CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCIN CUARTA Consejero ponente: GERMN AYALA MANTILLA Bogot D.C.

, trece (13) de marzo de dos mil tres (2003) Radicacin nmero: 25000-23-27-000-2000-0439-01(13242) Actor: INVERTIERRAS LTDA. Demandado: BOGOTA DISTRITO CAPITAL Referencia: COBRO COACTIVO. FALLO Procede la Sala a resolver el recurso de apelacin, interpuesto por el apoderado judicial de la parte demandada, contra la sentencia proferida en primera instancia por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca el 28 de febrero de 2002, que declar la nulidad de las Resoluciones N 2896 del 28 de julio y 455 del 23 de septiembre de 1999, por medio de las cuales se resuelven las excepciones y el recurso de reposicin interpuestos contra el mandamiento de pago, contenido en la Resolucin N 116 del 13 de octubre de 1998. ANTECEDENTES La Administracin de Impuestos Distritales de Bogot, mediante la Resolucin N 116 del 13 de octubre de 1998, libr mandamiento de pago, por valor de $ 26. 848.200 a cargo de la actora, por la mora en el pago del impuesto predial unificado del inmueble ubicado en la calle 114 N 1 05 E de Bogot, identificado con la cdula catastral N 113 T1 4 y matrcula inmobiliaria N 50N-20058933, correspondiente a las vigencias fiscales de 1991 a 1993. Contra el anterior mandamiento de pago, la actora propuso las excepciones de pago de la obligacin, prescripcin de la accin de cobro, falta de ttulo ejecutivo y falta de ejecutoria del ttulo ejecutivo. Las excepciones propuestas por la actora fueron desestimadas en su totalidad a travs de la Resolucin N 02896 del 28 de julio de 1999, confirmada por la Resolucin N 00455 del 23 de septiembre del mismo ao. DEMANDA En ejercicio de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho, la sociedad solicit la nulidad de los actos administrativos que negaron la procedencia de las excepciones propuestas en contra del mandamiento de pago, fundada en los siguientes cargos. 1. Excepcin de Pago. Manifest el apoderado de la actora, que en el escrito de excepciones presentado el 15 de marzo de 1999, le comunic a la Administracin que la sociedad haba cancelado oportunamente sus obligaciones relacionadas con el impuesto predial, correspondiente a las vigencias fiscales de 1991 a 1993. Aduj el demandante que el pago del impuesto predial fue realizado sobre toda la propiedad, representada en el predio matriz LT 2 A 1 PT LT 2 A, el cual fue liquidado oficialmente por la Secretara de Hacienda del Distrito, por cuanto para aos fiscales de 1991 a 1993, los lotes no tenan autonoma catastral y el Distrito no haba

realizado el respectivo desglose del predio. 2. Excepcin de Prescripcin. Seal, que la accin de cobro pretendida por la Administracin se encuentra prescrita, ya que el trmino aplicable a las acciones de cobro del impuesto predial es de cinco aos, tal y como se encuentra establecido en los artculos 7 de la Ley 52 de 1977, 95 del Acuerdo 21 de 1983, 137 del Decreto 807 de 1993 y 817, 831 numeral 6, 833 del Estatuto Tributario. Sostuvo que el trmino de prescripcin de la accin de cobro deba empezar a contarse desde el 17 de diciembre de 1993, de tal forma que para el cobro de las obligaciones anteriores al ao fiscal de 1994, sta venci el 17 de diciembre de 1998. Conforme a ello, el mandamiento de pago, notificado el 22 de febrero de 1999 result extemporneo sin que opere el fenmeno de la interrupcin de la prescripcin. 3. Falta de Ttulo Ejecutivo Ejecutoriado. Consider la actora, que las certificaciones invocadas por la Unidad de Cobranza de la Administracin Distrital de Bogot, como ttulos ejecutivos, no constituyen una obligacin clara, expresa y exigible, ya que la certificacin se efectu sin mencionar la Liquidacin del Impuesto por el cual se fundament. As mismo indic, que los actos no estn debidamente ejecutoriados, por lo que la Administracin no concedi la posibilidad de discutir su legalidad en va gubernativa. OPOSICIN El apoderado del Distrito Capital defendi la legalidad de los actos acusados, oponindose a las declaraciones y condenas impetradas por el actor, por carecer de fundamentos fcticos y jurdicos. En primer lugar, sostuvo que la obligacin tributaria que se gener durante los aos de estudio al contribuyente, catastro no haba asignado un valor base, por lo que el cumplimiento de la obligacin fiscal no est condicionado a la inscripcin del registro catastral sino a la existencia del predio. As mismo indic que es obligacin del contribuyente cerciorarse de que todos los predios de su propiedad o posesin, hayan sido incorporados en el catastro y no valdr como excusa en la mora del pago del impuesto predial la falta de alguno de sus predios tal como lo seala el artculo 74 del Acuerdo 1 de 1981. En segundo lugar, y en relacin con la prescripcin de la accin de cobro contenida en el artculo 137 del Decreto 807 de 1993, seal la demandada, que para aplicar las disposiciones del Estatuto Tributario Nacional a los procedimientos de la Direccin Distrital de Impuestos por remisin del Decreto 1421 de 1993, se requiere desarrollar esta normatividad, razn por la que solo a partir del 20 de Diciembre de 1993, deber contabilizarse el trmino de prescripcin para las vigencias fiscales anteriores a el ao de 1994. FALLO DE PRIMERA INSTANCIA El Tribunal Administrativo de Cundinamarca mediante fallo proferido el 28 de febrero de 2002, declar la nulidad de los actos acusados y prescritas las obligaciones fiscales por concepto de impuesto predial unificado del inmueble ubicado en la calle 114 N 1-05 E, por las vigencias de 1991 a 1993. Explic el tribunal que en los trminos del artculo 41 de la Ley 153 de 1887, "la prescripcin iniciada bajo el imperio de una ley y que no hubiere sido completada al tiempo de promulgarse otra que la modifique, podr ser regida por la primera o por la segunda, a voluntad del prescribiente." Para el presente caso el contribuyente eligi la aplicacin del Decreto 1421 de 1993, de donde se deduce que el trmino de prescripcin es de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se hace exigible al obligacin, que es el 22 de julio de 1993, fecha de la cual debe contarse la prescripcin invocada. De manera que para el 22 de febrero de 1999, fecha de notificacin del mandamiento de pago, ya haban transcurrido ms de los cinco aos previstos en la norma, por lo que oper la prescripcin de la accin de cobro de las obligaciones fiscales por las vigencias de 1991 a 1993, sin que se adviertan interrupcin o suspensin alguna que puedan modificar las disposiciones del Estatuto Tributario. Finalmente anot el a quo, que no se aceptaron los argumentos expuestos por la parte opositora, relativos a la necesidad de organizar las normas Distritales al tenor de lo dispuesto en el artculo 176 del Decreto 1421 de 1993, por cuanto que el Decreto 807 de 1993, no hizo ningn cambio a los reglamentos del Estatuto Nacional,

razn de ms para contabilizar el termino de prescripcin al tenor del artculo 817 del E.T. APELACIN La apoderada de la Nacin solicit que se revoque el fallo de primer grado, por cuanto que el a quo contabiliz el termino de prescripcin de la accin Administrativa de cobro a partir de la publicacin del Decreto 1421 de 1993, toda vez que fue ste el Decreto que se remiti en cuanto al trmino al Estatuto Tributario Nacional, dicha remisin solo opera a partir de la publicacin de Decreto Distrital 807 de 1993, es decir el 20 de diciembre de 1993, en atencin a que ste armoniz las disposiciones nacionales con la normatividad tributaria Distrital. Respecto al trmino de prescripcin de la accin aduj, que el cobro de deudas en materia de Impuestos Distritales respecto de vigencias anteriores a 1994, ste solo podr contabilizarse conforme a las disposiciones sealadas por el artculo 137 del Decreto Distrital 807 de 1993, habida cuenta que el contribuyente se acogi a las disposiciones del artculo 817 del Estatuto Tributario. ALEGATOS DE CONCLUSIN La entidad demandada, solicit revocar el fallo de primera instancia y por ende reconocer la legalidad de los actos administrativos acusados, para lo cual reitero los argumentos expuestos en el escrito de contestacin de la demanda. La sociedad demandante, Solicit confirmar la sentencia apelada, por estar ajustada a derecho al dar aplicacin a la Ley 153 de 1887, al artculo 817 del Estatuto Tributario por remisin del Decreto 1421 de 1993. A su vez manifest, que la Administracin viol el principio de retroactividad de la ley tributaria, al pretender reliquidar un impuesto ya cancelado con base en avalos catastrales posteriormente fijados; vulnerando de sta manera situaciones jurdicas consolidadas. MINISTERIO PBLICO Representado por la Procuradora Sexta Delegada ante el Consejo de Estado solicit que se confirme la sentencia apelada, toda vez que la accin de cobro por concepto de impuesto predial correspondiente a los aos de 1991 a 1993 se encuentra prescrita, por cuanto que han transcurrido mas de cinco aos desde la fecha en que se hicieron legalmente exigibles hasta la notificacin del mandamiento de pago efectuado el 22 de febrero de 1999. As mismo afirm, que con la expedicin del mandamiento de pago no se interrumpi el trmino de prescripcin de la accin de cobro ya que entre las vigencias fiscales cobradas en que se hicieron exigibles las respectivas obligaciones tributarias y el 13 de octubre de 1998, transcurrieron cinco aos, razn por la cual es irrelevante analizar los efectos de la notificacin del mencionado acto. Por ltimo seal, que las normas expedidas mediante Decretos Distritales para suspender trminos, no tienen el alcance para la suspensin del trmino de prescripcin, toda vez que el artculo 818 del E.T., prev claramente los eventos en que ste se interrumpe y se suspende, dentro de las cuales no se encuentra contenida la suspensin para dichos decretos.

CONSIDERACIONES DE LA SALA Se debate en esta oportunidad la decisin adoptada por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca en el fallo de 28 de febrero de 2002, a travs del cual declar la nulidad de los actos administrativos acusados y probada la excepcin de prescripcin de la obligacin, propuesta por la sociedad en contra del Mandamiento de Pago librado en la Resolucin N 116 del 13 de octubre de 1998, con el propsito de perseguir el cobro del pago del impuesto predial por las vigencias fiscales de 1991 a 1993, del inmueble ubicado en la Calle 114 N 1 05 E de Bogot. El a quo al encontrar prspera la excepcin de prescripcin de la accin de cobro, se relev de estudiar las dems excepciones propuestas. Explic que en los trminos del artculo 817 del Estatuto Tributario, esta accin prescribe en el trmino de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se hicieron exigibles las obligaciones y que para el caso que se estudia, debe aplicarse a partir de la expedicin del Decreto 1421 de 1993, y no del Decreto Distrital 807 de 1993, en atencin a que este ltimo no efectu ningn cambio a los reglamentos del Estatuto Tributario Nacional. El recurso de apelacin est referido a que, el trmino de prescripcin de la accin de cobro de deudas de impuestos distritales, anteriores a 1994, habindose acogido a lo previsto en el Decreto 1421 de 1993, no pude contabilizarse sino de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 137 del Decreto Distrital 807 de 1993, de suerte que se inicia a partir del 20 de diciembre de ese ao. En consecuencia, al entender que la notificacin del mandamiento de pago se produjo el 19 de febrero de 1999, adujo que con dicha notificacin se interrumpi la prescripcin de la accin de cobro, tambin porque se produjo una suspensin del trmino de 117 das, como consecuencia de la expedicin de los decretos 196 de 1994, 267 de 1995 y 405 de 1998. Para la Sala la sentencia apelada deber ser confirmada, pero no por las razones expuestas por el tribunal, sino por las que se indican a continuacin En primer lugar, en relacin con el argumento de que el trmino de prescripcin de la accin de cobro coactivo se vio suspendido por la expedicin de los decretos 196 de 1994, 267 de 1995 y 405 de 1998, debe advertirse que dicho cargo no fue propuesto con ocasin de la contestacin de la demanda, de suerte que resulta inoportuno proponerlo en el recurso de apelacin, toda vez que no pudo ser controvertido a lo largo de todo el debate ante la jurisdiccin, lo que deriva en violacin al derecho de defensa de la sociedad y en falta al principio de lealtad de las partes, como quiera que tanto la demanda como la oposicin a sta constituyen la oportunidad de las partes para proponer sus argumentos que enmarcan la litis, sin que posteriormente les sea dable formular cargos nuevos. As, la Sala no se pronunciar sobre este argumento nuevo. En segundo lugar, estima la Sala que le asiste razn al apoderado de la parte demandada, en cuanto a que el trmino de prescripcin de la accin de cobro no debe contase a partir de la entrada en vigencia del Decreto 1421 de 1993, sino del Decreto Distrital 807 de 1993, tal como lo ha sostenido reiteradamente esta Seccin, entre otros en los fallos 12815 con ponencia del Magistrado Dr. Germn Ayala Mantilla y 11688 con ponencia del Magistrado Dr. Juan ngel Palacio Hincapi. En la ltima de las providencias citadas, la Sala explic claramente que si bien en el artculo 162 del Decreto 1421 de 1993, se estableci que las normas del Estatuto Tributario Nacional sobre procedimiento, sanciones, declaracin, recaudacin, fiscalizacin, determinacin, cobro y en general la administracin de los tributos, seran aplicables en el Distrito Capital, dicho precepto deber aplicarse en armona con lo dispuesto en el artculo 176 del mencionado decreto 1421, que seala que con el fin de asegurar la vigencia efectiva de las disposiciones que contiene, el gobierno distrital deba expedir las normas estrictamente necesarias para armonizar las disposiciones vigentes en el Distrito, dentro de las cuales incluy las de carcter fiscal. En concordancia con lo anterior, el Decreto 807 de 1993 previ en su artculo 163 en relacin con la aplicabilidad de las normas de carcter nacional a las actuaciones tributarias distritales, la siguiente disposicin: "Artculo 163. APLICABILIDAD DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL A LAS ACTUACIONES TRIBUTARIAS DISTRITALES. La remisin al Estatuto Tributario Nacional sealada en el artculo 162 del Decreto 1421 de 1993, se entender aplicable solo a partir de la vigencia del presente decreto. En consecuencia las disposiciones relativas a los procedimientos tributarios que por

este decreto se armonizan con el Estatuto Tributario Nacional en cumplimiento del artculo 176 del Decreto 1421 de 1993, se aplicarn a las actuaciones que se inicien a partir de su vigencia, sin perjuicio de la aplicacin especial en el tiempo que en forma expresa se contempla para algunas disposiciones." Toda vez que el artculo 140 del Decreto 807 de 1993, regula el cobro de las obligaciones tributarias distritales, y establece que se rigen por el procedimiento administrativo de cobro contenido en el Ttulo VII del Libro Quinto del Estatuto Tributario, y que de conformidad con lo previsto en el artculo 41 de la Ley 153 de 1887, la prescripcin iniciada bajo el imperio de una ley y que no se hubiere completado aun al tiempo de promulgarse otra que la modifique, podr ser regida por cualquiera de ellas a voluntad del prescribiente, "pero eligindose la ltima, la prescripcin no empezar a contarse sino desde la fecha en que la ley nueva hubiere empezado a regir.", resulta obligado concluir que el trmino de prescripcin en este caso, debe iniciar a contarse a partir de la entrada en vigencia del Decreto 807 de 1993. Es as como al tener como fecha de entrada en vigencia del citado decreto Distrital, el 20 de diciembre de 1993, el trmino de prescripcin de las obligaciones objeto de cobro coactivo venca el 20 de diciembre de 1998 y el mandamiento de pago contenido en la Resolucin N 116 de 13 de octubre de 1998, solo vino a ser notificada el 22 de febrero de 1999, como consta a folio 33 del cuaderno principal, razn por la cual result extemporneo en los trminos del Decreto 807 de 1993. Por las anteriores razones, la Sala confirmara la sentencia apelada. Por lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la ley, FALLA CONFRMASE, la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca el 28 de febrero de 2002. Cpiese, notifquese, comunquese, devulvase el expediente al Tribunal de origen y cmplase. Se deja constancia de que esta providencia se estudi y aprob en la sesin de la fecha. LIGIA LPEZ DAZ Presidente de la Seccin, GERMN AYALA MANTILLA, MARA INS ORTIZ BARBOSA, JUAN NGEL PALACIO HINCAPI RAUL GIRALDO LONDOO Secretario