedor.

La ORDEN DE COMPRA es un documento para el departamento de compras. El original y una copia van al proveedor. El se queda con la copia y el original le pone sello y lo devuelve. Otra copia va al sector contable y otra que generalmente se llama Orden de Compra ciega va al departamento de recepcin. RECEPCION remite el material de acuerdo a la Orden de Compra, hace un recuento de las unidades fsicas, las unidades de medida, el ancho, el espesor, etc. Es conveniente que el personal de recepcin este dotado tcnicamente. Tiene que incluir el material de acuerdo a la codificacin que tiene la empresa. Recepcin da un informe diario. Calidad puede trabajar junto con recepcin pero es otro departamento. El proveedor se presenta con el remito y factura a la recepcin. Esta ltima emite EL INFORME DE RECEPCION DE ORDEN DE COMPRA (I.R.O.C.) y puede ser que reclame un informe diario de recepcin donde da por da y con un nmero correlativo se numeran la correlatividad de las unidades recepcionadas. Esto mismo se hace en facturas a pagar cuando se reciben facturas comprobantes de notas de dbito o crdito de agentes externos se lleva un listado donde se indica el horario y en forma secuencial toda la documentacin recibida. No confundir el IROC con el informe diario. Una vez que recepcin ha volcado en el IROC todo detalle de las cantidades recibidas lo enva a compras. Una copia va al sector contabilidad . El proveedor le enva la factura a recepcin, lo que queda en recepcin es el remito. La factura va una a compras y otra a costos. Se plantea la disyuntiva de con que documento se hace la registracin. Toda la documentacin tendr que estar preimpresa, prenumerada. El documento clave que registramos es el remito. Compras le enva al sector contable el legajo, el sector contable tendr que verificar si se cumplieron todos los requisitos. El contador de Costos tambin verificar que el domicilio del proveedor sea el mismo de la Orden de Compra. El remito no es suficiente y costos va a tener que tener en cuenta aparte de el remito el Informe de Recepcin de la Orden de Compra(IROC). Como conclusin el ciclo es: 1- Solicitud de materiales 2- Pedido de cotizacin 3- Presupuesto 4- Recepcin - I.R.O.C. - Informe diario. 5- Remito 6- Factura 7- Legajo Todo lo visto es para pedidos normales. PEDIDOS URGENTES: Se tratan de eliminar es una empresa que est perfectamente standarizada pero es inevitable que a veces haya alguien pedido urgente. Todas las compras tienen que pasar por la ficha de stock y respetar el mismo procedimiento.

Tcnicas de Valuacin : FIFO o PEPS: (primero entrado, primero salido) Consecuencias de valuar por el mtodo PEPS. Hay que tener en claro estos criterios de costear inventarios.

Vazquez dice que no es necesario llevar un inventario permanente pero otros autores hacen hincapi en el mismo. Hay que tener cuidado con lo que gastamos administrativamente por llevar un inventario permanente. Los sistemas de inventario permanente son necesarios pero no imprescindibles. Hay que tener en cuenta la ecuacin COSTO - BENEFICIO. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos estamos costeando insumos. FIFO aplicado a consumos implica que se va a valuar a las ltimas compras o compras ms recientes. Agota las primeras compras y parto de las ltimas armando el inventario. LIFO o UEPS: (ultimo entrado, primero salido) Pasa lo mismo que en el anterior pero costeando con las ltimas compras y quedar valuado a las primeras compras. En ninguno de los dos sistemas se identifican unidades. SISTEMA DE IDENTIFICACION ESPECIFICA: Es un mtodo que atiende a los sistemas de costos por ordenes especificas. Se costea una Orden de Fabricacin, cuando es muy particular el tipo de material entonces se usa la identificacin especfica. No es un sistema que se usa cuando el producto es absolutamente fungible o sustituible. All no hay identificacin especfica que valga. En este caso desaparece como mtodo. Tambin tenemos mtodos a travs de los promedios. Como se determinan los promedios... Se toma una inicial ms los pesos, totalizo en pesos y divido por la existencia inicial. De esta manera queda totalmente actualizado el promedio ponderado . Esto sera un promedio absolutamente ponderado. Pero tambin hay: Promedio ponderado peridico : es trabajar o promediar pero por ejemplo hasta el da de apertura en los saldos al inicio (de mi perodo de costo) hasta el mes X-1. Este promedio puede ser muy til siempre y cuando no se tengan valores extremos. Es uno de los mtodos que proyecta lo que va a ser el Costo Normal. Vendra a ser la esperanza matemtica del costo en el futuro. En consecuencia es uno de los criterios de valuacin de consumos ms utilizados siempre y cuando no haya valores extremos que lo hagan fluctuar demasiado y que no sirva para el anlisis. Este Promedio Ponderado Peridico puede ser fijo y tambin puede ser mvil. Ambos casos son diferentes. El MOVIL es ms usado que el FIJO ya que se usa permanentemente. Trabajo con una medida ponderada permanentemente actualizada . Generalmente cuando hay valores extremos que no estn jugando del promedio ponderado fijo se pasa al mvil.

NIFO: (next in first out) Se consideran los valores de reposicin. Es el prximo entrado primero salido. Es el proximo valor de mercado. --------------------------------------------------------Materiales de produccin 130 (1 unidad por $100) a Proveedores 100 a Prev. de valorizacin de inv. 30 ---------------------------------------------------------La mercadera la compramos a $100 pero luego averiguamos que est a $ 130. Este asiento que en la practica puede absolutamente haber contadores que estn en desacuerdo y hoy se considera vendido porque la R.T N 10 establece que siempre los inventarios tienen que ajustarse a valores de realizacin. Hay que hacer estos asientos de ajuste a pesar de que los mismos despus se reabsorben y desaparece la cuenta de ajuste. Si valo a costo standar . Cmo hago la registracin .... Imaginemos que el costo medio standar de materias primas sea: $10 por Kg. y yo compre 1000 Kg.= $ 10.000. El valor real es $ 12.000.Registracion a costo standar: -----------------------------------------------------------Materiales de Produccin 10.000 IVA Credito Fiscal (por ahora no) ---Variacin precio materiales 2.000 a Proveedores 12.000 -----------------------------------------------------------Si yo hago Materiales / a Proveedores por $ 12.000, no estoy registrando por costos standar sino que lo estoy haciendo por costos reales.

El mtodo de Valuacin a Costos Standar bsicamente dice que este sistema o nivel de registros uniformes debe permitir llevar todas las cuentas de inventario (la de materiales de produccin, como el resto de materiales, Productos en proceso, Productos terminados) todas a valores standar. Qu hacemos............... Esta cuenta la mandamos a resultados porque las cuentas de variacin bajo el sistema de costos standar se envan a resultado, en este caso como perdida. Hay otro sistema de costeo de inventarios que se denomina POR MEDIO DEL STOCK BASE O UN STOCK DE PROTECCION. Estos sistemas nos permiten introducirnos en los que seran los mtodos combinados de valuacin de insumos. Se basan en el principio que proviene de gestin de stock, de que los stocks al igual que el resto de los rubros del activo tienen una parte que es fija lo que implica inmovilizacin de capital (capital fijo) y otra que es circulante o variable.

Ese stock base generalmente en los balances que estn de acuerdo a la RT N1 y RT N3 no era muy corriente encontrar la parte fija del stock dentro de los activos no corrientes, sin embargo es donde corresponde incluirlos. Lo mismo pasa si tenemos dentro del rubro crditos, cuentas a cobrar que son no corrientes por la parte fija. Entonces consiste en valuar por ejemplo FIFO a determinadas existencias que corresponden a un extracto del inventario. Imaginemos que el inventario oscila entre 100 y 150 unidades y decimos que mi stock base es de 100 unid. Entonces voy a valuar esas 100u. a un FIFO histrico. Me van a quedar por ejemplo (mientras yo no de de baja unidades en la base) valuadas a un FIFO histrico de 10 aos atrs. Este hasta la base, pero hasta lo que exceda la base de 100u. lo voy a valuar por otro mtodo, por ejemplo LIFO que es contrario al anterior. Este mtodo se llama FIFO/LIFO= FIFO en la base y LIFO el resto de los consumos. Puede haber FIFO/LIFO, LIFO/FIFO, FIFO/PROMEDIO o LIFO/PROMEDIO. Cuando tengo que dar de baja costos de la base lo hago al precio antiguo de hace 10 aos, en cambio las reposiciones que son de la base las voy a hacer a FIFO porque el mtodo es FIFO/LIFO. En tanto la curva de fluctuacin no me toque la base siempre lo voy a hacer a las ltimas compras o sea FIFO/LIFO. Estas son las reglas de fluctuacin de un inventario combinado. Las empresas tienen que llevar un mtodo, lo habitual es que lleven LIFO/PROMEDIO. Porqu es lo habitual............... 1) Porque desde el punto de vista impositivo LIFO me deja mejor parado que FIFO porque si yo hago FIFO sobre los consumos va a existir una desactualizacin. Comenzamos que los mtodos en el momento de origen y de finalizacin de la vida de una empresa todos darn los mismos resultados. La metodologa va a depender de la naturaleza y caractersticas de la industria, de la alta o mediana capacidad que tenga el almacen de materiales. En definitiva los mtodos de los criterios de valuacin van a adquirir importancia segn el entorno en que yo hago el anlisis, si lo quiero analizar da por da voy a tener que compilar informacin de costos que genere una informacin diaria y esto depende de las altas y las bajas que son los vaivenes que sufre cualquier inventario. El sistema de contabilidad de costos tiene que brindar informacin para impuestos, informacin contable y para la toma de decisiones. DESECHOS, DESPERDICIOS Y PRODUCCION DEFECTUOSA: Desperdicios: son sobrantes o fragmentos residuales de la produccin que no tienen un valor de uso o un valor econmico recuperable en el momento de producirse el desperdicio. En este sentido se lo confunde tcnicamente con las mermas. Mermas: son sobrantes o evaporacin, puede ser que ni siquiera se pueda ver ese sobrante o palpar como ocurre por ejemplo con el gas que se est venteando en las fbricas petroleras. Si se pudiera reciclar y recuperar entonces estaramos en el caso de desecho y no de desperdicio. Desperdicio por que en el momento de producirse no tiene valor de recuperacin. Ahora ese desperdicio puede ser que lo tenga y en este caso lo que cambia es la forma de hacer la registracin.

Desecho: es un fragmento o producto del proceso de industrializacin pero en este caso tiene valor de uso o de utilizacin econmico.

En general podemos hablar de una matriz de doble entrada:

Produccin defectuosa: no recobramos un material de almacn de materiales pero si obtenemos productos de una calidad inferior. Las caractersticas son que este producto de calidad inferior puede ser llevado a la primera calidad mediante un costoso reproceso o la reoperacin. Esto es distinto de la produccin averiada o desechada donde aqu no es posible agregarle ningn costo de reoperacin. Las mermas las identificamos con los desperdicios pero tambin pueden ser tratadas como desechos. Generalmente a los desechos se los conoce con el nombre de chatarra porque tienen valor de uso o de utilizacin econmico. Los anormales pueden ser llamados tambin extraordinarios. Siempre que identifiquemosla orden de fabricacin quiere decir que el elemento del costo lo podemos recuperar desde la base misma de fabricacin. En los casos de los desechos normales son aquellos que ocurren en todas las industrias o sea que estn en un momento dado en el mercado y no pueden entrar en ese desecho, en consecuencia es un porcentaje de volatilizacin del material o un porcentaje de deterioro del material que va a estar en el precio de los productos terminados.

En consecuencia este material desechado y por la diferencia que haya entre el costo del material bueno y el costo del material desechado va a ir incidiendo en el costo unitario de los productos nuevos. Ejemplo de las heladeras: Se trata de la fabricacin de 1500 heladeras de las cuales hay 150 de 2da calidad a un $ 800 c/u y hay otras 150 de descarte a $ 200c/u. Datos: Costo unitario de prod.= materia prima= 100 M.O.D. = 400 C.F. = 500 ------total costo unitario 1.000 1500hel. x $ 1.000 c/u = 1.500.000 Los desechos quedan insertados dentro de la unidad y los tratamos segn la variante: 150hel. de 2da. calidad x $800= 120.000 150hel. de descarte x $200= 30.000 Total de lo que recuperamos = 150.000 Asientos: (I).Productos en proceso 1.500.000 a Mat .prod. 150.000 a MOD. 600.000 a C.F. (aplicada) real. 750.000

Este caso sirve para tratar un sistema de costos standar y un sistema de costos histricos. (II).- Material desechado 120.000 (2da calidad) Descarte 30.000 a P. en proceso. 150.000 Para sacar el costo unitario tengo. $ 1.350.000 / 1.200heladeras= $ 1.125 por unidad, donde los $ 125 seran el valor de la prdida. Este valor se puede calcular de esta manera. (C. unitario - valor de recupero) x unidad ( $/u 1000 - $/u 800) x 150 unid.= 30.000(perdida) ( $/u 1000 - $/u 200) x 150 unid.= 120.000 150.000 Haciendo 150.000 / 1200= $/u 125.Si yo lo hiciera a CF en el asiento, (I). en lugar de debitar P. en P. debito CF. y en el asiento (II). voy a creditar C.F.

..Qu pasa si la merma es anormal..... El costo del desecho va a ir a parar a la cuenta de perdidas y ganancias por merma extraordinaria, entonces si yo tengo que perd 300 unidades x $ 1.000 es decir que en P en P. en el asiento (II). va a quedar acreditado por $ 300.000.El asiento (III) en vez de hacerlo por $ 1.350.000, lo voy a hacer por los $ 1.500.000-300.000 es decir $ 1.200.000. Productos Terminados. 1.200.000 a P.en Proceso. 1.200.000 Al hacerlo por 1.200.000 el costo es: 1.200.000 / 1200 heladeras= 1.000 c/u. Lo que hago es rescatar todo el costo completo de las unidades que me quedan en desecho o de chatarra. Al rescatarlo como completo entonces las unidades buenas no se venden incrementadas. Esto es as porque las mermas son anormales o extraordinarias y en consecuencia yo quedar fuera de competencia porque al agregarle la tasa de rentabilidad a 1.125 para llegar al precio de venta voy a estar aumentando mis precios de venta y de esa manera voy a quedar fuera de competencia. Entonces en el asiento (II). voy a debitar merma extraordinaria por $ 150.000 y voy a acreditar P. en P. si identifico la Orden y CF si no la identifico por $ 300.000. Si el desperdicio no lo asentamos como activo al momento que lo vendemos (1 o 2 veces al ao) hacemos: Clientes a Venta de desperdicios. Segn el profesor esto debera computarse como un ingreso operativo, pero si bien es operativo no hay que afectar a los costos. Hay alguna parte de la doctrina que debita el ingreso operativo a carga fabril y lo recupera por medio de ella. Todo depende de su horizonte de planeamiento, si este mejora la estructura de costos incluyndolo dentro de la C.F. es conveniente incluirlo porque yo se que a 6 o 7 meses tengo una venta, entonces eso me va apareciendo cclicamente y lo tengo en cuenta dentro del presupuesto. Caso contrario es conveniente hacer ingreso operativo y dejarlo como un ingreso operativo mas, un ingreso ordinario. La otra alternativa es debitar ingreso contra costo de ventas. Esto segn el profesor es la alternativa peor, lo vera mas justificado si tocan la cuenta variaciones del costo de venta, de esa manera es diferente. Si estoy dentro de un sistema standar y tengo variaciones de la cuenta materiales analizada por centros de costo y tengo una diferencia provocada por un desperdicio que no tena principalmente un valor de uso o valor econmico, entonces la recupero contra una cuenta de variacin de materiales. De la misma manera que hay desperdicios y desechos, tambin tenemos la produccin defectuosa. En este caso la nica diferencia es que ocurrido el defecto o sea despus de haber hecho :

(II).- Produccin defectuosa a Productos en proceso Luego: P.en P. / a Prod. defectuosa / a CF.

Vamos a tener que debitar esa misma prod. defectuosa a materiales y a carga fabril. Lo ms comn no es recurrir a materiales es decir hacemos: Produccin defectuosa a MOD. a CF. En cambio en la produccin averiada o desechada se la ve como una produccin que tiene costos de primera pero con un precio de 2da o 3ra. GESTION DE STOCK 1). Vamos a estar en presencia primero de una demanda que podr ser periodica, continua o aleatoria, siempre hay una demanda y en el modelo se la llama requerimiento. 2). Para poder atender a esa demanda vamos a tener unidades fsicas que mantener, estas nos generan un costo de mantenimiento de stock por su tenencia mnima. Aqu estara el concepto claro de stock. 3). Vamos a tener un funcional econmico que est constituido por costos: Costo de pedir + Costo de mantenimiento + Costo de ruptura + Costo de fabricacin. Son clases diferentes de costos asociados al stock del funcional econmico. 4). Van a existir restricciones, las cuales van a tener variables externas e internas. Implican ambas objetivos de las empresas y metas a alcanzar. En funcin de estas metas a alcanzar surgen las distintas reflecciones en el manejo de stock. 5). De la secuencia desde 1 a 4 surgen n combinaciones de soluciones posibles. 6). Es necesario que la empresa cuente con un planeamiento y programas para la gestin de stock. Este planeamiento debe abarcar desde el mercado comprador hasta el mercado vendedor de la empresa y es posible que el tema de la calidad haga mas amplio el enfoque. El stock es una especie de tambor hasta determinado nivel liquido que es el petroleo crudo que yo debo mantener para tener frecuencias de altas y de bajas. Coordinar las frecuencias de las altas y las bajas es la clave para poder administrar correctamente el STOCK.

El stock es una masa crtica de valores econmico que yo debo mantener. Tambin hay stocks de Patrimonio Neto, no se lo ve con claridad, por ejemplo si se trata de reservas. LA GESTION DE STOCK implica la administracin de la empresa, de todo el proceso fabril.(q y t son las variables.) Modelo Terico.Modelo Real.-

Tengo el funcional econmico . COSTO DE PEDIR: es el costo de realizar la operacin. Tiene costo de departamentos de compras, almacenes y depsito, recepcin, control de calidad, etc. Es el costo de lanzar el pedido de compras, de programar la produccin, etc. Entre un 60% y un 80% de estos costos son fijos. COSTO DE RUPTURA: cada vez que perdemos un cliente tenemos que gastar, invertir en publicidad y propaganda para que el cliente vuelva. Debo por ejemplo obsequiar el flete o parte de l. Rotura es distinto que Ruptura. Siempre es Costo Fijo / Costo Variable. COSTO DE MANTENER: es la tasa de oportunidad o costo de inmovilizacin de los precios. Involucra los costos variables: C. de transporte, C. variable de operarios, de movimiento de materia prima, C. de estibaje, Amortizaciones o alquileres por la parte variable. COSTO DE FABRICACION: costo primo bsicamente

Cte. (costo total operado)

El mtodo general de ruptura incluye al modelo de demanda simple. Se puede manejar q o manejar el tiempo. Si invierto en 1000 unidades, si hago la compra de una sola vez===> q = r y si no puedo provisionar de a 100 unid. c/vez. Racha: la cantidad de veces que pido. n= cantidad de pedidos. n= R / q.

Existen dos grandes partes que tienen el control de una empresa: la primera es la que tiene que ver con los ingresos relacionada con el marketing, y la segunda es la de los costos o gastos. En este caso el nico estado relevante es el Estado de Resultados. Costos se ocupa no solo de los productos terminados y bienes de cambio, sino de todo el activo de la empresa devengando costo, por eso es tan importante la clasificacin entre costos del perodo corriente, diferidos y previstos. Si el ciclo operativo cerrara (todo lo que se produce se vende) tomaramos para devengar el costo de un perodo, directamente los del perodo corriente, el hecho de tener costos que se desembolsan en un perodo a posteriori y otros que se anticipan hacen que se realice la cobertura del total de estos costos y gastos. En el instante en que se incurre el desembolso o que se compromete a abonarlo, en ese momento est haciendo un clculo esperando que el retorno de ese desembolso sea superior a lo que esta sacando de la caja. En ese instante cero, y siendo subjetivo, es como si se estara desagregando todos los instantes en tiempo real de las decisiones del sujeto y de los elementos del costo y de activo y pasivo que maneja el empresario, l pretende recuperarlos con los ingresos, no cree que van a ser una prdida de explotacin por ejemplo. Existen dos momentos fundamentales: uno es el momento en que se incurre en la decisin, el otro es cuando se hace el cierre, en este ltimo momento vemos que erogaciones nos dieron utilidades y cuales no, pero inicialmente pensamos que todas daran utilidades. En el momento en que cerramos el perodo vamos a imputar algunos como gastos del perodo, y se trata de un consumo, reconociendo que la persona que tom la decisin se equivoc y gast por ejemplo el 100% intilmente, esto resulta ser una prdida en lugar de un gasto, esto se puede dar porque no aprovech la capacidad de aplicacin del recurso. Es el anlisis econmico el que permite reconocer si es un gasto o un costo o una prdida. Es por esto que se costea y se los clasifica por la naturaleza y funcin de las erogaciones, y existe una contabilidad de costo de los gastos de distribucin. En un primer instante todos son costos, algunos siguen siendo costos y otros se transforman. Diferencia entre Costo Standar y Costo estimado: Los dos son predeterminados, los dos sirven para escrutar que va a pasar en el futuro. El Costo Estimado es el costo que debiera ser de acuerdo a las condiciones reales de la operacin. En cambio el Costo Standar no indica el costo que ser realmente sino independientemente de lo que deber ser, el costo en un futuro en funcin de los factores limitantes. Ante estas limitaciones lo que se trata es de variabilizar ante la rigidez, y una forma es logrando los costos standar. Con el costo estimado estoy calculando cual sera en el futuro mi costo real en tanto que con el costo standar no. Los dos sirven para medir variaciones.

Comparacin entre la influencia del stock promedio, la cantidad de reposicin , el costo de mantener y el costo de pedir: ( En combinacin del stock de reserva en baja)

Stock de Reserva= 200 n1= 1 reposicin Costo de mantener: C= bp (para t=1) n1= 1 reposicin (tengo solo una rocha) n es el coeficiente de reposicin o de rotacin. El stock promedio es igual al stock medio variable + stock medio fijo. SP1 = 1400- 200 + 200 = 800 2

La primera hiptesis era hacerlo en un pedido y la segunda era hacerlo en 2 pedidos. Para 2 pedidos: n2 = 1200/600= 2 SP 2 = 800 - 200 + 200 = 500 2 La tercer hiptesis es para cuatro pedidos: n3 = 1200/300 = 4 SP 3 = 500 - 200 + 200 = 350 2 Siendo el costo de mantener simplemente el producto lineal.

Para n rachas como Variacin T * n = T solo se hace un reemplazo. Existe una relacin directa entre el costo de mantener, que va a ser un porcentaje del costo unitario, y el valor del tringulo. Entonces : Cm1 > Cm2 > Cm3. a medida que se va fraccionando la cantidad de pedidos, lo que me muestra el grfico es que cuando ms pedidos hago disminuye el costo de mantener el inventario y por lo contrario a medida que aumenta el nmero de pedidos aumenta el costo de pedir. Entonces : Cp1 > Cp2 > Cp3.

La recta alfa muestra el caso de un solo pedido. Aqu el costo de pedir tiende a cero y el costo de mantener es alto. Se maneja el tiempo o se maneja la cantidad, nunca ambas cosas a la vez. A medida que fracciono el nmero de pedido Cp3 se traslada, y si es muy grande el fraccionamiento el costo de pedir me aumenta mucho. Esto se puede combinar con una baja en el stock de reserva. Stock Reserva= 100

De cuatro (4) tringulos pasa a ser de tres (3) tringulos, ver ---En consecuencia de la cada del stock de reserva lo que se logro es una menor inmovilizacin de stock, el efecto es bajar el costo de mantener el inventario y se traslada tambin el costo de pedir. Toda esta ecuacin tiene en cuenta tres factores: el problema de nivel de reaprovisionamiento o sea cual ser el q que se va a pedir; luego defino el n la cantidad de rachas y de R la demanda. STOCK DE PROTECCION: el nivel de este stock depende basicamente de factores constantes en el modelo de demanda simple. Para 1 racha:

bp=C K= costo fijo b=precio costo primo R=cantidad total q=cantidad de un pedido C=costo de mantener

K x R = costo de pedir. q

Tenemos que calcular un q de manera tal que cubra una relacin que es S + s. S es un valor que implica stock mnimo, stock de seguridad, stock normal y stock mximo.

bq = lo dejo afuera pq es una constante al multiplicarla por n rachas bq se me transforma bR y no molesta.

Para n rachas : qs = es una variable relevante de los modelos que es un valor de q.

s = es diferente al lote ptimo q .

COSTO TOTAL ESPERADO OPTIMO: p= tasa (costo de oportunidad de mantener) b= es el costo unitario del producto. C= implica unidad de tiempo La pregunta es si lo mismo CTE en el ptimo que el valor econmico del lote ptimo.

Existen cinco (5) postulados en que se basa el estudio de sensibilidad a travs de una variable. Lo que se busca es encontrar un retorno relativo para movernos ante alternativas cambiantes del medio: 1)- Existe un punto p que afecta a q tal que existe un valor relativo llamado (landa) que supone que el CTE en el punto p menos el CTE de equilibrio dividido el CTE de equilibrio, o sea que el valor relativo de (landa) alrededor del punto p sea menor que (landa)

Se trata con esta hiptesis de hacer oscilar los valores de la variable independiente alrededor del punto optimal de modo tal que el cambio en el costo esperado sea un valor relativo pequeo que puede estar entre el 4% y 8%.

2)- Esto me sirve pq si tengo porcentaje de descuento ofrecidos por corredores, si puedo calcular de (landa) y ajustar el CTE en el punto p, trato que ese porcentaje sea menor que la variacin de (landa), o sea la variacin en el CTE, que es la variacin relativa.

No me importa moverme alrededor del optimal si el incremento del costo es menor al descuento que se ofrece. 3)- Si estoy en un modelo donde tengo el cuello de botella en la produccin, y tenemos porcentaje de bonificaciones y descuentos a los clientes, estos deben ser menor a la variacin de landa. 4)- Flexibilizar el proceso de fabricacin, esta relacionado con los cuellos de botella que se analizan en funcin del costo de pedir y de mantener el stock de los productos en proceso. Flexibilizar es admitir que el centro de costo produzca alrededor del punto ptimo siempre que no mueva el optimal a travs del estudio del operador de Lagrange. 5)- El anlisis de sensibilidad no solo a nivel de cada centro de costo sino a nivel de toda la planta. Ya encontramos el (landa) para el punto cero del CTE. Para encontrar el costo tenemos:

MODELO DE RUPTURA DE STOCK :

COSTO DE MATERIALES DE PRODUCCION Tratamiento de sobreprecios de inflacin e intereses implcitos en operaciones de compra de materias primas: Las modalidades de contratacin en sus diversas formas sobre todo en pocas de inflacin, donde el proveedor adopta coberturas, en comprar a plazo donde pueden cargar en forma implcita intereses al precio, hacen que debamos tener cuidado en como registrar la materia prima a fin de no confundir y separar correctamente el verdadero precio del bien de otros componentes. Para el debido registro del costo de las materias primas debemos tener en cuenta que es muy comn que los proveedores intenten mimetizar, confundir, disfrazar el precio verdadero del bien, esta es su estrategia de marketing. As el comprador debera tratar de decifrarlo claramente. Si analizamos un proveedor (R) cada vez que vende que intentar recuperar..... 1.- En primer lugar su costo puro (CP) ms un cierto porcentaje de utilidad, as un precio de contado sera: PC = CP x in (tasa de utilidad) 2.- En segundo lugar intentar cubrir de la desvalorizacin monetaria mediante una tasa de cobertura. As el nuevo precio de venta sera : PVta = PC x (1 + tc), donde tc es la tasa de cobertura. -------------------------------------------------------------------------------------------------El indice de ajuste sale de: de donde surge que la cobertura puede calcularse PC x ndice de ajuste = Precio de cobertura. -------------------------------------------------------------------------------------------------3.- Tambin puede ocurrir que el proveedor adems intente recuperar un inters por el plazo concedido por lo que el precio de venta ahora sera: Precio con cobertura x (1 + i) = Pvta - donde i es la tasa de inters.

Si nos ubicamos ahora del lado del comprador puede ser que todos estos conceptos no le sean discriminados, sino que surja un precio final nico de materias primas (que como dijimos puede formar parte de una estrategia). Es entonces el momento donde deber analizar y categorizar la situacin para poder determinar cual es el costo puro de la materia prima y cuales son los gastos de otro tipo. Sabemos ya por el comportamiento descripto para el proveedor que una transaccin puede encubrir: 1) El costo del bien, costo puro, que es el representativo del costo de la materia prima, que de debe ser correctamente discriminado para poder separar aquellos costos de fabricacin de los que no lo son, y que en definitiva irn al costo del producto.

2) Los servicios financieros que comprenden : a) La desvalorizacin monetaria (sobreprecio x la inflacin) b) Tasa de inters real, recupero por el plazo. c) Tasa de inflacin x inters real = Actualizacin de la tasa de inters real.

Otra forma para encontrar la tasa de inters real partiendo de la formula del valor actual de la inflacin :

De la ecuacin (1) se desprende que si la tasa nominal es menor que la inflacin, la tasa de inters real es negativa; si son iguales, entonces la tasa real es igual a cero (ir=0); y si la tasa nominal es mayor que la de la inflacin la tasa real es positiva, me permite ver el impacto de la inflacin sobre la tasa nominal y real. Cuando hablamos de que el proveedor intentar ocultar el precio puro estamos diciendo que nos indica una tasa de inters real menor que la que aplica (en caso de intereses explcitos puede que estos sean menores a los que realmente aplic). Antes de definir el procedimiento para discriminar el costo puro, que cargaremos a bienes de cambio (el precio puro de compra), y los servicios financieros que identificaremos como gastos financieros por su clasificain funcional, debemos tipificar las modalidades contractuales de compra de materias primas. TRANSACCIONES HABITUALES: 1)- Al contado: a- Anticipado: se paga cuando se establece el vnculo y antes de recibir la mercadera, por lo que se supone que no hay intereses implcitos ni sobreprecios de inflacin.

b- Contra entrega: se paga en el momento de la entrega del bien y se supone lo mismo que en el caso a-. c- Comercial: en esta modalidad el proveedor indica por ejemplo:que se puede pagar entre 15 y 60 das sin inters. Este sera el primer caso de inters implcito, en este el proveedor mimetiza el precio del bien con una carga de tipo financiero. 2)- A crdito: d- Sin inters explcito: "pagadero a 60 das sin inters", pero se efectan descuentos por pagos anticipados, resulta claro que se encubre en el precio final un inters implcito y tambin una cobertura por la inflacin.

e- Con inters explcito: pero menor que la tasa de mercado (ie < im) inferimos que el inters explcito es menor que el implcito, es decir una porcin de intereses se encuentran implcitos en el precio, otra forma de detectar esta modalidad es cuando no se aceptan pagos al contado (para ocultar el precio puro), o se conoce su precio de contado en otro lugar. f- Con inters explcito coincidente con el inters de plaza: es decir inters explicito igual al inters implicito, la operacin es transparente se conoce el precio puro y los gastos financieros. En los casos c- d- y e- se encubren sobreprecios de inflacin, adems el proveedor puede intentar recuperar sobre su precio de contado (PC= CP x (1+in)) la desvalorizacin monetaria y un inters real sobre el valor de venta, as sera necesario en estos casos depurar los intereses implcitos. -------------------------------------------------------------------------------------------------Dejemos que el proveedor calcule el precio de contado por el costo puro ms un porcentaje de utilidad ( PC= CP x (1+iu)), donde iu es la tasa de utilidad, en los casos c- d- y e- puede aplicar una tasa nominal in entonces el precio final PF= PC x in. El precio puro es el de contado, as que deber tratar de determinar como esta compuesta in (in = ir + ir x alfa + alfa) comparando si se conoce contra el precio de contado, teniendo en cuenta la inflacin y la tasa de mercado, y lo que vale in e ir, para conocer .-------------------------------------------------------------------------------------------------Adems entre los contratos debemos considerar aquellos en que hay clausula o no de indexacin para el prestamo del contrato de compra venta, analizamos dos casos: g- Clasula con inters explicito bajo pero indexado (si los intereses explcitos son altos y adems indexados es sospechoso, puede existir un arreglo entre el proveedor y el rea de compras), este inters explcito indexado por la tasa real mas la tasa real por la tasa de inflacin (es decir la tasa real ajustada (ir + ir x alfa) mas la tasa de inflacin ((ir + (ir x alfa)) + alfa).

h- Sin clausula de indexacin: en este caso existir una ie lo suficientemente elevada que absorva la indexacin del caso g-. En g- el riesgo inflacionario corre para el comprador (por la indexacion) pero en h- para el acreedor ya que los ie son fijos. Si existieran clausulas en moneda extranjera se deben analizar el costo de las diferencias de cambio. -------------------------------------------------------------------------------------------------En cuanto a los ajustes la Comicios Nacional de Valores ha pedido que se derogue la Ley N 22903 de Sociedades Comerciales que contempla el ajuste, la posicin de la Comisin de Graduados no es la derogacin, sino establecer un cuerpo de normas de procedimientos para ver que meticulosidad se le debe aplicar en circunstancias particulares, no es lo mismo 3% anual de inflacin que 100% cuando se ajusta puede ocurrir que el REI y Resultado por Tenencia sean cifras muy pequeas frente al volumen de manejo operativo de la empresa, pero si la tasa es mas elevada estas cifras sern significativas. El hecho de dejar de lado totalmente el ajuste por ejemplo implicara no ajustar las materias primas por ej. y hay inflacin, los Estados Contables sern dejados de lado por no ser tiles para el decididor. La posicin debe ser el equilibrio, determinar la importancia o significatividad del fenmeno.-