CARERRA DE CONTABILIDAD

SEPARATA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Ao 2011

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Sesin 1 2 CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CLASIFICACIN DEL COSTO COMERCIO EN LA INDUSTRIA Y EL

Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen est en la contabilidad general y sta se conoce segn el Comit sobre Terminologa del AICPA de los Estados Unidos de Norteamrica, propuso en 1941 que se definiera, como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados. Tambin, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de produccin, distribucin, administrativos y consumo de los recursos del ente pblico o privado facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad. CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de bienes y servicios. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va ms all del clculo de los costos de los productos para la valuacin de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de informacin externa. De hecho, el foco de atencin de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de inventarios para propsitos de informacin financiera para centrarse ahora al costeo para la toma de decisiones. CONCEPTOS DE COSTOS La palabra costo tiene dos acepciones bsicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos das de estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo. La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin. El primer concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida. COSTOS DE INVERSIN Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir algo til; la inversin est representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales. La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son: a) Cierta clase de materiales

b) Un nmero de horas de Trabajo-hombre, remunerables. c) Maquinaria, herramientas y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la produccin. Estos factores pueden ser fsicos o de otra naturaleza, pero su denominador comn ser en dinero, que intervienen en la produccin. 1. DEFINICIN DE LOS COSTOS

Los costos presentan una porcin o parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta. Los Gastos se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular. Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma de valores debidamente analizados y concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien til o servicio, capaz de satisfacer las necesidades humanas. 2. REA DE APLICACIN DE LOS COSTOS a.- rea Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, o sea dentro del rgimen comercial de las compras y ventas, sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. b.- rea Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se supone la pre- existencia de una sustancial fsica previa que es la materia prima y que en manos del hombre y con ayuda de mquinas y otros instrumentos la transforman y convierten en objeto til capaz de satisfacer las necesidades. c.- rea Financiera.- Es el movimiento a captacin de capitales para determinar la carga financiera. d.- rea Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de servicio. e.- rea Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de empresa 5. PRINCIPALES FINES DEL COSTO Entre sus fines tenemos: 1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo. 2) Da la informacin exacta y oportuna a la gerencia. 3) La informacin, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en la poltica de la empresa. 6.CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN a.- Costos Comerciales.- Se denominan cuando el clculo se efecta en la actividad mercantil o sea la actividad en que el comerciante o intermediario simplemente relaciona el centro de produccin con el mercado de consumo y no realiza actividad creadora de su parte. b.- Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial, que extrae la riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio para

satisfacer las necesidades humanas. c.- Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia prima transformable sino servicios de operacin. COSTOS COMERCIALES Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir, dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor. Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan mercaderas hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin. Costo Comercial hasta el Precio de Venta Costos Reales o de Acumulacin Costo de Lista + Recargos = + y Desctos. Costo de+ + Costo de + + + adquisitransporcin te + Costo de = acondicionamiento = Costo de Almacn

Costo de Recuperacin Costo de almacn + Costo + Opera + tivo Utilidad deseada Valor de Venta Dsctos a los Clientes Valor + + Impto de Gral a = Venta las Neto Ventas = Precio De Venta

Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador segn las disposiciones de mercado de compras. A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura. Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la mercadera adquirida hasta su propio almacn. Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes. La suma de todos estos costos hasta el momento recin constituye el Costo de Almacn o Costo de Stock. Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser incorporados al costo de inventario. As nos encontramos con el Costo de Almacn viene el Costo de Operacin que es equivalente al llamado comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a los gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relacin ni con el monto de las compras ni con el volumen de las ventas.

El Costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta, de all que tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas. Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados a base de estimaciones. La suma de los costos hasta aqu se llama Costo Tcnico que es un clculo de costo estimado y que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas. La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como rendimiento de su inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre el costo tcnico o una cantidad fija. El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo. Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo clculo debe ser considerado para la fijacin de los precios de venta. Finalmente el precio de venta neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a las expectativas del comerciante, a la recuperacin de los costos de distribucin y de operacin y de adquisicin. MTODOS DEL COSTO COMERCIAL La forma como se calcula el Costo Comercial entre los ms conocidos tenemos los siguientes: 1. Clculo por Divisin Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una compra o adquisicin entre la suma de unidades adquiridas. Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea unidades de una misma clase. Ejemplo: Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900. = cada una. El valor de la compra es igual a S/. 1890,000.= A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es equivalente a S/. 132,300.= Nos da un valor de S/. 1757,700.= que es el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer otros gastos por traslado as como fletes conduccin que asciende a S/. 15,000.= y gastos de acondicionamiento por S/. 12,300.= El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de adquisicin tenemos S/. 1785,000.= que es el costo total 1890,000.00 132,300.00 1757,700.00 + 27,300.00 1785,000.00 Costo Unitario = 1785,000.00 = 850 2,100 2. Clculo por Operacin Mltiple.- Este mtodo se utiliza en los casos cuando las mercaderas adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogneos (no homlogos) o adquiridos en distintas condiciones de venta. El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos.

a.

Clculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc. En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra total

N orden 1 2 3 4

Cant. 15 25 25 15

Objt. Adquis. A B C D

Costo Lista Unit. Total

Descuento % Import

8,500 127,500 5% 6,375 12,100 302,500 2% 6,050 2,800 70,000 10% 7,000 3,100 46,500 546,500 19,425

Importe Conduccin Neto F1 Costo Factura 121,125 40 600 296,450 40 1,000 63,000 100 2,500 46,500 80 1,200 527,075 5,300

Costo Total Compra 121,725 297,450 65,500 47,700 532,375

Costo Unitario 8,115 11,898 2,620 3,180

b) Mtodo de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este mtodo se usa an en los casos de artculos no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes a todos los artculos adquiridos. El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de compra y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una mquina calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista. Ejemplo de aplicacin: 100 u. de un art. X a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.= 1,000 u. de un art. W a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.= 1,000 u. de un art. Y a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.= 100 u. de un art. Z a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.= La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.= El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.= El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.= El total asciende a S/. 60,800.= Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por cuenta del comprador. Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses). La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el nmero de unidades adquiridas nos da el costo unitario correspondiente.

Factura Intereses 1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66 1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00 Recargo 0.009 de S/. 60,800

S/. 60,800.00

1,646.66 547.20 62,993.86 ==========

Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029 63,500

Costo de Lista X W Y Z

Costo Reordenado 18,000 x 0.992029 = 17,856.53 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 63,500 62,993.87

Costo Unitario 178.57 14.88 27.78 24.80

c) Mtodo de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para obtener otra vez el costo reordenado. Costo de Lista X 18,000 W 15,000 Y 28,000 Z 2,500 63,500 % 28.35 23.62 44.09 3.94 100.00 Costo Real 17,856.53 14,880.44 27,776.83 2,480.07

COSTOS INDUSTRIALES.A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado perodo de produccin de caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas. B) Clasificacin de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos pueden ser: 1. Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los productos extrados, de estas industrias que se llaman bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias.

2. Costos de Transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformacin, segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes industrias: a) Industria de la Alimentacin. b) Industria de la Vivienda. c) Industria del Vestuario. d) Industria referente a la Salud y bienestar. e) Industria pasada o gran industria. 3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no hay transformacin de materia prima fsica como tenemos: la industria de las telecomunicaciones de transporte, etc. C) Objetivos del Clculo del Costo Industrial.1. Anlisis de Produccin.- Es una necesidad impostergable de la produccin, sin ella este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de sentido sino tienen una explicacin de costo unitario. 2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las compras, los consumos y las existencias a fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa. 3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas mquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa. 4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin. 5. Fijacin de Normas y Estndar.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. En cuanto a los estndar, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas absorbidas en relacin con los gastos presupuestales. 6. Formulacin de Presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos. 7. Poltica de Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los costos comerciales. 8. ndices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material. 9. ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia y disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo.

D.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIN. Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin: 1. Por su forma son: - Costos Unitarios - Costos Parciales - Costos Totales: a) Costo de materias primas b) Costo de materiales en proceso c) Costo de productos terminados Costo Unitario: Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una clase de productos y el total de Unidades producidas: a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura. b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima sumados los costos parciales hasta el estado de avance de su produccin. El material en proceso recibe tambin el nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que est a mitad de un proceso. c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado. 2. Por su Posicin del Material.a) Costos Divisionales.- Poco prcticos. b) Costos Departamentales. c) Costos Seccionales - Centros de Costos. d) Costos Produccin Auxiliar.- Prestan servicios a la funcin principal. Por su ejecucin.a) Costos Hora Hombre b) Costos Hora Mquina

3.

4. Por el sistema.1. Costos Reales: 1.1 Histricas 1.2 Pre-determinados : a) b) c) d) 2. Por su aplicacin o incidencia: a) Costos Directos b) Costos Indirectos c) Costos Variables d) Costos Semi-Variables e) Costos Fijos 4.1.1. Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por valores realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente Estimados Estndar Directos Estndar Directos

histrico, se va del clculo parcial hacia el total para recin entonces calcular los costos unitarios. 4.1.2. Los costos Predeterminados.- En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real para establecer variaciones. a) Los Costos Estimados.- Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama Sobre- estimacin o sub-estimacin segn los casos. b) El costo Estndar.- Tambin es un Costo anticipado, pero como significa una secta de costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el nombre de desviaciones del standard. c) Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novsima modalidad de procedimientos de costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las cargas indirectas no se incluyen en el costo unitario 5. De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido 1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo por lo cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se convierten en costos histricos. 2. Costo de Oportunidad.- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad no se incurran realmente, no se registran en los libros de contabilidad. 6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica. 2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.

ELEMENTOS DEL COSTO a) M. Prima incorporada fsica o qumicamente al producto elaborado b) M. prima consumida al elaborarse el producto si forma parte del mismo. a) Salarios devengados por operarios que llevan a cabo la transformacin del producto.

a) Materia Prima

b) Mano de Obra

a) M. Prima Indirecta b) M. Obra Indirecta - Sueldos de Fbrica - Supervisin - Guardiana, etc.

I. Costo de Produccin

c) Erogaciones Indirectos Fabriles

Alumbrado Fuerza Calefaccin Mantenimiento Reparaciones, etc. Edificio Maquinaria y Equipos Muebles de Oficina, etc. Gastos de Instalacin de fbrica Gasto Preoperativos Gasto de Puesta en Marcha Consumo de tiles de escritorio y papelera Aplicacin de primas de seguros impuestos, etc.

d) Depreciacin de Activos fijos Fabriles c) Cargos Indirectos

e) Amortizacin de Cargas Diferidas Fabriles

f)

Aplicacin de Gastos Fabriles pagos por anticipado

II Costo de Distribucin

Ventas

a) Sueldo Dpto. Ventas - Funcionarios, Empleados de oficina, almacenero, despachador, repartidor, etc. b) Alumbrado y calefaccin c) Comisiones y vendedores d) Publicidad, Propaganda e) Gasto de Viaje f) Depreciacin, etc. a) b) c) d) e) f) Sueldos Gerentes y Personal Oficina Honorarios Gastos de Viaje Alumbrado Calefaccin tiles de Escritorio Depreciacin, etc.

Administracin

Financiamiento

a) b) c) d) e) f)

Intereses pagados devengados Gastos de documentos descontados Perdidas por diferencias de cambio Descuento concedido por pronto pago Gasto de compra de valores Otras cargas financieras.

F. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU FORMA a) COSTO PRIMO.La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los productos. El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

Materia Prima Costo de Produccin Conversin Mano de Obra

Costo Primo

Costo

Cargos Indirectos

b) COSTO DE CONVERSIN.Est determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin. c) VARIABLE DE LOS COSTOS.Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales. COSTO VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin. Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en funcin de la produccin; ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes. Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en proporcin a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos estn relacionados con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos tpicos de costos variables de distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se planean

sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de productos vendidos. COSTO FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantesen su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes, independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del gerente de ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de ventas; depreciacin, etc. En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o mayor venta el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor produccin o a menor venta, el costo unitario fijo ser mayor. COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD (En costos totales y unitarios) Costo Costo Costos Costos Costos Unitario Unitario Fijos Variables Totales Fijo Variable Totales Totales Promedio Promedio 500 200 700 500 200 500 400 900 250 200 500 600 1,100 167 200 500 800 1,300 125 200 500 1,000 1,500 100 200 500 1,200 1,700 83 200 500 1,400 1,900 71 200 500 1,600 2,100 63 200 500 1,800 2,300 56 200 500 2,100 2,500 50 200

Unidad Producidas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Costo Unitario Total Promedio 700 450 367 325 300 283 271 263 256 250

d) COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin. COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en

una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de prorrateo. Los costos indirectos se dividen en tres clases: a) Materiales Indirectos. b) Mano de Obra Indirecta c) Gastos de Fabricacin Indirecta. Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los podemos considerar como accesorios de fabricacin. Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prcticamente son imposibles aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de obreros de fbrica, etc. Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc. Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y acumulan en la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: Gastos de Produccin, Gastos de Fabricacin, Gastos Indirectos, etc. e) COSTO DE PRODUCCIN Segn las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo de produccin bajo diferentes combinaciones: - Materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. - Costo primo ms gastos de fabricacin. - Materia prima ms costo de conversin. f) COSTO DE DISTRIBUCIN Est dado principalmente por 2 elementos: - Gasto de Venta, y - Gasto de administracin COSTO TOTAL COSTO DE PRODUCCIN COSTO TOTAL COSTO FIJO + + GASTO OPERATIVO COSTO VARIABLE

COSTO DIRECTO

GASTO INDIRECTO

Sesin 3 - 4 COSTO DE LAS PARTIDAS CONTABLES QUE CONFORMAN EL RUBRO DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS 1. COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES Definicin de materia prima La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella adquiri. Es el primero de los elementos del

costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto. La materia prima como elemento primario del costo: Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro. La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando por la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de un producto. Materia prima directa: Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los siguientes departamentos o jefaturas: 1. Departamento de compras 2. Departamento de almacn de materias primas 3. Departamento de produccin. 4. Departamento de contabilidad DEPARTAMENTO DE COMPRAS Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc. El departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este departamento. DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacn de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos tcnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.

DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mximo rendimiento. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos. Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas pueden ser: Almacn de materias primas Se carga: 1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima 2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los almacenes de la empresa. 3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin. 4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones Se abona: 1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. 2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores. 3. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas. 4. Por la venta de materias primas. Su saldo: 1. Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas. Produccin en proceso Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos: Se carga: 1. El importe del inventario inicial de la produccin en proceso. 2. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin. 3. El importe de la mano de obra directa. 4. El importe de los costos indirectos de fabricacin. 5. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por produccin sujeta a correccin. Se abona: 1. El importe de la produccin terminada. 2. El importe de las materias primas devueltas al almacn. 3. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada. Su saldo: 1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva.

Almacn de productos terminados En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Produccin en Proceso. Se carga: 1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos. 2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo. 3. El importe de las compras de productos terminados. Se abona: 1. El importe de los productos terminados vendidos. 2. El importe de las devoluciones de los productos terminados. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados. Almacn de productos en proceso En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido terminada. Se carga: 1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso. 2. El importe de las partes o productos intermedios. Se abona: 1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de produccin. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en proceso. 3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES Tenemos a los siguientes: 1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo. 2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a: a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar donde est ubicado. Es un control visual en sitio. b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemticamente. En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no. 3) Sistema de hoja continuas.-consiste en registrar las entradas y salidas de las operaciones en hojas sueltas. 4) Sistema Computarizado.- Este tipo de sistema registra el movimiento de las entradas y salidas a travs de un software 4. ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las de existencia. En

lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura ms los costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera. Por ejemplo: Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, adems se paga una comisin por compra de S/. 20,000 ms un flete a razn de S/. 0.40 cts. por Kilo. Solucin: 840 x 1650 = + comisin compra + flete 1 qq = 46 Kg. 840 x 46 = 38640 Kg. 38,640 x 0.40 Costo total compra 1386,000 20,000

15,456 1421,456 ========

5. VALORACIN DE LAS COMPRAS A GRANEL En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio vlido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre s, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente: 1 Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia, establecer coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra. 2 Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales. 3 Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente ser el factor de dispersin. 4 El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total. 5 Finalmente se obtienen los costos unitarios por el mtodo divisin simple. Ejemplo: Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisin de compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA 187.90 X 1200 comisin de compra = 187.90 x 46 = 8,643 kg. flete = 8,643 x 0.50 = = = 4,321.50 234,499.00 ========== = 234,499.00 = 27.13 8.643 por kg. S/. 225,480.00 4,697.50

Costo unitario

a) Establecer calidades y coeficientes N de orden 1 2 3 4 5 MERMA Calidad ML PL SE S C Kilos 2211 3002 1000 860 1520 Coeficientes 100% 90% 70% 60% 50% Numerales 221.100 270.180 70.000 51.600 76.000 688.880 Valores reordenados 75.263.80 91.970.94 23.828.43 17.564.96 28.870.87 234.499.00 Costo Unitario 34.04 30.64 23.83 20.42 17.02 27.13

8593 50 8643 ===== Factor de Dispersin = 234.499 = 0.3404061 688.880 NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO 221.100 X 0.3404061 270.180 X 0.3404061 70.000 X 0.3404061 51.600 X 0.3404061 76.000 X 0.3404061

= = = = =

75,263.80 91,970.94 23,828.43 17,564.96 25,870.87

COSTO UNITARIO: 75.263.80 91.970.94 23.828.43 17.564.96 25.870.87 234.499.00 X X X X X X Kilo 2211 = 3002 = 1000 = 860 = 1520 = 8643 = C/U 34.04 30.64 23.83 20.42 17.02 27.13

Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en s, que es de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho ms adecuado ya que estableceremos nuevos costos de produccin pero por calidades 6. VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin reciben el nombre de CONSUMO, as tenemos Consumo de Materias Primas, etc. El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden: 1. Una mayor o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario y en el total del costo. 2. Como resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el costo de la produccin. 3. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los inventarios de productos terminados. 4. Este mayor o menor costo de produccin vendida, implica en el resultado del

ejercicio. 5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio. 6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc. En aconsejable tener en cuenta con preferente inters de la CONSISTENCIA, en la valuacin de los materiales de all, que este aspecto de valuacin, tanto del consumo como de las existencias tenga suma importancia en los estados financieros 7. VALUACIN DEL INVENTARIO (MTODOS) Conocemos diversos mtodos de valuacin de los egresos o consumo: 1. Mtodo del Costo Promedio Mvil 2. Mtodo FIFO (P.E.P.S.) 3. Mtodo LIFO (U.E.P.S.) 4. Precio Fijo o estndar Costo Promedio Mvil.Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil. Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir variado conforme varan los costos de adquisicin. Ejemplo: COMPRAS Cant. p/u 100 5 200 300 6 4 SALIDAS p/u ----5 ----5.77 ----4.73 EXISTENCIAS Cant. p/u 100 5 60 5 260 5.77 210 5.77 510 4.73 410 4.73

Valor 500 1200 1200

600 600 2.

2900 2900

Cant. -----40 -----50 -----100 190 410 600

Valor ----200 ----288 ----473 961 1939 2900

Valor 500 300 1500 1212 2412 1939

Mtodo FIFO (P.E.P.S.).Este mtodo consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras, que se efectan tericamente deben ser las que se consumen primero (aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los inventarios al final de un perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones. Ejemplo:

Fecha

Unidad 2/8 5000 4/8 10/8 2000 10/8 12/8 18/8 3000 18/8 20/8 25/8 4000 25/8 30/8 14000

ENTRADAS Cost. Unit 0.60 0.65

Valor 3000 1300

Unid. ----------1000 3000 1000

SALIDAS Costo. Unit ---------0.60 0.60 0.60 2000x0.65 500x0.70 0.70 1500x0.70 500x0.68 0.68

Valor -------600-A 1800-B 600-A 1650-C 700-B 1390-B 340-A 7280

0.70

2100 2500 1000

Unid 5000 4000 6000 3000 2000 5000 2500 1500 5500 3500 3000

SALDOS Valor 3000 2400 3700 1900 1300 3400 1750 1050 3770 2380 2040

0.68

2720 200 500 9120 11000

Dentro de los procedimientos de costo real el mtodo de costo fijo est muy generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debindose hacer presente sin embargo, que este mtodo tiene sus fallas en los perodos de inflacin por cuanto se carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engao una valorizacin de este tipo. 3. Mtodo LIFO (U.E.P.S.).Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras ms antiguas, este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos. Ejemplo. SISTEMA: UEPS FECHA 01 02 03 04 05 06 07 CANT. 200 200 INGRESOS P.U TOTAL 10.0 2,000 11.5 2,300 100 100 300 8.67 2,600 300 100 700 ===== 8.67 10.0 3,600 6,900 ===== 11.5 11.5 1,150 1,150 SALIDAS P.U TOTAL 10.0 1,000 SALDOS CANT. VALORES 200 2,000 100 1,000 300 3,300 200 2,150 100 1,000 400 3,600 -------------

CANT. 100

700 =====

6,900 =====

4. Precio Fijo o estndar.Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este mtodo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final de sta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo en taller de costos. En sta pgina se muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$ 161,700.00 que corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades que estn en existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. De la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$ 160,650.00. MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO A. Material de Desperdicio Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto se puede considerar como sigue: 1. Como recuperacin del costo 2. Como aprovechamiento diverso En caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el movimiento contable es: ------------------------1 ------------------------CLIENTES VENTAS DE DESPERDICIO S/. -------------------------2------------------------ALMACN DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO S/. PRODUCCIN EN PROCESO

S/.

S/.

B. Material defectuoso Es el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace bajar de calidad, y que normalmente se considera, como produccin de segunda. A este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el cual casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes: 1. Que la orden de produccin o proceso respectivo soporte la prdida por la diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artculos buenos absorban la prdida de los artculos defectuosos, o sea el caso en que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al de costo. 2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de produccin en cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de produccin del perodo siguiente, lo que en

algunos casos, cuando la prdida sea sin importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es a cierta envergadura, entonces definitivamente ir en contra del principio contable generalmente aceptado. DEL PERODO CONTABLE 3. Que la diferencia sea una prdida no imputable a la produccin misma, sino que haya sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal situacin debe ser llevada directamente a Prdidas y Ganancias. 4. Que dicha avera haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho empleado. EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO DATOS Produccin 20 unidades S/. 250.00 80.00 70.00 ------------Precio Unitario S/. 20.00

COSTO INCURRIDO Material Sueldos y Salarios Gastos Indirectos

400.00 ======

Se obtiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de S/. 15.00 cada una. SOLUCIN PRIMER PROCEDIMIENTO Valor de costo de 5 unidades defectuosas (5 Us. x S/. 20.00) Valor de recuperacin (de mercado) de las 5 unidades Prdida DE DONDE: Valor de costo de 15 unid. a S/. 20.00 cada una Ms prdida de 5 unidades defectuosas COSTO DE LA PRODUCCIN BUENA ---------------------1---------------------ALMACEN DE DESECHOS Y DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00 PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 5 artculos defectuosos a S/. 15.00 cada uno. ---------------------2---------------------ALMACEN DE ARTCULOS TERMINADOS S/. PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 15 artculos de primera S/. 100.00 75.00 25.00 =======

S/. 300.00 25.00 325.00 =======

S/. 75.00

325.00 S/. 325.00

SOLUCIN SEGUNDO PROCEDIMIENTO ---------------------1---------------------ALMACEN DE ARTCULOS DEFECTUOSOS S/. 75.00 GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN S/. PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 5 artculos defectuosos ---------------------2---------------------ALMACEN DE ARTCULOS TERMINADOS S/. PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 15 artculos de primera

25.00 S/. 100.0

300.00 S/. 300.00

C. Material Averiado (Defectuoso que tiene arreglo) En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que pueden ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como artculo de primera. El problema de la operacin adicional (costos complementarios) para el arreglo de la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuacin se indican. 1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestin o proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la produccin de la orden o proceso. 2. En el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea motivo de una orden especfica con proceso particular para que las unidades daadas, en cuyo caso, slo esas unidades absorbern el recargo correspondiente. 3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos. EJEMPLO Datos Orden de Produccin N 1 Se producen 100 unidades, se avera 10 COSTOS Materiales Sueldos y salarios Gastos indirectos S/. 5,000 3,000 2,500 S/. 10,500 COSTO ADICIONAL para compostura de la avera Sueldos y salarios Gastos indirectos COSTO TOTAL 300 250 _____550 S/. 11.050

SISTEMAS DE INVENTARIOS El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderas o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente. NORMAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin del contador: Perodo contable La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las afectado desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de produccin. Produccin en proceso Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin para ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los productos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. Productos terminados Este concepto comprende aquellos productos que se destinarn preferentemente a la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de produccin, tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los productos terminados entregados en consignacin deben formar parte del inventario al costo a que les corresponda. Esta misma situacin opera para las mercaderas en demostracin. SISTEMAS DE VALUACIN En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se acumulan con relacin a su origen o funcin y el otro en cuanto el comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente que stos sean de caractersticas fijas o variables con relacin al volumen que se produzca, y costos incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con relacin al volumen que se produzca por considerarlas como gastos del perodo. Atendiendo que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo y

tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y stos a su vez llevarse sobre la base de costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodos que se aplican posteriormente. INVENTARIOS PERPETUOS, PERIDICOS Y FSICOS Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse peridicamente contando fsicamente los artculos. A este conteo se le llama hacer un inventario fsico. Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podra describirse de manera ms exacta quizs como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado. Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con un sistema de requisicin de materiales, es una tcnica para control. Cuando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario fsico debido a errores de registro (mecanogrfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un examen y revisin de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario peridico cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay ningn rastro de papeleo que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias. Para aliviar un poco la presin de fin de ao en el inventario fsico anual, muchas compaas usan una tcnica llamada el mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos en el inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana, o mes, durante el ao. Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de discrepancias en el inventario fsico: Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes de hacer el inventario, generalmente es aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el proceso del conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin durante el perodo en el cual se va hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario tambin es una tarea que requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propsitos de informacin externa, el inventario fsico completo se hace normalmente al final de cada ao. Se puede esperar que el conteo fsico de las materias revele algunas diferencias con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de Fabricacin y a una cuenta de Diferencia de Inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran bajo recibos y si hay dficit bajo emitidos en las tarjetas apropiadas.

Sesin 5 COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA 1. CONCEPTO La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto acabado, es activada por dos clases de energa: 1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y 2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc. que hacen posible la transformacin. Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende dos formas: 2. FORMAS a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al personal obrero donde su trabajo que realiz es preferentemente manual, es decir que no predomine el esfuerzo intelectual. b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneracin se tipifica como sueldo. La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes: 1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos. 2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o a un proceso determinado. 3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano de obra, puede clasificarse en: Mano de obra administrativa Mano de obra de ventas Mano de obra de fabricacin (Dirigentes y empleados de oficina) (Vendedores) (Trabajadores de fbrica)

Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos: En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas. La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo seguido, para averiguar la cantidad que se les deben an cuando los jornales pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo

exige la ley, los trabajadores marcarn la hora en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fbrica, el tiempo registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el nmero total de horas trabajadas por da y por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro que es la combinacin de tiempo y nmina. La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases: a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas. b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre la nmina. c) Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos. 4. LA CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos. Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes elementos de informacin. 1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago. 2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el nmero de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales improductivos. 3. La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado racionalmente y comprende tres partes: a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre ganado en la semana. b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales, retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales prstamo, etc. c) El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a CajaBancos el importe del cheque girado. 5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FBRICA Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto si se utiliza un salario

por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento. Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un mtodo de control o de reduccin de los costos de la mano de obra se ha ejercicio a travs del sistema adoptado para pagar los salarios. Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razn se presentan los diferentes sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad. Hay tres tipos de salarios: por da, por pieza y por incentivo. El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinacin de salarios por da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un salario ms alto aunque la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms en el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos. Las caractersticas de un buen sistema de salario son: 1. Un mnimo garantizado por da para cada trabajador. 2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores. 3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores. 4. Estndares razonables para la produccin y tarifas adecuadas. 5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema. 6. Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales cambiantes 6. SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS a. Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad estipulada por hora, por da, por semana, por mes; cualquiera que sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningn incentivo para estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria. b. Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra por unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ninguna paga mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo de la fbrica. Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza. Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un trabajador que produce un pequeo nmero de artculos se le paga menos por pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de las tarifas mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequea para la produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es ms alta que en las fbricas competidoras. c. Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza al

trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en las economas resultantes de una mayor produccin despus que se ha alcanzado el standar establecido de produccin, este sistema no es cientfico por que se calcul basndose en la produccin anterior, y es mtodo de transaccin porque garantiza un jornal mnimo diario cualquiera que sea la produccin. d. Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal bsico, en proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo necesario, por esta economa recibir un aumento de salario del 25% sobre la tarifa estndar. e. El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador participa en las ganancias resultantes de esa mayor produccin. f. El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cual se paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribuyen con arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para bonificacin de grupo son: 1) Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial cuando el trabajo de uno puede retrasar el trabajo en alguna operacin posterior. 2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo. 3) Reduce la cantidad de supervisin necesaria. 7. CONTABILIZACIN DE LAS CARGAS SOCIALES. En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra. Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser contabilizados absorbidos por los costos dentro del perodo correspondiente. Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma: 1. Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP. 2. Obligaciones Fisco Sociales.- (obligacin de la empresa), ESSALUD, Senati, IES, etc. 3. Obligaciones por leyes sociales: Vacaciones Gratificaciones Compensaciones por Tiempo de Servicio Seguros de vida Horas Extras Asignacin Familiar Bonificacin por Tiempo de Servicios 30 aos Salario por das festivos no laborales Participacin de Utilidades de la Empresa, etc. 4. Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo

tanto deben funcionar bajo control presupuestario. Estas cargas sociales son las siguientes: a) Servicio Mdicos internos. b) Botiqun primeros auxilios. c) Salas Cuna. d) Refectorios. e) Transporte personal. f) Clubs sociales. g) Clubs de recreos 8. BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U RDENES Horas-Hombre Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de servicios, pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las horas-hombre trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas estndar. Este es el mtodo normal de distribucin y es usualmente el ms preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de mano de obra. Horas de Mquina Se utilizar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo varias mquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situacin podra existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un operador tiene a su cargo varias mquinas. Basndose en una combinacin de operadores y de mquinas se calcula un tipo o coeficiente por hora de mquina y el nmero de horas de mquina que se requiere para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinacin de mano de obra directa y gastos de las mquinas). El costo de mano de obra as calculado se carga a la orden de produccin. Unidades Producidas Este mtodo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas operaciones en que un gran nmero de unidades pasa a travs de un proceso y relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad (esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso). Un ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de bao metlico en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o libra del producto sometido al proceso.

Sesin 6 COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 1. CONCEPTO El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo. Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc. 2. TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un

mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc. Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino "gastos de fabricacin. 3. CLASIFICACIN Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin. La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en: a) Por su ocurrencia: 1. Materia prima indirecta. 2. Mano de obra indirecta. 3. Alquileres. 4. Depreciaciones. 5. Amortizaciones. 6. Energa elctrica. 7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo. 8. Primas de seguros. 9. Combustibles y lubricantes, etc. a.1 Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin Materia prima indirecta Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados. Mano de obra indirecta Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etctera. Erogaciones de la fbrica Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono, reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica. Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etctera. Amortizaciones Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin, que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del perodo se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido. Depreciaciones Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia.

Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As, aunque una mquina puede estar en excelente estado mecnico, puede valer considerablemente menos que cuando se compr debido a los adelantos tcnico-cientficos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente. Depreciacin del perodo Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera b) Por su comportamiento en los Productos: Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los semi variables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicas. Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones. Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc. Gastos semi variables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica, Supervisores. c) De acuerdo a la divisin de la fbrica: Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse despus entre los diferentes departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio para la distribucin de los alquileres, el nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se convierten en gastos departamentales. Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin, reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razn los gastos departamentales de fabricacin pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios. 4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa. Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de

fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fbrica. El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una base departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica para toda la fbrica. Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin. El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente, otros varan por escalones. La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo dado y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el perodo. 5. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN A LA PRODUCCIN Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es necesario examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados. El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao. Para un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin calculados para la produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos de fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obras los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera necesita la produccin en el perodo. Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica debe

cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en una fbrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el perodo. Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de fabricacin 6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIN LOS GASTOS DE FABRICACIN La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos. Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que cargar a una tarea dada. Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y se dividen entre la base calculada. Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o centros de produccin de una fbrica. Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la fabricacin son: 1. Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es: Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades calculados Cuota de gastos por unidad R. gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 20.00 x unidad Produccin calculada 2400 unidades El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artculos. 2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo del material usado en la produccin es un mtodo satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de fabricacin, la frmula es: Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material. Costo de material que se emplear S/. 58800 Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el

mismo valor en cada artculo que se fabrica. 3. Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos, tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo. Costo primo calculado de prod. S/. 130800 4. Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H. Nmero calculado de horas hombre 72000 5. Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq. Horas mquina calculada 4000 Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental. 6. Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados. 7. Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra, hora mquina y unidad de produccin. 7. DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por ejemplo, seis mquinas de taladro, etc. Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los suministros, conservacin, mantenimiento, etc.

Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa. Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien para los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de fabricacin. Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.Para departa mentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda fbrica. 2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los departamentos. 3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos. 8. BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIN El problema es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos. Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumida en un departamento cualquiera. Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos indirectos. Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacin o gastos indirectos.

BASES DE DISTRIBUCIN 1. METRO CUADRADOS

GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA BASE 1. Alquileres de fbrica 2. Reparaciones de planta 3. Arbitrios Municipales y otros 1. Materiales indirectos 2. Conservacin 3. Superintendencia, otros 1. Seguros contra incendio 2. Depreciaciones 3. Reparaciones de maquinarias 1. Fuerza elctrica 2. Alumbrado, otros

2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS

3. VALOR DE LOS ACTIVOS

4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H

Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar cmo afectan esas bases a cada uno de los departamentos. Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente operaciones de fabricacin y dos departamentos de servicios, este estudio puede usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas. Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para un perodo dado como se ha dicho, gran nmero de esos gastos calculados como el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el ao se exponen en la ilustracin siguiente. GRAFICO N 1 Capacidad % Horas rea Mano de Valor Max. F.E. Centros de costos M.O Hombre m2 obra pag. Activos KW H.H (A) (B) (C) (E) Tratamiento 72000 5.69 2700 1000 2500000 65000 Peinado 128000 10.11 8000 2000 1600000 23000 HILATURA 296000 23.38 21000 4000 2000000 34000 TEJEDURIA 342000 27.01 18000 10000 5000000 51000 RECTIFICADO 122000 9.64 10000 1000 150000 7000 ACABADO 96000 7.58 6300 2000 1000000 20000 CENTRO DE SERVICIOS 1056000 83.41 660000 20000 10000000 141500

103000

8.14

6000

---------

100000

6500

MANTENIMIENTO CONSERVACIN

107000 1266000

8.45 100%

3000 75000

--------2000

----------10100000

2000 15000

Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2 DETALLE DE LOS GASTOS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. SUELDOS MATERIALES INDIRECTOS GUARDIANA SEGUROS PREDIOS DEPRECIACIONES GASTOS CONSERVACIN GASTOS FABRICACIN GASTOS ADMINISTRACIN FUERZA ELCTRICA IMPORTE 400,000.00 150,000.00 25,000.00 60,650.00 20,000.00 85,850.00 15,000.00 18,000.00 10,000.00 30,000.00 S/. 814,500.00 BASE DE DISTR. A B C D C D B B A E

TOTAL GASTOS

LA CARGA FABRIL CONCEPTO. Es la aplicacin de los costos Indirectos de Fabricacin acumulados del perodo, para los Centros de Costos de Produccin y los Centros de Costos de Servicios. Esta aplicacin se realizar de la siguiente manera: 1. Distribucin directa del Costo, de acuerdo al lugar donde se hallan originado los gastos. 2. Distribucin de acuerdo a parmetros ms apropiados. Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesarias para convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos financieros conectados a esta actividad distribuidora. ASIGNACIN PRIMARIA DE LOS COSTOS DE FABRICACIN Los costos indirectos de fabricacin pueden asignarse segn el objeto de gasto en las siguientes categoras:

Concepto de los Costos Indirectos 1. Materia Prima Indirecta

Bases de asignacin Primaria En base a los Centros de Produccin o Servicios que los consumen. En base a los Centros de Produccin o Servicios a que pertenecen. En base a la superficie ocupada por cada centro de Costos. En base al nmero de medidores o equipos elctricos que utilicen. En base al nmero de aparatos en cada Centro de Costos o asignacin directa. En base al Centro de Costos que utilizan el servicio En base al nmero de Activos Fijos asignados a cada Centro de Costos

2.

Mano de Obra Indirecta

3.

Alquileres

4.

Energa Elctrica

5.

Telfono

6.

Reparacin y Mantenimiento

7.

Depreciacin

ASIGNACIN SECUNDARIA DE LOS COSTOS DE FABRICACIN Los Costos Indirectos tambin pueden asignarse en base a la actividad de Produccin, es importante identificar los factores que originan el consumo de los costos y seleccionar como base la actividad que realizan. Ejemplos de bases de actividad: 1. Unidades Producidas 2. Horas de Mano de Obra 3. Costo de Mano de Obra 4. Horas Mquina 5. Materiales Mediante esta base de actividad podemos distribuir los Costos Indirectos a los Productos. Caso Prctico: Una empresa produce componentes para motores de automviles de dos tipos, un carter simple (15 minutos para la fabricacin) y otro carter torneado completo (01 hora para la fabricacin), en ambos casos se requiere un torno compartiendo el uso del mismo. Con los siguientes datos se requiere saber el costo en base a las horas mquina: Costo de operacin total del torno Unidades producidas por cada carter Horas Maquina Utilizadas S/. 80,000 10,000 12,500

Desarrollo: Se distribuir de acuerdo a las horas mquina utilizadas y no al nmero de unidades producidas ya que no es el ms justo para su asignacin. Simple Nmero de Carter producidos Tiempo en el Torno de C/U Costo Unitario Costo por hora mquina 10,000 0.25 hrs. S/. 4.00 S/. 1.60 Completo 10,000 01 hrs. S/. 4.00 S/. 1.60

Caso Prctico: La empresa PURA MIEL S.A.C. tiene 04 departamentos de Produccin, 02 departamentos de servicio y 01 departamento de administracin. La empresa produce 04 tipos de productos A, B, C, y D uno en cada departamento respectivamente. Con la informacin del mes de enero del 2011, se solicita asignar los Costos Indirectos de acuerdo a los siguientes parmetros: 1. La Materia Prima se asigna en base a las unidades producidas 2. La Mano de obra en base a las Horas Indirectas 3. Los Sueldos y Salarios del personal de mantenimiento y aseo base de los metros cuadrados que ocupa cada departamento. 4. La asignacin de la energa elctrica se tomo en base a los kilovatios consumidos en el mes por cada departamento. 5. Los costos de reparacin y mantenimiento de maquinaria en base a la inversin de maquinaria y equipo realizada por cada departamento. 6. La depreciacin, tambin se tom en base a la inversin realizada en maquinaria y equipo por cada departamento. 7. La depreciacin de las construcciones se tomo en base a los metros cuadrados que ocupa cada departamento. 8. La prima por seguro se asign en base al costo de la construccin que ocupa cada departamento. Sesin 7 COSTO POR RDENES ESPECFICAS EN EMPRESAS INDUSTRIALES. Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros productivos de la planta. Este sistema contable de costos, se aplica en los casos en los que la produccin depende bsicamente de los pedidos u rdenes que hacen los clientes. En estas condiciones existen 2 documentos de control. 1. La orden que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse. 2. Por cada orden de produccin se abrir un registro en la llamada hoja de costos que resumir los 3 elementos del costo de produccin referentes a las unidades fabricadas de una orden dada.

1. CARACTERSTICAS: Se realiza mediante una orden numerada para identificar el producto que elaboran Se acumulan los materiales utilizados, la M.O. directa y los Gastos indirectos Lo emplean especialmente las empresas que trabajan sobre pedidos Las empresas que utilizan este sistema son fabricantes industriales, empresas constructoras y Cas de servicio Pblico. Este sistema es aplicado en aquellas industrias que producen unidades identificables durante su perodo de transformacin. 2. LOS FINES DEL SISTEMA: Separacin de los costos aplicados a una orden de trabajo, sirve para comparar el precio de venta con el costo Permite determinar si el precio cotizado al cliente fue o no demasiado bajo y si los gastos de los elementos del costo fueron o no demasiados altos Si se lleva control de las rdenes terminadas de acuerdo a la mercadera producida, servir para cotizar nuevos precios de venta a los compradores en pedidos similares. Estos ltimos pedidos pueden cotizarse mas razonable e inteligentemente. 3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA VENTAJAS a) Se puede conocer al detalle el costo de produccin de cada artculo, localizando los ms rentables b) Pueden saberse que rdenes dejan utilidad y cuales prdidas c) Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla en cantidad y costo d) Se puede conocer en cualquier momento el costo unitario DESVENTAJAS a) Su costo de operacin puede ser alto por la labor que requiere obtener datos en forma detallada para cada una de las ordenes de produccin (salvo que este sistematizado adecuadamente) b) La informacin de los costos tiene que ser oportuna sino carece de valor. c) Existe diferencias en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total se obtiene al terminar la orden. Sesin 8 COSTOS POR PROCESOS EN EMPRESAS INDUSTRIALES Es la fabricacin de un producto mediante una produccin continua, estos pasan por departamentos de produccin, donde no es posible identificar un lote de produccin, adems toda la produccin pasa por el mismo proceso. A travs de este sistema se renen todos los costos de produccin durante un periodo contable y posteriormente se distribuyen esos costos entre el nmero de unidades fabricadas durante dicho periodo se aplica en aquellas empresas con produccin

intermitente, es decir, constante, en donde la produccin no depende precisamente de una orden. Ejemplo: la produccin de agua purificada, cigarros o la industria farmacutica. La determinacin y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la produccin ha concluido por esta razn se les llama COSTOS HISTRICOS. 1. CARACTERSTICAS: a) Se agrupan los costos por departamentos para determinar un costo por seccin o departamento (industrias de transformacin). b) Este sistema es utilizado cuando el producto elaborado es el resultado de una serie de operaciones continuas e ininterrumpidas, las cantidades a producir dependen de las del Presupuesto de Ventas. c) Los productos se fabrican sobre una base continua, la produccin de la fbrica es generalmente para el almacn y no para clientes especficos. d) El producto no se maneja en lotes separados, sino que esta entremezclado en tal forma que es imposible distinguir los diferentes lotes. e) El costo unitario se determina dividiendo los costos de cada centro de costos entre las unidades producidas durante un perodo determinado. 2. EL INFORME DE PRODUCCIN: Es el costo resumido de produccin en lugar de llamarle hoja de costos, este informe cubre los materiales, mano de obra y los gastos de fabricacin durante un perodo determinado como un mes, semana o quincena. El informe presenta los elementos del costo utilizados por departamentos, presentando un reporte del nmero de unidades puestas en produccin, unidades terminadas, unidades trasladadas y las unidades perdidas en cada departamento. 3. PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LOS COSTOS POR PROCESO a) Determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual para todos los procesos. b) Determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las unidades terminadas ms las unidades en proceso multiplicadas por su grado de avance (o porcentaje de terminacin). c) Existe el problema de las unidades perdidas. d) Hay que tomar inventarios peridicos (diarios, mensuales, etc) en todos los procesos de inventarios iniciales y finales. 4. DEFINICIONES: A. Produccin Equivalente: Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas en cada proceso, como existe parte de ellas an no terminadas, se determina la equivalencia correspondiente en unidades acabadas la cual es en base al clculo del costo unitario. B. Volumen de la Produccin: Expresa la cantidad o volumen de materiales que ha sido puesto en proceso en un mes o perodo determinado. C. Proceso de la Produccin: En secuencia, es cuando un proceso recibe la produccin del otro, ambos procesos estn dentro de un arreglo secuencial.

En paralelo, cuando los procesos operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos no se convierte en la materia prima, ni en el insumo para el otro

5. FASES PARA DETERMINAR EL COSTO UNITARIO a) Cuando hay un solo departamento productivo y no hay inventario en proceso: El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total entre el nmero de unidades producidas en el perodo. b) Cuando hay varios departamentos productivos y no hay inventario en proceso: El costo unitario debe determinarse en cada proceso, siguiendo el procedimiento anterior, con la salvedad de que el proceso siguiente absorbe su propio costo y el costo del proceso que le antecede. c) Cuando hay uno o varios departamentos productivos y quedan inventarios en proceso: El informe de produccin consta de dos partes, en la primera aparecen los valores monetarios, y en la segunda el movimiento del volumen de produccin. Como queda produccin en proceso es preciso fijar el valor a cada uno de sus elementos. Sesin 9 EXAMEN PARCIAL

Sesin 10 COSTOS POR ACTIVIDADES ABC COSTOS DE SERVICIOS Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay transformacin, slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del perodo. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organizacin de servicios es aquella que a travs de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categoras: Empresas orientadas a prestar un servicio especfico. Empresas orientadas a prestar servicios integrados Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como los despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de empresas que prestan un servicio especfico. En cambio las compaas de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.

A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes reas en su organizacin: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de operacin, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnologa para satisfacer las necesidades de los clientes. Las reas de soporte varan con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea area, el departamento de mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte FIGURA 1-1 reas de una empresa de servicio Entradas de recursos Empleados Vendedores Tecnologa Soporte Sistemas de Informacin Contabilidad Compras Recursos Humanos Legal Operaciones Servicios que necesita conocer Ventas Mercadotecnia y Desarrollo de nuevos Servicios Identificacin de necesidades de servicio Cliente

En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricacin indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, slo se tienen costos del perodo. El costo del servicio que se presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo. Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo, como se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a travs del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.

FIGURA 1-2 Diferencias entre una compaa de manufactura y una de servicios UNA COMPAA DE MANUFACTURA

Costo del producto. El costo del MP, MOD y GIF, son necesarios para realizar el producto

Inventario Costo de ventas

Balance general Cantidad gastada en el periodo Costos del periodo Gastos de venta y administrativos

UNA COMPAA DE SERVICIO Costo del periodo, cantidades gastadas o asignadas al periodo en el que se da el servicio

Cantidad gastada por el periodo

Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras, entre las principales encontramos: Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos, este ltimo tipo de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o asesoras en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etctera. Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos de asesora, etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo. El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de informacin o la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as como los costos indirectos, correspondiente a un determinado servicio. El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa. A continuacin presentamos los diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4 y 1-5) FIGURA 1-3 Sistemas de acumulacin de costos para empresas manufacturadas

ENTRADA REQUERIMIENTOS DE MATERIA PRIMA COSTO RELEVANTE

PROCESO AGREGAR - Mano de obra - Gastos de fabricacin - Horas mquina COSTO RELEVANTE

SALIDA PRODUCTO TERMINADO (Costo del producto)

VALOR AGREGADO Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada da cobran un papel ms relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos, para evitar una asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solucin la encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribucin y asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se analiza en el apartado referente a este tpico, en este captulo. Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades diferentes, con una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello es recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dicho servicio as como el precio. FIGURA 1-4 Sistemas de acumulacin de costos para empresas comerciales

ENTRADA COMPRA DE PRODUCTO TERMINADO COSTO RELEVANTE

PROCESO VALOR AGREGADO AL PRODUCTO - Transporte - Empaque - Publicidad VALOR AGREGADO

SALIDA

PRODUCTO EN EL PUNTO DE VENTA

Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto especfico, los despachos de consultora en administracin a cada trabajo o consultora solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos indirectos. Los costos estndares se pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una compaa de video cable, para instalar la seal puede tener un tiempo estndar FIGURA 1-5 Sistemas de acumulacin de costos para empresas de servicio

ENTRADA OBJETIVO TANGIBLE (Producto)

PROCESO UTILIZACIN DE - Horas profesionales - Gastos indirectos COSTO RELEVANTE VALOR AGREGADO

SALIDA

PRODUCTO - Servicio - Informacin (reporte)

Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignacin basada en determinadas actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de Servicios: Siempre que se habla de sistemas de costos, normalmente se asocian a empresas manufactureras, sin embargo queremos hacer nfasis, que en todos los pases el sector servicios est teniendo un crecimiento importante por lo que es necesario que se analice la implementacin de costeo con base en actividades para lograr el liderazgo en costos en este tipo de empresas. La produccin en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin embargo, estas empresas necesitan informacin sobre el costo de producir sus servicios con el propsito de planear y disear estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones correctas. Por ejemplo, un hospital necesita analizar si lanza o no un servicio nuevo de salud y a qu precio. Una universidad requiere determinar si cierra o no un programa, etctera. Este tipo de decisiones, requieren un estudio profesional en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades. El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organizacin y de las actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos. Por ejemplo,

en las empresas manufactureras, la cantidad producida, las horas mano de obra directa, o bien las horas mquina son consideradas como las actividades generadoras de los costos (cost driver). La materia prima y la mano de obra directa son costos variables, otros costos variables son algunos costos indirectos como son los materiales indirectos, etctera. Los costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a generar una determina capacidad instalada de produccin, como lo son la depreciacin de la planta y equipo, etctera. En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora son normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercanca vendida y las comisiones de los vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la depreciacin del equipo y muebles son considerados como costos fijos. Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fcil encontrar el cost driver, o las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el comportamiento de los costos en este tipo de empresas. Por ejemplo en una lnea area, su costo variable es la turbosina, el cual vara en relacin a los kilmetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el consumo de turbosina de un vuelo Mxico-Acapulco que uno Mxico-Tijuana, de donde el cost driver, para la turbosina son kilmetros volados. En cambio el costo o tarifa por aterrizaje es un costo fijo independientemente de los kilmetros volados por dicho vuelo o pasajeros que vengan. Lo que se concluye de este anlisis es que tanto el tipo de empresa, como sus costos generadores son claves para determinar el tipo de comportamiento de los costos. El mejor sistema de informacin de costos que proponemos para disear estrategias y tomar decisiones correctas, es costeo basado en actividades. La mejor manera de entender la aplicacin de costeo basado en actividades para una empresa de servicios, es a travs de un ejemplo, veamos el caso de un hotel que su principal uso son convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos ejecutivos y suites privadas. La tarifa incluye hospedaje y alimentacin. Las actividades principales del hotel son hospedaje, alimentacin y servicios especiales para convenciones. Normalmente el costo por cada uno de los servicios que se ofrecen, hospedaje, alimentacin y servicios especiales, se calculan con base en el costo por da husped: determinando el costo total de hospedaje, alimentacin y servicios especiales entre el nmero de huspedes que se pueden alojar, se obtiene una tasa por da, la cual se utiliza independientemente que sea husped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e independientemente de qu servicios especiales demande la convencin o evento de que se trate. Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la cantidad anual se proporcionan a continuacin:

Actividad Hops. y Alimentacin Servicios especiales

Costo Anual S/. 4 500 000 S/. 3 500 000

Actividad Generadora Das husped Horas de atencin

Cantidad 22 500 70 000

De acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera S/. 200 por da husped y S/. 50 por hora de atencin. Sin embargo, la atencin que implica cada uno de los huspedes es diferente segn el tipo de hospedaje seleccionado.

Tipo de husped Normal Ejecutivo Suite

Das hospedaje Horas de atencin Demandados Demandados 15 000 40 000 5 000 17 500 2 500 12 500 22 500 70 000

Si se utilizara el mtodo tradicional para costear. La tasa de aplicacin por hospedaje por da sera: S/. 8 000 000 = S/. 355.56 22 500 que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los das hospedajes demandados, sin embargo si se utiliza las tasas por cada una de las actividades, la asignacin es diferente, dependiendo lo que demanda de atencin cada tipo de husped. Husped Normal Ejecutivo Suite Tasa por da S/. 333.33 S/. 375.00 S/. 450.00

(S/. 200 x 15 000) + (S/. 50 x 40 000) = S/. 5 000 000/15 000 (S/. 200 x 5 000) + (S/. 50 x 17 500) = S/. 1 875 000/ 5 000 (S/. 200 x 2 500) + (S/. 50 x 12 500) = S/. 1 125 000/ 2 500 Por ejemplo nos muestra cmo el costeo basado en actividades proporciona mejor informacin al tener ms exactitud en el costo de los diferentes servicios que se ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor estrategia de precios y de esta manera evitar que algunos servicios estn siendo subsidiados por otros, lo cual merma la liquidez y la rentabilidad de las organizaciones.

Sesin 11 COSTO DE IMPORTACIN Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original ms los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo. Simbologa de los Precios Internacionales.C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador. F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin.

F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete. C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro. C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador. Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son: 1. Derechos Ad-valorem 2. Impuesto Selectivo al Consumo 3. Impuesto General a las Ventas 4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial 1. Derechos Ad-valorem Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF. FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran.

En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios. Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica. Impuesto Selectivo al Consumo Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de Valor CIF + derechos ad valorem

2.

El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que seala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio donde no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes. La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Impuesto General a las Ventas La tasa porcentual total es de 18%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente manera: - 16% para el Tesoro Pblico (IGV) - 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM) Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de Valor CIF + derechos ad valorem + ISC (si estuviera afecto) El total se multiplica por la tasa actual de 18%. La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta. Derechos Especficos o Sobretasa La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin. El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque. Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias. Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).

Sesin 12 COSTO ESTANDAR La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. CLASIFICACIN Los costos estndar se clasifican en dos grupos: a) Costos estndar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo han variado. b) Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; 1) Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. a) EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.

b) EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. 2) Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: a. Seleccionar el trabajo a estudiar. b. Registrar el mtodo actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: a. El propsito que se persigue. b. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. c. La sucesin en las operaciones. d. Las personas que laboran. e. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. 3) Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores. Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo: HOJA DE COSTO ESTNDAR Producto "X" Concepto MP A B MO A B MP A B 23hr. 9hr.. S/. 6.00 S/. 20.00 S/. 138.00 S/. 180.00 S/. 318.00 S/. 756.00 23hr. 9hr. S/. 2.00 S/. 8.00 S/. $46.00 S/. 72.00 S/. 118.00 10 us. 20 us. S/. 12.00 S/. 10.00 S/. 120.00 S/. 200.00 S/. 320.00 Cantidad Costo p. und Parcial Total

Costo estndar por unidad

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR 1. Informacin amplia oportuna 2. Control de operaciones y gastos 3. Determinacin confiable del costo unitario a. Fijar el precio de venta. b. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. c. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. 4. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. 5. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan. Ejemplo: MP o MO Precio - Estndar + Real Cantidad - Estndar + Real En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia. Presupuesto - Estndar + G. Real Capacidad + Presup. - Real Eficiencia - C. Estndar + C. Real

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS ESTIMADOS Todo estndar es una estimacin en el fondo , pero no toda estimacin es un estndar. ESTIMADOS Los costos estimados se ajustan a los histricos. Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que "puede" costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, no es indispensable un extraordinario control interno. ESTNDAR Los costos histricos se ajustan a los estndar. Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que "debe" costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar, es indispensable un extraordinario control interno.

Sesin 13 COSTEO DIRECTO Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento de los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la empresa en el proceso de planeacin estratgica. CARACTERSTICAS: Todos los costos (de produccin y operacin) se clasifican en fijos y variables. Los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos variables de produccin (MPD, MOD y CIF variables). La valuacin de los inventarios de productos en proceso y terminados se hace en base a costo unitario variable de produccin. En el estado de resultados, las ventas menos el costo total variable se le llama contribucin marginal utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de produccin y los costos variables de operacin.

Todos los costos fijos (de produccin y operacin) se contabilizan como costos del perodo que afectan los resultados. Puede aplicarse contablemente a los sistemas por rdenes de produccin o por procesos. Es til para establecer la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad, para obtener mejores resultados. Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras (presupuestos) En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto de los costos fijos sobre las utilidades del perodo. Permite establecer cul es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin que deja la mayor retribucin. Permite a la direccin efectuar un mayor control de las fuentes que generan utilidad.

Sesin 14 15 PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE CONTRIBUCIN Qu volumen de ventas se requiere para no perder? Qu volumen de ventas es necesario para ganar una utilidad deseada? Qu utilidad se puede esperar de un volumen de ventas logrado? Cmo se afectara la utilidad ante cambios en el precio de venta, en los costos variables, en los costos fijos o en el nivel de produccin? Cmo afectara un cambio en la mezcla de productos nuestro nivel de equilibrio y nuestro volumen de produccin? EL PUNTO DE EQUILIBRIO Para tener una mejor visin del funcionamiento de la empresa ser necesario interrelacionar los costos, volumen y utilidades. Con frecuencia el punto de equilibrio es algo incidental en el anlisis de las empresas. En lugar de ello el centro de atencin se fija en la repercusin que tienen en las utilidades diversas acciones que afecten las ventas y los costos. El punto de equilibrio es una herramienta financiera que nos ayuda a determinar el momento en el que las ventas cubrirn los costos, y se expresaran ya sea a travs de porcentajes, valores y/o unidades producidas. Ayuda a dems a que se pueda observar los cambios en las utilidades o prdidas ante un incremento o disminucin en el volumen de venta El punto de equilibrio se ve a travs del nivel de ventas, donde observamos que los Ingresos Totales (IT) obtenidos son iguales a los Costos Totales (CT) de la empresa para una misma cantidad producida y vendida., es decir que se cumple la siguiente ecuacin:

IT = CT

En el punto de equilibrio, la empresa no genera utilidad ni tampoco prdida. Si deseamos determinar el punto de equilibrio, debemos observar los: Costos Totales de la empresa CT = CF + CV Los Costos fijos Totales (CF), son aquellos que no cambian en relacin directa con las ventas, y cuyo monto y recurrencia es casi constante, es decir, permanece sin variaciones, y son independientes del cambio en el volumen de produccin o de venta. Por ejemplo Alquiler, depreciacin, los sueldos de planilla etc. Los Costos variables Totales (CV), son aquellos que cambian en relacin directa con los volmenes de produccin y ventas, como por ejemplo las materias primas y la mano de obra a destajo. Si observamos el grfico podemos ver que la lnea de los CV empiezan desde el origen, debido a que si no se produce nada, entonces no se gasta nada.

$
Grfica del Costo Fijo

Cantidad Producida

$
Grfica del Costo Variable

Cantidad Producida

Como los costos variables (totales), dependen de las unidades, entonces tenemos que: CV = CVu * Q Donde, CVu = Costo variable unitario

Luego, tenemos que si CT = CF + CV

CT = CF + CVu * Q

S/. Costo Total CV CF

Q
Ingresos Totales

Cantidad o Volumen

Para hallar los ingresos totales, debemos recordar que: IT = Q * (VVu) Donde Q son las unidades vendidas, y VVu es el valor de venta unitario. Hay que tener cuidado, debido a que muchos libros colocan Precio de venta, pero nosotros vamos a considerar Valor de venta debido a que las ventas no incluyen el IGV. Luego, recordemos que IT = CT, donde IT = Q * (VVu) CT = CF + CVu * Q Entonces: Q * VVu = CF + CVu * Q Q * VVu Q * CVu = CF Q * (VVu CVu) = CF

Q=

CF VVu - CVu

Donde: Q = La cantidad de unidades que la empresa debe producir y vender para estar en equilibrio.

Margen de Contribucin Es la diferencia entre el valor de venta unitario y el costo variable unitario. Es el monto que aporta cada unidad vendida para cubrir los costos fijos de la empresa. Margen. de Contribucin unitario (Mg.C) = VVu CVu

Q=

CF Mg.C

Debemos recordar, que el punto de equilibrio nos muestra la cantidad de unidades que debemos de vender para no ganar ni perder nada. Si quisiramos ver este punto expresado en moneda, debemos multiplicarlo por el Valor de venta unitario

S/.
Ingresos (I) Costo Total

Costo Fijo

Cantidad o Volumen

Ejemplo: Una empresa vende billeteras cuyo valor de venta es de S/ 20 y su Costo unitario es de S/ 15. Adems tiene costos fijos de S/ 5,000 (alquileres, sueldos administrativos etc.).

El PE sera:

Q=

5000 20-15

1000 unidades

Si lo quisiramos hallar en trminos monetarios tendramos que hallar el coeficiente del margen de contribucin: Costo variable = 75% o 0.75 de las ventas (15/20), donde el coeficiente del margen de contribucin sera: 1-0.75 = 0.25

Q=

5000 0.25

20000

Soles

Si queremos comprobar esto, significa que al dividirlo entre el valor de venta (S/20) tendramos la cantidad para vender en el punto de equilibrio.

Q=

20000 20

1000 unidades

Anlisis del Costo-Volumen-Utilidad Si bien es cierto, el punto de equilibrio nos da cuntas unidades se debe de vender para no ganar ni perder nada, a menudo la gerencia solicita informacin adicional sobre los niveles de ventas deseado segn las necesidades. Punto de equilibrio considerando una Utilidad

Q=

CF + Utilidad Mg.C

Punto de equilibrio considerando la utilidad despus del impuesto a la renta

Utilidad antes de Impuestos =

Utilidad despues de impuestos (1- Tasa de impuesto)

Q=

CF + Utilidad antes de impuestos Mg.C

Margen de seguridad Anlisis de riesgo y de la Utilidad Dentro de la planeacin de la utilidad, es saber el porcentaje mximo en que las ventas pueden llegar a disminuir y an as poder tener una utilidad. A esto se le llama Margen de seguridad.

Margen de seguridad =

Ventas esperadas - Ventas en el PE Ventas esperadas

Si del ejemplo anterior tenemos que la empresa espera vender 1500 billeteras, cul sera el margen de seguridad?

Margen de seguridad =

1500 - 1000 1500

0.33 33.33%

Esto, significara que en la medida que las ventas reales no sean menores al 33.33% de lo que se espera vender, la empresa obtendr ganancia.

Punto de equilibrio para una mezcla de productos Normalmente existen empresas que producen diversos productos, y cada uno de ellos mantiene sus propios costos fijos y variables. Por ello, muchas veces se debe analizar cul producto es ms rentable para la empresa, para as darle ms fuerza de venta. Para entender mejor este tema, pondremos como ejemplo una empresa que produce 3 tipos de productos diferentes, donde cada lnea de produccin tiene su propio valor de venta unitario, su volumen de produccin y sus propios costos unitarios. Lnea de producto Polos Damas Polos caballeros Polos nios Los costos fijos de la empresa son: Monto Costos Fijos (S/.) Depreciacin 7000 Sueldos 40000 Servicios bsicos 6000 Otros 2500 Total 55500 Valor de venta unitario (S/) 50 45 25 Costo Variable unitario (S/.) 30 35 15 Volumen de produccin anual 10000 3000 4000

Entonces podemos hallar con esta informacin, el margen de contribucin. Este Mg.C significa el aporte de cada lnea de producto a la ganancia de la empresa. Lnea de producto Valor de venta Costo variable Unitario Margen de contribucin Unitario Volumen de produccin y venta Margen de contribucin Total Polos Damas 50 30 20 10000 200000 Polos caballeros 45 35 10 3000 30000 Polos nios 25 15 10 4000 40000 TOTAL

270000

En el supuesto de que se vendan todas las unidades podemos determinar el % que cada uno aporta a la empresa, y con este porcentaje podemos distribuir los costos fijos. Para los polos de damas se tendra que dividir (200000/270000)*100% = 74%

Margen de contribucin %

74%

11%

15%

100%

Con este margen de distribucin porcentual, podemos hallar la distribucin de los costos fijos: Distribucin de los Costos Fijos 41111 6167 8222 55500 Teniendo los costos fijos distribuidos y el margen de contribucin unitario, podramos hallar el punto de equilibrio para cada producto

Distribucin de los Costos Fijos Margen de contribucin Unitario P.equilibrio

41111 20 2056

6167 10 617

8222 10 822

Apalancamiento Operativo (G.A.O) El apalancamiento operativo es el impacto que se tiene sobre los costos fijos en la estructura de costos de la empresa. Si una empresa invierte en activos fijos para tecnificar o mejorar sus procesos por ejemplo, los costos fijos aumentarn por efecto de la depreciacin. Las empresas invierten para incrementar la produccin, mejorar la calidad, etc, para lograr resultados que impacten sobre la rentabilidad o la mejora en los precios que lo haga ms competitivo en el mercado. Para ello se quiere medir el impacto que sufren las utilidades operacionales cuando las empresas aumentan las ventas por que invirtieron en nuevos activos fijos.

GAO =

Mg C UAII
EJERCICIOS RESUELTOS

1) La empresa KOLA SANDIA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de gaseosas. La empresa estima lo siguiente para el presupuesto del 2011: El valor de venta unitario en S/.2, el costo y gasto variable unitario S/. 1.20, los costos y gastos fijos totales en S/. 10,000, unidades de venta en 15,000 y el impuesto a la renta es 30%. Se solicita lo siguiente: a) Determinar las unidades del punto de equilibrio con las condiciones del presupuesto.

Unitario Valor Venta Costos y gastos variables Margen de contribucin Costos y gastos fijos Punto de equilibrio S/. 2,00 S/. 1,20 S/. 0,80

Total

S/. 10.000 12500

b) Determinar el margen de seguridad y el porcentaje del margen de seguridad con las condiciones del presupuesto.

Margen de seguridad =

15000-12500 *100% 16.67% 15000

Si las ventas presupuestadas es 15,000 unidades x 16.67% = 2,500 unidades Venta en % Margen Venta Margen de El margen de seguridad punto de de presupuestada seguridad equilibrio seguridad En unidades 15.000 12.500 2.500 16,67% En soles S/. 30.000 S/. 25.000 S/. 5.000 c) Determinar el grado de apalancamiento operativo con las condiciones del presupuesto. Mg. C = 0.80 *15,000 =12,000 Utilidad Operativa = 0.80*15,000-10,000 (CF) El grado de apalancamiento operativo Del presupuesto Contribucin marginal S/. 12.000 Utilidad operativa S/. 2.000 Grado de apalancamiento 6,00

d) Cuntas unidades debe vender para obtener una utilidad operativa de S/. 30,000?

Q=

10000 + 30000 0.80

50000

e) Cuntas unidades debe vender para obtener una utilidad neta de S/. 25,000?

Utilidad antes de Impuestos =

25000 35714 (1- 30%)

Q=

10000+ 35714 0.80

57143

Comprobando: Ventas 57143*2 Menos: Costo Variable 57143*1,20 Margen de Contribucin Menos: Costo Fijo Impuesto a la Renta Utilidad Neta 30% 114.286 -68.572 45.714 -10.000 35.714 -10.714 25.000

2) La empresa Pinturitas SA se dedica a la venta de tarros de pintura. El presupuesto anual para el prximo ao para una venta de 20,000 tarros es la siguiente: Ventas S/. 400,000 Costos MPD MOD CIF Gastos de venta y administracin Variables 156000 75000 52000 17000 Fijos

205000 60000

Hallar: a) El punto de equilibrio en unidades y en nuevos soles b) Si se tiene que el IR= 30% calcular el nmero de unidades que se deben de vender para tener una utilidad neta de S/. 10,500 c) Si los costos fijos aumentan en S/. 31,500, determine el nuevo punto de equilibrio en unidades y nuevos soles. Solucin: a) CF = 205,000+60,000 = 265,000 V.Venta = 400,000/20,000 = S/ 20 CV = 300,000 CVu = 300,000/ 20,000 = S/ 15 Luego:

Q=

265000 20-15

53000

PE Soles = 53,000 * S/ 20 = 1060,000

b)

Utilidad antes de Impuestos =

10500 15000 (1- 30%)

Q=

265000+ 15000 5

56000

c) Nuevo CF = 265,000+31,500= 296,500

Q=

296500 20-15

59300

PE Soles = 59,300 * S/ 20 =1186,000 3) Los datos relacionados con las ventas esperadas de tortas Grandes, medianas y chicas para el ao en curso son como se describe a continuacin Tamao Chica Mediano Grande V. Venta unit S/. 25.00 S/. 45.00 S/. 55.00 C.Variable unit S/. 10 S/. 15 S/. 30 Mezcla de venta (en unidades) 20% 70% 10%

Los costos fijos estimados para el ao en curso son de S/. 328,000 1. Tomando en consideracin el % de la mezcla de ventas en unidades, determine el nmero de unidades de cada clase de torta que se debe vender para estar en el punto de equilibrio. 2. Determine el monto de las ventas necesario para alcanzar el punto de equilibrio, dada la mezcla de ventas anterior. 3. Tomando en consideracin el % de la mezcla de ventas en unidades, determine el nmero de unidades de cada tamao de torta que se debe vender si es que se desea obtener una utilidad operativa de S/. 150,000. Solucin:

Ejemplo: La Ca. ABC tiene dos productos: Precio Unitario Costo Variable Mezcla de Ventas Costos Fijos Halle el Punto de Equilibrio.

A 15 12 60 %

B 10 5 40 % 76,000

Solucin: Margen de Contribucin Promedio= ( 0.20 * 0.6 ) + ( 0.50 * 0.4 ) = 0.32 P. E. = 76,000 / 0.32 = S/. 237,500 DEL PRODUCTO A : 237,500 x 0.6 / 15 = 9,500 Unidades. DEL PRODUCTO B : 237,500 x 0.4 / 10 = 9,500 Unidades.

Sesin 16 17 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN ACUMULACIN DE COSTOS Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Los se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos. Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de datos de costos. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compaas manufactureras. SISTEMA PERODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS El primer paso para comprender un sistema peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas

etapas de produccin. En la figura 2-1 se presenta el flujo de costos de una compaa manufacturera bajo un sistema peridico de acumulacin de costos. El costo de los artculos utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados ms el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos disponibles para venta. Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos.

FIGURA 2-1 Flujo de costos; sistema peridico de acumulacin de costos

FIGURA 2-2 Clculo de costos en un sistema peridico de acumulacin de costos

SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS

Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios. En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en procesal inventario de artculos terminados durante el periodo es igual al costo de los artculos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos. El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final del periodo.

Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos. Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos, est continuamente disponible, en vez de encontrarse slo al final del periodo, como en el caso de un sistema peridico de acumulacin de costos. En la figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo (utilizando la misma informacin que se presenta en la figura 2-2) FIGURA 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos

TEMA N14 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

El Estado de Costo de Produccin tiene por objeto recapitular los tres factores mencionados del costo de la produccin; explicar cunto ha gastado en cada uno de los elementos que han entrado en la formacin del artculo o artculos manufacturados. Existen diversas formas de presentacin. La citada a continuacin es de las ms usadas. El comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente forma

Inventario de mercancas al principio del ao................. S/. Compras de mercancas durante el ao......................... Suma........................................ S/. Menos inventario de mercancas al final del ao Costo de las mercancas vendidas...................... S/.

1000,000.00 5000,000.00 6000,000.00 2000,000.00 4000,000.00 ==========

En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como sigue: Inventario de los productos terminados, al principio del ao S /. 3000,000.00 Costo de la produccin del ao............................................ 15000,000.00 Suma.............................................. S/. 18000,000.00 Menos Inventario de productos terminados, al final del ao........ 5000,000.00 Costo de venta de los productos terminados S/. 13000,000.00 ============ El costo de produccin se determina como sigue: Inventario de productos en proceso, al principio del ao. S/. Materiales directos durante el ao Trabajo directo durante el ao Gastos de produccin durante el ao Suma........................................ S/. 4000,000.00 5000,000.00 10000,000.00 2000,000.00 21000,000.00

Menos Inventario de productos en proceso, al final del perodo Costo de la produccin al final del perodo.......... S/.

6000,000.00 15000,000.00 ============

El costo de los materiales utilizados se obtiene: Inventario de materiales al principio del ao.......... S/. Compras de materiales en el ao ................... Suma.......................................... S/. Menos Inventario de materiales al final del ao.............. Costo de los materiales utilizados............ S/. 1000,000.00 7000,000.00 8000,000.00 3000,000.00 5000,000.00 ============

Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de Produccin que es caracterstico a toda empresa industrial de transformacin y con los resultados de sta frmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos, (o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el regln de las compras de mercancas durante el ao por el costo de la produccin terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao S/. 1000,000 Compras de Materiales en el ao..................... 7000,000 Suma........................................................ 8000,000 Menos Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 Trabajo Directo..................................................... 10000,000 Gastos de Produccin............... 2000,000 Suma............................. Menos Inventario de Produccin en Proceso, Al final del ao............................................... COSTO DE PRODUCCIN......... S/. 4000,000

S/. 5000,000 S/. 17000,000 21000,000 6000,000 S/.15000,000 =========

ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos Terminados, al principio del ao Costo de la Produccin del ao................................ Suma.......................................................... Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. COSTO DE LO VENDIDO................................ S/. 3000,000 15000,000 S/. 18000,000 5000,000 S/. 13000,000 ===========

Estos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de Estado de Costo de lo Producido y de lo Vendido cuya forma es como:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao. S/. 1000,000 Compras de Materiales............................... 7000,000 Suma............................................. 8000,000 Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 Trabajo Directo..................................................... Gastos de Produccin........................................... Menos: Inventario de Produccin en Proceso, al final del ao ................................................ Costo de Produccin......................................... Ms: Inventario de Productos Terminados al principio del ao .............................................................. Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. Costo de lo Vendido............................................. S/. 4000,000

S/. 5000,000 10000,000 2000,000 S/. 21000,000 6000,000 15000,000 3000,000 S/. 18000,000 5000,000 S/. 13000,000 =========

Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao..... Compras de Materiales............................... Menos: Inventario de Materiales al final del ao Trabajo Directo.......................................................... Gastos de Produccin................................................ Productos en Proceso: Inventario inicial............................................... S/. 4000,000 Inventario final................................................. 6000,000 Costo de Produccin......................................... Productos Terminados: Inventario inicial............................................... S/. 3000,000 Inventario final................................................. 5000,000 COSTO DE LO VENDIDO................... S/. 1000,000 7000,000 8000,000 3000,000

S/. 5000,000 10000,000 2000,000 S/. 17000,000

S/. 2000,000 S/. 15000,000

S/. 2000,000 S/. 13000,000 ==========

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de Prdidas y Ganancias muestran los resultados obtenidos por una entidad econmica dentro de un perodo determinado. La diferencia que existe entre el Estado de Prdidas y Ganancias de un comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en que el de este ltimo tiene un captulo especial referente al costo de produccin que no existe en el del primero. El comerciante abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido prdida, ms el inventario inicial de mercancas; abonndola de los saldos de todas las cuentas productoras de utilidad, ms el inventario final de esas mismas mercancas; el saldo de Prdidas y Ganancias representa la utilidad o prdida obtenida. Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo, adems, el captulo referente al Costo de la Produccin.

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Ventas Brutas.................................................. S/. 33000,000 Menos: Devolucin en Ventas........................... 6000,000 VENTAS NETAS............................................... S/. 27000,000

Costo de Ventas: Inventario Productos Terminados al 1 de enero. S/. 3000,000 Costo de Produccin (segn anexo) ............... 15000,000 S/.18000,000 Menos: Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre 5000,000 UTILIDAD BRUTA........................................

S/. 13000,000 S/. 14000,000

Gastos de Venta................................................ S/. 2000,000 Gastos de Administracin.................................. 4000,000 UTILIDAD EN OPERACIN............................. Otros Ingresos...................................................... UTILIDAD NETA............................................... S/. 8000,000 500,000 S/. 8500,000 =========

GLOSARIO DE COSTOS CENTRO DE COSTO Una parte lgica, identificable y homognea de una actividad de negocios contra la cual pueden relacionarse los costos, en una forma prctica, con la responsabilidad de una sola persona. Tal centro de costos puede variar grandemente, desde un simple trabajador o mquina hasta un edificio completo o una fbrica. En su uso normal un centro de costo representa un departamento o una divisin de ste. El propsito de relacionar los costos con centros de costo es el control de los primeros y el desarrollo de costos de produccin por unidad, ajustados a la realidad, en el caso de operaciones de fabricacin. CONTABILIDAD POR RESPONSABILIDADES La distribucin contable y los informes de costos y gastos segn los individuos responsables del control de esos costos y gastos. Al individuo no se le incluyen los costos y gastos sobre los que l no tiene control. El individuo responsable es, normalmente, el jefe de un departamento de un centro de costo o el encargado de una funcin. Las responsabilidades deben estar claramente definidas en un grfico de organizacin y los gerentes del nivel ms elevado en el grfico de organizacin deben recibir informes de los gastos totales, resumidos para cada jefe de menor categora. La contabilidad por responsabilidades normalmente incluye la comparacin de los gastos reales con un presupuesto a fin de obtener el mayor potencial de control. Vase tambin costo controlable. COSTO ALTERNATIVO El costo que se producira en condiciones distintas a las actuales. Los cambios en las condiciones podran incluir: el obtener una mquina con rendimiento ms alto, un cambio de los mtodos de mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba a terceros a sustitucin de un material por otro. Por ejemplo, una materia prima que se usa puede costar S/. 1,000 por tonelada; se puede obtener un material substitutivo satisfactorio a un costo de S/. 800 por tonelada; este ltimo costo de S/. 800 por tonelada es el costo alternativo y el ahorro de S/. 200 es el costo de oportunidad. Vase tambin costo incremental y costo de oportunidad. COSTO CONTROLABLE Un costo que responde a la accin del supervisor. Tales costos estn sujetos a control directo por l y en la contabilidad por responsabilidades son los nicos costos que se le cargan. En contraste, los costos controlables no responden a las acciones del supervisor o del gerente, en el perodo cubierto por el informe de costos, y por consiguiente no se cargan al mismo. Por ejemplo, los costos controlables pudieran incluir mano de obra directa, material directo suministros (abastecimientos) de fabricacin, pero con mayor frecuencia cuando se usan en la discusin de contabilidad por responsabilidades. Normalmente, los costos controlables son en su mayora variables, pero los trminos costos controlables y costos variables no son sinnimos. Vase tambin contabilidad por responsabilidades. COSTO DE OPORTUNIDAD El cambio en costo producido por una modificacin en las condiciones o especificaciones, tal como el uso de una mquina con produccin ms elevada, un cambio en los mtodos de

mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba o la sustitucin de un material por otro. Vase tambin costo alternativo, costo incremental y costos futuros. COSTO DE REPOSICIN El costo (a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular) de sustituir una partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida en el proceso de fabricacin. El consumo puede representar el uso fsico de materias primas o tambin la provisin del ao corriente para depreciacin de propiedades y equipo. El concepto del costo de reposicin ha ganado importancia recientemente segn se demuestra por la valoracin de inventarios en el orden inverso de entrada (UEPS) y la contabilidad basada en el nivel de precios. COSTO DIFERENCIAL El aumento o disminucin en el costo total o el cambio en partidas especficas de costo, que se produce por un cambio especfico en las operaciones. Los aumentos y disminuciones de costo pueden incluir tanto costos fijos como variables, como sucede en el caso de agregarse un nuevo proceso de produccin. Normalmente, sin embargo, este concepto se aplica a los cambios ocurridos en el costo total, que se derivan de cambios en el volumen de la produccin y que como tales, pueden comprender solamente costos variables; resulta, por tanto, sinnimo del concepto del costo marginal. Vase tambin costo incremental y costo marginal. COSTO HUNDIDO Un costo histrico, de tipo fijo, producto de una decisin pasada que no puede ser objeto de revisin para recuperar dicho costo. Como ejemplo podemos mencionar: depreciacin, seguros e impuestos sobre instalaciones construidas por una gerencia anterior. El concepto de costo hundido se usa, tpicamente, en anlisis de costo y decisiones de la gerencia en que se excluyen dichos costos al evaluar las consecuencias que produciran decisiones alternativas. COSTO MARGINAL Un trmino que se relaciona normalmente con el costo directo y que comprende el material directo, la mano de obra directa y los gastos variables de fabricacin y, usualmente, los gastos variables de venta y administracin. Dentro de este concepto, el trmino opuesto a costo marginal es costo fijo. La utilidad marginal es el exceso del ingreso marginal sobre el costo marginal. COSTO REAL El costo real histrico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como costos estimados o estndar. Los costos reales se relaciona, usualmente, con sistemas de costos por rdenes, menos frecuentemente con sistemas de costos por procesos y muy pocas veces con sistemas de costos por operaciones, aunque tanto los costos reales como los predeterminados pueden usarse, en forma compatible, en un mismo sistema. Los trminos costo real, costo histrico y costo original se usan con frecuencia, indistintamente.

COSTOS DISCRECIONALES Costos que son opcionales y no necesarios para alcanzar un objetivo especfico de la compaa. Por ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fbrica puede no ser necesario para el objetivo de la compaa de efectuar la produccin y, por consiguiente, el costo de pintar en este caso es discrecional. El trmino costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo trminos costos eludibles y costos aplazables. SISTEMA DE COSTOS Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseado para desarrollar la funcin de la contabilidad de costos. Vase contabilidad de costos. Bsicamente los sistemas de costos son bien por rdenes o por proceso (por operaciones) y pueden utilizar tanto costos reales como costos estndar o una combinacin de ambos. CLASIFICACIN DEL COSTO Agrupacin de todos los costos en diversas categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia. CONTABILIDAD DE COSTOS Se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de decisiones. CONTABILIDAD FINANCIERA Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso externo. CONTABILIDAD GERENCIAL Proceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de la informacin financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilizacin de los recursos de una organizacin. La contabilidad gerencial tambin comprende la preparacin de informes financieros para grupos no administrativos, como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y autoridades tributarias. COSTO Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios. COSTO DE LA CALIDAD Costo asociado a la calidad de la conformidad. COSTO DECREMENTAL Disminucin de un costo, de una alternativa a otra. COSTO DIFERENCIAL Distincin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre la base de artculo por

artculo. COSTO FIJO AUTORIZADO Fenmeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo adverso la capacidad de la organizacin para operar incluso a un nivel mnimo de capacidad productiva. COSTO FIJO DISCRECIONAL Surge de las decisiones anuales de asignacin; en general puede ajustarse. COSTO INCREMENTAL Aumento en un costo, de una alternativa a otra. COSTOS ADMINISTRATIVOS Son los que se incurren en la direccin, el control y la operacin de una compaa. COSTOS DE CIERRE DE PLANTA Aquellos costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. COSTEO DIRECTO Mtodo de costeo en el cual slo los costos que tienden a variar con el volumen de produccin se cargan como costos del producto. COSTEO ESTNDAR Mtodo de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan en cifras estndares o predeterminadas. COSTEO POR ABSORCIN Mtodo de costeo en el cual todos los costos indirectos y directos de produccin, incluidos los costos indirectos fijos de fabricacin, se cargan a los costos del producto. COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de produccin.

COSTEO POR PROCESOS Sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo con el departamento, centro de costos o procesos, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de produccin masivo o continuo. COSTO DE LOS BIENES MANUFACTURADOS El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) involucrados en la manufactura de un producto. COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de produccin y correspondiente a los

artculos vendidos durante un periodo. COSTO DE LA MANO DE OBRA Precio que se paga por utilizar los recursos humanos. COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS El costo de los materiales que se enviaron a produccin. COSTO DE MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR El costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al inventario inicial ms las compras. MANO DE OBRA Esfuerzo fsico o mental empleado en la manufactura de un producto. SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo fsico de los artculos disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de los materiales usados. CAPACIDAD ESPERADA O DE CORTO PLAZO Capacidad que se basa en la produccin estimada para el periodo siguiente. CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO Capacidad de produccin que se basa en la capacidad prctica ajustada por la demanda del producto a largo plazo. CAPACIDAD PRCTICA O REALISTA Mxima produccin alcanzable considerando las interrupciones normales en la produccin, pero sin tener en cuenta la carencia de pedidos. CAPACIDAD TERICA O IDEAL Produccin mxima que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la carencia de pedidos o interrupciones en la produccin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa. (Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se incluyen en los costos indirectos de fabricacin). COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Son los costos indirectos de fabricacin que se aplican (o se asignan) a la produccin a medida que se producen los artculos, mediante el uso de una tasa predeterminada. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS El total de los costos indirectos de fabricacin que permanece constante dentro de un rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes de

produccin dentro de ese rango. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad variarn a diferentes niveles de produccin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Costos indirectos de fabricacin que varan, en su totalidad, en proporcin directa a la produccin de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el conjunto de unidades producidas, ms alto ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. COSTEO POR OPERACIONES Mtodo de costeo por rdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por estaciones de operacin o de trabajo. COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de trabajo manufacturadas. COSTEO POR PROYECTOS Forma de costeo por rdenes de trabajo que se utiliza para contabilizar la construccin a largo plazo o los contratos de servicios. DETERIORO ANORMAL Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de produccin. El deterioro anormal se considera que es controlable por el personal de lnea o de produccin y con frecuencia es el resultado de operaciones ineficientes. DETERIORO NORMAL Deterioro que puede esperarse en un proceso de produccin eficiente. MATERIAL DE DESECHO Materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reingresar a la produccin con el mismo propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. MATERIAL DE DESPERDICIO Materias primas que sobran despus de la produccin y que no tienen uso adicional ni valor de reventa. REQUISICIN DE MATERIALES Formato que presenta el departamento de produccin a la bodega de materiales para obtener materiales directos e indirectos. TARJETA DE TIEMPOS Tarjeta utilizada para registrar en forma mecnica la hora de entrada y de salida de los empleados al insertarla en un reloj. Es la fuente para el registro y pago de la nmina. UNIDADES DAADAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a

elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca defectuosa. UNIDADES DEFECTUOSAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca defectuosa. UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES Cantidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal para una operacin eficiente. UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES Cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de produccin en particular, que puede esperarse en operaciones eficientes. VARIACIN DEL COSTO Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha. COSTEO POR PROCESOS Sistema de acumulacin de costos del producto con respecto a un departamento, centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una produccin masiva o un proceso continuo. COSTO DEL INFORME DE PRODUCCIN Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos durante un periodo. Se divide en cuatro planes: 1) cantidades, 2) produccin equivalente, 3) costos por contabilizar, y 4) costos contabilizados. FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales.

FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos. COSTEO SEGN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS) Mtodo de costeo segn el cual las unidades en el inventario inicial se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin, hay dos cifras del costo por unidad terminada.

COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO Mtodo de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusin. El inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Slo hay un costo por unidad terminada para todas las unidades terminadas. MATERIAL DE DESECHO Son las materias primas que quedan del proceso de produccin y que no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. MATERIAL DE DESPERDICIO Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. UNIDADES DAADAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. UNIDADES DEFECTUOSAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa. COSTOS COMUNES Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos, aunque cada uno de los productos podra elaborarse en forma separada. COSTOS CONJUNTOS Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden identificarse los productos individuales. COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales se incurren antes de la separacin en productos conjuntos individuales. PRODUCTOS CONJUNTOS Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen simultneamente y que resultan de una materia prima comn y/o proceso de manufactura comn. PRODUCTO PRINCIPAL Trmino equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que se

produce simultneamente con los subproductos. PUNTO DE SEPARACIN Punto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados, bien sean productos conjuntos o subproductos CONTROL DE CALIDAD Sistema continuo de retroalimentacin necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad ptima del producto. COSTEO ESTNDAR Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo estndar cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. COSTO DE LA CALIDAD Costo asociados a la no conformidad con los estndares de la calidad. Consta de costos de prevencin, de evaluacin, del fracaso interno y del fracaso externo. COSTOS ESTNDARES Costos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. ESTNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricacin, por hora, por ejemplo, que se aplicar en la produccin de una unidad terminada. ESTNDAR DE EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Estndares de desempeo predeterminados en trminos de las horas de mano de obra directa que se utilizaran en la produccin de una unidad terminada. ESTNDARES DE EFICIENCIA (CONSUMO) DE MATERIALES DIRECTOS Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se utilizaran en la produccin de una unidad terminada. ESTNDARES DE PRECIO DE MATERIALES DIRECTOS Precios unitarios con los cuales podran comprarse los materiales directos. ESTNDARES DE PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Tarifas salariales predeterminadas por hora. TIEMPO DE PROCESAMIENTO Tiempo real que se trabaja en un producto. TIEMPO DE PRODUCCIN Tiempo entre el inicio del proceso de produccin para un producto y el tiempo en que est listo para enviarlo a un cliente.

TIEMPO PERDIDO Igual que el tiempo sin valor agregado. TIEMPO SIN VALOR AGREGADO Este tiempo incluye el de inspeccin, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento. Tambin se conoce como tiempo perdido VARIACIN Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estndares, debido a factores externos o internos. VARIACIN COMBINADA PRECIO-EFICIENCIA Variacin del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estndar permitida. VARIACIN DESFAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tas estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS Diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estndar permitida, multiplicada por el precio unitario estndar. VARIACIN DEL PRECIO (GASTO) DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin presupuestado con base en las horas reales trabajadas de mano de obra directa. VARIACIN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Diferencia entre el salario real y el salario estndar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa VARIACIN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS Diferencia entre precio unitario real y precio unitario estndar de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. VARIACIN DEL PRESUPUESTO (CONTROLABLE) Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas estndares permitidas de mano de obra directa. VARIACIN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN (DENOMINADOR O CAPACIDAD OCIOSA) Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. VARIACIN DESFAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares. VARIACIN FAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son menores que los costos estndares. VARIACIN PURA DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Diferencia entre la variacin del precio por unidad de los materiales directos y la cantidad estndar permitida. DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES Tratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema de costos estndares. PRORRATEO DE VARIACIONES Asignacin de variaciones a las cuentas especficas afectadas. VARIACIONES PEQUEAS O INSIGNIFICANTES Variaciones que no deben prorratearse y que pueden tratarse como costos del periodo. COSTEO POR ABSORCIN Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a los costos del producto. COSTEO DIRECTO Mtodo de costeo bajo el cual slo los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de produccin se tratan como costos del producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o mantener las instalaciones para la manufactura. COSTOS INDIRECTOS DE LA FABRICACIN VARIABLES Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos indirectos necesarios en la produccin. ANLISIS DE REGRESIN Tcnica estadstica que puede emplearse para estimar la relacin entre costo y produccin. COEFICIENTE DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN Margen de contribucin por unidad como un porcentaje del precio de venta. COSTOS MIXTOS Costos que son fijos hasta cierto nivel de produccin pero que varan dentro de ciertos rangos de produccin. COSTOS FIJOS Costos que no estn directamente asociados con la produccin y que permanecen constantes para un rango relevante de actividad productiva. COSTOS VARIABLES Costos que estn directamente asociados con la manufactura de un producto y que varan con el nivel de produccin. MARGEN DE CONTRIBUCIN Ingreso total menos costos variables totales.

MARGEN DE CONTRIBUCIN POR UNIDAD Precio de venta por unidad menos costo variable por unidad MARGEN DE SEGURIDAD Porcentaje mximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y an puede generarse una utilidad. PUNTO DE EQUILIBRIO Punto, en trminos de unidades o dlares, en el cual los costos totales son iguales al ingreso total, y la utilidad es cero. RANGO RELEVANTE Rango de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad de costos fijos totales y costos variables unitarios.