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SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores El objetivo

de esta NIF es establecer normas particulares de presentacin y revelacin de cambios contables y correcciones de errores. DEFINICIN DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) Aplicacin prospectiva - es el reconocimiento, en el periodo actual y en periodos futuros, del efecto de un "cambio contable" a partir de la fecha en que ste ocurre. c) Cambio contable, es: i. Cambio en la estructura del ente econmico - es la modificacin en el nmero de entidades que se consolidan o combinan en un ente econmico, que da lugar a que se emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, efectivamente son de una entidad diferente. Cambio en estimacin contable - es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluacin actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisin de pasivo, resultante de la evaluacin actual de sus obligaciones. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno econmico, de nueva informacin o de cambios tecnolgicos, entre otros, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto a la informacin que se considera para hacer las estimaciones. Reclasificaciones - son cambios en la presentacin de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (prdida) neta o integral o cambio neto en el patrimonio. d) Errores en estados financieros previamente emitidos - son errores aritmticos, aplicacin incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de informacin, que sirvi de base para el reconocimiento contable. f) Normas particulares - establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuacin, presentacin y revelacin".

NORMAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN DE CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES Consistencia en la aplicacin de las normas particulares La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la informacin financiera contine siendo til, debe ser justificado y dado a conocer en los estados financieros y sus notas. El uso consistente de las normas particulares de un periodo contable a otro, enriquece la utilidad de la informacin que se presenta en los estados financieros, facilitando su anlisis y el entendimiento de la informacin comparativa que se presenta en los mismos. Cambios contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de errores Norma general Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores, deben reconocerse mediante su aplicacin retrospectiva. En adicin, en caso de presentarse efectos que afecten periodos previos al ltimo presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el inicio del periodo ms antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme a las normas de informacin financiera aplicables. Cambios en las normas particulares Un cambio en la aplicacin de una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prcticas u operaciones de la entidad y en su entorno. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma particular: a) sobre operaciones que se presentan por primera vez en la entidad, o b) que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores. Reclasificaciones En algunos casos, para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar cambios en la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboracin de los estados financieros que fueron emitidos previamente y se presentan comparativamente. En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad (prdida) neta o integral, o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable

Correcciones de errores Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el momento en que se conocen, y se derivan de situaciones tales como omisiones o mal uso de informacin, errores aritmticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya informacin era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisin de los estados financieros. Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de informacin que no fue considerada o se utiliz mal a la fecha de los estados financieros. Imprctico. Se considera imprctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la correccin de un error, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) el efecto de la aplicacin retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administracin de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables; b) la aplicacin retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cul hubiera sido la intencin de la administracin que estaba en funciones en la entidad en el periodo afectado, ante hechos que ahora se conocen y originan la aplicacin retrospectiva; o c) la aplicacin retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un periodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la informacin utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones afectadas deban ser reconocidas en los estados financieros, o si la informacin se gener con posterioridad. Normas de revelacin Debe revelarse en notas a los estados financieros del periodo en que se reconozca retrospectivamente el cambio contable o la correccin de un error, la siguiente informacin: a) las causas que provocaron el cambio contable por la aplicacin de una norma particular y su justificacin o la naturaleza del error que se est corrigiendo; b) explicacin del porqu la nueva norma particular es preferible o necesaria; c) el efecto del cambio contable o de la correccin del error, en cada rengln de los estados financieros de periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados, incluyendo en su caso, la utilidad por accin, considerando el efecto de impuestos a la utilidad;

d) una declaracin de que la informacin financiera de los periodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y e) en el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y despus de dar efecto a las reclasificaciones. Cuando ya se hubieren emitido previamente estados financieros ajustados, la revelacin que se requiere en el prrafo anterior ya no ser necesario incluirla en estados financieros de periodos subsecuentes. Si a la fecha de emisin de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CINIF y sta no ha entrado en vigor, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la fecha en que entra en vigor y el posible impacto en los estados financieros que provocar su adopcin. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma general Todos los cambios en la estructura del ente econmico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicacin prospectiva. Cambios en estimaciones contables Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectiva mente. Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisin de los estados financieros; por este motivo, se hace necesaria la utilizacin de estimaciones contables que permitan determinar, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos las estimaciones de cuentas de dudosa recuperacin, de la vida til econmica de activos fijos e intangibles, del periodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. La obtencin de elementos de juicio adicionales a los que se conoci cuando se hizo originalmente la estimacin, pueden modificar las bases consideradas provocando un cambio en las estimaciones y, consecuentemente, una falta de comparabilidad en la situacin financiera y los resultados de operacin de la entidad.

Normas de revelacin En el caso de un cambio en la estructura del ente econmico, las notas a los estados financieros de todos los periodos que se presenten, deben mostrar informacin financiera pro forma relativa al nuevo ente econmico. Esa informacin debe describir la naturaleza del cambio y las razones de ste. Adems, debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en el patrimonio y, en su caso, la utilidad por accin de cada uno de los periodos que se presenten. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables, debe revelarse, en las notas a los estados financieros del periodo en que se efecta el cambio, una explicacin de su naturaleza, su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o en el cambio neto en el patrimonio y los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros, a menos que esto ltimo sea imprctico. En estados financieros de periodos subsecuentes a aqul en que se efectu el cambio, no es necesario repetir la informacin cuya revelacin se requiere en este prrafo. Cambios en un periodo intermedio Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF. Las revelaciones que se requieren de acuerdo con lo establecido en los prrafos 10 a 27 de esta NIF deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias, posteriores a la fecha en que se efectu el cambio o se corrigi un error, dentro de un mismo periodo. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1 de enero de 2006. Esta NIF deroga los prrafos 1 a 13, los incisos a) al d) del prrafo 14, los prrafos 24 al 37 y los prrafos 50 al 52 del Boletn A-7, Comparabilidad.

NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentacin, estructura y elaboracin del estado de flujos de efectivo, as como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero bsico. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados de flujos de efectivo en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero bsico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son clasificados actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. El usuario general de los estados financieros est interesado en conocer cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no slo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia tambin radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operacin, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta informacin, el estado de flujos de efectivo est clasificado en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. El estado de flujos de efectivo, junto con los dems estados financieros bsicos, proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia); asimismo, permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generacin y aplicacin de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente. La informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, del momento de la generacin y de la probabilidad de los flujos de efectivo futuros; la informacin sobre flujos de efectivo histricos tambin es til para confirmar en el momento actual, las predicciones hechas en el pasado respecto de los flujos de efectivo futuros. b) equivalentes de efectivo - son valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetos a riesgos poco significativos de cambios

en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista; c) flujos de efectivo - son entradas y salidas de efectivo; d) entradas de efectivo - son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo; e) salidas de efectivo - son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo; f) actividades de operacin- son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad; tambin incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin o de financiamiento; g) actividades de inversin - son las relacionadas con la adquisicin y la disposicin de: i) inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos destinados al uso, a la produccin de bienes o a la prestacin de servicios; ii) instrumentos financieros disponibles para la venta, as como los conservados a vencimiento; iii) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital; y, iv) actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperacin de prstamos que no estn relacionados con las actividades de operacin; h) Actividades de financiamiento - son las relacionadas con la obtencin, as como con la retribucin y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios de la entidad; ii) acreedores otorgantes de financiamientos que no estn relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y, iii) la emisin, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones; i) valor nominal - con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin, es el monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operacin y el cual est representado, en el primer caso, por el costo de adquisicin; en el segundo caso por el recurso histrico; j) moneda de informe - es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros; k) operacin extranjera - con base en la NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras, es una entidad cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad informante. Para estos propsitos puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad

que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional, o en su caso,a su moneda de registro; l) tipo de cambio histrico - es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que se llev a cabo una transaccin determinada. Normas generales Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflacin, cuando su entorno econmico es calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno econmico es calificado como inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual. La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son: a) adquisicin a crdito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisicin a travs de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares; b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan del saldo de efectivo, dado que en este caso se consideran realizadas; c) ajustes por reconocimiento del valor razonable, salvo los que se derivan del saldo de efectivo, dado que en este caso se consideran realizados; d) conversin de deuda a capital y distribucin de dividendos en acciones; e) adquisicin de una subsidiaria con pago en acciones; f) pagos en acciones a los empleados; g) donaciones o aportaciones de capital en especie; h) operaciones negociadas con intercambio de activos; i) creacin de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable. En los casos en los que el entorno econmico de la entidad es un entorno inflacionario, como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la inflacin reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros; esto con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente, dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual (ver Apndice "B" de esta NIF).

Estructura bsica La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, segn la naturaleza de los mismos, en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mnimo, los rubros siguientes: a) actividades de operacin, b) actividades de inversin, c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener de actividades de financiamiento, d) actividades de financiamiento, e) incremento o disminucin neta de efectivo, f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin; g) efectivo al principio del periodo, h) efectivo al final del periodo. Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de efectivo en trminos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en trminos netos cuando se refieran a: a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotacin es rpida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo, que sera imprctico presentarlas por separado; y b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de ste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es tambin su proveedor, debe presentar, por una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveedura de bienes o servicios; c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de ste con la entidad.

Actividades de operacin Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para mantener la capacidad de operacin de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos. Debido a que los flujos de las actividades de operacin son los que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta seccin se incluyen actividades que intervienen en la determinacin de la utilidad o prdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando aqullas que estn asociadas ya sea con las actividades de inversin o con las de financiamiento. Ejemplo de estas ltimas, es el caso de la utilidad o prdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversin para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios; b) cobros en efectivo derivados de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos; c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, as como pagos en efectivo efectuados en su nombre; e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad; f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operacin de la entidad, diferentes al impuesto a la utilidad; Impuestos a la utilidad Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificacin de actividades de operacin, a menos que, con base en alguna NIF particular, deban presentarse especficamente asociados con actividades de inversin o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversin. Actividades de inversin Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversin representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarn ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

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Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversin son los siguientes: a) pagos en efectivo para la adquisicin, instalacin y, en su caso, para el desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; c) pagos o cobros en efectivo por la adquisicin, disposicin o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociacin; ejemplos: compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a vencimiento; as como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos; Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversin; asimismo, deben presentarse en un nico rengln por separado que involucre toda la operacin de adquisicin o, en su caso, de disposicin, en lugar de presentar la adquisicin o disposicin individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la fecha de adquisicin o disposicin. Los flujos de efectivo pagados por la adquisicin de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operacin. Los flujos de efectivo cobrados por la disposicin de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operacin. En el caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversin atribuible a dichas subsidiarias. Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de operacin y actividades de inversin. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. Actividades de financiamiento Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la emisin de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisin relativos; b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o recompra de acciones;

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c) cobros en efectivo procedentes de la emisin, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisin; as como cobros en efectivo por la obtencin de prstamos, ya sea a corto o a largo plazo; d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en prstamo descritos en el inciso anterior; y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. Compra o venta de acciones de una subsidiaria al inters minoritario En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria al inters minoritario, los flujos de efectivo asociados con dicha operacin deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera que esta operacin es una transaccin entre accionistas o propietarios. Incremento o disminucin neta de efectivo Despus de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operacin, actividades de inversin y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminucin neta de efectivo. Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin En un rengln por separado, llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin, la entidad debe presentar, segn proceda, lo siguiente: a) los ajustes por conversin a los que hace alusin el prrafo 53 relativo a la conversin de los flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe; b) los ajustes por inflacin asociados con los flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman el ente econmico consolidado y que se encuentra en un entorno econmico inflacionario.

Efectivo al principio del periodo El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo restringido; el efectivo al principio del periodo debe presentarse en un rengln

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especfico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliacin con el saldo de efectivo al final del periodo actual. Efectivo al final del periodo El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminucin neta de efectivo; b) ajuste por conversin y/o ajuste por valuacin de los saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del periodo; dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido. Consideraciones adicionales Intereses Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro especfico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que estn asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociacin deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operacin; si los intereses se derivan de un instrumento clasificado como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo debe presentarse en actividades de inversin. Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no financieras, deben presentarse dentro de actividades de financiamiento debido a que representan los costos de haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos. Dividendos Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro especfico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que estn asociados. Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociacin deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operacin; si los dividendos cobrados se derivan de una inversin permanente en una entidad asociada, dichos flujos de efectivo deben presentarse en actividades de inversin. . Partidas no ordinarias Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operacin, de inversin o de financiamiento dependiendo de su sustancia econmica; por ejemplo, el caso de la ganancia no ordinaria derivada de una adquisicin de negocios debe presentarse en actividades de inversin como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal adquisicin.

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PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de operacin La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin usando uno de los dos mtodos siguientes: a) mtodo directo - segn el cual deben presentarse por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos; b) mtodo indirecto - segn el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que estn asociadas con las actividades de inversin o de financiamiento. Mtodo directo En este mtodo, la determinacin de los flujos de efectivo de actividades de operacin debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes: a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por: los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operacin; otras partidas sin reflejo en el efectivo; y otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversin o de financiamiento; El siguiente es un ejemplo del inciso b) del prrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente (3), por los importes no cobrados en el periodo, as como por los importes cobrados en el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y, consecuentemente, se determina el rubro de cobros a clientes; asimismo, se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios, de sus proveedores y cargos adicionales de estos a la entidad, para as, determinar el rubro de pagos a proveedores en el periodo En la aplicacin del mtodo directo, deben presentarse por separado y como mnimo, las actividades de operacin siguientes: a) cobros en efectivo a clientes, b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios, c) pagos en efectivo a los empleados, d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

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Asimismo, los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operacin u otros pagos en efectivo por actividades de operacin. Mtodo indirecto En el mtodo indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operacin deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de: a) partidas que se consideran asociadas con: actividades de inversin; por ejemplo, la depreciacin y la utilidad o prdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortizacin de activos intangibles; la prdida por deterioro de activos de larga duracin; as como la participacin en asociadas y en negocios conjuntos; Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un prstamo bancario y las ganancias o prdidas en extincin de pasivos; b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

Actividades de inversin y de financiamiento La entidad debe determinar y presentar por separado, despus de actividades de operacin, los flujos de efectivo derivados de las principales categoras de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversin y financiamiento, salvo en los casos previstos en el prrafo 16, por los cuales se permite presentar el movimiento neto. Flujos de efectivo de operaciones extranjeras En la conversin del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operacin extranjera informe que se encuentra en un entorno econmico inflacionario, debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual; b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual; c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual.

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En la conversin del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operacin extranjera que se encuentra en un entorno econmico inflacionario, debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual; b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual; c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. El efecto por conversin que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversin del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio, segn lo establece el prrafo 34. Este efecto debe corresponder al que se tendra de haber convertido tanto el saldo inicial de efectivo como los flujos de efectivo del periodo, al tipo de cambio de cierre con el que se convirti el saldo final de efectivo. Estado de flujos de efectivo consolidado En la elaboracin del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad econmica que se consolida. Ejemplos de de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de operaciones nter compaas, de aportaciones de capital y de dividendos pagados. Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno econmico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales. Si el entorno econmico de la entidad es inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual. Cuando el entorno econmico de la entidad haya cambiado de no inflacionario a inflacionario, los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual. NORMAS DE REVELACIN En la revelacin exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace en notas al balance general respecto de la integracin del saldo de efectivo, la entidad debe incluir los rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo.

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Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe revelarse: a) la contraprestacin total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando: la porcin de la contraprestacin pagada o cobrada en efectivo; el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisicin o disposicin; b) el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisicin o disposicin. Estos importes deben agruparse por rubros importantes; c) el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios. Asimismo, respecto a la entidad, debe revelarse informacin que ayude a comprender su situacin financiera y liquidez. Por lo tanto, en notas a los estados financieros debe revelarse lo siguiente: a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos; b) el importe de los prstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades de operacin o para el pago de operaciones de inversin o de financiamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos prstamos; c) las operaciones relevantes, de inversin y de financiamiento, que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo a travs de arrendamiento capitalizable o de cualquier otro medio de financiamiento similar; d) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas; as como, aqullos que representan incrementos en la capacidad de operacin, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operacin de la entidad. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008. Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-12, Estado de cambios en la situacin financiera, as como el prrafo 33 del Boletn B-16, Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos.

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NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como finalidad establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de resultados, requerimientos mnimos de su contenido y normas generales de revelacin. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados de resultados en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. Dichas entidades emiten estados de actividades en lugar de estados de resultados, los cuales se rigen por lo dispuesto en la NIF particular relativa a estados financieros para dichas entidades. NORMAS GENERALES DE PRESENTACIN Aspectos generales El estado de resultados debe mostrar la informacin relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para as determinar la utilidad o prdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades. Estructura del estado de resultados Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos: a) ordinariosson los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; y b) no ordinariosson los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aqullos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes: a) utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad; b) utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso; y c) utilidad o prdida neta. En trminos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada, a menos que sta u otra NIF particular permitan su presentacin neta.

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Principales renglones del estado de resultados Ventas o ingresos netos Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. Costos y gastos. Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una combinacin de criterios, por lo cual, la NIF B-3 permite la clasificacin y presentacin de una parte de sus costos y gastos por funcin y la otra parte, por naturaleza. Clasificacin por funcin Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del estado de resultados. Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos. Clasificacin por naturaleza Una clasificacin con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especfica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. Costo de ventas Este rubro muestra el costo de adquisicin2 de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. El costo de ventas slo se presenta en una clasificacin por funcin. Derivado de ello, la entidad puede presentar el nivel de utilidad o prdida bruta. La utilidad o prdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas. Gastos generales Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. Los gastos de administracin son aqullos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. Existen algunos gastos que, siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daos de un cicln. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como la utilidad o prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas.

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Resultado Integral de Financiamiento (RIF) El resultado integral de financiamiento se conforma de: a) intereses; b) fluctuaciones cambiarias;3 c) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y d) el resultado por posicin monetaria. No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que, en atencin a las NIF particulares relativas: a) se capitalice como parte del costo de adquisicin de un activo; o b) forme parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros. Partidas no ordinarias Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente, estas partidas son infrecuentes; algunos ejemplos son: una cancelacin de una concesin, una expropiacin y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisicin. Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir, segn proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas. Impuestos a la utilidad En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales. Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas Es la suma algebraica de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la utilidad o prdida neta. Operaciones discontinuadas En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa.

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Utilidad o prdida neta Cuando proceda, la utilidad o prdida neta debe distribuirse en: a) participacin no controladoraes la parte de la utilidad o prdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada; y b) participacin controladaes la parte de la utilidad o prdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. Consideraciones adicionales En atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales, cuando dicha presentacin contribuya a un mejor entendimiento del desempeo econmico y financiero de la entidad; un ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operacin, el cualde acuerdo con esta NIF es permitido aun cuando no es requerido. NORMAS GENERALES DE REVELACIN Utilidad por accin La utilidad por accin debe revelarse al calce del estado de resultados, conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa. PERIODOS DE EMISIN DEL ESTADO DE RESULTADOS Las entidades deben presentar el estado de resultados de acuerdo con el periodo contable definido por la propia entidad; por lo que, con base en la NIF A-7, debe emitirse por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual o, en su caso, al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad, si ste es mayor a un ao, cubriendo un periodo igual a dicho ciclo. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los estados de resultados de ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2007. TRANSITORIOS Las antes denominadas partidas especiales, mencionadas en algunas NIF particulares, deben formar parte del rubro de otros ingresos y gastos, ya que se considera que son operaciones incidentales, inherentes a las actividades primarias. Las antes denominadas partidas extraordinarias, mencionadas en algunas NIF particulares, deben formar parte de las partidas no ordinarias.

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BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL Este boletn tiene como objeto: a). Definir el concepto de utilidad integral b). establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de sus componentes Este boletn es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de acuerdo al Boletn B-1 Objetivos de los estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS Utilidad integral Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletn B-3, ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones de capital. Utilidad neta La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas contenidas en el Boletn B-3 Otras partidas de utilidad integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral, son los cambios en el periodo, ocurridos como consecuencia de: Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable (Boletn B-10) Efectos de conversin de moneda extranjera (Boletn B-15) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletn D3) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletn D -4) REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN Utilidad integral: El importe de la utilidad integral que se presenta en el estado de variaciones en el capital contable, es el resultado de la actuacin total de la empresa durante el periodo y est representado por la utilidad neta, ms los efectos del resultado por tenencia de activos no monetarios, la ganancia por la conversin de moneda extranjera y el pasivo adicional por remuneraciones al retiro que, de conformidad con los principios de contabilidad aplicables, se llevaron directamente al capital contable.

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BOLETIN B-5 INFORMACION FINANCIERA PARA SEGMENTOS Este Boletn tiene por objetivo establecer las normas para distinguir y revelar la informacin financiera por segmentos. Las reglas del presente Boletn son aplicables a las entidades econmicas pblicas, entendidas por tales, aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital estn inscritos y son negociados en una Bolsa de Valores, as como aqullas que estn en proceso de emitir valores de capital o deuda en mercados pblicos de valores, a travs de una oferta pblica o para obtener una inscripcin preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualesquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores. Segmento operativo - Es un componente de una entidad comprometido en actividades de negocios que generan ingresos y gastos, cuyos resultados operativos son revisados regularmente por el ejecutivo operativo, para tomar decisiones acerca de la asignacin de recursos al segmento y evaluacin de su desarrollo, y del cual se cuenta con informacin financiera disponible. Los segmentos operativos pueden ser econmicos o por reas geogrficas e inclusive con base en los principales grupos homogneos de clientes. Segmento econmico - Es un componente identificable de una entidad referente a una actividad de negocio que proporciona un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios relacionados y, que est sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a los de otros segmentos econmicos del negocio. Ingresos del segmento - Se componen por los ingresos que, formando parte de los resultados de la entidad, son directamente atribuibles al segmento, incluyendo cualquier porcin relevante de los ingresos generales de la entidad que puedan ser distribuidos al segmento, utilizando una base razonable de reparto. Con independencia, en ambos casos, de si los ingresos correspondientes estn relacionados con clientes externos o se deben a transacciones con otros segmentos de la misma entidad. Costos y gastos de operacin del segmento Lo constituyen los costos y gastos derivados de las actividades de operacin de la entidad que le son directamente atribuibles al segmento, incluyendo cualquier porcin relevante de costos y gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto. Comprende tanto los costos y gastos relacionados a las ventas con clientes externos, como los que se refieren a las transacciones realizadas con otros segmentos de la misma entidad. Utilidad (prdida) de operacin del segmento Es la diferencia entre los ingresos, costos y gastos del segmento. Activos del segmento - Son los correspondientes a la operacin de la entidad directamente atribuibles al segmento, necesarios para realizar su actividad, incluyendo cualesquier otros que se le puedan asignar, utilizando una base razonable de distribucin. No deben incluirse los activos por impuestos diferidos.

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Integracin vertical - Existe en una entidad que primaria o exclusivamente vende a otros segmentos de la entidad. Su informacin basa su segregacin en cada fase de la produccin, por ejemplo, entidades de la industria de petrleo y gas son integradas verticalmente. REGLAS DE REVELACIN Una entidad debe revelar informacin por segmentos, al cierre de cada periodo contable, de acuerdo a los criterios siguientes: a) Informacin analtica (primaria) por segmentos operativos, siempre y cuando tenga dos o ms componentes operativos y se cuente con informacin interna que permita la preparacin de esta informacin de manera costeable, de acuerdo a los prrafos 27 y 28. Los segmentos operativos pueden prepararse sobre cualquiera de las bases siguientes, segmentos econmicos, reas geogrficas e inclusive con los principales grupos homogneos de clientes, basado en el enfoque gerencial que se comenta en los prrafos 9 a 16. A su vez, un segmento econmico puede basarse en productos o servicios. Por ejemplo, si la informacin analtica del segmento operativo se presenta con base en segmentos econmicos, la informacin general deber presentarse por rea geogrfica y por grupos homogneos de clientes. La informacin por segmentos operativos debe integrarse con base en el enfoque gerencial o el utilizado por la administracin de la entidad, para evaluar el desarrollo de los resultados de sus partes y adoptar decisiones para asignar recursos a cada una de ellas. El enfoque gerencial constituir el punto de arranque para identificar partidas de resultados y activos que puedan ser directamente atribuibles o razonablemente asignados a los segmentos operativos. La informacin por segmentos operativos permite la realizacin del anlisis financiero de la rentabilidad y riesgos particulares de la entidad, la cual lgicamente genera un anlisis de mayor valor, pero a la vez ms subjetivo y poco comparable con las dems entidades. Un segmento operativo se identificar con base en lo que: a) Representa una actividad de negocios o un entorno econmico particular, de la cual obtiene ingresos, mantiene activos o incurre en pasivos. No obstante lo mencionado en el prrafo anterior, si dichas caractersticas no estn claramente definidas para identificar un segmento operativo, la entidad debe considerar otros factores, como puede ser la existencia de un gerente o director responsable del segmento de acuerdo a la naturaleza de las actividades de negocio del mismo o de la estructura de la entidad econmica.

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Identificacin de segmentos sujetos a informar Una entidad debe revelar informacin sobre cada segmento operativo: a) Que haya sido identificado conforme. Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos Criterios cualitativos para segmentos econmicos Si el segmento operativo se identifica con segmentos econmicos basados en un producto o servicio o en grupos de productos o servicios similares y muestran desarrollos financieros semejantes, se debe procurar la integracin del segmento correspondiente en un solo componente, considerando entre otros factores: a) La naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento econmico. c) Proximidad de operaciones. e) Las regulaciones sobre control de cambios y de moneda extranjera. Criterios cuantitativos Una entidad econmica debe revelar informacin de un segmento operativo si cumple con cualquiera de los siguientes criterios: a) Los ingresos de un segmento, incluyendo las ventas a los clientes externos y las ventas o transferencias nter segmentos, representan el 10% o ms del ingreso total de los segmentos informados. b) El importe total absoluto de la utilidad o prdida de operacin es el 10% o ms, de lo que resulte mayor entre: La utilidad de operacin combinada de todos los segmentos que no informaron una prdida de operacin, o de La prdida de operacin combinada de todos los segmentos que informaron una prdida de operacin. c) Los activos de un segmento representan 10% o ms de los activos totales de los segmentos informados. Informacin a revelar Las entidades econmicas a las que aplican las disposiciones del presente Boletn, deben presentar formando parte de la informacin en notas a sus estados financieros bsicos, la siguiente informacin: a) Informe analtico o detallado de sus segmentos operativos b) Informe general de sus productos o servicios c) Informe general de sus reas geogrficas d) Informe general de sus grupos homogneos de clientes e) Otras revelaciones.

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Informacin analtica por segmento operativo Una entidad econmica debe presentar la siguiente informacin analtica para cada segmento operativo: a) Ingresos netos de transacciones con clientes externos. b) Ingresos netos nter segmentos. c) Utilidad (prdida) de operacin. e) Resultados de asociadas y, en su caso, subsidiarias, reconocidos por el mtodo de participacin. f) Activos totales. g) Inversiones en el periodo en activos productivos, tales como: El monto de las inversiones en compaas asociadas incluidas en el segmento. Las erogaciones por adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo, y activos intangibles. h) Cualquier otra informacin adicional sobre activos, pasivos, compromisos o resultados que se considere importante para un segmento. Las entidades deben presentar una conciliacin de los ingresos, del resultado de operacin y del total de los activos totales y productivos de los segmentos operativos revelados, otros segmentos con las cifras correspondientes de los estados financieros. Informacin general Por productos o servicios Las entidades econmicas deben informar como mnimo, los ingresos provenientes de ventas a clientes externos por cada tipo de producto o servicio o grupos de productos o servicios similares. Por reas geogrficas Se debe informar, como mnimo, para cada rea geogrfica donde se desenvuelve el entorno econmico de la entidad, de los cuales el segmento derive ingresos o mantiene activos productivos, la siguiente informacin: a) Ingresos de clientes externos. b) Activos totales. c) Inversiones en activos productivos

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Por principales grupos homogneos de clientes Las entidades econmicas deben proporcionar informacin del grado de dependencia con sus principales tipos de clientes. Si el 10% o ms de los ingresos de una entidad econmica son derivados de transacciones con un grupo homogneo de clientes o con un cliente en particular, la entidad econmica debe divulgar ese hecho, as como el monto total de ingresos de cada uno de tales grupos y los segmentos econmicos con los que se identifica. La entidad econmica no necesita divulgar la identidad de los clientes principales. Para este propsito, un grupo de entidades bajo control comn debe ser considerado como un cliente individual; en las mismas circunstancias se ubica al gobierno federal, los gobiernos de los estados y gobiernos extranjeros. Otras revelaciones Las entidades econmicas deben divulgar a travs de notas a los estados financieros la siguiente informacin: a) Informacin general acerca de la integracin de los segmentos operativos en los siguientes trminos: Los factores que la administracin considere ms significativos en la determinacin de los segmentos operativos de la entidad econmica. Los tipos de productos o servicios, reas geogrficas o grupos homogneos de clientes, por los cuales cada segmento operativo deriv sus ingresos. La naturaleza y efectos de cualquier cambio significativo en perodos anteriores, sobre los mtodos utilizados para determinar los segmentos, as como la presentacin de informacin financiera comparativa reformulada. Informacin a fechas intermedias En estados financieros formulados y presentados en fechas intermedias, las entidades econmicas deben revelar en notas a los estados financieros, como mnimo, la siguiente informacin acerca de sus segmentos operativos: a) Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo. b) Ingresos netos nter segmentos considerados en cada segmento operativo. c) Resultado de operacin por cada segmento operativo. e) Una conciliacin del total de utilidades o prdidas operativas de los segmentos operativos con el resultado operativo total de la entidad econmica. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletn son obligatorias a partir de la fecha de su publicacin.

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NIF B-7 ADQUISICION DE NEGOCIOS Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento inicial a la fecha de adquisicin, de los activos netos que se adquieren en una adquisicin de negocios, as como de la participacin no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la misma, tales como el crdito mercantil y una compra a precio de ganga. Aplicabilidad Esta norma es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisicin de negocios, la cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio, o adquiere las acciones ordinarias o partes sociales de otra entidad, obteniendo control de los mismos. Las adquisiciones pueden darse cuando: a) una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aun cuando esto se haya dado paulatinamente, a travs de una compra en etapas, b) dos o ms entidades se unen o fusionan, siempre y cuando antes de la unin o fusin no hayan estado bajo control comn, c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra, o una combinacin de estas transacciones, y d) se hace el intercambio de un negocio por otro. Las disposiciones de esta NIF no aplican para las siguientes transacciones: a) la constitucin de un negocio, ya que nicamente se estn transfiriendo recursos para dicha constitucin y no se est adquiriendo un negocio existente; b) la adquisicin y/o fusin de entidades bajo control comn, en la cual el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia y por lo tanto no representa su valor razonable; c) la adquisicin de activos y pasivos que no son un negocio, ya que al no adquirir activos y pasivos que estaban siendo administrados como negocio, tales como los de un segmento con un centro de control, no se considera que se adquiere un negocio; y d) La adquisicin de intereses de la participacin no controladora o la venta de los mismos sin perder el control de la subsidiaria, debido a que stas son transacciones entre accionistas de la entidad. Entidades bajo control comn Cuando las entidades que se unen son controladas antes y despus de dicha unin por la misma entidad, dueo o dueos y el control no es temporal, se asume que son entidades bajo control comn y no se considera que existe una adquisicin bajo los trminos de esta NIF, si el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia y, por lo tanto, dicho monto no representa un valor razonable. .

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DEFINICIONES DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos netos del negocio adquirido - es el monto neto de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido, que se adquieren en una adquisicin de negocios; b) activos identificables del negocio adquirido - son aqullos adquiridos en una "adquisicin de negocios" que pueden ser separados de la entidad; es decir, que pueden ser vendidos, rentados, transferidos, intercambiados o licenciados por la entidad adquirente, o bien, que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad, tales como algunas concesiones. Incluyen activos intangibles como marcas, patentes, ciertos conocimientos y otros similares; c) adquirido - es el negocio sobre el cual la adquirente obtiene control; d) adquirente - es la entidad que obtiene control del negocio adquirido; e) adquisicin de negocios - es la transaccin por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos. Incluye tambin todas las fusiones entre entidades independientes; f) asociada - es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa; g) contraprestacin - es el monto que paga la adquirente para obtener el control de uno o varios negocios; h) contraprestacin contingente - es la parte de la contraprestacin que la adquirente se obliga a pagar a los dueos anteriores del adquirido, sujeta a la ocurrencia de eventos posteriores especficos o a que se cumplan ciertas condiciones. Incluye derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestacin previamente pagada; i) control - es el poder de decidir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades; j) controladora - es aquella entidad que controla a una o ms subsidiarias; k) crdito mercantil - es un activo intangible que representa beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado; l) deterioro - es la condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros de un activo, derivados de su monto recuperable por su uso o por su disposicin, son inferiores a su valor neto en libros; m) dueos - se utiliza indistintamente para quienes poseen ttulos representativos del capital de una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista; n) fecha de adquisicin o de compra - es aqulla en que la adquirente obtiene control del adquirido; o) fusin - es la figura legal de adquisicin por medio de la cual se disuelven algunas entidades legales, cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad; p) inversiones en asociadas - son aquellas inversiones permanentes efectuadas en entidades con la intencin de ejercer sobre ellas influencia significativa; q) mutualista - es una entidad cuyos miembros reciben beneficios a travs de menores costos de productos o servicios, o mejores rendimientos, as como un dividendo en proporcin a su nivel de actividad con la mutualista;

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r) negocio - es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos, que son o pueden ser operados y administrados por un nico centro de control, con el propsito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueos; s) participacin controladora - es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora; t) participacin no controladora - es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora; u) pasivos asumidos - son aqullos que se transfieren con el "adquirido" o que la adquirida asume especficamente; v) subsidiaria - es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; w) unidad a informar - es un nivel de control e informacin interna de rendimiento de la inversin; y x) valor razonable - representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. NORMAS DE VALUACIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Adquisicin de un negocio transaccin por medio de la cual una entidad adquiere, directa o indirectamente, el control de uno o ms negocios. Una adquisicin puede estructurarse de distintas maneras, en atencin a consideraciones legales, fiscales o de otra ndole, que pueden ser, entre otras: a) uno o ms negocios pasan a ser subsidiarias de la adquirente o se fusionan legalmente en sta, b) un negocio adquirido transfiere sus activos netos o los dueos transfieren su participacin en el capital a una entidad adquirente, c) todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueos transfieren su participacin en el capital a una entidad que se crea especficamente para llevar a cabo la adquisicin, y d) un grupo de dueos de una de las entidades que se unen pasa a tomar control de la nueva entidad. Mtodo de compra Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el mtodo de compra, el cual requiere en todos los casos: a) evaluar que se est adquiriendo un negocio, b) identificar a la adquirente, c) determinar la fecha de adquisicin, d) valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido, as como la participacin no controladora en el negocio adquirido, e) valuar la contraprestacin, y

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f) reconocer un crdito mercantil adquirido o, inusualmente, una compra a precio de ganga. Ejemplo Adquirir una entidad legal que est inactiva puede no ser una adquisicin de negocios. Sin embargo, se presume que al existir un crdito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos, existe un negocio. Consecuentemente, si un conjunto de activos netos y actividades puede ser administrado como un negocio por participantes en el mercado, se considera que estas actividades y activos netos son un negocio, aun cuando no fueron operados como tales por el vendedor. Identificacin de la entidad adquirente Indicadores a considerar En toda adquisicin de negocios debe identificarse la entidad adquirente, la cual es la que obtiene el control del negocio adquirido. Normalmente es quien paga la contraprestacin entregando efectivo, emitiendo capital o incurriendo en pasivos. Adquisicin inversa Una adquisicin inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emiti las acciones. Para que se considere que hubo una compra, el adquirido, o sea la que emiti acciones, debe ser un negocio de acuerdo con la definicin En una adquisicin inversa, el valor razonable de la contraprestacin debe determinarse por el valor razonable del nmero de acciones que la adquirente hubiera emitido, para que la participacin no controladora quede con la proporcin de acciones que tiene de la nueva entidad controladora. Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda como controladora mostrarn el nombre de la entidad legal que emiti las acciones, estos estados financieros deben ser una continuacin de los de la adquirente. Dichos estados incorporan los activos netos de la entidad que emiti las acciones y el capital total es realmente el de la adquirente, que muestra el monto de la contraprestacin emitida determinada conforme al prrafo anterior y el capital social se ajusta al legal del adquirido. Dado que los estados financieros de la controladora son una continuacin de los de la entidad adquirente: a) deben presentar los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisicin, b) deben reconocer los activos y pasivos del negocio adquirido, as como la participacin no controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisicin,

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c) deben presentar el capital contable, al monto mostrado en el balance de la adquirente, adicionando el monto emitido como contraprestacin y ajustando el monto del capital social, para presentar el del adquirido, contra utilidades retenidas, d) si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones, quedan con una participacin no controladora de dicha entidad legal, que pasa a ser subsidiaria, y e) esta participacin no controladora quedara a su valor en libros, pues no forma parte del valor razonable de los activos netos del adquirido que se adquieren. Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la compra y determinar la utilidad por accin, se debe: a) multiplicar el promedio ponderado de acciones de la adquirente en el periodo o periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio de acciones, y b) utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo posterior al de la compra. Determinacin de la fecha de adquisicin La fecha de adquisicin o compra es aqulla en la que el control del negocio adquirido se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, excepto por aqullas establecidas para proteger a los accionistas u otros dueos del adquirido. Valuacin en el reconocimiento inicial de los activos netos del negocio adquirido Identificacin de los activos netos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido, as como la participacin no controladora deben reconocerse a la fecha de adquisicin sobre las bases que establece esta NIF, antes de identificar y reconocer el crdito mercantil. Los activos y pasivos que deben reconocerse son aqullos que tienen la caracterstica de activos o de pasivos de acuerdo con la definicin contenida en el Marco Conceptual y en otras Normas de Informacin Financiera, particulares. Clasificacin y designacin de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben clasificarse y designarse de tal manera que puedan aplicarse a los mismos las Normas de Informacin Financiera correspondientes. Esta clasificacin y designacin debe hacerse con base en las condiciones existentes a la fecha de compra y con base en las polticas financieras y operativas de la adquirente. Valuacin general de los activos netos del negocio adquirido La totalidad de los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben valuarse al valor razonable de los mismos a la fecha de adquisicin en los trminos de esta NIF. Consecuentemente, la participacin no controladora debe

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reconocerse a su valor razonable, el cual es equivalente a la parte proporcional de los activos netos identificables del adquirido a la fecha de adquisicin ms la proporcin de crdito mercantil que le corresponda Situaciones especiales de la valuacin general de los activos y pasivos del negocio adquirido En el proceso de reconocimiento de la adquisicin no debe reconocerse una ganancia o prdida, excepto por los casos de una contraprestacin pagada con activos no monetarios que pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligacin presente que surge de sucesos pasados del adquirido y puede determinarse confiablemente su valor razonable, cuando sea probable que exista una salida de recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. Como resultado del reconocimiento de los valores asignados a los activos y pasivos asumidos del adquirido surgen generalmente diferencias entre los valores contables y fiscales de los mismos, por lo cual debe reconocerse un efecto de impuesto a la utilidad y una participacin de los trabajadores en la utilidad diferidos sobre las diferencias generadas por los nuevos valores en la fecha de adquisicin modificando los montos existentes. Activos intangibles adquiridos La adquirente debe reconocer, por separado del crdito mercantil, los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisicin de negocios, que el adquirido no haba reconocido al no permitirlo la normatividad. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condicin de separabilidad del activo o la condicin de propiedad contractual o legal. Control de los ajustes de compra Los ajustes de compra corresponden a la entidad consolidada y no a la subsidiaria, por lo cual no deben afectar los estados financieros de la subsidiaria Valor de la contraprestacin Valuacin El valor de la contraprestacin que se entrega a los dueos anteriores del adquirido se integra por la suma de activos netos transferidos, pasivos asumidos y capital emitido por la adquirente a favor del vendedor para la adquisicin, todos ellos valuados a su valor razonable, excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones del adquirido, los cuales deben valuarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a pagos basados en acciones. La contraprestacin puede incluir efectivo, otros activos, un negocio o subsidiaria, instrumentos de capital, as como contraprestaciones contingentes, que se tratan posteriormente..

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En el caso de una adquisicin por intercambio de acciones, el valor ms confiable puede ser el de las acciones del negocio adquirido, si stas cotizan en el mercado, y las de la adquirente no cotizan o tienen poca versatilidad. Adquisicin sin contraprestacin En ciertos casos puede efectuarse una adquisicin sin que la adquirente pague una contraprestacin. Esto ocurre en ciertos casos tales como: a) el adquirido (anteriormente una asociada) hace una recompra de sus acciones, lo cual incrementa la participacin proporcional de la adquirente y le da control, b) desaparece una condicin, tal como un veto de un no controlador, que le impeda ejercer control, o c) dos entidades unen una parte o la totalidad de sus negocios bajo un contrato de operacin, sin transferir activos y pasivos a otra entidad, y una parte queda con el control sin restricciones de la operacin. En el caso de una asociacin por contrato en la cual una de las partes tiene control, sta sigue reconociendo los activos aportados a su valor en libros y los recibidos en administracin a su valor razonable, reconociendo la participacin no controladora a dicho valor. Contraprestacin contingente Un acuerdo de adquisicin puede establecer una contraprestacin contingente con base en hechos o transacciones especficos a ocurrir en el futuro. La contraprestacin que la adquirente transfiere a cambio del negocio adquirido incluye cualquier activo o pasivo resultante de acuerdos de contraprestaciones contingentes. La adquirente debe reconocer el valor razonable de la contraprestacin contingente a la fecha de adquisicin como parte de la contraprestacin transferida a cambio del negocio adquirido. Sin embargo, los cambios que resultan de eventos posteriores a la fecha de adquisicin, tales como el logro de utilidades futuras, el alcanzar un precio por accin especfico o el culminar una fase de un proyecto de investigacin, no son ajustes del periodo de valuacin. Los cambios en el valor razonable que no son ajustes del periodo de valuacin deben reconocerse como sigue: a. la contraprestacin contingente clasificada como capital no debe volver a medirse y la liquidacin subsecuente debe reconocerse dentro del capital contable, y b. la contraprestacin contingente clasificada como un activo o pasivo que: i) es un instrumento financiero debe reconocerse a su valor razonable y cualquier utilidad o prdida resultante debe reconocerse en resultados o en otras partidas de utilidad integral segn corresponda; y ii) si no es un instrumento financiero debe reconocerse como un ajuste al valor del activo o pasivo correspondiente, afectando los resultados del periodo.

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Reconocimiento del crdito mercantil Un crdito mercantil debe reconocerse por la entidad econmica cuando la suma de la contraprestacin pagada en la adquisicin y la participacin de la no controladora, ambos valuados a su valor razonable, es mayor que el monto de los activos netos del negocio adquirido valuados de acuerdo con lo sealado en esta NIF. Se considera que proporcionar la informacin del crdito mercantil total del negocio adquirido proporciona mejor informacin. Cuando la compra se hace en etapas, el monto del capital que ya se tena debe ser considerado a su valor reconocido. Reconocimiento de una compra a precio de ganga En el caso inusual de que la contraprestacin sea inferior al valor asignado a los activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido, debe revisarse la determinacin de los valores de estas partidas. En caso de que el efecto persista, debe considerarse que los activos netos del negocio adquirido estn valuados a un valor superior al de la contraprestacin. En este caso, debe ajustarse el valor de los activos netos al valor de la contraprestacin en virtud de que este ltimo se considera el valor razonable de la transaccin, pues corresponde al determinado para efectuar la transaccin entre dos partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. El ajuste a los valores en tal situacin debe aplicarse reduciendo el valor de ciertos activos del negocio adquirido hasta agotarlos, ajustndolos en el siguiente orden: a) los valores de los activos intangibles, empezando por los que se estn reconociendo en el proceso de adquisicin. b) el valor de los activos no monetarios de largo plazo tangibles, tales como los inmuebles, maquinaria y equipo, aplicando el ajuste a prorrata a los valores asignados, excepto por los disponibles para venta, y c) el valor de otros activos no monetarios a largo plazo, tales como inversiones permanentes. Determinacin de lo incluido en la compra En una adquisicin slo deben reconocerse los activos netos del negocio adquirido y la correspondiente contraprestacin y participacin no controladora. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado, pues no representan parte del valor de lo adquirido. Por lo tanto, los gastos que haya erogado la adquirente en relacin con la adquisicin, tales como honorarios de asesores, estudios de mercado o costos de emisin de capital o deuda, no deben formar parte de la contraprestacin por dos motivos: a) no forman parte de la contraprestacin recibida por los dueos anteriores, y b) en el proceso normal de expansin de una entidad se incurren gastos similares, tales como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de asesores cuando se establece una nueva operacin, que son reconocidos como parte de los gastos normales de una entidad para crecer

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Compra en etapas En estas circunstancias, el monto que se ha reconocido como valor de la inversin en la asociada hasta la fecha en que se toma el control se considera como el valor de la contraprestacin por las participaciones adquiridas con anterioridad. Una vez que se ha adquirido el control de la subsidiaria, cualquier cambio en la participacin que se tenga de la subsidiaria sin perder el control, debe reconocerse como una transaccin de capital, tal como lo indica la normatividad relativa a la consolidacin de estados financieros, y no se aplicarn las normas de esta NIF, puesto que el negocio ya fue adquirido. Sin embargo, es posible que una entidad haga una oferta por cierto nmero de acciones de un negocio, por un determinado monto por accin y plazo para aceptacin de la oferta. Periodo de valuacin El reconocimiento debe ser completado dentro de un periodo de valuacin, el cual termina cuando la adquirente ha obtenido toda la informacin para reconocer la adquisicin. Ese periodo no debe exceder de un ao a partir de la fecha de adquisicin. Los ajustes deben reconocerse con efectos retrospectivos a la fecha de adquisicin, ajustando tambin efectos colaterales, tal como la depreciacin o amortizacin reconocida desde la fecha de adquisicin. Esto puede modificar la informacin comparativa. Reconocimiento de efectos posteriores Una vez reconocida la adquisicin, los activos y pasivos resultantes de la misma deben seguirse reconociendo con base en las normas de la NIF correspondiente. Existen ciertos casos especiales cuyo reconocimiento debe ser como sigue: un activo intangible que resulte de un derecho readquirido debe amortizarse en el plazo del contrato original con el negocio adquirido, aun cuando dicho derecho se ceda a otra parte por un plazo mayor. Entidades sin dueos de capital Existen ciertas entidades en las cuales los dueos lo son temporalmente o en tanto conserven cierta situacin con respecto a la sociedad. En estas transacciones el valor razonable de los activos netos del adquirido en la unin debe ser el que permite reconocer en la adquirente el monto de los activos identificables y los pasivos asumidos del adquirido. El valor razonable del adquirido debe considerarse como un capital aportado en la adquirente. Si el valor razonable del adquirido es superior al de sus activos netos, se considera que se genera un crdito mercantil.

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Pueden existir ciertos activos intangibles que deben reconocerse sobre la base de la generacin de un flujo adicional futuro, tales como marcas o patentes, atendiendo a las normas relativas a activos intangibles. NORMAS DE REVELACIN Debe revelarse la informacin necesaria que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una adquisicin que ocurra en el periodo o despus de la fecha de los estados financieros y antes de su aprobacin para ser emitidos. Para cumplir con lo anterior debe revelarse informacin relevante a la fecha de adquisicin sobre: a) nombre y descripcin del negocio adquirido; b) fecha de adquisicin; c) porcentaje de participacin con derecho a voto adquirido; d) motivo principal de la adquisicin y cmo se adquiri el control; e) principales factores que originan el crdito mercantil, tales como sinergias con otros negocios, activos intangibles no separables y otros factores; f) valor razonable de la contraprestacin total y de cada una de sus partes (efectivo, otros activos, pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cmo se determinaron; g) monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de indemnizacin, descripcin del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido, un estimado del rango a pagar o recuperar o, de no poder estimarse, razn para ello y si el mximo a pagar no est limitado; h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas, indicando su valor nominal y la mejor estimacin de lo no cobrable; i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos;j) las bases sobre las cuales se reconocen pasivos contingentes a la fecha de adquisicin;k) monto del crdito mercantil y efectos fiscales que puede tener; l) descripcin de cualquier transaccin colateral efectuada, su monto, cmo se determin el monto por liquidar de una relacin preexistente, y cmo se reconoci; m) monto de los costos de adquisicin, cuentas de resultados que se afectaron y costo de emisin de instrumentos de capital o deuda, relacionados con la adquisicin y cmo se reconocieron; n) monto de cualquier ganancia por la adquisicin, cmo se reconoci y una descripcin de las circunstancias que la generaron; o) base de valuacin de la participacin no controladora a la fecha de compra y las tcnicas de valuacin y supuestos utilizados para reconocerla, as como el monto del crdito mercantil que corresponde a la participacin no controladora; p) el valor de la participacin que tena la adquirente con anterioridad a la fecha de adquisicin en una adquisicin por etapas; q) el monto del ingreso y de la utilidad o prdida neta que contribuye el negocio adquirido en el periodo de su adquisicin y cuales hubieran sido estos montos s las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio; y r) si se ha hecho una oferta para adquirir en un cierto plazo y precio las acciones de una entidad, indicar el plazo, el precio de la oferta, el porcentaje de acciones por la cual se ha hecho la oferta y el porcentaje que se ha adquirido a la fecha de los estados financieros y a la fecha de emisin de los mismos.

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Debe revelarse la informacin que permita evaluar los efectos de los ajustes relevantes reconocidos en el periodo que se refieren a adquisiciones que ocurrieron en el periodo anterior. Para ello debe revelarse: a) por las adquisiciones cuyo reconocimiento inicial de ciertos activos, pasivos, participacin no controladora u otras partidas importantes no se ha completado, indicar las razones por las cuales el reconocimiento no se ha completado, las partidas pendientes de completar y la naturaleza y monto de los ajustes por valuacin reconocidos en el periodo; b) el cambio en los montos reconocidos y diferencias contra lo liquidado o recuperado en el periodo, cambios en el rango de posibilidades de liquidacin o recuperacin y motivos de los cambios y tcnicas y modelos de valuacin utilizados, en tanto se termina de liquidar una contraprestacin contingente o de recuperar un activo de indemnizacin; c) la informacin requerida en la norma relativa a pasivos contingentes sobre los pasivos contingentes reconocidos y no reconocidos; d) la conciliacin del saldo inicial y final del crdito mercantil, destacando deterioros reconocidos en el ejercicio, crditos mercantiles reconocidos en el periodo, efectos de impuestos a la utilidad, monto de crdito mercantil de grupos de activos transferidos a disponibles para venta y otros movimientos relevantes; y e) monto y naturaleza de cualquier utilidad o prdida reconocida en el periodo relacionada con activos o pasivos de una adquisicin efectuada en el periodo o periodos anteriores, que sea relevante. VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para adquisiciones cuya fecha de adquisicin sea a partir del 1 de enero de 2009.. TRANSITORIOS Prrafo 6A a incorporar: "Cualquier crdito mercantil en la adquisicin de un negocio, as como, cualquier ajuste a los valores en libros de los activos identificables o pasivos asumidos del negocio adquirido reconocidos durante la adquisicin de dicho negocio, en los trminos de la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, deben tratarse como parte integrante de las partidas monetarias y no monetarias de tal negocio de acuerdo con la naturaleza de la partida."

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NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) consiste en establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados o combinados, as como para las revelaciones que acompaan a dichos estados financieros. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) afiliadas - son aquellas entidades que tienen dueos comunes; b) control - es el poder de decidir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) controladora - es aquella entidad que controla a una o ms subsidiarias; d) derechos de voto potenciales - son aquellos derechos de voto sobre las polticas financieras y operativas de una entidad, que se obtendran al ejercer opciones para la adquisicin de acciones de dicha entidad, al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias, o bien, dividendos preferentes en acciones; e) dueos - se utiliza indistintamente para quienes poseen ttulos representativos del capital de una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista; f) entidad con propsito especfico (EPE) - es aqulla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano, motivo por el cual, puede dejar de existir despus de alcanzar dicho objetivo 1; g) estados financieros combinados - son aquellos estados financieros que presentan en conjunto, la situacin financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas; h) estados financieros consolidados - son aquellos estados financieros que presentan la situacin financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad econmica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias; i) estados financieros no consolidados - son aquellos estados financieros presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es consolidada sino reconocida con base en el mtodo de participacin; los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, no se consideran estados financieros no consolidados; j) inversiones permanentes - son aqullas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. k) participacin controladora3 - es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora; l) participacin no controladora4 - es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora; y

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m) subsidiaria - es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una forma jurdica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociacin, una Entidad con Propsito Especfico (EPE), etctera. Indicios de existencia de control Las inversiones permanentes en entidades en las que se ejerza control deben reconocerse como inversiones en subsidiarias. En determinado momento una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por una subsidiaria, tales como: opciones para la compra de acciones, instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien, instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, le pueden dar poder de voto adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las polticas financieras y de operacin de la subsidiaria; este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. Para tales efectos, deben considerarse los derechos de voto potenciales que pueden ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho anlisis, sin considerar la intencin de la administracin y su capacidad financiera para ejercerlos; por el contrario, no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no pueden ser ejercidos o convertidos a dicha fecha porque, por ejemplo, estn sujetos a la ocurrencia de un evento futuro. Por lo tanto, tambin se presume la existencia de control sobre una entidad ante la presencia de los siguientes indicadores: a) actividades - las actividades de esa entidad estn siendo dirigidas, en esencia, en nombre de la controladora y de acuerdo con las necesidades de negocio de esta ltima, de forma que la controladora se beneficia de las actividades de la entidad controlada; b) toma de decisiones - la controladora es propietaria, en esencia, de los poderes de decisin necesarios para obtener la mayora de los beneficios y otras ventajas de las actividades de esa entidad, o bien, mediante el establecimiento de una poltica de "auto administracin", ha delegado tal poder de toma de decisiones; c) beneficios - la controladora tiene, en esencia, los derechos para obtener la mayora de los beneficios de esa entidad y, por tanto, puede estar expuesta a todos los riesgos que inciden sobre las actividades de la misma; o d) riesgos - en esencia, la controladora retiene la mayora de los riesgos inherentes a la propiedad o a los residuales relativos a esa entidad o a sus activos, con el fin de obtener los beneficios de sus actividades. Reconocimiento contable Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente, es decir, desde el momento en que se convierte en subsidiaria (fecha de compra), con base en el mtodo de compra establecido en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, (NIF B-7).

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Cualquier cambio en la participacin de la controladora en la subsidiaria que no implique prdida del control debe ser reconocido en la entidad econmica como una transaccin entre accionistas. En dichas circunstancias, los valores en libros de la participacin controladora y de la no controladora derivados de esta operacin deben ajustarse para reflejar los cambios de participacin en la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la participacin no controladora y el valor razonable de las contraprestaciones pagadas o recibidas debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignada a la participacin controladora, efectuando, en su caso, el reciclaje de las otras partidas integrales de la subsidiaria, reconocidas por la controladora. NORMAS DE PRESENTACIN Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados deben incluir los estados financieros de la controladora y los de todas sus subsidiarias. Requisitos para la consolidacin Para la consolidacin de estados financieros, deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la controladora, salvo que se considere imprctico, en cuyo caso, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas diferentes, siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y sta sea consistente periodo a periodo; y b) la extensin del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la controladora, por ejemplo, 12 meses. Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma que la de los de la controladora, para efectos de la consolidacin, los estados financieros de las subsidiarias deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. En el caso de subsidiarias de creacin o adquisicin durante el periodo contable actual, o bien, en el caso de aqullas que durante dicho periodo dejaron de ser subsidiarias, la consolidacin slo debe abarcar operaciones de las subsidiarias por el periodo durante el cual fueron controladas por la controladora. Los estados financieros de las subsidiarias deben prepararse con base en las mismas Normas de Informacin Financiera y, tratndose de operaciones de la misma naturaleza, las mismas polticas contables de la controladora. En caso contrario, los estados financieros de las subsidiarias que son utilizados para la consolidacin deben modificarse para ser consistentes con los de la controladora. Cuando una subsidiaria tenga a su vez subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, antes de consolidarla, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el mtodo de participacin las inversiones en sus asociadas y negocios conjunto.

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Procedimiento de consolidacin Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como sigue: a) incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicacin del mtodo de compra establecido en la NIF B-7, b) integrar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias, c) eliminar todos los efectos de las operaciones intercompaas, d) eliminar las inversiones en subsidiarias,e) determinar la participacin no controladora, y f) presentar estados financieros consolidados. Incorporacin a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al valor de sus activos netos Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el mtodo de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, slo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar tales ajustes a los estados financieros de la subsidiaria, slo para efectos de la consolidacin. Asimismo, la controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, la utilidad o prdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. Integracin de los estados financieros de la controladora y las subsidiarias Deben integrarse los balances generales y los estados de resultados de la controladora y sus subsidiarias, como sigue: el cien por ciento del valor de los activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable, ingresos, costos y gastos deben sumarse rubro por rubro, de tal forma, que queden en un mismo rubro los importes de las partidas que por su naturaleza y sustancia econmica sean similares. Tambin deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado ya sea por el mtodo directo o el indirecto. Eliminacin de las operaciones intercompaas Para efectos de los estados financieros consolidados, las operaciones intercompanas son aqullas que llevan a cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre s. En el proceso de consolidacin, deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompaas del periodo, as como de periodos anteriores, considerando en cualquier caso, los efectos no devengados en resultados.

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Eliminacin de las inversiones en subsidiarias Deben eliminarse los importes de las inversiones en las subsidiarias que tenga reconocidos la controladora y los capitales contables de dichas subsidiarias, as como, en su caso, la participacin en los resultados de subsidiarias reconocida en el estado de resultados. En los casos en los que la controladora tenga una participacin en la subsidiaria menor que 100%, existir una diferencia entre el total del capital contable de la subsidiaria y el importe de la inversin permanente eliminados; dicha diferencia corresponde al capital contable de la participacin no controladora. Determinacin de la participacin no controladora El importe del capital contable correspondiente a la participacin no controladora determinado segn el prrafo anterior, debe segregarse como un componente especfico del capital contable y, en su caso, debe incluir la parte proporcional que le corresponde de los ajustes iniciales a los activos netos de la subsidiaria, as como del crdito mercantil, determinados a la fecha de adquisicin en la aplicacin del mtodo de compra establecido en la NIF B-7. Presentacin de estados financieros consolidados Dentro del balance general consolidado, el capital contable debe presentarse dividido en: capital contable de la participacin controladora y capital contable de la participacin no controladora. El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o prdida neta consolidada y, en seguida, la segregacin de sta como sigue: la parte que corresponda a la participacin no controladora y la que corresponda a la participacin controladora. El estado de flujos de efectivo por el mtodo indirecto debe partir de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, de la utilidad o prdida neta de la entidad econmica consolidada que se presenta en el estado de resultados consolidado. El estado de variaciones en el capital contable debe mostrar el saldo inicial, las variaciones y el saldo final de la participacin controladora y de la no controladora, en forma segregada. Prdida del control Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participacin. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participacin. A partir de la fecha en que se pierde el control, la controladora debe dejar de consolidar los estados financieros de la antes subsidiaria. Por lo tanto, los estados financieros de la entidad econmica mostrarn cambios en el periodo por:

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a) el no reconocimiento de los activos y pasivos de la antes subsidiaria; b) la cancelacin del importe correspondiente a cualquier participacin de la no controladora en la que era subsidiaria; y c) en su caso, el reciclaje al que hace referencia el prrafo 45 d) de esta NIF. Subsidiarias disponibles para la venta A la fecha en que se toma la decisin de venta o disposicin de una subsidiaria, debe atenderse a lo establecido en la NIF relativa a disposicin de activos de larga duracin y operaciones discontinuadas, para su reconocimiento contable. Estados financieros consolidados comparativos En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformacin de la entidad econmica que se consolida ya sea porque se adquirieron nuevas subsidiarias o se perdi el control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores (NIF B-1). En los casos de subsidiarias disponibles para la venta Estados financieros no consolidados La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados nicamente cuando ella es, a su vez, una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controladores (incluyendo a aquella participacin sin derecho a voto) han manifestado su conformidad con ello y, adems, dicha controladora: a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados, incluyendo los mercados locales y regionales); b) no est en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisin de valores u otra organizacin reguladora, a efecto de emitir en un mercado pblico cualquier clase de instrumento financiero; y c) no requiere emitir estados financieros de uso externo para la toma de decisiones econmicas. Estados financieros combinados Los estados financieros combinados tienen como objetivo primordial presentar la informacin financiera de un grupo de afiliadas. Esta NIF permite presentar estados financieros combinados que slo agrupen a entidades que pertenezcan a un sector econmico o gremio industrial, slo en los casos en que dichas entidades cumplan con la caracterstica de ser afiliadas. Los estados financieros combinados se formulan mediante la integracin de los estados financieros individuales de las entidades afiliadas, aplicando, en los casos en los que sea procedente, lo establecido en los prrafos 26 a 42 de esta NIF relativos al proceso de consolidacin de estados financieros.

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Los estados financieros combinados deben incluir de manera prominente, la mencin de que se trata de estados financieros combinados. Estados financieros consolidados Con base en su importancia relativa, en notas a los estados financieros consolidados, debe revelarse la siguiente informacin: a) los nombres y el porcentaje de participacin de las principales subsidiarias, as como los cambios en la conformacin de la entidad econmica a los que se refiere el prrafo 51; b) la principal actividad econmica de la controladora y de cada una de sus principales subsidiarias consolidadas; c) las razones o indicios en que se argumenta la existencia de control; d) las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, de ms de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad no constituye control; o, en su caso, las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, de menos de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad constituye control; e) la fecha de los estados financieros de la subsidiaria que fueron utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados y, si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la controladora, las razones a las que esto se debe; en su caso, tambin deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente, haciendo mencin de las que fueron reconocidas en los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la consolidacin; f) la naturaleza y alcance de cualquier restriccin relevante (por ejemplo, la derivada de un prstamo o de un requerimiento regulatorio) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o para pago de prstamos o anticipos; y g) los efectos de cualquier cambio sobre la participacin en la subsidiaria que no resulte en la prdida de control en el capital atribuible a los accionistas de la controladora. Estados financieros no consolidados Con base en su importancia relativa, debe revelarse en notas a los mismos, la siguiente informacin: a) las razones de la emisin de dichos estados financieros no consolidados; b) en caso de que los estados financieros no consolidados hayan sido preparados nicamente por la circunstancia prevista, debe hacerse referencia a la existencia de los estados financieros consolidados; c) una lista de las principales inversiones permanentes en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, incluyendo: el nombre, pas en el que se encuentran constituidas o son residentes, porcentaje de participacin en su capital y, si fuera distinto, el porcentaje de participacin de la controladora sobre el poder de voto; y d) la mencin de que el reconocimiento de las inversiones en subsidiarias listadas en el inciso anterior se hizo con la aplicacin del mtodo de participacin.

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Estados financieros combinados Con base en su importancia relativa, en notas a los estados financieros combinados debe revelarse la siguiente informacin: a) los nombres de las afiliadas, el de sus dueos o accionistas comunes y el porcentaje de participacin de stos en dichas afiliadas; b) la actividad econmica de las afiliadas que se combinan y, en su caso, la mencin de que las afiliadas pertenecen a un mismo sector econmico o gremio industrial; c) la fecha y periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009. TRANSITORIOS Las controladoras que tengan EPE en las que ejercen control desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben consolidarlas, deben aplicar este cambio contable con el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1. Las controladoras que a partir de la fecha de entrada en vigor de esta NIF opten por presentar solamente estados financieros no consolidados, de conformidad con el prrafo 53 de esta NIF, deben aplicar este cambio contable con el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1. Se modifican los incisos a) y b) del prrafo 38 de la NIF B-3, para quedar como sigue: "Cuando proceda, la utilidad o prdida neta debe distribuirse en: a) participacin de los accionistas minoritarios participacin no controladora - es la parte de b) participacin de los accionistas mayoritarios participacin controladora es la parte de " Ejemplo de indicadores de control . Son ejemplos de lo anterior, entre otros, la posesin de derechos a recibir la mayor parte de: a) los beneficios econmicos de la otra entidad, en forma de flujos netos de efectivo, resultados u otros tipos de ganancias o ventajas futuras, o bien, b) las distribuciones de capital programadas de antemano, o de las distribuciones residuales que provengan de la liquidacin de la otra entidad.

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BOLETIN B-9 INFORMACION FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS Los cambios que se operan en la economa, la evolucin de la administracin, las necesidades de financiamiento y la inversin de capitales, han obligado a los hombres de empresa, pblico inversionista, instituciones de crdito, Comisin Nacional de Valores, Bolsa de Valores, etc., que utilizan informacin financiera, a mantenerse oportunamente informados para la toma de decisiones. Esta necesidad de informacin oportuna ha motivado que las entidades econmicas emitan informacin financiera para los terceros interesados por periodos menores al del ejercicio social. Adems de la veracidad que caracteriza a la informacin financiera, uno de los elementos ms importantes que debe reunir es la oportunidad; sin esta caracterstica, dicha informacin pierde su significado e importancia, por lo que tiene que ser razonable el plazo que medie entre la fecha a la que se refiere la informacin financiera y en la que se emite. Ingresos Los ingresos por ventas o servicios proporcionados deben reconocerse en el periodo parcial en que se hayan realizado, siguiendo las mismas bases que se hayan adoptado para los estados financieros anuales. Costos y Gastos Los costos y gastos que tengan relacin directa con los ingresos, debern reconocerse en el mismo periodo parcial en que se hayan reconocido estos ltimos. Se pro visionarn proporcionalmente en los periodos parciales. Se distribuirn proporcionalmente sobre bases razonables en los resultados de los periodos que integran el periodo anual. c) En la informacin financiera a fechas intermedias las provisiones del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en la utilidad deben determinarse conforme a las bases que se utilizan para el clculo anual; las compaas deben efectuar su mejor estimacin con base al impuesto sobre la renta y la participacin de utilidades aplicables para todo el ejercicio. d) Gastos por renta pagados por un periodo dado. Efectos de la inflacin incorporados a los estados financieros bsicos a fechas intermedias Las empresas debern reflejar los efectos de la inflacin a fechas intermedias en forma similar a la que utilizaron para sus estados financieros bsicos anuales. El clculo de la depreciacin tambin puede presentarse en el estado de resultados sobre las bases antes indicadas.

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Consistencia "La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de aplicacin para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa" "Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, debe ser justificado, y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Cambios contables La revelacin de cualquier cambio contable que afecta la comparabilidad de la informacin, deber ser informada en el periodo parcial en que se efecte y seguir siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes. De acuerdo con lo anterior, la informacin financiera peridica que se presente, deber revelar los cambios en las reglas particulares de aplicacin de dichos principios y en el criterio prudencial de la aplicacin de tales reglas que la entidad emisora de estados financieros haga en relacin a lo aplicado en: a) El mismo periodo del ao anterior. b) Los periodos parciales del presente ao. c) El anterior periodo anual. Ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores A continuacin presentamos lo que el Boletn A-7 emitido por esta Comisin menciona: "Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores, deben mostrarse por separado en los estados financieros, como un ajuste al saldo inicial de utilidades acumuladas". "En caso que se presenten estados financieros comparativos, los estados relativos a los que corresponde el ajuste deben reformularse, modificando las partidas que se hubieran afectado revelando la modificacin de que fueron objeto". Los cambios contables y los errores localizados en un periodo determinado que no afecten los resultados de ejercicios anteriores deben presentarse en el periodo en que se conozcan: a) Deducidos del correspondiente efecto por el impuesto sobre la renta y participacin de utilidades a los trabajadores. b) En un rengln por separado en el estado de resultados, antes de la utilidad neta. En la informacin financiera acumulada del periodo intermedio, la correccin deber hacerse en el rengln de los estados financieros que corresponda, haciendo la revelacin.

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Reglas de revelacin Las disposiciones contenidas en los boletines emitidos por esta Comisin son aplicables en trminos generales y en particular el Boletn A-5 relativo a la revelacin suficiente. La informacin financiera a fechas intermedias cumplir con el principio de revelacin si contiene, como mnimo, los conceptos, ya sea en forma detallada o condensada del balance general, el estado de resultados y las notas que le son relativas. Para evitar posibles confusiones a los lectores, deber sealarse que esta informacin no constituye los estados financieros bsicos. Sin embargo, esta Comisin recomienda que en lo posible se incluya el estado de cambios en la situacin financiera en forma resumida. La informacin financiera a fechas intermedias debe presentarse en forma comparativa, pudiendo adoptar, entre otras, las siguientes modalidades: a) El periodo en curso y acumulado, comparativo con los mismos periodos del ejercicio anterior. c) El periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio. La adopcin de alguna modalidad depender de las necesidades de informacin de los usuarios de dicha informacin. Vigencia Este boletn ser obligatorio para la informacin financiera que se prepare a partir del 1o. de enero de 2011. NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros de las entidades. Son definiciones de esta NIF, las siguientes: Partidas monetarias - son aqullas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflacin por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. Partidas no monetarias - son aqullas cuyo valor nominal vara de acuerdo con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado de dicha inflacin, no tienen un deterioro en su valor; stas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. Reexpresin - mtodo a travs del cual se reconocen los efectos de la inflacin en los estados financieros bsicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.

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ENTORNO INFLACIONARIO MTODO INTEGRAL NORMAS DE REEXPRESIN Cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier tcnica de valuacin; por ejemplo: valor razonable, mtodo de participacin, etctera. La estructura financiera de la entidad est conformada por partidas monetarias y no monetarias. En la aplicacin del mtodo integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepcin alguna, deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, segn proceda. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresin del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. Como parte del mtodo integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresin, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en clculos subsecuentes, adems de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresin reconocidos en periodos anteriores. b) Fecha base es, en el primer clculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. c) Fecha de reexpresin es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresin; normalmente es la fecha de los estados financieros, tambin conocida como fecha de cierre del balance general. El ndice de precios puede referirse a un: i. ndice de precios base, el cual corresponde a la fecha base; o ii. ndice de precios de reexpresin, el cual corresponde a la fecha de reexpresin. e) Factor de reexpresin es el resultado de dividir el ndice de precios de reexpresin entre el ndice de precios base. f) Porcentaje de inflacin es el nivel de inflacin de un periodo, expresado en trminos porcentuales. h) Efecto de reexpresin es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. Partidas monetarias Algunos de los activos monetarios ms comunes que puede tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Asimismo, algunos de los pasivos monetarios ms comunes que puede tener una entidad son: prstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos por pagar.

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Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posicin monetaria; para tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposicin de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares. Partidas no monetarias Balance general Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores . La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresin a la fecha de cierre del balance general. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresin del periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social, como parte del rubro de capital social. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversin permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para as llegar al reconocimiento pleno del mtodo de participacin; en otro caso, primero deben reexpresarse los activos fijos e intangibles y despus, sobre esta base, se determina su prdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biolgico y despus debe reconocerse su valor razonable. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones. Inmuebles, maquinaria y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, as como, las disminuciones por prdidas por deterioro o, en su caso, las reversiones de dichas prdidas.

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En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisicin de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciacin acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciacin acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciacin acumulada a la misma fecha. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y prdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas prdidas. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisicin de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortizacin acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortizacin acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortizacin acumulada a la misma fecha. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida; prdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas prdidas; y utilidades o prdidas integrales reconocidas en periodos anteriores como consecuencia de la aplicacin del mtodo de participacin. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalizacin de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocacin de acciones, reservas, resultados acumulados, etctera. Por lo que se refiere a la utilidad o prdida neta y al cambio neto en el patrimonio contable, estos deben reexpresarse con base en lo establecido Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.

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La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresin a la fecha de cierre del balance general. Ingresos El total de ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresin determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Costo de ventas Para efectos de su reexpresin, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciacin y amortizacin del periodo y otros elementos; estos ltimos se determinan restndole al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciacin y amortizacin incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos, de la depreciacin y la amortizacin del periodo, y de los otros elementos del costo de ventas, reexpresados, cada uno de ellos, a la fecha de cierre del balance general. Depreciacin del periodo La cifra reexpresada de la depreciacin del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciacin del periodo. Amortizacin del periodo La cifra reexpresada de la amortizacin del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortizacin del periodo.

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NORMAS DE PRESENTACIN Balance general Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuacin de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuacin genera un REPOMO, el cual tambin debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuacin formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisicin del instrumento financiero, ste debe llevarse al estado de resultados. Estado de resultados o estado de actividades Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separacin de las cifras base y sus efectos de reexpresin. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con base en lo establecido en el prrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en los trminos debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero ms reciente. NORMAS DE REVELACIN Con base en la NIF A-7, Presentacin y revelacin, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mencin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente informacin: a) el hecho de haber operado en un entorno econmico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros; b) el porcentaje de inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, as como el porcentaje de inflacin del periodo; c) nombre del ndice de precios utilizado;

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d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra ndole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo establecido en el inciso d) del prrafo anterior, en trminos generales no debe revelarse informacin expresada en valores nominales. ENTORNO NO INFLACIONARIO NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN NORMAS DE REEXPRESIN Cuando su entorno econmico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflacin del periodo. No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresin determinados hasta el ltimo periodo en el que oper en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. NORMAS DE PRESENTACIN La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos de reexpresin determinados en periodos anteriores y que todava no haya dado de baja. El efecto de reexpresin de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los ltimos estados financieros en los que se aplic el mtodo integral. NORMAS DE REVELACIN Debe revelarse lo siguiente: a) el hecho de haber operado en un entorno econmico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) fecha de la ltima reexpresin reconocida en los estados financieros; c) el porcentaje de inflacin de cada periodo por el que se presentan estados financieros, as como, el porcentaje de inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.

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CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO Al inicio de cada periodo contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno econmico en el que opera; ante la confirmacin de cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables al nuevo entorno econmico. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO INFLACIONARIO A UNO NO INFLACIONARIO A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno, la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros, los efectos de la inflacin del periodo (desconexin de la contabilidad inflacionaria). En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los ltimos estados financieros en que se aplic el mtodo integral. En adicin a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el periodo de cambio del entorno econmico, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno econmico inflacionario a uno no inflacionario. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO INFLACIONARIO Ante la confirmacin de cambio de un entorno econmico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera (conexin de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable y, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicacin retrospectiva. La aplicacin retrospectiva implica que los estados financieros bsicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflacin que existi durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero ms reciente.

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Para llevar a cabo la aplicacin retrospectiva, primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero ms antiguo que se presenta de forma comparativa, como sigue: a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos, no monetarios, existentes a la fecha de clculo, tomando como cifra base, la que corresponde ya sea a la ltima reexpresin reconocida o bien, a la fecha de devengacin, segn sea el caso; b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad tomando como cifra base la que corresponde ya sea a la ltima reexpresin reconocida o bien, a la fecha en que se gener cada movimiento en cuestin; y c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Despus de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el prrafo anterior, los efectos de reexpresin de los estados financieros del periodo actual, as como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el mtodo integral. En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero ms reciente. En adicin a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno econmico no inflacionario a uno inflacionario. 32, Criterios para la determinacin del valor de uso y tratamiento contable de las ventas y bajas de activo fijo; y i) Circular nm. Asimismo, se deroga la Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 2, Utilizacin de las UDI en instituciones del sector financiero. TRANSITORIOS El no reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera debe considerarse como un error contable, siempre que la entidad haya tenido la obligacin de hacerlo, ya sea con base en esta NIF o, en su caso, con base en el Boletn B-10 derogado, mientras estuvo vigente. La correccin de tal error debe hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. REPOMO patrimonial A la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades que tengan en su capital contable, como un componente por separado, algn REPOMO3 derivado de reexpresiones de ejercicios anteriores, deben reclasificarlo al rubro de resultados acumulados.

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NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, indicando cundo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cundo slo deben revelarse. Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF, con los significados que se especifican: a) fecha de los estados financieros se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. b) periodo posterior es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros. c) hechos posteriores a la fecha de los estados financieros son aquellas operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se pueden identificar dos tipos: i. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, motivo por el cual no se reconocieron a la fecha de cierre; sin embargo, por ser relevantes para la toma de decisiones, deben revelarse. NORMAS GENERALES Los hechos posteriores deben considerar a todos aqullos ocurridos en el periodo posterior, aun si esos hechos ocurren despus del anuncio al pblico de utilidades o de otra informacin financiera seleccionada. Esta NIF establece que una entidad: a) debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya existan a la fecha de cierre; b) no debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre;

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c) debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de los estados financieros, y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u rgano(s) correspondiente(s) que autorizaron su emisin; y d) no debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base ya no es apropiada. NORMAS DE VALUACIN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Es decir, se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin: a) el fallo de un asunto en tribunales, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha de los estados financieros. De acuerdo con la nueva informacin, la entidad debe ajustar, en su caso, la provisin correspondiente debido a que el fallo proporciona evidencia adicional que hubiera sido considerada en esos estados financieros de acuerdo con la NIF relativa a provisiones. Por ejemplo: i. la quiebra de un cliente, que ocurre en el periodo posterior, ya que normalmente confirma que a la fecha de los estados financieros ya exista una prdida sobre una cuenta por cobrar y que requiere que la entidad ajuste el importe reconocido de dicha cuenta por cobrar; ii. la venta de inventarios en el periodo posterior puede proporcionar evidencia acerca de su valor neto de realizacin a la fecha de los estados financieros; c) la confirmacin, en el periodo posterior, del costo de adquisicin o valor neto de realizacin de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de la fecha de los estados financieros; d) la obtencin de mayor informacin sobre estimaciones, tales como: i. devoluciones, rebajas y descuentos respecto a ventas del periodo de los estados financieros; ii. la vida til econmica y los valores de desecho de los activos depreciables y amortizables; e) la obtencin de mayor informacin sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias atribuibles al periodo y que permitan su cuantificacin de manera confiable para reconocer una provisin; f) la obtencin de mayor informacin que modifique la determinacin de las provisiones por beneficios a empleados, tales como bonos e incentivos, si la entidad tena una obligacin legal o implcita a la fecha de cierre para hacer esos pagos como resultado de operaciones ocurridas antes de esa fecha; y g) el descubrimiento de evidencia de que existan fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos.

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Negocio en marcha Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la base del negocio en marcha si, en el periodo posterior, su administracin determina que tiene la intencin de liquidarla o de cesar sus operaciones comerciales, o que no tiene otra alternativa realista para continuar sus operaciones. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. EJEMPLO Un ejemplo de un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que slo requiere revelacin, es un descenso en el valor de mercado de las inversiones de la entidad. NORMAS DE PRESENTACIN Clasificacin de activos, pasivos y capital contable Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos, los convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros sino slo revelarse en sus notas. Un pasivo con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene, a esa fecha, un derecho incondicional para diferir su liquidacin por al menos los 12 meses siguientes, debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante). Esta clasificacin se requiere aun si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros, la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo plazo, segn lo establece el prrafo El pasivo a que se refiere el prrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no circulante) si el acreedor conviene, por escrito, a la fecha de los estados financieros, conceder un periodo de gracia que termine, por lo menos, despus de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre . NORMAS DE REVELACIN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin Si una entidad recibe informacin durante el periodo posterior acerca de condiciones que existan a la fecha de cierre, debe actualizar las revelaciones derivadas de esas condiciones, a la luz de la nueva informacin.

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Negocio en marcha La NIF A-7 requiere revelaciones especficas (ver pie de pgina en prrafo 8) en el caso de que: a) los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha; o b) la administracin tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas a hechos o a condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin son importantes, el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen los usuarios con base en dichos estados. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin, la cual es necesaria cuando se trate de hechos importantes: a) una combinacin de negocios significativa o la disposicin de una subsidiaria importante. La norma relativa a adquisiciones de negocios requiere revelaciones especficas en estos casos; b) el anuncio de un plan para discontinuar una operacin, el cual incluye: la disposicin de activos o la liquidacin de pasivos atribuibles a la discontinuacin de operaciones, la participacin en contratos para la venta obligatoria de esos activos o la liquidacin de esos pasivos, conforme a la norma relativa a operaciones discontinuadas; c) si se decretan dividendos dentro del periodo posterior, dichos dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general porque no renen an el criterio de ser una obligacin presente, establecido en la NIF particular relativa. En su caso, esos dividendos deben revelarse en las notas a los estados financieros; d) reestructuracin formal de cartera vencida; e) reestructuracin formal de vencimientos de pasivos; f) compras importantes y disposiciones de activos, la reclasificacin de activos como mantenidos para la venta o la expropiacin por el gobierno de activos importantes; g) eventos catastrficos, tal como la destruccin de una planta de produccin por un incendio posterior a la fecha del balance general; Fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros Conforme a la NIF A-7, la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de sus estados financieros y quin la autoriz. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros despus de su emisin, la entidad debe revelar ese hecho. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011.

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Esta Norma deja sin efecto el Boletn B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y los prrafos 62 a 70 del Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. BOLETIN B-14 UTILIDAD POR ACCION UTILIDAD POR ACCIN Mtodos de clculo La utilidad por accin es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Particularmente forma parte de la razn precio-utilidades o mltiplo de utilidades, a la cual se le atribuye enorme importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes instrumentos de capital. La utilidad por accin puede calcularse de muy diversas maneras. b) Establecer una metodologa especfica igual para todas las entidades a fin de lograr la comparabilidad de los datos de utilidad por accin, particularmente en aquellas entidades cuyas acciones se negocian pblicamente. Las reglas del presente boletn son obligatorias para: a) Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una bolsa de valores; y b) Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores, incluyen en su informacin financiera datos de su utilidad por accin, bajo cualquier circunstancia. La utilidad neta del periodo contable, utilidad por operaciones continuas, resultados por operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias y efecto inicial acumulado por cambios en principios de contabilidad, deben interpretarse de acuerdo a las definiciones proporcionadas en los boletines A-7, Comparabilidad y B-3, Estado de Resultados. Las reglas de este boletn, para el caso de controladoras, se aplicarn nicamente sobre la informacin consolidada. Utilidad Atribuible. Se refiere a la parte de la utilidad (o prdida) neta del periodo contable que corresponde a las acciones ordinarias o a las preferentes. Accin Ordinaria. Es un instrumento financiero que representa una parte alcuota del capital social ordinario, que participa en la utilidad o prdida neta del periodo contable, despus de disminuir, en su caso, la participacin de las acciones preferentes. Accin Preferente. Es un instrumento financiero que representa una parte alcuota del capital social preferente, que participa en la utilidad neta del periodo contable. Estas acciones tienen derecho a un dividendo mnimo preferencial y acumulativo, o bien pueden participar en la utilidad neta del periodo en igual forma que las acciones ordinarias, cuando sta es mayor que el dividendo mnimo preferencial. En algunos

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casos, estas acciones pueden tener derecho a una participacin en la utilidad neta del periodo, adicional a la de las acciones ordinarias. Utilidad Bsica por Accin Ordinaria. Es la utilidad (o prdida) neta atribuible a cada accin ordinaria, determinada en funcin del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin en el periodo contable. Utilidad Bsica por Accin Preferente. Es la utilidad neta atribuible a cada accin preferente, determinada en funcin del promedio ponderado de acciones preferentes en circulacin en el periodo contable. Es la estimacin de la baja en la utilidad bsica por accin ordinaria por el efecto del incremento estimado en las acciones en circulacin, proveniente de compromisos contrados y contingencias de una entidad, para emitir, vender o intercambiar sus propios instrumentos de capital en una fecha futura. b) Acciones preferentes que otorgan a sus tenedores el derecho de recibir acciones ordinarias. c) Warrants y opciones emitidos por la entidad, que cuando se ejerzan, otorgarn a su tenedor el derecho de recibir acciones. Acciones Potencialmente Dilutivas. Son las acciones ordinarias que en cierto tiempo podran surgir de la conversin de los instrumentos financieros mencionados en el prrafo anterior, en una fecha posterior a la de los estados financieros. Utilidad por Accin Diluida. Es la utilidad (o prdida) neta atribuible a cada accin ordinaria, despus de los ajustes de la dilucin, determinada en funcin del promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin, ms las acciones potencialmente dilutivas ordinarias. Aumentos o disminuciones en el nmero de acciones en circulacin, que sin modificar el monto del capital social de la entidad, incrementan o disminuyen el nmero de acciones en circulacin. Norma Las entidades deben calcular, presentar y revelar como se indica en este boletn, la utilidad bsica por accin ordinaria y por accin preferente y, en su caso, la utilidad por accin diluida, la utilidad de operaciones continuas por accin ordinaria y la diluida, as como los efectos que tengan en las acciones indicadas, las operaciones discontinuadas, los resultados extraordinarios y los correspondientes a cambios en principios de contabilidad. Reglas de Valuacin Utilidad Bsica por Accin Mtodos de Clculo La utilidad bsica por accin ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias, entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin en el periodo.

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La utilidad bsica por accin preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones preferentes, entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulacin en el periodo. Se consideran eventos corporativos o econmicos que modifican la estructura del capital social de una entidad, los que a continuacin se indican, siempre y cuando hayan tenido efectos dentro del periodo contable a que se refiere la informacin financiera que se presenta, excepto lo indicado en los prrafos 62 y 64 de este boletn: Aumento en el nmero de acciones que integran el capital social por oferta pblica o suscripcin privada de acciones, dividendos en acciones, splits, conversin de acciones, emisin para adquisicin de negocios, canje de acciones por escisiones y fusiones, y colocacin en el mercado de acciones recompradas. Disminucin en el nmero de acciones que integran el capital social por splits inversos, amortizaciones, canje de acciones por escisiones y fusiones, y recompra de acciones. Si se ajustan los resultados de ejercicios anteriores conforme al Boletn A-7, Comparabilidad, la cifra de utilidad neta base del clculo de la utilidad por accin ordinaria, debe restablecerse en los ejercicios correspondientes, si se incluyen stos para fines comparativos en los estados financieros bsicos o complementarios. Para la determinacin de la ponderacin del nmero de acciones en circulacin, se deber tomar en cuenta lo siguiente: a) En el caso de emisin de acciones para la adquisicin de negocios, se tomarn, tanto el nmero de acciones como las utilidades correspondientes, a partir de la fecha en que se incluyen los resultados del negocio adquirido. b) En el caso de emisin de acciones por conversin de deudas y de conversin de clases de acciones, se considerar la fecha de conversin. c) Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones, split o split inverso, se considerarn como si se hubieran emitido al principio del periodo. En el caso de splits y dividendos en acciones ocurridos en el ejercicio, debe restablecerse la utilidad bsica por accin ordinaria y preferente de los ejercicios anteriores incluidos en los estados financieros bsicos o complementarios. b) Las acciones pagadas parcialmente, deben convertirse a su equivalente en acciones pagadas, en la medida de sus derechos de participacin en los dividendos del periodo con relacin a las acciones totalmente pagadas. d) Las aportaciones para futuros aumentos de capital efectuadas en el periodo contable si son consideradas en el capital contable conforme al prrafo 25 del Boletn C-11, Capital Contable, deben incluirse en el clculo de utilidad bsica por accin ordinaria o preferente en la fecha de las aportaciones, y el nmero de acciones a incluir es el que corresponde al valor de mercado de las acciones al momento de hacer las aportaciones. En caso de precios convenidos diferentes al precio de mercado se aplicar en lo conducente lo sealado

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e) Las acciones ordinarias que son emitibles sin compensaciones de efectivo importantes sujetas al cumplimiento de ciertas condiciones (acuerdos contingentes) debern considerarse en circulacin, slo y nicamente cuando todas las condiciones necesarias se hubieren cumplido en el periodo contable. Cuando existan resultados por operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias, o efectos iniciales acumulados por cambios en principios de contabilidad, se debe calcular la utilidad por accin de operaciones continuas y el efecto por accin de cada una de estas partidas. La utilidad neta del periodo se distribuye en utilidad atribuible a las acciones ordinarias y utilidad atribuible a las acciones preferentes, conforme a las reglas y frmulas contenidas en los estatutos de la entidad, sin el requisito de que los dividendos estn propuestos o decretados. El monto de las utilidades atribuibles a las acciones preferentes no incluye dividendos pagados o decretados en el periodo actual con relacin a periodos contables anteriores. En el caso de estados financieros consolidados, a la utilidad neta consolidada del periodo (o a la utilidad por operaciones continuas consolidada) se le deber restar la utilidad correspondiente al inters minoritario. Utilidad por Accin Ordinaria Diluida La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin, determinados en los trminos del mtodo de clculo de la utilidad bsica por accin, debern ajustarse por los efectos dilutivos de las acciones potencialmente dilutivas. Para efectos de la determinacin de la utilidad por accin diluida, se debern considerar los aspectos siguientes: a) Solamente se tomarn como acciones potencialmente dilutivas, aqullas que disminuyan la utilidad por accin ordinaria bsica determinada conforme a los prrafos anteriores. c) Se toma como fecha de conversin supuesta, el inicio del periodo contable al que se refieren los estados financieros, o despus, si la fecha de la emisin de las acciones potencialmente dilutivas es posterior al inicio del ejercicio. Para los casos en que la utilidad por operaciones continuas sea diferente a la utilidad neta, la utilidad por operaciones continuas atribuibles a las acciones ordinarias (es decir, despus de restar las utilidades atribuibles a las acciones preferentes), ser el nmero base para determinar la dilucin o la antidilucin de las acciones ordinarias potenciales. Las acciones potencialmente dilutivas sobre la utilidad por operaciones continuas, determinadas conforme al prrafo 39, anterior, se considerarn en el clculo de la utilidad por accin diluida y en los efectos dilutivos de los resultados por operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad, aunque tengan un efecto antidilutivo en estas partidas.

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La utilidad por accin diluida no es calculada, ni revelada, cuando el resultado por operaciones continuas es una prdida, sin importar si se est presentando una utilidad neta. Una subsidiaria o asociada podran emitir acciones potencialmente dilutivas canjeables por acciones ordinarias de s mismas. Si estas acciones ordinarias potenciales tienen un efecto dilutivo en la utilidad bsica por accin de la controladora o tenedora, deben ser consideradas en el clculo de la utilidad por accin diluida de estas ltimas. Acciones Convertibles Si existen compromisos o contingencias que impliquen la conversin de acciones preferentes en ordinarias, la utilidad neta del periodo deber distribuirse nuevamente en utilidad atribuible al capital ordinario y al capital preferente. La utilidad neta ajustada conforme al prrafo anterior se distribuye entre las acciones ordinarias y las acciones preferentes, para el clculo que corresponde a cada clase. A las acciones ordinarias en circulacin se le incrementan las acciones potencialmente convertibles. Si la conversin de deuda por acciones est sujeta a un precio de mercado particular de dichas acciones, entonces se agrega a las acciones en circulacin el nmero de acciones necesarias para compensar la diferencia entre el precio convenido y el precio promedio de mercado del periodo. La dilucin de las acciones ordinarias se determina modificando nicamente el nmero de acciones en el clculo de la utilidad por accin: a) Al nmero de acciones de las opciones (o warrants) multiplicado por el precio promedio de mercado del periodo, se le resta, el mismo nmero de acciones multiplicado por el precio de ejercicio, para obtener el monto de los recursos no recibidos. b) Los recursos no recibidos se dividen entre el precio promedio de mercado del periodo, lo cual determina el nmero de acciones equivalentes. Acuerdos Contingentes Las acciones ordinarias emitibles mencionadas en el inciso e) del prrafo 29 (acciones contingentes), se consideran acciones potenciales para los efectos de la utilidad por accin diluida, si no se han cumplido todas las condiciones necesarias para su emisin durante el periodo contable. Reglas de Presentacin Se debe mostrar al pie del estado de resultados la utilidad bsica por accin ordinaria y la utilidad por accin diluida.

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Las entidades que reportan resultados por operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad, deben presentar al pie del estado de resultados, la utilidad de operaciones continuas por accin ordinaria y la utilidad de operaciones continuas diluidas por accin ordinaria. Los efectos de los resultados por operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad, sobre la utilidad de operaciones continuas por accin ordinaria y sobre la utilidad de operaciones continuas diluida por accin, deben revelarse en las notas de los estados financieros o al pie del estado de resultados. Reglas de Revelacin Se deben revelar en notas de los estados financieros: a) La utilidad bsica por accin preferente, el promedio ponderado de acciones preferentes, la utilidad preferente atribuible y la frmula utilizada para calcularla. b) La conciliacin entre los numeradores y denominadores, entre la utilidad bsica ordinaria y la utilidad por accin diluida, con descripciones del tipo de contrato o instrumento financiero que implica las acciones ordinarias potencialmente dilutivas. c) Las acciones ordinarias potenciales no tomadas en cuenta para la determinacin de la utilidad por accin diluida. d) El nmero de acciones equivalentes consideradas para los efectos de opciones, conversiones contingentes y pagos parciales de acciones. Hechos Posteriores Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican, a la fecha de los estados financieros y antes de su fecha de emisin, deben ser revelados en las notas de los estados financieros, siguiendo las disposiciones establecidas por el Boletn B-13, Hechos Posteriores, y no deben incluirse en el clculo de la utilidad bsica por accin ordinaria o preferente: a) La emisin o recompra de acciones ordinarias o preferentes liquidadas en efectivo en el periodo posterior. b) La emisin de acciones ordinarias o preferentes convertidas por deuda como resultado de acuerdos tomados en el periodo posterior. Los hechos posteriores referidos a dividendos en acciones, split o split inverso, deben incluirse en el clculo de la utilidad bsica por accin ordinaria y por accin preferente. Los hechos posteriores que no generaron recursos para la obtencin de las utilidades del periodo, no se incluyen en el clculo de la utilidad por accin. Vigencia Las disposiciones contenidas en el presente boletn, deben aplicarse en la informacin financiera de los ejercicios que se inicien a partir del 1 del 2011.

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NIF B-15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversin de su informacin financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentacin y revelacin . Esta NIF es aplicable para: a) el reconocimiento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en moneda extranjera; b) la conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a la funcional y de sta a la moneda de informe, que se incluyen en los estados financieros de la entidad informante, ya sea por consolidacin o al aplicar el mtodo de participacin; c) la conversin de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe elegida; y d) la informacin a revelar cuando una entidad presenta informacin complementaria a sus estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversin diferente al que establece esta NIF. Esta NIF no es aplicable para: a) la conversin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo de las transacciones en moneda extranjera, ni para la conversin de los flujos de efectivo de operaciones extranjeras. La normatividad aplicable a estos conceptos se trata en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, los cuales se reconocen conforme a las NIF particulares relativas a este tema; y c) la informacin complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de informe. DEFINICIN DE TRMINOS Los siguientes trminos son usados en esta NIF con el significado que se indica: a) Entidad informante - es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos propsitos puede ser: una entidad individual, una controladora, una tenedora, un inversionista o un participante en negocios conjuntos. b) Efecto por conversin - es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe, el balance general y el estado de resultados de una operacin extranjera. c) Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambios - es la diferencia resultante de: convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda,

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utilizando diferentes tipos de cambio; y convertir informacin financiera de la moneda de registro a la moneda funcional. d) Inversin neta en una operacin extranjera - es el importe de participacin de la entidad informante en los activos netos de una operacin extranjera. e) Moneda de informe - es aqulla elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros. f) Moneda de registro - es aqulla en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales o de informacin. g) Moneda extranjera - es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o a la de informe de la entidad, segn las circunstancias. h) Moneda funcional - es aqulla con la que opera una entidad en su entorno econmico primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo. i) Operacin extranjera - es una entidad jurdica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones estn basadas o se llevan a cabo en un entorno econmico o moneda distintos a los de la entidad informante. Por ejemplo: una subsidiaria, una asociada, una sucursal, un negocio conjunto, o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional (por ejemplo, una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dlar). j) Partidas monetarias - son aqullas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflacin por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. k) Partidas no monetarias - son aqullas cuyo valor nominal vara de acuerdo con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado de dicha inflacin, no tienen un deterioro en su valor; stas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. Son partidas no monetarias, los inventarios, el activo fijo y los activos intangibles, entre otros. l) Transacciones en moneda extranjera - son aqullas realizadas por la entidad informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera. m) Tipo de cambio - es la relacin de cambio entre dos monedas a una fecha determinada. o) Tipo de cambio de cierre - es el de contado a la fecha del balance general. p) Tipo de cambio histrico - es el de contado a la fecha de la transaccin. TIPO DE CAMBIO Si para el proceso de conversin estn disponibles varios tipos de cambio, debe utilizarse aqul con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin, el saldo en moneda extranjera, o la operacin extranjera, pudieron haber sido realizados a la fecha de conversin. Si derivado de un control de cambios, existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas, el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar algn mercado de divisas reconocido. De no existir informacin al respecto en tales mercados y mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad debe:

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a) si se trata de una subsidiaria, dejar de consolidar sus estados financieros; b) la inversin en la subsidiaria o, en su caso en la asociada debe presentarse con el mismo valor determinado en el ltimo periodo en el que se identific un tipo de cambio adecuado para la conversin; y c) con base en la NIF particular relativa, la inversin permanente en acciones debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no existe una forma realista de repatriar la inversin, la entidad debe castigar el valor de dicha inversin hasta llegar a cero. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aqullas en que la entidad: 8 a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o c) adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera. Reconocimiento inicial Toda transaccin en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histrico. La fecha de una transaccin es aqulla en la cual dicha operacin se devenga y cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Reconocimiento posterior y normas de conversin A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que estn denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo, a la fecha de realizacin (cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera, stas deben convertirse al tipo de cambio de realizacin. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el tipo de cambio de la fecha de realizacin, tiene variaciones con respecto al tipo de cambio histrico. Las diferencias en cambios determinadas con base en el prrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se originan, con excepcin de: a) las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme a la NIF D-6 , Capitalizacin del resultado integral de financiamiento; y b) las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera a los que hace referencia el prrafo 42 de esta NIF.

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OPERACIONES EXTRANJERAS Moneda funcional La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes, que son relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales condiciones. No obstante lo anterior, la entidad puede llegar a tener una moneda de registro y una moneda de informe diferentes a la moneda funcional. Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda de registro y su moneda funcional, as como, definir su moneda de informe y, en los casos en los que estas monedas sean diferentes entre s, debe hacer la conversin de estado financieros de acuerdo con lo establecido en esta NIF. En los casos en que la entidad no est sujeta a consolidacin o a valuacin con base en el mtodo de participacin, cuando la moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez, diferentes a la moneda funcional, la moneda de informe puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversin a la moneda funcional. Reconocimiento inicial La adquisicin de una operacin extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histrico. Para estos efectos, los ajustes a valor razonable de los activos y pasivos de la operacin extranjera adquirida, que surgen como consecuencia de la adquisicin, forman parte de los activos y pasivos de dicha operacin extranjera. Reconocimiento posterior y normas de conversin Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las entidades jurdicas o, en su caso, de cada una de las unidades generadoras de efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos econmicos y con diferentes monedas, se consolidan, combinan o reconocen con base en el mtodo de participacin, para presentarse formando parte de los estados financieros de la entidad econmica que integran. Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF diferentes y expresados en monedas distintas, antes del proceso de consolidacin, combinacin o de valuacin de acuerdo con el mtodo de participacin, los estados financieros individuales de cada operacin extranjera deben: a) primero, modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas por la entidad informante; y b) despus, convertirse a la moneda de informe de la entidad econmica a la que pertenecen, que en este caso es la entidad informante. Para lograr lo establecido en el inciso b) del prrafo anterior, si la operacin extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda de registro, debe primero convertir la informacin financiera de su moneda de registro a su moneda funcional.

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Posteriormente, si la moneda de informe es diferente a su moneda funcional, la informacin financiera debe convertirse de la moneda funcional a la de informe. Conversin de la moneda de registro a la funcional Cuando la moneda funcional de una operacin extranjera es diferente a su moneda de registro, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, como sigue: a) activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre; b) activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio histrico; c) las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el tipo de cambio histrico referido a la fecha en la que se determin dicho valor razonable; d) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados, salvo que se originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histrico de la partida no monetaria; y e) las diferencias en cambios que se originan en la conversin de moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados de la operacin extranjera en el periodo en que se originan. Para la conversin de las partidas de ingresos, costos y gastos, exceptuando las que provienen de partidas no monetarias, por razones prcticas puede utilizarse un tipo de cambio histrico aproximado representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de cambio histrico promedio ponderado del periodo; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante, resulta inadecuada la utilizacin de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histrico. Conversin de la moneda funcional a la de informe Cuando la moneda de informe de una operacin extranjera es diferente a su moneda funcional, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda funcional a la de informe. Como parte del proceso de conversin, con base en la NIF B-10 , Efectos de la inflacin, debe identificarse el tipo de entorno econmico en el que opera cada operacin extranjera: no inflacionario o inflacionario; y, sobre esta base, debe hacerse el proceso de conversin. Entorno econmico no inflacionario Si la operacin extranjera se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: a) los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable al tipo de cambio histrico; b) Todos los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico del periodo de su devengamiento en resultados;

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c) derivado de lo anterior, se produce un efecto por conversin, que debe reconocerse formando parte de una partida de la utilidad o prdida integral dentro del capital contable informado por la operacin extranjera; d) al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera reconocida por la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario Si por razones prcticas se utiliza un tipo de cambio histrico aproximado, ste debe ser representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de cambio histrico promedio ponderado del periodo; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado en forma importante, resulta inadecuada la utilizacin de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histrico. Entorno econmico inflacionario Cuando la operacin extranjera se encuentre en un entorno econmico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflacin en su informacin financiera de conformidad con la NIF B-10 , utilizando el ndice de precios del pas de origen de la moneda funcional; posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente: a) los activos, pasivos y el capital contable deben convertirse al tipo de cambio de cierre; b) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre; y c) al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera reconocida en la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario. Los efectos por conversin a los que hacen referencia los prrafos 31d) y 33c) pueden deberse, entre otras cuestiones, a lo siguiente: a) al hecho de reconocer en los estados financieros de la operacin extranjera los efectos de una inflacin diferente a la que reconoce la entidad informante en la inversin en la operacin extranjera; y b) al hecho de convertir los estados financieros de la operacin extranjera con un tipo de cambio diferente al que la entidad informante tiene reconocida su inversin en la operacin extranjera. El caso del inciso b) normalmente ocurre cuando la fecha de cierre de los estados financieros de la entidad informante es diferente a la de los de la operacin extranjera.

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Cambios de moneda de registro, funcional y de informe El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe reconocerse en forma prospectiva a partir de la fecha del cambio, por tratarse de un cambio de circunstancias. Para esto, la entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio. El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1 , Cambios contables y correcciones de errores, por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentacin. Consolidacin de operaciones extranjeras La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de una operacin extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidacin, combinacin o mtodo de participacin, conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operacin extranjera. Si la realizacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que su realizacin se produzca en un futuro previsible, la partida es en esencia una parte de la inversin neta de la entidad en esa operacin extranjera. Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere el prrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversin, en el capital contable tanto de los estados financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los estados financieros consolidados. Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido designado y califica como cobertura econmica de la inversin neta en una operacin extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto acumulado por conversin, cumpliendo con lo dispuesto en la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para tales efectos, debe considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de dicha inversin neta cubierta. Disposicin de una operacin extranjera El efecto acumulado por conversin relacionado con una operacin extranjera, reconocido como una partida de utilidad o prdida integral del capital contable con base en los prrafos 31d), 33c), 41 y 42, debe reciclarse al estado de resultados, a la fecha de disposicin, como parte de la ganancia o prdida derivada de la disposicin parcial o total de dicha operacin extranjera. Impuestos a la utilidad Las prdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda extranjera, as como el efecto acumulado por conversin relacionado con las operaciones

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extranjeras, pueden tener efectos impositivos, cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF particular relativa a impuestos a la utilidad. Cumplimiento con Normas de Informacin Financiera Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de conversin diferente al que establece esta NIF B-15, debe considerarse que dichos estados financieros no estn de acuerdo con NIF. NORMAS DE PRESENTACIN Transacciones en moneda extranjera Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el prrafo 12 deben presentarse en el estado de resultados del periodo como un componente del Resultado integral de financiamiento (RIF). Operaciones extranjeras Conversin de la moneda de registro a la funcional La ganancia o prdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el prrafo 25, que surge al convertir las partidas en moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el estado de resultados como un componente del RIF. Conversin de la moneda funcional a la de informe Los efectos por conversin del periodo determinados con base en los prrafos 31c), 31d) y 33c), as como las diferencias en cambios determinadas con base en los prrafos 41 y 42 deben reconocerse formando parte de una partida de utilidad o prdida integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversin. Estados financieros comparativos Si la entidad informante se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, sus estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual deben presentarse sin modificar la conversin ya reconocida en el momento en el que fueron emitidos. En el caso de que se presenten estados financieros consolidados, debe considerarse que la nica entidad informante es la entidad econmica consolidada. Consecuentemente, para efectos de comparabilidad, dentro de los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, dentro de un entorno econmico inflacionario, slo debe considerarse la inflacin del entorno de la entidad informante y no la del entorno de las operaciones extranjeras. NORMAS DE REVELACIN En las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo siguiente: a) el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados, conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado. En caso de que existan

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fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura; b)una integracin del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversin, mostrando: i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversin; iii) las ganancias o prdidas de las coberturas econmicas de una inversin neta en una operacin extranjera; iv) el importe reciclado; y v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados; c) las monedas de registro, funcional y de informe; d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el caso, y la razn a la que esto se debe; e) el hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razn de utilizar una moneda de informe diferente; adems, la o las monedas funcionales utilizadas; f) el hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operacin extranjera, as como la razn de dicho cambio; g) la denominacin y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera, expresndolos en la moneda de informe; h) los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversin; i) cualquier restriccin cambiaria o de otro tipo en relacin con las monedas extranjeras involucradas en los estados financieros; j) los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas econmicas de inversiones netas en una operacin extranjera. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008. Ejemplo a) la realizacin de las actividades de la operacin extranjera se lleva a cabo como una extensin de la entidad informante (por ejemplo, cuando la operacin extranjera slo vende bienes importados de la entidad informante y remite a la misma los flujos obtenidos), en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma, como cuando la operacin extranjera obtiene efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local; b) las operaciones con la entidad informante constituyen una proporcin elevada de las actividades de la operacin extranjera; y c) los flujos de efectivo de la operacin extranjera no son suficientes para atender las obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones, por lo que la entidad informante debe fondear la operacin.

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BOLETIN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS El objetivo del presente Boletn consiste en describir las caractersticas principales, clasificaciones relevantes e informacin bsica de cada uno de los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos. ALCANCE DEL BOLETN Este Boletn es aplicable a todas las entidades que califican como entidades con propsitos no lucrativos, de conformidad con lo establecido en el Boletn B-2. BALANCE GENERAL El balance general de una entidad con propsitos no lucrativos presenta informacin relevante sobre los activos, pasivos y su patrimonio a una fecha determinada. CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos se clasifican en el balance general de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente. El efectivo u otros activos con restricciones de los patrocinadores para su uso en el corto y largo plazo, deben ser clasificados por separado del efectivo u otros activos que no estn restringidos. b. Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para proporcionar una fuente permanente de ingresos. El patrimonio temporalmente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse en notas a los estados financieros los detalles relevantes, para distinguir su destino a: a. Apoyo a programas o actividades particulares. c. Uso en un periodo futuro especfico. d. La adquisicin de determinados activos de largo plazo. ESTADO DE ACTIVIDADES El propsito principal del estado de actividades es informar el monto del cambio total en el patrimonio durante un periodo, proporcionando informacin relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o modifican el patrimonio de la entidad, mostrando en forma segregada los ingresos y las contribuciones recibidas, as como su aplicacin en los diversos programas y servicios. CLASIFICACIN DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PRDIDAS Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido, a menos que el uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido, segn corresponda.

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Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido. b. Los traspasos del patrimonio temporalmente restringido, por restricciones liberadas, adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido. d. Los gastos por servicios de programas, de apoyo y otras prdidas y ganancias. INFORMACIN SOBRE MONTOS BRUTOS DE CONTRIBUCIONES, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS En el estado de actividades las contribuciones, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus montos brutos. Las ganancias y prdidas por transacciones incidentales, definidas por el Boletn A-11, Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros, deben presentarse por sus montos netos. INFORMACIN SOBRE LOS ESFUERZOS DE SERVICIO Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificacin funcional, tales como servicios de programas o servicios de apoyo. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios, miembros, pacientes o clientes, y que constituyen los objetivos de la entidad. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA El propsito principal del estado de cambios en la situacin financiera es proporcionar informacin relevante para evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos; conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos generados o utilizados por sus actividades operativas, evaluar su capacidad para cumplir con sus pasivos y anticipar la necesidad de obtener financiamiento, as como evaluar los cambios en su posicin financiera derivados de transacciones de financiamiento e inversin. EFECTOS DE LA INFLACIN Los estados financieros de las entidades no lucrativas deben ser reexpresados de acuerdo a lo establecido por el Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (Documento integrado). VIGENCIA Este Boletn es obligatorio para los estados financieros por los ejercicios sociales iniciados a partir del 1o. de enero de 2004, ya que el Boletn B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos, entr en vigor en esa fecha.

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CONCLUSION
Con el desarrollo de la presente investigacin se observa que la contabilidad juega un papel de suma importancia en cualquier entidad econmica o institucin, ya que esta ayuda a organizar los bienes de las mismas, as mismo se conoci los tipos de organizaciones que operan en Mxico, y la importancia que tiene la informacin financiera para todos los fines econmicos que se manejan en el pas, por otra parte con la realizacin de la investigacin sobre Normas de Informacin Financiera se puede concluir que en Mxico se cuenta con una larga tradicin normativa contable, ya que por ms de treinta aos se han venido desarrollando normas orientadas a la bsqueda de uniformidad en la aplicacin de tratamientos contables, basadas por lo general en la prctica contable ms habitual del momento y en la aceptacin generalizada de todos los interesados en la informacin financiera a travs de procesos formales de auscultacin. Adems de que el pas cuenta con ente que es capaz de desarrollar las Normas de Informacin Financiera NIF, con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la informacin financiera, lo que le da una gran credibilidad al sector econmico de Mxico

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BIBLIOGRAFIA

http://www.fca.unam.mx/portal-delprofesor/docs/academias/auditoria/NIF_B1.pdf http://www.cinif.org.mx/imagenes/archivos/comentarios/B2/B_2_2_Eduard o_Aranda.pdf www.grupoxr.com/noreste/archivos/.../NIF_B3.ppt http://www.buenastareas.com/temas/serie-nif-b-4/0 academiadevaluadores.org/boletines/normas/NIF-B10.doc http://www.cinif.org.mx/imagenes/archivos/comentarios/B6/B_6_4_Suly_P erez.pdf http://www.cinif.org.mx/imagenes/archivos/auscultacion/NIF_B8.pdf

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