UNIVERSIDAD SANTA MARA DECANATO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO DIRECCIN GENERAL DE POSTGRADO NCLEO ORIENTE CURSO ESPECIALIZACIN EN DERECHO TRIBUTARIO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA FACILITADOR: ERLINDA YPEZ

MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA AJUSTE POR INFLACIN FISCAL RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARTICIPANTES: DAZ, ROSA C.I. 8.313.809 FIGUEROA, MARBELLA C.I. 11.830.044 RESPLANDOR, OCEANA C.I. 17.242.916 LISTA, JOS C.I. 8.337.964

BARCELONA, MARZO DE 2011

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NDICE GENERAL pp. INTRODUCCIN CAPTULO I. MEDIOS DE EXTINCIN DE LA 9 10

OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Aspectos Generales 1.2 El Pago 1.2.1 Definicin 1.2.2 Lugar y forma del pago 1.2.3 Imputacin Prelativa del Pago 1.2.4 Concepcin de Prrrogas y dems facilidades con carcter general 1.2.5 Acuerdos de Prrrogas y dems Facilidades en casos particulares 1.3 La Compensacin 1.3.1 Definicin 1.3.2 Procedencia 1.3.3 Cesin de los Crditos 1.3.4 Efectos Jurdicos de la Compensacin 10 12 12 12 13 14

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16 16 16 17 17

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NDICE GENERAL pp. pp. CAPTULO I. MEDIOS DE EXTINCIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4 De la Confusin 1.4.1 Definicin 1.4.2 Ejemplos 1.5 De la Remisin 1.5.1 Definicin 1.6 Declaratoria de Incobrabilidad 1.6.1 Definicin 1.6.2 Del procedimiento de declaratoria de incobrabilidad 1.6.3 Requisitos que debe contener la resolucin de incobrabilidad 1.7 La Prescripcin 1.7.1 Definicin 1.7.2 Derechos, acciones y actos que prescriben a los seis aos 1.7.3 Cmo se computa el trmino prescriptivo 1.7.4 Cundo y Cmo se interrumpe el Proceso Prescriptivo 1.7.5 Otros Aspectos a considerar en la Prescripcin 19 19 19 20 20 21 21 21 23 25 25 26 27 28 30

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NDICE GENERAL pp. CAPTULO II. SISTEMA DE AJUSTE POR INFLACIN FISCAL 2.1 Ajuste Inicial por Inflacin 2.1 Definicin de Inflacin 2.2 Inflacin y la Ley de Impuesto Sobre La renta 2.3 El Impuesto Sobre La Renta y la Contabilidad 2.4 Forma de Medir la Inflacin 2.5 Ajuste Inicial por Inflacin 2.6 Contribuyentes que pueden acogerse al Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal 2.7 Activo y pasivo Monetario y No Monetario 2.8 Cuentas de Exclusiones Fiscales del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal 2.9 Base de Clculo del Ajuste Inicial 2.10 Procedimientos para Ajuste Inicial de los Activos y Pasivos No Monetarios 2.10.1 Ajuste Inicial de los Inventarios 2.10.2 Ajuste Inicial de las otras partidas no monetarias 2.10.3 Registro de Activos Actualizados 32 32 32 32 33 34 35 32

36 36 37 37 38 39 41

NDICE GENERAL pp. CAPTULO II. SISTEMA DE AJUSTE POR INFLACIN FISCAL 2.10.4 Determinacin y pago de Tributo por la Inscripcin en el Registro de Activos Actualizados 2.2 Reajuste Regular por Inflacin 2.2 Del Reajuste Regular por Inflacin. Quienes estn obligados 2.2.1 Procedimientos para el reajuste regular por inflacin de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio 2.2.1.1 Reajuste regular por inflacin de los activos y pasivos no monetarios distintos de Inventario 2.2.1.2 Reajuste regular por inflacin de los inventarios 2.2.1.3 Reajuste del Patrimonio Neto al Inicio 2.2.1.4 Reajuste de los Aumentos del Patrimonio 2.2.1.5 Reajuste de las Disminuciones del Patrimonio 2.2.1.6 Resultado del Reajuste por inflacin 2.2.1.7 Libro Adicional fiscal 2.2.1.8 Traslado de Prdidas por Inflacin 45 47 48 49 49 50 50 44 42

44 44 44

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NDICE GENERAL

pp. CAPTULO II. SISTEMA DE AJUSTE POR INFLACIN FISCAL 2.2.1.9 Rgimen de Gravabilidad de los Dividendos 2.2.1.10 Dividendos 2.2.1.11 Renta Neta Contable 2.2.1.12 Renta Neta Fiscal Gravable 2.2.1.13 Excedente de Renta Neta Gravada 2.2.1.13.1 Dividendos Gravables y no Gravables CAPTULO III. RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 3.1 Normativas de la Retencin de Impuesto Sobre La Renta 3.2 Retenciones a las personas naturales, residentes o no en el Pas, beneficiarias de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, segn decreto 1.808 3.2.1 Definiciones Bsicas 3.2.2 Retenciones a Personas Naturales 3.3 Retenciones a otras actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, segn decreto 1.808 62 63 67 55 62 51 51 1 51 52 52 52 55

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NDICE GENERAL pp. CAPTULO III. RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 3.3.1 Definiciones Bsicas 3.3.2 Retencin segn los porcentajes establecidos en el Artculo 9 del decreto N 1.808 3.4 Extractos de Jurisprudencias en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta 3.5 Casos Prcticos decreto N 1.808 3.6 Cumplimiento de los Deberes de Informacin y Enteramiento en Materia de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta segn la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 3.6.1Disposiciones generales establecidas en Administrativa N SNAT/2009 0095 la Providencia 67 72

73 78 83

83 84

3.6.2 Especificaciones Tcnicas segn el artculo 2 de la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 3.7 Deberes del agente de Retencin de Impuesto Sobre La Renta 3.8 Ilcitos tributarios en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta CONCLUSIONES BIBLIOGRAFA

90 92

93 94 0

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NDICE GENERAL pp.

ANEXOS A. Cuadro N 1 Porcentajes segn artculo 9 Decreto N 1.808 B. Cuadro N 2 ndice Nacional de Precios al Consumidor 97 101 00

INTRODUCCIN

La presente investigacin tuvo como objetivo fundamental el estudio de los medios de Extincin de la obligacin tributaria, el Ajuste por Inflacin Fiscal y las Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Para su desarrollo se sigui el modelo de tipo Descriptivo y Documental, a tal fin se revis bibliografa publicada por diferentes autores, adems de leyes, sus reglamentos y dems normas, relacionadas con el objeto de estudio. A continuacin se presenta la estructura de este trabajo, el cual se realiz cumpliendo con los aspectos exigidos en el programa de estudio de la materia Impuesto Sobre La Renta. Consta de tres (3) captulos distribuidos de la siguiente forma: el Captulo I Constituido por la Extincin de la Obligacin Tributaria, como son el Pago, Compensacin, Confusin, Remisin de la Deuda, Declaratoria de Incobrabilidad, Prescripcin; el Captulo II se refiere al Ajuste por Inflacin Fiscal, que comprende el Ajuste Inicial, Reajuste Regular por Inflacin, Dividendos Gravables y no Gravables, Traspasos y Prdidas no Consolidadas, Rebajas por Inversin Consolidadas; y el Captulo III por las Retenciones de Impuesto Sobre La Renta, su normativa constitucional y legal, forma de realizarla, de enterarla y las sanciones por su incumplimiento.

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CAPTULO I. MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.1 Aspectos Generales Desde la poca Romana se ha tratado de buscar una exacta y completa enumeracin de los modos o medios de extincin de las obligaciones, sin que se hubiese logrado hasta hoy un resultado satisfactorio. Nuestro Cdigo Civil ha tomado debida nota a tal problema, ya que al referirse a la extincin de las obligaciones, deja sentado claramente que los medios de extincin que enumera no son los nicos, pues existen otros contemplados en otros textos legales. Al respecto, el artculo 1282 del Cdigo Civil, que encabeza el Capitulo IV, del Titulo III del Libro tercero, referentes a la extincin de las obligaciones, dispone que: Las obligaciones se extinguen por los medios a que se refiere este capitulo y por las dems que establece la ley como norma fundamental del derecho comn y se aplica por disponerlo as, el artculo 17 del Cdigo Orgnico tributario. El cual nos establece que en todo lo no previsto en este Titulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en cuanto sea aplicable. Pero al igual que ocurre en las obligaciones de derecho comn existen tambin en derecho tributario varias formas de extinguir las obligaciones; como bien lo seala el Capitulo V Articulo 39 del Cdigo

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Orgnico Tributario, la obligacin tributaria se extinguir por los siguientes medios: El pago, Compensacin, Confusin, Remisin y Declaratoria de Incobrabilidad. Igualmente puede ser extinguida por prescripcin en los trminos previstos en el Capitulo VI de este Titulo, as mismo las leyes pueden establecer otros modos y maneras de extincin tributaria que ellas regulen.

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1.2 El Pago 1.2.1 Definicin Constituye el medio o modo voluntario por excelencia del cumplimiento de la obligacin. Es el medio originario normal y ms rpido de extincin de una obligacin es decir: es la ejecucin de una obligacin que tiene por objeto una suma de dinero. En materia tributaria, el pago tiene su fundamento en el artculo 40 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual nos seala que debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico. Ejemplos: Retencin, persecucin, aprehensin, titulo ejecutivo de los actos administrativos. 1.2.2 Lugar y forma del pago (Cdigo Orgnico Tributario Art.41) Debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o su reglamentacin. Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin, salvo disposicin en contrario. El incumplimiento, generara intereses moratorios segn (Articulo 66 del Cdigo Orgnico Tributario), la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimientos previos de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo

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establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de deuda. El artculo 42 del Cdigo Orgnico Tributario nos establece los efectos Jurdicos en cuanto a los agentes de Percepcin y Retencin. Existen pagos por parte del contribuyente en los casos que nos indica el Art. 27 del Cdigo Orgnico Tributario. Son responsables directos, en calidad de agentes de Retencin o Percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal. Los agentes de percepcin o retencin que lo sean por razn de sus actividades privadas. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Tesoro Nacional por el importe retenido o percibido. Y se consideran como no efectuados los egresos y gastos objetos de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido ni enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos establecidos por ley; es decir sin retencin no hay deduccin salvo prueba del gasto. Tambin nos indica la ley en su Artculo 43 de este mismo cdigo que los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. 1.2.3 Imputacin Prelativa del Pago (Artculo 44 del Cdigo Orgnico Tributario). El pago de las Obligaciones Tributarias, se imputaran en el orden siguiente: 1. Sanciones 2. Intereses moratorios y

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3. Tributo del periodo correspondiente La administracin tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en el acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este cdigo. No se aplica este Artculo a los casos a que se refiere 45,46 y 47 de este cdigo.

1.2.4 Concepcin de Prrrogas y dems facilidades con carcter general (Articulo 45 del Cdigo Orgnico Tributario). El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prorrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas no atrasadas, cuando el normal cumplimiento de obligacin tributaria no se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas fraccionamientos y plazos, no causarn interese (Art. 66 del Cdigo Orgnico Tributario). La administracin Tributaria establecer los procedimientos, pero en ningn caso; podr excederse de 36 meses (Art. 48 del Cdigo Orgnico Tributario) No se requerir el dictamen de la Contralora General de la Repblica.

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1.2.5 Acuerdos de Prrrogas y dems Facilidades en casos particulares (Articulo 46 del cdigo orgnico tributario). La Administracin Tributaria podr acordar prorrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas con carcter excepcional en casos particulares. No son aplicables a tributos retenidos o percibidos, ni a impuestos indirectos (IVA) (Art. 46 Pargrafo nico del Cdigo Orgnico Tributario). Los interesados debern presentar solicitud con 15 das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago.

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1.3 La Compensacin

1.3.1 Definicin La compensacin es la extincin de la obligacin tributaria de dos obligaciones reciprocas que se pagan la una por la otra, hasta la concurrencias de sus cantidades respectivas, entre personas que son deudoras de la una hacia la otra. 1.3.2 Procedencia (Art. 49 del Cdigo Orgnico Tributario) Se pueden compensar: Tributos, Intereses, Multas y Costas Procesales. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos tributarios con las deudas tributarias (ambos no prescritos), lquidos y exigibles, comenzando por la ms antigua, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo Sujeto Activo. Es decir, que no se pueden compensar tributos si no son del mismo Sujeto Activo. Opera cuando, en cualquier momento que el contribuyente o cesionario deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin

administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. Se aplicara el orden de imputacin, (Art.44 del Cdigo Orgnico Tributario).

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El contribuyente o su cesionario estn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los 5 das hbiles siguientes de haber sido opuesta. El incumplimiento a esta obligacin acarrea sancin (Art. 105 numeral 2 del Cdigo Orgnico Tributario). Bajo las mismas condiciones, la Administracin Tributaria, tambin podr oponer compensacin frente al Contribuyente,

Responsable o Cesionario por cualesquiera crditos invocados por ellos. La Compensacin no ser oponible en los Impuestos Indirectos. 1.3.3 Cesin de los Crditos (Art. 50 del Cdigo Orgnico Tributario). Los crditos (tributos y accesorios) compensables, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El Contribuyente o Responsable deber notificarla a la

Administracin Tributaria de la Cesin dentro de los tres das hbiles siguiente de efectuada. 1.3.4. Efectos Jurdicos de la Compensacin (Art. 51 del Cdigo Orgnico Tributario). La compensacin solo surtir efectos de pago en la medida de existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin

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Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual corresponder en todo caso exclusivamente al cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente.

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1.4 De la confusin 1.4.1 Definicin La confusin es un medio de extincin. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin de deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria (Articulo 52 del Cdigo Orgnico) 1.4.2 Ejemplos Ejemplo: Mercancas que se importaron y por alguna razn sean confiscadas. Esta poca frecuente situacin ocurre cuando el acreedor de un dinero se transforma en deudor del mismo, y en consecuencia la acreencia y la deuda se confunden en la misma persona. Por ejemplo, el Estado reclama el pago del impuesto de una herencia, pero al resultar que no hay herederos pues el fallecido no haba hecho testamento y no tena familiares, el caudal hereditario pasa a ser propiedad de la Nacin por autorizarlo as el artculo 832 del Cdigo Civil. De esta manera, el Tesoro Nacional se convierte en dueo de herencia cuyos impuestos se le deban a l mismo. La confusin puede ocurrir tambin, en las sucesiones a titulo particular, por ejemplo: en el caso de una Cesin de Crdito en el cual el deudor adquiere un crdito contra si mismo, o cuando tal circunstancia ocurre a consecuencia de una subrogacin.

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1.5 De la Remisin 1.5.1 Definicin La remisin de la deuda es un medio de extincin. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada y remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esta ley establezca (Cdigo Orgnico Tributario, Artculo 53). Es decir; la obligacin solo puede condonarse mediante ley dictada con carcter general, si los tributos nicamente pueden cobrarse por ley, es natural que sea necesaria una ley para condonar su pago. Adems de esto los intereses y las multas pueden ser condonados por resolucin ministerial. El perdn, extingue la obligacin tributaria en la forma y condiciones que disponga la ley de la materia correspondiente.

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1.6 Declaratoria de incobrabilidad

1.6.1 Definicin La declaratoria de incobrabilidad es un medio de extincin. Obedece a la necesidad de sincerar la contabilidad fiscal y hacerla mas manejable y representativa de la realidad.

1.6.2 Del procedimiento de Declaratoria de incobrabilidad Cuando una deuda fiscal se declara incobrable, siguiendo el

procedimiento que pauta el Artculo 208 del Cdigo Orgnico Tributario, la obligacin se extingue. El Cdigo Orgnico Tributario consagra esta figura de extincin en su Artculo 54, donde suscribe que la Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en alguno de los siguientes casos: 1. Aquellas cuyo monto no exceda de (50 U.T.), siempre que

hubiere transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyo sujeto pasivo hayan fallecido en situacin de

insolvencia comprobada. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no

hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

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4.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren

ausentes del pas, siempre que hubiere transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. Tambin la Administracin podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranzas de los crditos tributarios a favor del Tesoro Nacional, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U. T.) Cuando se trata del Impuesto Sobre la Renta, la ley permite al contribuyente que cancele cuentas incobrables, si se cumplan ciertos requisitos. Tambin en los casos del Cdigo Orgnico Tributario, el artculo que estamos considerando permite que se sincere, cancelando tributos que nunca van a cobrarse, siempre que se cumplan ciertas condiciones. Asociado a esto, la declaratoria de incobrabilidad sigue su el procedimiento pautado en el Artculo 208 del Cdigo Orgnico tributario. Una vez funcionario constar: - Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable. - Copia de la resolucin emitida por la Administracin tributaria en la cual se fija el monto de la unidad tributaria. que proceda la declaratoria de incobrabilidad el formar expediente administrativo dejando

competente

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-Partida de defuncin del contribuyente en el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54. -Copia de la declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente en el supuesto caso del numeral 3 del artculo 54. -Anexar al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrando la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria. - Y en el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 referido a montos pequeos, la administracin tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose anexar en el expediente una lista que identifique los actos

administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.

1.6.3 Requisitos incobrabilidad

que

debe

contener

la

resolucin

de

La incobrabilidad ser declarada mediante resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina administrativa de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma, debiendo contener los siguientes requisitos: Identificacin del organismo y el lugar y fecha del acto. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara. Expresin sucinta de los hechos y fundamentos legales pertinentes.

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La decisin respectiva. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado (Artculo 209 del Cdigo Orgnico tributario). Finalmente en la referida resolucin se ordenar que se descarguen de la contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables (Articulo 210 del Cdigo Orgnico Tributario).

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1.7 La prescripcin 1.7.1 Definicin Es un medio de extincin de la obligacin tributaria, de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley. La prescripcin es un principio consagrado en todas las leyes tributarias del pas y en el Cdigo Orgnico tributario, y est referida a la extincin tanto de derecho como de obligaciones fiscales que tienen los contribuyentes ante el Estado, en los trminos establecidos por las leyes tributarias y el mencionado cdigo. El Articulo 55 del Cdigo Orgnico Tributario seala que para que la prescripcin opere se requiere del cmputo de cuatro (4) aos para los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. 2 .La accin para imponer sanciones tributarias. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de los pagos indebidos. Podemos decir entonces; que el lapso de prescripcin es de cuatro (4) aos, cuando los contribuyentes o responsables cumplieron los deberes formales relativos a inscribirse en los registros procedentes, declarar helecho imponible (hecho gravable) y presentar las

declaraciones tributarias procedentes.

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1.7.2 Derechos, acciones y actos que prescriben a lo seis (6) aos. Tambin es necesario sealar que cuando el sujeto pasivo no cumpla con algunas de las condiciones mencionadas en los numerales 1 y 2 del artculo anterior (55), el lapso de prescripcin se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: 1) El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el

hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 2) El sujeto pasivo o tercero no cumple con la obligacin de

inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin tributaria. 3) La Administracin Tributaria no haya podido conocer el

hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. 4) El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al

pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 5) El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve

durante el plazo legal o lleve doble contabilidad (Articulo 56 del Cdigo Orgnico tributario.) La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos (Artculo 57 Cdigo Orgnico tributario).

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Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 117 de este cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en e articulo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. (Artculo 58 Cdigo Orgnico tributario). La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes prescribe a los seis (6) aos (Artculo 59 del Cdigo Orgnico tributario). 1.7.3 Cmo se computa el trmino prescriptivo El cmputo del trmino de prescripcin se contar (Art. 60 del Cdigo Orgnico Tributario): 1. En el caso previsto en el numeral 1 del articulo 55 de este cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente, a aqul que se produjo el hecho imponible. Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el periodo respectivo. 2. En el caso previsto en el numeral 2 del articulo 55 de este cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable. 3. En el caso previsto en el numeral 3 del articulo 55 de este cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se verific el hecho imponible que dio derecho a la recuperacin del impuesto, se realizo el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.

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4. En el caso previsto en el articulo 57, desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 5. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que quedo firme la sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere esta comenzado a cumplirse. 6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que la deuda qued definitivamente firme. Pargrafo nico: La declaratoria a que se hace referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este cdigo se har sin perjuicio de la imposicin de sanciones disciplinarias, administrativas y penales que corresponda a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificables sean responsables. 1.7.4 Cundo y Cmo se Interrumpe el Proceso Prescriptivo. La prescripcin, segn el (Articulo 61 del Cdigo Orgnico

Tributario) se interrumpe, segn corresponda: 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin, y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.

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4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin anta la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aquel en que se produjo la interrupcin. Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al periodo o a los periodos fiscales a que se refiere el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y accesorios. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus de que se adopte resolucin definitiva de los mismos (Art. 62 del Cdigo Orgnico Tributario). En el caso de interposicin de peticiones o recursos

administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin.

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Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la existencia del domicilio declarado, y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. 1.7.5. Otros Aspectos a considerar en la Prescripcin La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios (Art. 63 del Cdigo Orgnico Tributario). Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho hacer valer (Art.64 del Cdigo Orgnico Tributario). El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan (Art.65 del Cdigo Orgnico Tributario). Finalmente, es importante sealar que en materia de Impuesto Sobre la Renta, la prescripcin de las obligaciones y derecho de los contribuyentes, se produce para las siguientes obligaciones:

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- Cumplimiento de la obligacin tributaria de declarar los enriquecimientos anuales. - Pago de impuesto una vez liquidados. - Pago de multas liquidadas a cargo de los contribuyentes. - Solicitud de reintegros o anulaciones de impuestos liquidados o pagos indebidos. En lo que respecta a la Administracin Tributaria la prescripcin opera para los siguientes casos. - Requerimientos a los contribuyentes del cumplimiento de las obligaciones tributarias (presentacin de la declaracin del Impuestos sobre la Renta). - Cobro de impuestos contribuyentes. - Procedencia de los reparos (fiscalizaciones) que la Administracin Tributaria haya formulado a los contribuyentes. - Recuperacin judicial o extrajudicial de cualquier derecho fiscal a favor del Tesoro Nacional. y multas liquidadas a cargo de los

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CAPTULO II. SISTEMA FISCAL

DE

AJUSTE POR

INFLACION

2.1 Definicin de la Inflacin La inflacin la podemos definir, partiendo de los efectos que produce, como un fenmeno que produce un incremento general de los precios de bienes y servicios que origina una perdida del poder

adquisitivo al disminuir progresivamente del valor de la moneda. En tal sentido, para que haya inflacin, el incremento de los precios debe abarcar la mayora de los productos y mantenerse durante un periodo relativamente prolongado. 2.2 Inflacin y la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) Es importante sealar, con la inclusin del ajuste inicial y del Reajuste Regular por Inflacin, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se hace un reconocimiento legal a la incidencia que en nuestra economa tiene el fenmeno de la inflacin. Este sistema fue incorporado por primera vez en Venezuela en la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta del ao 1991, con el objeto de ajustar la renta de los efectos distorsionantes de la inflacin. 2.3 El Impuesto Sobre la Renta y la Contabilidad Cabe destacar que los ajustes por inflacin, desde el punto de vista fiscal, tienen los mismos objetivos que la reexpresin de los estados financieros desde el punto de vista contable; no obstante, el ajuste y el reajuste fiscal tienen sus propias reglas y limitaciones. En consecuencia,

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ambos sistemas no son coincidentes, ni en las partidas afectadas de los estados financieros ni en los resultados. Por ello, los contribuyentes debern llevar una contabilidad fiscal distinta a la contabilidad comercial siendo el efecto fiscal exclusivamente para determinar la renta neta o prdida fiscal. 2.4 Forma de Medir la Inflacin En Venezuela, como en la mayora de los pases, la inflacin suele medirse a travs de la variacin porcentual del ndice de

Precio al Consumidor (IPC) durante un periodo determinado. Podemos decir que el IPC es un indicador estadstico que

mide la evolucin de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo determinado. Como consecuencia del Programa de Actualizacin de las Estimaciones Macroeconmicas del Banco Central de Venezuela, se realiz el cambio del ao base del IPC, adoptndose el ao 2007 como nuevo ao base. De igual manera, de acuerdo a lo establecido en el artculo 193 de la LISLR el Banco Central de Venezuela esta obligado a familiar durante un periodo

publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el (5) decimales. IPC del mes anterior, expresados en cinco

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Sin embargo, el Banco Central de Venezuela y Nacional de Estadsticas normativa, publicada en establecieron Gaceta Oficial

el Instituto

en forma conjunta una N 38.902 de fecha

03/04/2008, que indica el uso

del ndice Nacional de Precio al

Consumidor (INPC) como nuevo indicador estadstico de referencias en todas las normativas legales donde se tenga que actualizar los

valores en base a la evaluacin de los Precios al Consumidor dentro de un periodo determinado. Por consiguiente, cuando en el desarrollo del presente trabajo

se mencione algn articulo que haga referencia a la aplicacin de la variacin porcentual del ndice de Precios al Consumidor (IPC) relacionado con el sistema de ajuste por inflacin establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR), nos estaremos refiriendo al ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) como nuevo

indicador estadstico, tal y como lo establece la normativa legal sealada anteriormente. 2.5 Ajuste Inicial por Inflacin Segn lo establecido en el articulo 173 de la Ley de

Impuesto Sobre la Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628, Extraordinaria de fecha 16/02/2007, los contribuyentes, a los efectos fiscales, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993 y realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas que estn obligados a llevar libros

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de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios segn las normas previstas en esta ley la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios el balance general fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin establecido en la norma sealada.

2.6 Contribuyentes que pueden acogerse al Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal Segn lo establecido en el artculo 173 pargrafo primero de la LISR los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin. No obstante una vez que se hayan acogido al sistema integral de ajuste no podrn sustraerse de el cualquiera que sea su actividad empresarial. Con respecto a las actividades empresariales no mercantiles

podramos citar los siguientes ejemplos: bufetes, contadores pblicos, mdicos, pintores, entre otros. Cuando en forma individual o conjunta presten servicios profesionales independientes; el arrendamiento de bienes inmuebles pues constituyen una actividad civil; los centros de educacin, centros mdicos y dems empresas de servicios que no estn catalogadas por el cdigo de comercio como actividad comercial.

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2.7 Activo y Pasivo Monetario y No Monetario De acuerdo a lo establecido en el articulo 173, pargrafo segundo, de la LISLR se consideran como activos y pasivos no monetarios aquellas partidas del balance general histrico que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en transito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,

inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Sin embargo, segn algunos autores, definen como activos y

pasivos monetarios aquellas partidas, expresada en moneda nacional, en el balance general histrico, que por su naturaleza sufren lo

efectos de la inflacin; entre las cuales podemos mencionar las siguientes: El efectivo, las cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y pagar en moneda nacional y los intereses cobrados o pagados por anticipados. 2.8 Cuentas por Inflacin Fiscal De acuerdo a lo establecido en el articulo 173 pargrafo de Exclusiones Fiscales del Sistema de Ajuste

cuarto de la LISR en el sistema de ajuste por inflacin se debe excluir partidas: de los activos y pasivos no monetarios las siguientes

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.- Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualquiera

revalorizacin no autorizadas por esta ley. .- Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la produccin de utilidad o enriquecimiento presuntos, exentos,

exonerados o no sujetos al impuesto establecidos por esta ley. .- Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

administradores, afiliadas, filiares y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad a lo establecido en esta ley. .- Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el

contribuyente; ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta ley. Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales al Patrimonio. 2.9 Base del Clculo del Ajuste Inicial Segn lo establecido en el articulo 175 de la LISLR el

ajuste inicial toma como base de calculo la variacin ocurrida en el ndice de Precio al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.

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2.10 Procedimientos para Ajuste Inicial de los Pasivos No Monetarios. 2.10.1 Ajuste Inicial de los Inventarios

Activos y

De conformidad con lo establecido en el articulo 104 del Reglamento de la LISR, entre otros, seala que el mayor valor que resulte del ajuste de los inventarios existente en materia prima, productos en proceso o productos terminados deben cargarse a la

cuenta de activo respectivo y se abonara a la cuenta Actualizacin de Patrimonio; para los cuales se debe utilizar el siguiente

procedimientos: a) La suma total de cada una de las clase de inventario al inicio de las operaciones del contribuyente en el caso de que dichas

operaciones se inicien con existencia de inventarios, se ajustara con la variacin experimentada por el ndice de precio al consumidor IPC del rea Metropolitana de Caracas, (actualmente INPC) elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al periodo comprendido entre la fecha de operaciones y el mes de cierre del primer ejercicio gravable. b) Se efectuar una comparacin de los totales de cada clase de inventarios, al costo histrico, de los inventarios de materia prima, productos en procesos, o productos terminados para la ventas, mercanca para la ventas o mercanca en transito al cierre del primer ejercicio gravable con los totales histrico al inicio de las operaciones del

contribuyente. Si de esta comparacin resulta que el monto del inventario

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final es igual o menor al inventario inicial de las operaciones, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial; en este caso, el

inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial a la fecha de inicio de la operaciones del contribuyente, ajustado segn lo establecido en el literal (a) del presente articulo. c) Si de la comparacin por clase de inventarios prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial no se ajustara. La porcin que proviene del inventario inicial se actualizara en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal (a) del presente articulo. d) El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriormente, se comparara con el inventario final histrico para las mismas clases de inventario. La diferencia es el ajuste inicial el cual debe cargarse a la respectiva cuenta de inventario crdito a la cuenta Actualizacin del Patrimonio. Las especificaciones que debe contener las hojas para el ajusta inicial de los inventaros estn de trabajos en con

establecidas

pargrafo quinto del articulo mencionado anteriormente. 2.10.2 Ajuste Inicial de las otras partidas no monetarias De acuerdo a lo establecido en el articulo 105 del Reglamento de la LISR la actualizacin inicial de los activos y pasivos no

monetarios distintos a las mercancas objeto del trafico del negocio se debe cargar o acreditar en las correspondientes cuentas de activo o

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pasivo y su contrapartida se debe acreditar o cargar en la cuenta de Actualizacin de Patrimonio. El detalle de las deferentes columna de las hojas de trabajo y el procedimiento de calculo del ajuste inicial se debe realizar de acuerdo del siguiente procedimiento: a) Descripcin del activo. b) Fechas de adquisicin de los activos fijos despreciables

existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. c) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del ejercicio gravable. d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisicin. e) Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los ndices de la columna (c) entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mnimo. f) Costos de adquisicin histricos de los activos fijos depreciables en existencia a la fecha del primer ejercicio gravable. g) Costos de adquisicin actualizados desde las fechas de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de adquisicin histricos listados en la columna (f) por los factores de actualizacin listados en la columna (e).

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h) Depreciaciones ejercicio gravable.

acumuladas histricas al cierre del primer

i) Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable. Estos cifras se obtienen multiplicando las depreciaciones acumuladas histricas listadas en la columna (h) por los factores de actualizacin listados en la columna (e). j) Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos, resultado de las diferencias entre los costos de adquisicin actualizados listados en la columna (g) y los costos de adquisicin histricos listados en la columna (f). k) ajuste inicial por inflacin de las depreciaciones acumuladas, resultado de las diferencias entre las depreciaciones acumuladas

actualizadas listadas en la columna (i) y las depreciaciones acumuladas histricas listadas en la columna (h). i) Ajuste inicial por inflacin neto obtenido de la diferencia entre las cifras de la columna (j) y las cifras de la columna (k). m) Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial por inflacin de los activos fijos depreciables existentes a la fecha del primer ejercicio gravable. 2.10.3 Registro de Activos Actualizados De conformidad a lo establecido en el articulo 174 de la LISR, todos los contribuyentes, a que hace referencia el

encabezamiento del articulo 173 de la normativa precitada, una vez realizada la actualizacin inicial de sus activos y pasivos no

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monetarios segn las normas previstas, debe inscribirse en el registro de Activos Actualizados mediante la presentacin de una declaracin

especial, (formulario Forma 23) ante las oficinas receptora de fondos pblicos, dentro de los lapsos reglamentarios establecidos declarar los enriquecimientos o perdida correspondiente al para ao

gravable; es decir la inscripcin deber realizarse en el momento de presentar la declaracin definitiva de Impuesto Sobre la Renta de su primer ejercicio fiscal gravable. Dicha inscripcin ocasionara un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres

(3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de su inscripcin. As mismo, aquellas empresas que se encuentren en periodo preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin, debern

determinar y pagar el tributo del tres (3%) despus de finalizar dicho periodo, en las mismas condiciones de pagos establecidas en la norma sealada. 2.10.4 Determinacin y Pago de Tributo por la Inscripcin en el Registro de Activos Actualizados Como se mencion anteriormente la inscripcin de las

partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizados, en el Registro de Activos Actualizados, ocasionara el pago de un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial

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por

inflacin de los activos fijos depreciables; igualmente, dicha

obligacin tributaria se podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en los ejercicios fiscales posteriores, a partir de la inscripcin en dicho registro; la cual a manera de ejemplo lo ilustraremos en forma resumida a continuacin:

Activos Depreciables

Fijos Valores Histricos 50.000,00 54.862,80

Valores

Netos Valores Netos Ajustados 11.325,05 1.401,95

Tasa RAA (3%) 339,75 42,05 381,81

Segn Libros 41.666,67 54.208,88

Mob. y Equipos Vehculos Total a Pagar

Valores Netos Segn Libros = Valores Histricos - Dep. Acum. Histrica

Valores Netos Ajustados = Valores actualizados - Dep. Acum. Actualizada

Tasa RAA = Valores Netos Ajustado * Tasa 3%

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2.2 Del Reajuste Regular por Inflacin. Quienes estn obligados Segn lo establecido en el articulo 178 de la LISLR, los

contribuyentes, a los efectos fiscales, a los que se refiere el articulo 173 de la referida norma, una vez realizado el ajuste inicial debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio. De igual manera, los cargos y abonos que se produzcan al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, ser acumulados en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominara reajuste por inflacin y que se tomara en

consideracin para la determinacin de la renta gravable. 2.2.1 Procedimientos para el reajuste regular por inflacin de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio 2.2.1.1 Reajuste regular por inflacin pasivos no monetarios distintos de Inventario Al respecto, el articulo 179 de la LISLR, entre otros, establece que el reajuste regular de los activos no monetarios existentes al de los activos y

cierre del ejercicio gravable, distintos de Inventario, se har segn la variacin anual experimentada (IPC) del por el ndice de precio al consumidor Caracas, (actualmente INPC)

rea Metropolitana de

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elaborado por el Banco Central de Venezuela; y que el mayor o menor valor que resulte del ajuste regular de dichos activos se

deber acumular en la cuenta Reajuste por inflacin. De la misma forma, el reajuste regular de los pasivos no

monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, se le aplicara el mismo procedimiento establecidos para los activos no

monetarios, distintos de Inventario. No obstante, las especificaciones que debe contener las hojas de trabajos para el reajuste regular de los activos y pasivo no de

monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos Inventario estn establecidas en Reglamento de la LISLR. 2.2.1.2 Reajuste regular por inflacin de los inventarios De conformidad con lo establecido en el los artculos

117 y 118 de

artculo 182 de la

LISR, entre otros, seala que el mayor o menor valor que resulte del reajuste regular de los inventarios existentes en materia prima, productos en procesos o productos terminados para la ventas,

mercanca para la ventas o mercanca en trnsito, se cargar o abonar a la cuenta de activo respectiva y abonar a la cuenta de reajuste por inflacin. Igualmente, para el reajuste regular de los inventarios

mencionados anteriormente se utilizarn el procedimiento que se especifica a continuacin:

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a) El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin experimentada por el ndice de precio al

consumidor (IPC), correspondiente al ejercicio gravable. b) Se efectuar una comparacin de los costo histrico de los inventarios de materia prima, productos en procesos, o productos

terminados para la ventas, mercanca para la ventas o mercanca en transito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable al cierre del ejercicio gravable con los totales histrico al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial; en este sentido, el inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente articulo. c) Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial no se ajustara. La porcin el inventario inicial se actualizara en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente articulo. d) El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriormente, se comparara con el valor del inventario final histrico. La diferencia ser el ajuste acumulado al inventario final. e) Se compara el ajuste cumulado al inventario final obtenido por la comparacin prevista en el literal d, con el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio gravable anterior. Si el ajuste acumulado al

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inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior, la diferencia se abonar a la cuenta Reajuste por Inflacin. f) Si de la comparacin del literal anterior, se deduce que ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior, la

diferencia se cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin. En el mismo orden , las especificaciones que debe contener las hojas de trabajos para el reajuste regular de los Inventario estn

establecidas en el articulo 119 de Reglamento de la LISLR. 2.2.1.3 Reajuste del Patrimonio Neto al Inicio De acuerdo a lo establecido en el articulo 184 de la LISR,

entre otros, seala que el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, (actualmente INPC) elaborado por el Banco Central de Venezuela en el ejercicio gravable, se acumularan en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta gravable. Para estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios. De igual manera, establece que debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas

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relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley. Tambin debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta ley. 2.2.1.4 Reajuste de los Aumentos del Patrimonio Segn lo establecido en el articulo 185 de la LISR, entre otros seala que el monto que resulte de reajustar los aumentos de

patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable, segn el porcentaje de variacin del Metropolitana de

ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Caracas, (actualmente INPC)

elaborado por el Banco Central de

Venezuela en el ejercicio gravable, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable, se acumularn en la partida de Reajuste

por Inflacin, como una disminucin de la renta gravable. As mismo, establece que no se considerara patrimonio, las contribuyente revalorizaciones de distintos bienes y aumentos de derechos las del

de los originados

para

inversiones

negociables en la bolsas de valores, igualmente, no se considera aumento de patrimonio las utilidades del contribuyente en el

ejercicio gravable. Sin embargo, de acuerdo a lo establecido en el articulo 184, la cuenta

pargrafo segundo, de la LISR, las disminuciones en

Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el ejercicio se

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tratarn como aumentos del patrimonio de conformidad con lo establecido en el artculo 185 de dicha Ley. 2.2.1.5 Reajuste de las Disminuciones del Patrimonio De acuerdo a lo establecido en el articulo 186 de la LISR, el monto que resulte el de reajustar las disminuciones de ejercicio gravable, patrimonio

ocurridos

durante

segn el porcentaje de

variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, (actualmente INPC) elaborado por el Banco Central de Venezuela en el ejercicio gravable, entre el mes de la

disminucin y el cierre del ejercicio gravable, partida de Reajuste por Inflacin, como una gravable. Igualmente, seala patrimonio, los que se

se acumularan en la aumento de la renta

considerar

disminucin de anlogas

dividendos,

utilidades y participacin

distribuida dentro del ejercicio gravable por la empresa. En el mismo orden, el articulo 184 de la LISR seala que los aumentos en la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al

Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como disminucin del patrimonio de conformidad con lo establecido en el artculo 186 de dicha Ley... 2.2.1.6 Resultado del Reajuste por inflacin Segn lo establecido en los artculos 178 y 190 de la LISR, entre otros, los cargos y abonos que se produzcan al actualizar los

activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y

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los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, ser acumulados en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominara reajuste por inflacin y cuyo resultado puede ocasional una perdida o ganancia que deber ser traspasada a la cuenta de Actualizacin del Patrimonio. 2.2.1.7 Libro Adicional fiscal De conformidad a lo LISR los establecido en el articulo 192 de la

contribuyentes obligados al Sistema integral de ajuste y

reajuste por efecto de la inflacin, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones referentes al sistema y en especial las siguientes: .- El Balance general fiscal Actualizado inicial, reajustado

durante el ao gravable con la variacin del IPC. .- Detalles de los ajustes de las partidas no monetarias. .- Asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio. .- Asientos de ajuste y reajuste con el detalle de sus clculos. .-El Balance general fiscal Actualizado final, en el cual

incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en la Ley. 2.2.1.8 Traslado de Prdidas por Inflacin De acuerdo a lo establecido en el articulo 183 de la LISR,

entre otros, la perdidas netas por inflacin no compensadas, solo sern trasladables por un ejercicio. Por ejemplo, si una empresa en el ao 2010 obtuvo una ganancia neta operacional de Bs.F 280.0000,00 y en reajuste por

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inflacin una prdida de Bs.F 300.000,00, entonces su resultado definitivo ser una prdida neta fiscal de Bs.F 20.000,00; en ese sentido la prdida sealada solo ser traspasable por un ejercicio econmico. 2.2.1.9 Rgimen de Gravabilidad de los Dividendos Podramos decir que la razn del Rgimen del Impuesto a

las Ganancias de Capital, es decir Impuesto a los Dividendos, introducido en la reforma de Ley de Impuesto Sobre la Renta del ao 1999, publicada en la Gaceta Oficial N 5.390, Extraordinaria, de fecha 22/10/1999 apunta a la idea de que cuando en una empresa se produce un incremento patrimonial, sin que la compaa enriquecimientos respectivos, esta ni los

distribuidos a los accionistas pague el impuesto situacin se puede evitar mediante el

establecimiento de un gravamen a los Dividendos. Antes de desarrollar el marco terico y prctico del tener

Rgimen de Gravabilidad de los Dividendos, es conveniente claros ciertos conceptos que mencionamos a continuacin: 2.2.1.10 Dividendos

Es la cuota parte que corresponde a cada accin que perciben los accionistas de las compaas annimas y sus asimiladas por la utilidades generadas como resultado del ejercicio econmico. 2.2.1.11 Renta Neta Contable Segn lo establecido en el articulo 66 de la LISR, entre otros, la Renta Neta es la aprobada en la asamblea de accionistas y con

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fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente aceptado en la Repblica Bolivariana de Venezuela. 2.2.1.12 Renta Neta Fiscal Gravable De conformidad a lo sealado en el articulo 66, prrafo segundo, de la LISR, entre otros, la Renta Neta Fiscal Gravable es la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecida en esta ley. 2.2.1.13 Excedente de Renta Neta Gravada De acuerdo a lo que est establecido en el articulo 68 de la LISR, entre otros, el Excedente de Renta Neta Gravada ser aquella que resulte de restarle a la Renta Neta Contable la Renta Neta

Fiscal Gravable; es decir aquella porcin de renta que no ha sido objeto de tributacin. 2.2.1.13.1 Dividendos Gravables y no Gravables 1. Dividendos Gravables Es el ingreso percibido por tal titulo, pagado o abonado en

cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta, que exceda de la renta neta fiscal que no haya sido gravada con el impuesto. a. Determinacin del Dividendo Gravable Para la determinacin del Dividendo Gravable se tomar

como base el Excedente de Renta Neta Gravable. Por ello el monto de la Renta Neta a considerar para efecto del clculo del Dividendo Gravable, ser aquella que resulte de restarle a esta, la Renta Neta

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Fiscal Gravable; lo cual lo podemos ejemplo:

ilustrar con el siguiente

Descripcin Renta Neta Contable Menos: Renta Neta Fiscal Gravable Excedente de Renta Neta Gravable

Montos (Bs.F) Bs.F. 20.000,00

Bs.F 15.000,00 Bs.F 5.000,00

Como podemos observar, el gravamen

a los dividendos

establece un sistema comparativo entre la renta neta contable y fiscal, todos ello en procura de gravar a los accionistas, por la porcin de renta no pechada en cabeza de la empresa. b. Dividendos Gravables sujetos a Retencin En el caso debemos aplicar de Dividendo gravable pagados en efectivos, una retencin de Impuesto Sobre la Renta del

34% sobre el monto pagado o abonado en cuenta. Cuando el dividendo provenga de empresas que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas, el gravamen

ser del 50%. En el caso de compaa que se dediquen a regala minera o de participacin anlogas ser del 60%. Sin embargo, cuando los Dividendos se paguen en acciones; es decir, que se le pague a los accionistas de la sociedad mediante la emisin de nuevas acciones de capital, con cargo a utilidad no distribuida, la empresa pagadora establecer un anticipo de

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Impuesto Sobre la Renta del 1% sobre el valor total del dividendo decretado. 2. Dividendos Es el No Gravables

ingreso percibido por tal titulo, pagado o abonado en

cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta, que exceda de la renta neta fiscal, y que no pueda ser gravada con impuesto; por ser una renta exenta o exonerada, lo cual lo podemos ilustrar con el siguiente ejemplo:
Descripcin Renta Neta Contable Menos: Enriquecimiento de los Bonos de la Deuda Publica Nacional Enriquecimiento de la explotacin de la Agricultura del sector primario Renta Neta Fiscal Gravable Excedente de Renta Neta No Gravable Bs.F 15.000,00 Bs.F 5.000,00 Bs.F 3.000,00 Bs.F 2.000,00 Montos (Bs.F) Bs.F. 20.000,00

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CAPTULO III. RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3.1Normativa de la Retencin de Impuesto Sobre La Renta 3.1.1 Base Constitucional Est contemplada en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CNRBV), publicada en la Gaceta Oficial N 36.860, de fecha 03 de diciembre de 1999, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 5.453 Extraordinaria, de fecha 24 de marzo de 2000, en los siguientes artculos: Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley Artculo 156, numeral 12: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta 3.1.2 Convenios Internacionales para Evitar la Doble

Tributacin y prevenir la elusin y la evasin fiscal La Repblica Bolivariana de Venezuela desde el ao 1993 ha firmado varios convenios con otros Estados, para evitar la Doble Tributacin y prevenir la elusin y la evasin fiscal, ejemplo de ellos son los siguientes:

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a.

Convenio con Estados Unidos de Amrica (G.O. N 5.427

Extraordinario de fecha 05 de enero de 2000), con el objeto de Evitar la doble Tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de Impuestos sobre La Renta y sobre el Patrimonio b. Ley Aprobatoria del Convenio con el Gobierno de Canad

(G.O. N 37.927 de fecha 29 de abril de 2004), con el objeto de Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin y el Fraude Fiscal en Materia de Impuesto sobre La Renta y sobre el Patrimonio c. Ley Aprobatoria del Convenio con el Gobierno de La

Repblica Popular China (G.O. N 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004), para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre La Renta y sobre el Patrimonio 3.1.3 Cdigo Orgnico Tributario (COT) En el Cdigo Orgnico Tributario, publicado en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, estn establecidos algunos artculos que definen lo referente al responsable, agente de retencin o de percepcin, ilcitos tributarios, entre otros. A continuacin mencionamos algunos artculos relacionados con la materia de inters: Artculo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.

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Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas respectivas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Artculo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.

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2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido 3.1.4 Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR) Est contemplado en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007, la obligacin de retener, enterar, la deducibilidad del gasto, entre otros, en los siguientes artculos se mencionan estos aspectos en detalle: Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento: Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias... (Subrayado y negrillas nuestro).

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Artculo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este Captulo, ser del treinta y cuatro por ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el momento del pago o del abono en cuenta. (Subrayado y negrillas nuestro) Artculo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76 de esta Ley, estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento (Subrayado y negrillas nuestro). 3.1.5 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta Segn lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.662 de fecha 24 de septiembre de 2003, en su Captulo IV De Las Disposiciones Comunes y de las Reglas de Contabilidad de las Bases Fijas o Establecimientos Permanentes, en el artculo 82, contempla lo siguiente: Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 5 de la Ley, estarn constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. (Subrayado y negrillas nuestro).

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3.1.6 Reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia de Retenciones. En el Decreto de Retenciones N 1.808, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.203 de fecha 12 de mayo de 1997, se disponen los supuestos sobre los cuales efectuar las retenciones, as como los porcentajes que se deben aplicar. 3.1.7 Providencia Administrativa que regula el cumplimiento de los Deberes de Informacin y Enteramiento en materia de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta La Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095, de fecha 22 de septiembre de 2009, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.269 de la misma fecha, dispone los deberes de informacin y enteramiento por parte de los agentes de retencin del impuesto sobre la renta. 3.1.8 Providencia Administrativa mediante la cual se establece el Rgimen de Retencin de Impuesto Sobre La Renta sobre los Premios de Lotera y las Normas de Control de las personas dedicadas a la explotacin u operacin de Lotera La Providencia Administrativa N SNAT/2009 0102, de fecha 22 de octubre de 2009, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.290 de la misma fecha, establece que la retencin es procedente an en los supuestos en que el premio no sea efectivamente pagado, tambin los porcentajes que se deben aplicar y los plazos para enterar.

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3.1.9 Providencia administrativa que regula el valor de la Unidad Tributaria (UT) En la Gaceta Oficial N 39.623 del 24/02/2011, fue publicada la Providencia Administrativa N SNAT/2011-0009 de la misma fecha, emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), por medio de la cual se reajusta (segn el artculo 1) la unidad tributaria de Bolvares sesenta y cinco (Bs. 65,00) a Bolvares Setenta y Seis (Bs.F 76,00) (Subrayado y negrillas nuestro). En el artculo 2 de la providencia antes mencionada, se establece que la nueva Unidad Tributaria comienza a regir de manera inmediata. Sin embargo, en los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales como el ISLR, la Unidad Tributaria aplicable ser la que haya estado vigente durante por lo menos 183 das continuos del perodo respectivo; y para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la Unidad Tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo, todo de conformidad con lo establecido en el Pargrafo Tercero del artculo 3 del COT vigente.

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3.2 Retenciones a las personas naturales, residentes o no en el Pas, beneficiarias de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, segn decreto N 1.808 3.2.1 Definiciones Bsicas

3.2.1.1 Retencin de Impuesto Sobre La Renta Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente (www.seniat.gob.ve). 3.2.1.2 Personas obligadas a practicar la retencin Son responsables en calidad de agentes de retencin aquellas personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retencin del tributo correspondiente (Artculo 27 COT). 3.2.1.3 Momento de realizar la retencin Cuando se realice el pago o el abono en cuenta (Artculo 86 LISLR y Artculo 1 del Decreto 1.808). 3.2.1.4 Pagos excluidos de ser objeto de retencin Los pagos por gastos de representacin, los viticos y las primas de vivienda pagadas por mandato de la Ley del Trabajo. (Artculo 1, pargrafo nico del Decreto 1.808).

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3.2.2 Retenciones a personas naturales 3.2.2.1 Retenciones a personas naturales residentes en el pas La retencin del impuesto solo proceder si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de mil (1.000) unidades tributarias (Artculo 2 del Decreto N 1.808). 3.2.2.2 Retencin a personas naturales no residentes en el pas La retencin del impuesto deber ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de la remuneracin. Si demuestra al deudor o pagador, mediante escrito (Por ejemplo pasaporte, carta de residencia, otros), que ha permanecido en el pas por un periodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, se podr aplicar los mismos procedimientos y porcentajes establecidos para las personas naturales residentes. (Artculo 3, pargrafo primero del Decreto N 1.808). Es necesario destacar, que segn la LISLR, en su artculo 51, pargrafo nico, as como lo establecido en el artculo 30, numeral 2 del COT, la condicin para que una persona sea considerada tributariamente persona natural residente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, es que tenga su lugar de habitacin en el pas, o que haya permanecido en el mismo por un periodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponde determinar el tributo.

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3.2.2.3 Formulario del Agente de Retencin de Impuesto (AR-I) Es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de dependencia, para determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso del ao civil. (www.seniat.gob.ve). 3.2.2.4 Informacin a suministrar en el AR-I Segn lo establecido en el artculo 4 del Decreto N 1.808, los beneficiarios de las remuneraciones establecidas en el artculo 2 y el pargrafo primero del artculo 3, deben suministrar a cada deudor o pagador la siguiente informacin: 1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores; 2. Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de desgravmenes, de no optar por el desgravamen nico; o 3. El desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.), de optar por esta modalidad; 4. El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuestos; 5. Las cantidades retenidas dems en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas, ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos; 6. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono en cuenta que le efecte.

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Segn lo establecido en el artculo 60 de la LISLR vigente, las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). Las personas que opten por este desgravamen nico, no podrn aplicar por los dems desgravmenes previstos en la ley, tales como, gastos de educacin, primas de seguros mdicos, asistencia mdica, entre otros. 3.2.2.5 Oportunidad para presentar el AR-I Deber ser presentado antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable (antes del 15 de enero de cada ao civil) y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin. La informacin contenida en el formulario podr ser revisada por el agente de retencin correspondiente, quien en caso de observar errores, deber notificarlo al beneficiario (Artculo 4, pargrafo segundo y tercero del Decreto N 1.808). 3.2.2.6 Determinacin del porcentaje por el Agente de Retencin Est contemplado en el artculo 6 del Decreto N 1.808, que cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retencin, el agente de retencin deber determinarlo de acuerdo a lo establecido en el reglamento, sobre la base de la remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en el

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ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser persona natural. El agente de retencin deber informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. 3.2.2.7 Plazos establecidos para presentar el AR-I en caso de variacin del porcentaje de retencin En caso de variacin de la informacin de las remuneraciones, el beneficiario tendr la obligacin de determinar un nuevo porcentaje de retencin. El porcentaje de retencin que resulte, sea positivo o negativo, deber ser presentado a los agentes de retencin antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ao gravable (Artculo 7, pargrafo primero del Decreto N 1.808).

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3.3 Retenciones a otras actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, segn decreto N 1.808

3.3.1 Definiciones Bsicas 3.3.1.1 Honorario Profesional no Mercantil Se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como los servicios prestado por mdicos, abogados, arquitectos, odontlogos, entre otros (Artculo 14 del Decreto N 1.808). 3.3.1.2 Empresa Contratista Es la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad que conviene en forma expresa o no con otra persona jurdica, consorcio o comunidad, en realizar en el pas, por cuenta propia o en unin de otras empresas, cualquier obra, o prestacin de servicio (Artculo 16 del Decreto N 1.808). 3.3.1.3 Empresa Sub-Contratista Es la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en beneficio de su contratista (Artculo 16 del Decreto N 1.808). 3.3.1.4 Servicio Cualquier actividad independiente en las que sean principales las obligaciones de hacer.

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Se exceptan de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de suministros de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario (Artculo 16, pargrafo primero del Decreto N 1.808). 3.3.1.5 Establecimiento Permanente Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la Repblica Bolivariana de Venezuela, una sede de direccin, sucursal, oficinas (Artculo 7, pargrafo tercero de la LISLR). 3.3.1.6 Base de retencin en los casos de la prestacin de servicios La base sobre la cual se practicar la retencin ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles (Artculo 16, pargrafo primero del Decreto N 1.808). 3.3.1.7 Comprobante de Retencin Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra informacin, el monto de lo

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pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida (Artculo 24, del Decreto N 1.808). 3.3.1.8 Plazos para enterar las Retenciones a. Decreto de Retenciones N 1.808, publicado en la Gaceta

Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.203 de fecha 12 de mayo de 1997 Las ganancias fortuitas, debern ser enteradas al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones, debern ser enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente (Artculo 21). b. Reglamento de la ley de Impuesto Sobre La Renta

De conformidad con lo establecido en el artculo 67 de la Ley de ISLR, cuando surja un excedente a ser gravado de acuerdo al procedimiento establecido, al momento de que se decrete un pago o abono en cuenta de dividendos, el impuesto proporcional sobre el dividendo ser retenido por el pagador sobre el total del excedente determinado y deber ser enterado en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales a los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente (Artculo 210).

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c.

Cumplimiento de los Deberes de

Informacin y

Enteramiento en Materia de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta segn la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 G.O. 39.269 de fecha 22 de septiembre de 2009 Segn lo establecido en el artculo 4 de la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095, el impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta. Los sujetos calificados como especiales, debern efectuar el enteramiento de las retenciones practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales. d. Providencia Administrativa N SNAT/2009 0102 G.O.

39.290 de fecha 22 de octubre de 2009, mediante la cual se establece el rgimen de retencin de Impuesto Sobre La Renta sobre Los Premios de Lotera y las Normas de Control de las Personas dedicadas a la explotacin u operacin de Lotera En la disposicin final tercera de la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095, antes mencionada; se establece que las retenciones efectuadas sobre los premios de loteras se regirn exclusivamente por el procedimiento establecido en la Providencia Administrativa N 0287 del trece de noviembre del ao 2008, G.O. N 39.059, sin embargo, esta Providencia N 0287 fue derogada en la disposicin final sexta de la

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Providencia Administrativa N SNAT/2009 0102 G.O. 39.290 de fecha 22 de octubre de 2009, vigente a la fecha. En esa providencia N SNAT/2009 0102 se establece el rgimen de retencin del impuesto para los premios de lotera, as como los deberes formales a que estn sujetos las personas dedicadas a la explotacin u operacin de lotera (Artculo 1). Las retenciones correspondientes a los sorteos realizados entre los das primero (1) y quince (15) de cada mes, ambos inclusive, y entre los das diecisis (16) y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben declararse el da hbil siguiente al ltimo da previsto para cada periodo, a travs del Portal Fiscal, En los casos de juegos cuyo medio de apuesta sea un documento pre impreso cubierto, la declaracin deber efectuarse en los mismos lapsos una vez realizado el escrutinio (Artculo 5). Es importante destacar que en la Providencia Administrativa N SNAT/2010 0092, G.O. 39.577 de fecha 20 de diciembre de 2010 se estableci el Calendario de Sujetos Pasivos Ordinarios para actividades de juego de envite o azar a cumplirse para el ao 2011. Por lo cual segn lo establecido en el artculo 1 de esta providencia, Las declaraciones de los Sujetos Pasivos no calificados como sujetos pasivos especiales relativas al impuesto a las actividades de Juegos de Envite o Azar, debern ser presentadas a travs del Portal http://seniat.gob.ve, segn el ltimo dgito del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), en las fechas que a tal efecto contempla la providencia.

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3.3.2 Retencin segn los porcentajes establecidos en el Artculo 9 del decreto N 1.808 Estn obligados a practicar la retencin del impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas en el pas por personas naturales residentes; personas naturales no residentes; personas jurdicas domiciliadas y personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a stas, de acuerdo con los porcentajes establecidos en el cuadro de actividades contemplado en el artculo 9 del decreto N 1.808. (Cuadro Anexo N 1, pg. 96). Consideraciones para aplicar de manera confiable los porcentajes: a. b. Utilizar la U.T. vigente a la fecha de efectuar la retencin Sustraendo aplicable a la retencin de personas naturales: Valor de la U.T. X Porcentaje de Retencin X Factor 83,3334 c. Las sociedades de personas domiciliadas en el pas estn

sujetas a los mismos porcentajes de retencin aplicables a las personas naturales d. Cuando se realice una retencin en forma acumulativa, a la

cantidad pagada en fecha actual sumar el total de las cantidades pagadas en fechas anteriores dentro del ejercicio, sobre este total pagado acumulado hasta la fecha se le aplica la Tarifa 2 e. La base para calcular la retencin es el precio total facturado

incluyendo el suministro de bienes muebles f. No estn sujetos a retencin los pagos por suministro de

agua, electricidad, aseo, gas, telfono fijo o celular, aseo domiciliario.

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3.4

Extractos de Jurisprudencias en materia de Retencin de

Impuesto Sobre La Renta 3.4.1 Extractos de Jurisprudencias 3.4.1.1 La exigencia de retencin y enteramiento del impuesto por parte de la contribuyente pagadora de egresos Sentencia N 01996 de Sala Poltico Administrativa, Expediente N 13822 de fecha 25/09/2001 Materia: Derecho Tributario. Tema: Impuesto Sobre la Renta Asunto: La exigencia de retencin y enteramiento del impuesto por parte de la contribuyente pagadora de egresos. El derecho a realizar deducciones. ha sido pacfica y reiterada jurisprudencia de esta Sala (Sentencia de fecha 02-11-95, Caso: Molinos Nacionales MONACA; sentencia del 08-01-98, Caso: Harina Juana DAMCA, C.A. y fallo del 12-07-01, Caso: Plsticos Guarenas, C.A.), la exigencia de retencin y enteramiento del impuesto por parte de la contribuyente pagadora de egresos, tales como intereses de capitales tomados en prstamo, honorarios profesionales, servicios administrativos y publicidad, constituye un requisito legal, que al igual que la normalidad, necesidad, territorialidad y finalidad del egreso causado, debe ser observado por la contribuyente para tener y ejercer el derecho a deducir el gasto, a los efectos de determinar la renta neta sujeta al gravamen establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. As, es menester sealar una vez ms que el rechazo de la deduccin de un gasto por falta de retencin, tal y como fue advertido en el presente caso por el

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ente contralor, representa la consecuencia de no haber cumplido con uno de los mltiples requisitos de admisibilidad que, de manera concurrente, establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta a fin de obtener el beneficio fiscal de la deduccin. Por otra parte, no debe olvidarse que el derecho a realizar deducciones, como cualquiera otro derecho en la esfera jurdica de los administrados, no puede estimarse como un derecho absoluto, incondicional e ilimitado; sino que, por el contrario, se encuentra condicionado y restringido en su ejercicio, a determinadas circunstancias preestablecidas en forma clara en la legislacin pertinente.

3.4.1.2 Abono en Cuenta y Naturaleza jurdica de los Honorarios Profesionales causados Sentencia N 00025 de Sala Poltico Administrativa, Expediente N 2000-0712 de fecha 14/01/2003 Materia: Derecho Tributario. Tema: Impuesto Sobre la Renta 3.4.1.2.1 Asunto: Abono en cuenta en materia de retencin de impuesto Ahora bien, a los efectos controvertidos en el presente caso, a saber, la procedencia o no de la respectiva retencin, se debe definir el trmino abono en cuenta, para lo cual se juzg conveniente consultar las acepciones, contenida en el Diccionario de Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, Vigsima Segunda edicin 2001: ABONAR: ...//. 6. Tomar en cuenta un pago.// 7. pagar (// dar o satisfacer lo que se debe) // 8. pagar (// dar derechos los

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gneros).// 9. Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden al haber. En el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Tomo I, - AB, 15ta. Edicin, Editorial Heliasta SRL, de G. Cabanellas y L. AlcalZamora: ABONO: Aseguramiento de algo. // Admisin en cuenta de una cantidad... ABONO EN CUENTA: Asiento o anotacin que se efecta en una cuenta por las partidas o cantidades que se le acreditan al titular. As como en el Diccionario Enciclopdico El Pequeo

LAROUSSE ilustrado, 1998, en color: ABONO: ....// 6. CONTAB. Anotacin registrada en el haber de una cuenta. Luego, de la norma transcrita supra se desprende que la obligacin de practicar la retencin por parte del deudor del gasto, nace cuando efecta el pago o el abono en cuenta. En este sentido y conforme con las definiciones que anteceden, interpreta esta Sala que el reglamentista someti la oportunidad para practicar la retencin, a dos supuestos de tiempo, al momento del pago o del abono en cuenta. As, la doctrina ha interpretado que el pago de una obligacin dineraria es el que se hace mediante la entrega en efectivo o a travs de la transferencia de un valor representativo de un crdito a la vista en un banco o institucin financiera. Ahora bien, toca a esta Sala interpretar lo que debe entenderse por abono en cuenta, y a tal efecto, estima que consiste en la acreditacin o anotacin en el haber que hace el deudor del gasto en una cuenta a

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nombre de una persona jurdica o natural, de una cantidad determinada, pues, desde ese momento se considera que existe una disponibilidad jurdica, independientemente de la disponibilidad econmica que pueda existir. En conclusin, el abono en cuenta debe entenderse tal y como se concibe en materia contable. As se declara

3.4.1.2.2 Asunto: Naturaleza de los honorarios profesionales causados De seguidas, esta Sala entra a resolver lo relativo a la naturaleza de las actividades que se quieren gravar. En este sentido, se observa de las actas procesales que los conceptos por los cuales se causaron los gastos sealados ut supra, se refieren a servicios contratados por asesora tcnica en mantenimiento de plantas; servicios por asistencia tcnica gerencial, administrativa y de ingeniera; y por servicios de asesora en instalacin de sistemas e implementacin del software... Sobre la base de estas disposiciones, la extinta Corte Suprema de Justicia sent jurisprudencia (Nos. 773 y 1, de fechas 02-11-95 y 08-01-98 - Casos: Monaca, C.A. y Harina Juana Damca, C.A.), conforme a la cual juzg que el elemento determinante de la contraprestacin sujeta a retencin, pagada por concepto de honorarios profesionales no mercantiles, es el carcter de actividad civil que realiza el perceptor de la remuneracin,

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por si mismo (persona natural) o por profesional bajo su dependencia (persona jurdica). Resulta evidente que la contribuyente de autos s estaba obligada a cumplir con el requisito de la retencin del impuesto causado por los ingresos obtenidos por las supra nombradas sociedades mercantiles, al momento de efectuar el pago o el abono en cuenta, ya que stos responden al concepto de honorarios profesionales no mercantiles a los efectos fiscales antes dichos. As se declara

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3.5 Casos Prcticos Decreto N 1.808 (Artculo 9)

Caso Prctico N 1 Numeral 1, literal b - Honorarios Profesionales (PNR) La empresa Inversiones Equipo 5, C.A., paga a un ingeniero, por concepto de asesora en la elaboracin de planos, la cantidad de Bs.F 7.400,00.

Procedimiento: Tipo de persona: Natural residente (PNR) Concepto del pago: Honorarios Profesionales Base legal: Numeral 1, literal b Monto pagado o abonado en cuenta: Bs.F 7.400,00 Monto sujeto a retencin: 100% del monto a pagar Porcentaje de retencin: 3% Unidad Tributaria: Bs.F 76,00 Sustraendo: Bs.F 76,00 X 3% X 83,3334= Bs.F 190,00 Monto a retener: Bs.F 7.400,00 X 3% = Bs.F 222,00 Bs.F 222,00 Bs.F 190,00 = Bs.F 32,00

Retencin a enterar Bs.F 32,00

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Caso Prctico N 2 Numeral 1, literal a - Honorarios Profesionales (PNNR) La empresa Petrleo E5, C.A., paga a una Persona Natural no residente en el pas, por concepto de asesora en proyecto geolgico, la cantidad de Bs.F 11.400,00.

Procedimiento: Tipo de persona: Natural no residente (PNNR) Concepto del pago: Honorarios Profesionales Base legal: Numeral 1, literal a Monto pagado o abonado en cuenta: Bs.F 11.400,00 Monto sujeto a retencin: 90% del monto a pagar (Bs.F 11.400,00 X 90% = Bs.F 10.260,00) Porcentaje de retencin: 34% Monto a retener: Bs.F 10.260,00 X 34% = Bs.F 3.488,40 Retencin a enterar Bs.F 3.488,40

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Caso Prctico N 3 Numeral 7 - Asistencia Tcnica (PJND) La empresa AUDI de Venezuela, C.A., realiz en el ao 2010, tres pagos a una Persona Jurdica No Domiciliada por concepto de Asistencia Tcnica Procedimiento: Tipo de persona: Jurdica no domiciliada Concepto del pago: Servicios Tecnolgicos Base legal: Numeral 7 Monto sujeto a retencin: 30% del monto a pagar Porcentaje de retencin: Pargrafo primero (Tarifa 2)

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Caso Prctico N 4 Numeral 11 Ejecucin de Obras y Prestacin de Servicios (PJD) La empresa Constructora El Bloque, C.A., paga a la Constructora El Cemento, C.A., por la Construccin de un local comercial, la cantidad de Bs.F 1.429.000,00.

Procedimiento: Tipo de persona: Jurdica Domiciliada Concepto del pago: Ejecucin de Obras Base legal: Numeral 11 Monto pagado o abonado en cuenta: Bs.F 1.429.000,00 Monto sujeto a retencin: 100% del monto a pagar Porcentaje de retencin: 2% Monto a retener: Bs.F 1.429.000,00 X 2% = Bs.F 28.580,00

Retencin a enterar Bs.F 28.580,00

82

Caso Prctico N 5 Numeral 13 Arrendamiento de Bienes Muebles (PJD) La empresa Inversiones Equipo 5, C.A., paga a una Persona Jurdica Domiciliada, por concepto de Alquiler de Mquina especializada en estudio de suelos, la cantidad de Bs.F 19.000,00.

Procedimiento: Tipo de persona: Jurdica Domiciliada Concepto del pago: Arrendamiento de Bienes Muebles Base legal: Numeral 13 Monto pagado o abonado en cuenta: Bs.F 19.000,00 Monto sujeto a retencin: 100% del monto a pagar Porcentaje de retencin: 5% Monto a retener: Bs.F 19.000,00 X 5% = Bs.F 950,00

Retencin a enterar Bs.F 950,00

83

3.6 Cumplimiento de los Deberes de Informacin y Enteramiento en Materia de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta segn la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 G.O. 39.269 de fecha 22 de septiembre de 2009

3.6.1 Disposiciones en trminos generales establecidas en la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 3.6.1.1 Declaracin de retenciones efectuadas Los agentes de retencin del Impuesto Sobre la Renta, antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, debern presentar en medios electrnicos una declaracin que cumpla las especificaciones tcnicas establecidas en el portal fiscal (Artculo 1). 3.6.1.2 Informacin que debe contener la Declaracin La declaracin deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuentas realizados, aun cuando estos no generen retencin, siempre que se corresponda a las operaciones sealadas en el reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones y deber presentarse aunque no se hubieren efectuado operaciones en el periodo mensual correspondiente (Artculo 2). La obligacin establecida en el presente artculo no se aplicar en los casos de las actividades efectuadas por concepto de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pago de dividendos.

84

3.6.1.3 Procedimiento y plazo para el enteramiento de las retenciones Presentada la declaracin, el agente de retencin deber efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas en cualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de fondos nacionales (Artculo 3). El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta (Artculos 4). Los sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el enteramiento de las retenciones practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales. En los casos de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pagos de dividendos, las retenciones debern enterarse en los plazos previstos en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (Artculo 5).

3.6.2 Especificaciones Tcnicas segn lo establecido en el artculo 2 de la Providencia Administrativa N SNAT/2009 0095 Manual Tcnico Deberes de Informacin y Enteramiento de las Retenciones de ISLR, nmero 60.40.40.039 de fecha Enero 2009 El Manual Tcnico constituye un instrumento de consulta y apoyo diseado para la creacin de los archivos XML requeridos para el

85

cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento de las retenciones del Impuesto Sobre La Renta. El archivo ser transmitido a travs del Portal Fiscal

(http://www.seniat.gob.ve) con el detalle de las retenciones mensuales realizadas por el agente de retencin. En el manual se describe el esquema que debe seguir el archivo XML que el Agente de Retencin de ISLR, debe transmitir con la informacin de las retenciones practicadas. Se detallan los distintos esquemas a seguir segn el tipo de Declaracin: Declaracin Informativa de Salarios y Otras Retenciones Declaracin Informativa de Dividendos y Acciones

86

3.6.2.1Descripcin de los elementos del archivo a. Declaracin de Salarios y Otras Retenciones

87

b. Declaracin de Dividendos y Acciones

88

c. Notas a la elaboracin del archivo XML: 1. El archivo XML deber contener la totalidad de los pagos o

abonos en cuenta Por concepto de: salarios y dems remuneraciones similares, as como los efectuados por otros conceptos distintos a acciones y dividendos, an en los casos en que ests no generen retencin. En estos casos, el porcentaje de retenciones aplicable ser igual a cero (0). 2. Los porcentajes de retencin indicados en Manual tcnico

corresponden a los establecidos en el Decreto 1808 del 23/04/1997, de Gaceta Oficial N 36.203 del 12/05/1997, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones. En los casos que medie un Convenio para Evitar la Doble Tributacin en Materia de Impuesto Sobre la Renta, debern aplicarse los porcentajes de retencin en ellos establecidos 3. Al calcular el monto a retener, el sistema aplicar de manera

automtica el sustraendo al que se refiere el Pargrafo Segundo del Artculo 9 del Decreto N 1.808 4. En los casos establecidos en el Pargrafo Primero del

artculo 9 del Decreto N 1.808, se debern informar en registros separados los porcentajes de retencin aplicados a cada monto 5. En los casos de personas no residentes sin base fija o no

domiciliadas sin establecimiento permanente, los agentes de retencin debern proporcionar al Seniat en un archivo en formato Excel versin 2003 o anterior a la direccin de correo electrnico

89

intriint@seniat.gov.ve los siguientes datos, a los fines de proceder a la generacin del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF):

90

3.7 Deberes del Agente de Retencin de Impuesto Sobre La Renta 3.7.1 Entrega de Comprobante de Retencin al Contribuyente (Artculo 24 del Decreto N 1.808 del 23-04-97) 3.7.2 Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecido en el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones. 3.7.3 Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y condiciones establecidos por las normas correspondientes. 3.7.4 Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. 3.7.5 Entregar a los sujetos retenidos una relacin del total pagado o abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio. 3.7.6 Presentar la Relacin Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y conforme a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009.

91

3.8 Ilcitos tributarios en materia de Impuesto Sobre La Renta Segn lo contemplado en el Cdigo Orgnico Tributario la accin u omisin de las normas tributarias constituye un ilcito tributario, a continuacin mencionamos en el siguiente cuadro, algunos ilcitos que en nuestra opinin estn directamente relacionados con el agente de retencin:

92

Cuadro de Ilcitos Tributarios en materia de Retencin del Impuesto sobre La Renta

ILCITOS FORMALES (Art. 103) No presentar las declaraciones que determinen tributos Presentar las declaraciones que determinen tributos de forma incompleta o fuera de plazo Presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o comunicaciones SANCIN 10 U.T. hasta 50 U.T. 5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms, por cada nueva infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T. 5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms, por cada nueva infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.

ILCITOS MATERIALES (Art. 112) Por omitir el pago de anticipos a que est obligado Retraso en el pago de los anticipos a que est obligado Por no retener o no percibir los fondos Por retener o percibir menos de lo que corresponde No enteramiento del tributo retenido o percibido (Art. 113)

SANCIN 10% al 20% de los anticipos omitidos 1,5% de los anticipos omitidos por cada mes de retraso 100% al 300% del tributo no retenido o percibido 50% al 150% del tributo no retenido o percibido Multa de 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso, hasta un mximo de 500% del monto de dichas cantidades

ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS PRIVATIVAS DE LIBERTAD (Art. 115) La falta de enteramiento de anticipos por parte del agente de retencin o percepcin

SANCIN

Prisin de 2 a 4 aos

93

CONCLUSIONES

Una vez realizado el estudio del marco constitucional, legal y dems normativas que regulan los Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria, el Ajuste por Inflacin Fiscal y Retenciones de Impuesto Sobre La Renta, concluimos lo siguiente: 1. El Estado como Sujeto Activo a travs del Seniat exige el

cumplimiento de la obligacin tributaria (Extincin de la Obligacin Tributaria), pues con ello cesan las obligaciones de dar y hacer del sujeto pasivo. Tales formas de cesacin o extincin de la obligacin tributaria estn previstas en el Cdigo Orgnico Tributario. 2. En una economa inflacionaria las cifras histricas de los

Estados Financieros de una empresa, no guardan una relacin con el poder de compra de la moneda, razn por la cual se hace necesario ajustar esas cifras para sincerar los resultados fiscales y as tributar sobre una ganancia real. 3. Se hace indispensable que las organizaciones modernicen y sistemas gerenciales, a los efectos de favorecer el

sus estructuras

cumplimiento en la presentacin y pago de los tributos. Cumplir con las obligaciones tributarias, implica no pagar menos de lo que se est obligado, pero tampoco pagar ms de lo que se debe.

94

BIBLIOGRAFA

Calvo E. (2002). Cdigo Civil Venezolano. Caracas. Ediciones Libra, C.A. Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 37.305. Caracas. 2001 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 36.860. Caracas, diciembre 30, 1999. Decreto de Retenciones N 1.808. Reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia de Retenciones. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela, 36.203. Caracas. 1997. Http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENI DO_SENIAT/02NORMATIVA_LEGAL/2.4TRIBUTOS_INTERNOS /2.4.02ISLR/2.4.2.1ISLR_LEYES Http://www.tsj.gov.ve/jurisprudencia/jurisprudencia_resultado.asp?T=81 4&NT=Impuesto%20Sobre%20la%20Renta&NM=Derecho%20Tribut ario# Ley de Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.628. Caracas. 2007 Providencia Administrativa N 0095, que regula el cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en materia de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.269. Caracas. 2009 Reglamento de Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.662. Caracas. 2003

95

BIBLIOGRAFA

Rodrguez J. (2005). Curso Prctico de Impuesto Sobre La Renta. (5a ed.). Caracas. Corporacin Marca, S.A. Ruz M. (2007). Impuesto Sobre La Renta. (4a ed.). Caracas. Legis Editores, C.A. Yanes G. (2005). Ley de Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento. (2a ed.). Valencia. Clemente Editores, C.A.

Cdigo Civil. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela, Extraordinaria 2.990. Caracas. 1982

96

ANEXOS

97

(CUADRO ANEXO N 1) CUADRO DE PORCENTAJES DE RETENCIN Decreto 1.808 del 23/04/1997 G.O. 36.203 del 12/05/1997
Base legal Art. Num/lit Art. 9/ Num 1 b,c,d a c,d b a Art 9 /Num 2 a,b a.b a,b a,b Art. 9 /Num 3 a a b c c Art. 9/Num 4 Art. 9/Num 5

Pagos por Concepto de

Base Imponible

% Alcuota

Pagos mayores a:

HONORARIOS PROFESIONALES A: PN residente PN no residente PN no residente PJ domiciliada PJ no domiciliada COMISIONES A: PN residente PN no residente PJ domiciliada (Excepto Instituciones Financieras) PJ no domiciliada INTERESES A: PN no residente PJ no domiciliada PJ no domiciliada (Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior) PN residente PJ domiciliada (Excepto Instituciones Financieras) AGENCIAS DE NOTICIAS INTERNACIONALES FLETES PAGADOS A AGENCIAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL Por viajes entre Venezuela y el exterior y viceversa Por transporte y otras operaciones conexas realizadas en el pas

100% 90% 90% 100% 90%

3% - Bs. 190 34% 34% 5% Tarifa 2 (Acum.)

6.333,33 Todo pago Todo pago 25,00 Todo pago

100% 100% 100% 100%

3% - Bs. 190 34% 5% 5%

6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago

95% 95% 100% 100% 100% 15%

34% Tarifa 2 (Acum.) 4,95% 3% - Bs. 190 5% Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago Todo pago 6.333,33 25,00 Todo pago

5% 10%

Tarifa 2 (Acum.) Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago

98

Base legal Art.

Pagos por Concepto de

Num/lit Art. 9/Num EXHIBICIN DE PELICULAS A: 6

Base Imponible

% Alcuota

Pagos mayores a:

PN no residente PJ no domiciliada
Art. 9/Num 7 REGALIAS Y PARTICIPACIONES ANALOGAS A: 1

25% 25%

34% Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago

PN no residente

90% 90%

PJ no domiciliada 1 Art. 9/Num ASISTENCIA TECNICA 7

2

34% Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago

PN no residente

30% 30%

PJ no domiciliada 2 Art. 9/Num SERVICIOS TECNOLOGICOS 7

3 3

34% Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago

PN no residente PJ no domiciliada

50% 50%

34% Tarifa 2 (Acum.)

Todo pago Todo pago

Art. 9/Num COMPAIAS DE SEGUROS Y REASEGUROS NO 8 DOMICILIADAS

POR PRIMAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

Art. 9/Num GANANCIAS FORTUITAS: 9 1 2

30%

10%

Todo pago

Por juegos y Apuestas (PN resid., PN no resid., PJ domic., PJ no domic.) Loterias e Hipdromos (PN resid., PN no resid., PJ domic., PJ no domic.)

100% 100%

34% 16%

Todo pago Todo pago

Art. 9/Num PREMIOS A PROPIETARIOS DE ANIMALES DE CARRERA 10 PN residente PN no residente PJ domiciliada PJ no domiciliada Art. 9/Num CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS POR PRESTACION DE 11 SERVICIOS EN VENEZUELA

100% 100% 100% 100%

3% - Bs. 190 34% 5% 5%

6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago

PN residente PN no residente PJ domiciliada PJ no domiciliada

100% 100% 100% 100%

1% - Bs. 63.33 34% 2% Tarifa 2 (Acum.)

6.333,33 Todo pago Todo pago Todo pago

99

Base legal Art. Num/lit Art. 9/Num 12

Pagos por Concepto de

Base Imponible

% Alcuota 3% - Bs. 190 34% 5% Tarifa 2 (Acum.) 3% - Bs. 190 34% 5% 5%

Pagos mayores a: 6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago 6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES A: PN residente PN no residente PJ domiciliada (Excepto Instituciones Financieras) PJ no domiciliada

100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES A: PN residente PN no residente PJ domiciliada (Excepto Instituciones Financieras) PJ no domiciliada VENTA DE BIENES O SERVICIOS CON TARJETAS Art. 9/Num 14 DE CREDITO O CONSUMO PN residente (Venta de Gasolina) PN residente (Otros Conceptos) PN no residente (Otros Conceptos) PJ domiciliada (Venta de Gasolina) PJ domiciliada(Otros Conceptos) PJ no domiciliada (Otros Conceptos)
Art. 9/Num 13

Nota 6 Nota 6 Nota 6 Nota 6 Nota 6 Nota 6

1% - Bs. 63.33 3% - Bs. 190 34% 1% 5% 5%

6.333,33 6.333,33 Todo pago Todo pago Todo pago Todo pago

GASTOS DE TRANSPORTE CONSTITUIDOS POR Art. 9/Num 15 FLETES: PN residente PJ constituida y domiciliada en Venezuela
Art. 9/Num 16

100% 100% 100% 100%

1% - Bs. 63.33 3% 3% - Bs. 190 5%

6.333,33 25,00 6.333,33 25,00

CORREDORES Y AGENTES DE SEGUROS: PN residente PJ domiciliada

100

Base legal Art. Num/lit

Pagos por Concepto de

Base Imponible

% Alcuota

Pagos mayores a:

PERSONAS O EMPRESAS DE SERVICIOS, CLINICAS, Art. 9/Num 17 HOSPITALES Y DEMAS CENTROS DE SALUD POR LA ATENCION PRESTADA A BENEFICIARIOS DE COMPAIAS DE SEGUROS: PN residente PJ domiciliada
Art. 9/Num 18 ADQUISICION DE FONDOS DE COMERCIO:

100% 100% 100% 100% 100% 100%

3% - Bs. 190 5% 3% - Bs. 190 34% 5% 5%

6.333,33 25,00 6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago

PN residente PN no residente PJ domiciliada PJ no domiciliada

PUBLICIDAD, PROPAGANDA, CESION O VENTA DE ESPACIOS Art. 9/Num 19 PARA TALES FINES

PJ domiciliadas PJ domiciliada (emisoras de Radio) PN residente PJ no domiciliada ENRIQUECIMIENTOS NETOS OBTENIDOS POR LA ENAJENACION DE ACCIONES EN LAS BOLSAS DE
Art. 9/Num 20 VALORES

100% 100% 100% 100%

5% 3% 3% - Bs. 190 5%

25,00 25,00 6.333,33 Todo pago

PN residentes PN no residente PJ domiciliada PJ no domiciliada ENRIQUECIMIENTOS NETOS OBTENIDOS POR LA ENAJENACION DE ACCIONES NO INSCRITAS O FUERA DE LA
Art. 9/Num 21 BOLSA DE VALORES:

100% 100% 100% 100%

1% 1% 1% 1%

Todo pago Todo pago Todo pago Todo pago

PN residentes PN no residentes PJ domiciliada PJ no domiciliada

100% 100% 100% 100%

3% - Bs. 190 34% 5% 5%

6.333,33 Todo pago 25,00 Todo pago

101

(CUADRO ANEXO N 2)

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Serie desde Diciembre 2007

( BASE Diciembre 2007 = 100 ) ndice 2011 Febrero Enero 2010 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero 2009 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero Var%

217,6 213,9 208,2 204,5 201,4 198,4 196,2 193,1 190,4 187,0 182,2 173,2 169,1 166,5 163,7 161,0 158,0 155,1 151,3 148,0 145,0 142,5 139,7 137,2 135,6 133,9

1,7 2,7 1,8 1,5 1,5 1,1 1,6 1,4 1,8 2,6 5,2 2,4 1,6 1,7 1,7 1,9 1,9 2,5 2,2 2,1 1,8 2,0 1,8 1,2 1,3 2,3

102

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Serie desde Diciembre 2007

( BASE Diciembre 2007 = 100 ) ndice 2008 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero 2007 Diciembre 100,0 130,9 127,6 124,7 121,8 119,4 117,3 115,1 112,4 108,9 107,1 105,3 103,1 2,6 2,3 2,4 2,0 1,8 1,9 2,4 3,2 1,7 1,7 2,1 3,1 Var%