Apostila Contabilidade e Analise de Custos I Prof.

Ailton 2 Ano

Impostos

Impostos Incidentes sobre Operaes Industriais, Mercantis e Rendimentos ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre a Prestao de
Servios de Transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao. Tem sua gnese na Constituio Federal de 1988, sendo resultante da fuso do antigo ICM com os impostos nicos federais incidentes at ento sobre minerais, combustveis e lubrificantes, transportes interestaduais e comunicaes. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; IR Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza (IRPJ / IRRF-PF) CSSL Contribuio Social sobre o Lucro PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Dos Impostos da Unio (Art. 153 e 154 da CF/88) Impostos sobre a Importao (II) Arts. 19/20/21/22 CTN Impostos sobre a Exportao (IE) Arts. 23/24/25/26/27/28 CTN Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza (IR) Arts. 43/44/45 CTN Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Arts. 46/47/48/49/50/51 CTN Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e Sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios (IOF) Arts. 63/64/65/66/67 CTN Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) Arts. 29/30/31 CTN Dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal (Art. 155 da CF/88) Imposto sobra a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles Relativos (ITB) Arts. 35/36/37/38/39/40/41/42 CTN (Transmisso Causa Mortis e/ou Doaes de quaisquer Bens ou Direitos) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias, Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) Arts. 52/53/54/55/56/57/58 CTN (revogados pela Lei n 406/68) LEI 87/96 Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) Dos Impostos dos Municpios (Art. 156 da CF/88) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Arts. 32/33/34 CTN Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles Relativos (ITBI) Arts. 35/36/37/38/39/40/41/42 CTN (Transmisso Intervivos a qualquer Ttulo, sendo ato oneroso) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) Arts. 71/72/73 CTN (revogados pela Lei n 406/68) LEI 56/87
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

Incidncia do Imposto (ICMS)

Haver incidncia de ICMS, nas seguintes operaes: Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentao e bebidas em bares e estabelecimentos similares. Prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal. Servios de comunicao. Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios. Fornecimento de mercadoria importada por pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive quando se tratar de bem para consumo ou ativo permanente. Servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior. Entrada no territrio do destinatrio de petrleo, combustveis, energia eltrica, quando destinados comercializao, industrializao decorrentes de operaes interestaduais ICMS para o Estado onde estives localizado o adquirente.

No Incidncia do ICMS
O ICMS no se aplica nas seguintes operaes: Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios. Operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou a comercializao. Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servios de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao ISS, de competncia dos Municpios. Sada de bem em decorrncia de comodato ou locao, contratados por escrito. Operaes de arrendamento mercantil, contratado por escrito. Sada de mercadoria destinada a armazm-geral, frigorfico ou depsito fechado e o retorno ao estabelecimento remetente, quando situados dentro deste Estado. Sada de mercadoria que tenha estrado em estabelecimento de empresa transportadora, exclusivamente para fim de transporte, desde que tenha sido enviada para destinatrio indicado na documentao fiscal que a acompanhe. Sada de veculos novos ou usados, do estabelecimento do contribuinte, desde que decorrente de operao de simples agenciamento ou corretagem comprovados por documentao contratual. Sada de mercadoria para anlise laboratorial ou operao semelhante, desde que comprovado seu resultado, mediante laudo escrito. Extrao e remoo de terras e rochas, simplesmente escavadas, transferidas ou compactadas durante a execuo das obras de construo e conservao de estradas de rodagem, pistas de aeroportos, tneis, portos barragens e outras obras semelhantes.

Fato Gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: Da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; Do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; Da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou depsito fechado, no Estado do transmitente; Da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento de transmitente; Do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; Do ato final do transporte iniciado no exterior; Das prestaes onerosas de servios de comunicaes, feita por qualquer meio; Do fornecimento de mercadoria com prestao de servios, no compreendidos na competncia tributria dos municpios; Do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;

Do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; Da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas; Da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; Da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao tenha se iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.

Base de Clculo do ICMS

A Base de Clculo se constitui na expresso econmica do fato gerador. sobre a base de clculo que o tributo incide. a matria necessria para o clculo do tributo devido. Sobre essa base, incide um percentual (alquota). O resultado de tal incidncia o tributo devido. So partes integrantes da base de clculo: O valor da operao, ou prestao; O montante do prprio imposto; constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; Os valores de seguro, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos condicionais; O valor do frete, caso o transporte seja feito pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. No integram a base de clculo do imposto o IPI, quando a operao realizada entre contribuintes do ICMS ou do IPI, e o frete quando o prprio destinatrio vem em seu carro prprio retirar a mercadoria.

Conceitos de CONTRIBUINTE, RESPONSVEL, DIFERIMENTO SUSPENSO E SUBSTITUIO TRIBUTRIA. Contribuinte do ICMS

qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realiza, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Responsvel pelo pagamento do ICMS

A lei poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio.

Substituio Tributria do Imposto

a atribuio por fora de lei, a determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e recolhimento do tributo devido por outrem. Substituio Tributria Substituio para frente, ou seja, diz respeito a operaes, que se presume, ainda iro se realizar. Na substituio, o legislador determina que se antecipe uma incidncia, tornando-se por ocorrido o que iria ocorrer, cobrando-se o ICMS antes da ecloso, surgimento do fato gerador na operao subseqente. Considera-se responsvel pelo ICMS, na qualidade de contribuinte-substituido: 1. O transportador, em relao mercadoria: Transportada sem documento fiscal prprio; Entregue a destinatrio diverso do indicado no documento fiscal, salvo nas hipteses admitidas pela legislao tributria; Transportada com documento fiscal inidneo; Negociada no Estado durante o transporte; Proveniente de outra Unidade da Federao para entrega a destinatrio incerto deste estado. 2. O estabelecimento industrial ou revendedor em relao sada de cimento, farinha de trigo, refrigerante, cerveja, chope, extrato, concentrado ou xarope destinado ao preparo de refrigerantes e outros demais que por fora de lei venha a ser cobrados na forma de substituio tributria; 3. No transporte de carga efetuado por contribuinte no-incrito no cadastro de contribuintes dos Estados: a) A empresa transportadora, quando esta efetuar a subcontratao; b) O remetente da mercadoria; c) O depositrio a qualquer ttulo, na sada de mercadoria ou bem depositado por empresa ou pessoa de outra Unidade da Federao.

Diferimento e Suspenso
Diferimento do Imposto a situao por meio da qual, cumulativamente: a) transfere-se para o adquirente ou tomador do servio, a responsabilidade pelo imposto devido em determinada operao ou prestao; b) adia-se, para outro momento, indicado na legislao tributria especfica, o termo inicial o prazo de recolhimento do imposto devido. Suspenso do Imposto Considera-se suspenso da exigncia do imposto a situao jurdica em funo da qual deixa ser exigido o imposto em relao sada da mercadoria de um estabelecimento para outro, com objetivo de retorno, ficando a responsabilidade tributria pelo respectivo imposto com o primeiro estabelecimento. Diferimento ou Suspenso para trs, refere-se a operaes anteriores. No diferimento o fato gerado ocorre, mas o ICMS no cobrado, deixando que se acumule o valor a ser cobrado at o momento que o legislador entende ser mais conveniente. Exemplo os produtos agrcolas e pecurios que tem o ICMS diferido para as operaes posteriores, ficando a obrigao do recolhimento do imposto para a Cerealista ou para o Frigorfico. Pois mais fcil controlar (fiscalizar) uma ou duas empresas, do que s vezes centenas de pequenos produtores rurais. Na suspenso o ICMS no cobrado, pois mesmo circulando o bem, ele ainda de propriedade do contribuinte, e para isso o mesmo deve retornar a origem ou ser por este vendida. Exemplo s remessas para conserto ou para industrializao.

Alquotas do ICMS
Alquota um percentual que, incidindo sobre a base de clculo, d como resultado o imposto devido. Quando falamos em alquotas do ICMS, estamos nos referindo s Alquotas Nominais, conceito distinto, nesse caso, do de alquotas reais. Como o ICMS calculado por dentro, o valor resultante da aplicao das alquotas est includo no valor da operao. Assim, ao escrever alquota, estamos dizendo alquota nominal ou alquota legal, ou seja, prevista em lei. Alquotas nas Operaes Internas e de Importao: a) 25% - Fumos, charutos e cigarros, perfumaria, cosmticos, maquiagem, bronzeadores e produtos de manicure; jias e bijuterias; motocicletas, bales e asas-delta; jatos, barcos, jet-skys; armamentos e munies; jogos eletrnicos, de vdeos e acessrios; telecomunicaes; bebidas alcolicas; operaes com energia eltrica para consumo domiciliar (acima de 500 kwh). b) 20% - energia eltrica para consumo domiciliar de 301 a 500 kwh. c) 12% - transporte areo interno ou aquele iniciado ou prestado no exterior; trigo, farinha de trigo e po. No caso do nosso estado, incluem-se ainda: animais vivos, carnes e midos comestveis frescos, resfriados, temperados ou congelados, de bovino, suno, caprino, ovino, coelho e ave, peixes frescos, resfriados ou congelados, arroz, feijo, farinha de mandioca, sal de cozinha, produtos hortifrutigranjeiros em estado natural, gua natural canalizada, leo de cozinha comum, acar cristal, leite fresco, pasteurizado ou no, fub de milho. d) 9 % - operaes com ouro, prata e pedras preciosas. e) 7% - gipsita, gesso, chapa, painis, ladrilhos e semelhantes; equipamentos de informtica e seus componentes. f) 17% - demais operaes e prestaes internas e de importao. Alquota nas operaes e prestaes interestaduais destinadas a contribuinte: 12% - quando as mercadorias ou servios sejam destinados a industrializao, fabricao de semi-elaborados, comercializao ou produo. b) 4% - quando se tratar de prestao interestadual de servio de transporte areo. c) 17% - quando as operaes destinarem-se a no contribuinte. a)

Diferencial de Alquota
Ser devida em carter de diferencial de alquota, a diferena do ICMS, quando bem se destinar para consumo prprio, ou registro no ativo permanente. Exemplo: Tendo o contribuinte adquirido mercadoria oriunda do Estado de So Paulo, dever recolher a diferena entre a alquota interna e a interestadual, cujo clculo ser feito da seguinte forma: Valor da mercadoria adquirida R$ 826,00 Valor do ICMS destacado na NF 7% R$ 57,82 Aplicao da alquota interna s/ o valor da NF 17% R$ 140,42 Diferena a ser recolhida (140,42 57,82) R$ 82,60 Quando os bens do ativo tiverem procedncia de outra unidade da Federao, o crdito do diferencial de alquota tambm poder ser efetuado. Seguindo algumas regras conforme a legislao estadual de cada Estado.

No Cumulatividade
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro estado. Exemplifica-se a operacionalizao do princpio da no cumulatividade, demonstrando o ICMS devido pelo vendedor em apenas trs operaes que so suficientes para demonstr-las. Venda Compra Valor da Mercadoria Dbito Crdito ICMS a Recolher A B 100.000 17.000 0 17.000 B C 200.000 34.000 17.000 17.000 C D 300.000 51.000 34.000 17.000 Totais 600.000 102.000 51.000 51.000 A vende mercadoria para B. Sendo a primeira operao, no h crdito anterior de ICMS. Debita-se um 17.000 e recolhe-se esse valor. B revende a mesma mercadoria para C. Debita-se pelo ICMS devido na sada e credita-se pelo que foi pago quando comprou de A, ou seja, na entrada. Debita-se de 34.000 e credita-se de 17.000 pago na operao anterior. Recolhe-se o saldo devedor de 17.000. C revende a mesma mercadoria para D. Debita-se de 51.000 pela sada e credita-se de 34.000 pago na operao anterior. Recolhe-se o saldo devedor de 17.000. Note-se no exemplo que o valor recolhido de fato foi 17% sobre o valor agregado em cada operao: Venda Valor agregado ICMS pago A vendeu por 100.000 100.000 17.000 B revendeu por 200.000 100.000 17.000 C revendeu por 300.000 100.000 17.000 Totais 600.000 300.000 51.000 Ou seja, cada um deles agregou 100.000 ao valor da operao anterior e pagou 17% sobre esse valor agregado. Portanto, o ICMS na realidade j um imposto sobre valor agregado, ou seja, o IVA (Imposto sobre Valor Agregado) que consta em tantos projetos de reforma tributria apresentados. No fosse o princpio da no-cumulatividade sobre cada uma dessas operaes o ICMS incidiria sobre o valor da sada da mercadoria, sem o abatimento do que foi pago na operao anterior. Voltando-se ao exame do quadro exemplificativo, v-se que sem a no-cumulatividade o total devido nas trs operaes do exemplo (600.000) alquota de 17% resultaria no recolhimento de ICMS de 102.000 e no de 51.000 como se apurou, graas ao princpio da no-cumulatividade.

Direito ao Crdito
O ICMS , por determinao constitucional, um imposto no cumulativo. Do imposto devido em cada operao ser abatido o valor pago na operao anterior. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu consumo ou ao ativo permanente, ou recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao. Salvo disposio legal em contrrio. O direito ao crdito, para efeito de compensao com o dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao estadual. Crdito referente entrada de mercadoria para compor o ativo imobilizado entrou em vigor no dia 01 de novembro de 1996. Somente a partir de 01 de janeiro de 2003, daro direito ao crdito as mercadorias destinadas ao uso e consumo do estabelecimento. No do direito ao crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no-tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente a apropriao ser feita em quarenta e oito vezes, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento;

Contabilizao
Como foi visto, as alquotas do ICMS variam conforme a regio de onde se adquire a matria-prima ou para onde se vende o produto. Podem ser de 7%, mercadorias provenientes dos Estados de So Paulo, Paran, Santa

Catarina, Rio Grande do Sul , Minas Gerais ou Rio de Janeiro. E nos demais casos o percentual de 12% ou de 17%, para as Entradas. E 12% ou 17% para as Sadas. Admitamos a seguintes hipteses: 1 - Compra de mercadoria prazo no valor de 100.000, com ICMS de 7% Valor da nota fiscal R$ 100.000 Valor da Base de Calculo do ICMSR$ 100.000 Valor do ICMS 7% R$ 7.000 Lanamento: D- Estoque de mercadoria 93.000 D- ICMS a recuperar 7.000 C- Fornecedor 100.000 2 Venda destas mesmas mercadorias a prazo, pelo valor de 200.000, com ICMS de 12% Valor da nota fiscal R$ 200.000 Valor da base de clculo do ICMS R$ 200.000 Valor do ICMS 12% R$ 24.000 Lanamento: D- Clientes C- Receita de Vendas D- ICMS s/ vendas C- ICMS a recolher 3 - Apurao do ICMS: D- ICMS a recolher C- ICMS a recuperar 200.000 200.000 24.000 24.000 7.000 7.000

D Estoque de Mercadoria C 93.000

D ICMS a Recuperar C 7.000 7.000 0 D Clientes C 200.000

D Fornecedores C 100.000

D Receita de Vendas C 200.000

D ICMS a Recolher C 7.000 24.000 17.000

D ICMS s/ Vendas C 24.000

Exerccios 1 Uma loja efetua uma venda, pelo valor de R$ 15.000,00 para pessoa fsica, dentro do estado. Qual base de clculo do ICMS e o valor do mesmo? 2 Essa mesma loja, vende agora R$ 200.000,00 para outra loja, em outro estado e manda as mercadorias com frete pago e destacado na nota fiscal, no valor de R$ 800,00, cobra ainda de despesa acessrias (seguros, tarifas financeiras) o montante de R$ 200,00 tambm destacado na Nota Fiscal. Qual a Base de Calculo do ICMS, e o valor do mesmo?

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados Conceito e Sistemtica

O IPI , na realidade, tambm um imposto sobre a circulao econmica e grava sua etapa inicial quando os bens so produzidos, ou seja, industrializados. No est sujeito ao princpio da anterioridade por expressa disposio constitucional (art. 153 CF). Deve atender tambm ao princpio da seletividade, ou seja, gravar o produto em razo de sua essencialidade. Assim, os produtos mais essenciais devem ser menos tributados ou at isentos, elevando-se a tributao para os considerados suprfluos ou at nocivos, como por exemplo o cigarro. Sua sistemtica semelhante do ICMS na forma de escriturao e apurao do imposto devido. Entretanto, o IPI, que nada mais do que o antigo Imposto de Consumo, com outra denominao, tem como contribuinte de fato o consumidor final. O estabelecimento industrial ou equiparado no o contribuinte de fato, mas o responsvel que, por determinao legal, deve cobr-lo deste, e repass-lo Unio. A partir da Lei 8.866/94, o responsvel passou a ser definido como depositrio da Unio. Caso no recolha aos cofres pblicos o valor cobrado a ttulo de IPI, passa a ser depositrio infiel e pode ser punido com a pena de priso. Na venda de um produto industrializado por R$ 100,00 que o preo negociado entre vendedor e comprador, a lei determina que sobre esse preo seja calculado IPI, por exemplo, de 20%. Este deve ser destacado na nota fiscal e cobrado do comprador, por ordem e conta da Unio. O vendedor (responsvel) torna-se depositrio desse IPI cobrado do comprador (contribuinte de fato) nos termos da Lei n 8.866/94. Na nota fiscal constar: Preo da mercadoria R$ 100,00 IPI 20% R$ 20,00 Total da Nota Fiscal R$ 120,00 Esse IPI no pode ser contabilizado como despesa ou custo pelo vendedor, j que no nus seu, e sim do comprador. Definio Legal de INDUSTRIALIZAO (art. 3 do RIPI Dec. 87.981/82) art. 3 Caracteriza-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioamento para o consumo, tal como: I. A que, exercida sobra matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II. A que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III. A que consista na reunio de produtos, peas ou parte de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV. A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao de embalagem que se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); V. A que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

O Fato Gerador
O fato gerador definido e regulamentado no art. 29 do RIPI (Decreto n 87.981/82): Art. 29. Fato gerador do imposto : I. o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II. a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

Crdito Regra Geral

O IPI , por determinao constitucional, um imposto no cumulativo. Do imposto devido em cada operao pode ser compensado o valor pago na operao anterior. assegurado ao contribuinte, salvo disposio expressa de lei em contrrio, o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado na aquisio de insumos (matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem) empregados na industrializao de produtos tributados destinados venda. Para creditar do IPI pago na aquisio de insumos necessrio que este esteja destacado em documento fiscal hbil (que atenda todas as exigncias da legislao pertinente) emitido por contribuinte em situao regular perante o Fisco (que esteja escrito na repartio competente, encontre-se em atividade no local indicado e possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal).

O direito a esse crdito est condicionado tambm a escriturao do respectivo documento fiscal no livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1- O direito ao crdito extinguir-se- aps cinco anos contados da data da emisso do documento fiscal. Ressalte-se que s podem gerar crdito as entradas de insumos utilizados na elaborao de produto destinado venda, cujas sadas sejam tributadas. Como regra geral, se a sada for isenta, no tributada, ou com alquota reduzida a zero, o crdito pela entrada dever ser anulado por lanamento de estorno. Entretanto, em casos especiais permitida a manuteno do crdito do IPI mesmo em sada isenta, no tributada ou de alquota zero, a ttulo de incentivo fiscal. Esse direito manuteno do crdito deve estar expresso em lei federal. Os importadores de produtos estrangeiros, embora comerciantes, so equiparados a industrial para efeito de IPI. Tem direito ao crdito do imposto pago no desembarao aduaneiro desde que a mercadoria importada esteja acompanhada de documentao fiscal hbil e que a sada do produto seja tributada. Crdito Referente a Insumos Adquiridos de Comerciantes Atacadistas no Contribuintes Os comerciantes atacadistas de bens de produo (matrias-primas, produtos intermedirios, material de embalagem, etc.) so equiparados facultativamente aos industriais. Se optarem pela equiparao nos termos dos art. 11 e 12 do regulamento do IPI (Decreto n 87.981/82) destacar o IPI relativo a sada na nota fiscal. Essa equiparao foi criada com o objetivo de possibilitar o crdito do IPI pelos estabelecimentos industriais que adquirem insumos de comerciantes atacadistas. Se, entretanto, o comerciante atacadista no optar pela equiparao a industrial, mesmo assim possvel ao adquirente efetuar o crdito do IPI mediante a aplicao de alquota a que estivar sujeito o produto sobre 50% do valor constante da respectiva nota fiscal (art. 82, inciso IV do RIPI/82).

Contabilizao
Supondo-se que no caso-base sobre o preo de venda de 315.060, houve ainda a incidncia do IPI alquota de 10%, ou seja, 31.546. A Nota Fiscal/Fatura seria extrada da seguinte forma: 1 unidade do produto X 315.060 + IPI 10% 31.506 Total da Nota Fiscal/Fatura 346.566 Destaque - ICMS 18% s/ 315.060 = 56.711 Nesse caso, ficariam assim os lanamentos: D- Clientes 346.566 C- Receita de Vendas 315.060 C- IPI a recolher 31.506

D Clientes 346.566

D Receita de Vendas C 315.060

D IPI a Recolher C 31.506

Verificam-se, pois que dos 346.566 de Clientes, 31.506 correspondem obrigao fiscal referente ao IPI. Na Receita Lquida de Vendas, consta o valor da mercadoria vendida. Note-se, portanto, que o IPI no fez parte de qualquer conta de despesa, j que no tributo da empresa, simples depositria de seu valor. Exerccios: 3 Uma Fbrica de aparelhos de TV, vende 10 televisores para uma loja, dentro do mesmo estado. O valor de cada televisor, de R$ 250,00, com incidncia de IPI de 10%. Calcular a base de clculo do IPI, o valor desse imposto e efetuar os lanamentos contbeis.

4 O Sr. Joaquim, disposto a economizar, nas despesas com o casamento da sua filha, vai at uma indstria e adquiri um eletrodomstico, pelo valor de R$ 500,00. A alquota de IPI para essa operao ser de 5%. Apure a base de clculo do IPI, o valor do IPI e efetue os lanamentos contbeis.

5 Refaa os dois exerccios acima calculando alm do IPI, o valor do ICMS e efetue os devidos lanamentos contbeis. Calcule os impostos das operaes abaixo, escriturando tambm seus lanamentos contbeis.

6 - Compra a prazo de mercadorias conforme NF. 2525, com alquota de ICMS 12%. Alquota do IPI 9%. Base de Clculo do ICMS e IPI R$ 40.000,00.

7 Compra a prazo de mercadorias conforme NF. 36252, com alquota do ICMS 7%. A Base de Clculo para o ICMS
ser de R$ 12.000,00.

8 Recebimento de Juros no valor de R$ 1.000,00. 9 Venda a vista de mercadorias conforme NF. 2513. Base de Clculo para o ICMS R$ 20.000,00.

10 Compra de Material para Uso e Consumo, cf. NF 1355. alquota do ICMS de 12%, por R$ 10.000,00

11 Venda a prazo de mercadorias conforme NF. 2514. Base de Clculo para o ICMS R$ 100.000,00.

12 Recebimento de Receita de Aluguel de R$ 800,00 13 Devoluo de Venda referente NF 2514 no montante de R$ 10.000,00

14 Descontos obtidos no pagamento antecipado das compras de R$2.600,00.

15 Realize a apurao do valor a recolher do ICMS.

16 Determine a Base de Clculo do PIS e COFINS, e tambm o valor a recolher das duas contribuies.

A Contabilidade e o Planejamento Tributrio

A necessidade das empresas efetuarem seus planejamentos, dentro da estrita observao da legislao vigente, visando encontrar mecanismos que lhe permitam diminuir o desembolso financeiro com o pagamento de tributos, est ficando cada vez "latente" em suas administraes. Hodiernamente, isto se deve, no tanto a uma maior importncia decorrente de uma melhor viso administrativo-financeira dos executivos, mas a uma questo de sobrevivncia. Com a economia cada vez mais globalizada e competitiva, os altos custos tributrios existentes em nosso pas, se no equacionados, podem provocar a extino de um bom nmero de empresas despreparadas para estes novos desafios. A contabilidade, como cincia, tem como finalidade orientar e registrar os fatos administrativos das entidades, permitindo o controle patrimonial e as mutaes ocorridas durante um determinado perodo, tendo, portanto, grande importncia na questo ora apresentada, e deve ser um instrumento essencial para a elaborao de um planejamento tributrio eficaz. O contador no deve ser encarado como um mero "registrador de fatos", como infelizmente, ainda acontece, mas sim como o profissional que rene todas as condies de elaborar planos com vista reduo dos tributos. Em virtude da grande maioria dos tributos terem suas bases de clculo em valores determinados pela contabilidade, o profissional desta rea torna-se com o tempo um grande conhecedor das formas prticas de arrecadao e do funcionamento dos tributos. Se lhe fosse possvel destinar boa parte do seu tempo ao estudo da legislao tributria, teria plenas condies de desenvolver planificaes capazes da obteno de bons resultados. O contador, em virtude da sua principal ocupao em coordenar e operacionalizar a contabilidade, no tem disponibilidade temporal, para estar constantemente atualizado com a legislao, que muito dinmica. Esta talvez seja a dificuldade principal para que ele tenha condies da execuo de um bom planejamento tributrio para a empresa. A valorizao do profissional da contabilidade pela classe empresarial, passa necessariamente, pela mudana de atitude dele prprio. Ele deve, na medida do possvel, extrapolar os servios a ele confiados, oferecendo caminhos para diminuio de custos. Com esse procedimento, passaria a ser pea cada vez mais importante na busca do objeto principal das empresas, o lucro. Entretanto, se isso no lhe for possvel, por vrias razes, tem ele o dever de se esmerar na atualidade, veracidade e confiabilidade dos dados extrados da contabilidade por ele gerida, que serviro de base para que outros profissionais ou empresas especializadas possam desenvolver um planejamento tributrio capaz de proporcionar empresa uma efetiva reduo no desembolso com tributos.