Escuela de Administracin y Economa

APUNTES
CONTABILIDAD GENERAL

Versin: revisada y actualizada Ao 2007

Escuela de Administracin y Economa

A LOS ALUMNOS
El presente texto pretende en forma humilde servir de apoyo a los alumnos que comienzan el estudio de la disciplina contable, teniendo como objetivo principal ser un motivador en la bsqueda de los caminos que les permitan alcanzar la comprensin de la teora bsica de contabilidad, como as tambin el motivador para adentrarse a un estudio mas profundo en cada uno de los temas y captulos que se presenten en l. As tambin se pretende realzar la importancia que tiene la contabilidad en todas las reas de la empresa, ya la informacin obtenida por la contabilidad en muy til en los mbitos de la economa, la administracin y las finanzas, siendo ella una herramienta vital en cualquier profesin. Es tambin, la ocasin para agradecer a todos aquellos que de una u otra forma, mediante su critica y aportes, han permitido darle forma al producto que hoy entregamos para los acompae en el camino de la comprensin de la disciplina de la contabilidad

Juan Carlos Filgueira Llaupe Acadmico Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez

INDICE

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Capitulo I: La Unidad Econmica... Estructura Legal unidades econmicas.. La Empresa desde el punto de vista de la Organizacin La Empresa desde el punto de vista propiedad del capital La Empresa desde el punto de vista Actividad que desarrollan. La empresa y su organizacin funcional ... Importancia y objetivos de la contabilidad Los objetivos principales de la contabilidad . Importancia de la contabilidad Caractersticas de la informacin contable ... Campos de la Contabilidad . Principios Bsicas de la Contabilidad Capitulo II: Tcnica Contable . Definicin de Activo y Pasivo . Invariabilidad del capital . Variacin de la ecuacin fundamental .. Proceso Contable .. Capitulo III: Sistemas de Informacin y Control La Contabilidad como sistema de informacin y control Elementos y Nocin del Sistema de Contabilidad .. Manual de Contabilidad .. Plan de Cuentas . Documentacin Mercantil .. Libros de Contabilidad y Aspectos Legales Libro Balance . Libro Diario Libro Mayor Fases del Control Contable Perfil profesional, funciones y campo ocupacional . La contabilidad y su relacin con otras disciplinas Resea histrica de la contabilidad .. Fases del proceso de la Contabilidad . Flujo de las Transacciones . Rectificaciones Libro Diario Rectificaciones Libro Mayor Representacin grfica sistemas de contabilidad ...

6 7 7 7 8 8 9 10 11 11 13 14 23 24 25 26 28 33 34 34 35 35 38 40 41 42 43 45 46 47 48 50 52 54 57 59

Capitulo IV: Mercaderas Tratamiento de la cuenta mercaderas .. Mtodos de registro y control de las mercaderas .. Mtodo de la cuenta mercadera nica Mtodo Desdoblamiento de la Cuenta mercadera .

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Mtodo Permanencia de Inventario Mtodos de valorizacin de las Mercaderas .. Capitulo V: Impuesto al Valor Agregado . Capitulo VI: Operaciones con Documentos (letras) . Letra de Cambio, formalidades .. Letras por cobrar Letras en Cobranza Bancaria . Letras en Descuento . Letras en Garanta Letras Endosadas . Protesto de Letras . Cuentas de Orden . Capitulo VII: Remuneraciones Remuneraciones, Generalidades ... Descuentos Previsionales Cotizaciones adicionales AFP . Prestaciones de Salud .. Aporte Empresa . Calculo Impuesto Unico Consideraciones, remuneracin imponible ... Contabilizacin remuneracin . Honorarios .. Capitulo VIII: Ajustes Contables Ajustes y Procedimientos Contables . Provisiones . Cargo Diferidos . Ingresos Diferidos . Estimacin de Deudores Incobrables Depreciacin . Caja . Fondo Fijo .. Fondos Por Rendir .. Conciliacin Bancaria ... Ejercicio prctico conciliacin bancaria .

78 79 81 87 88 89 90 95 98 101 103 107 110 111 113 114 115 115 117 119 121 123 126 127 128 129 131 132 134 140 142 143 144 148

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Capitulo IX: Estados Contables Bsicos Balance de Comprobacin y Saldos . Balance general . Forma y presentacin Balance General Forma y presentacin Balance General

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Balance Tributario o de ocho columnas Balance Clasificado .. Estado de resultado .. Estado Flujo de Efectivo Bibliografa . ..

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Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO I LA UNIDAD ECONOMICA

Material preparado para la ctedra de contabilidad general I, como apoyo a los alumnos de la Escuela de Administracin y Economa de la Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez

LA UNIDAD ECONOMICA
Toda accin del hombre encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o intelectuales puede decirse que esta contemplada dentro del marco de lo que se denomina la ACTIVIDAD ECONOMICA. En ella participan, cumpliendo distintas funciones, los elementos humanos y materiales conjugados en lo que se seala como las UNIDADES ECONOMICAS, cuyo esfuerzo se traduce en la obtencin de un conjunto de bienes y servicios que tienen por objeto servir de medios de satisfaccin de las necesidades presentes y futuras. 6

Las unidades econmicas se pueden clasificar para su estudio en: UNIDADES DE PRODUCCION: Son aquellas que asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de producir los bienes y servicios para satisfacer en ltima instancia, las necesidades de las unidades de consumo. este ente econmico en que se combinan los distintos factores productivos es lo que se llama EMPRESA, por lo tanto, EMPRESA ES EL CONJUNTO DE ELEMENTOS HUMANOS Y MATERIALES TENDIENTES A LOGRAR UN OBJETIVO. UNIDADES DE CONSUMO: Son los que mediante el aporte de su trabajo, obtienen los medios de cambio que les permiten adquirir en el mercado bienes y servicios. UNIDADES DE CIRCULACION Y DISTRIBUCION: Comprende todas las operaciones que hacen posible realizar el intercambio o venta del producto a los consumidores y cuyo conjunto constituye lo que se denomina PROCESO DE COMERCIALIZACION. EN RESUMEN UNIDADES ECONOMICAS -UNIDADES DE PRODUCCION -UNIDADES DE CONSUMO -UNIDADES DE CIRCULACION Y DISTRIBUCION

1.1. ESTRUCTURA LEGAL. Las unidades econmicas pueden o no perseguir fines de lucro, en consecuencia, el lucro no es un elemento integrante de la unidad econmica. La unidad econmica satisface necesidades econmicas del hombre y por lo tanto son reglamentadas y dirigidas por la sociedad. Si consideramos a la empresa desde el punto de vista de su ORGANIZACION, se advierten 3 formas principales. 7

1.- EMPRESARIO INDIVIDUAL. Su dueo es una sola persona, que acta por s o a travs de un representante. 2.- SOCIEDADES DE PERSONAS. Estn formadas atendiendo principalmente a la persona de los socios. Pueden tomar diversas estructuras jurdicas. -Sociedades colectivas simples -Sociedades colectivas limitadas -Sociedades en comanditas simples. 3.- SOCIEDADES DE CAPITALES. Se crean atendiendo principalmente a la formacin de capitales. Pertenecen a este grupo: -Cooperativas -Sociedades en comandita por acciones -Sociedades annimas Atendiendo a la PROPIEDAD DEL CAPITAL tenemos unidades econmicas o empresas. 1.- PUBLICAS. Son aquellas en que el estado es el dueo del capital con que gira la empresa. 2.- SEMIPUBLICAS. Son aquellas en que el capital esta integrado por aportes tanto del estado como de particulares. 3.PRIVADAS Son aquellas en que el capital es aportado en un 100% por los particulares.

Atendiendo a la ACTIVIDAD QUE DESARROLLAN las empresas tenemos: 1.- COMERCIALES: Son las que se dedican a la compra - venta de bienes muebles, es decir, sirven de nexo entre los productores de bienes y los consumidores. 2.- FINANCIERAS: Son aquellas entidades que captan y colocan recursos financieros en el mercado de capitales, es decir sirven de nexo entre los oferentes y los demandantes de dinero. 3.- DE SERVICIOS: 8

Son las que fijan su campo de accin en la prestacin de servicios a otras empresas o a particulares mediante una retribucin especial. 4.- INDUSTRIALES: Son las que transforman las materias primas en productos elaborados, que sern transferidos a otras empresas o a particulares. Dichos productos elaborados pueden ya estar listos para la entrega al pblico para su consumo, o es posible que requieran ser complementados o adecuados para su posterior venta. LA UNIDAD ECONOMICA LLAMADA EMPRESA DESARROLLA SUS ACTIVIDADES A TRAVES DE HECHOS ECONOMICOS QUE DE ACUERDO CON LA LEGISLACION CORRESPONDEN A ACTOS DE COMERCIO. LA EMPRESA Y SU ORGANIZACION FUNCIONAL. La operacin productiva y comercial de una empresa esta compuesta de una serie de funciones y tareas independientes o parciales como de actividades que se complementan. Estas funciones y actividades deben estar coordinadas lo que da a lugar a una divisin del trabajo y a una cooperacin entre los distintos individuos que lo llevan a cabo, coordinacin que es factor muy importante para la integracin de la empresa como un todo. La estructura funcional permite a la empresa alcanzar sus objetivos tanto a corto, mediano y largo plazo, lo importante para lograr la consecucin de los objetivos planteados por la entidad, es poner de acuerdo a las distintas personas que conforman la unidad econmica que llamamos empresa.

IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. Dada la complejidad que han alcanzado las actividades mercantiles, ya no es posible que una misma persona acte como capitalista, gerente y al mismo tiempo, realice o intervenga directamente en todas y en cada una de las operaciones que realice la empresa. Es as como el empresario ha debido ir delegando las funciones que en un principio eran ejercidas por l, esto origino la necesidad de contar con algn medio que permitiera al empresario ejercer un control sobre el manejo de sus bienes, como as de las operaciones controladas y ejecutadas por su personal. 9

Es la contabilidad la que debe cumplir este objetivo de CONTROL, que asegura al empresario o socio el debido resguardo de su capital y de la eficacia con que se da cumplimiento a las polticas instauradas por la empresa.

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD "Es la tcnica auxiliar de la organizacin de empresas que nos entrega el mximo de informacin acerca del movimiento financiero y econmico de una empresa a un mnimo costo" OTRA DEFINICION NOS DICE "La contabilidad es una tcnica auxiliar de la economa, que tiene como funcin registrar los procesos que conforman la actividad econmica en forma sistemtica y como objetivo proporcionar informacin ptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia en esta actividad humana". Cualquiera sea la definicin, la contabilidad debe ser capaz de REGISTRAR pero la mera anotacin de hechos econmicos no significa que exista contabilidad. Para que sea contabilidad es condicin indispensable que este registro sea SISTEMATICO, es decir, debe existir, previamente un sistema, un conjunto de normas que ordenadamente contribuyan a un fin determinado. Adems, tiene que existir una metodologa, vale decir, un conjunto de reglas que fijan precedencia y modo de efectuar las anotaciones de los hechos econmicos. De lo expresado anteriormente podemos desprender que la existencia de un sistema presupone, adems la existencia de un OBJETIVO, lo que significa que debe tender a un fin. LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD SON: - INFORMAR - CONTROLAR Toda entidad persigue ciertos objetivos definidos previamente. Al planear sus actividades debe fijar sus distintas etapas, de tal modo que encajen en el marco general de los objetivos. Desde ese momento adquiere una importancia vital para la empresa el CONTROL. EL CONTROL CONSISTE EN: - Comparar los resultados con un patrn determinado. 10

- Analizar las diferencias producidas. - Adoptar las decisiones conducentes a eliminar las causas de tales diferencias. El hablar de control de inmediato nace la necesidad de contar con un patrn de comparacin. Para lograr un buen programa, para una adecuada medicin de los resultados es necesario contar con informacin CLARA, COMPLETA, FIDEDIGNA Y OPORTUNA. Podemos decir que informacin es el conjunto de datos sometidos a anlisis y proceso. LA INFORMACION CONTABLE DEBE SATISFACER LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: - Aportar los antecedentes necesarios para la toma de decisiones, permitiendo prever los resultados que involucran las decisiones. - Constatar los resultados de las distintas gestiones dentro de la empresa y facilitar la identificacin de las causas que motivan las desviaciones respecto de lo previsto. - Facilitar las funciones de fiscalizacin de los organismos externos facultados para ello y la presentacin de informacin requerida por terceros o preparadas para ellos. En otras palabras, la informacin es necesaria para efectos microeconmicos (a nivel de empresa) y macroeconmicos (a nivel externo). Como hemos visto desde el punto de vista administrativo, la contabilidad es considerada una herramienta bsica de la informacin y el control para toda la gestin econmica - financiera de una empresa. ADEMAS LA CONTABILIDAD TIENE DOS ROLES IMPORTANTES: a) IMPORTANCIA LEGAL Que se encuentra contenido en el ART. 36 del Cdigo de Comercio, que dice " Los libros de contabilidad llevados conforme a la Ley, hacen fe en las cuestiones mercantiles que los comerciantes agiten entre s". Vale decir en cualquier juicio mercantil en que participe el comerciante, ste podr utilizar como medio de prueba sus libros de contabilidad. b) IMPORTANCIA TRIBUTARIA Considerando que la contabilidad constituye una resea cronolgica de las operaciones realizadas por la empresa, podemos decir ciertamente que es la base para determinar todos los impuestos que gravan la actividad comercial. 11

Dada la importancia que tiene la contabilidad en la actividad mercantil es que ella est sujeta al control de algunos Organismos Estatales que tienen entre otras funciones, la misin de revisarla desde diferentes puntos de vista, segn sea el objetivo que persiga la fiscalizadora. Como hemos recalcado en puntos anteriores de la importancia de la informacin contable es que el tema siguiente aborda cuales son sus caractersticas. CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Para que la informacin contable cumpla con sus funciones de apoyo al proceso de toma de decisiones y control dentro de la empresa, debe ser recibida por los usuarios dentro del plazo razonable para actuar. Todas estas caractersticas conducen a un mismo fin, conseguir que la informacin contable sea til en la toma de decisiones de los usuarios, tanto del sector interno como externo de la entidad. La informacin contable debe ser til para: 1) Para la toma de decisiones de los usuarios en lo que se refiere a inversiones y crditos 2) Para medir la situacin financiera de la empresa 3) Para conocer los recursos de la empresa, derechos de terceros sobre ellos y sus cambios 4) Para conocer los recursos econmicos, obligaciones y acciones de los propietarios 5) Sobre el rendimiento de la empresa y sus ganancias 6) Sobre liquidez, solvencia y flujo, de fondo de la empresa 7) Sobre la conduccin de los administradores y su desempeo. Para que los distintos usuarios de la informacin contable puedan utilizarla, es necesario que esta cumpla con ciertos requisitos, que se sealan a continuacin. 1.- REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 1.1. La informacin contable debe ser SIGNIFICATIVA. Es decir debe dar a entender o a conocer con propiedad una cosa. Para que la informacin se valide como significativa debe cumplir las siguientes CUALIDADES: -VERDADERA: Debe reflejar slo hechos reales -EXACTA: Debe reflejar los hechos econmicos en forma precisa -CLARA: Deben estar bien identificados los conceptos para evitar confusiones.

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-REFERIDA A UN NIVEL: Debe entregarse en forma adecuada, con relacin al nivel del usuario, un usuario de un nivel relativamente bajo necesita informacin detallada y a medida que se sube de nivel en la organizacin, esta misma informacin se va concentrando o sintetizando. 1.2. La informacin contable debe ser COMPLETA Debe reflejar todos los hechos econmicos ocurridos, porque de lo contrario se podra inducir a error a los usuarios de esta informacin. 1.3. La informacin contable debe ser ECONOMICA Es decir, los beneficios que se obtienen al utilizarla deben ser iguales o superiores al costo en que se incurre para obtenerla. Si la informacin contable cumple con los tres requisitos mencionados anteriormente podemos decir que tenemos informacin RACIONAL. 1.4. La informacin contable debe ser OPORTUNA. Debe entregarse en el momento en que se necesite, ya se para la toma de decisiones o bien para efectuar el control y aplicar a tiempo las acciones de correcciones cuando el caso lo amerita. Si la informacin contable Racional se entrega oportunamente. Decimos que la contabilidad esta proporcionando informacin OPTIMA. Los sistemas de informacin en las empresas son eficientes en la medida que den apoyo y fundamenten la toma de decisiones. Por lo tanto, el fin de estudiar y preocuparse de los sistemas de informacin en una organizacin es desarrollar un sistema que permita adoptar decisiones reduciendo la posibilidad de error y al mismo tiempo, reduciendo al mnimo aquellos datos secundarios que no tienen como objetivo la toma decisiones.

CAMPOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad se relaciona con varias disciplinas, dentro de las ms relevantes tenemos:

1.-

La Contabilidad Y La Economa. 13

Se preocupan de temas anlogos, ambas estn relacionadas con los bienes y con la actividad humana, referente a la produccin, distribucin y consumo de los bienes. Se dice que la contabilidad es la economa aplicada a una empresa en particular, en donde el contador cumplira el rol de un economista dentro de la empresa.

2.-

La contabilidad y la Administracin de Empresa.

La administracin de los negocios est relacionada con las operaciones comerciales que se desarrollan y los efectos que estos producen sobre los bienes y los derechos de propiedad. La contabilidad debe ser la medida de gestin. La administracin fija un objetivo, hace una organizacin de los elementos humanos y, materiales con los que cuenta la empresa y ejecuta las actividades, y es la contabilidad la encargada de informar sobre los resultados de su gestin.

3.-

La Contabilidad y el Derecho.

El contador deber tener suficientes conocimientos del derecho comercial, tributario y social para aplicarlos dentro de la empresa, ya que la contabilidad se encuentra subordinada al derecho.

PRINCIPIOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente nica, existen una infinidad de aspectos en los cuales la prctica contable difiere de una empresa a otra, por lo que existen una serie de principios bsicos que nos permiten homogeneizar la prctica contable. La palabra principio, se utiliza para significar una ley o regla general adoptada o profesada como una pauta para la accin. Esto significa que los principios no nos indican como deben registrarse exactamente cada evento que ocurra en la empresa. Los principios de contabilidad son creacin del hombre, es decir, no fueron extrados de axiomas bsicos, ni es verificable su validez por observacin y experimentacin. Su creacin obedece o es resultado de una evolucin. En la evolucin de un principio se distinguen las siguientes fases: 14

a) Se detecta un problema que se repite, en situaciones similares. b) Alguien estructura una buena solucin. c) su uso se vuelve gradualmente general d) Luego se vuelve principio. Por otra parte, un principio se considera bueno cuando es de aceptacin general y existe un equilibrio entre los diferentes criterios. Relevante: Al grado de que resulta en informacin que es significativa y til para aquellos que necesitan saber algo de la entidad. Objetiva: Al grado de que la informacin no est influenciada por el juicio personal de aquellos que la suministran. Factible: Al grado de que puede ser puesta en ejecucin sin complejidad a un costo debido.

A continuacin comentaremos algunos de ellos: 1.La moneda comn denominador.

La contabilidad slo registra hechos que pueden ser expresados en trminos monetarios, (en nuestro pas la moneda de curso legal es el peso $) Es el elemento que se utiliza para expresar en trminos homogneos y comparables los bienes que se posee y las obligaciones contradas por la entidad. Este elemento permite medir y cuantificar las transformaciones que se producen en el desarrollo de las actividades econmicas de una empresa y que afectan su estructura de inversiones y de financiamiento. La unidad monetaria ha sido generalmente aceptada como unidad de medida, fundamentalmente, porque las transacciones utilizan como medio de cambio la moneda, que es, generalmente la de curso legal en cada pas. El uso de esta unidad permite la comparacin entre empresas del mismo sector, ya que es un elemento de uso comn. La 15

inestabilidad de la unidad monetaria constituye una limitacin de ella como unidad de medida. An cuando existirn hechos que, por su naturaleza cualitativa, no puedan ser medidos por esta unidad de medida, tambin es cierto que debemos reconocer que el sistema contable definido a partir de un marco conceptual, constituye un sistema de informacin integrado con otros, que son capaces de proveer la informacin sobre aquellos eventos. Para que sea til una unidad de medida debe cumplir los siguientes requisitos: a) Debe ser capaz de expresar el cambio cuantitativo que producen los hechos econmicos de naturaleza homognea b) Debe ser uniforme a travs del tiempo, a fin de permitir la comparacin de la informacin. c) Debe reflejar lo ms fielmente posible los cambios que produzcan los hechos econmicos en los elementos de la estructura de inversin y financiamiento.

2.-

La entidad mercantil.

La contabilidad se lleva para la empresa y no para l o los propietarios, donde se considera por separado los intereses particulares del dueo o dueos de la empresa. Su objetivo es establecer los lmites temporales y definir las fronteras que separan las actividades de la empresa de las actividades personales de sus propietarios. De esta forma, se determina un resultado peridico que corresponde exclusivamente a la entidad. Por ello, cada empresa debe ser considerada como una entidad en s misma, distinta de sus propietarios e interesada en su propia sobre vivencia. Todo ello independiente de la forma legal que adopte.

3.-

La empresa en Marcha.

Salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuar operando por un indefinido y largo tiempo. 16

Si la empresa tiene una vida limitada debe dejarse constancia de este hecho por medio de una nota explicativa en los estados financieros. Esta continuidad proporciona una base para la preparacin de los estados financieros, que informan sobre los costos asignables a futuras actividades, sin considerar los valores de mercado que se obtendran en el caso de una liquidacin voluntaria o forzosa. Una informacin ntegra y confiable del estado patrimonial de la empresa requiere la existencia del supuesto de la continuidad en el tiempo al ser considera esta como un sistema. El supuesto adoptado permite tomar decisiones basadas en informacin integra y confiable, en trminos de que estas decisiones tengan una baja probabilidad de poner en riesgo a la organizacin del sistema, es decir, la continuidad de la empresa. 4.La partida doble. Toda operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes. Todos los activos de una empresa estn sujetos a los derechos de alguien, sean estos los propietarios o de terceros a la entidad. Podramos decir que la contabilidad descansa en esta premisa (dualidad econmica)

5.-

Devengado.

La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo en el que se produjeron, aunque no hayan sido cobrados o pagados. Representa el derecho a cobrar un ingreso por haberse completado un proceso econmico dentro de un perodo de tiempo predeterminado. Esto significa que un ingreso debe ser reconocido cuando la transaccin que dio derecho a l, se efectu, sin tomar en cuenta el momento en que se recibe la retribucin en dinero. En el caso de los gastos, la aplicacin de este principio implica que el gasto debe ser reconocido cuando se incurre en l y no cuando se produce el pago. Lo anterior se reafirma de acuerdo a las siguientes normativas: a) Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el correspondiente efectivo o equivalente de efectivo, y se anotan en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos en los cuales corresponden. 17

b) Las variaciones patrimoniales que deban considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. c) La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generen. 6.Consistencia o uniformidad.

Todos los registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable deben ser iguales a los usados en el ejercicio inmediatamente anterior, y si ocurrieran cambios en la prctica, estos se deben mencionar en los informes financieros. El monto y naturaleza del cambio y su efecto en los estados patrimonial y de resultados de cada perodo son muy importantes para los usuarios de la informacin y pueden influir en su decisin. Por esto, las personas interesadas deben asumir que los sucesivos estados financieros de la empresa estn basados consistentemente en los mismo principios de contabilidad generalmente aceptados. Si los principios no son aplicados consistentemente, las diferencias pueden ser el resultado de los cambios en los principios ms que el resultado de los cambios en los negocios o de una efectividad en la administracin. El criterio de uniformidad no prohbe completamente los cambios de los principios usados, stos son aceptados cuando se cree que dichos cambios en el uso de un principio pueden mostrar ms exactamente un resultado o una posicin financiera; en este caso, la explicacin y razn del cambio debe ser especificado en una nota explicativa, acompaada de los efectos en los resultados, producto del cambio

7.-

Criterio Conservador.

Todas las prdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos solamente cuando se hayan realizado. Este concepto tiene su origen en la incertidumbre que rodea a muchos de los hechos que la contabilidad debe informar, tanto los datos econmicos que afectan a la entidad, como las mediciones que la contabilidad debe hacer sobre la base de dichos hechos, es uno de los conceptos contables tradicionales que tendra como principal finalidad hacer que la informacin sea confiable. La prudencia no debe considerarse como un objetivo en s mismo, sino como una regla a ser aplicada cada vez que exista la necesidad de eleccin entre dos campos de 18

accin; todo esto con el objetivo que los estados financieros entregan la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.

8.-

Realizacin.

Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto devengado . Es el reconocimiento de un hecho econmico que afecte a los resultados de un perodo contable. Es la materializacin de un ingreso en dinero o su equivalente. En el caso de una venta al contado, el ingreso ha sido realizado; en cambio en una venta al crdito el ingreso es realizable, es decir es fcilmente convertible en un monto conocido de dinero. 9.El Tiempo.

La contabilidad debe informar por periodos especficos de tiempo, lo que son conformados por: - El ciclo normal de operacin. - Requisitos legales. Tambin se puede entender como la frecuencia en el tiempo que la informacin contable completa llega o es entregada a los usuarios de la contabilidad. Ello requiere que la informacin contable, tanto en sus aspectos patrimoniales (Balance General), como de resultados (Estado de Resultado), sea transmitida a sus usuarios cada cierto tiempo, para los efectos de ser til en el proceso de toma de decisiones y de control. Los perodos de tiempo transcurridos entre cada emisin de informacin contable completa (Estados Financieros), deben ser iguales para recoger las mismas variaciones estacinales de la economa y permitir de esta forma su comparacin. No existen perodos estndares, cada entidad debe definir los perodos contables que ms se adecuen a sus necesidades de gestin y control, pudiendo estos ser mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc. Sin embargo, para los efectos de una 19

normativa que permita la comparacin entre distintos ejercicios para diferentes empresas, se ha establecido, como norma financiera, que la periodicidad abarca el periodo de un ao. 10.Hechos Econmicos.

La contabilidad slo registra hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados en dinero y no hechos humanos, sociales o polticos. Los hechos econmicos estn constituidos por toda transformacin de recursos financieros que modifique la estructura de inversin o de financiamiento de la entidad. Por recurso financiero entendemos, todo recurso susceptible de ser expresado en trminos monetarios.

11.-

Objetividad.

La contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y no los que supone, en forma subjetiva, que pueden ocurrir. Esto es que la contabilidad debe reflejar fielmente los hechos econmicos relativos a la entidad, tanto en los recursos que cada hecho transforma, como en sus montos y en la oportunidad en que ocurren, sin que queden sujetos a interpretaciones subjetivas. La informacin contable va dirigida a todo los participantes de la actividad econmica desarrollada por la entidad, por ejemplo: propietarios, trabajadores, clientes, proveedores y otros usuarios, de tal forma que no debe ser influida por ningn sector en particular. Desde este punto de vista, la informacin contable debe ser neutral con respecto a los destinatarios, manteniendo en todo momento la independencia y la objetividad 12.Materialidad.

La contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante en relacin con su contexto. El criterio de materialidad, denominado tambin Significacin o Importancia Relativa, se refiere a la determinacin que debe tomar el contador respecto de algunos hechos econmicos, debido a su escasa materialidad o importancia. 20

Se considera que un hecho es irrelevante, cuando su conocimiento no hara variar las decisiones tomadas por el usuario de la informacin. El criterio se refiere indistintamente a la aplicacin de un principio a la valorizacin de un bien o a su registro y revelacin en los estados financieros. Debido a que no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de los es o no es significativo, la decisin que se debe aplicar ser sobre la base del criterio de quien prepara la informacin; para eso, para determinar la materialidad de un hecho o de un bien deben tenerse en cuenta las siguientes consideraciones o factores: a) b) c) d) e) El monto total de activos fijos operacionales La magnitud de estos activos con relacin a otros activos; La frecuencia con que ocurren desembolsos por activos fijos; La naturaleza y la vida esperada de estos activos, y El efecto probable que habr sobre el monto del ingreso neto del periodo informado

Ejemplo: Registrar como gasto, activos de bajo costo: tiles de escritorio, repuestos, etc. 13.Exposicin.

La contabilidad debe exponer peridicamente un informe acerca de la situacin de los bienes que posee la entidad y del resultado de las operaciones del ejercicio. Los estados financieros deben contener toda la informacin y descripcin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y los resultados econmicos de la entidad. Esto significa que la informacin de carcter cualitativo debe ser revelada a travs de notas explicativas en los Estados Financieros. Estos estados deben contener la informacin que refleje ms fielmente la naturaleza de los hechos reconocidos. La informacin contable debe ser expresa con claridad, en trminos comprensibles para sus usuarios, considerando que tienen una formacin y un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la contabilidad. Esto sin sacrificar la rigurosidad en el uso de la terminologa que le es propia. 14.Acumulacin.

Los activos y pasivos que registra la contabilidad deben ser llevados en forma acumulada, desde el nacimiento de la empresa hasta su trmino. 21

La informacin patrimonial se proporciona acumulada al trmino de cada perodo contable y la informacin de resultados se entrega por los ingresos y gastos ocurridos durante el perodo que s esta informando, a manera de explicacin de la variacin patrimonial ocurrida durante dicho perodo. 15.Costo Histrico

El registro de basa principalmente sobre la base del precio que se pago en la adquisicin de los bienes y servicios adquiridos por la empresa, este principio esta relacionado con el principio la empresa en marcha. Considerando que costo es todo sacrificio econmico que efecta la entidad con el objeto de obtener ingresos futuros, hay que distinguir que si se extingue pasa a ser gasto y si an no se ha consumido, se reconoce como un activo. Por tanto, costo histrico es el costo original en el que incurre la entidad al momento de efectuar un sacrificio econmico. La contabilidad ha aceptado tradicionalmente el costo histrico como la base de medida primaria, considerando que ste representa una evidencia objetiva para la determinacin de los recursos y obligaciones. En el momento de adquisicin, el costo histrico es igual al valor de mercado y, por consiguiente, es el valor medido en un punto del tiempo. El costo histrico tambin se apoya en l fundamente que es un elemento til para los propsitos predictivos, y por su relevancia en cierto tipo de decisiones econmicas futuras transformndose en una medida satisfactoria en la funcin de la direccin administrativa. El uso del costo de reposicin, en cambio, debera beneficiar a los usuarios de informes financieros de la siguiente manera: a) Como una comparacin con el costo histrico, midiendo los recursos al costo de reposicin se debera presentar una mayor seguridad de la riqueza econmica en un momento del tiempo. b) Incluyendo gastos medidos al costo de reposicin en la determinacin de la utilidad, debera producirse una mejor medida del ingreso que mida los cambios en la riqueza a travs del tiempo y la habilidad de una empresa para mantener operando el capital, pudiendo servir de base a la fijacin del precio real. c) La comparabilidad entre diferentes entidades reforzar la exposicin de los recursos y gastos de ellas, en precios o costo vigente, en lugar de los costos histricos.

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d) La medicin con el costo de reposicin de los ingresos y de los activos, al igual que en caso de los pasivos y gastos, debera proporcionar a los usuarios una base mejorada para predecir los flujos de efectivo asociados a estos. 16.- Equidad La equidad entre intereses opuestos, debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, puesto que lo que se sirven de ella, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto. Este principio es un postulado bsico o principio fundamental al que estn subordinados el resto. Este principio se encuentra relacionado con la tica profesional y que asegura que la informacin es fidedigna y no esta supeditada a beneficios personales, lo que se materializa en informes objetivos.

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CAPITULO II TECNICA CONTABLE

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TECNICA CONTABLE
1.- DEFINICION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL Para su funcionamiento la empresa debe contar con recursos susceptibles de ser expresados en unidades monetarias. El origen de estos recursos proviene de los dueos y/o de terceros y su utilizacin depender de los objetivos que fueran fijados por la organizacin. La clasificacin de los recursos obtenidos por la empresa se denominan ACTIVOS y las obligaciones que emanan de la obtencin de los recursos se le denominan PASIVOS. Para una mejor comprensin de estos trminos se utilizara el principio contable generalmente aceptado, conocido como PARTIDA DOBLE o DUALIDAD ECONOMICA, para mostrar que una empresa parte con una ecuacin fundamental en equilibrio, la cual seria la siguiente:

ACTIVO = PASIVO
El Activo incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee y que pueden expresarse en trminos monetarios. El Pasivo comprende todas las obligaciones financieras de la empresa, deudas que se dividen en: 24

a) Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO b) Pasivo a favor de los dueos, clasificado como PATRIMONIO o simplemente CAPITAL. Esto trasladado a nuestra ecuacin que se estamos sometiendo a anlisis nos queda de la siguiente forma: ACTIVO = Lo que Tiene (Bienes) Lo que le adeudan (Derechos) PASIVO CAPITAL + Deudas con Terceros Deudas con el Dueo OBLIGACIONES

DEFINICION DE CONCEPTOS 1.- ACTIVO: Es el conjunto de todos los valores que tiene o que le deben a la empresa. Son partes constitutivas del Activo todos los bienes fsicos, los derechos sobre las personas y los bienes intangibles que posee la empresa. Es necesario que indiquemos que consideraremos como: BIEN: Como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad. DERECHO: Desde el punto de vista contable, son los valores que la empresa ha entregado en crdito y espera convertirlos en dinero. BIENES INTANGIBLES: Son aquellos que no tienen consistencia fsica; pero que integran el Activo, como caracterstica se puede destacar que, por lo general, van a ser consumidos en la empresa o que, al venderse, va a producir un resultado. 2.- PASIVO: Los pasivos de una empresa estn constituidos por las cantidades que sta adeuda a personas naturales o jurdicas, con excepcin de su dueo; o lo que es igual, corresponde a los derechos que tienen terceros, personas ajenas a la empresa, sobre la entidad. Obligacin La podemos definir o acotar como el vnculo que impulsa o compele legal o moralmente, a dar a ejecutar algo, en un tiempo establecido llamado plazo. 3.- CAPITAL: Representa los derechos del o los dueos de la empresa. Dicho de otra forma, es lo que la empresa de le debe al o los propietarios. PRINCIPIO DE LA INVARIABILIDAD DEL CAPITAL 25

Este principio generalmente aceptado, establece que los capitales tienen que permanecer invariables a fin de poder determinar el incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa. As, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar s: Capital Inicial es menor que Capital Final significa que se ha obtenido una utilidad. y si ocurre que: Capital Inicial es mayor que Capital Final significa que se ha obtenido una prdida. Dicho en otras palabras diremos que, el CAPITAL aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transacciones comerciales realizadas por la empresa y, disminuye con los resultados negativos (prdida) obtenidas en un periodo comercial determinado. Como estas variaciones comentadas no la podemos anotar en la contabilidad como modificaciones del capital, es que surge la necesidad de crear cuentas especiales que nos permitan mostrar los resultados obtenidos por la inversin realizada por el propietario o propietarios de una empresa. Estas cuentas que nos permiten salvar el obstculo y poder seguir la gua del principio de la invariabilidad del capital son las que se conocen como las CUENTAS DE RESULTADO, las cuales se dividen en cuentas de: - PERDIDAS - GANANCIAS. COMO CONSECUENCIA DE ESTO ULTIMO, NUESTRA ECUACION FUNDAMENTAL SE VE AFECTADO POR DOS NUEVAS VARIABLES. QUEDANDO ESTA DE LA SIGUIENTE FORMA: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

VARIACION DE LA ECUACION FUNDAMENTAL 26

Las transacciones u operaciones que vayan sucediendo irn haciendo variar los valores del Activo y del Pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el activo sea igual a los pasivos, querr decir que an no hay resultados. Pero cuando el equilibrio se rompe tendremos que pueden presentarse dos posibilidades. Con la incorporacin de las cuentas de ganancias y prdidas podemos registrar las variaciones que puedan producir en la empresa, producto de la actividad comercial.

Ejemplo que nos permite visualizar los conceptos acabados de comentar: DATOS: 1. El seor Pedro Toro Bravo inicia su negocio con $ 700.000 Comentario: El negocio le debe al seor Toro Bravo $ 700.000, esta cantidad representa los derechos del dueo. En la ecuacin se debe representar como cuenta de capital. Ecuacin Caja (efectivo) 700.000 = 700.000 Capital

2.- Se compra mercadera $ 300.000 (al contado) Comentario: El monto total de Activo y del Capital no ha variado. El activo slo se ha diversificado, es decir, disminuye en $300.000 el efectivo y aparece aumentado en 300.000 el bien MERCADERIA. Ecuacin Caja (efectivo) 400.000 Mercadera 300.000 = 700.000 Capital

3.- Se adquiere maquinarias al crdito por $500.000 Comentario: As como el Activo aumenta en 500.000, el pasivo aumenta en la misma cantidad, en otras palabras en el momento de incorporar la mquina en el activo de la empresa, nace una obligacin de ello por $500.000 con un tercero llamado ACREEDOR. Ecuacin Caja (efectivo) 400.000 700.000 Capital 27

Mercadera 300.000 Maquinaria 500.000

500.000 Acreedor

4.- Venta 50% MERCADERIA EN $180.000 (50% contado saldo Crdito) Ecuacin Caja (efectivo) 490.000 Mercadera 150.000 Maquinaria 500.000 Clientes 90.000 700.000 Capital 500.000 Acreedor 30.000 Utilidad por venta

5.- Se cancela arriendo por el local comercial que utiliza la empresa para funcionar como negocio, $ 75.000 Ecuacin Caja (efectivo) 415.000 Mercadera 150.000 Maquinaria 500.000 Clientes 90.000 700.000 Capital 500.000 Acreedor 30.000 Utilidad por venta ( 75.000) Arriendos

PROCESO CONTABLE
DEFINICION Y OBJETIVOS DE LA CUENTA. Como ya sabemos la contabilidad se basa en el hecho fundamental que es:

ACTIVO

= PASIVO

+ CAPITAL

Sabemos adems que el Activo est formado por Bienes y Derechos y el Pasivo por obligaciones con personas ajenas a la empresa. Cada uno de los elementos del Activo, Pasivo y Capital constituyen una cuenta. DEFINICION CUENTA ES UNA AGRUPACION SISTEMATICA DE LOS CARGOS Y ABONOS RELATIVOS A UNA MISMA PERSONA O ASUNTO, QUE SE REGISTRAN BAJO UN ENCABEZADO O TITULO APROPIADO ES UN RESUMEN O AGRUPACION DE CONCEPTOS DE UNA MISMA NATURALEZA. Ejemplo 28

Concepto - Monedas - Billetes - Cheques - Escritorios - Sillas - Estante - Mquina de Escribir CAJA

Cuentas

MUEBLES Y UTILES

Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla entre s; debe sealar en forma resumida y/o mnemotcnica los elementos del Activo, Pasivo o Capital, es decir, el nombre debe ser claro y significativo. De tales cuentas es necesario una informacin completa e individual crendose as las Cuentas T A continuacin presentaremos un modelo muy simple para esquematizar una cuenta; hacemos notar que, en la prctica, se puede adoptar cualquier forma de rayado que satisfaga las necesidades de la empresa.

DEBE

HABER

Una cuenta tiene dos partes y, por convencin se denominan: DEBE: la de la izquierda HABER: la de la derecha REALIZAR UNA ANOTACION AL DEBE DE UNA CUENTA SE LLAMA: CARGAR O DEBITAR REALIZAR UNA ANOTACION AL HABER DE UNA CUENTA SE DENOMINA: ABONAR O ACREDITAR La suma de los cargos (anotaciones realizadas al debe de la cuenta) se le llaman: DEBITOS 29

La suma de los abonos (anotaciones al haber de la cuenta) se denominan: CREDITOS La diferencia entre Dbitos y crditos se denomina: SALDO

DEBE CARGO

CAJA HABER 50.000 25.000 ABONO 150.000 75.000 800.000 450.000 1.000.000 450.000 550.000 CREDITOS

DEBITOS SALDO

CON RELACION AL SALDO DE UNA CUENTA, VEREMOS QUE EXISTEN TRES TIPOS. A) Dbitos > Crditos = Saldo Deudor B) Dbitos < Crditos = Saldo Acreedor C) Dbitos = Crditos = Cuenta Saldada Una cuenta puede aumentar o disminuir, esta variacin esta ntimamente relacionada con la clasificacin de la cuenta. Si observamos la ecuacin del Inventario y aislamos el Activo. ACTIVO DEBE CARGO = PASIVO ACTIVO (+) (-) + CAPITAL HABER ABONO

DEBITOS

CREDITOS

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Si nuestro Activo aumenta, deberemos anotar al lado izquierdo de la ecuacin, y por ende, al lado izquierdo de la cuenta; o sea, deberemos cargarla. Si nuestro Activo disminuye, deberemos abonar la cuenta.

En otras palabras: Un cargo aumenta las cuentas de Activo Un abono disminuye las cuentas de Activo Si realizamos la misma operacin con el Pasivo ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

DEBE CARGO

PASIVO (-) (+)

HABER ABONO

DEBITOS

CREDITOS

Si nuestro Pasivo aumenta, deberemos anotar al lado derecho de la ecuacin, y por ende, al lado derecho de la cuenta; o sea, deberemos abonarla. Si nuestro Pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta. En otras palabras: Un Abono aumenta las cuentas de Pasivo Un Cargo disminuye las cuentas de Pasivo El Capital por estar ubicado al mismo lado que los Pasivos en la ecuacin de Inventario, tiene el mismo tratamiento que estos, es decir: Un Abono aumenta las cuentas de Capital Un Cargo disminuye las cuentas de Capital La cuentas de Resultado registran las variaciones de Capital, por lo tanto, al igual que este: 31

Los Abonos, significan ganancias, ya que representan aumentos de capital. Los Cargos, significan prdida, ya que representan disminucin de Capital. Para una mayor claridad del tratamiento de las cuentas de resultado, podemos visualizarlo a travs de la ecuacin fundamental.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

AL ORDENAR LA ECUACION FUNDAMENTAL ESTA NOS QUEDARIA

ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS Al ordenarla nos encontramos que los Activos y las Prdidas tendran el mismo tratamiento es decir: Los Cargos aumentan estas cuentas Los Abonos las disminuyen Con respecto al Pasivo, Capital y las Ganancias tendran mismo tratamiento, es decir: Los Abonos Las aumentan y Los Cargos Las disminuyen. OBJETIVOS DE LAS CUENTAS: Podemos decir que los objetivos de la cuenta son: a) Agrupar las transacciones de una misma naturaleza. b) Tener informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la igualdad de inventario. c) Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.

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Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO III SISTEMA DE INFORMACION Y CONTROL

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LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION Y CONTROL

Dentro del sistema de informacin de una empresa, existen mltiples datos que son susceptibles de ser interpretados con algn tipo de medida, en ltima instancia traducirlo en unidades monetarias. Debido a que algunos datos que se relacionan con las operaciones que realiza la empresa, requieren una interpretacin, seleccin y procesamiento para que sea posible transformarlos en informacin til para los diversos agentes relacionados, e interesados en la realidad de la empresa, para esto nace el Sistema de Contabilidad. Elementos y Nocin del Sistema de Contabilidad Un sistema, en su nocin ms bsica, es un conjunto de elementos interrelacionados para cumplir una finalidad. Y un sistema de informacin es un conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso transforma datos en informacin. La nocin de sistema, as como la estructura antes descrita, es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de vista sistmico. En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, adems del recurso humano, se agrupan en dos categoras: elementos materiales y elementos normativos. Corresponden a los elementos materiales las mquinas y equipos; la documentacin, comprobantes e impresos, los libros y registros, los informes y los archivos magnticos. A los elementos normativos corresponden los mtodos, las normas y los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema. Los elementos normativos as como la descripcin de los elementos materiales estn contenidos en los Manuales del Sistema. La interrelacin de los elementos del sistema se logra mediante la aplicacin de las instrucciones contenidas en los manuales y por la interrelacin del personal a cargo del sistema. Concordante con el objetivo de la contabilidad (informacin y control), la finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar informacin. Agregando esta finalidad a la nocin de sistema, podemos concluir que la contabilidad del siglo XXI es un sistema de informacin econmico financiero que, mediante un proceso de registro y mediacin de hechos econmicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en informacin de salida.

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MANUAL DE CONTABILIDAD Los elementos normativos y la descripcin de los elementos materiales estn contenidos en los manuales del Sistema. Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habr tantos manuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por ejemplo, podr haber un manual para las normas y procedimientos administrativos contables; otro para las normas y procedimientos tcnico contables; otro para el diseo y uso de formularios, comprobantes e informes. O todo este contenido puede estar en solo manual, adems de tener un manual de organizacin y Funciones en donde se describa la estructura orgnica, los cargos y funciones del personal responsable del sistema; y, eventualmente, otro para la descripcin del diseo lgico y fsico, si el sistema es informtico. En esta parte nos abocaremos al Manual de Contabilidad en la cual se considere el conjunto de instrucciones necesarias sobre el funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor detalle, suele incluirse el siguiente contenido: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Plan de cuentas Documentacin mercantil Comprobantes Libros de contabilidad Informes contables Normas y Procedimientos

1) PLAN DE CUENTAS El plan de cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las necesidades de informacin y control que ella tenga. Consiste en la relacin o nmina de las cuentas que utiliza la empresa, las cuales se establecen en funcin de tres consideraciones fundamentales: a) giro social y transacciones que realiza la empresa b) Niveles de informacin y control deseados y c) Cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias El orden y clasificacin de las cuentas que integran el plan, generalmente se efecta siguiendo la misma ubicacin con que se presentan en los estados econmico financieros. Esto facilita la elaboracin de dichos estados y el anlisis de los mismos. Con estos fines, es comn encontrar las cuentas ordenadas en los grupos de activo, pasivo, patrimonio, prdidas y ganancias, y subdivisiones al interior de cada grupo.

El Plan de Cuentas se crea al momento de disearse el sistema. Esto significa que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las transacciones, sino que 35

estn previamente definidas. Sin embargo, el Plan de Cuentas debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuentas que surjan por efecto de la dinmica de los negocios y empresas. Si bien no existe un nico plan aplicable a todas las empresas por igual, la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control, el que, en la prctica, ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de empresas. Empleo de Cdigos Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se codifican. La ventaja del cdigo, por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es de fcil memorizacin y constituye una expresin mucho mas comprensible que las palabras, para mquinas y equipos cuando los sistemas son mecanizados o automatizados. Hoy el cdigo de cuentas es un requisito para la Contabilidad en sistemas informticos. El cdigo puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico. De estas opciones, la ms usual es la codificacin numrica y, dentro de esta, la codificacin decimal o de Dewey. Aplicando esta modalidad al Plan de Cuentas, se puede identificar el grupo de cuentas con un dgito, otro dgito a la derecha para el subgrupo, otro para la cuenta y otros dgitos a la derecha para identificar los distintos niveles de desagregacin de la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales. Ejemplo:
1 Activo 11 Activo Circulante 111 Caja 112 Banco 112.1 Banco Santiago 112.2 Banco de Chile 113 Clientes 113.1 Nacionales 113.2 Extranjeros 12 Activo Fijo 121 Bienes Races 121.1 Terrenos 121.2 Construcciones 2 Pasivo 21 Pasivo Circulante 211Acreedores 212 Proveedores 212.1 Nacionales 212.2 Extranjeros 213 Letras por Pagar 213.1 Letras por pagar

22 Pasivo Largo Plazo 221 Prestamos Bancarios 221.1Prestamo Banco Santiago 221.2 Prstamo Banco Chile 3 Patrimonio 31 Capital Social 31.1 Capital 31.2 Revalorizacin capital propio

Normas de uso de las cuentas 36

Las normas de uso de las cuentas tienen el propsito de establecer cmo y cundo deben registrarse los hechos econmicos en cada cuenta. En otras palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es: a) El grupo al que pertenece. b) Cuando y por qu se carga c) Cuando y por qu se abona d) Qu saldo presenta e) Cul es el significado del saldo Algunos ejemplos Cuenta Cdigo Grupo Cargos Abonos Saldo Significado del Saldo Cuenta Cdigo Grupo Cargos Abonos Saldo Significado del Saldo

: BANCO SANTIAGO : 112.1 :Activo (Activo Circulante) : Depsitos y Notas de Crdito del banco : Giros de Cheque y Notas de Dbito del Banco : Deudor : Dinero disponible en la cuenta corriente bancaria : LETRAS POR PAGAR : 213.1 :Pasivo (Pasivo Circulante) : Pago parcial o total de las letras : Aceptacin de letras a terceros : Acreedor : Letras pendientes de pago

Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificacin de los diversos hechos econmicos y la mantencin de un criterio uniforme para el registro de transacciones, especialmente, cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificacin, imputacin y codificacin contable. En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el tratamiento de las cuentas las relaciones entre las cuentas o las contra cuentas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables

DOCUMENTACION MERCANTIL

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La documentacin mercantil incluye a los documentos, comprobantes, formas e impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y que emplean las empresas para formalizar sus transacciones, dejando en ellas la evidencia de las mismas. La documentacin mercantil tiene un doble origen: interno y externo. Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseados por la empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo grupo la documentacin que proviene desde fuera de la empresa y sobre la cual sta no ha tenido injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra. Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentacin considerada en conjunto con los diversos comprobantes de uso interno en las empresas, se le denomina documentacin fuente, porque de ellos extraen los antecedentes para ingresarlos al sistema contable. Son la fuente de datos para alimentar el sistema. En la lista siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes: Empleados en Compras Facturas de compra Boletas de compra Notas de dbito Notas de Crdito Empleados en Ventas Facturas de Venta Boletas de Venta Notas de dbito Notas de Crdito Guas de despacho Medios de Pago Cheques Tarjetas de Crdito Tarjetas de dbito Letras Pagars Empleado en remuneracin Contrato de trabajo Liquidaciones de sueldo Finiquitos Contratos de Honorarios Boletas de Honorarios

Empleados en declaraciones de Previsionales e impuestos Inicio de Actividades Cambios de domicilio Trminos de Giro Formulario de declaracin y pago mensual de impuestos (Form: 29) Formulario y declaracin anual de impuestos (Form: 22) Formularios de declaracin de cotizaciones previsionales Para fines legales, la documentacin de respaldo de las transacciones de las empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales. El Cdigo de Comercio, en su articulo 44 establece los comerciantes deben conservar los libros de su giro hasta que 38

termine de todo punto la liquidacin de sus negocios. El Cdigo Tributario, por su parte, seala en su artculo 17 inciso 2, los libros de contabilidad deben ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras este pendiente el plazo que tiene el SII para la revisin de las declaraciones. Estos plazos de prescripcin estn contenidos en el artculo 200 de este mismo Cdigo y son: a) como norma general, 3 aos desde el vencimiento del impuesto respectivo

b) 6 aos, si la declaracin de impuestos no se present o fuese maliciosamente falsa( dolosa) c) 10 aos, si la prescripcin se interrumpe mediante reconocimiento escrito de la obligacin tributaria por parte del contribuyente Otras disposiciones, como el artculo 19 de la ley de banco, establecen que estas entidades deben conservar los libros y documentacin 10 aos, salvo que la Superintendencia de bancos e Instituciones Financieras autorice su destruccin con anterioridad. La validez legal para usos comerciales de la documentacin y libros de contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligacin que tienen las empresas de timbrar y registrar en el SII dicha documentacin y libros TIPOS DE COMPROBANTES En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus formularios e impresos de uso interno a los comprobantes de contabilidad, los que se emplean para iniciar el registro y proceso de los datos contables. En ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas transacciones para luego registrarlas en los libros de contabilidad. Quizs la clasificacin ms comn sea la que establece el uso de tres tipos de comprobantes: Comprobante de ingreso, para las transacciones relacionadas con los ingresos de fondos; Comprobante de egresos, relacionados con los egresos de fondos y comprobantes de traspaso, para las dems transacciones, es decir, para aquellas que no representan ingresos ni egresos de fondos. La secuencia siguiente muestra lo descrito.

TRANSACCIONES Respaldadas por

COMPROBANTES DE CONTABILIDAD De Ingresos

LIBROS DE CONTABILIDAD Registro de las 39

los documentos fuentes

De egresos De traspasos

transacciones

La tendencia, sin embargo, es que este paso intermedio, entre la documentacin fuente y el registro en los libros de contabilidad, desaparezca y con ello, el uso de estos comprobantes; pues, la incorporacin en aumento de computadores al tratamiento de datos e informacin contables, permite captar los datos directamente de los documentos fuentes, para ello tan slo se debe compatibilizar el diseo del documento fuente con el formato de entrada de los datos al sistema. Libros de contabilidad y Aspectos legales Forman tambin parte del manual de contabilidad la relacin y explicacin de los libros que se emplean para anotar las transacciones. A estos libros de contabilidad se les da el nombre genrico de registros contables en razn de que no se trata slo del modelo convencional del libro, sino que, sin perder su condicin, pueden ser hojas sueltas, tarjetas individuales, listados de computador o medios magnticos de registro, como cintas, discos u otros mecanismos empleados en equipos mecnicos o electrnicos para almacenar datos e informacin. Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categoras: a) Libros principales b) Libros auxiliares En nuestro pas, los primeros son exigidos y estn contenidos en el Cdigo de Comercio. En su artculo 25 este cuerpo legal expresa: Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia 1) 2) 3) 4) El Libro Diario El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes; El Libro balance; El Libro Copiador de Cartas

El Libro Copiador de cartas se ha sustituido, en la prctica, por los archivos de correspondencia y documentacin mercantil que contienen las transacciones realizadas por las empresas Los libros auxiliares, a su vez, los podemos clasificar en auxiliares del Diario y auxiliares del mayor. Algunos de los auxiliares del Diario exigidos por disposiciones legales tales como: Libro de compras Libro de ventas D.L. N D.L. N 825 DE 1974 825 DE 1974 Ley del IVA Ley del IVA 40

Libro de remuneraciones Libro de Letras por Cobrar

D.F.L. N 1, DE 1994 D.L. N 3.475. de 1980

Cdigo del Trabajo Ley de Timbres

Otro de estos libros de uso discrecional por las empresas, los que se emplean de acuerdo a sus necesidades de informacin y caractersticas del sistema de contabilidad diseado. Entre ellos puede estar el libro de Caja, Libro de Bancos, u otros. Los libros auxiliares del Mayor, por parte, estn parcialmente prescritos como obligatorios; su empleo depende ms bien de las necesidades de informacin, tipo de sistema contable y niveles de desagregacin de las cuentas principales en el Mayor. Libro Balance Este libro est destinado al registro de los recursos y de las deudas que tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada ejercicio anual (31 de diciembre de cada ao); por consiguiente, es un libro en el que se registra slo una vez al ao. De acuerdo a lo sealado en el artculo 29 del Cdigo de Comercio, al abrir su giro, todo comerciante har en el Libro de Balances una enunciacin estimativa de todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos los negocios En rigor, este libro se registra no slo el Balance, sino tambin el detalle correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con el nombre de inventario y se trata de la relacin detallada de todos los recursos que posee una empresa y de las deudas contradas, todo a una fecha determinada. El primer inventario se prctica en las empresas recibe el nombre de inventario inicial y se efecta al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada perodo contable se debe practicar un recuento fsico de los bienes, de los derechos, de las deudas y obligaciones, con el objeto de determinar el inventario final, el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente. El recuento fsico de los bienes se le denomina inventario fsico y consiste en contar, medir o pesar los recursos que la empresa posee. El inventario fsico debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que da respaldo a las cuentas y valores de dichos bienes en el balance. El diseo de este libro, como el de todos los libros de contabilidad, vara segn el sistema contable y la empresa de que se trate. Tratndose de empresas individuales, los datos para el balance se obtienen de la declaracin de inicio de actividades que deben hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y sociedades de capital, los datos de activo, pasivo y capital con que inician sus operaciones, se obtienen de las escrituras pblicas de constitucin de las empresas. 41

Libro Diario Al Libro Diario se le conoce tambin con el nombre de Libro de primera Entrada, porque es el que primero se emplea en el registro regular de las transacciones. Su objeto es la anotacin cronolgica de todas las transacciones de una organizacin. Conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo de Comercio en el Libro Diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecuten el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada una de ellas. La expresin asentarn se refiere al registro tcnico de las transacciones mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja constancia en el Libro Diario de la siguiente informacin: a) b) c) d) e) Fecha de registros de la transaccin Nmero de referencia o control del asiento Cuentas que se cargan y que se abonan Valores que se anotan al Debe y al Haber Resumen de la transaccin registrada, que recibe el nombre de glosa.

El diseo de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de un sistema a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas necesarios para la informacin enunciada para los asientos contables. El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de apertura o asiento inicial. Los datos para este asiento se obtienen del Libro Inventarios y Balance, en donde est contenido el inventario de recursos y deudas con que se inician las actividades de un negocio o el inventario final de un ejercicio, el cual pasa a ser el inicial del siguiente, cuando las empresas estn en funcionamiento. A continuacin de este primer asiento se registran cronolgicamente mediante otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectan hasta el cierre del ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben sumarse las columnas del Debe y del haber. Estas sumas siempre deben coincidir entre s, pues ah se verifica el cumplimiento de la partida doble mediante esta cuadratura numrica. Los valores de cada hoja se van arrastrando (sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable. Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al Libro Mayor. Dependiendo del volumen el traspaso se har cada da, cada semana o, al menos, una vez al mes, para agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de las cuentas afectadas.

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Libro Mayor Al Libro Mayor se le da el nombre de Libro de Segunda Entrada, porque en l se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, segn la naturaleza de stas, en las cuentas respectivas. El traspaso al Libro Mayor consiste en anotar al Debe de cada cuenta lo registrado en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta lo registrado en el Haber del Diario, agregando los conceptos y referencias contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del Diario y los del mayor radica en que en el primero estn las transacciones en orden cronolgico (se registran a medida que van sucediendo); en el Mayor, en cambio, el movimiento de cada cuenta que se encuentra disperso en el Diario, se ordena en forma tal que se renen todos los cargos y todos los abonos que afectaron a una determinada cuenta. Al igual que el Libro Diario, el diseo del Libro mayor, difiere de un sistema a otro, y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que para cada cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridas. El Libro mayor es una de las instancias de informacin del sistema contable a la que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al dbito, al crdito y al saldo de las cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el estado de Resultados se emplean los saldos de las cuentas, pues ellos representan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos econmicos en el caso de las cuentas de resultado prdidas y ganancias. En el dbito y en el crdito, por su parte, estn los flujos representativos de las transacciones que han afectado a cada cuenta. De ah, por ejemplo, que si se desea saber cunto es el monto de los ingresos de dinero habidos en un determinado perodo, se recurre al Dbito de la cuenta Caja; o si se quiere conocer el monto de las compras de mercaderas al crdito en un determinado perodo, se recurrir al crdito de la cuenta Proveedores. Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el cumplimiento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del Diario al mayor, para tal efecto. Antes de elaborar los estados econmicos financieros y registrar el balance con su detalle ( el inventario) en el Libro Balance, se preparan hojas de trabajo o informes intermedios, tales como el balance de Comprobacin y de saldos o Balance tabular, cuyos datos se obtienen del Mayor. LAS FUNCIONES PRINCIPALES DE SISTEMA DE CONTABILIDAD SON: a) Registrar hechos econmicos: Aquellos hechos que ocurren en la empresa y del medio que le afecta, que sean susceptibles de medirse en dinero ejemplo: comprar, vender, pago de remuneraciones, operaciones de crdito etc. b) Proporcionar informacin: Que sea til en la toma de decisiones. 43

c) Cautelar los activos de la empresa: Estableciendo un sistema de control interno. Caractersticas de los hechos econmicos. a) Los hechos son muchos y muy variados b) Se expresan en unidades monetarias ($) c) Se registran ordenadamente en el tiempo. d) Separa derechos de lo que es responsabilidad. EL CONTROL Una vez planificados los objetivos de la empresa, y realizadas las actividades tendientes a cumplir dichos objetivos, es de imperiosa necesidad por parte de los medios directivos, evaluar los resultados de tal forma de llegar a conocer hasta que punto se alcanzaron las metas propuestas por la entidad. La funcin administrativa llamada control evala estos resultados, determinando errores, las causas o defectos, delimita responsabilidades y como funcin principal propone una accin correctiva para que los objetivos de la empresa sean cumplidos a cabalidad.

LIMITANTES DE LA CONTABILIDAD La contabilidad como medio de control, presenta limitaciones y debilidades propias de su estructura, campo en que se desenvuelve y metodologa que utiliza. Dentro de algunas de sus limitaciones tenemos: - Slo registra hechos susceptibles de expresarse en dinero. - Se remite a registrar aquello que esta respaldado por documentos. - Registra hechos que ya ocurrieron. Adems la contabilidad contiene debilidades que en gran parte se debe a: 1.- Procedimientos mal establecidos: Pueden ocasionar poca flexibilidad del sistema, no siendo posible la incorporacin de nueva tecnologa o deficiencias que no permitan un buen flujo de la informacin entre las reas de la empresa. 44

2.- Errores de ejecucin del trabajo: Es necesario dominar la tcnica contable, la falta de experiencia o preparacin provoca una mala interpretacin de procedimientos, o por antigedad de la persona no acepta nuevas tcnicas. 3.- Situacin externa: La contabilidad puede verse influenciada por sucesos ajenos que son imposibles de controlar.

FASES DEL CONTROL CONTABLE a) Establecer patrones de medida Con la utilizacin de diferentes mtodos, debe establecerse medidas estndares que den una pauta para fijar las metas. b) Detectar desviaciones El Sistema debe proporcionar oportunamente la informacin de las desviaciones para su correccin. c) Corregir desviaciones Debe contemplar las medidas correctivas de acuerdo a las desviaciones, tanto con respecto a la cantidad como tambin a la calidad de los estndares fijados como patrones.

PERFIL PROFESIONAL, FUNCIONES Y CAMPO OCUPACIONAL DEL CONTADOR GENERAL Y DEL CONTADOR AUDITOR Perfil Profesional del Contador General El concepto de contador se encuentra en el reglamento de la Ley 13.011, en donde lo define como: El profesional que domina la ciencia de la contabilidad, vela por la correcta administracin de los bienes de las organizaciones en que acta y aconseja en asuntos econmicos y financieros. En la actualidad el papel del contador no es slo el de registrar y mantener los libros contables al da, sino tambin debe dominar otras disciplinas como, administracin, economa, computacin, etc. Adems, participa en el proceso administrativo preparando informes y controlando los presupuestos. Perfil Profesional del Contador Pblico, Contador Auditor 45

La definicin de este profesional se encuentra dada por la Escuela de Comercio de la Universidad Catlica de Valparaso: Es un profesional que con slidos conocimientos cientficos tcnicos y una formacin humana integral est capacitado para el diseo, implementacin y desarrollo de los sistemas de informacin y control de la empresa. Debiendo adems, elaborar, analizar y emitir opiniones fundadas acerca de la gestin financiera, administrativa y social de ella, cualquiera sea la naturaleza jurdica, poseyendo el criterio suficiente para tomar decisiones acerca de la asignacin de recursos en la empresa y comprendiendo en toda su dimensin, el rol social que su profesin le impone.

CAMPO OCUPACIONAL DEL CONTADOR PUBLICO, AUDITOR El Contador Pblico- Contador Auditor puede desempearse en empresas pblicas y/o privadas y en el desarrollo libre de la profesin. Las especialidades en las cuales acta son: a) Disear, implementar y desarrollar los sistemas de informacin de la empresa, tanto manuales, mecnicos como electrnicos, orientados a las necesidades reales de informacin de la empresa. b) Disea, implementa y desarrolla los sistemas de control, en sus acepciones de Control Interno y Control presupuestario. c) Revisin y emisin de opiniones sobre los estados financieros. d) Toma de decisiones sobre la asignacin de recursos financieros de la empresa.

ROL DE ESTOS PROFESIONALES EN LA EMPRESA a) Contador General Profesional que esta capacitado para organizar y dirigir el departamento de contabilidad b) Auditor Interno Este profesional se encarga de controlar al interior de la empresa, aspectos como el control interno, la distribucin de los recursos, el cumplimiento de obligaciones tributarias, etc. c) Auditor Externo Es aqul profesional que, contratado sus servicios por un perodo determinado, examina algn aspecto financiero o tributario, para dar su opinin sobre ellos 46

d) Auditor Tributario El auditor externo, especializado en el examen del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias a las cuales se encuentre afecta la empresa. e) Auditor Operativo Es aquel auditor interno o externo que se encarga de analizar y dar recomendaciones sobre el sistema de informacin de la empresa y los procesos que abarca la gestin de la empresa. f) Contralor Se encuentra a nivel gerencial y se encarga de supervisar los planes establecidos por la empresa, los controla, analiza y comunica las deficiencias encontradas al igual que los efectos que producen. g) Perito Es aquel auditor que realiza investigaciones sobre alguna situacin de la empresa, con motivo de un juicio.

LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON OTRAS DISCIPLINAS La contabilidad tiene como objetivo proporcionar informacin para diversos fines, dependiendo del usuario que la requiera, un funcionario de una organizacin utiliza la informacin para ejercer y verificar sus derechos derivados de su relacin con la entidad, y el estado para efecto de determinar los impuestos que afectan a la empresa y un determinado nmero de usuarios de la informacin contable. Algunas de estas disciplinas que se relacionan con la contabilidad podran mencionarse las siguientes: a) Tcnica de expresin oral y escrita: La contabilidad debe transformar datos, originados de la operacin de la empresa, en informacin til y comunicarla a los interesados. Se debe utilizar, por lo tanto, una forma de comunicacin que es el idioma, considerando redaccin, ortografa y lxico apropiados. b) Matemticas: Los datos que se utilizan son en su mayora susceptible de medirse, los cuales se someten a distintas operaciones y anlisis matemticos, como aplicar formulas, porcentajes, operaciones aritmticas, etc. c) Economa: Las operaciones derivadas de la actividad de la empresa y que son registradas por la contabilidad, estn inmersas en la actividad econmica ya que se refieren a la transformacin y transferencia de bienes escasos o econmicos. 47

d) Derecho: Toda actividad desarrollada en una sociedad necesita ser normada, para esto se crean leyes que delimitan derechos y responsabilidades de las personas, la contabilidad debe guardar estricto cumplimiento de la ley en lo que respecta a la organizacin que sirve. e) Administracin: El fin de una organizacin es el cumplimiento de objetivos, al igual que cada uno de sus componentes, incluyendo la contabilidad, para esto es necesario la direccin, organizacin y control de las operaciones, todo esto lo estudia la ciencia administrativa. f) Estadstica: La contabilidad, adems de registrar los datos, los analiza utilizando la estadstica como tcnica en la representacin de los grficos y poder proyectarlos en el tiempo.

RESEA HISTORICA SOBRE LA CONTABILIDAD En la antigedad el hombre para suplir las deficiencias de la memoria recurri a seales, smbolos y elementos grficos que ms tarde vinieron a constituir las cuentas, integrando as, la contabilidad mental con la contabilidad escrita. Los primeros registros los tenemos en Egipto e Israel, la funcin de registrar era realizada por los escribas, quienes anotaban los hechos de la vida domstica del soberano, registrando sus entradas y gastos, adems de la administracin pblica. Otro pueblo floreciente y de gran impulso comercial, fueron los fenicios, los que perfeccionaron por el ao 1100 A.C. el arte de registrar las operaciones en los libros. FACTORES QUE INFLUYERON EN LA FORMACION Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD. a) El mayor uso del dinero, como elemento de canje en sustitucin de los procedimientos antiguos del trueque. b) La introduccin de los nmeros arbigos en Europa, en el ao 1202, en reemplazo de los nmeros romanos. c) El extraordinario auge del comercio, en la segunda mitad del Edad Media en el norte de Italia. d) La poca del renacimiento en el siglo XV donde se impuls la contabilidad mediante la publicacin de varios libros sobre la materia.

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La contabilidad tuvo su cuna en Italia y es un producto del comercio. Fueron las ciudades de Gnova, Florencia y Venecia, centro de actividades comerciales de la poca, las que crearon y desarrollaron el arte de llevar libros. LOS PRIMEROS REGISTROS Antes de tener la forma contable, los primitivos libros llevados por los comerciantes de la Edad Media, tenan la forma de un Diario de acontecimientos ocurridos, en el que s mezclaban hechos comerciales, familiares y polticos. A estos diarios se les denominaban RECORDANZE. En esta poca los sucesos comerciales y familiares estaban ntimamente ligados, pues los negocios se conducan en familia y el mismo hogar era la oficina y centro de actividad comercial. Por otra parte los negocios de importancia no tenan el carcter de continuidad como en nuestros tiempos. Se fletaba un barco para un viaje comercial determinado y una vez finiquitado el viaje y liquidado el producto del mismo, quedaba terminado el negocio. De ah la importancia que tena para el comerciante los cambios polticos, las empresas militares, los temporales y otros hechos que se ven reflejados en los registros comerciales primitivos. ADVENIMIENTO DE LA PARTIDA DOBLE Si bien la contabilidad puede ser parcialmente llevada y as lo era en sus orgenes, mediante la partida simple, no hay contabilidad propiamente dicha sin la partida doble, la que establece el nacimiento de la verdadera contabilidad. Ha sido la partida doble una invencin o un descubrimiento? Por invencin entendemos aquello que el hombre ha creado con su genio, como la mquina y por descubrimiento lo que tena existencia y el hombre ha sabido encontrar, como la electricidad. Evidentemente, la Partida Doble no es una invencin, sino un descubrimiento. No existe, operacin de intercambio comercial alguna que no tenga dos partes, es decir, que no afecte a dos cuentas. Una que recibe, aumenta su caudal, mientras la que entrega forzadamente disminuye el suyo en la misma proporcin. (FRAY LUCAS PACCIOLO Libro publicado en Venecia ao 1492) FASES DEL PROCESO DE LA CONTABILIDAD Un sistema de contabilidad tiene como funcin entregar informacin til a los distintos usuarios. Don del el Proceso Contable comprende varias fases en su desarrollo. Parte desde la recopilacin o captura de los hechos econmicos que van a ser medidos y 49

registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la informacin a los diversos usuarios. Con fines didcticos se destacan las siguientes fases: Recopilacin de los hechos econmicos Anlisis y clasificacin de los hechos econmicos Registro Elaboracin de informes contables Anlisis e interpretacin de la informacin Proyeccin de los informes contables

Recopilacin de los Hechos econmicos En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posibles de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos esta constituida por la documentacin mercantil y comprobantes de uso interno en las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas, comprobantes de depsitos en cuentas corrientes bancarias, constancia de cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de servicios, etc. Anlisis y Clasificacin de los hechos econmicos Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la documentacin fuente y proceder a su clasificacin. Del anlisis y clasificacin queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para tal efecto se preparan. Ello supone la identificacin de: a) Tipo de comprobante a emplear segn la naturaleza de la transaccin (por ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso, traspaso) b) Las cuentas que se utilizarn, de acuerdo con las denominaciones que stas tienen y el uso que debe drseles conforme al plan de cuentas c) d) Los valores de cargos y de abonos Las glosas para resumir el contenido de las transacciones

Registro de las transacciones La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transacciones en los libros de contabilidad. El registro debe ser sistemtico y cronolgico, siguiendo una secuencia lgica, empleando los libros principales (Inventarios y balances, Diario y Mayor) y Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que se hayan definido como parte 50

integrante del sistema contable y cuya forma y diseo y orden de registro depender del tipo de procesamiento de los datos, el que puede ser manual, mecnico o automtico. Elaboracin de los Informes Contables Los informes contables se preparan en base a los antecedentes contenidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado los mltiples y diversas transacciones efectuadas en cada periodo contable. Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto que su contenido y periodicidad dependen de las necesidades especificas de informacin de cada usuario. En todo caso, ciertos informes de uso interno en las empresas y tambin de terceros se preparan regularmente en todas las empresas; entre ellos est el Balance, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo. Anlisis e Interpretacin de la Informacin Esta fase del proceso es de mxima importancia, puesto que aqu se verifica el cumplimiento de los objetivos de la contabilidad, es decir, proveer de informacin til para el proceso de toma de decisiones y facilitar el control de las actividades econmicofinanciera de la empresa Se ha indicado que la informacin est orientada a su empleo en el proceso de toma de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y utiliza debe estar capacitado para comprender el significado de esta informacin, mediante un adecuado anlisis que derive en una clara interpretacin de contenidos para adoptar las decisiones ms convenientes a los propsitos de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos. Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para comprender la informacin, es conveniente que los encargados de la preparacin de los informes incorporen a stos algunos anlisis que faciliten la interpretacin de su contenido Proyeccin de los Informes Contables Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la preparacin de los estados financieros o informes finales bsicos o, cuando ms, con algn anlisis de los contenidos. Esta es una visin parcial del proceso. En efecto, la Contabilidad no termina al finalizar el ejercicio contable, ni la empresa deja de funcionar al trmino del mismo. Como la empresa sigue en marcha, es tan importante conocer la informacin histrica como la informacin contable proyectada, la que informar sobre la situacin futura del negocio u organizacin conforme a las actividades planeadas

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En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, lo que esta sucediendo en el presente y, tambin, sobre la base de esta informacin pasada y presente, unida a las actividades que para el futuro se planeen, prever la situacin futura de la empresa. En esta perspectiva, muchas empresas emplean sistemas presupuestarios los que llegan hasta la proyeccin de los informes contables bsicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultado Proyectado y el Flujo de efectivo Proyectado. Todo, con el propsito de observar ahora, en el presente, la probable situacin econmico-financiera futura e ir controlando lo planeado con lo ejecutado. FLUJO DE LAS TRANSACCIONES El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue, en trminos generales, la secuencia de las fases del proceso contables antes descrito. Sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios, podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificacin de las transacciones posibles de medir y registrar en trminos monetarios, sigue con la clasificacin de los comprobantes, luego el registro en los diversos libros, continua con los informes dirigidos a los usuarios, los que adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. La secuencia de este flujo global se muestra en la siguiente figura:

FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE

DECISIONES USUARIOS -Internos - Externos -Especficos

* De Caja y bancos * de Clientes * de Proveedores * de Ventas * Otros

* Hojas de Trabajo INFORMES

-Intermedios

* Blce Comprobacin y Saldos

* de Balance tabular -Finales

*Balance * Estado Resultado * Flujo de Efectivo * Inventario y Balances * Diario * Mayor
* Caja

- Principales

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LIBROS DE CONTABILIDAD - Auxiliares

* Del Diario

* Ventas * Letras * Otros * Clientes * Mercadera * Activo Fijo * Otros

* Del Mayor

Comprobantes

- Ingresos - Egresos - Traspasos

- Compras - Ventas - Cobros - Pagos - Depsitos - Giros cheques Remuneraciones - Arriendos - Otros

Transacciones

Localizacin de errores numricos Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores numricos, resulta imposible formular un procedimiento que pueda seguirse invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de balances, en el Diario, en el Mayor o, aun, en los libros auxiliares. En este sentido la experiencia es la mejor gua, pero suelen ser de utilidad algunas indicaciones, como las siguientes: a) Uso de Marcas de Verificacin Toda vez que se est haciendo un pase de un Libro a otro o verificando las anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe en uno y otro libro, registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe buscar en los Libros las partidas que aparezcan sin marcas, las cuales indicarn los importes que no han sido pasados dos veces o que no han sido traspasados o que, por alguna razn, no debieran aparecer en uno u otro de los libros; en definitiva, muy probablemente ah se encontrar la causa del error. b) Dividir la diferencia encontrada

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Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una diferencia igual al doble de la partida que ha tratado incorrectamente. Al dividir la diferencia hallada por dos se conocer el valor anotado de ms al debe, de menos al haber, o viceversa. Por lo tanto, para localizar el error hay que buscar este ltimo valor y no el importe de la diferencia hallada. c) Inversin de nmeros Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores se confundan los nmeros y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez de anotar 960 se anota 690, lo que se produce una diferencia de 270. Cuando la suma de los dgitos de la diferencia hallada es, como en este caso, nueve o mltiplo de nueve se trata de una inversin numrica; por lo tanto, el error que hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada, sino que un mayor valor del cual es slo consecuencia la diferencia. RECTIFICACIONES EN EL LIBRO DIARIO Sobre el particular el Cdigo de Comercio en su artculo 32 seala Los errores que se cometieren al formar un asiento se salvaran en otro nuevo en la fecha que se notare la falta. Esta disposicin concuerda con las normas de la tcnica contable y en tal sentido se procede. Si bien los errores de asiento en el Libro Diario pueden ser corregidos mediante la anulacin por reversin total del asiento incorrecto y la confeccin de un asiento correcto, es frecuente que las rectificaciones se efecten mediante alguno de los siguientes asientos: Asientos suplementarios: para complementar partidas anotadas por menos del valor al que corresponde Asiento de reversin: para disminuir total o parcialmente valores registrados de ms. Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas anotadas en cuentas que no corresponden

A continuacin se realizaran algunos ejemplos de rectificaciones en el Libro Diario, si la empresa a realizado un depsito en cuenta corriente proveniente de caja por la suma de $ 100.000, el asiento correspondiente sera el siguiente: --Asiento x-Banco Caja 100.000 100.000

1) Rectificacin suplementaria por omisin parcial del monto, suponiendo que la contabilizacin se haya efectuado por un menor valor, as: 54

--Asiento x-Banco Caja 10.000 10.000

Este error se detectara en el anlisis de los saldos de las cuentas y la rectificacin suplementaria sera: --Asiento x-Banco Caja
Valor omitido en el asiento N____ de fecha________

90.000 90.000

2) Rectificacin Suplementaria por Omisin Total del Asiento Esto supone que la omisin del asiento se detecto en la revisin de los saldos de las cuentas por lo tanto, hay que contabilizarlo dejando constancia en la glosa de la fecha en que debi haberse registrado.

3) Rectificacin Suplementaria por error en u valor de cargo o abono. Este error producira un descuadre entre las sumas del debe y el haber en el Libro Diario, que se detectara al totalizar este libro. Supongamos que el asiento fue: --Asiento x-Banco Caja 10.000 100.000

La rectificacin se efectuara slo por el valor y en la cuenta que se anot de menos, o sea: --Asiento x-Banco Caja
Valor omitido en el asiento N____ de fecha________

90.000 0

4) Rectificacin de reversin por asiento registrado dos veces. Este error se descubre en el anlisis de saldo y se corrige mediante un asiento de reversin que anule la duplicidad, indicando en la glosa el nmero y fecha del asiento que se est anulando. 55

5) Rectificacin o reversin por valores superiores a los reales Esto puede ocurrir alterndose los valores de cargo y de abono simultneamente, por lo que slo se detectara mediante el anlisis de los saldos, por ejemplo: --Asiento x-Banco Caja 110.000 110.000

La correccin se efectuar reversando el exceso anotado, o sea: --Asiento x-Caja 10.000 Banco 10.000
Valor contabilizado de mas en el asiento N____ de fecha________

Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta, el error se detecta al sumar el Diario. Si se hubiera contabilizado: --Asiento x-Banco Caja La rectificacin de reversin seria: --Asiento x-Caja Banco
Valor contabilizado de mas en el asiento N____ de fecha________

110.000 100.000

0 10.000

6) Rectificaciones por medio de asiento de traspasos Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corresponde. Este error se detecta en el anlisis de saldos de las cuentas. Si la contabilizacin en el asiento fue: --Asiento x-Prestamos bancarios 100.000 Caja 100.000 La rectificacin se efecta traspasando el cargo de la cuenta mal empleada a la cuenta correcta, es decir: --Asiento x-Banco 100.000 56

Prestamos bancarios
Rectificacin cuenta prstamos bancarios, cargada por error en asiento N___ de fecha________

100.000

RECTIFICACIONES EN EL LIBRO MAYOR Los errores en el Libro Mayor pueden provenir de asiento que no cumplen con el principio de la partida doble; en tal caso las rectificaciones se efectuarn mediante algunos de los asientos indicados anteriormente, siguiendo la secuencia de: asiento de rectificacin registro en el Libro Diario y traspaso al Libro Mayor. Pero puede ocurrir que estando correcto el asiento, el error se produzca al efectuar el traspaso al mayor. Por ejemplo, anotar un cargo en vez de un abono o viceversa, registrar un mayor o menor valor de cargo o abono. En estos casos y, en general, cuando hay errores numricos, se detectan en el cuadre de valores que se efecta con la preparacin del balance de Comprobacin y de saldos. Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta distinta en el mayor, no se detectar como error numrico, sino que aparecer al hacerse el anlisis de los saldos de las cuentas. En esta situacin y en las descritas anteriormente, las correcciones y rectificaciones se hacen directamente en la cuenta del Libro mayor afectada, mediante anotaciones suplementarias, contrapartidas o traspasos. Para ilustrar algunos de estos errores y su correccin, supongamos que se debe traspasar al Libro mayor el siguiente asiento del Libro Diario: --Asiento x-Acreedores Letras por pagar 85.000 85.000

1) rectificaciones con anotaciones suplementarias Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el asiento del diario. Imaginemos que el cargo a la cuenta acreedores se hubiese hecho por la suma de $ 58.000. La diferencia producida en la inversin de nmero significa un menor abono de $27.000; el cual, una vez detectado, debe cargarse en dicha cuenta como una partida suplementaria, dejando constancia de ello en la misma cuenta afectada y sealando el nmero y fecha del asiento original.

2) Rectificaciones mediante contrapartidas 57

Cuando se registra un mayor valor al del asiento, ste se corrige mediante una contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta letras por pagar se hubiese hecho por la suma de $ 95.000, al detectar el error, este mayor abono de $ 10.000 se anota al haber de la cuenta letras por pagar en rojo o entre parntesis para significar con ello de que se trata de una contrapartida que est restando a una partida anotada por mayor valor, con la indicacin del nmero y fecha del asiento inicial. 3) Rectificacin mediante traspaso Sucede cuando el traspaso se hace a una cuenta distinta de la empleada en el asiento del Diario. En tal caso se anula la anotacin incorrecta mediante el procedimiento empleado para las contrapartidas y se procede a efectuar la anotacin correcta en la cuenta que corresponda segn el asiento del Diario. A continuacin se representan grficamente dos sistemas contables; el denominado Jornalizador y el llamado de diarios mltiples o centralizador

Toma Inventario

Inventario Inicial

Libro Inventario Y Balances

Hechos Econmicos

Documentos

Libro Diario General

Mayores Auxiliares

Libro Mayor General

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Balance Comprobacin y Saldos SISTEMA CONTABLE JORNALIZADOR

Estados Financieros Finales

Toma Inventario

Inventario Inicial

Libro Inventario Y Balances

Hechos Econmicos

Libro Auxiliar Ventas Libro Auxiliar Compras LIBRO DIARIO GENERAL

DOCUMENTOS

Libro Auxiliar Remuneraciones Libro Auxiliar Caja Libro Auxiliar Letras LIBRO MAYOR GENERAL

MAYORES AUXILIARES

Balance Comprobacin Y Saldos 59

SISTEMA CONTABLE CENTRALIZADOR

Estados Financieros Finales

Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO IV MERCADERIAS

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TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIA

1.- CONTROL DEL MOVIMIENTO GENERAL DE MERCADERIAS Las mercaderas representan para las empresas comerciales e industriales el rubro ms importante, ya que de ella obtiene sus principales ingresos, de ah la importancia de llevar e implementar mecanismos de control que permitan obtener resultados ptimos. Para tener una visin ms clarificadora respecto de los inventarios, es preciso considerar en primer trmino, si la empresa es de carcter comercial o industrial. EMPRESA COMERCIAL: Son aquellas que se adquieren bienes y los enajenan, sin que medie entre la compra y la venta proceso alguno de transformacin, en este tipo de empresa existe un solo tipo de inventarios, denominados Mercaderas. EMPRESA INDUSTRIAL: Son aquellas que adquieren bienes de cierto tipo, los cuales son sometidos a diversos procesos de transformacin cuya resultante son productos nuevos, para ser vendidos. Este tipo de empresas los inventarios se clasifican en: - Materias Primas - Materiales - Productos en Proceso - Productos Terminados NOTA: La cuenta Mercaderas de una empresa comercial conceptualmente coincide con la cuenta Productos terminados, dado que ambas cuentas representan lo que la empresa tiene disponible en bodega para la venta y las que espera comercializar en el corto plazo. Para los efectos de anlisis de la cuenta Mercaderas, consideraremos el tipo de inventarios definidos para la empresa comercial. Para obtener un control adecuado de las mercaderas tanto de aquellas que se compran a los proveedores como de aquellas que se venden a los clientes, existen 61

mtodos de registros o anotacin, de valorizaciones, que forman un sistema que le permite clasificar, ordenar y mantener un control adecuado de aquellas mercaderas que ingresan como de aquellas que salen.

2.- METODOS DE REGISTRO Y CONTROL DE LAS MERCADERIAS Los mtodos de registro son procedimientos o sistemas que se aplican para contabilizar el movimiento de las mercaderas de la empresa. Estos procedimientos tratan de diferente forma la manera de emplear la cuenta mercaderas, nuestro estudio se centrara en los siguientes. - Cuenta Unica de Mercadera - Desdoblamiento de la cuenta Mercaderas - Permanencia de Inventario. Los componentes bsicos del movimiento de mercaderas son los siguientes: - COMPRAS - VENTAS - FLETES - DEVOLUCIONES DE COMPRAS - DEVOLUCIONES DE VENTAS - CASTIGOS - MERMAS - RETIROS, ETC.

2.1.- METODO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS El mtodo de Cuenta Unica para el registro y Control de Mercaderas es considerado el menos adecuado para tales fines pues presenta limitaciones que impiden contar con informacin suficiente. A pesar de ello, es un mtodo bastante ms utilizado de lo que comnmente se supone. Algunas empresas establecen para el registro de sus mercaderas el mtodo de permanencia de inventario, pero al analizar los respectivos registros, se concluye que utilizan en realidad el mtodo de cuenta de Mercadera Unica un poco ms perfeccionado, pero en ningn caso Permanencia de Inventario. La razn fundamental de este hecho es el costo que significa para la empresa es menos oneroso Mercadera nica comparada con Permanencia de Inventario.

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Este mtodo de registro de mercaderas tienen como caracterstica fundamental reunir en la cuenta MERCADERIAS toda la informacin referida a sta, esquematiza es la siguiente cuenta de mayor

CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

- INVENTARIO INICIAL - COMPRAS (Prec. compra) - FLETES, SEGUROS (P/C) - DEVOLUCIONES DE VENTAS (P/V) (Notas de Crdito Empresa) - CORRECCION MONETARIA - VENTAS (Precio de Vta.) - CASTIGOS (P/C) - RETIROS (P/C) - DEVOLUCIONES COMPRAS (P/C) (Nta. Crdito Proveedor)

ESTA CUENTA TIENE LA CARACTERISTICA DE SER UNA CUENTA MIXTA, DENOMINACION QUE PROVIENE DEL HECHO DE INCLUIR CONCEPTOS DE ACTIVO Y DE RESULTADOS, LO QUE A SU VEZ SE ORIGINA EN LA EXISTENCIA DE UNA SOLA CUENTA PARA REGISTRAR EL MOVIMIENTO DE MERCADERIAS. La cuenta Unica es una de las pocas cuentas que en la contabilidad pueden tener saldo deudor o acreedor, la caracterstica ms significativa del saldo es que este no representa nada. En consecuencia el saldo de la Cuenta Unica no tiene ningn significado relevante, a pesar de que existen frmulas que permiten determinar el resultado obtenido por las ventas efectuadas a partir del saldo de la cuenta. El uso de frmulas requiere en forma imprescindible, La existencia final a la fecha que se requiera determinar resultados. 2.1.1.- Contenido De La Informacin De La Cuenta Unica De Mercaderas Y Sus Respectivos Registros. A) Inventario Inicial: Es la primera anotacin en la cuenta nica de mercaderas que se origina por la apertura de las cuentas de activo, y corresponde a la existencia final del perodo inmediatamente anterior. B) Compras: Son bienes que se adquieren con la finalidad de ser comercializados, (empresas comerciales). Su registro se genera en la mayora de los casos por la centralizacin del Libro Auxiliar de Compras, lo que provoca un cargo a la cuenta, la respectiva anotacin contable sera la siguiente: MERCADERIAS IVA CREDITO FISCAL PROVEEDORES $ $ $ 63

C)Fletes y Seguros: Segn la Ley de la Renta, estos gastos van en directo beneficio de las mercaderas, por lo cual optativamente pueden pertenecer al costo de adquisicin. D) Devoluciones de Compra: Son notas de crdito emitidas por el proveedor que rebajan cantidades compradas por la empresa, el registro por la devolucin es el siguiente: PROVEEDORES MERCADERIAS IVA CREDITO FISCAL $ $ $

E) Ventas: Los registros a la cuenta mercaderas, basados en la venta de especies provienen en la mayora de los casos por la centralizacin del Libro Auxiliar de Ventas, que provoca un abono a la cuenta, el registro correspondiente sera el siguiente: CLIENTES MERCADERIAS IVA DEBITO FISCAL $ $ $

F) Devoluciones de ventas: Son notas de crdito emitidas por la empresa para el cliente, que rebajan las cantidades vendidas, el registro por la devolucin de mercaderas por los clientes genera el siguiente asiento contable. MERCADERIA IVA DEBITO FISCAL CLIENTES $ $ $

G) Castigo de Mercaderas: Son prdidas ocasionadas por la destruccin fsica de los bienes, representa una disminucin de las mercaderas, por lo tanto un abono a la cuenta, con cargo a una cuenta de prdida conforme al siguiente asiento: CASTIGO DE MERCADERIAS MERCADERIAS $ $

H) Retiros del empresario: Son retiros de mercaderas por los dueos que segn la Ley de la Renta debe considerarse como una venta ms, por lo tanto una anotacin al haber de la cuenta, hecho que genera el siguiente registro contable CUENTA PARTICULAR SR. XX $ 64

MERCADERIAS IVA DEBITO FISCAL

$ $

I)Correccin Monetaria: Recibe un cargo la cuenta Unica de mercaderas al final del perodo contable por la variacin del costo de la vida, representada en Chile por el Indice de Precios al Consumidor (IPC). Dicha valorizacin provoca un aumento o un cargo a la cuenta mercadera, que se observa en el siguiente asiento: MERCADERIAS $ CORRECCION MONETARIA $

2.1.2.- Determinacin Del Resultado Por Medio De Aplicacin De Frmulas. Para obtener el resultado de la cuenta, por medio de la aplicacin de frmulas, es necesario conocer el inventario final de mercaderas debidamente valorizado. Las frmulas que se aplicarn son las siguientes: a) Si el saldo de la cuenta mercadera nica es deudor, aplique la siguiente frmula dependiendo de la condicin SI. SI EF> SD, ENTONCES APLIQUE UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR

SI

EF < SD, ENTONCES APLIQUE PERDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL

b) Si el saldo de la cuenta nica de mercadera es acreedor, aplique la siguiente frmula UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL 65

EJEMPLOS DE APLICACION DE LA FORMULA A) Aplicacin de la frmula con saldo deudor de la cuenta nica de mercadera 1) Cuando EF>SD; Existencia Final $ 50.000.CUENTA UNICA MERCADERIA COMPRAS 100.000 DEV. VENTAS 20.000 DEBITOS 120.000 70.000 20.000 90.000 VENTAS DEV. COMPRAS CREDITOS 30.000 SALDO DEUDOR

FORMULA A APLICAR NUMERO 1 UTILIDAD UTILIDAD UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR = = 50.000 20.000.30.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS VENTAS - DEVOLUCION DE VENTAS VENTAS NETAS COMPRAS - DEV. COMPRAS COMPRAS NETAS - EXISTENCIA FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA 100.000 (20.000) --------80.000 (50.000) -------(30.000) --------20.000 70.000 (20.000) --------50.000

66

2.- Cuando EF<SD; Existencia Final $ 20.000 CUENTA UNICA MERCADERIA COMPRAS 100.000 DEV. VENTAS 20.000 DEBITOS 120.000 70.000 20.000 90.000 VENTAS DEV. COMPRAS CREDITOS 30.000 SALDO DEUDOR

FORMULA A APLICAR NUMERO 2 PERDIDA PERDIDA PERDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL = = 30.000 10.000.20.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS VENTAS - DEVOLUCION DE VENTAS VENTAS NETAS COMPRAS - DEV. COMPRAS COMPRAS NETAS - EXISTENCIA FINAL COSTO DE VENTAS PERDIDA BRUTA 100.000 (20.000) --------80.000 (20.000) -------(60.000) --------(10.000) 70.000 (20.000) --------50.000

B) Aplicacin de la frmula con saldo Acreedor de la cuenta mercadera nica. 67

CUENTA UNICA MERCADERIA COMPRAS 100.000 DEV. VENTAS 20.000 DEBITOS 120.000 140.000 20.000 160.000 VENTAS DEV. COMPRAS CREDITOS 40.000 SALDO ACREEDOR

EXISTENCIA FINAL VALORIZADA A $ 10.000.FORMULA A APLICAR NUMERO 3 UTILIDAD UTILIDAD UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL = = 40.000 + 50.000.10.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS VENTAS - DEVOLUCION DE VENTAS VENTAS NETAS COMPRAS - DEV. COMPRAS COMPRAS NETAS - EXISTENCIA FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA 100.000 (20.000) --------80.000 (10.000) -------(70.000) --------50.000 140.000 (20.000) --------120.000

EJEMPLO: En la empresa XX ocurren las siguientes operaciones, durante el ao, registre sus operaciones utilizando la cuenta nica de mercadera y determine su resultado por medio de frmulas. 68

INVENTARIO INICIAL

$ 135.000

1.- Compra mercaderas al crdito simple ($100.000 mas IVA) 2.- Venta de mercaderas al crdito ($150.000 mas IVA) 3.- Devolucin de mercadera (Nta. Crdito proveedor) por $30.000 ms IVA 4.- Incendio de Bodega, se quema mercadera por $ 15.000 5.- Devolucin de vta. (nta. crdito empresa) por $ 50.000 mas IVA 6.- Los socios retiran en especies por $30.000 ms IVA 7.- La Existencia final alcanza a $100.000 DESARROLLO ----------------1-------------MERCADERIA IVA CREDITO FISCAL PROVEEDORES G: Compra Mercadera al crdito ----------------2------------CLIENTES MERCADERIA IVA DEBITO FISCAL G: Vta. mercadera al crdito ----------------3-------------PROVEEDORES MERCADERIA IVA CREDITO FISCAL G:Nta. Crdito proveedor devolucin de mercadera ----------------4-------------CASTIGO DE MERCADERIA MERCADERIA G: Castigo mercaderas quemadas ---------------5--------------MERCADERIA IVA DEBITO FISCAL CLIENTES G:Nta. Crdito empresa devolucin mercadera cliente ---------------6-------------CUENTA PARTICULAR SOCIO____ MERCADERIA IVA DEBITO FISCAL G: Retiro mercaderas por dueos 100.000 18.000 118.000

177.000 150.000 27.000 35.400 30.000 5.400

15.000 15.000 50.000 9.000 59.000

35.400 30.000 5.400 69

MERCADERIA UNICA 1 5 135.000 100.000 50.000 150.000 30.000 15.000 30.000 2 3 4 6

DEBITOS 285.000

225.000 CREDITOS 60.000 SALDO DEUDOR

RESULTADO SEGUN FORMULA EXISTENCIA FINAL $100.000 SALDO MAYOR RESULTO DEUDOR, POR LO TANTO SE APLICA FORMULA NUMERO 1 UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL -SALDO DEUDOR UTILIDAD = 100.000 - 60.000 UTILIDAD = 40.000

ASIENTO DE AJUSTE A LA CUENTA DE MERCADERIA -----------------N-------------MERCADERIA 40.000 UTILIDAD EN VENTA G: Utilidad en venta. segn formula

40.000

Este asiento se origina del hecho de dejar reflejada la utilidad por concepto de la venta de mercadera, ya que este mtodo no distingue lo que ingres por concepto de la venta ni el costo de dicha venta. Despus de realizado este asiento de ajuste, el saldo de la cuenta de mayor de mercaderas refleja la existencia final existente en bodega al final del ejercicio. Las existencias finales se pueden determinar mediante inventario Fsico o Perpetuo, el inventario Fsico es aqul que se determina mediante el recuento fsico de las unidades existentes en bodega. El inventario perpetuo es aqul que se determina por medio de las tarjetas de existencias. Para obtener el resultado de la cuenta nica de mercadera, este puede determinarse por medio de la aplicacin de las frmulas ya mostradas o por medio del 70

estado de la cuenta nica de mercaderas. Bajo este mtodo es necesario clasificar los rubros definidos anteriormente en dos grandes grupos. PRIMERA PARTE: Informacin relativa a las ventas, cuyos rubros son los siguientes VENTAS XXXX - DEVOLUCIONES DE VENTAS (XXX) VENTAS NETAS XXXX SEGUNDA PARTE: Informacin relativa al costo, cuyos datos se encuentran expresados a precio e costo RUBROS INVENTARIOS INICIAL XXXXX MAS COMPRAS XXXX MENOS DEVOLUCIONES COMPRAS (XX) COMPRAS NETAS XXXXX MENOS MERMAS Y CASTIGOS XXX RETIROS XXX SUBTOTAL (XXX) MENOS EXISTENCIA FINAL (XXX) COSTO DE VENTAS XXXXX EJEMPLO: Obtener por medio del Estado de la Cuenta Mercaderas Unica el resultado de la operacin, con la siguiente operacin CUENTA UNICA DE MERCADERIAS INV. INICIAL COMPRAS DEV. VTAS 60.000 560.000 80.000 380.000 60.000 10.000 20.000 470.000 VTAS DEV. VTAS CASTIGO RETIRO SOCIOS CREDITOS SALDO DEUDOR

DEBITOS

700.000

230.000 EXISTENCIA FINAL DE MERCADERIA $ 300.000.-

ESQUEMA ANALITICO ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIA

P V

VENTAS

380.000 71

R E C I O

E N T A

MENOS DEVOLUCIONES VTAS VENTAS NETAS

(80.000) -------300.000

MENOS COSTO DE LO VENDIDO P R E C I O D E L O V E N D I D O

INVENTARIO INICIAL MAS COMPRAS 560.000 - DEV. COMPRAS (60.000) COMPRAS NETAS MENOS CASTIGOS Y MERMAS 10.000 RETIROS 20.000 SUBTOTAL MENOS EXISTENCIA FINAL COSTO VENTA UTILIDAD BRUTA

60.000

500.000

(30.000) (300.000) (230.000) 70.000

2.- DESDOBLAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIAS Este mtodo que se conoce con el nombre de Desdoblamiento de la cuenta mercadera, es en realidad una variante de la cuenta nica de mercaderas, el que consiste en registrar el movimiento de las mercaderas en diferentes cuentas, cuya denominacin obedece a la naturaleza de las operaciones que se efecten.

72

2.1. CUENTAS DE ACTIVO: Mercaderas; Bodega o Existencias: En esta cuenta slo se registra el inventario inicial, durante el ejercicio no tiene movimiento, ya que si se efectan compras, sta se debe registrar en la cuenta COMPRAS. Al final del perodo se deber practicar un inventario con la finalidad de hacerlo figurar en el balance. Esta cuenta es mixta al igual que en el mtodo de mercadera nica, es decir, como slo tendr un cargo su saldo va a ser siempre deudor. Si la existencia final es mayor que ste habr utilidad, si es menor, prdida. 2.2. CUENTAS DE PERDIDA. Se caracterizan porque ellas slo se registran cargos, entre ellas tenemos: - DEVOLUCIONES DE VENTAS - F.E.S. - COMPRAS - CASTIGOS Y MERMAS - MUESTRAS GRATIS - DONACIONES 2.3. CUENTAS DE GANANCIA Las anotaciones que figuran en esta cuenta son exclusivamente abonos, forman parte de este grupo: - VENTAS - DEVOLUCIONES DE COMPRAS De esta forma se puede obtener una informacin muy detallada, pero presenta el inconveniente de trabajar con un gran nmero de cuentas. EJEMPLO: La contabilizacin de los siguientes datos: - Inventario inicial - Compras s/facturas - Devoluciones de compras - Ventas segn facturas - Devoluciones de ventas - F.E.S.

1.000.000 2.950.000 64.900 3.835.000 118.000 47.200

El inventario inicial se encuentra reflejado en la cuenta Mercaderas y corresponde al inventario final del ejercicio anterior. 73

POR LAS COMPRAS ------------------1----------COMPRAS 2.500.000 IVA CREDITO FISCAL 450.000 PROVEEDORES 2.950.000 ================================= POR LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS ------------------2-------------PROVEEDORES 64.900 DEVOLUCIONES DE COMPRAS 55.000 IVA CREDITO FISCAL 9.900 =================================== POR LAS VENTAS ------------------3-----------------CLIENTES 3.835.000 VENTAS 3.250.000 IVA DEBITO FISCAL 585.000 ====================================== POR LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS -------------------4--------------DEVOLUCION DE VENTAS 100.000 IVA DEBITO FISCAL 18.000 CLIENTES 118.000 ======================================= POR LOS FLETES EMBALAJES Y SEGUROS --------------------5-----------------F.E.S. 40.000 IVA CREDITO FISCAL 7.200 ACREEDORES 47.200 ================================================================ La utilidad o prdida se puede calcular por diferencia entre las distintas cuentas de resultado, o bien, hacer un anlisis similar al efectuado en la cuenta de mercaderas nicas. 3.- PERMANENCIA DE INVENTARIO La cuenta Mercadera Unica y Desdoblamiento de la cuenta Mercadera, no nos entregan informacin detallada, salvo que se efecte un anlisis extracontable. Para salvar este inconveniente y obtener informacin inmediata se procede a dividir la cuenta mercadera de tal manera que se conozca en el acto: - La existencia final en bodega - Las ventas netas del perodo - El costo de lo vendido - El resultado del perodo. 74

Este mtodo recibe el nombre de Permanencia de Inventario o Inventario Perpetuo, tiene dos alternativas para el correspondiente registro del movimiento de las mercaderas, los cuales son en base a: - TRES CUENTAS - DOS CUENTAS 3.1. PERMANENCIA DE INVENTARIO BASE TRES CUENTAS Como su nombre lo indica se utilizan 3 cuentas para registrar el movimiento de las mercaderas. DEBE MERCADERIA HABER

CTA DE ACTIVO

CTA DE PERDIDA

CTA DE GANANCIA

A) La cuenta de Activo puede denominarse Mercaderas, Bodega, Inventario o Existencias, tanto los cargos como los abonos se registran a precio de costo. TRATAMIENTO: DEBE
Inventario Inicial Compras F.E.S.

MERCADERIA

HABER

Costo de Ventas Devoluciones de Compras Retiros dueos Castigos y Mermas Muestras Gratis Donaciones

75

Su saldo siempre es deudor y representa el INVENTARIO existente en la bodega.

B) La cuenta de resultado ganancia se denomina VENTAS como puede deducirse fcilmente, las anotaciones se efectan a precio de venta. DEBE VENTAS HABER
Devoluciones de Ventas Ventas Ventas a Empleados

Su saldo siempre es Acreedor y significa las ventas netas efectuadas durante el ejercicio comercial.

C) La cuenta de resultado prdida e denomina COSTO DE VENTA, las anotaciones se efectan a precio de costo. DEBE COSTO DE VENTAS Costo de las Ventas Ctos. Vta. a Empleados HABER

Su saldo siempre es deudor y representa el costo de lo vendido.

Para obtener el dato sobre el costo de lo vendido es imprescindible llevar TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS, que son mayores auxiliares de la cuenta Mercaderas. En ellas se deben registrar permanentemente todo el movimiento relacionado con las mercaderas, con el fin de conocer, en cualquier momento, cul es la existencia en bodega sin tener la necesidad de realizar un recuento fsico; al mismo tiempo esta tarjeta debe permitir un control sobre las salidas de mercaderas para determinar en forma inmediata el costo de las ventas. Al realizar la comparacin entre las cuentas VENTAS (saldo acreedor) con el de COSTO DE VENTAS (saldo deudor) se obtiene el resultado del ejercicio. 3.2. PERMANENCIA DE INVENTARIO EN BASE 2 CUENTAS En este mtodo se usan slo dos cuentas para registrar el movimiento de mercaderas, ellas son: A) MERCADERIAS u otro similar, es una cuenta d activo y tiene un tratamiento similar al indicado para Permanencia de Inventario base tres cuentas. 76

B) VENTAS es una cuenta de resultado, su tratamiento es el siguiente: DEBE VENTAS HABER Costo de las Ventas Ventas Cto. Vta. a Empleados Ventas a Empleados Esta cuenta es un compendio de VENTAS y COSTO DE VENTAS que se utilizan en forma separada en Permanencia de Inventario en base tres cuentas, por lo tanto, si se tiene: SALDO ACREEDOR = UTILIDAD SALDO DEUDOR = PERDIDA Las diferencias ms notables con el de base tres cuentas se trata de lo siguiente: POR LAS VENTAS --------------- X-------------CLIENTES $ VENTAS $ IVA DEBITO FISCAL $ G: por las ventas del perodo ================================================ VENTAS $ MERCADERIAS $ G: por el costo de vta. del ejercicio ============================================== Ntese que se utiliza la misma cuenta para registrar la venta, como para imputar su costo. El mtodo permanencia de inventario entrega informacin detallada, pero el costo de mantencin es elevado en comparacin con los mtodos presentados previamente.

4.- METODOS DE VALORIZACION DE LAS MERCADERIAS Como mencionamos en el mtodo de control de mercadera Permanencia de inventario, este se basa en un auxiliar muy importante, que son fsicamente las tarjetas de existencias de mercaderas. La valorizacin es un proceso mediante el cual se le asigna un valor a las mercaderas que se han vendido, lo cual permite determinar el costo de la venta al final de cada ejercicio o cuando se requiere el dato por la empresa. Esta valorizacin de encuentra contemplada en el artculo N 30 de la Ley de la Renta, y especficamente en el inciso segundo de dicho artculo, el cual expone que para conocer el costo directo de las ventas de mercaderas, reconoce los costos directos ms antiguos (FIFO) y la utilizacin optativa del precio medio ponderado (PMP), a estos 77

mtodos reconocidos por la Ley se agrega otro tambin muy utilizado, que se conoce con el de los COSTOS MAS RECIENTES o LIFO, estos mtodos no constituyen los nicos elementos que intervienen en la valorizacin de las existencias, ya que adems, debe observarse la aplicacin del sistema de correccin monetaria. Antes de adentrarnos en el estudio de cada uno de los mtodos de valorizacin de existencias veremos la estructura y confeccin de las tarjetas de existencias. Sealamos que se requiere una tarjeta para cada uno de los productos que se comercialice por la empresa. TARJETA DE EXISTENCIA
Nombre del Artculo .........................................................................Existencia Max:........................................... Ubicacin: Cdigo:..............................................................................Existencia Min:.......................................... Caractersticas...........................Proveedor..........................................Existencia Critica:...................................

Fecha

Detalle

Precio
Compra entrada

Unidades salida Saldo

Valores
entrada Salida

saldo

Costo Unitario

4.1.- METODO DEL COSTO MAS ANTIGUO (FIFO) Este criterio de valorizacin de existencias conocido como FIFO (sigla inglesa que significa, lo primero que entra es lo primero que sale) dicho mtodo como su nombre lo indica, se refiere que las primeras unidades que se compran o entran a bodega son las primeras que deben salir; o sea, que los bienes vendidos son siempre tomados de las existencias ms antiguas. 4.2.- METODO PRECIO MEDIO PONDERADO (PMP) Este mtodo establecido por la Ley de la Renta, consiste en determinar el costo directo a travs del clculo del costo promedio entre los costos de los distintos lotes que han ingresado; es decir, debemos determinar la cantidad fsica de existencias y dividirlas de la siguiente forma:

78

P.M.P =

Saldo de las Existencias Valorizadas Saldo de las Existencias en Unidades

Este promedio ponderado debe determinarse despus de cada entrada o salida de existencias 4.2.- METODO COSTO MAS RECIENTE (LIFO) Este mtodo aunque no es reconocido por la Ley Tributaria, es vlido como mtodo de valorizacin ya que sirve de ayuda a la informacin financiera y el control. El criterio de valorizacin denominado LIFO es una sigla inglesa, cuya traduccin es ltimo que entra, primero que sale. Aqu se supone que los bienes vendidos o sacados de bodega provienen de los ltimos artculos que entraron, o sea el inventario que queda se compone de las mercaderas ms antiguas que han ingresado a bodega y que el costo corresponde a las mercaderas mas recientes.

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CAPITULO V IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El decreto Ley N 825 estableci en Chile un nuevo sistema de Impuesto a las Ventas y Servicios, siendo su principal caracterstica la de gravar solamente el valor agregado del bien o servicio, mayor valor constituido por los costos directos y el margen de comercializacin aplicado por quien produce, distribuye o comercializa el bien o presta el servicio, es decir, se aplica el impuesto en cada etapa de produccin, distribucin o consumo, lo que da origen a su nombre: Impuesto al Valor Agregado, IVA. Como modalidad de Impuesto a las ventas y servicios, el Impuesto al Valor Agregado tiene las siguientes caractersticas: PLURIFASICO NO ACUMULATIVO 80

Lo pagan todas las empresas sin importar su rol en el proceso. Grava en cada etapa el mayor valor. SU BASE IMPONIBLE NO INCLUYE IMPUESTOS PAGADOS EN ETAPAS ANTERIORES A diferencia del impuesto en cascada OBLIGA A LOS CONTRIBUYENTES MAYOR CARGA ADMINISTRATIVA A llevar libros de Compra y Venta Deben identificar rubros a deducir en clculo del impuesto. La mecnica permite que en las distintas etapas, el impuesto soportado en la adquisicin de bienes o servicios pase a constituir un crdito o deduccin al impuesto que deba aplicarse a la venta o prestacin de servicio de la etapa siguiente, y as sucesivamente, hasta que el producto o servicio llega al consumidor, quien en definitiva soporta el impuesto. Lo anterior evita, por supuesto, que al comprar un bien o pagar un servicio en las primeras etapas, el impuesto pase a formar parte de la base imponible en la etapa posterior de la venta o servicio. Si quisiramos ver la incidencia del impuesto en el precio final de un producto o servicio, comparando el impuesto en cascada versus el impuesto al valor agregado, tendramos.

CUADRO COMPARATIVO DE IMPUESTO EN CASCADA E IVA

IMPTO. Cascada Primera Etapa: Importacin P/costo Margen Uti. 20% Impto. 18%

I.V.A.

PAGO A Tesorera

100,00 20,00 120,00 21.60 141.60

21.6

21.60

21.60

81

Segunda Etapa Produc. P/cto. util. 25% impto. 18%

141.60 35.40 177.00 31,86

31.86

31.86 -21.60

10,26

Tercera Etapa: Distribucin P/C 208,86 M.C. 30% 62,66 271,52 Impto. 18% 48,87 precio final 320,39

48,87 102,33

48.87 -31.86

17,01 48,87

CONCLUSION Impuesto Cascada Precio Final Impuesto Incidencia del Impuesto 320,39 102,33 46.69% Impuesto valor Agregado 320,39 48,87 18 %

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Etapas $ IVA Dbito Fiscal IVA Crdito Fiscal Impuesto Pagado En Tesorera Valor Agregado

1.- Importador 2.- Fabricante * Costo M. Primas Valor Agregado Suma Impuesto 18 % Total Facturado 3.- Mayorista Costo de Mercaderas Valor Agregado Suma Impuesto 18 % Total facturado 4.- Minorista 2.400 3.600 6.000 1.080 7.080

432

432

2.400

1.080

432

648

3.600

* Se trata de materias primas importadas por el fabricante

6.000 4.000 10.000 1.800 11.800

1.800

1.080

720

4.000

82

Costo de Mercaderas Valor Agregado Suma Impuesto 18 % Total incluido en precio venta Total

10.000 1.800 11.800 2.124 13.924 2.124 5.536 1.800 3.312 324 2.124 1.800 11.800

El cuadro anterior demuestra que el impuesto pagado por el producto a lo largo de su ciclo de produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada una de las etapas respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre el precio final al consumido y que este soporta por la traslacin que le hace el minorista. Del Anlisis de este ejemplo, se puede concluir lo siguiente: a) El consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista, razn por la cual se dice que este es un tributo en una etapa a nivel de minorista. El impuesto no se cancela de una sola vez sino que se va ingresando en arcas fiscales parcialmente en cada una de las etapas de produccin y distribucin.

b)

HECHOS GRAVADOS DEL I.V.A.

1.a. Hecho Gravado Bsico de Ventas Elementos Bsicos: A. Convencin Traslaticia del Dominio En toda convencin, acto o contrato, que implique acuerdo de transferir el dominio, o que conduzca al mismo fin, aunque el objetivo primordial sea diferente: Ejemplos Compraventa Permuta Mutuo o Prstamo de Consumo Dacin en pago

B. Convencin debe recaer sobre: - Bien Corporal Mueble 83

Bien Incorporal inmueble de propiedad de una empresa constructora, construido totalmente por ella o que en parte haya sido construida por un tercero para ella. Cuota de dominio sobre ellos o derechos reales sobre ellos

C. Convencin a Ttulo Oneroso - Contrato Gratuito - Contrato oneroso D. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional. Se grava las ventas de Bienes Corporales Muebles ubicados en el territorio nacional; independiente del lugar en que se celebre la convencin. E. Transferencia realizada por un Vendedor (Habitualidad) a) Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles b) Productos, fabricante o empresa constructora que vende materias primas o insumos no utilizados

1.b.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO Elementos bsicos

A.- Realizacin de una accin o prestacin a favor de otra persona

a) Debe ser realizada por una persona natural o jurdica b) Debe ser habitual, espordica u ocasional.

Compare el alumno que en el hecho gravado bsico de venta debe existir habitualidad a diferencia del hecho gravado bsico de servicio que puede ser habitual o espordico. B.- Que el prestador del servicio perciba una remuneracin Percibir significa incorporacin efectiva al patrimonio de una persona, no bastando que se haya devengado. A travs de: - Pago, Abono en cuenta, Poner a disposicin del interesado C.- Accin o prestacin debe provenir del ejercicio de las actividades clasificadas en los N 3 y 4 Art. 20 de la Ley de la Renta. Art. 20 N 3 - Industria, comercio, minera, exportacin, riquezas del mar - Compaas areas, seguros, bancos, financieras - Constructoras 84

Art. 20 N 4 -

Periodsticas, publicitarias, radiodifusin y televisin Empresas de procesamiento automtico de datos Empresas de telecomunicaciones Corredores que sean personas jurdicas Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo personal Comisionistas con oficina establecida Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario o aduanero Agentes de seguros que no sean personas naturales Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares Empresas de diversin y esparcimiento.

D. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile a.- Se gravan servicios * Prestados o utilizados en territorio nacional

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CAPITULO VI OPERACIONES CON DOCUMENTOS

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OPERACIONES CON DOCUMENTOS

Las empresas en el desarrollo normal de sus actividades comerciales realizan operaciones con documentos, encontrndose entre ellos: los cheques, Los Pagare y las letras de cambio. Nuestro estudio se centrara principalmente en la Letra de cambio. LETRA DE CAMBIO El Cdigo de Comercio se refiere y la define en su Art. 623, el cual dice. La Letra de cambio es un mandato escrito revestido de las formas prescritas por la Ley por lo cual el Librador ordena al Librado pague una cantidad de dinero a la persona designada a su orden. Por lo tanto, la Letra de Cambio debe constar por escrito y cumplir con las formalidades exigidas por la Ley. FORMALIDADES La Letra de cambio debe necesariamente, indicar: - El lugar, da, mes y ao en que es girada. 86

- La fecha en que debe hacerse el pago. - El nombre y apellido de la persona a cuya orden se manda hacer el pago. - La cantidad que el librador manda a pagar. - El nombre, apellido y domicilio de la persona a cuyo cargo se libra y el lugar donde ha de verificarse el pago, si fuera distinto de aqul en que el librado se hallar domiciliado. - Deber llevar, adems, la firma del librador o de la persona que suscriba por l en virtud de un poder especial. Todo esto se encuentra estipulado en el Cdigo de Comercio en su Art. 633. ASPECTOS TRIBUTARIOS Las operaciones con letras de cambio se encuentran afectas segn el D.L. 3.475 a un impuesto del orden del 0,1% del valor de la letra por cada mes y fraccin de mes con un mximo de 1,2% (D.L. 3.475, de timbres y estampillas) Ejemplo: Letra 001 por la suma de $ 500.000 fecha de giro 01.01.2001 fecha de vencimiento 15.06.2001 Determinacin del Impuesto Enero 2001 Febrero 2001 Marzo 2001 | Abril 2001 Mayo 2001 Junio 2001 TASA TOTAL 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% -----0,6%

Monto de la letra = $ 500.000 Impuesto 0,6% = $ 3.000

QUIENES INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO - EL LIBRADOR - EL LIBRADO - EL TOMADOR O BENEFICIARIO EL LIBRADOR O GIRADOR

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Es la persona con quien se contrae la obligacin de pagar la cantidad de dinero convenido y gira la letra EL LIBRADO O ACEPTANTE Es la persona a quien se manda pague la letra y la acepta. EL TOMADOR O BENEFICIARIO Es aquel en favor de quien se gira la letra, la persona a quien el Librado o aceptante debe pagar. Comnmente intervienen slo 2 personas, siendo para estos efectos El Librador y El Tomador una misma persona, adems del Librado.

1.- LETRAS POR COBRAR. Son las letras que mantiene en cartera la empresa (Librador) aceptadas por sus clientes derivadas de las operaciones mercantiles realizadas por ella, para cobrarla directamente a la fecha de su vencimiento. CONTABILIZACION Las letras por cobrar, estn directamente relacionadas con las ventas efectuadas por la empresa, y que originan un crdito otorgado por estas operaciones. Para su contabilizacin se proceder de la siguiente manera: Se aceptan 2 letras a favor de la empresa ALFA por $ 59.000 c/u, con vencimientos 30.03.2001 y 30.04.2001 por venta de mercaderas ascendentes a la suma de $ 118.000.LIBRO DIARIO --------------n-------------------CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL 118.000 100.000 18.000 88

--------------n-------------------LETRAS POR COBRAR CLIENTES G: Por aceptacin Letras N 0001 y N 0002

118.000 118.000

Las letras pueden servir para pagar los compromisos propios de la empresa, como compra de Mercadera, Activo Fijo, etc. como tambin puede aceptarlas en pago derivadas de sus transacciones comerciales De estas operaciones se originan diversas formas de operar con las letras. El aceptante de la letra puede optar por enviar a Cobranza Bancaria, enviarlas en Descuento, darlas en Garanta o endosar las letras por cobrar.

LETRAS EN COBRANZA BANCARIA Las empresas optan por esta modalidad de entregar las letras o parte de ellas en cobranza bancaria por diversas razones como: a) Por Imagen Ya que existe mayor seguridad y un mayor respaldo en el cobro del documento. b) Razones de Costo Implementar un sistema de cobranzas implica costos de personal e infraestructura, etc. que no siempre s justifica por el movimiento reducido de letras, lo que se traduce en economa para la empresa. Tambin se aprovecha la cobertura de los bancos para realizar cobranzas en distintos puntos del pas. c) Razones Administrativas Proporciona un orden, facilita las cobranzas, existe un mayor control en relacin a la situacin de los clientes, etc. PROCEDIMIENTO Las entidades bancarias por estos servicios cobran comisiones que varan segn el banco, con los cuales opere la empresa. Para esto se procede de la siguiente manera: 1.- El beneficiario o Librador llevar las letras por cobrar a una entidad bancaria donde se detallar el N de letras para su cobranza en un documento llamado Carta Gua. 89

2.- Tambin se especificar si va a ser "con instruccin" o sin ella (protesto o no protesto) 3.- El banco timbrar este documento y entregar Beneficiario de la letra. una copia al Librador o

4.- El estado de cuenta se detallara mediante una cartola que emite la entidad bancaria llamado "Estado al Cedente". PROCEDIMIENTO PARA SU CONTABILIZACION a) Envo del documento para su cobranza al banco --------------1----------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA LETRAS POR COBRAR b) Cargos por Comisiones -------------2---------------GASTOS BANCARIOS IVA CREDITO FISCAL BANCO c) Abona a cuenta corriente --------------3------------------BANCO LETRA EN COBRANZA BANCARIA Ejercicio N 1 ( cuando se trabaja con un banco) - La empresa MOYA Y CIA. El 01 de marzo de 2001, tiene en cartera 20 letras para su cobranza, de las cuales 15 enva al Banco Santiago, donde se tiene la cuenta corriente, para su cobro, por un monto de $ 3.500.000.- El Banco Santiago por esta operacin cobra una comisin del 1% del valor nominal de los documentos, acusa recibo de los documentos con fecha 03.03.2001, cargando en esta fecha en cuenta corriente la comisin correspondiente. - El da 30.03.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.500.000 por cancelacin de letras. - El da 30.05.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.750.000, por concepto de cancelacin de letras. DESARROLLO 90

LIBRO DIARIO ----------------1-------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA LETRAS POR COBRAR G: Por envo de letras en cobranza bancaria --------------2-------------------GASTOS BANCARIOS IVA CREDITO FISCAL BANCO G: Comisin 1% Bco Santiago --------------3-------------------BANCO LETRAS EN COBRANZA BANCARIA G: Cancelacin letras 0023 al 030 ---------------4----------------BANCO LETRAS EN COBRANZA BANCARIA G: cancelacin letras 031 al 036

3.500.000 3.500.000

35.000 6.300 41.300 1.500.000 1.500.000

1.750.000 1.750.000

Letras En Cobranza Bancaria 3.500.000 1.500.000 1.750.000 3.500.000 Saldo Deudor 250.000 3.250.000

Ejercicio N 2 (cuando se trabaja con varios bancos) La empresa Prez Ltda. al 01.06.2001 tiene en cartera un saldo de Letras por Cobrar de $ 5.000.000, las cuales se decide enviarlas al banco para su cobranza. - El da 02.06.2001 enva al banco de Chile letras por un monto de $ 2.800.000 cuyos vencimientos fluctan entre el 30.06.2001 y 30.08.2001 - El mismo da remite al Banco del Estado letras por un monto $2.200.000 cuyos vencimientos fluctan entre el 01.07.2001 y el 15.09.2001 - El da 05.06.2001 los bancos acusan recibo de las cobranzas y adems, indican el porcentaje de comisin: 91

* Banco de Chile 1.2% sobre el monto de la operacin * Banco del Estado 1.5% sobre el monto de la operacin - El 30.06.2001 el Banco de Chile abona en cuenta corriente la suma de $ 850.000 por cobranza de letras. - El 15.07.2001 ambos bancos abonan en cuenta corriente cobranzas de letras realizadas por ellos * Banco de chile $ 1.550.000 * Banco del Estado $ 950.000 - El 30.08.2001 se abona en cuenta corriente del Banco del Estado la suma de $ 800.000, por concepto cobranza de letras.

DESARROLLO LIBRO DIARIO -------------1--------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE LETRAS POR COBRAR G: letras enviadas a cobranza banco de Chile ------------2-------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO LETRAS EN COBRANZA G: letras enviadas en cobranza banco del estado de chile ------------3---------------------GASTOS BANCARIOS IVA CREDITO FISCAL BANCO DE CHILE G: comisin 1.2% Banco de Chile ------------4---------------------GASTOS BANCARIOS IVA CREDITO FISCAL BANCO DEL ESTADO G: comisin 1.5% Banco del Estado ------------5---------------------BANCO DE CHILE LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE G: abonos bancarios por cobranza de letras ------------6----------------------92 2.800.000 2.800.000

2.200.000 2.200.000

33.600 6.048 39.648 33.000 5.940 38.940 850.000 850.000

BANCO DE CHILE 1.550.000 BANCO DEL ESTADO 950.000 LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO G: abonos bancarios por cobranza de letras ---------------7----------------------BANCO DEL ESTADO 800.000 LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO G: abono bancario por cobranza de letras

1.550.000 950.000

800.000

Letras En Cobranza Banco de Chile 2.800.000 850.000 1.550.000 2.800.000 2.400.000 Saldo Deudor 400.000 Letras En Cobranza Banco del Estado 2.200.000 950.000 800.000 2.200.000 1.750.000 Saldo Deudor 450.000

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN COBRANZA BANCARIA (5) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE
(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO EN COBRANZA

BANCO

EMPRESA

93

(3) BANCO ENVIA AVISO VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(4) CLIENTE CANCELA LETRA

2.-LETRAS EN DESCUENTO Las empresas pueden optar por estas operaciones para contar con dinero en forma anticipada, como manera de hacer efectivo ms rpidamente. PROCEDIMIENTOS 1.- Se solicita a las entidades financieras la operacin, acompaando las letras respectivas. 2.- El Banco o financiera verifica los informes comerciales, tanto del Librado como del Librador quienes debern tener como requisito previo "estado de situacin" presentado al banco o institucin financiera. 3.- Basndose en los resultados de los informes, el banco o institucin financiera se reserva el derecho de aceptar o denegar la solicitud. 4.- De aceptarse la operacin, el librador debe endosar en comisin de cobranza las letras al banco, por lo que asume la responsabilidad del pago, quin le anticipa su importe, deduciendo previamente los valores correspondientes a: - Comisin de Cobranza (% variable segn entidad) - Impuesto de Timbres y Estampillas D.L. 3.475 - Los intereses correspondientes al plazo de vencimiento de las letras, en los que no podr exceder a 90 das - El banco enviar a su cliente una liquidacin detallando la operacin realizada e indicando el abono respectivo efectuado por este concepto en cta. cte. A la fecha del vencimiento del documento el aceptante, deber cancelar al banco o Institucin financiera, el monto de su deuda, para lo que el banco le hace llegar previamente un aviso de vencimiento. De no hacerse efectiva esta cancelacin, la obligacin recaer sobre el Librador en su calidad de endosante del documento, por lo que el banco proceder a efectuar el cargo correspondiente en su cuenta corriente, incluyendo los gastos de protesto. 94

PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACION 1.- Envo de las letras al Banco para su descuento --------------1----------------LETRAS EN DESCUENTO LETRAS POR COBRAR

XXXXX XXXX

2.- Envo de la liquidacin por la operacin -------------2--------------BANCO INTERESES Y GASTOS BANCARIOS IVA CREDITO FISCAL LETRAS EN DESCUENTO

XXXXX XXX XXX XXXX

3.- Asiento por la responsabilidad del endosante (Empresa) --------------3------------------LETRAS DESCONTADAS XXX RESPONSABILIDAD LETRAS DESCONTADAS

XXXX

FLUJO DE INFORMACION DE LETRAS EN DESCUENTO (3) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE MONTO DE LA LETRA
(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO

BANCO

EMPRESA

(4) BANCO ENVIA AVISO VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(5) CLIENTE CANCELA LETRA

EJERCICIO 95

La empresa BETA Ltda. enva al banco para su descuento, letras por un monto de $ 1.500.000, cuyos vencimientos corresponden: 26.02.98 $ 500.000 30.03.98 $ 500.000 30.04.98 $ 500.000 El banco enva liquidacin abonando en cuenta corriente la suma de $ 1.380.000 La primera letra es cancelada a su vencimiento

CONTABILIZACION --------------1---------------LETRAS EN DESCUENTO LETRAS POR COBRAR G: por letras enviadas en descuento -------------2------------------BANCO INTERESES Y GASTOS BANCARIOS LETRAS EN DESCUENTO G: Abono en cta. cte. por letras en descuento

1.500.000 1.500.000

1.380.000 120.000 1.500.000

--------------3-------------------LETRAS DESCONTADAS 1.500.000 RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO G: Asiento de responsabilidad por letras en descuento ---------------4----------------------RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO LETRAS DESCONTADAS G: cese responsabilidad indirecta por letra en descuento cancelada 500.000

1.500.000

500.000

NOTA: En caso que no se cancele alguna letra el banco proceder a devolverla protestada y cargar en cta. cte. de la empresa el monto adeudado

3. LETRAS EN GARANTIA

96

Son letras que se endosan a los Bancos e Instituciones Financieras en comisin de cobranza, para garantizar un crdito que el Banco otorga denominado "Crdito en cuenta especial" o "Crdito en cuenta corriente N 2"

PROCEDIMIENTO Para operar con este sistema, la empresa debe poseer cuenta corriente en el Banco. Las empresas recurren a esta lnea de crdito como una manera de recuperar anticipadamente los valores en cobro que posee. Logrando con ello un mayor flujo de caja que le permitir hacer frente en mejores condiciones sus obligaciones, como tambin el desarrollo de algn proyecto de inversin. 1.- Se solicita al Banco el crdito, entregando para su estudio las letras que se pretenden dar en garanta para lo cual se firma la solicitud correspondiente. 2.- Previo anlisis de los informes comerciales de los aceptantes, se determina cules cumplen con los requisitos necesarios para garantizar la operacin. Lo que en definitiva permitir fijar el monto del crdito solicitado. 3.- Las empresas debern endosar en comisin de cobranza al Banco, las letras aceptadas por ste y entregarlas a travs de una Carta Gua. Adems, de suscribir un pagar, que garantizara su responsabilidad en el servicio del crdito. 4.- El banco abona en cuenta corriente el monto del crdito deducido el impuesto de timbres y estampillas estipulado en el D.L. 3.475, para lo cual enva liquidacin, conjuntamente con esto carga en cuenta corriente de la empresa las comisiones por cobranza por las letras entregadas en garanta y remite al domicilio copia del Aviso de Cargo. 5.- Cuando los aceptantes de las letras entregadas en garanta van cancelando, estos fondos se abonan al crdito disminuyendo el saldo de esta deuda. 6.- En caso de no pago de las letras, el Banco enviar a protesto, cargando en cuenta corriente de la empresa los gastos que por este concepto se originen. Y si esto, coincide con el vencimiento con una de las cuotas de amortizacin del crdito y con ello se produjera una diferencia respecto de dicha cuota el banco cargara en cuenta corriente de las empresas el faltante. 97

7.- Cuando el Librado solicita una prrroga de su obligacin con la empresa, sta deber hacer llegar en un plazo prudente al banco, la carta de prorroga respectiva con indicacin del nuevo plazo solicitado e instruyendo al banco la aplicacin de los intereses correspondientes. 8..- El banco remitir a la empresa peridicamente "un estado al cedente" con el objeto de informarle los movimientos habidos en esta cuenta.

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN GARANTIA

(6) BANCO USA IMPORTE RECIBIDO PARA CANCELAR CREDITO (3) BANCO OTORGA CREDITO GARANTIZADO CON LETRA RECIBIDA

(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO

BANCO

EMPRESA

(4) BANCO ENVIA AVISO VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(5) CLIENTE CANCELA LETRA

PROCEDIMIENTO 1.- Por envo de las letras dadas en garanta ----------------1-------------LETRA EN GARANTIA LETRAS POR COBRAR

XXXXXX XXXXXX

2.-Por la entrega del prstamo por parte del banco --------------2----------------BANCO XXXXX CREDITO EN CTA. ESPECIAL

XXXXX 98

3.- Por cargos bancarios de intereses y comisiones ----------------3-----------------INTERESES Y COMISIONES XXXXX IVA CREDITO FISCAL XXXXX BANCO

XXXX

4.- Por cancelacin de letras en garanta --------------4---------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL LETRA EN GARANTIA 5.- Por diferencia de prstamos ---------------5----------------CREDITOS EN CTA. ESPECIAL BANCO EJEMPLO:

XXXXX XXXX

XXXX XXXX

La empresa TAURO acuerda con el Banco de Chile, se le otorgue un prstamo por 2.000.000 con la condicin de enviar un monto de letra en garanta superior a 2.500.000. - El da 30.06.2001 enva letras en garanta por 3.000.000 - El banco deposita en cuenta corriente de la empresa TAURO la suma de $ 2.000.000. El prstamo vence el 02.09.2001 - El banco enva liquidacin donde especfica los cargos por comisiones de $ 30.000 - Se recibe aviso del Banco que han sido canceladas letras por un monto de 1.750.000 - Al vencimiento del prstamo, se gira cheque la cuenta corriente por la diferencia de $ 250.000 - El Banco carga en cuenta corriente $ 9.000 por concepto de intereses. DESARROLLO LIBRO DIARIO ---------------1---------------99

LETRAS EN GARANTIA LETRAS POR COBRAR G: por envo de letras en garanta al Banco

3.000.000 3.000.000

--------------2----------------BANCO DE CHILE CREDITO EN CTA. ESPECIAL Por la obtencin prstamo -------------3------------------COMISION DE COBRANZAS IVA CREDITO FISCAL BANCO DE CHILE G: Por cargo de intereses y comisiones ---------------4-----------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL LETRAS EN GARANTIA G: cancelacin de letras en garanta --------------5-----------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL BANCO DE CHILE G: cancelacin total de prstamo obtenido en Banco de Chile ------------6-------------------INTERESES BANCO DE CHILE G:cargos bancarios por intereses

2.000.000 2.000.000

25.424 4.576 30.000

1.750.000 1.750.000

250.000 250.000

9.000 9.000

4.- LETRAS ENDOSADAS El Cdigo de comercio dice refirindose al endoso "El endoso es el escrito puesto al dorso de la letra de cambio y dems documentos a la orden, por el cual el tenedor transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la constituye en prenda.

100

De acuerdo a esta definicin y con la costumbre, el dueo de la letra, procede a firmar en el reverso, efectuando as la cesin (el titular de una letra hace dueo a un tercero de dicho documento). Este endoso recibe el nombre de endoso en blanco.

CLASIFICACION DEL ENDOSO Segn la definicin del Cdigo de Comercio pueden ser: a) Endoso Traslaticio de Dominio Es el escrito puesto al dorso del documento a la orden mediante el cual, se transfiere la propiedad de la letra, cheque o pagar. Si lleva la fecha, el nombre y apellido de la persona a quin se transfiere el dominio, recibe el nombre de endoso regular. Si slo lleva la firma del endosante se le llama Endoso en Blanco. El endoso en blanco es el ms comn en la prctica comercial, en especial cuando se trata de documentos que no representan un valor muy considerable. b) Endoso en comisin de cobranza Es aqul puesto al dorso del documento, por el cual se le entrega en cobro, se caracteriza por el agregado de la clusula "valor en cobro" u otro equivalente. Este endoso es propiamente una comisin de cobranza. La persona, normalmente un Banco que recibe el documento, lo cobrara y deber entregar el dinero al endosante. c) Endoso en garanta Esta clase de endoso va seguido de la frase "En garanta" su finalidad es permitir, que la persona que ha recibido un documento con este tipo de endoso, lo cobre y aplique el dinero recibido a alguna deuda de la persona que endos tena para con l. Se le conoce como endoso en prenda. PROCEDIMIENTOS CONTABLES ---------------N-----------PROVEEDORES LETRAS POR COBRAR -------------n-------------LETRAS ENDOSADAS

XXXXXX XXXXX XXXXXX 101

RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS G: por cancelacin a proveedores con letras endosadas

XXXXXX

EJEMPLO: La empresa MOYA PEREZ Y CIA cancela factura de proveedor, al seor TORO BRAVO LTDA., por la suma de 350.000, por medio de un endoso de una letra de cambio por el mismo valor CONTABILIZACION --------------1-------------PROVEEDORES LETRAS POR COBRAR G: Endoso de letra para cancelar compra realizada al seor Toro Bravo 150.000 150.000

--------------2---------------------LETRAS ENDOSADAS 150.000 RESPONSABILIDAD POR LETRAS ENDOSADAS G: responsabilidad por endoso de letras

150.000

NOTA: El asiento de orden debe reversarse al vencimiento de la letra endosada, independiente si esta a sido cancelada.

PROTESTO DE LETRAS El protesto de una letra de cambio, es un acto que tiene por objeto dejar constancia de una negativa de pago del documento. Lo realiza un funcionario pblico generalmente un notario. El protesto se efecta al da siguiente del vencimiento. LA LLAMADA ACTA DE PROTESTO, contiene una copia literal de la Letra, adems, de otra serie de menciones, establecidas por la Ley, tales como: - Notificaciones del notario - Cancelacin del impuesto Una de las principales utilidades del Protesto es que sirve de base a las acciones judiciales, destinadas al cobro de la Letra. ACCIONES JUDICIALES 102

La Ley confiere reconocido mrito ejecutivo a la letra de cambio, en las siguientes situaciones. a) Letras de Cambio a la orden protestadas personalmente. Esto significa, que si la letra es protestada por falta de pago y el protesto se hace personalmente al aceptante de la letra o al suscriptor de la letra y estos no tachan de falsa su firma al tiempo del protesto. La Ley no duda en atribuirle una calidad de derecho indudable. b) Letra de Cambio a la orden cuyo protesto ha sido puesto en conocimiento del aceptante de la letra o del suscriptor del Pagare por notificacin judicial. Para lograr esto, el dueo de la letra deber entablar una accin judicial, que recibe el nombre de preparacin de la va ejecutiva. Para iniciar esta accin, deber necesariamente contar con un profesional abogado. c) Letra de Cambio a la orden en las cuales la firma del aceptante de la letra aparece autorizada por un notario Reuniendo estos requisitos el ttulo es ejecutivo y el dueo del documento est en condiciones de entablar la demanda ejecutiva y pedir embargo de los bienes del deudor. PRESCRIPCION El plazo de prescripcin de las acciones cambiaras del portador contra los obligados al pago es de un ao, contados desde el da del vencimiento de dicho documento (Art. 98 Ley 18.092) TRATAMIENTO CONTABLE Cuando las letras se encuentren en cartera, el trmite de protesto deber hacerlo directamente la empresa ante la notaria, la cual cobra los honorarios correspondientes, la que recibe el nombre de gastos de protesto. Este importe no representa una prdida para la empresa, sino, que se agrega al valor del documento protestado para ser cobrado posteriormente con el valor de la letra.

EJEMPLO La empresa MOYA S.A. no recibe la cancelacin de la letra de cambio nmero 999, por la suma de $ 350.000, aceptada por su cliente Mario Flores Rojas, por lo que se procede a su protesto. 103

Contabilizacin ------------1--------------LETRAS PROTESTADAS LETRAS POR COBRAR G: envo a protesto letra aceptada por seor M. Flores Rojas

350.000 350.000

El Notario cobra por el protesto honorarios por $ 7.500 -------------2-------------LETRAS PROTESTADAS 7.500 BANCO G: Cancelacin gastos de protesto LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL DEFINICION

7.500

Son aquellas letras que no habiendo recuperado el importe por procedimientos normales se recurre a los tribunales de Justicia, con el objeto de cobrarlas judicialmente. Este trmite sugiere al tenedor de la letras Costos Judiciales por concepto de notificaciones judiciales, los que sern recuperados en el momento en que el deudor haga efectivo el pago del capital, al cual se agregarn los costos judiciales que correspondan ms el inters penal correspondiente por el perodo correspondiente comprendido entre el vencimiento del documento y la fecha efectiva del pago. Esto se hace en forma posterior al protesto notarial. EJEMPLO La empresa MOYA S.A. al no recibir la cancelacin de la letra protestada se entrega al abogado para iniciar las acciones judiciales por el pago de la letra ms gastos notariales LETRAS PROTESTADAS GASTOS DE PROTESTO 350.000 7.500 ------357.000

CONTABILIZACION -------------1--------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL

357.000 104

LETRAS PROTESTADAS G: Envo a cobro judicial de letras protestadas a seor Flores -------------2---------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL BANCO G: Por cancelacin al abogado por concepto de honorarios -------------3------------------CAJA LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL G: Cancelacin letra ms los Gastos respectivos. 30.000

357.000

30.000

387.000 387.000

CASTIGO DE DOCUMENTOS INCOBRABLES Una vez agotadas todas las instancias tanto judiciales como extrajudiciales, para recuperar el importe de los documentos, como letras de cambio, Pagars y no conseguido este objetivo, la empresa deber proceder a castigar estos documentos, vale decir, deber cargar a los resultados los valores no recuperados con sus respectivos costos. Para este caso el registro contable sera el siguiente: -------------n--------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES XXXXX LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL EJEMPLO La empresa MOYA S.A. teniendo una letra a su favor por un monto de $ 200.000 en cobranza judicial y que una vez agotados todos los medios para obtener su cancelacin de la letra se procede a castigarla conjuntamente con los gastos de protesto y costas judiciales. LIBRO DIARIO ----------1-------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL LETRAS PROTESTADAS Monto letra $ 200.000 Gasto Protesto 5.000 Costas Judicial 45.000

XXXXX

250.000 250.000

105

------------2--------------------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL G: Castigo a prdidas por letras No cobradas.

250.000 250.000

NOTA: Cabe sealar que la empresa puede recibir la cancelacin de este documento ya castigado, en tal caso, el asiento contable sera el siguiente: -------------N--------CAJA DOCUMENTOS CASTIGADOS G: cancelacin letra seor___ castigada en asientos N XXXXX

CUENTAS DE ORDEN DERIVADAS DE LAS OPERACIONES CON DOCUMENTOS Aparte del registro contable de los diferentes hechos econmicos derivados del uso de las letras de cambio, las empresas debern reflejar contablemente, adems, las responsabilidades directas y solidarias derivadas de esta operaciones, como por ejemplo: a) Responsabilidades por letras enviadas en descuento. b) Responsabilidad por endoso. PROCEDIMIENTO CONTABLE -----------1----------LETRAS EN DESCUENTO XXXXXX RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO G: Responsabilidad solidaria Por letras enviadas en descuento. ------------2-----------------LETRAS ENDOSADAS XXXXX RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS G: responsabilidad solidaria por letras endosadas

XXXXX

XXXXX

ESTOS ASIENTOS SE LLAMAN "ASIENTOS DE ORDEN" Y SE HACEN CON EL FIN DE REFLEJAR FIELMENTE LA SITUACIN DE LA EMPRESA, PERO QUE NO ALTERAN NI AFECTAN LA SITUACION DEL ACTIVO Y PASIVO NI LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA. 106

Al llegar el vencimiento segn sea la situacin corresponde reversar los asientos de orden, ya que se extingue la responsabilidad.

EJERCICIO LETRAS DE CAMBIO

LA EMPRESA LOS BUENOS MUCHACHOS DEL CARDENAL LIMITADA, TIENE EN CARTERA LAS SIGUIENTES LETRAS: Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N Letra N 0010 0011 0012 0013 0014 0015 0016 0017 0018 0019 0020 0021 0022 0023 0024 0025 $ 540.000 $ 350.000 $ 950.000 $ 200.000 $ 540.000 $ 450.000 $ 600.000 $ 900.000 $ 150.000 $ 400.000 $ 630.000 $ 300.000 $ 820.000 $ 250.000 $ 300.000 $1.150.000 Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento Vencimiento 02.02.2001 15.02.2001 30.03.2001 30.03.2001 15.02.2001 20.02.2001 15.04.2001 30.04.2001 14.02.2001 27.02.2001 27.03.2001 27.03.2001 30.03.2001 20.02.2001 15.03.2001 30.04.2001

ANTECEDENTES DEL MOVIMIENTO DE ESTAS LETRAS: 1.Se envan en cobranza bancaria, letras nmeros 11-14-15-18 -19 y 22, Por este servicio el Banco cobra una comisin del 3.5% sobre el valor nominal de la letra, monto que es cargado en cuenta corriente Se envan al banco en descuentos las siguientes letras: 12-13-20-y 21. se envan al banco las siguientes letras en garanta por prstamo ascendente a $ 2.100.000, pagadero en 3 cuotas de $ 700.000; las letras son las siguientes 16-17 y 25, el banco carga en cta. corriente un 3% sobre el valor nominal de las letras, por concepto de comisin bancaria y 84.000.- por concepto de intereses. De las letras enviadas en descuento, el banco rechaza la N 21, haciendo devolucin de ella y procediendo abonar en cuenta corriente la suma de $ 1.655.400.-; cobrando un inters de $ 51.086 y comisiones de 62.300 ms IVA. Se cancela al Proveedor Gilberto del Campo, deuda por compra de mercadera, por medio de las letras 23 y 24; don Gilberto acepta que se le endosen estas 107

2.3.-

4.-

5.-

letras recibindolas como abono en cuenta corriente por la cantidad $ 525.000 cobrando como inters la diferencia. 6.El banco avisa que de las letras enviadas en cobranza bancaria fueron cobradas las letras N 11,14 y 15; por lo cual abona en cuenta corriente la suma respectiva. Adems informa que la letra 18 no fue cancelada a su vencimiento por lo cual se protesto, cargando en cuenta corriente los gastos de protesto ascendentes a $ 5.250 Cancelan letra N10 directamente en las oficinas de la empresa Los Buenos Muchachos del Cardenal Llega el vencimiento de la primera cuota del prstamo con garanta, para lo cual el banco informa lo siguiente, abona en cuenta 2 monto de la letra N 16 que fue cancelada a su vencimiento, adems, informa que carga en cuenta corriente el saldo correspondiente a la cuota. Don Gilberto del Campo comunica que la letra N 23 no fue cancelada a su vencimiento, por lo cual la devuelve protestada, con gastos de protesto ascendentes a $ 7.500; solicita se le cancele por medio de cheque deuda generada por esta operacin. El banco informa que las letras N 12,13 y 20 enviadas en descuento fueron canceladas a su vencimiento. Con respecto a la segunda cuota del prstamo bancario, este informa que la letra N 17 fue cancelada a su vencimiento, monto que abona en cuenta nmero 2 La letra protestada a don Gilberto del Campo y la cual fuera protestada, el aceptante de la letra de cambio, esta interesado en recuperar el documento, para lo cual la empresa Los Buenos Muchachos del Cardenal, le pide cancele $ 267.500, lo cual es aceptado por el cliente, el pago es realizado en dinero efectivo. Don Gilberto del Campo informa que la letra N24 fue cancelada a su vencimiento El banco informa que las letras N 19 y 22 fueron canceladas a su vencimiento, por lo cual se abona en cuenta corriente la cantidad correspondiente. el banco informa que letra N 25 fue cancelada a su vencimiento por lo cual se procede a cobrar cuota numero 3 del prstamo bancario y abonar en cuenta corriente la diferencia.

7.8.-

9.-

10.11.12.-

13.14.15.-

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Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO VII REMUNERACIONES

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REMUNERACIONES
Toda empresa necesita para su desarrollo la participacin de los trabajadores, los cuales mediante un contrato de trabajo (a estos se les conoce como trabajadores dependientes) se ligan a ella comprometindose a ejecutar una determinada funcin o tarea a cambio de una cierta cantidad de dinero. Como esta situacin involucra a ms de una parte es que es necesario que la sociedad regule las relaciones que se producen entre el prestador de los servicios y el contratante de estos. Dicha regulacin esta formalizada a travs de la Ley, por intermedio del D.F.L. N 1, DEL MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISION SOCIAL, publicado en el Diario Oficial del 24.01.94, el cual refunde las Leyes 18.620; 19.010; 19.049; 19.069 y 19.250. GENERALIDADES El contrato individual de trabajo es una convencin por la cual el empleador y el trabajador se obligan recprocamente, este a prestar sus servicios personales bajo dependencia y subordinacin del primero, y aqul a pagar por estos servicios una remuneracin determinada, (ART. 7 D.F.L N 1). De lo anterior se desprende que el trabajador por la prestacin de sus servicios tiene el derecho que el empleador lo remunere, por lo tanto tendramos que definir que se considera remuneracin y para poder hacerlo nos apoyaremos en el artculo 41 y 42 del D.F.L. N 1. Los artculos citados, dicen que se entender por remuneracin, las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie, avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador en virtud de un contrato de trabajo. Esta remuneracin tiene distintas fuentes de percepcin y es por ello que los ingresos que pueda obtener un trabajador sean de distinta ndole; La clasificacin de ellas se indican a continuacin: - Sueldo: Cantidad fija de dinero que recibe el trabajador por sus servicios, pagados por perodos iguales, perodos que deben ser determinados en el contrato de trabajo. - Sobresueldo: Remuneraciones por horas extraordinarias (las cuales exceden a las pactadas en el contrato, las horas pactadas semanalmente no deben exceder las 48 horas) - Comisin: Es el porcentaje que el empleador paga al trabajador sobre el precio de las ventas, compras o sobre el monto de otras actividades, en que l tenga por 110

lo general directa participacin en la operacin sobre la cual va a ser considerada base para el clculo de esta comisin. - Participacin: es la proporcin de las utilidades que el al empleado como incentivo, se debe estipular en el contrato. empleador entrega

- Gratificaciones Legales: Toda empresa que tenga fines de lucro, debe hacer participe de las utilidades que genere a los trabajadores, a este respecto, el empleador tiene dos vas para dar cumplimiento a este derecho del empleado. a) Repartir entre todos los trabajadores que cuente la empresa en forma proporcional el 30% de las utilidades lquidas. (Art.47 D.F.L.N 1), (Para estos efectos el servicio de impuestos internos indicar el monto de la utilidad liquida que ser considerada como base para el pago de las gratificaciones) b) Si el empleador opta por cancelar por concepto de gratificacin un 25% del sueldo base durante el ejercicio comercial con tope anual de 4,75 ingresos mnimos mensuales se libera de repartir el 30%de las utilidades liquidas. Por otro lado, la misma ley que regula las relaciones laborales indica que el empleador deber deducir de las remuneraciones percibidas por los trabajadores, los impuestos que las graven, las cotizaciones de seguridad social, las cuotas sindicales en conformidad a la legislacin vigente. Otro punto importante de destacar es que todo empleador con cinco o ms trabajadores debe llevar un libro auxiliar de remuneraciones el que deber ser timbrado por el servicio de impuestos internos. Por otra parte la empresa no slo debe pagar a sus empleados la remuneracin acordada, si no, que adems debe entregar un aporte por cada uno de ellos, a la caja de previsin respectiva. Este aporte comnmente se le conoce como "Aporte Patronal" el cual consiste en un porcentaje sobre las remuneraciones imponibles, slo se exceptan de la base de este clculo las asignaciones especiales (tratadas en este documento como otros beneficios). Este porcentaje depender de la clasificacin de la empresa, y su clasificacin depender del grado de riesgo que tienen los trabajadores para desarrollar su labor. OTROS BENEFICIOS Adems de las remuneraciones indicadas anteriormente y percibidas en virtud de un contrato de trabajo, el trabajador recibe de su empleador otros beneficios en dinero, los cuales pueden ser voluntarios por parte de este ltimo, Beneficios que si han quedado establecidos en el contrato de trabajo pasan a tener el carcter de obligatorios en virtud de la ley. La diferencia de estos beneficios es que ellos no son parte de la base imponible para efectos impositivos, dentro de estos se encuentran.

111

- Asignaciones de movilizacin: cantidad fija de dinero que el empleador debe pagar al trabajador para cubrir los gastos de movilizacin en que este ltimo debe incurrir para el desplazamiento entre su hogar y su lugar de trabajo (esta bonificacin no es obligatoria para el rea privada, siendo una garanta que entrega el empleador en forma voluntaria, bono que el S.I.I. considera como gasto necesario para producir renta s sta es cancelada en forma prudente por el empleador a cada trabajador) - Asignaciones de Colacin: Al igual que la asignacin de movilizacin, est tampoco es obligatoria para el rea privada y siendo pagada a cada trabajador en forma prudente el S.I.I. la refuta como gasto necesario. - Viticos: Suma que recibe el trabajador para traslado durante su jornada de trabajo para cumplir funciones que le designe su empleador, por lo general la gestin encomendada se debe realizar fuera del recinto de la empresa. - Asignaciones por Prdida de Caja. - Asignaciones por Desgaste de Herramientas. - Prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la Ley: Suma que recibe el trabajador del empleador, por cuenta de la Caja de Previsin Respectiva o Caja de Compensacin de Asignacin Familiar, por cada Carga legalmente reconocida por el trabajador (La Asignacin familiar que cancela el empleador a sus trabajadores no es gasto para la empresa ya que los montos pagados los recupera a la caja de previsin respectiva, los montos a pagar por este beneficio dependern de la renta percibida por el trabajador, de acuerdo a esto ltimo en la actualidad existen cuatro tramos, los que a enero del 2.002 son de $3.452, $ 3.358, 1.094 y de $0.-; montos a pagar a dependiendo de la renta individual de cada trabajador. DESCUENTOS PREVISIONALES Y OTROS El artculo 58 del D.F.L.N 1 nos dice que el empleador deber deducir de las remuneraciones de los trabajadores los descuentos por los siguientes conceptos. - impuestos que las graven - cotizaciones de seguridad social - cuotas sindicales en conformidad a la legislacin respectiva. - cuotas correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas - y las obligaciones con Instituciones de Previsin o con Organismos Pblicos. - Otras deducciones deben ser por acuerdo entre trabajador y empleador, acuerdo que debe constar por escrito, con todo esta ltima deduccin no puede exceder el 15% de la remuneracin total del trabajador. LA BASE IMPONIBLE SOBRE LO QUE SE APLICARAN LOS DESCUENTOS PREVISIONALES SERAN TODAS LAS RENTAS QUE PERCIBA EL TRABAJADOR QUE SE CONSIDEREN REMUNERACION. SEGUN LO VISTO AL PRINCIPIO DE ESTE DOCUMENTO. (SOLO SE DEJAN FUERA DE DESCUENTO PREVISIONAL Y 112

TRIBUTARIO LO QUE LA LEY CONSIDERA QUE NO ES UNA REMUNERACION, LO QUE ESTE DOCUMENTO CONSIDERA COMO OTROS BENEFICIOS). DESCUENTOS PREVISIONALES ESTOS DESCUENTOS TIENEN POR FINALIDAD CUBRIR LAS IMPOSICIONES DE CARGO DEL TRABAJADOR. 1.ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES (A.F.P.) Instituciones que administran la capitalizacin individual que efectan los afiliados con sus cotizaciones previsionales. En la actualidad todos los trabajadores que ingresen al sistema laboral deben incorporarse a una A.F.P., aqu es importante destacar que la incorporacin a alguna de las que se encuentran en el mercado es individual, es decir, cada trabajador puede elegir la que ms le agrade. En la A.F.P. el trabajador deber cotizar para su cuenta individual, que ser identificada por su RUT, un 10% de sus remuneraciones el cual estar destinado a financiar su futura jubilacin o pensin (tambin se establece en la actualidad que los trabajadores hombres tienen derecho a jubilarse a los 65 aos y las trabajadoras mujeres a los 60 aos de edad). La base mensual de descuento tiene un mximo imponible de 60 U.F., la U.F. que debe considerarse es la del ltimo da del mes que se devengan las remuneraciones. Adems a la A.F.P., los trabajadores deben cotizar un porcentaje de sus remuneraciones destinado a financiar un sistema de Invalidez y Sobrevivencia, porcentaje que depender de cada A.F.P. (este % oscila entre 2,5 y 3,4 en la actualidad). COTIZACIONES ADICIONALES A LA AFP Cada trabajador podr efectuar adems voluntariamente en su cuenta de capitalizacin, las siguientes cotizaciones: a) Hasta el 10% de sus REMUNERACIONES O RENTA IMPONIBLE. b) Hasta el 20% de la parte que exceda de la remuneracin o renta imponible (60 U.F.) y no exceda de 120 U.F. Los empleadores deben retener de las liquidaciones de sus trabajadores, las cotizaciones previsionales que se han mencionado anteriormente, descuentos que el empleador debe declarar y pagar o en su defecto declararlas, dentro de los primero 10 das del mes siguiente de aquel en que se devengaron las remuneraciones. PRESTACIONES DE SALUD. Otro descuento que el empleador debe efectuar a sus trabajadores es la cotizacin para cubrir prestaciones de salud, la retencin obligatoria a deducir de las liquidaciones es de un 7% de las remuneraciones imponibles, imponible que tiene el 113

mismo tope de 60 UNIDADES DE FOMENTO, la U.F. a considerar es la misma que se utilizo para las cotizaciones realizadas a la A.F.P. Estos descuentos efectuados deben ser enterados principalmente a dos instituciones: -INSTITUTO DE NORMALIZACION PREVISIONAL (I.N.P.) Esta institucin recauda las cotizaciones para cubrir prestaciones de salud, de los trabajadores que se encuentren afiliados a las antiguas cajas de previsin como son por ejemplo, EMPART, S.S.S., Caja de Empleados Pblicos y Periodistas, etc. La atencin de las necesidades de Salud es cubierta para estos trabajadores a travs del Fondo Nacional de Salud (FONASA). -ISAPRES: Instituciones de salud previsional, a ellas se afilia cada trabajador, pactando un plan de salud, planes de costo diferente, va a depender del sueldo del afiliado es lo que la ISAPRE ofrecer como beneficios, el trabajador costea su plan de salud con esta institucin primeramente con el 7% obligatorio y una cotizacin adicional si es que eventualmente el trabajador optara por un plan de un costo superior al 7%. Los beneficios por prestaciones de salud es entregada por cada Isapre, utilizndose comnmente el de libre eleccin, es decir, el cotizante puede ir con cualquier profesional de la salud que se encuentre en el mercado ofreciendo sus servicios y la Isapre tiene dos vas para entregar los beneficios pactados a travs de devolver al trabajador la parte que financia la Isapre o a travs de los bonos que las Isapres ponen a disposicin de sus afiliados para que cancelen al prestador de los servicios de salud, el bono tendr un costo diferente, costo que depender del plan pactado por el trabajador. APORTE EMPRESA Como mencionramos anteriormente, el empleador aparte de las cotizaciones previsionales que son cargo del trabajador, ste esta obligado por la ley a enterar a la caja de Previsin respectiva un porcentaje de las remuneraciones devengadas por sus trabajadores. Este aporte tiene como base las remuneraciones imponibles de todos los trabajadores por los que tenga que cotizar. Los porcentajes aludidos son los siguientes. - 2% Impuesto permanente, tena como finalidad financiar el Fondo de Asignacin Familiar, en la actualidad se encuentra derogado, pero se mantiene el derecho de los trabajadores pedirlo a la empresa para apoyar planes de salud que pacten con la Isapre, para poder acceder a este derecho los trabajadores deben cumplir algunos requisitos que se analizarn posteriormente. - 0.95% El que tiene como finalidad cubrir accidentes del trabajo y enfermedades profesionales de los trabajadores, este aporte de acuerdo al mayor riesgo por la actividad que desarrolle la empresa, es que esta afecta a un adicional de un 100%, 200%, 300% del 0.95% que se debe aportar como mnimo por cada empresa. Consideraciones respecto del 2 % respecto de ayuda a los planes de salud de los trabajadores, que coticen en una Isapre 114

Se establece que los trabajadores pueden solicitar a sus empleadores que les coticen hasta un 2% de su remuneracin imponible en la Isapre a la cual se encuentren afiliados o se afilien en el futuro, cotizacin que ser cargo de la empresa y la cual pasa a ser adicional al 7% obligatorio que deben imponer estos trabajadores para su cobertura de salud. Esta solicitud se podr efectuar en los siguientes casos: a) Cuando la actual cotizacin para salud (7%) de cargo del trabajador ms la cotizacin adicional (hasta 2%) de cargo del empleador, no exceda de 1 U.F. en el caso de trabajadores que no perciben Asignacin Familiar. b) Cuando la cotizacin del 7% ms la adicional (hasta 2%) no supere 1 U.F. ms 0.5 U.F. por cada carga familiar por la cual perciba Asignacin Familiar y est declarada en la Isapre respectiva. Ejemplo: Un trabajador con dos cargas: la cotizacin total del 7% mas 2% no debe exceder de 2 U.F. En todo caso, la suma de la cotizacin base de salud (7%) ms la adicional (hasta 2 %) no puede superar un total de 4,2 U.F., que ser el tope de cotizacin para efectos de salud. El empleador a quien su trabajador le solicite pagar la cotizacin adicional de hasta un 2% a la Isapre en la cual se encuentra afiliado, podr descontar dicho pago respecto de otros impuestos que deba cancelar la empresa, con lo cual el 2% aportado por la empresa pasa a ser un crdito para el empleador ya que puede deducirlo de otros impuestos que deba declarar y pagar en el formulario 29. Se hace presente que la finalidad de la cotizacin adicional comentada es beneficiar al trabajador permitindole acceder a un mejor plan de salud, para resguardar en mejor forma la salud de su grupo familiar.

Nota: Con respecto a este beneficio, desde el ao 1997 se realizaron gestiones para eliminar esta franquicia. Lo cual fue conseguido con la promulgacin de la Ley 18.566, en la cual se imparte instrucciones respecto al pago de atenciones de emergencias y derogacin del subsidio adicional, (Resolucin exenta N 183 del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, Publicada en el Diario Oficial el 31 de enero del 2000 y Circular N 56, de fecha 24 de diciembre de 1999, de la Superintendencia de Isapres) En trminos generales la derogacin es paulatina tiene como efectos inmediatos que a contar del 24 de diciembre de 1999, los trabajadores dependientes que se incorporen al 115

sistema de salud de la Ley 18.933 no tendrn derecho a solicitar la cotizacin adicional prevista en el artculo 8 de la Ley N 18.566. La misma Ley indica que los afiliados que a la fecha de la promulgacin de la Ley se encontraren gozando del mencionado beneficio, se les revisaran los contratos de salud con el objeto de eliminar en forma gradual de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Ley, que consistiran en proceder a una primera revisin de los contratos de estos trabajadores el 1 de julio del 2.000 y una segunda revisin al vencimiento de la tercera anualidad siguiente al ajuste del contrato del cotizante. Y por ltimo esta Ley contempla una derogacin total del artculo 8 de la Ley N 18.566 a contar del 01 de junio del 2.004. DESCUENTOS LEGALES. Como indicaremos anteriormente, el empleador debe retener de las remuneraciones de los trabajadores los impuestos que las graven. Por lo cual de las remuneraciones se debe retener un impuesto que tiene el carcter de nico. Este impuesto vara de acuerdo a las remuneraciones de cada trabajador. para efecto de determinar la base sobre la cual se debe deducir el impuesto aludido, se debe previamente deducir los descuentos obligatorios por concepto de previsin de las remuneraciones de cada trabajador y el resultado de esta operacin se debe trasladar a unas tablas especiales preparadas por el S.I.I. El impuesto retenido de las liquidaciones de los trabajadores, debe ser enterado en arcas fiscales por el empleador dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones. Para tal efecto se debe utilizar el formulario 29 (declaracin y pago simultaneo mensual) del Servicio de Tesorera TABLA DE CALCULO IMPUESTO UNICO Esta tabla, se encuentra expresada en Unidades Tributarias Mensuales, por lo cual debe ser convertida en pesos, del mes de que corresponde determinar el impuesto nico. (a continuacin se indica la tabla vigente al mes de abril del ao 2002, la cual incorpora las modificaciones de la Ley 19.753) TABLA IMPUESTO UNICO EXPRESADA EN UTM
Monto de la renta lquida imponible Factor Cantidad a Rebajar

0 13.5 U.T.M. 30 U.T.M. 50 U.T.M. 70 U.T.M. 90 U.T.M. 120 U.T.M

a a a a a a a

13.5 U.T.M. 30 U.T.M. 50 U.T.M. 70 U.T.M. 90 U.T.M. 120 U.T.M. 150 U.T.M.

EXENTO 0.05 0.10 0.15 0.25 0.33 0.39

0.0 0.675 U.T.M. 2.175 U.T.M. 4.675 U.T.M. 11.675 U.T.M. 18.875 U.T.M. 26.075 U.T.M. 116

150 U.T.M.

MAS

0.43

32.075 U.T.M.

TABLA IMPUESTO UNICO EXPRESADA EN PESOS

Monto de la renta lquida imponible Factor Cantidad a Rebajar

0.00 383.535,01 852.300,01 1.420.500,01 1.988.700,01 2.556.900,01 3.409.200,01 4.261.500,01

383.535,00 852.300,00 1.420.500,00 1.988.700,00 2.556.900,00 3.409.200,00 4.261.500,00

Y MAS

Exento 0.05 0.10 0.15 0.25 0.33 0.39 0.43

19.176,75 61.791,75 132.816,75 331.686,75 536.238,75 740.790,75 911.250,75

NOTA. U.T.M. ABRIL 2.002 =$ 38.535,00

Remuneracin imponible menos: AFP: 12,50% salud 7% 112.500 63.000 RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

$ 900.000.-

175.500 724.500

EL MONTO $ 724.500.- SE CONFRONTA CON LA TABLA DE IMPUESTO UNICO, EL CUAL SE ENCUENTRA EN EL TRAMO NUMERO 2, EL CUAL LO GRAVA CON UN IMPUESTO DEL 5% Y LE DA UN CREDITO DE $ 19.176,75 Por lo tanto la determinacin del impuesto nico a retener se conforma de la siguiente manera: Impuesto nico 724.500 x 0.05 Rebaja al impuesto nico Impuesto nico a retener liquidacin = = = 36.225 19.177 17.048

OTROS DESCUENTOS LEGALES Otro descuento legal es aqul que ordenan los Tribunales Civiles y de Menores por alimento, en beneficio de la cnyuge, hijos menores, padres, hermanos legtimos del trabajador y otros. Para estos efectos el empleador debe deducir hasta un 50% de las remuneraciones. PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR EN DETERMINACION DE REMUNERACION IMPONIBLE DE LOS TRABAJADORES 117

Como se menciono anteriormente en el presente documento, el trabajador debe percibir de su empleador una remuneracin por la prestacin de sus servicios, el monto del sueldo base ser el que se encuentre pactado en el respectivo contrato de trabajo, y es de all que se extraer la informacin. Con respecto a las horas que labore el trabajador sobre las pactadas en el contrato de trabajo (normalmente sobre 48 horas), debe ser cancelada al trabajador con un recargo del 50%, si es que no se hubiese pactado un porcentaje superior. Para la determinacin de cual es el valor correspondiente a una hora extraordinaria se utiliza la siguiente formula si el trabajador hubiese sido contratado con sueldo mensual. 1 ------ x 7 30 ----------------------- x horas Semanales

1.5 = factor de actualizacin

El factor encontrado por medio de esta formula se aplica sobre el sueldo base, pactado en el contrato de trabajo, el cual arroja como resultado el valor de una hora extra. OTRO FACTOR IMPORTANTE DE TENER EN CUENTA ES LOS TRAMOS Y MONTOS DE ASIGNACION FAMILIAR A QUE TIENEN DERECHO LOS TRABAJADORES, ESTOS DEPENDEN FUNDAMENTALMENTE DE LAS REMUNERACIONES QUE ELLOS HAYAN OBTENIDO EN UN PERIODO DETERMINADO, ES ASI POR EJEMPLO QUE PARA EL PERIODO (ABRIL del 2001). ESTOS TRAMOS ESTAN DETERMINADOS DE LA SIGUIENTE MANERA: - Asignacin Familiar de $ 3.452., a pagar a todos aquellos trabajadores que para el Segundo semestre de 2001 (Julio Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso promedio mensual que no haya excedido de $ 104.146, el pago es por cada asignacin reconocida por el trabajador. - Asignacin Familiar de $ 3.358, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el segundo semestre de 2001 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso promedio mensual superior a $104.146 y no haya excedido de $210.451.-, el pago es por cada asignacin reconocida por el trabajador. - Asignacin Familiar de $ 1.094, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el segundo semestre de 2000 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso 118

promedio mensual superior a $210.451 y no haya excedido de $328.232.-, el pago es por cada asignacin reconocida por el trabajador. - Asignacin Familiar de $ 0. Todos aquellos trabajadores que su promedio mensual por el segundo semestre del ao 2001 supere los $ 328.232 no perciben pago por asignacin familiar, (aun cuando se mantienen todos los derechos colaterales que digan relacin con las asignaciones familiares)

SEGURO DE CESANTIA
Qu es el Seguro de Cesanta El Seguro de Cesanta(Ley N19.728) es un instrumento de seguridad social que protege al trabajador que se enfrenta a la cesanta y apoya sus esfuerzos de bsqueda de un nuevo empleo y de reinsercin productiva, asegurando para ello recursos monetarios y la Mantencin de beneficios sociales. El sistema entrega beneficios a los trabajadores que quedan cesantes, cualquiera sea la causa que origina el trmino de su empleo. Opera mediante cuentas individuales que se financian con aportes del trabajador (0,6% de su remuneracin) y del empleador (1,6% de la remuneracin del trabajador) Adems, el Seguro de Cesanta considera un fondo solidario cuya funcin es complementar las prestaciones monetarias de los trabajadores de ms bajos ingresos. El Fondo Solidario se financia con aportes del empleador y del Estado. El Seguro entrega beneficios a todos los trabajadores regidos por el Cdigo del Trabajo, tanto si son trabajadores por obra o faena o si tienen contratos indefinidos. Se excluye a los trabajadores menores de 18 aos, a los pensionados (salvo que sea por invalidez parcial), a las trabajadoras de casa particular y los trabajadores con contrato de aprendizaje. Beneficios monetarios El seguro comienza a funcionar cuando el trabajador queda cesante ya sea por causa voluntaria (renuncia) o involuntaria (despido). En el caso que el trabajador renuncie, tendr derecho a retirar giros mensuales de su cuenta individual de cesanta, siempre y cuando tenga acreditadas doce o ms cotizaciones en forma continua o discontinua. Los montos de los giros son variables y dependen de la remuneracin y antigedad de cada trabajador. Para poder acceder al Fondo Solidario, el trabajador tiene que haber sido despedido, contar con 12 cotizaciones continuas y encontrarse cesante. Si rene stas condiciones, podr cobrar el seguro por un mximo de cinco meses, recibiendo, el 119

primer mes, una renta equivalente al 50% de su ltima remuneracin. Para el segundo, tercer, cuarto y quinto mes, los porcentajes son 45%, 40%, 35% y 30%, respectivamente. Sin embargo, el Fondo Solidario establece lmites mnimos y mximos de pago. As, ningn trabajador recibir menos de $65.000 ni ms de $ 125.000 el primer mes.

Los trabajadores que son contratados por obra o faena estarn exceptuados de cotizar el 0,6% de su remuneracin, ya que todos los aportes a sus cuentas sern de cargo exclusivo de su empleador (3% de su remuneracin). Tendrn derecho a retirar todos los recursos acumulados en sus cuentas de una sola vez cuando concluya su contrato y hayan acumulado 6 cotizaciones continuas o discontinuas.

Cuentas Individuales Cada trabajador que acceda al seguro tendr una cuenta individual de capitalizacin de su propiedad, en la que se depositarn mensualmente los siguientes aportes: 1. Aporte Individual de los trabajadores (as) que corresponde al 0,6 % de sus ingresos imponibles. 2. Aporte de los empleadores (empresa) que asciende al 1,6% del ingreso imponible del trabajador.

El Fondo Solidario se financiar con los siguientes aportes: Un 0,8% del salario de cada trabajador, que ser aportado por el empleador Un aporte de cargo fiscal, cuyo monto ser de 225.792 UTM anuales. (7.000 millones de pesos)

Acceso al seguro

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La incorporacin al Seguro ser obligatoria para todos los trabajadores que inicien o reinicien labores a contar del 1 de octubre de 2002, cuando comience a operar este sistema.
A su vez, el acceso al Seguro ser optativo para los trabajadores con contratos suscritos antes del 1 de Octubre. Para afiliarse voluntariamente, slo se requiere la voluntad del trabajador.

Resguardo especial para trabajadores de menores ingresos Quienes ganan menores remuneraciones presentan una mayor rotacin laboral y enfrentan mayores dificultades al momento del despido. El seguro garantiza un nivel de ingreso a los trabajadores de menores recursos despedidos por necesidades de la empresa, que complementa los montos que hayan acumulado en sus cuentas. Ello mediante un Fondo Solidario que asegura un mnimo de $233.500 y un mximo de $ 500 mil en 5 pagos decrecientes.

Servicios complementarios El trabajador conservar el derecho a percibir Asignaciones Familiares, mantendr su derecho a los beneficios de salud proporcionados por el Fondo Nacional de Salud (FONASA), ser beneficiado con los servicios de informacin y orientacin laboral a travs de las Oficinas Municipales de Informacin Laboral (OMIL) y tendr derecho preferente para utilizar los programas de capacitacin laboral a travs del Fondo Nacional de Capacitacin. Este nuevo sistema tambin entrega beneficios econmicos al trabajador cuando jubila, ya que puede retirar el total de recursos acumulado en su cuenta. Tales recursos son distintos y adicionales a los fondos previsionales que ha acumulado en su AFP o INP. Si el trabajador muere antes de jubilar, sus herederos recibirn el total acumulado en su cuenta.

Ventajas respecto del sistema actual En el sistema indemnizatorio actual, los trabajadores despedidos no siempre reciben el total del beneficio que les corresponde y en muchos casos se ven obligados a recurrir a los Tribunales de Justicia para exigir sus indemnizaciones por aos de servicio. Con el Seguro, parte significativa de los montos que debe recibir el trabajador despedido 121

por necesidades de la empresa ya estn en su cuenta, debiendo enterar el empleador el saldo al momento del despido. El trabajador en ningn momento pierde su indemnizacin por aos de servicio y sus aportes NO contribuyen a financiar dicha prestacin, sino slo a aumentar la rentabilidad de sus fondos y as obtener ms dinero cuando pierda su empleo. Actualmente, muchos trabajadores se mantienen en un empleo principalmente para no "perder" la indemnizacin por aos de servicio. Al asegurar recursos para el trabajador, incluso si renuncia voluntariamente, este nuevo sistema ampla sus alternativas de buscar mejores empleos y desarrollar emprendimientos independientes.

DETERMINACION LIQUIDACION DE SUELDO Por medio de un formulario pre impreso el empleador entrega al trabajador un detalle de sus haberes y descuentos, este documento tiene por finalidad: a) Que el trabajador tenga constancia de sus remuneraciones, otros beneficios y sus descuentos legales (1ra copia) b) Que el empleador tenga constancia de que las remuneraciones otorgadas al trabajador fueron recibidas por ste, en las fechas y montos acordados (original firmado por el trabajador). c) Servir de documento fidedigno para el registro en el libro auxiliar de remuneraciones.

EJEMPLO DE LIQUIDACION DE REMUNERACIONES SUELDO BASE (ABRIL 2.002) Horas Extras 4 x $ 5.469 c/u Asignacin Familiar 2 x $ 0
TOTAL HABER Descuentos Previsionales

750.000 21.876 771.876 96.485 54.031 771.876 (150.516) 621.360 122

AFP 12.5% s / 771.876 Salud 7% s / 771.876 Impuesto nico Remuneracin imponible Descuentos previsionales Renta Lquida imponible Impuesto nico 2da. Categora

(621.670 x 0.05 = Impuesto determinado Rebaja segn tabla abril 2002 Impuesto determinado Liquido a pagar al Trabajador

31.068 (19.177) 11.891

11.891 759.985

LIBRO DE REMUNERACIONES El D.F.L.N 1 en su Art. 62 establece que todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el S.I.I. Las remuneraciones que figuren en este libro, son las nicas que se pueden considerar como gastos en la contabilidad de la empresa. De acuerdo al Art. 30 y Art. 31 del D.L. 824 de Impuesto a la Renta, las remuneraciones tienen incidencia tributaria ya que ellas forman parte en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de la empresa como costos o gastos (necesarios para producir renta.

CONTABILIZACION DE LAS REMUNERACIONES a) BASE DE ACUMULACION Aquellos gastos que se incurren en un perodo anterior al del pago, se conocen generalmente como acumulados; es decir, se debe registrar el gasto an cuando no se cancele. Una vez registradas las remuneraciones en el Libro auxiliar de remuneraciones se centralizan en el Diario General, en el mes que se origina, para lo cual se utiliza la cuenta de pasivo Remuneraciones por pagar la que representa la obligacin o la deuda del empleador con sus trabajadores. Ejemplo asiento sistema de acumulacin

123

DEBE REMUNERACIONES Sueldo Xx Sobresueldo Xx Comisin Xx Gratificacin Xx LEYES SOCIALES A.F.P. AFP Habitat Xxx AFP Cuprum Xxx AFP Sta. Mara Xxx I.N.P. 7% Salud + 0.95% Leyes Sociales Menos Asignaciones Familiares Impuesto Unico Anticipos Remuneraciones por Pagar G: Remuneraciones abril 2002 b) BASE EFECTIVO
XXXXX

HABER

XXXX XXXX

XXXX XXX XXX XXXX

Si el empleador cancela las remuneraciones en el mismo mes en que se devengan o acumula el gasto, se debe registrar no slo la centralizacin del Libro auxiliar de remuneraciones, sino tambin el pago, para ello se utilizaran la cuenta CAJA o BANCO. Para el mismo ejemplo anterior el asiento se conformara de la siguiente forma DEBE REMUNERACIONES Sueldo Xx Sobresueldo Xx Comisin Xx Gratificacin Xx LEYES SOCIALES A.F.P. AFP Habitat Xxx AFP Cuprum Xxx AFP Sta. Mara Xxx I.N.P. 7% Salud + 0.95% Leyes Sociales Menos Asignaciones Familiares Impuesto Unico Anticipos CAJA O BANCO
XXXXX

HABER

XXXX XXXX

XXXX XXX XXX XXXX 124

G: Remuneraciones Abril 2.002

HONORARIOS
Las empresas, adems de sus trabajadores necesitan de otros servicios que son realizados por personas externas a ellas. Estas personas pueden ser, un profesional, sociedades de profesionales, o cualquier persona que desarrolle una ocupacin lucrativa, las cuales estn obligadas a emitir boletas de honorarios y a pagar un impuesto por los honorarios o ingresos que perciban por las prestaciones de servicios personales. Este impuesto debe retenerse por la empresa que reciba la prestacin del servicio y enterarlo en arcas fiscales dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a la percepcin del servicio, el pago a Tesorera es por medio del formulario 29.

CONSIDERACIONES DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS QUIENES TIENEN OBLIGACION DE EMITIR BOLETAS DE HONORARIOS. Las personas naturales por servicios prestados en forma libre e independiente, es decir, sin que haya vnculos de subordinacin a una jerarqua, horario o patrn. Excepcionalmente una sociedad de personas. a) Los profesionales liberales, como abogados, contadores auditores, mdicos, ingenieros, etc. b) Los tcnicos profesionales no universitarios como contadores, digitadoras, traductores, programadores, etc., y aquellas personas que desempean cualquiera profesin u ocupacin lucrativa. c) Los auxiliares de administracin de justicia, procuradores de nmeros, receptores, archiveros judiciales, notarios, conservadores, peritos judiciales, notarios, conservadores, peritos judiciales, etc. d) Los directores o consejeros de sociedad annima, por las participaciones o asignaciones que perciban. 125

e) Las sociedades de profesionales que presten servicios exclusivamente por intermedio de sus socios o asociados. REQUISITOS FORMALES DE LA BOLETA DE HONORARIOS. a) Llevar impresa una numeracin correlativa y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. b) Emitirse en duplicado, entregando el original al cliente, y conservando la copia para revisin del organismo fiscalizador. c) Llevar impreso el nombre completo del profesional o contribuyente que la otorga, su nmero de RUT, direccin, comuna, profesin o actividad y cuando proceda el nmero telefnico y de casilla. d) Sealar fecha de emisin. e) Consignar el nombre completo de la empresa o persona a la cual se le prest el servicio, su nmero de RUT, direccin, comuna y actividad. f) Indicar la naturaleza y monto de los honorarios. g) Dejar constancia, de la retencin de impuesto a la renta. Los requisitos a), b) y c) deben venir impresos. Las otras exigencias deben cumplirse al momento de extenderse o emitir la respectiva boleta. TIMBRAJE DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS Previamente a ello tiene que haber cumplido con el trmite de Iniciacin de Actividades, sin embargo, se sugiere que ambos trmites los realice el mismo da. Debiendo concurrir el contribuyente a la oficina del S.I.I. que corresponda a su domicilio MONTO MINIMO PARA EMITIR BOLETAS DE HONORARIOS Es el mismo fijado para las boletas de venta y servicios. EN QUE MOMENTO SE DEBE EMITIRSE LA BOLETA DE HONORARIOS Su emisin debe ser al instante de percibir la remuneracin, esto es cuando su cliente, le paga, abone en cuenta o ponga los honorarios a su disposicin. PUEDE OBVIARSE LA EMISION DE LA BOLETA. 126

No, si s esta obligado a hacerlo, la no -emisin del documento comentado, se expone a un denuncio o sencillamente, la empresa se negar a pagarle sus honorarios. La obligacin de emitir el documento correspondiente es de quien percibe el ingreso, pero en ciertos casos excepcionales, la ley efecta lo que se denomina "cambio de sujeto" de la obligacin tributaria. As la Resolucin N 551 Ex. Del SII, publicada en el Diario Oficial de 30.05.75, expresa que las empresas obligadas de llevar contabilidad debern emitir "boletas de servicio" por cuenta de quien presta el servicio, cuando sta es una persona natural de aquellas que desarrollan "ocupaciones lucrativas" y que por sus escasos conocimientos no se encuentran en condiciones de emitir una boleta sujeta a las condiciones ya sealadas. En la prctica el requisito de "escaso conocimiento" se ha interpretado con flexibilidad. As el SII ha aceptado, por ejemplo, que un profesor, actor o comisionista, reciba una "boleta de Prestacin de Servicios a Terceros", durante tres o cuatro meses continuados, mientras se inscribe como contribuyente. En esta situacin la persona que presta el servicio se queda con la copia y el cliente ( el que ahora emite el documento), siempre debe tener el original.

COMO SE SANCIONA LA NO EMISION DE LA BOLETA DE HONORARIO. Igual como se castiga la no - emisin de boletas de venta, es decir, con multa del 50% al 500% del monto del ingreso no boleteado, con un mnimo de 2 Unidades Tributarias mensuales y un mximo de 40 Unidades Tributarias Anuales y con clausura de hasta 20 das de la oficina o estudio profesional. Igual multa se aplica si se emite sin los requisitos exigidos. CONTABILIZACION DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS. Las personas naturales usaran un slo libro para el registro de las boletas emitidas, mientras que las sociedades de personas debern llevar contabilidad completa. Para la empresa que percibe los servicios, la boleta de honorarios ser su respaldo por el pago realizado.

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Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO VIII AJUSTES CONTABLES

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AJUSTES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Si se quisiera conocer la situacin econmica y financiera de una empresa, no podramos tener un cuadro exacto, por que hay ciertas cuentas que no estaran reflejando su verdadero movimiento. As tenemos el caso de las cuentas de activo, tales como maquinarias, edificios, vehculos, etc., que sufren un desgaste continuo que no es reflejado por los libros a medida que ello se va produciendo, las mercaderas tienen cierta tendencia natural a estropearse, pasar de moda o averiarse, ciertas cuentas por cobrar pueden resultar incobrables y es posible asimismo que algunos clientes no paguen a su vencimiento. Puede ocurrir tambin que a la fecha de los estados financieros existan algunas obligaciones como impuestos, remuneraciones, arriendos etc. que no se encuentren registrados en la contabilidad por falta del documento que deje de Manifiesto la obligacin contrada. Tambin es posible que no se hayan utilizado o consumido determinados gastos en el ejercicio como ocurre por ejemplo, cuando se encuentran en existencias combustibles adquiridos para calefaccin, fuerza motriz o cuando se haya contratado y pagado la prima de un seguro por un perodo que se prolongue mas all de un ejercicio contable, es por ello que en estos casos y otros corresponde separarlos para determinar que desembolsos corresponden al ejercicio evaluado y que corresponde diferir a ejercicios posteriores, la parte diferida corresponder a un activo para la empresa y como tal deber reflejarse en el balance general. 129

Asimismo, sucede con alguna frecuencia que se perciban ingresos por adelantado a cuenta de servicios futuros, en estos casos slo pueden reconocerse como ganancia del ejercicio slo una parte del ingreso percibido y la diferencia debe ser diferida a ejercicios futuros para que se reconozcan como ganancia en el ejercicio que corresponda, un ejemplo de esta situacin mencionada, la encontramos en el cobro de arriendos por anticipado.. Por lo descrito anteriormente, es que a la fecha de los estados financieros, se deban realizar algunos ajustes para presentar la situacin, lo ms cerca de la realidad de los bienes y obligaciones como de los resultados de la empresa, en dichos estados financieros, es por ello que los ajustes involucraran una cuenta de resultado y una del balance general y por ello indicaremos que cuando no se cumpla esta caracterstica consideraremos que no se trata de un asiento de ajuste

1.- PROVISIONES Durante cierto ejercicio, una empresa adquiere numerosos servicios que, por diversos motivos, no son cancelados de inmediato; a este respecto hemos dicho que los gastos se contabilizan cuando se incurren sin importar cuando se efectu su pago. En el perodo que transcurre entre la prestacin del servicio y el pago, para la empresa se le genera un pasivo, por el servicio obtenido de los proveedores. Estas obligaciones se registran sin mayor inconveniente cuando su contratacin y pago, suceden dentro del mismo ejercicio contable: pero a la fecha de balance es necesario hacer un recuento de todas aquellas operaciones que se encuentran devengadas aunque su pago quede pendiente para el prximo ejercicio. Dentro de estos gastos es posible distinguir dos tipos; aquellos cuyo monto se conoce con exactitud y otro cuyo monto no es posible precisar. Al respecto se plantean dos criterios para establecer el pasivo: a) Provisionar ambos tipos de gasto independiente si se conoce o no su monto. b) Contabilizar los gastos que se conocen con exactitud, en una cuenta ms de pasivo y sobre los que se desconoce su monto real hacer una provisin. Este planteamiento es el que tiene mayor aceptacin, y es el que se utilizara durante el transcurso del curso. CONTABILIZACION. El gasto estimado se carga a una cuenta de resultado prdida que indique que el gasto provisionado (vacaciones del personal, gratificaciones, 130

impuesto a la renta, etc.) y se abona una cuenta de pasivo que represente la obligacin de hacer el desembolso en el ejercicio siguiente. ANALISIS DE LAS PROVISIONES. Se pueden presentar 3 situaciones: 1.- Que la provisin sea igual al gasto real: la cuenta Provisiones se saldara con la contabilizacin del pago. 2.Que la Provisin sea superior al gasto real, este hecho involucra que el cargo a perdida efectuado en el ejercicio anterior fue excesivo, en consecuencia este exceso deber abonarse a una cuenta de resultado que podra llamarse "Ajuste Ejercicio Anterior". Provisin gratificaciones a Caja/Banco a Ajuste Ejercicio Anterior $ $ $

3.- Que la Provisin sea inferior al gasto real. Esto indicara que el cargo a prdida fue insuficiente, por lo tanto se cargar la cuenta de resultado "Ajuste Ejercicio Anterior por la diferencia no reflejada en los estados del ejercicio anterior. Provisin gratificaciones Ajuste Ejercicio Anterior a Caja/Banco. $ $ $

2.-CARGOS DIFERIDOS Existen inversiones o gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, se presenta el caso por ejemplo los seguros, arrendamiento, marcas de patentes de invencin, y otros bienes no fsicos necesarios para la explotacin de determinadas empresas; los materiales para consumo que no se utilizan de una sola vez. Estos desembolsos conocidos como cargos diferidos deben cargarse a los resultados de los perodos futuros en que sean utilizados con el objeto de hacer incidir su monto total en el perodo en que se efecta realmente el gasto o la inversin. Los Cargos Diferidos se clasifican en dos grupos A) Gastos anticipados B) Bienes intangibles

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A) GASTOS ANTICIPADOS: Son gastos incurridos en un ejercicio por concepto de servicios o materiales de consumo y que corresponden o sern utilizados en un perodo prolongado, que va ms all del ejercicio contable. Estas partidas tienen el carcter de activos transitorios que desaparecern con cargo a los resultados de prximos perodos, en proporcin al uso que de ellos se haga. Contabilizacin: Para contabilizar este tipo de gastos existen dos mtodos: a) Considerar que todo el desembolso es activo y a la fecha de ajuste, contabilizar como prdida la parte consumida. Arriendos Pagados Anticipadamente a Caja o Banco Glosa: arriendos pagados anticipadamente ------------ x ---------Arriendos Pagados a Arriendos Pagados Anticipadamente Glosa: Consumo del derecho de arriendo $ $

$ $

b) Llevar todo el desembolso a prdida, posteriormente, activar la parte no consumida. ---------- x ------------Arriendos Pagados $ a Caja / Banco $ Glosa: arriendos pagados anticipadamente --------- xxx ---------Arriendos pagados anticipadamente $ a Arriendos pagados $ Glosa: se activan arriendos no consumidos en el ejercicio. B) BIENES INTANGIBLES: Estos bienes no tienen una consistencia fsica, no estn libres de experimentar una prdida de valor por efecto del transcurso del tiempo. El deterioro que sufren los intangibles, podemos agruparlos. a) Bienes que tienen existencia limitada: Por Ley, reglamento, contrato o por propia naturaleza. Como es el caso de Concesiones con plazo limitado, marcas de fbrica, derechos de llaves, patentes de invencin, cuando la autoridad establece plazo limitado para su explotacin. 132

La disminucin de valor de estos activos se refleja mediante cargos sistemticos a prdida, durante el perodo que comprenda su existencia. Este cargo a prdida se conoce con el nombre de amortizacin. b) Bienes que no tienen existencia limitada. Estos no estn sujetos a amortizacin, salvo que por alguna razn pasen a tener vida limitada. c) Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha. Dentro de los activos intangibles, se acostumbra a clasificar el rubro Gastos de organizacin, que no es un bien inmaterial, pero que por sus caractersticas puede asimilarse a este grupo. Los Gastos de Organizacin comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, gastos tales como escritura social, honorarios por estudios tcnicos, gastos financieros, etc.

3.- INGRESOS DIFERIDOS Son ingresos que la empresa percibe anticipadamente, y que se van a devengar en ms de un perodo contable, para lo cual ser necesario prestar un servicio, entregar un bien o simplemente que transcurra el tiempo. Estos ingresos deben ser reconocidos en el ejercicio contable en que realmente se realicen, por esta razn que es necesario ajustar peridicamente los ingresos diferidos, con el fin de registrar en una cuenta de resultado la utilidad correspondiente a cada ejercicio. Los ingresos diferidos se pueden clasificar en 2 grupos: Ingresos Anticipados, Ingresos diferidos propiamente tales. a) Ingresos Anticipados: Son aquellos ingresos percibidos por adelantado y que no se ha devengado porque slo falta la prestacin de un servicio o la entrega de un bien determinado. Es el caso por ejemplo de los arriendos anticipados, suscripciones a diarios y revistas etc. b) Ingresos Diferidos Propiamente tales: Son todos aquellos ingresos percibidos anticipadamente y respecto de los cuales falta solamente que transcurra el tiempo para considerarlos ganados, esto significa que para la empresa no implica una obligacin para devengarlos. Un ejemplo seran los intereses que fueron cobrados anticipadamente al conceder un crdito documentado (letras por cobrar). Los dos grupos de ingresos se contabilizan en la misma forma, pero existen 2 modalidades las que seran: 133

a) Considerar que todo el ingreso corresponde a un pasivo, y la fecha de balance (al final de cada ejercicio contable), registrar como utilidad la parte realizada. Ejemplo: CAJA a ARRIENDOS PERC. ANTICIP. -------31.12.19XX-----------ARRIENDOS PERC. ANTICIP. a ARRIENDOS GANADOS 200.000 200.000 60.000 60.000

La cuenta de pasivo "Arriendos percibidos anticipadamente" representa una obligacin para la empresa de prestar este servicio en el prximo ejercicio contable, la cuenta "Arriendos ganados" muestra la utilidad del ejercicio por tal concepto. b) Llevar todo el abono a una cuenta de resultado y la fecha de balance se regulariza la situacin por medio de un asiento de ajuste, la parte no devengada se reflejara en una cuenta de Pasivo. El mismo ejemplo anterior quedara: Caja a Arriendos Ganados --------31.12.19xx------Arriendos Ganados a Arriendos Perc. Anticip. 200.000 200.000 140.000 140.000

Un anlisis de ambos sistemas nos muestra que la cuenta "Arriendos Percibidos Anticipadamente" tiene un saldo acreedor de 140.000, por arriendos que corresponden a prximos ejercicios, la cuenta "Arriendos Ganados" indica que la utilidad del ejercicio por tal concepto ascendi la suma de 60.000. 4.-ESTIMACION DE DEUDORES INCOBRABLES La empresa posee recursos que generan parte importante de ingresos de dinero, que son las cuentas por cobrar (Clientes, Letras por cobrar, Deudores). Estos ingresos estn supeditados a la condicin de que los Clientes y Deudores paguen sus obligaciones que han contrado con la empresa. En muchas ocasiones estas cuentas se convierten en morosas y resultando algunas de ellas en incobrables. Cuando se produce la situacin descrita, se efecta un castigo de las cuentas incobrables. Pero esta situacin se registra en base de hechos consumados, el cargo 134

a perdida se efectuar 2 o 3 ejercicios despus de haberse registrado la cuenta por cobrar. Por esta razn que es necesario ajustar los valores que muestran estas cuentas a la fecha de balance, con el objeto de mostrar realmente lo que se espera percibir en el prximo ejercicio, estableciendo una reserva para las cuentas que resulten incobrables y reflejando en el resultado del ejercicio, la prdida que corresponde por este concepto. Sin embargo a la fecha de balance se desconoce que partidas no podrn ser cobradas, por lo que se efecta una estimacin de su posible incobrabilidad. Para calcular la estimacin de las cuentas incobrables no debe seguirse una norma rgida que deba aplicarse en toda ocasin, sino que ser preciso que la incobrabilidad depende de una serie de factores que varan de un perodo a otro; como es la situacin econmica, poltica de crditos de la empresa, eficacia de la gestin de cobranza, solvencia de los crditos y otros. Existen diversos procedimientos para determinar la estimacin entre los que podemos mencionar: a) Examen de cada uno de los saldos individuales, para una empresa con una voluminosa cartera de clientes significara de alto costo l implementarlo. b) Anlisis de la antigedad de los saldos. Consiste en clasificar las cuentas por cobrar en grupos segn el tiempo transcurrido desde la fecha de su vencimiento, y aplicando a cada uno de ellos un porcentaje de irrecuperabilidad fijado por la empresa. c) Fijacin de un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar. La empresa basada en su experiencia, determina un porcentaje que histricamente han resultado incobrables y aplica dicho porcentaje al monto total de las cuentas por cobrar. d) Fijacin de un porcentaje de las ventas. Es igual que el anterior, pero aplicado sobre las ventas totales del perodo. CONTABILIZACION: La estimacin de deudores incobrables representa una prdida por las deudas de los clientes que no ser posible cobrarles, esto se reflejara en una cuenta que podra llamarse "Clientes Castigados", "Clientes incobrables", el abono que representa la reserva estimada se imputara a la cuenta "Estimacin de Deudores Incobrables (E.D.I.), esta cuenta tiene la caracterstica de ser complementara o de evaluacin de activo, es decir para saber el valor de las cuentas por cobrar, debemos deducir al monto total a cobrar el saldo de E.D.I. 135

Ejemplo: Clientes Incobrables a E.D.I.

60.000 60.000

Anlisis de las cuentas por cobrar Clientes 3.000.000 Deudores 1.500.000 Total por cobrar 4.500.000 Menos EDI (60.000) VALOR NETO 4.440.000 En los ejercicios siguientes cada vez que se determine que un cliente o deudor definitivamente resulta incobrable, s eliminara del activo correspondiente, cargando la cuenta "E.D.I." Ejemplo E.D.I. a Clientes 30.000 30.000

Slo ahora hemos disminuido la cuenta especfica de activo, ya que antes la estimacin estaba en forma global. As la reserva cumple su finalidad de absorber las perdidas que se producen por la incobrabilidad de las cuentas. Si posteriormente el cliente cancela se har un asiento abonando la cuenta "Ajuste Ejercicios Anteriores" por que ello involucra que el cargo a prdida efectuado en aos anteriores fue superior al real. Caja 10.000 Ajuste Ejercicios Anteriores 10.000

Se puede dar el caso que en el transcurso del ejercicio la E.D.I. se consuma por completo, en tal caso, los nuevos saldos de clientes que resulten incobrables debern cargarse directamente a prdida utilizando la cuenta "Ajuste ejercicios anteriores" Ejemplo E.D.I. Ajuste Ejercicios Anteriores a Clientes 30.000 8.000 38.000

Se puede dar el caso por ejemplo que el saldo de E.D.I. al final del ejercicio presente un saldo de 40.000 y que la estimacin para el ejercicio siguiente sea de 90.000. En este caso se contabilizara slo la diferencia. Castigo de Clientes E.D.I. 50.000 50.000 136

5.-

DEPRECIACION

Los Activos fijos, permanentes o inmovilizados son aquellos bienes de larga vida que adquieren las empresas con la finalidad de utilizarlos en la explotacin social y sin l animo de comercializarlos. Es el caso de los bienes races, maquinarias, muebles y tiles, vehculos, equipos para oficina, etc. Segn sea el giro de la empresa pueden existir otro tipo de activos fijos, como por ejemplo animales reproductores, plantaciones, etc., una de las caractersticas de estos bienes es que su vida til se extiende mas all de un ejercicio contable y normalmente se prolonga por varios ejercicios, lo que nos permite contar con ellos en el desarrollo de las actividades de la empresa por varios perodos. Estos bienes durante su participacin en las actividades de la empresa sufren una disminucin de valor que recibe el nombre de DEPRECIACION. Las depreciaciones de estos bienes tienen por objeto compensar el agotamiento, desgaste y destruccin que sufren por su uso en cada ejercicio financiero. Se aplican desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y durarn hasta el trmino de la vida til de ellos. No estarn sujetos a depreciacin los bienes Intangibles, tales como derechos de llave, derechos de marca, patentes industriales o de invencin, etc., como tampoco los bienes objeto de negociacin habitual y que se clasifican en el activo realizable. El suelo tampoco ser objeto de depreciacin por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destruccin durante su uso o empleo. Disposicin legal. Art. 31 N 5 de la Ley de la Renta. "5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41 El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn 137

acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquiera oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciaciones a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del articulo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se le haya asignado. Podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente. La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. Para los efectos de esta Ley no se admitir depreciacin por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. Bienes Sujetos A Depreciacin. El precepto legal trascrito, precisa categricamente que la depreciacin podr aplicarse nicamente sobre los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de la fecha que entren en uso en la empresa. Esto significa excluir de la depreciacin los bienes o derechos que se clasifican en el Activo Fijo Financiero, tales como, acciones de sociedades de complementacin industrial o filiales, derechos de sociedades o personas, V.H.R., Inversiones, Plan Habitacional, etc. Tampoco podrn depreciarse, aquellos bienes fsicos incorporados a la empresa, pero que an no se encuentran en funciones, como por ejemplo las maquinarias durante el perodo del montaje o instalacin, los bienes fsicos importados durante el tiempo de traslado, etc. Valor sujeto a la depreciacin La disposicin referida tambin precisa que el monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total de los bienes fsicos del activo inmovilizado. Vida til o duracin probable de los bienes del activo fijo. Los plazos o consiguientes porcentajes de depreciacin de los bienes los determina el SII en consideracin a la probable duracin til de los respectivos bienes de acuerdo a su naturaleza o caractersticas y a las condiciones de trabajo y desgaste a que estn sometidos. 138

Bienes que completen su vida til. Los bienes fsicos del activo inmovilizado al momento que completen su vida til y, consecuentemente, hayan sido totalmente depreciados, se registrarn en la contabilidad por un monto fijo equivalente a un peso ($1), valor que no quedar sometido a la revalorizacin del Art. 41 de la Ley de la Renta y deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total motivado por la venta, castigo, retiro u otra causa. Este valor de $1 tiene como nica finalidad poder identificar cada bien dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa. Incidencia contable del valor $1.- de los bienes depreciables. El valor de $1 asignado a cada bien que haya completado su vida til no formar parte del Capital Propio de la empresa. Tampoco ser revalorizado ni objeto de depreciacin. Es decir, su contabilizacin no significar alterar los resultados finales de cada ejercicio. Si ocurriera la venta o castigo por destruccin de alguno de los bienes que han completado su vida til, el valor de $1 representativo de cada bien obviamente tambin desaparece de los registros contables por constituir su costo de venta o castigo. Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados. El mayor valor obtenido en la venta de bienes que han completado su vida til, por cuya razn se encuentran contabilizados con un valor de $1 constituye renta afecta a Primera Categora del ejercicio en que ella se produzca. Mtodos Para Calcular La Depreciacin. Para los fines tributarios la depreciacin debe ajustarse a lo permitido por la Ley de la Renta e instrucciones impartidas por el SII y cualquier diferencia entre lo contabilizado y lo que permite la disposicin tributaria debe ajustarse en la oportunidad de presentar la declaracin anual de rentas. ENTRE ALGUNOS METODOS, PODEMOS CITAR: - Mtodo Directo o De Lnea Recta: La depreciacin anual del bien corresponde a una cuota constante, que se determina en proporcin a los aos de vida til. Su base es la del tiempo y la distribucin del cargo es igual, en cada uno de los perodos de la vida til.

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Es el mtodo ms simple de cuantos se conocen y por ello es que su uso es el ms generalizado, siendo fcilmente aplicable a cualquier tipo de activo. Con algunas particularidades, ste es el mtodo contemplado en el N 5 del Art. 31 de la Ley de la Renta. Ejemplo: La cuenta Maquinarias registra al Debe la suma de $100.000 correspondientes a su valor de adquisicin. Si la depreciacin fuera de $10.000 se contabilizara de la siguiente forma:

DEPRECIACIONES MAQUINARIAS MAQUINARIAS 100.000

10.000 10.000 10.000 DEPRECIACIONES 10.000

Depreciaciones: El saldo deudor de $10.000 representa para la empresa la prdida econmica experimentada por la empresa por este concepto al ver disminuido su activo. Maquinarias: Con un saldo deudor de $ 90.000 que representa el valor real de la maquinaria al momento del balance y una vez reflejada la disminucin de su valor por el desgaste. Este asiento de diario s ira repitiendo peridicamente a lo largo de toda la vida til de la maquinaria, hasta que al trmino de ella, su valor quedara en 0, expresando de esta forma la perdida total de su valor comercial y la imposibilidad que contine prestando servicios a la empresa. El inconveniente que presenta este sistema contable reside en el aspecto informativo. En efecto, en la cuenta de Activo se pierde de vista el valor de adquisicin del bien, dato que posteriormente es necesario para determinar futuras depreciaciones, revalorizaciones o ventas de activos. - Sistema Indirecto. Al igual que el sistema anterior en este caso se procede a cargar la cuenta de Prdidas denominada Depreciaciones, pero en lugar de abonar directamente la cuenta de activo, se acredita una cuenta especial denominada depreciaciones acumuladas (conocida tambin con el nombre de Fondo de depreciaciones) que, como su nombre lo indica, sirve para ir acumulando las depreciaciones peridicas, hasta enterar el valor total del bien depreciado. Siguiendo con el ejemplo anterior, la contabilizacin sera: 140

DEPRECIACIONES 10.000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS MAQUINARIAS 100.000

10.000 DEPRECIACIONES 10.000

DEPREC. ACUMULADAS 10.000 En este sistema y despus de efectuado el asiento de Diario, las cuentas quedan como sigue: Depreciaciones. Al igual que en el sistema anterior, quedara con un saldo deudor que representa la prdida experimentada por la empresa, derivada del desgaste de los bienes de activo. Maquinarias: Mantiene su valor inicial o precio de compra del bien, a lo largo de toda su vida til (siempre que no se efecten mejoras o revalorizaciones) Depreciaciones acumuladas: En su saldo acreedor va acumulando las depreciaciones experimentadas por los bienes hasta llegar al trmino de la vida til. A esta fecha su total ser igual al total de la la cuenta deudora que representa el bien del activo fijo depreciado; corresponder por lo tanto, proceder a su revisin total para eliminar el bien del activo, ya que si los clculos de depreciacin han sido bien determinados, deben en este momento dejar de prestar sus servicios a la empresa. Con este sistema se mantienen todos los datos informativos que la empresa requiera y si se desea saber el valor actual o valor real del bien para los efectos de la venta o trmino de su vida til se procede a determinarlo en la siguiente forma: Precio de compra - Depreciacin acumulada Valor actual o Valor real $ 100.000 10.000 90.000

- Mtodo De Horas De Funcionamiento: Para la aplicacin de esta modalidad, la duracin de los bienes fijos se estima en trminos de unidades de tiempo: horas de trabajo. Si por ejemplo, hay antecedentes de los fabricantes o informes de especialistas, que una maquinaria resistir 16.000 horas de trabajo, se considerar esta cifra como vida til. 141

- Mtodo De Unidades Productivas: Para el clculo de la depreciacin, la duracin o vida til de los bienes se estima en unidades producidas. Es parecido al mtodo de horas de funcionamiento, diferencindose en que la unidad de medicin se fija en proporcin al volumen de produccin que se puede alcanzar con el activo. - Mtodo De Duracin Media De La Fbrica: Se asemeja al Mtodo Directo o de Lnea Recta, siendo su principal caracterstica la de fijar un coeficiente para toda la fbrica, en su conjunto, en vez de hacerlo sobre cada una de las mquinas, instalaciones o bienes que la componen. - Mtodo De Cuotas Variables Decrecientes: El costo del activo fijo se distribuye en el nmero de aos de vida probable, pero utilizando cifras, que van disminuyendo progresivamente. Se basa en la teora de que el costo del servicio prestado por el activo fijo se compone de su costo de adquisicin, dems erogaciones activables y del importe de los gastos de mantencin y reparaciones, elementos estos ltimos insignificantes en los primeros aos pero que van aumentado en razn directa de la vida de uso transcurrida. Con este mtodo, el cargo por depreciacin disminuye correlativamente con el transcurso de la vida del activo, en forma tal que sumado al costo de mantencin y reparaciones, da una cifra ms o menos uniforme por cada ejercicio. - Rgimen De Depreciaciones Aceleradas: El D.L. N 1.859 (D.O. de 26.07.77) estableci en forma permanente un sistema de depreciaciones aceleradas de los bienes del activo inmovilizado, al cual pueden acogerse, voluntariamente, los contribuyentes que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna. El objetivo de este sistema es estimular las inversiones del sector privado en actividades de carcter industrial y comercial. 6.- CAJA La cuenta Caja es una cuenta correspondiente al grupo Circulante. Por pertenecer al activo su saldo debe ser siempre deudor y representa el dinero o su equivalente que tiene la empresa realmente disponible en un momento determinado. En consecuencia, deben rebajarse de su saldo vales y documentos que representen gastos, cheques a fecha, protestados o vencidos y cualquier otro valor que no se ajuste a la definicin anterior. An cuando los cheques a fecha no son reconocidos 142

legalmente, lo son en el mbito comercial en donde son aceptados con mucha frecuencia, hecho que nos da la posibilidad de encontrarlos en CAJA. En trminos generales los dbitos de la cuenta CAJA corresponden a los ingresos de dinero o su equivalente y los crditos a egresos de dinero o su equivalente. Se excluyen de esto las contabilizaciones derivadas de ajustes y por rectificaciones de errores. Ejemplo de ingresos se pueden citar: - Cancelacin de Ventas por bienes o servicios realizados por la empresa. - Cancelacin de documentos (letras) - Recepcin de intereses por crdito o inversiones - Percepcin de dividendos. En el caso de los egresos, los ms significativos son los depsitos que se realizan en cuenta corriente bancaria de la empresa. Otros egresos por no ser relevantes no ameritan ser citados. La mayor parte de las cancelaciones que deben realizar las empresas y las cuales representan montos de relativa importancia, por razones de seguridad y de control interno, se deben realizar mediante el giro de cheques. En razn de disposiciones legales que validan esta decisin, esta entre otras, en que el cheque constituye un medio de prueba del pago efectuado. Con motivo de la confeccin de los estados financieros finales y para que ellos expongan razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados obtenidos, es preciso cumplir con ciertos procedimientos esenciales, uno de estos es el recuento fsico, que en el caso de CAJA recibe el nombre de ARQUEO DE CAJA. Este arqueo tiene 2 objetivos fundamentales. 1) Verificar que el saldo de la cuenta MAYOR CAJA tenga el correspondiente respaldo fsico. 2) Determinar los valores realmente disponibles, ajustando el saldo de la cuenta si fuese necesario mediante los asientos de contabilidad que procedan. Este Arqueo de Caja se realiza en forma obligatoria al 31 de diciembre de cada ao, al finalizar el ejercicio contable. Sin embargo, por razones de control interno es preciso efectuar arqueos durante el ejercicio, los que deben ser sorpresivos, en el caso que la empresa tenga habilitada ms de una Caja, los arqueos deben ser simultneos. El arqueo debe realizarlo una persona independiente de los encargados del movimiento de ellas, con el objetivo de asegurar se cumpla el control que se pretende lograr, la persona responsable de efectuar este arqueo se debe presentar en la Caja sin previo aviso y procede en presencia del cajero o del encargado, a contar el dinero 143

y los valores que hubiesen. Una vez determinado el total, el que puede estar compuesto de: moneda nacional o extranjera, cheques, documentos, etc., lo comparara con el saldo de la cuenta MAYOR CAJA. El resultado de este procedimiento es que los saldos sean coincidentes y en aquellos casos, en que el total del arqueo sea inferior al saldo de la cuenta CAJA, se tratara como faltante. Las discrepancias entre el Arqueo y el saldo de la cuenta, pueden deberse a numerosas causas, algunas naturales debido al volumen de las transacciones y otras pueden indicar sntomas de problemas graves que ameriten tomar medidas por parte de la direccin de la empresa.

7.-

FONDO FIJO

Es usual que las empresas determinen entregar dinero a diferentes personas que trabajan en distintos departamentos, divisiones o secciones, de la organizacin, para poder hacer frente a diversos gastos menores tales como, movilizacin auxiliar administrativo, franqueo de correo, compra de gasolina, compras menores de aseo y mantencin de las oficinas. El nmero de Fondos Fijos (conocidos normalmente como caja chica) y las cantidades que se entregan, son variables dependiendo del tamao de la empresa, de su complejidad y de la naturaleza de sus operaciones. Es importante destacar que los dineros entregados para cubrir los gastos menores de la empresa se hace a personas especficas, las que tienen las mismas responsabilidades de un cajero. Los encargados del Fondo Fijo deben llevar registros adecuados para controlarlo y exigir y mantener los comprobantes que respalden los gastos efectuados. Nunca debe entregar dinero sin el respaldo o vale correspondiente. El monto del Fondo Fijo se mantiene durante el perodo contable. Ya que el encargado debe elaborar peridicamente rendiciones de los gastos realizados entregando dicha rendicin acompaada de los comprobantes a la persona responsable que hubiere designado la empresa para la respectiva revisin. Una vez revisada y si no tiene objeciones se repone el monto gastado, volviendo a tener el encargado del Fondo Fijo el valor inicial que le fuere asignado, al menos tericamente, pues durante el lapso que media en la tramitacin de la reposicin pudo haber realizado nuevos gastos, lo que no resulta extrao si consideramos la dinmica de los negocios. Los registros que debe llevar el encargado, los controles a que este efecto, los gastos que estn permitidos efectuar, la forma en debe hacerse la rendicin y los documentos que debe acompaar en cada caso y la periodicidad con que se harn las reposiciones del Fondo Fijo dependen de los procedimientos internos de cada empresa. 144

Aunque, generalmente el monto a que asciende cada Fondo Fijo se mantiene sin modificaciones durante el ejercicio, en algunas ocasiones es necesario aumentar su valor por que se ha vuelto insuficiente para cubrir los gastos de un perodo determinado. El nmero de Fondos Fijos podra estar sujeto a cambios pudiendo aumentar o bien disminuir, segn fuesen las circunstancias propias de cada entidad. Al finalizar el ejercicio contable algunas empresas recogen los Fondos entregados exigiendo rendicin de los gastos, si los hubiera y la devolucin de los saldos en dinero. Ello no permite que queden vales pendientes, es decir cuando el encargado ha entregado dinero para un determinado gasto y ste an no se ha concretado por diversas causas. En resumen deben existir comprobantes ( gastos efectuados) o dinero. Hacemos notar que en la prctica los Fondos Fijos pasan de un ao a otro. Al 31 de diciembre se hace una rendicin para cargar a resultados los gastos efectivamente efectuados hasta la fecha de confeccin de los estados financieros y si existen vales, se realiza una provisin por el valor de estos. De esta forma el valor por Fondo Fijo se agrega al rubro CAJA del balance General el cual mediante este procedimiento reflejara el dinero realmente disponible, con lo cual se evita mostrar como activo conceptos de gastos. El Fondo Fijo al igual que CAJA debe ser controlado mediante arqueos peridicos y por supuesto con motivo de la confeccin de los estados financieros, sean estos parciales o finales. El procedimiento para efectuar el arqueo de Fondo Fijo es similar al presentado para el arqueo de Caja.

8.-

FONDOS POR RENDIR

Hay situaciones en que la empresa debe realizar pagos fuera de la empresa, como podra ser el pago de sueldo de los trabajadores de una obra, para tal efecto se destina a un funcionario para que efectu tales pagos, para lo cual se le destina un fondo determinado para que cumpla el cometido pedido por la empresa. La rendicin de este fondo se hace por intermedio de los comprobantes correspondientes, mas los gastos que pudo haber incurrido en la gestin que le fuera encomendada. (Alimentacin, hospedaje, transporte etc.). La caracterstica que lo diferencia del fondo fijo es que la cantidad asignada es relativamente importante y adems que no se reembolsa a la persona encargada de cumplir su cometido.

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Escuela de Administracin y Economa

CAPITULO IX ESTADOS CONTABLES BASICOS

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ESTADOS FINANCIEROS
1.BALANCE COMPROBACION Y DE SALDOS

Con el objeto de verificar el trabajo de tenedura de libros, consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario, se confecciona peridicamente un balance denominado Balance de Comprobacin y de Saldos. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo para confeccionar el Balance y el estado de Resultados, en muchas empresas se hace un balance de comprobacin y de saldos al trmino del da, de la semana o del mes, en razn del elevado nmero de transacciones y para verificar fundamentalmente l cuadre matemtico en el registro de las transacciones A continuacin se presenta un diseo de esta hoja de trabajo.
Saldos Acreedor

Cdigo

Cuentas

Dbitos

Crditos

Deudor

Sumas iguales

Este balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus dbitos, crditos y saldos. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones. A) Las sumas de los dbitos y crditos deben dar totales iguales, de acuerdo con la partida doble, si no se produjese esto, ser necesario revisar el trabajo realizado, para lo cual se recomienda lo siguiente. 1.- Revisar las sumas de dbitos y crditos del balance de Comprobacin y saldos. 2.- Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor. 3.- Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe como al Haber. 147

4.- Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor. B) La suma de los Dbitos y Crditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario, puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos econmicos que se han registrado en el Libro Mayor. Si no se cumple esta igualdad entre dbitos y crditos, podra deberse, entre otras razones, a las siguientes: 1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor 2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del balance 3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo 4) Errores de transcripciones numricas de las cifras del Diario al mayor o del Mayor a la hoja del balance 5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa, en los traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance. C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s. D) El Balance y Comprobacin y de Saldos verifica numricamente las operaciones registradas, pero ello no significa que la igualdad de Dbitos y Crditos nos de la seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma, desde el punto d vista contable. As por ejemplo, puede que los Dbitos y Crditos totalicen sumas iguales, a pesar de presentarse las siguientes situaciones: 1.- Omisin de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habindose omitido cargos y abonos, se mantendra la igualdad entre dbitos y crditos, pese al error de omisin. 2.- Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento, con el mayor valor registrado en otro asiento. 3.- Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que corresponda, sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor. 4.- Asiento por valores distintos a los que corresponda. Por ejemplo, un pago realizado a un proveedor por la suma de $20.000, se acredita en la contabilidad por un monto de $ 200.000. 148

En resumen, podemos concluir que el Balance de Comprobacin y de saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicacin de la Partida Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir del anlisis de los saldos de las cuentas, anlisis que debe efectuarse a continuacin de la comprobacin de la igualdad entre los dbitos y los crditos. Una vez que se ha comprobado l cuadre numrico y se han analizado los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta comprobacin y anlisis resulten, teniendo presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante un asiento contable. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se pasan al mayor y, finalmente, se verifica l cuadre aritmtico en un nuevo Balance de Comprobacin y de Saldos. BALANCE GENERAL Cuando se constituye una empresa, se persigue una finalidad, que es la de obtener un resultado, si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa, la medicin ms exacta sera comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidacin, en el momento que ella termine su actividad. Pero, existen varias razones para periodificar la vida de una empresa, es decir dividirla en perodos ms cortos, y poder analizar su situacin al trmino de uno de ellos. Algunas de las razones seran: a) El deseo de todo empresario de conocer, en un cierto plazo previo, cual ha sido el resultado de su gestin, y que variaciones se han producido en su capital invertido. b) El conocer las variaciones estacinales o cclicas de acuerdo a la actividad desarrollada por la empresa. c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral, que deben ser cumplidas por perodos determinados. Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de la empresa, estos perodos reciben el nombre de perodos contables. La situacin de la empresa, y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio del estado financiero denominado BALANCE. El cual consiste en una relacin de saldos de las cuentas de Mayor, tanto de los Activos, Pasivo y Patrimonio, debidamente ajustados y ordenados en forma sistemtica con el fin de presentar la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada.

149

Se entiende por situacin financiera de una empresa la capacidad que tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contradas. Caractersticas El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio. Este informe esta formulado a una fecha determinada, el cual representa el proceso econmico de la empresa en un instante preciso, por esto se dice que el Balance General es un informe esttico. Contenidos Se refiere a las distintas partidas que en l figuran. Fundamentalmente su contenido debe abarcar dos puntos: 1.- La debida inclusin de todos los valores del activo que posea la empresa y todas las obligaciones que se hayan contrado, cualquiera sea su naturaleza. 2.- La exacta evaluacin de los componentes del Activo y Pasivo. Esto tiene relacin con el perfeccionamiento de la informacin contable, previo a la confeccin del balance. Es por ello que el Balance de Comprobacin y de Saldos muestra una situacin netamente contable, pues sus saldos son slo una aproximacin a su verdadero valor, sino hasta que se efecten las regularizaciones correspondientes estos tendrn la caracterstica de ser significativos. FORMA Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL Es la presentacin fsica o aspecto exterior del balance, es decir la clasificacin de las distintas partidas que lo componen En nuestro pas se conocen 2 tipos de Balance General a) Balance General o Tabular ocho columnas. b) Balance General Clasificado

BALANCE TABULAR O DE OCHO COLUMNAS 150

El balance tabular es una continuacin del balance de comprobacin y de saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o prdida de ejercicio. De esta manera, el Balance Tabular permite una visin de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el dbito, el crdito y el saldo de cada una, la separacin entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y, por ltimo, la utilidad o prdida. La separacin de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que integran el Estado de Resultados, facilita la preparacin de los informes finales. La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es tambin conocida con el nombre de Balance Tributario en razn a que durante muchos aos, por disposiciones tributarias de nuestro pas, fue exigido y deba presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscalizacin junto a la declaracin de renta anual de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. Si al diseo del Balance de Comprobacin y de Saldos se le agregan otras cuatro columnas se obtiene el siguiente formato: BALANCE TABULAR
Cdigo

Cuentas

Dbito

Crdito

Saldos Deudor Acreedor

Balance Activo Pasivo

Estado de Resultados

Prdida

Ganancia

Sumas Resultado Totales iguales

En relacin con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente: 151

a) El formato en sus cinco primeras columnas es idntico al del Balance de Comprobacin y de Saldos y contiene la misma informacin. b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance, distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio c) En las dos ltimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de resultado, o sea de prdidas y cuentas de ganancias d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo con las de pasivo y patrimonio se observar una diferencia. Esta diferencia representa la utilidad o prdida del ejercicio. Si la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio, en caso contrario representa la prdida del ejercicio contable. e) De igual forma, al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la columna prdida se observar la misma diferencia obtenida en el punto anterior. Dicha diferencia representa el resultado econmico del ejercicio. Si la suma de la columna ganancia es mayor que la suma de la columna prdida el resultado es utilidad, en la situacin inversa se tratar de la prdida obtenida en el ejercicio contable. f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre ser igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de resultado. Para fines de presentacin se totalizan las columnas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las prdidas, si el ejercicio indica que hubo prdida, esta se suma la columna de activo y a la columna de ganancia. En ambos casos esta presentacin es con el fin de revelar la utilidad o prdida del ejercicio. A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en trminos de sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de Resultados u otros informes. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de Comprobacin y de Saldos, o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor, pues en todas esta fuentes de datos estn exactamente los mismo antecedentes, a saber: las cuentas y sus saldos, elementos del Balance y del Estado de Resultados

CRITICAS AL BALANCE TRIBUTARIO 152

- Este balance incluye cuentas de resultado, siendo ellas parte de otro estado financiero. - Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a un estado anexo. - Las cuentas no se ordenan sistemticamente, ya que son slo una agrupacin de las cuentas de mayor. BALANCE CLASIFICADO Su principal caracterstica es la de agrupar las cuentas segn su naturaleza o funcin. En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. Si el Activo es mayor al pasivo, indica que el balance arroja utilidad, si se presenta una situacin inversa significa que el ejercicio arroja prdida, a continuacin se presenta el diseo de este estado financiero: Es un informe que muestra la situacin econmica financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos, tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, tcnicamente denominados pasivos y patrimonio, respectivamente. Fecha y Contenido: Los recursos econmicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin, un da antes o un da despus de esta fecha la situacin es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ah que se considere al balance como un informe esttico, el cual se asemeja a una fotografa instantnea tomada a una empresa en marcha. En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra, esta referida bsicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organizacin para generar sus ingresos econmicos. La situacin financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situacin econmica financiera de una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber cunto tengo y cunto debo. Cunto tengo para generar ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar deudas. Fuente de datos y formas de Presentacin La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance, es el Libro Mayor. En este libro figura todo el movimiento contable del perodo, debidamente 153

clasificado en cuentas. Los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe. Con relacin al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, estos se presentan desde los ms lquidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos lquidos, patentes o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos ms prximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social. A continuacin se presenta un esquema de un Balance. La estructura de este Balance corresponde a la presentacin horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio, al lado derecho. Es la presentacin empleada ms frecuentemente en nuestro medio. ESQUEMA ACTIVO 1.-Circulante - Financiero - Existencias - Gastos Anticipados 2.- Fijo - Fsico - Financiero 3.-Intangibles 4.- Otros Activos PASIVO Circulante - Obligac. corto plazo - Provi. Corto plazo - Ingresos Anticipados Largo Plazo - Prestamos L.P. Capital y Reservas Resultado del Ejercicio

ESTADO DE RESULTADO. El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido corresponde a la acumulacin de los ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay prdida. Genricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de prdidas y los ingresos econmicos, el nombre de ganancias. Estas ltimas expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la contabilidad y no tienen otro significado ms que el antes indicado.

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Fecha y Contenido Los ingresos econmicos (ganancias) y los costos y gastos (prdidas) que se presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un perodo contable especfico, se trata de ganancias y prdidas producidas ( devengadas) durante el periodo que cubre el informe. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma acumulada la informacin que se haya producido en un periodo contable. Por la caracterstica de este estado financiero y en contraste con el carcter esttico del balance, se dice que el Estado de Resultado es dinmica y que se asemeja al cuentakilmetros de un automvil, por su carcter acumulativo. El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o prdida que en el Balance figura en una sola lnea. Su objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos econmicos durante cada periodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cmo y por qu se obtuvo una utilidad o se produjo una prdida. El Estado de resultados es, en definitiva, un informe econmico, porque se refiere al resultado econmico de un ejercicio, a travs de la presentacin de los ingresos econmicos con sus respectivos costos y gastos. Se le considera tambin como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en trminos de utilidad (aumento de capital) o prdida (disminucin del capital). Fuente de datos y Formas de Presentacin La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor; ms precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (prdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad. Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma horizontal o como cuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos econmicos al lado derecho. Si se produce utilidad, sta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo prdida, est se suma a los ingresos con similar propsito. Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe, esta presentacin es la mas usada en nuestro medio. Ofrece informacin que en otras presentaciones no se muestra directamente al usuario de la informacin, sino que hay que obtenerla mediante la relacin de conceptos y valores, en la presentacin vertical los ingresos econmicos estn asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para determinar el margen de operaciones, tambin denominado utilidad bruta, se resta a los ingresos econmicos, representados por las ventas, el costo de 155

ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderas vendidas. A continuacin se presenta un esquema del Estado de Resultados. ESQUEMA INGRESOS DE LA EXPLOTACION COSTO DE LA EXPLOTACION (menos) RESULTADO BRUTO COSTO DE COMERCIALIZACION (menos) COSTO DE ADMINISTRACION (menos) RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS EGRESOS FINANCIEROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS EGRESOS EXTRAORDINARIOS XXXX (XX ) XXXX (XXX) XXXX XXXXX XXXX _________ XXXXXX xxx ________ XXXXX (xxx) _______ XXXXX XXXX (XX) XXXX (xxx) (xxx) XXXXX

RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTOS CORRECCION MONETARIA ( mas o menos) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

CARACTERISTICAS El Estado de resultados es dinmico, econmico y acumulativo. Dinmico, porque muestra como se gesto el resultado. 156

Acumulativo, porque entrega totales correspondientes a todo el perodo. Econmico, porque seala la forma en que los capitales invertidos en la explotacin social producen resultados positivos o negativos.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El Estado de Flujo de Efectivo es el ms reciente de los estados financieros. Muestra los Flujos de efectivo ocurridos durante un perodo de tiempo. Su contenido revela los ingresos y egresos de efectivo provenientes o empleados en actividades operacionales, de financiamiento y de inversin, adems de la variacin neta del efectivo (aumento o disminucin). Este estado debe ir acompaado de un anexo con las actividades de financiamiento e inversin que no requirieron de efectivo, tales como: capitalizaciones de deudas, inversiones en activos fijos con crditos directos, operaciones de leasing financiero y otras similares. Finalidad y Objetivos El propsito del Estado de Flujo de Efectivo, denominado tambin Estado de Flujo de Caja, se orienta a presentar informacin de los flujos de efectivo (ingresos y egresos) de una empresa durante un perodo determinado. En el plano de los objetivos especficos la informacin contenida en este estado presentada y empleada en conjunto con la del Balance y el Estado de Resultados ayuda a inversionistas, acreedores u otros usuarios a: a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivos positivos. b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y satisfacer necesidades de financiamiento externo. c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o prdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo perodo. d) Establecer los efectos sobre la posicin financiera por sus transacciones de operacin, financiamiento e inversin que requieren de efectivo y las que se emplean. Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que este informe contribuye a evaluar la gestin y resultados de la ejecucin de proyectos a travs de la verificacin y comparacin de los flujos de efectivo previstos en la propia evaluacin 157

econmica del proyecto con los flujos efectivamente alcanzados y que proporciona este informe.

Definiciones En el Estado de Flujo de efectivo se emplean trminos de efectivo y de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones ms precisas que el trmino fondos. El significado especifico que se le da es: Efectivo: recursos lquidos disponibles sin restricciones en caja y bancos Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fcil liquidacin, a los depsitos a plazo con vencimientos hasta de 90 das u otras inversiones similares (acciones, pagars, bonos o depsitos hasta tres meses).

Caractersticas Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios en la Posicin Financiera al cual se ha sustituido, algunas de las cuales se desprenden de las caractersticas propias que posee, entre ellas se destacan: a) Es un informe eminentemente financiero, complementario del Balance y del Estado de Resultados, que ofrece informacin diferente a la de stos. b) Muestra el flujo de efectivo (ingresos y egresos) ocurrido durante el ejercicio c) Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en actividades operacionales, actividades de financiamiento y actividades de inversin e indica el aumento o disminucin neto de efectivo d) Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja, bancos, inversiones de fcil liquidacin, depsitos de corto plazo u otros) por ser trminos ms descriptivos, en vez de emplear expresiones genricas como la de fondos. e) La fuente de datos para su preparacin est incorporada en el movimiento de cargos y abonos de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo ms que en el saldo de las mismas. f) Su presentacin va acompaada de un informe anexo con las actividades del perodo que no requirieron de efectivo.

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Fecha y Contenido El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y netos ocurridos durante un perodo, provenientes o empleados en actividades operacionales, de financiamiento o de inversin, adems de la variacin neta (aumenta o disminucin) de efectivo de la empresa, esto es: Flujos de efectivos de actividades operacionales Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Flujos de efectivo de actividades de inversiones Aumento o disminucin neto de efectivo

Los flujos de efectivo generados en el perodo se muestran separado las corrientes de ingresos de las egresos para cada uno de los tres grupos de actividades sealadas Separadamente se presenta, en anexo, las actividades de financiamiento e inversiones que no emplearon efectivo, y otro anexo con la conciliacin del resultado y el flujo neto de efectivo de las actividades operacionales.

Flujo de Efectivo de Actividades Operacionales Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que estn relacionados principalmente con las transacciones propias del giro. Sirven de base para determinar la utilidad o prdida. Entre estos flujos estn los generados en procesos de compras, produccin y venta de bienes y servicios, los desembolsos por pagos al personal, pagos de impuestos, gastos operacionales y, con menos frecuencia, algn ingreso o egreso o no operacional.

Los ingresos operacionales ms frecuentes son: a) Provenientes de la venta de bienes y servicios b) Originados en el cobro de cuentas y documentos por operaciones de ventas o prestaciones de servicios e intereses. c) Cobranza de dividendos u otras participaciones de utilidades

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d) Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias distintas a las de financiamiento e inversin (por ejemplo: donaciones, indemnizaciones ej juicios legales o siniestros). Los egresos operacionales ms frecuentes son: a) Pagos por compras de mercaderas, materias primas o servicios b) Pagos de cuentas y documentos a favor de proveedores y acreedores, e intereses c) Pagos al personal por concepto de remuneraciones d) Pagos de impuestos, aranceles u otros gravmenes e) Otros egresos de efectivo ocurridos en operaciones extraordinarias distintas de las de financiamiento o inversin (reembolsos a clientes, donaciones, juicios)

Flujo de Efectivo de Actividades de Financiamiento Las actividades de financiamiento incluyen los flujos de efectivo originados en aportes, devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtencin y pago de prstamos, crditos de terceros o deudas con el pblico Los Ingresos por financiamiento ms frecuentes son: a) Provenientes de aumentos de capital. b) Originados en la obtencin de prstamos y crditos de terceros. c) Obtenidos en la emisin de bonos u otros instrumentos de deuda con el pblico Los egresos por financiamiento ms frecuentes son: a) Pago de dividendos y devoluciones de capital b) Reembolso de prstamos obtenidos o crditos recibidos de terceros c) Desembolsos por pagos de bonos de propia emisin o por pago de otras deudas con el pblico

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Flujo de Efectivo de Actividades de Inversin Las actividades de inversin se refieren a la aplicacin de efectivo en inversiones financieras de largo plazo o con el carcter de permanentes y su reembolso; a la inversin fsica en bienes durables, planta, equipos, vehculos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus eventuales enajenaciones. Los Ingresos de inversin ms frecuentes son: a) Originados en la cobranza de prstamos otorgados b) Obtenidos en la venta de instrumentos financieros en los que se haba invertido y el rendimiento de tales inversiones c) Producidos en la venta de propiedades, muebles o mquinas u otros activos fijos o productivos Los egresos de inversin ms frecuentes son los siguientes: a) Prstamos otorgados en Efectivo b) Desembolsos de efectivo en la adquisicin de instrumentos financieros de largo plazo o derechos en sociedades c) Pagos en efectivo en la adquisicin de bienes durables, activos fijos u otros activos productivos

Metodologa de Preparacin La secuencia metodolgica que sugieren algunos autores nacionales en la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo es similar al que se empleaba en la construccin del Estado de Cambio en la Posicin Financiera, con las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos informes. El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del ejercicio y del Estado de Resultados del mismo perodo. Se necesita tambin la informacin adicional acerca de las principales transacciones efectuadas, gran parte de la cual se encuentran en los cargos y abonos de las cuentas de Mayor, en los anlisis de cuentas y 161

saldos del balance y Estado de Resultados y en las propias notas que acompaan a estos informes. A partir de estos antecedentes, los pasos que continan son los siguientes: 1) Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumentos o disminuciones netos por rubro o cuenta. 2) Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identificar las partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requirieron de efectivo. Ello es posible mediante: Anlisis individual por cuentas Empleo de Hojas de trabajo con columnas Uso de esquema de cuentas T para agrupar las operaciones de efectivo y equivalentes de efectivo. 3) 4) 5) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operacin Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversin

6) Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades operacionales 7) Presentar el Estado de Flujo de efectivo en el formato indicado y el mtodo por el que se opte. 8) Presentar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e inversiones ms significativas que no requirieron de efectivo, pero que en el futuro generan flujos de efectivo. En el caso de emplear el mtodo directo acompaar tambin el anexo con la conciliacin de resultado con el flujo neto de las actividades operacionales.

Fuente de Datos y Formas de Presentacin Los antecedentes para la preparacin de este informe, igual que en el caso del Estado de Cambios en la Posicin Financiera, son los flujos de cargos y abonos registrados en las cuentas del Libro Mayor, slo que ahora estos se circunscriben a las entradas y salidas de efectivo registradas en las cuentas de este rubro. En cuanto a la presentacin, se mencionan dos alternativas: el mtodo directo y el indirecto. Estas formas de presentacin difieren slo en la presentacin de los datos de 162

las actividades de operaciones, mantenindose iguales las de financiamiento y de inversiones.

FORMATO DE ESTADOS FINANCIEROS DE SOCIEDADES En nuestro pas existen una serie de normas que regulan la presentacin de estados financieros para empresas de diversos sectores industriales. Las hay para compaas de seguro, bancos, administradoras de fondos de pensiones y sociedades annimas. Estas ltimas son las ms difundidas y han servido de pauta para la presentacin de estados financieros de empresas sin regulacin especifica. Las circular 1501 de la Super Intendencia de Valores y Seguros entrega un formato obligatorio para las sociedades annimas abiertas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores, a continuacin presentamos los estados financieros de la FECU en su formato oficial, los cuales corresponden a : a) Balance b) Estado de Resultados c) Estado de Flujo de Efectivo

ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUAL/CONSOLIDADO (Tarje lo que no corresponda) ACTUAL ANTERIOR

dia Me s Ao

BALANCE GENERAL (En miles de pesos)

Desd e Hasta

dia

Mes

Ao

ACTIVOS 11.010 Disponible 11.020 Depsitos a plazo 11.030 Valores negociables (neto)

163

11.040 11.050 11.060 11.070 11.090 11.080 11.100 11.150 11.110

Deudores por venta (neto) Documentos por cobrar (neto) Deudores Varios (neto) Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas Existencias (neto) Impuestos por recuperar Gastos pagados por anticipado Impuestos diferidos Otros activos Circulantes

11.000 12.010 12.020 12.050 12.090 12.085 12.070 12.000 13.010 13.025 13.026 13.027 13.030 13.035 13.040 13.060 13.080 13.000 10.000

TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Terrenos Construcciones y obras de infraestructura Maquinarias y equipos Otros Activos Fijos Mayor valor retasacin tcnica del activo fijo Depreciacin (neto) TOTAL ACTIVOS FIJOS Inversiones en empresas relacionadas Inversiones en otras sociedades Menor valor de inversiones Mayor Valor de inversiones (menos) Deudores a largo plazo Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas Intangibles Amortizaciones (menos) Otros TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS

10.4

R.U.T. DE LA SOCIEDAD ACTUAL

dia Desd e Hasta Mes Ao

ANTERIOR
dia Me s Ao

PASIVOS
21.010 21.015 21.020 21.025 21.030 21.040 Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras corto plazo Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras porcin largo plazo Obligs. Con el pblico (efectos de comercio) Obligs. Con el pblico (bonos) Obligs. Largo plazo con vcto. Dentro del ao Dividendos por pagar

164

21.050 21.060 21.070 21.075 21.080 21.085 21.090 21.105 21.110 21.000 22.010 22.020 22.030 22.040 22.045 22.050 22.070 22.000 24.000 23.010 23.020 23.030 23.046 23.047 23.057 23.050 23.052 23.053 23.054 23.055 23.056 23.000 20.000

Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Doctos. Y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Retenciones Impuesto a la Renta Ingresos percibidos por adelantado Otros pasivos circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligs. Con bancos e instituciones financieras Obligs. Con el pblico (bonos) Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Otros pasivos de largo plazo TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO INTERES MINORITARIO Capital pagado Reserva revalorizacin capital Sobreprecio en venta de acciones propias Reserva mayor valor en retas. Tec. Del activo fijo Otras reservas Dficit acumulado periodo de desarrollo(menos) Utilidades retenidas (suma cdigos 23.052 al 23.056) Reserva futuros dividendos Utilidades acumuladas Prdidas acumuladas (menos) Utilidad (Prdida) del ejercicio Dividendos Provisorios (menos) TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS

ACTUAL

ANTERIOR
dia Me s Ao

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (En miles de pesos)

Desd e Hasta

dia

Mes

Ao

Flujo Originado por Actividades de Operacin 65.110 Recaudacin deudores por ventas 65.115 Ingresos Financieros percibidos 65.120 Dividendos y otros repartos percibidos 65.125 Otros ingresos percibidos 65.130 65.135 65.140 65.145 65.150 65100 Pagos a proveedores y personal (menos) Intereses pagados (menos) Impuesto a la renta pagado (menos) Otros Gastos pagados (menos) IVA y otros similares pagados (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIADES DE OPERACIN

165

Flujo Originado por Actividades de Financiamiento 65.210 Colocacin de acciones de pago 65.215 Obtencin de Prestamos 65.220 Obligaciones con el pblico 65.225 Prstamos documentados de empresas relacionadas 65.230 Obtencin de otros prstamos de empre. relacionadas 65.235 Otras fuentes de Financiamiento 65.240 65.245 65.250 65.255 65.260 65.265 65.270 65.275 65.280 65.200 Pago de Dividendos (menos) Reparto de capital (menos) Pago de Prstamos Pago obligaciones con el pblico (menos) Pago prstamos documentados de empresas relacionadas (menos Pago otros prstamos de empresas relacionadas (menos) Pago de gastos por emisin y colocacin de acciones (menos) Pago de gastos por emisin y colocacin de obligaciones con el pblico (menos) Otros desembolsos por financiamiento (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

ACTUAL

ANTERIOR
dia Me s Ao

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Continuacin) (En miles de pesos)

Flujo Originado por Actividades de Inversin 65.310 Ventas de Activo Fijo 65.315 Ventas de inversiones permanentes 65.320 Ventas de otras inversiones Recaudacin de prstamos documentados a empresas 65.325 relacionadas 65.330 Recaudacin de otros prstamos a empresas relacionadas 65.335 Otros Ingresos de inversin 65.340 65.345 65.350 65.355 65.360 65.370 Incorporacin de activos fijos (menos) Pago intereses capitalizados (menos) Inversiones permanentes (menos) Inversiones en instrumentos financieros (menos) Prstamos documentados a empresas relacionadas (menos) Otros desembolsos de inversin (menos
Desd e Hasta

dia

Mes

Ao

166

65.300 65.000 65.500 66.000 65.235 66.500 67.000

FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION FLUJO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERIODO EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE VARIACION NETA DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE Otras fuentes de Financiamiento SALDO INCIAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE SALDO FINAL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y EFECTIVO EFECTIVO EFECTIVO

ACTUAL

ANTERIOR
dia Me s Ao

CONCILIACION ENTRE FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACIN Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO
68.100 Utilidad (Prdida) del ejercicio
Desd e Hasta

dia

Mes

Ao

RESULTADO EN VENTA DE ACTIVOS 68.105 (Utilidad) Prdida en venta de activos fijos 68.100 (Utilidad) en ventas de inversiones 68.115 Prdida en ventas de inversiones 68.120 (Utilidad) Prdida en ventas de otros activos CARGOS (ABONOS) A RESULTADO QUE NO REPRESENTAN FLUJO DE EFECTIVO 68.125 Depreciacin del ejercicio 68.130 Amortizacin intangibles 68.135 Castigos y provisiones Utilidad devengada en inversiones en empresas 68.140 relacionadas (menos) Prdida devengada en inversiones en empresas 68.145 relacionadas 68.150 Amortizacin menor valor de inversiones 68.155 Amortizacin Mayor valor de inversiones (menos) 68.160 Correccin Monetaria neta

167

68.165 68.170

Otros abonos a resultado que no representan flujo de efectivo (menos) Otros cargos a resultado que no representen flujo de efectivo

VARIACION DE ACTIVOS, QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO 68.175 (Aumento) Disminucin de deudores por ventas 68.180 (Aumento) Disminucin de existencias 68.185 (Aumento) Disminucin de otros Activos VARIACION DE PASIVOS, QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO Aumento (disminucin) cuentas por pagar relacionadas con 68.190 el resultado de la explotacin 68.195 Aumento (disminucin) de intereses por pagar 68.200 Aumento (disminucin) neto de impuesto Renta por pagar Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar 68.205 relacionadas con resultados fuera de la explotacin Aumento (disminucin) neta del impuesto al valor agregado 68.210 y otros similares por pagar 68.215 Utilidad (prdida) del inters minoritario 65.200 FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN

Bibliografa
Contabilidad Bsica J. Bosch, L. Vargas Editorial Universitaria 1997 Contabilidad Intermedia J. Bosch, L. Vargas Editorial Universitaria 1998 Contabilidad Informacin y Control en las Empresas Gabriel Torres Salazar Editorial Jurdica Conosur, 1998 Decreto con Fuerza de Ley N 1, del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, Publicado D.O. 24.01.94. Boletines Tcnicos Colegio de Contadores Generales (A.G.) Decreto Ley 824 (Ley de la Renta) Manual de Consultas Tributarias Circular 1.501 de la Superintendencia de valores y Seguros Gua Previsional y Tributaria 168

169