O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua natureza

a e origem. Por este princpio, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Liquido - usualmente denominados "receitas" - e das suas diminuies - normalmente chamadas de "despesas" ou "custos" , emerge o conceito de "resultado do perodo": positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. RECEITAS As receitas consideram-se realizadas: 1 - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; 2 - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 3 - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; 4 - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. DESPESAS OU CUSTOS Consideram-se incorridas as despesas ou custos: 1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para 2 pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; 3 pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. AS VARIAES PATRIMONIAIS E O PRINCPIO DA COMPETNCIA O fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes:

1) a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e 2) a das que o modificam. As primeiras so denominadas de "qualitativas", ou "permutativas", enquanto as segundas so chamadas de "quantitativas", ou "modificativas". Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. O Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos (regime de caixa), mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo.

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A Contabilidade surgiu das necessidades que as pessoas tinham de controlar aquilo que possuam, gastavam ou deviam. Sempre procurando encontrar uma maneira simples de aumentar suas posses. Logo com as primeiras administraes, surge a necessidade de controle, que seria totalmente impossvel sem a aplicao dos registros. O Objetivo da Contabilidade prestar informaes relacionadas ao patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica para tomada de decises.

No mundo
A Contabilidade Mundial estabeleceu regras a serem seguidas na prtica contbil, as quais so denominadas de: Postulados princpios e convenes. Postulado uma proposio ou observao de certa realidade que pode ser considerada no sujeita verificao. Determina o campo onde a contabilidade deve atuar. So 02 princpios Postulados Mundiais: Entidade Contbil e Continuidade. Princpios e Convenes qualificam e delimitam o campo de aplicao dos princpios em certas situaes. Em casos de duvidas de como proceder em algumas situaes, o profissional devera seguir os princpios e convenes. So princpios mundiais:

Da Objetividade; Da Materialidade (ou Relevncia);

Do Conservadorismo (ou Prudncia); Da Consistncia ou Uniformidade.

No Brasil
A Resoluo 750 do Conselho Federal de Contabilidade de 29.12.1993, publicada no D.O.U. de 31.12.1993, estabeleceu a obrigatoriedade no exerccio da profisso contbil da observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Esses PFCs representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominantemente no universo cientfico profissional de nosso pas. Esses Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) procuraram reunir e condensar todos os Postulados, Princpios e Convenes j existentes, tentando reunir em 7 todos aqueles que existiam e continuam a existir. De fato, num esforo de raciocnio, consegue-se identificar um Postulado transformado em Princpio ou uma Conveno considerada como Princpio ou incorporada no entendimento de outro. Pesquisadores, Doutores e Mestres em Contabilidade costumam tecer muitas crticas a essa legislao. Entretanto, est em vigor. Assim, de acordo com a Resoluo 750 do CFC, os Princpios Fundamentais de Contabilidade so os seguintes: 1. O da Entidade 2. O da Continuidade 3. O da Oportunidade 4. O do Registro pelo Valor Original 5. O da Atualizao Monetria 6. O da Competncia 7. O da Prudncia 1. Princpio da Entidade: reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciar um patrimnio particular de uma pessoa fsica,independentemente dos patrimnios das pessoas jurdicas individuais, do conjunto de pessoas jurdicas, sem considerar se a finalidade ou no a obteno de lucro. O patrimnio de uma pessoa fsica no se confunde, nem se mistura com o patrimnio da pessoa jurdica em que fizer parte. Na prtica, como exemplo: despesas particulares de pessoas fsicas (administradores, funcionrios e terceiros) no devem ser consideradas como despesas da empresa; bens particulares de administradores no devem ser confundidos ou registrados na empresa. 2. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no de uma Entidade (empresa), bem como a sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das variaes patrimoniais. Essa continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor e o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da sociedade tem prazo determinado, previsto ou previsvel.

Todas as vezes que forem apresentadas as Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial, DRE, etc) e, nessa data, ser conhecido um fato relevante que ir influenciar na continuidade normal da empresa, esse fato dever ser divulgado atravs de Nota Explicativa A aplicao desse princpio est intimamente ligada correta aplicao do Princpio da Competncia, pois se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Muito cuidado, porm, deve ser observado pelo profissional na observncia desse PFC, uma vez que uma informao no fundamentada poder trazer desastradas conseqncias para a empresa. 3. Princpio da Oportunidade - refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes patrimoniais. Devem ser feitas imediatamente e de forma integral, independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos fsicos e monetrios.Quando se tratar de um fato futuro, o registro dever ser feito desde que tecnicamente estimvel mesmo existindo razovel certeza de sua ocorrncia. So os casos de Provises para Frias, para Contingncias, etc. 4. Princpio do Registro pelo Valor Original /(ou Custo Como Base de Valor) - as variaes do patrimnio devem ser registradas pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos em valor presente e na moeda do pas. Esses valores sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da empresa. 5. Princpio da Atualizao Monetria - refere-se correo monetria proveniente da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional. No representava uma nova avaliao e sim o ajustamento dos valores originais para a data presente, aplicando os indexadores oficiais.Em 01.01.1996, com o sucesso do Plano Real que manteve a inflao brasileira a ndices razoveis e controlveis, foi extinto o procedimento da Correo Monetria. Os Balanos publicados em 31.12.96 j no trazem o reflexo da correo monetria e para fins de comparao com os Balanos de 31.12.95 que a expressavam, foram divulgadas Notas Explicativas esclarecendo a mudana de critrio e os efeitos dessa mudana. O principio da atualizao monetria no impede que a contabilidade levante balanos e demonstraes corrigidas pra efeito de anlise de resultados reais e para as finalidades fiscais (pelas normas legais de correo). 6. Princpio da Competncia - estabelece que as Receitas e as Despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que foram geradas, sempre simultaneamente quando se correlacionarem (Princpio da Confrontao das Despesas com as Receitas), independentemente de recebimento ou pagamento. Prevalece sempre o perodo em que ocorreram. As Receitas so consideradas realizadas (ocorridas): a) nas vendas a terceiros de bens ou servios, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem o compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade do bem vendido, quer pela fruio (usufruto) do servio prestado;

b) quando do desaparecimento parcial ou total de um passivo, qualquer que seja o motivo; c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros. As Despesas so consideradas incorridas: a) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; b) pela diminuio ou extino do valor econmico do ativo; c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 7. Princpio da Prudncia - determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das variaes patrimoniais que alterem o PL. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor PL, sempre que se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais PFCs. Baseia-se na premissa de nunca antecipar lucros e sempre prever possveis prejuzos. A aplicao desse PFC ganha nfase quando devem ser feitas estimativas para definir valores futuros com razovel grau de incerteza. 8. Princpio da Realizao - Como norma geral, a receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. A realizao usualmente ocorre quando bens ou servios so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro ou de outro elemento ativo. Este principio tem sido um dos mais visados, principalmente pelos economistas, por julgarem que o processo de produo adiciona valor aos fatores que esto sendo manipulados, o passo que, contabilmente, se verifica apenas uma integrao de fatores, e a receita e, conseqentemente o lucro (ou prejuzo) s ocorrem no ato da venda. O lucro s se realiza no ato da venda.

Convenes
O que so Convenes? Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios permitem ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou limitar ou mesmo modificar parcialmente os contedos dos princpios, definidos mais precisamente seu significado. Hoje dentro da contabilidade temos: 1. 2. 3. 4. A Conveno da Consistncia; A Conveno do Conservadorismo; A Conveno da Materialidade; A Conveno da Objetividade.

1. A Conveno da Consistncia.

Assim, a Conveno da Consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo principio geral, ele no devera ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. Se, por exemplo, for adotado o mtodo PEPS para avaliao de estoques, em lugar do UEPS (ambos atendem ao mesmo princpio geral, isto , Custo Como Base de Valor), dever ser usado sempre o mtodo nos outros perodos. E se houver a necessidade inadivel de se adotar outro critrio, esta adoo e seus efeitos no resultado devem ser declarados como nota de rodap dos relatrios, de maneira a cientificar o leitor. Aceitamos como perfeitamente valida esta conveno, pois sua finalidade reduzir a rea de inconsistncia entre relatrios de uma mesma empresa, contribuindo, de certa forma, para um progresso mais rpido rumo padronizao e unificao contbeis, dentro do mesmo setor de atividade. 2. A Conveno do Conservadorismo. Esta Conveno consiste em que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, devera ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. Esta uma conveno que modifica o principio geral do Custo Como Base de Valor. (Adotada tambm pela nossa atual lei das S.A). A regra Custo ou Mercado o Mais Baixo est intimamente ligada ao conservadorismo. Em outras palavras, o custo base de valor para a contabilidade, mas, se o valor de mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado. Embora certa dose de conservadorismo, no bom sentido do termo, no seja de todo desprezvel, a adoo irrestrita dessa conveno, em todas as situaes, pode torna-se um meio seguro de impedir o progresso da teoria contbil, criando problemas para as empresas, pois, ao se reverterem as causas que deram origem aplicao do conservadorismo sem abandonar a conveno, perde-se o controle de seus impactos nos resultados. 3. A Conveno da Materialidade. Esta Conveno reza que, a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, deve -se registrar na Contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Por exemplo, sempre que os empregados do escritrio se utilizam papeis e impresso da firma registra-se uma diminuio do ativo da empresa, diminuio esta que poderia, teoricamente ser lanada nos registros contbeis medida de sua ocorrncia. Entretanto, isto no feito, pela irrelevncia da operao, e a despesa s apurada no fim do perodo por diferena de estoques. O julgamento quanto materialidade tambm se relaciona com qual informao devemos evidenciar, cuja excluso dos relatrios publicados poderia levar o leitor a

concluses inadequadas sobre resultados e as tendncias da empresa. Normalmente, materialidade e relevncia andam juntas. Entretanto, algo pode ser imaterial de per se, ainda assim, relevante. Por exemplo, se todo ms descobrimos uma diferena de cerca de $1 no Balancete de Verificao do Razo, o fato em si pode ser imaterial, mas, pela repetio pode ser relevante no sentido de apontar eventuais problemas no sistema contbil. O fato de a diferena ter sido pequena pode dever-se ao caso. 4. A Conveno da Objetividade. Esta conveno pode ser explicada da melhor forma possvel atravs do exemplo que, a seguir, ser relatado. Suponha-se que o Contador, para a avaliao de um certo bem, dispusesse de duas fontes, a saber: A fatura relativa compra do bem e o laudo do maior especialista mundial em avaliao. Dever escolher, como o valor de registro, o indicado na fatura. Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, o contador devera optar pela hiptese mais objetiva. A finalidade desta conveno eliminar ou restringir reas de excessivo liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor. Em tese, uma conveno que contm seus mritos. Entretanto, seria necessrio definir de forma mais precisa o que vem ser objetividade. Em suma, nem s o que material, palpvel, tem a qualidade de ser objetivo. Mesmo porque objetividade atribuda a tais elementos uma imagem criada pela nossa mente, que se utiliza, assim, do julgamento. Portanto, um julgamento pode ser objetivo tambm, profissionalmente.

Concluso
Enfim, o que se pode dizer que a contabilidade governada por um conjunto de leis de formao, as chamadas de Princpios da contabilidade, que servem para deixarmos mais fcil a utilizao da contabilidade no dia a dia. As leis da Contabilidade representam as teorias da cincia da contabilidade facilitando a utilizao da mesma, no seu objetivo que estudar os bens e direitos de uma empresa. Os 07 princpios fazem com que j de inicio se tenha uma viso bem ampla da contabilidade em si:

O Principio da Entidade reconhece o patrimnio como o objeto da contabilidade; O Principio da Continuidade so as diferenas, as situaes pelas quais passam o patrimnio. A continuidade da contabilidade um aspecto a ser observado cuidadosamente para que se tenha um controle da situao. O Principio da Oportunidade esse se refere ao mesmo tempo, a um todo e um e a cada fase do patrimnio, determinando o que deve ser feito de imediato independente do que possa ocorrer. O Principio do Registro atravs dele que registramos as transaes do patrimnio, para que possa se ter um controle desde o inicio do patrimnio dos valores originais. O Principio da Atualizao Monetria o compatvel com o valor original, sendo que o 1 apenas utiliza e mantm atualizado o valor de entrada, qualquer

alterao que entra em ao com O Principio da Atualizao Monetria, que ajusta os valores. O Principio da Competncia Tem o objetivo de decidir quando as alteraes patrimoniais vo aumentar ou diminuir o patrimnio liquido. O Principio da Prudncia Refora as necessidades de apresentar informaes que reflitam o patrimnio liquido, gera precaues por parte do contador, impe escolha da hiptese de que resulte menos PL.

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A leitura atenta da Constituio Federal de 1988, da Lei 4.320/64 e da Lei Complementar 101/200 (Lei da Responsabilidade Fiscal) revelam, sem dvida, que a contabilidade e o oramento so elementos complementares e, modo geral, heterogneos. Na prtica, quando o profissional da Contabilidade fecha a escriturao, confere os saldos e concilia as contas esta informando sobre fatos passados e tambm sobre situaes futuras, representadas por informaes valiosas, a serem utilizadas pelos administradores na organizao de oramentos futuros, como o caso dos crditos a receber e das provises de passivos. O mtodo das partidas dobradas foi fundamental para viabilizar a incluso de todos os elementos patrimoniais, passando a fornecer, alm dos elementos financeiros, o montante dos bens, direitos e compromissos assumidos pela entidade. Desta forma, o sistema contbil passou a viabilizar a gerao de informes para a formulao dos oramentos futuros, ou seja, a previso de receitas, fixao de despesas e as necessidades de captao de recursos por meio de operaes de crdito. Algumas pesquisas revelam que foi a partir dos estudos de Jean Ympyn (primeiro autor de livro de contabilidade impresso em lngua francesa[1]) a identificao da propriedade dos balanos como elemento significativo para a organizao do oramento. Tais estudos revelam que a contabilidade primitiva de partidas dobradas no era completa e, para observar isso, basta apreciar o que representavam as contas de patrimnio dessa poca, como partes do balano. Estavam todas ligadas estreitamente noo fundamental e primitiva de receita e de despesa efetivamente realizadas, ou seja, as que representassem valores financeiros, no havendo lugar para lanamentos contbeis relacionados com a movimentao de outros valores. Neste sentido uma dvida ou um crdito no eram contabilizados seno quando realizados em dinheiro. O balano da contabilidade primitiva estava longe de servir de elemento para qualquer informao oramentria e vice-versa. O lamentvel que, ainda hoje, encontramos defensores da ideia de que o oramento e o balano so peas distintas. Os que assim pensam esto fora da realidade, pois qualquer estudo da evoluo do pensamento contbil indicar que as demonstraes contbeis, representadas pelo balano patrimonial, tem se apropriado, pouco a pouco, de importantes elementos consignados nos estgios da execuo oramentria (crditos a receber e obrigaes futuras a pagar) e, por outro lado, as tcnicas de elaborao oramentria encontram no balano patrimonial material valioso para conhecer a previso de receitas, fixao de despesas e as necessidades futuras de caixa.

A contabilidade clssica, por partidas dobradas, desconhecia os crditos a receber e as provises. Por consequncia, o balano era incompleto, referia-se, apenas, s operaes com valores precisos, fornecidos pelos documentos de caixa, sem qualquer informao sobre o futuro. Entretanto, como os administradores no podiam considerar como valores livres, certos itens levados para resultado, extraiam dele a parcela que julgavam necessria para enfrentar alguma eventualidade no includa na contabilidade por caixa Tratava-se, portanto, de uma contabilidade e balano parcial em que, tanto os administradores como analistas, resolviam sobre a necessidade de ajustar ou corrigir esse balano incompleto, parcial, para gerar dados extracontbeis que indicavam uma previso dos riscos e, desta forma, incluir no passivo um valor global preventivo. Ponderavam, portanto, qualquer eventualidade da entidade e, como administradores responsveis e prudentes, aumentavam o passivo e no inscreviam no ativo valores de realizao incerta, dando origem ao principio da prudncia. Tais contas, entretanto, no estavam, ainda, no manejo corrente dos contadores, mas apenas inscritas no que atualmente denominamos de notas explicativas do balano, aproximando-o, desse modo, dos oramentos futuros. Mas, com o andar dos tempos, o administrador, que inscrevia essas contas anualmente em montantes relativamente estveis, formando uma proteo confortvel e suficiente, achou prefervel entregar esse registro e movimentao aos Contadores, libertando-se, deste modo, de mais uma tarefa, tal como j havia feito quando confiou ao profissional da contabilidade o manejo das contas de terceiros. No mbito da Contabilidade Pblica ainda encontramos alguns profissionais que defendem a no incluso de valores a receber como conta de ativo e, em relao aos bens imobilizados preferem que os mesmos permaneam com o valor original sem depreciao, amortizao ou exausto. Esquecem que at o final dos anos 70 do sculo passado a liquidao da despesa constitua uma tarefa administrativa executada durante todo o exerccio mas que somente era registrada no balano ao final de cada exerccio e, portanto, os balancetes mensais escondiam dos usurios os valores da despesa empenhada a pagar. Nos dias atuais inconcebvel imaginar que em algum balano ou balancete deixe de aparecer a conta Despesa Liquidada a Pagar e, por isso, a nova ordem da Contabilidade Pblica deve informar, tambm, quais so os direitos e obrigaes que esto alm do simplrio confronto entre receitas arrecadadas e despesas (legalmente) empenhadas. Os ativos so direitos de propriedade (reclamaes contra os outros) e recursos teis na gerao de benefcios econmicos futuros (importantes para os oramentos vindouros) e os passivos so obrigaes (crditos dos outros) bem como responsabilidades, tambm significativos para a elaborao de peas oramentrias futuras. Se, como dizia Carlos Maximiliano (1873-1960), a lei no contm palavras inteis resta perguntar aos apologistas do atraso qual a razo da Lei de Responsabilidade Fiscal conter no artigo 4 a obrigatoriedade dos governos informarem na LDO (Lei de Diretrizes Oramentrias) a evoluo do patrimnio lquido nos trs ltimos exerccios. Antes de responderem bom lembrar que a informao sobre o patrimnio lquido pode revelar, aos usurios das informaes, preciosos elementos tais como:

No caso de ativos lquidos positivos, os recursos lquidos disponveis para criao, ampliao ou fornecimento de servios futuros (como alis, determinam os artigos 16 e 17 da LRF). No caso de ativos lquidos negativos (patrimnio lquido negativo ou passivo a descoberto), a necessidade de aumento futuro da carga tributria e das receitas, para cumprir responsabilidades financeiras assumidas ou para ampliao dos servios a serem prestados a futuras geraes.

A insistncia, de alguns, na no aplicao do princpio da competncia com apoio, inclusive, de alguns desavisados membros do Ministrio Pblico de Contas, representa, a nosso juzo, erro que s pode ser explicado historicamente por corresponder a uma verdade consagrada durante cerca de trezentos anos, mas que ficou sem sentido desde a Lei 4.320/64, embora, seja foroso reconhecer, de difcil cumprimento naquela poca (1964) pela falta outros instrumentos legais e normativos que s foram institucionalizados a partir da Constituio de 1988 e, principalmente, da Lei de Responsabilidade Fiscal nos seus quatro eixos temticos: planejamento, transparncia, controle e responsabilizao. Por todo exposto, no temos dvida de que a aplicao do princpio da competncia, alm de legal, imprescindvel para que a contabilidade pblica passe a ter um papel fundamental no planejamento, na transparncia das contas, no controle e na responsabilizao dos gestores pblicos, vale dizer, passe a ser instrumento de um Bom Governo.

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