AUDITORIA IMOBILIZADO Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance

seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciao, os bens imateriais (programas de computador) sofrem amortizao e jazidas e minas sofrem exausto. Ex: Imveis, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, computadores, software, etc. As contas do Imobilizado devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa. Caso tais controles sejam inexistentes deve-se manter planilha comprovando as despesas de depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo Contbil, verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas vendas foram baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos. Principais erros: no existe relatrio do ativo imobilizado relatrio no bate com a contabilidade bens do ativo imobilizado contabilizado como despesas para diminuir IRPJ e CSLL despesas contabilizadas no ativo imobilizado para melhorar o resultado contabilizao no imobilizado sem documentao hbil contabilizao sem a deduo do crdito do ICMS bem constante no balano, porm est obsoleto, no est de posse da empresa taxas de depreciao incorretas ( a menor ou a maior) bens totalmente depreciados continuam sendo indevidamente depreciados bens vendidos no so baixados a depreciao e o valor original Documentos a serem solicitados razo contbil de todas as contas do imobilizado, e a partir do razo selecionar as principais aquisies e solicitar a referida documentao para anlise relatrio do ativo imobilizado para verificar se os saldos batem com a contabilidade; documentos para conferncia se for o caso, fazer inspeo do imobilizado adquirido Procedimentos de auditoria - verificaes 1.1) fazer testes de movimentao do imobilizado, ou seja, verificar se as aquisies e as baixas esto em conformidade com os documentos; neste procedimento o Auditor dever solicitar o razo contbil de 01.01 a 31.12, com a movimentao das aquisies e baixas do imobilizado e por amostragem averiguar os valores mais representativos. Caso o razo contbil esteja contabilizado por totais mensais oriundos do sistema de controle do ativo imobilizado, solicitar razo analtico desse sistema para efetuar a conferncia com os documentos; 1.2) verificar por amostragem se depreciao dos bens vendidos. necessariamente a baixa na conta depreciao de veculos, do valor j a empresa est baixando corretamente o custo e a Exemplo, na venda de um veculo dever haver veculos, do valor que o veculo adquirido, e na conta de depreciado relativamente ao bem vendido;

1.3) como papel de trabalho do Ativo Imobilizado o Auditor poder fazer um resumo contendo: saldo inicial em 01/01 + aquisies baixas = saldo em 31/12 e fazer a referncia com o razo contbil ou razo analtico do sistema de controle do ativo imobilizado, no qual esto feitas as anlises; 1.4) atravs do sistema de controle do Ativo Imobilizado, por amostragem, verificar se a empresa est depreciando os bens em conformidade com a Instruo Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323; 1.5) verificar se os totais das depreciaes constantes no sistema de controle do Ativo Imobilizado batem com o valor registrado na contabilidade; 1.6) lembrar que a depreciao calculada a menor em um ano, no poder ser compensada no ano seguinte, isto porque, a empresa deve observar as taxas anuais mximas de

depreciao, conforme a legislao. Exemplificando: No ano de 2002, um automvel depreciado a taxa de 10% ao ano, em 2003 poder ser depreciado no mximo taxa de 20% ao ano, a qual permitida pela legislao, no podendo ser depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalizao o fisco considerar indedutvel a depreciao superior a taxa de 20%. 1.7) se a empresa no possuir Controle do Ativo fixo, no mnimo dever manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciao, seno as depreciaes podero ser glosadas pelo fisco; 1.8) demonstrar em papis de trabalho as anlises efetuadas sobre as contas do Ativo Imobilizado; 1.9) Verificar se a empresa est aproveitando o crdito de ICMS sobre as aquisies do Imobilizado, na proporo mensal de 1/48, e lanando o valor lquido no Ativo Imobilizado ( valor do produto menos o ICMS); No exemplo abaixo, movimentao global do ativo imobilizado, o qual dever constar de papel de trabalho do auditor. Como exemplo, na conta mquinas e equipamentos, no valor de R$ 100.000,00 pelo razo contbil ou pelo prprio razo do controle do ativo imobilizado, o auditor dever solicitar e verificar a documentao inerente e assim sucessivamente para as demais contas relevantes*. *como no exemplo abaixo, a conta outros imobilizados no dever ser analisada, pois as aquisies de R$ 563,00 no perodo irrelevante.

Saldo em Descrio Terrenos Construes e Benfeitorias Benfeitorias Instalaes] Mquinas e Equipamentos Mveis e utenslios Ferramentas Computadores e Perifricos Software Veculos Benfeitorias em Proprid.arrendadas Marcas, direitos e Patentes Outros Imobilizados Sub-Total 31.12.02 100.000 89.632 78.567 10.525 574.977 7.900 25.000 64.569 20.000 126.446 15.969 13.692 14.318 1.141.595 563NA 23.816G1-1.3 18.397G1-1.4 50.000G1-1.5 13.110 100.000G1-1.2 5.462G1-1.1 Adies Ref. Baixas Transf.

Saldo em 31.12.03 100.000 95.094 78.567 10.525 674.977 7.900 25.000 88.385 38.397 163.336 15.969 13.692 14.881 1.326.723 0

Total

1.141.595

198.238

13.110

1.326.723

DEPRECIAO Testes de depreciao: o auditor dever selecionar alguns bens do controle do ativo imobilizado e conferir se esto corretas as taxas de deprecao. As taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, devem estar em conformidade com a Instruo Normativa - IN SRF 162/1998 e IN SRF 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislao permite, pagando-se mais tributos.

Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhes, no entanto a taxa de depreciao da maioria dos caminhes de 25% (neste caso reflete tambm no recolhimento do Pis e da Cofins, que, a partir de 01.02.04, h o crdito sobre depreciao dos bens do ativo imobilizado). Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes: Edificaes 4% ao ano Instalaes 10% ao ano Mveis e Utenslios 10% ao ano Mquinas e Equipamentos 10% ao ano Ferramentas 15% ao ano Veculos 20% ao ano Caminhes de 20% a 25% Equipamentos de Informtica 20% ao ano Equipamentos de Comunicao 20% ao ano Sendo a Contabilidade uma cincia que controla o Patrimnio das empresas, faz-se necessrio, no mnimo, uma relao com todos os bens da empresa (em forma de planilha), com o valor original de aquisio, sua depreciao e saldo residual, bem como, uma cpia dos respectivos documentos de aquisio. No exemplo abaixo, movimentao global das depreciaes do ativo imobilizado, a qual dever constar de papel de trabalho do auditor. Como exemplo, na conta mquinas e equipamentos, no valor de R$ 65.000,00 pelo razo contbil ou pelo prprio razo do controle do ativo imobilizado, o auditor dever solicitar e verificar a documentao inerente e assim sucessivamente para as demais contas relevantes*. *como no exemplo abaixo, a conta de mveis e utenslios no dever ser analisada, pois as aquisies de R$ 700,00 no perodo irrelevante.

Saldo em Descrio Terrenos Construes e Benfeitorias Benfeitorias Instalaes] Mquinas e Equipamentos Mveis e utenslios Ferramentas Computadores e Perifricos Software Veculos Benfeitorias em Propriedades arrendadas Marcas, direitos e Patentes Outros Imobilizados Sub-Total 43.000 35.000 5.000 200.000 3.000 12.000 40.000 15.000 80.000 8.000 7.000 5.000 453.000 3.800G2-1.1 3.100 1.000 65.000G2-1.2 700 2.300 16.000G2-1.3 7.000G2-1.4 28.000G2-1.5 1.300 1.000 500NA 6.000 31.12.02 Adies Ref. Baixas Transf. 0

Saldo

31.12

46.800 38.100 6.000 265.000 3.700 14.300 56.000 22.000 102.000 9.300 8.000 5.500 576.700 0

Total

453.000

129.700

6.000

0576.700

Parecer - Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes

Se a empresa no tiver contabilizado a depreciao em 20X1 ou a tiver constitudo por valores insuficientes, caber ao auditor expressar parecer com ressalva se os efeitos forem relevantes. Imaginando que o auditor est expressando opinio sobre demonstraes contbeis comparativas (20X1 e 20X0), poderia dar ao seu parecer a seguinte estrutura: a. Pargrafos 1 e 2 - Redao padro, mas cobrindo somente 20X1. b. Seria feito um terceiro pargrafo descrevendo o problema da no-contabilizao da depreciao em 20X1. c. O pargrafo da opinio cobriria somente 20X1, com a correspondente ressalva "exceto quanto". d. Seria feito um pargrafo adicional sobre a auditoria e parecer relativos a 20X0. A redao dos pargrafos 3, 4 e 5 poderia ser: (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, a empresa deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos, apesar de ter operado normalmente com tais bens. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 20X1, o imobilizado est registrado a maior em $_________________________, os estoques em processo e acabados a menor em $________________________, e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de20X1 esto a maior em $_________________________, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente,... (5) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, foram por ns examinadas, e nosso parecer, sem ressalva, foi datado de________de_____________________de 20X1.