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Retencin en la fuente sobre salarios

actualicese.com 2011

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Publicacin

Retencin en la Fuente sobre salarios


Compilacin de actualidad
2 Edicin ISBN: 978-958-8515-17-5 Editora actualicese.com LTDA. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines

comerciales

Noviembre de 2011 Cali

Contenido
Captulo 1......................................................................................................... 8

ABC de la Retencin en la Fuente sobre Pagos Laborales

Quines deben actuar como agentes de retencin sobre pagos laborales? ....................................................................................................... 8 La Retencin sobre pagos laborales se aplica en el momento del pago y no de su causacin ........................................................................8 La Retencin se practica sobre todo tipo de pago laboral, sean constitutivos o no constitutivos de salario....................................... 11 Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos Laborales distintos de indemnizaciones? ......................................... 13 Qu tratamiento especial tiene el pago de las Primas ............. 16 Cules son las Rentas Exentas Laborales? ...................................... 16 Estructura bsica que se sigue en las depuraciones mensuales de los pagos laborales para someterlos a retencin en la fuente .... 19 Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?...................... 22 Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos por indemnizaciones laborales? .................................................................. 22 Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la fuente con el procedimiento 1?............................................................ 24 Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la fuente con el procedimiento 2?............................................................ 29 Captulo 2....................................................................................................... 38

Normatividad

Captulo 3....................................................................................................... 45

Artculos de actualidad

Qu sucede con el factor prestacional de los asalariados con salario integral a la hora de hacerles retenciones en la fuente? 45 Por qu el aporte a salud que se resta en la Retencin sobre pagos laborales no debera ser el del ao anterior? ...................... 48 Gobierno modifica el Decreto 2271 de junio de 2009 reglamentario de la retencin en la fuente por salarios y honorarios.................................................................................................. 50 Con qu beneficiario se deberan registrar los pagos indirectos en beneficio de los asalariados? .......................................................... 55 Gobierno reglamenta retencin en la fuente para asalariados y trabajadores independientes ................................................................ 57 Cmo se calcula la Retencin en la Fuente sobre la prima legal de servicios? .............................................................................................. 65

Retencin en la Fuente sobre salarios: Cmo manejar el Factor Prestacional de los Salarios Integrales? ............................................ 70 Aporte a Salud es Deduccin y no un Ingreso NO Gravado ........ 73 No se practica Retencin en la Fuente (RTF) si el salario se causa pero no se paga ........................................................................................ 76 Cules pagos por salarios se pueden deducir al 200% en las declaraciones de renta? ......................................................................... 79 Las utilidades que se distribuyan a los trabajadores, pero en acciones, no pagan impuesto de renta .............................................. 82 Las personas naturales no comerciantes son agentes de retencin en la fuente sobre salarios ................................................. 86 Cmo se calculan las RTF sobre pagos laborales cuando se indemniza a un trabajador? ................................................................. 87 Pagos indirectos a trabajadores: cmo contabilizarlos cuando les genera ingreso tributario? .............................................................. 93 Captulo 4 .................................................................................................... 101

Preguntas y Respuestas

Reduccin de la base para aplicar retencin en la fuente por ingresos laborales .................................................................................. 101 Retencin en la Fuente para salarios superiores a $2.400.000 102 La Retencin en la Fuente por salarios y no descontada al trabajador, se convierte en ingresos para el empleado? ............ 103 Retencin en la Fuente sobre diferentes montos como salarios, honorarios y otros ................................................................................. 103 Cambios de procedimiento para descuento de Rete fuente ..... 104 Bases de retencin en la fuente sobre salarios ............................. 104 Retencin en la Fuente de acuerdo a ingresos laborales ........... 105

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Introduccin
Esta publicacin Retencin en la Fuente sobre Salarios hace parte nuestra nueva coleccin Compilaciones de actualidad en la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas de inters e inquietudes formuladas por nuestros usuarios en los consultorios online, de nuestro portal actualicese.com. En este caso Retencin en la Fuente sobre salarios, consiste en una recopilacin de informacin alrededor de este tema, proveniente de los artculos generados por nuestros investigadores y extrados de las secciones de nuestro portal Normatividad, "Actualidad", "Relacionados", "Modelos y Formatos", y "Respuestas. Aqu encontrar un conjunto de cifras y tablas que contienen informacin de fechas anteriores, pero que en la actualidad, la frmula y la teora, siguen en uso para poder hacer la Retencin en la Fuente sobre salarios. Es por esto que le recomendamos estar pendiente del valor vigente del UVT y del SLMV. actualicese.com

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Captulo 1

ABC de la retencin en la fuente sobre pagos laborales


Quines deben actuar como agentes de retencin sobre pagos laborales?
Segn el Artculo 383 del Estatuto Tributario, la retencin en la fuente sobre pagos laborales debe ser efectuada por toda persona natural, sucesiones ilquidas, personas jurdicas (de derecho privado o pblico), sociedades de hecho y comunidad organizadas que llegue a efectuar dicha clase de pagos. Hay que aclarar que cuando el pago sea efectuado por una persona natural, no importa que dicha sea o no comerciante, ni tampoco el nivel de activos o de ingresos que haya posedo en el ao anterior. Lo anterior por cuanto la disposicin contenida en el artculo 368-2 del Estatuto solo exige que la persona natural sea comerciante y con determinados niveles de ingresos y patrimonio para poder actuar como agente de retencin en los pagos o abonos en cuenta mencionados en los artculos 392 (honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos), 395 (rendimientos financieros) y 401 (Compras en General). Y es que cuando se leen estos artculos, solo se mencionaba como agente de retencin a las personas jurdicas y sociedades de hecho, por lo cual el artculo 368-2 fue adicionado al Estatuto Tributario para que las personas naturales que cumplen los requisitos en l mencionado tambin actuaran como agentes de retencin sobre esos conceptos. Pero en el artculo 383 sobre retencin por pagos labores s se menciona desde el comienzo como agentes de retencin a las personas naturales, que seran personas naturales de todo tipo.

La Retencin sobre pagos laborales se aplica en el momento del pago y no de su causacin


A diferencia de los dems pagos a terceros que se realicen en las empresas del sector privado, los que se realizan por

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concepto de salarios son erogaciones en los cuales la retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta se debe practicar solamente en el momento de su pago y no en el momento de su causacin. As lo establecen las normas contenidas en los Art.383, 385 y 386 del ET. Por ejemplo en el inciso primero del Art.383 del ET se lee lo siguiente:
ARTCULO 383.. TARIFA. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente (los subrayados son nuestros)

Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas normas contemplaban que la retencin en la fuente sobre pagos labores s se practicara en los pagos o abonos en cuenta. Pero el Art.140 de la ley 6 de 1992 derog la expresin abonos en cuenta que estaban contenidas en tales normas. En consecuencia, cuando cada mes en una empresa se tenga que causar el gasto por los salarios de un trabajador y tal salario es uno de los que arrojara base gravable para que se le practiquen retenciones en la fuente, es necesario asegurar si ese salario va a ser o no pagado en ese mismo mes. Solo cuando haya de ser pagado se contabiliza, declara y paga a la DIAN tal retencin. Adems, aun cuando no se hayan practicado retencin en la fuente sobre salarios causados (y no pagados), estos seran deducibles en la renta del empleador siempre y cuando tal empleador haya pagado los respectivos aportes de seguridad social y parafiscales antes de la presentacin de la declaracin inicial de renta (ver Art. 108 y 664 del ET; tambin el concepto DIAN 17312 de marzo 24 de 2004). Es de entender que esa medida se estableci en razn a que los asalariados son contribuyentes que frente al impuesto de renta solo denuncian sus ingresos en el momento en que los reciban efectivamente, ya que son contribuyentes no obligados actualicese.com |9

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a llevar contabilidad (ver Art.27 del ET). En consecuencia, lo ms lgico es que en el ao en que el trabajador deba denunciar en su declaracin de renta su ingreso por salarios (porque se los pagaron efectivamente) y liquide impuesto de renta sobre tales ingresos, tambin debera poder usar la retencin en la fuente que le habr practicado su empleador. Sin embargo, hay que aclarar que cuando en una empresa se hayan acumulado varias mensualidades de los salarios de un trabajador y llegue el momento de hacer los pagos de esos salarios acumulados (o por ejemplo, cuando se haba despedido injustamente a un trabajador y tiempo despus un juez ordena reintegrarlo y cancelarle los sueldos atrasados), la retencin en la fuente no se practica sobre el monto total de los salarios acumulados sino sobre el valor del salario mensual promedio que se calcule sobre esos pagos acumulados. As lo estableci la DIAN en su concepto 19120 de julio 26 de 1984 donde dijo:

trabajador se le paguen salarios de meses anteriores, deber corresponder a la sumatoria de las retenciones referentes al salario de un mes, en lugar de aplicar la retencin que aparezca en la tabla frente al valor acumulado de todos los salarios gravables y que corresponde a varios meses, pues esto ltimo resultara inequitativo.

El valor de la retencin en el caso de que al

Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en los pagos de salarios acumulados, la DIAN ha emitido varios conceptos. As, en el concepto 47441 de julio de 2005, tal entidad hace la siguiente cita tomada del concepto 57622 de septiembre de 2003:

la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta


debe liquidarse estableciendo qu porcentaje del pago gravable retroactivo le corresponde a cada mes. Para el efecto el monto total de los pagos retroactivos gravables se divide por el nmero de meses que corresponde a la retroactividad; a este resultado se le restara el promedio mensual de los

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intereses y correccin monetaria o de los gastos de salud y educacin, debidamente certificados y que legalmente correspondan, segn el caso, y la diferencia ser la base para establecer la retencin en la fuente. El porcentaje que figure en la tabla de retencin en la fuente (vigente al momento del pago) frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior, se aplica a la totalidad de los pagos gravables retroactivos. La cifra resultante ser el valor a retener debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario (modificado por el artculo 17 de la ley 788 de 2002) el veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales es exento, limitado mensualmente a $ 4.000.000. En consecuencia el valor correspondiente no forma parte de la sumatoria para calcular la base mensual de retencin, como tampoco para aplicar el porcentaje a que nos hemos referido anteriormente..

La Retencin se practica sobre todo tipo de pago laboral, sean constitutivos o no constitutivos de salario
Los pagos laborales que un empleador realiza a su trabajador (ya sea en dinero o en especie) pueden catalogarse entre constitutivos de salario y no constitutivos de salario. As lo establecen los artculos 127 y 128 del Cdigo sustantivo del Trabajo:

ARTICULO 127. ELEMENTOS INTEGRANTES. Constituye salario no slo la remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.
ARTICULO 128. PAGOS QUE NO CONSTITUYEN SALARIOS. <Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 50 de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del

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empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participacin de utilidades, excedentes de las empresas de economa solidaria y lo que recibe en diner o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los ttulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el {empleador}, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentacin, habitacin o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad.

Ahora bien, para que los pagos labores (constitutivos y no constitutivos de salario) puedan ser deducibles en la declaracin de renta del empleador, se requiere que todos esos pagos sean involucrados dentro del proceso mensual de retenciones en la fuente que el empleador ha de practicar cada mes en el momento en que cancele dichos pagos laborales. Y solo se podrn detraer o restar aquellos que las normas sealen expresamente como ingresos no gravados (ver artculo 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario) o como rentas exentas (ver artculo 206 del E.T.) As lo establece el artculo 87-1 del Estatuto Tributario donde leemos lo siguiente:
ARTCULO 87-1. OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIN LABORAL NO DEDUCIBLES. <Artculo adicionado por el artculo 15 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptense de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.

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Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos Laborales distintos de indemnizaciones?


Para los pagos laborales diferentes de indemnizaciones laborales (ver Art.401-3 del E.T.), el empleador tomar los pagos laborales del mes y escoger entre aplicarles el procedimiento 1 mencionado en el Art. 385 del E.T, o el procedimiento 2 mencionado en el Art. 386 del mismo Estatuto. En consecuencia, si tiene varios trabajadores al mismo tiempo, el empleador puede aplicar a unos el procedimiento 1 y a otros el procedimiento 2. Pero el procedimiento que se le aplique a un determinado trabajador debe ser el mismo durante todo el ao fiscal (ver concepto DIAN 2340 enero 20/93). Esos procedimientos se aplican solo si el trabajador es un residente en Colombia (ver Art.9 y 10 del ET). Pero si es un trabajador no residente, entonces se le aplicara una tarifa nica del 33% (ver Art.408 del E.T. y el concepto DIAN 35980 abril de 1997) Las normas contenidas en esos artculos 385 y 386 del E.T. dicen lo siguiente:
ARTICULO 385. PRIMERA OPCIN FRENTE A LA RETENCIN. Para efectos de la retencin en la fuente, el retenedor deber aplicar el procedimiento establecido en este artculo, o en el artculo siguiente Procedimiento 1. Con relacin a los pagos gravables diferentes de la cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima mnima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector pblico, el "valor a retener" mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por perodos inferiores a treinta (30) das, su retencin podr calcularse as: a. El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo perodo, se divide por el nmero de das a que correspondan tales pagos y su resultado se multiplica por 30;

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b. Se determina el porcentaje de retencin que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo perodo. La cifra resultante ser el "valor a retener". Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector pblico, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima. ARTICULO 386. SEGUNDA OPCIN FRENTE A LA RETENCIN. El retenedor podr igualmente aplicar el siguiente sistema: Procedimiento 2 Cuando se trate de los pagos gravable <sic> distintos de la cesanta y de los intereses sobre las cesantas, el "valor a retener" mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencin semestral que le corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas: Los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a aqul en el cual se haya efectuado el clculo 1 El porcentaje fijo de retencin de que trata el inciso anterior ser el que figure en la tabla de retencin
1

De acuerdo con lo que indica esa parte de la norma, en combinacin con lo que dice el inciso siguiente, en junio de cada ao el empleador tomar los pagos que el trabajador deveng en los 12 meses anteriores a aquel en el que se efecta el clculo. Eso significara que tomar los que deveng entre junio del ao inmediatamente anterior y mayo del ao presente. Y si se trata de hacer el clculo en diciembre, tomar entonces los pagos que el trabajador deveng entre diciembre del ao inmediatamente anterior y noviembre del ao presente. del ao inmediatamente anterior y mayo del ao presente. Y si se trata de hacer el clculo en diciembre, tomar entonces los pagos que el trabajador deveng entre Diciembre del ao inmediatamente anterior y noviembre del ao presente. deveng entre diciembre del ao inmediatamente anterior y noviembre del ao presente.

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frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores a aqul en el cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas. Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de retencin ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el nmero de meses de vinculacin laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas.( 2) Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efecte el primer clculo, el porcentaje de retencin ser el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. 3

Y para poder aplicar lo que se indica como Procedimiento 2 en el artculo 386 del E.T., es necesario conocer lo que hoy da est incluido en el pargrafo del artculo 383, donde se lee:
PARGRAFO. Para efectos de la aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 de este Estatuto, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en
Para entender esa parte de la norma, ntese que se usan dos palabras especiales que hemos subrayado, a saber: laborando y vinculacin. Y es que aunque un trabajador s haya tenido vinculacin durante los 12 meses anteriores, puede suceder que por haberlo suspendido o por haber tenido licencias, etc., entonces ese trabajador no haya laborado durante los 12 meses anteriores. Por tanto, como para aplicar el procedimiento 2 lo bsico es que s haya existido vinculacin en los 12 meses anteriores, cuando suceda este caso especial de no haber laborado los 12 meses anteriores, se tomarn entonces solo los pagos de los meses en que s haya laborado y con ellos se har el clculo del procedimiento 2.
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Esta parte de la norma estara dejando claro que si el trabajador no tiene con la empresa los 12 meses de vinculacin anteriores que se necesitan para poder aplicarle un procedimiento 2, entonces hasta cuando complete esos primeros 12 meses al trabajador se le tendr que aplicar el procedimiento 1.

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este artculo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin aplicable al ingreso mensual.( 4)

Qu tratamiento especial tiene el pago de las Primas


Como lo indicaba el ltimo inciso del artculo 385 antes citado, debe destacarse lo siguiente en relacin al pago de las Primas: -Si se trata de la prima legal de servicios en el sector privado, o la prima de navidad en el sector pblico, y al trabajador se le aplica procedimiento 1, entonces ese pago se depura aparte (es decir, sin mezclarlo con los dems pagos laborales de ese mismo mes). Si al trabajador se le aplica procedimiento 2, entonces se suma con los dems pagos laborales del mes. -Si se trata de la prima legal de servicios en el sector pblico, y de todas las dems primas distintas a la legal que se le cancelen a los trabajadores del sector privado, esas primas siempre se sumarn con los dems pagos laborales del mes (sea con procedimiento 1 procedimiento 2) y se formar as una nica base para retencin en la fuente.

Cules son las Rentas Exentas Laborales?


Cuando las normas de los artculos 385 y 386 antes citados mencionan que los pagos que se someten a retencin son los diferentes a cesantas e intereses de cesantas, lo hace por la sencilla razn de que esos dos conceptos figuran, junto a otros conceptos ms, dentro de la lista de pagos laborales que se consideran renta exenta para el trabajador contenida en el artculo 206 del Estatuto Tributario donde se lee:

En los meses de diciembre de cada ao, cuando se est definiendo el porcentaje fijo que se usara en el semestre enero-junio del siguiente ao (ao en el que regira una UVT distinta de aquella que rige para la fecha de la definicin del porcentaje), la tabla del Art.383 se debe actualizar con el UVT que rija para el ao en que se estarn practicado las retenciones y no con la UVT del ao en que se hace la definicin del porcentaje; ver Art.1 del decreto 1809 de 1998.

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ARTICULO 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes: 1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las indemnizaciones que impliquen 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. Ajuste de las cifras en valores absolutos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del ao gravable 2007). El texto con el nuevo trmino es el siguiente: El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de 350 UVT. Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte no gravada se determinar as ( 5): Salario mensual Promedio Entre 350 UVT Y 410 UVT Entre 410 UVT Y 470 UVT Entre 470 UVT Y 530 UVT Entre 530 UVT Y 590 UVT Entre 590 UVT Y 650 UVT De 650 UVT Parte No gravada % el 90% el 80% el 60% el 40% el 20% el 0%

5. Ajuste de salarios mnimos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del ao gravable 2007). Numeral modificado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: Las pensiones de jubilacin, invalidez,
5

El artculo 135 de la Ley 100 de 1993, reglamentado con el artculo 22 del Decreto 841 de 1998, ha establecido que en ningn caso los pagos efectuados por concepto de cesanta sern sujetos de retencin en la fuente. Por tanto, aunque este numeral del artculo 206 del E.T. indique que s podra haber en algn momento una parte de la cesanta que sera gravada, la realidad es que ninguna parte de las cesantas puede quedar sometida a retencin en la fuente. Es decir, sern siempre 100% renta exenta

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vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el ao gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarn gravadas slo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT. El mismo tratamiento tendrn las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los cuales sta corresponda. 6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional. 7. Inciso 1 y 2 INEXEQUIBLES En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario. 8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima. 9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales. 10. Ajuste de las cifras en valores absolutos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del ao gravable 2007). Numeral

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modificado por el artculo 17 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente: El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT. PARAGRAFO 1o. Pargrafo modificado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: La exencin prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artculo, opera nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios. PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: La exencin prevista en el numeral 10o. no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. PARAGRAFO 3o. Pargrafo adicionado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: Para tener derecho a la exencin consagrada en el numeral 5 de este artculo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensin, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.

En consecuencia, no solo las cesantas e intereses de cesantas, sino no todos los dems conceptos mencionados en ese artculo 206 son conceptos que se restarn como rentas exentas en el proceso de depuracin mensual de pagos sujetos a retencin en la fuente.

Estructura bsica que se sigue en las depuraciones mensuales de los pagos laborales para someterlos a retencin en la fuente
Tanto para el procedimiento 1 como en el procedimiento 2, los pagos mensuales que realice el empleador al trabajador se depuran conservando la siguiente estructura bsica:

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Valor de los pagos totales recibidos por el trabajador en el mes Menos: Ingresos no gravados (los expresamente sealados en las normas como por ejemplo los indicados en el artculo 126-1 y 126-4 del E.T por aportes a fondos de pensiones y las cuentas de Ahorro al Fomento de la Construccin. Tambin lo indicado en el Art.387-1 por concepto de alimentacin.) Subtotal 1 Menos: Rentas exentas mencionadas en los numerales 1 a 9 del artculo 206 del E.T. Subtotal 2 Menos: 25% del subtotal 2, el cual se puede tomar como Las dems Rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del Art.206 del E.T.. Este valor que se calcule aqu no puede exceder en todo caso de 240 UVT Subtotal 3 Menos: Las deducciones especiales permitidas en el artculo 387 del ET. All se mencionan dos tipos de deducciones que son: a) Los intereses pagados durante el ao anterior por el trabajador en un crdito para adquisicin de su vivienda , b) Los pagos hechos por salud prepagada y educacin en el ao anterior a favor el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Los trabajadores que hayan tenido en el ao anterior ingresos brutos laborales superiores a 4.600 UVT solo pueden usar la opcin a, y el valor que tomen no puede exceder mensualmente de 100 UVT (ver artculo 2 y 5 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005). Los que hayan obtenido ingresos brutos laborales en el ao anterior por menos de 4.600 UVT, pueden escoger entre la opcin a (guardando tambin el lmite de no poder retar cada mes una cifra superior a los 100 UVT), o la opcin b (pero en este ltimo caso el valor que pueden restar cada mes no puede exceder del 15% del Subtotal 3 y deben adems ceirse a lo indicado en los artculos 1 y 2 del Decreto 2271 de junio de 2009). Adems, cuando empieza un nuevo ao fiscal, el trabajador tiene tiempo hasta el 15 de abril para entregarle a su empleador los certificados de lo que pag por esos conceptos durante el ao anterior. En consecuencia, entre enero y abril, el empleador podr hacer las depuraciones con el mismo dato que us en el ao anterior. Y si despus del 15 de abril el trabajador no trae el nuevo certificado, entonces el empleador ya no le

xxxxxxxx (xxxxxxx)

xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxxx)

Xxxxxx (xxxxx)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

podr seguir restando ms valores por concepto de estas deducciones (ver Art.7 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005) Menos: Los pagos que durante el ao anterior haya efectuado el trabajador con destino al plan obligatorio en salud (ver art. 3 del decreto 2271 de junio de 2009 y el concepto DIAN 077352 de septiembre de 2009). Cada mes puede restar el promedio mensual de los pagos que hizo en el ao anterior, y sin guardar ningn lmite respecto del Subtotal 3 (ver Art.3 del decreto 2271 de Junio de 2009, modificado con Decreto 3655 de Sep. de 2009) Salario mensual gravable

(xxxxxx)

Xxxxxx

El salario mensual gravable, si el trabajador est sujeto al procedimiento 1 de retencin en la fuente, se le buscar dentro de la Tabla del artculo 383 del E.T. para definir all su retencin en la fuente aplicable. Pero si el trabajador est sujeto al procedimiento 2, entonces a ese Salario Mensual Gravable se le aplicar el porcentaje fijo que se haya definido en el mes de junio o diciembre anteriores como porcentaje que se aplicara durante cada mes del semestre siguiente. Adems, cuando el empleador debe definir en los meses de junio diciembre de cada ao lo que ha de ser el porcentaje fijo de retencin que aplicara al trabajador durante cada uno de los meses del semestre siguiente, en ese proceso tambin usar esta misma depuracin pero utilizando los pagos laborales de todos los 12 meses anteriores a aquel en el que se efecta el clculo. Y cuando llegue a lo que sera el Subtotal 3, entonces ese subtotal lo dividir entre 13, como lo dice el artculo 386. Luego, para completar el proceso, las deducciones que utilizar (por intereses en crditos de vivienda o por salud y educacin) sern tambin las de los 12 meses anteriores a la fecha en que se hace el clculo pero dividindolos entre 12 conservando los limites respectivos. Y los pagos a salud obligatoria seran tambin los de los 12 meses anteriores igualmente dividindolos entre 12. Como sea, en ese proceso de la definicin del porcentaje fijo, el valor que utilice a la altura de deducciones (por intereses, por salud prepagada o educacin, o por pagos obligatorios a salud), deber ser el mismo que se terminar usando a esa misma altura de deducciones en el proceso de depuracin mensual durante cada uno de los meses del semestre siguiente en los que se aplicar el porcentaje fijo (ver el pargrafo 2 del artculo 387 del ET, y el inciso segundo del

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Art.3 del Decreto 2271 de junio de 2009).

Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?


Como se explic en el punto anterior, en el proceso de depuracin mensual de los salarios se llega a un Subtotal 1 al cual se le calcular luego un 25% (sin exceder de 240 UVT mensualmente) por concepto de las dems rentas exentas ya que as lo permite el numeral 10 del artculo 206 del ET. Sucede entonces que si el trabajador est devengando un salario integral (el cual debe ser como mnimo de 13 salarios mnimos mensuales vigentes pues debe corresponder a por lo menos 10 salarios mnimos incrementados en un 30% como mnimo por concepto de factor prestacional ; ver artculo 18 de la ley 50 de 1990), en ese caso, al momento de calcular ese 25% antes comentado, con la resta de ese 25% se entiende restado el factor prestacional (cualquiera que sea) que est involucrado en su salario integral. As lo indica el pargrafo 2 del mismo artculo 206 del E.T. donde se lee:
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: La exencin prevista en el numeral 1, no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. (los subrayados son nuestros)

Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos por indemnizaciones laborales?


En cuanto a los pagos por indemnizaciones laborales, como se mencion antes, tienen norma exclusiva con la cual se les define su retencin en la fuente y es la mencionada en el artculo 401-3 del Estatuto Tributario donde se lee:

ARTCULO 401-3. RETENCIN EN LA FUENTE EN

INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE UNA RELACIN LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA. Artculo

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Retencin en la Fuente sobre salarios

adicionado por el artculo 92 de la Ley 788 de 2002. Valores absolutos que regirn para el ao 2004 establecidos por el artculo 1 del Decreto 3804 de 2003. El nuevo texto es el siguiente: Las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria, estarn sometidas a retencin por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios mnimos legales mensuales, sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.

Esos 10 salarios mnimos legales mensuales mencionados al final de la norma fueron estandarizados en trminos de UVT por la ley 1111 de diciembre de 2006 y deben entenderse entonces como 204 UVT. Adems, la DIAN, en su concepto 43115 de Julio 15 de 2004 indic que para establecer si el trabajador devengaba ese nivel de ingresos, se tomar como referencia los ingresos laborales percibidos por el trabajador en el mes en que es retirado de la empresa. Adems, si el trabajador que recibe la indemnizacin estaba recibiendo al momento de ser retirado de la empresa un ingreso inferior a los 204 UVT, en ese caso no se practicar ningn tipo de retencin sobre ese valor que reciba por indemnizacin (ver Concepto DIAN 15071 de marzo 25 de 2003). Ahora bien, en el caso de que el trabajador s quede sujeto a que se le practique retencin al valor que reciba por indemnizacin, hay que entender que por tratarse de un pago laboral entonces al valor de la indemnizacin s se le puede restar primero un 25% como renta exenta tal como lo indica el numeral 10 del artculo 206 del ET. Sin embargo, ese 25% que se le reste no tiene que guardar el lmite de 240 UVT que se mencionan en ese numeral 10 del artculo 206 del E.T. As lo indic la DIAN en su concepto 7261 de Febrero 11 de 2005 donde dijo:
Las indemnizaciones por retiro definitivo del trabajador, si bien tienen como referente para su cuantificacin los factores salariales en un lapso determinado, no corresponden en estricto sentido al reconocimiento de un pago laboral mensual ni aun pago que tenga esa vocacin. Por tanto, las indemnizaciones por retiro gozan de la exencin del

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Retencin en la Fuente sobre salarios

25% consagrada en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, sin tener en cuenta el lmite mensual contemplado en la norma

Resumiendo entonces, para los trabajadores que tengan ingresos mensuales superiores a 204 UVT en el mes en que los retiren de la empresa, y sin importar si han venido estando sujetos al procedimiento 1 o al procedimiento 2 de retenciones en la fuente, a ellos siempre se les tomar el valor de su indemnizacin como un pago especial (que no se mezcla con los dems pagos laborales de ese mismo mes.), se les restar un 25% (sin importar el valor que arroje), y al valor que quede (o sea, al 75%), se le aplicar la tarifa de 20% por concepto de retencin en la fuente.

Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la fuente con el procedimiento 1?
A continuacin se presenta un modelo bsico con los pasos que debe seguir un agente de retencin durante el ao 2012 para examinar, bajo el procedimiento 1 de retencin en la fuente (ver Art.385 del E.T.), si los pagos que durante un mes cualquiera que le efecte a un trabajador terminarn estando sujetos o no la respectiva retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta. El "Salario mensual gravable" que se obtenga de dicha depuracin se buscara en la tabla del Art.383 y para ello, las UVT mencionadas en dicha tabla (al igual que en otros puntos del proceso de depuracin) se debern tomar con el valor oficial que del UVT durante el ao 2012. Este valor ($26.049), resulta de tomar la UVT vigente durante el ao 2011 ($25.132) e incrementarla en 3.65% que es el mismo porcentaje en que se increment el ndice de precios al consumidor de ingresos medios para el perodo octubre 1 de 2010 a octubre 1 de 2011. Ejemplo ilustrativo Supnga que la empresa EJEMPLO S.A. pag

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Retencin en la Fuente sobre salarios

durante Enero de 2012 a su trabajador David Prez los siguientes valores producto de la relacin laboral y determin, con el procedimiento 1 de retencin en la fuente, la retencin aplicable a dicho trabajador por el mes de enero de 2012 as:
ver nota (*.*) al final Valores Parciales Totales

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

Pagos brutos laborales efectuados al trabajador durante el respectivo mes : Salarios Otros pagos laborales (auxilios, subsidios, bonificaciones, aportes que le haga la empresa por cuenta de ella a los fondos de pensiones, intereses de cesantas, cesantas, etc.) Menos : Ingresos del mes que se consideran "no gravables" para el trabajador La parte recibida en "alimentacin" (salario en especie) Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de pensiones (Art.126-1 ET) Aportes voluntarios a fondos de pensiones (que haga el trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a favor del trabajador; (Art.126-1) Dineros descontados con destino a ser ahorrados voluntariamente en cuentas A.F.C (Art.126-4 ET)

5.000.000

100.000

5.100.000

(a) (b) (b)

0 149.000 1.000.000

(b)

0 0 0

Medios de transporte distintos del subsidio de

transporte (Concepto DIAN 18381 Julio 30/90) tanto para empleados oficiales como de empresas Subtotal 1

Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento,


Menos: Renta exentas (Art.206 del ET)

(1.149.000) 3.951.000

En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi en el mes, se restan las "rentas exentas" de entre las contempladas en los numerales 1 a 9 del Art.206 del ET. Supngase que en este caso aplican las siguientes: Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del Art.206) Lo recibido por intereses de cesantas (numeral 4 del Art.206) Subtotal 2 El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT (es decir, 240 x $26.049 = $6.252.000 ) (d)

0 100.000

(100.000) 3.851.000

(962.750)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

ver nota (*.*) al final

Valores Parciales Totales


2.888.250

Subtotal 3 Menos: Una cualquiera de las siguientes dos "deducciones" (Art.387 del ET) 1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda pagados en el 2011 y divididos por los meses a que correspondieron 2) Pagos durante el 2011 a medicina propagada del trabajador, la esposa y hasta dos hijos; ms pagos durante el 2011 por seguros de salud del trabajador la esposa y hasta dos hijos; ms pagos durante el 2011 por educacin primaria secundaria y superior (incluida la educacin para el trabajo o no formal) del trabajador, la esposa y hasta dos hijos (Ver Art.387, inciso 2). Se toman los pagos hechos en el ao anterior y se divide por 12 o por el nmero de meses a que correspondan Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que efecta solamente el trabajador Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el ao gravable anterior (en este caso durante el ao 2011), y sin importar su monto (ver art. 3 del decreto 2271 de junio de 2009 y los conceptos DIAN 077352 de septiembre de 2009 y 81294 de octubre de 2009) Subtotal 4 ("salario gravable del mes") Valor de la Retencin (el subtotal 4 se busca en la tabla del Art.383 del ET)

(c )

(c )

(0)

(180.000)

2.708.250

44.000

La obtencin del valor de la retencin en la fuente se hizo al buscar el salario gravable ($2.708.250) en la tabla del artculo 383, as: Valor de la UVT durante el 2012 Valor del salario gravable del mes en trminos de UVT
Rangos en UVT Desde >0 Hasta 95 0% $0 $0 Tarifa Marginal Instruccin para calcular la retencin ("impuesto") en $ Calculo en $ del valor de la retencin

26.049 103.97

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Retencin en la Fuente sobre salarios

>95 >150

150 360 En adelante

19% 28%

>360

33%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% ms 10 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% ms 69 UVT

$ 44.000 $0 $0

De acuerdo con la circular DIAN 009 de enero 17 de 2007 (vase el punto IV-Retencin en la fuente, y literal "a" Cambio de tabla, de dicha circular), en este punto del clculo se deben trabajar con un resultado que contenga hasta las dos primeras cifras decimales

Notas aclaratorias (a) Solo quienes durante el 2012 devenguen hasta 310 UVT ($310 x $26.049 = $8.075.000) podrn tomar lo que reciban como "alimentacin" y restarlo como si fuese "ingreso no gravado". Pero ese monto de "alimentacin" no puede exceder mensualmente de 41 UVT (eso sera 41 UVT x $26.049 = $1.068.000). Lo que exceda de ese valor, s sera "ingreso gravable" para el trabajador (ver Art.387-1 del ET) (b) La suma de lo relacionado en estos tres conceptos no puede exceder al 30% de lo devengado en el mes (ver art 126-1 inciso 3) (c) El trabajador que en el ao anterior (2011) haya recibido ingresos laborales brutos totales por menos de 4.600 UVT (4.600 por el valor de la UVT del 2011, osea 4.600 x $25.132 = $115.607.000; ver valores del Art.2 del decreto 4713 de 2005 convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1 del ET), pueden escoger entre utilizar la Opcin 1 (deduccin de los "intereses por prstamos para adquisicin de vivienda"), o utilizar la Opcin 2 (pagos por salud y educacin) . El que haya ganado ms de esa cifra, solo puede optar por la "Opcin 1" (intereses en un prstamo para vivienda). En todo caso, cuando escojan la "Opcin 1" (deduccin por "intereses"), tal deduccin no

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Retencin en la Fuente sobre salarios

puede exceder de 100 UVT (eso sera 100 UVT por el valor de la UVT del 2012, es decir, 100 x $26.049 = $2.605.000; ver valores del Art.5 del dec.4713 de 2005 convertidos a UVT en la tabla del Art. 868-1 del E.T.). Y para quienes escojan la "Opcin 2" (deduccin por "pagos de salud y educacin"), ese valor no puede exceder del 15% del "Subtotal 3". As mismo, si lo que se tom como deduccin son los pagos a salud prepagada, en ese caso se deber tomar en cuenta lo indicado en los artculos 1 y 2 del decreto 2271 de junio 18 del 2009 que dicen:
Articulo 1, Disminucin de la base de retencin en la fuente: Para efectos de la disminucin de la base de retencin en la fuente de los ingresos laborales, los pagos por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del E.T son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos (2) hijos. Artculo 2, Gastos en salud, educacin y vivienda de los servidores en el exterior. Los servidores del Ministerio de Relaciones Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, podrn deducir de la base de retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los pagos efectuados por educacin primaria, secundaria o superior en establecimientos reconocidos por la autoridad competente del pas receptor, los pagos efectuados por planes de salud adicionales a la cobertura que en esta materia otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que dichos pagos se financien exclusivamente por los servidores en el exterior, as como los intereses y/o correccin monetaria o costo financiero que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente o adquisicin por el sistema leasing. Pargrafo: Para lo previsto en este artculo aplicarn los lmites anuales y dems restricciones que operan para la generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y 387 del Estatuto Tributario.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

(d) El salario pagado a un trabajador podr pactarse entre las partes como "integral" si el mismo es equivalente por lo menos a 13 salarios mnimos legales vigentes (ver Art. 18 de la ley 50/90; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe recargar el factor prestaciones de la empresa, el cual no puede ser inferior a un 30%, lo que en la prctica los eleva de 10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido pactado como "integral" (en el 2012 sera si supera 13 x (pendiente conocer el salario mnimo del 2012) = (pendiente...), en ese caso, con restar ese 25% de que trata el numeral 10 del Art.206 del ET, se entender restado tambin su componente de "prestaciones sociales" (vase el pargrafo 2 del Art.206 del ET).

Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la fuente con el procedimiento 2?
De acuerdo con el Art.386 del E.T., los empleadores que durante el primer semestre del 2012 vayan a aplicar el procedimiento 2 de retenciones en la fuente sobre los salarios que cancelen a sus trabajadores, tendran que definir en diciembre de 2011 cul ha de ser el porcentaje fijo que aplicaran a los pagos gravables de sus trabajadores durante cada uno de los meses del semestre enero-junio de 2012. Lo anterior implica que en el mes de diciembre de 2011 se debern tomar los pagos laborales de los 12 meses anteriores a dicha fecha (se tomaran los pagos de diciembre de 2010 a noviembre de 2011). Luego, se le deben hacer las depuraciones permitidas por la norma ("ingresos no gravados", "rentas exentas", etc.), para con ello obtener un "salario mensual promedio gravable en los 12 meses". Ese "salario mensual promedio gravable de los ltimos 12 meses" se busca en la tabla del Art.383. 6
6

Esa bsqueda en la tabla se hace actualizando la tabla con el UVT que rija para el ao 2012 ($ 26.049), esto es as dado que se usa la UVT del ao en que se practicarn las retenciones y no la UVT del ao en que se hace el clculo del porcentaje (ver artculo 1 del decreto 1809 de 1998).

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Al hacer esa bsqueda se obtiene el "porcentaje fijo de retencin" que se ha de aplicar en cada uno de los 6 meses del semestre enero junio de 2012. Por consiguiente, en el siguiente ejemplo se establece el modelo de los clculos que se necesitar hacer en diciembre de 2011 para obtener el "porcentaje fijo de retencin" que se ha de aplicar a los pagos mensuales gravables de los trabajadores durante el semestre enero-junio de 2012. Ejemplo ilustrativo En Diciembre de 2011 la empresa EL EJEMPLO SA necesita definir cul es el porcentaje fijo de retencin en la fuente que ha de aplicar durante el semestre Enero a Junio de 2012 a los salarios que le cancelar en dichos meses a su trabajador David Prez Parte 1: Clculos que se hacen en diciembre de 2011 para definir el porcentaje fijo a utilizar en enero-junio de 2012
Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables Pagos brutos laborales efectuados al trabajador durante el perodo Diciembre de 2010 a Noviembre de 2011: Salarios Otros pagos laborales (auxilios, subsidios, bonificaciones, aportes que le haga la empresa) por cuenta de ella a los fondos de pensiones, intereses de cesantas, cesantas, etc.) Menos : Ingresos de esos 12 meses que se consideran "no gravables" para el trabajador La parte recibida en "alimentacin" (salario en especie) Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de pensiones (Art.126-1 ET) Aportes voluntarios a fondos de pensiones (que haga el trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a favor del trabajador; (Art.126-1) Dineros descontados con destino a ser ahorrados voluntariamente en cuentas A.F.C (Art.126-4 ET) (a) (b) (b) 0 3.000.000 1.000.000 ver nota (*.*) al final Valores Parciales Totales

60.000.000

5.600.000

65.600.000

(b)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

ver nota (*.*) al final

Valores Parciales 0 Totales

Medios de transporte distintos del subsidio de transporte


(Concepto DIAN 18381 Julio 30/90) Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento, tanto para empleados oficiales como de empresas Subtotal 1 Menos: Rentas exentas (Art.206 del ET) En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi durante esos 12 meses, se restan las "rentas exentas" de entre las contempladas en los numerales 1 a 9 del Art.206 del ET . Supngase que en este caso aplican las siguientes: Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del Art.206) Lo recibido por cesantas e intereses de cesantas (numeral 4 del arrt.206) Subtotal 2 El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT mensuales (es decir 240 x 12 x $ 26.049 = $75.021.000 ) Subtotal 3 El Subtotal 3 se divide entre 13, y nos produce el Subtotal 4 Menos: Una cualquiera de las siguientes dos "deducciones" (Art.387 del ET) 1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda pagados durante esos 12 meses anteriores y divididos por los meses a que correspondieron 2) Pagos durante esos 12 meses anteriores por: a) medicina prepagada del trabajador, la esposa y hasta dos hijos; b) seguros de salud del trabajador la esposa y hasta dos hijos; c) educacin primara secundaria y superior del trabajador, la esposa y hasta dos hijos (ver Art.387, inciso 2). Se toman los pagos hechos en esos 12 meses anteriores y se divide por 12 o por el nmero de meses a que correspondan Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que efectu solamente el trabajador en el ao anterior Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el ao anterior. En este caso, como se est buscando la definicin de un porcentaje que se aplicar durante el 2012, y el valor que se utilice aqu en este punto del clculo es el mismo que se usar en las depuraciones mensunales durante enero-junio de 2012, se tendra que tomar entonces el aporte mensual promedio que hizo durante el 2011 (ver art. 3 del decreto 2271 de junio de 2009 y los conceptos DIAN 077352 de septiembre de 2009 y 81294 de octubre de 2009) Subtotal 5 (salario mensual promedio gravable de los 12 meses (d) 0

(4.000.000 ) 61.600.000

0 5.600.000 (5.600.000) 56.000.000 (14.000.00 0) 42.000.000 3.231.000

(c )

500.000

(c )

(500.000)

(200.000) 2.531.000

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables anteriores) El porcentaje fijo de retencin a usar durante Enero- Junio de 2012 ser: (el subtotal 5 se busca en la nueva tabla del Art.383 del ET, y se le aplica lo que dice el pargrafo de dicho art.383)

ver nota (*.*) al final

Valores Parciales Totales

0,43%

La obtencin del porcentaje fijo se hizo al buscar el salario gravable ($2.531.000) en la tabla del artculo 383, as:
Valor de la UVT durante el 2012 Valor del salario gravable del mes en trminos de UVT
Rangos en UVT Desde >0 >95 Hasta 95 150 Instruccin para calcular la retencin ("impuesto") en $ $0 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% ms 10 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% ms 69 UVT

$ 26.049 97.16
Calculo en $ del valor de la retencin $0 $ 11.000 $0 $0

Tarifa Marginal 0% 19%

>150 >360

360 En adelante

28% 33%

Siguiendo la instruccin del pargrafo del Art.383, el porcentaje fijo de retencin a aplicar durante el semestre saldra de: ($11.000/$26.049) / 97,16 =

0,43%

De acuerdo con la circular DIAN 009 de enero 17 de 2007 (vase el punto IV-Retencin en la fuente, y literal "a" Cambio de tabla, de dicha circular), en este punto del clculo se deben trabajar con un resultado que contenga hasta las dos primeras cifras decimales

Notas aclaratorias
(a) Solo quienes durante el 2012 devenguen hasta 310 UVT ($310 x $26.049 = $8.075.000) podrn tomar lo que reciban como "alimentacin" y restarlo como si fuese "ingreso no gravado". Pero ese monto de lo que le den en "alimentacin" no puede 32 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

exceder mensualmente de 41 UVT (41 UVT x $ 26.049 = $1.068.000). Lo que exceda de ese valor, s sera "ingreso gravable" para el trabajador (ver Art.387-1 del E.T.) (b) La suma de lo relacionado en estos tres conceptos no puede exceder al 30% de lo devengado en los 12 meses del clculo (ver Art 126-1 inciso 3,) (c) El trabajador que en el ao anterior (2011) haya recibido ingresos laborales brutos totales por menos de 4.600 UVT (4.600 por el valor de la UVT del 2010, osea 4.600 x $25.132 = $ 115.607.000; ver valores del Art.2 del Dec.4713 de 2005 convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1 del ET), pueden escoger durante el 2012 entre utilizar la opcin 1 (deduccin de los "intereses por prstamos para adquisicin de vivienda"), o utilizar la opcin 2 (pagos por salud y educacin) . El que haya ganado ms de esa cifra, solo puede optar por la "Opcin 1" (intereses en un prstamo para vivienda). En todo caso, cuando escojan la "Opcin 1" (deduccin por "intereses"), tal deduccin no puede exceder de 100 UVT (eso sera 100 UVT por el valor de la UVT del 2012, es decir, 100 x $ 26.049 = $ 2.605.000; ver valores del Art.5 del dec.4713 de 2005 convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1 del ET ). Y para quienes escojan la "Opcin 2" (deduccin por "pagos de salud y educacin"), ese valor no puede exceder del 15% del "Subtotal 3". As mismo, si lo que se tomar como deduccin son los pagos a salud prepagada, en ese caso se deber tomar en cuenta lo indicado en los artculos 1 y 2 del decreto 2271 de junio 18 2009 que expresan:

Articulo 1, Disminucin de la base de retencin en la


fuente: Para efectos de la disminucin de la base de retencin en la fuente de los ingresos laborales, los pagos por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del E.T son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos (2) hijos.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Artculo 2, Gastos en salud, educacin y vivienda de los servidores en el exterior. Los servidores del Ministerio de Relaciones Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, podrn deducir de la base de retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los pagos efectuados por educacin primaria, secundaria o superior en establecimientos reconocidos por la autoridad competente del pas receptor, los pagos efectuados por planes de salud adicionales a la cobertura que en esta materia otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que dichos pagos se financien exclusivamente por los servidores en el exterior, as como los intereses y/o correccin monetaria o costo financiero que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente o adquisicin por el sistema leasing. Pargrafo: Para lo previsto en este artculo aplicarn los lmites anuales y dems restricciones que operan para la generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y 387 del Estatuto Tributario.

Parte 2: Aplicacin del porcentaje fijo definido en diciembre de 2011 en los salarios que se pagan entre Enero-Junio de 2012 Una vez definido en Diciembre de 2011 el porcentaje fijo de retencin que se ha de aplicar durante cada uno de los meses del semestre enero-junio de 2012, supngase que la empresa EJEMPLO S.A. pag durante Enero de 2012 a su trabajador David Prez los siguientes valores producto de la relacin laboral y determin la retencin aplicable a dicho trabajador por el mes de Enero de 2012 as:
ver nota (*.*) al final Valores Parciales Totales

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

Pagos brutos laborales efectuados al trabajador durante el respectivo mes : Salarios Otros pagos laborales (auxilios, subsidios, bonificaciones, aportes que le haga la empresa por cuenta de ella a los fondos de pensiones, intereses de cesantas, cesantas, etc.)

6.000.000 360.000 6.360.000

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

ver nota (*.*) al final

Valores Parciales Totales

Menos : Ingresos del mes que se consideran "no gravables" para el trabajador La parte recibida en "alimentacin" (salario en especie) Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de pensiones (Art.126-1 ET) Aportes voluntarios a fondos de pensiones (que haga el trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a favor del trabajador; (Art.126-1) Dineros descontados con destino a ser ahorrados voluntariamente en cuentas A.F.C (Art.126-4 ET)

(a) (b) (b) 300.000 1.000.000

(b)

Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

(Concepto DIAN 18381 Julio 30/90) Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento, tanto para empleados oficiales como de empresas Subtotal 1 Menos: Renta exentas (Art.206 del ET) En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi en el mes, se restan las "rentas exentas" de entre las contempladas en los numerales 1 a 9 del Art.206 del ET. Supngase que en este caso aplican las siguientes: Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del Art.206) Lo recibido por intereses de cesantas (numeral 4 del Art.206) Subtotal 2 El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT (es decir, 240 x $ 26.049 = $ 6.252.000 ) Subtotal 3 Menos: Una cualquiera de las siguientes dos "deducciones" (Art.387 del ET) 1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda (Nota: aqu se debe usar siempre el mismo valor que se haya usado a esta altura cuando se defini el porcentaje fijo; ver el pargrafo 2 del Art.387 del E.T.) 2) Pagos por medicina prepagada o por educacin, para el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos (Nota: aqu se debe usar siempre el mismo valor que se haya usado a esta altura cuando se defini el porcentaje fijo; ver el pargrafo 2 del Art.387 del E.T.) (d)

0 0 (1.300.000) 5.060.000

0 360.000 (360.000) 4.700.000 (1.175.000) 3.525.000

(c )

500.000

(c )

(500.000)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables

ver nota (*.*) al final

Valores Parciales Totales

Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que efecta solamente el trabajador Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el ao anterior (en este caso durante el ao 2011), y sin importar su monto (Nota: aqu se debe usar el mismo valor que se us a esta altura cuando se hizo la definicin del porcentaje fijo; ver el inciso 2 del Art.3 del Dec 2271 de 2009) Subtotal 4 ("salario gravable del mes") Porcentaje fijo definido en diciembre de 2011 Valor Retencin en la fuente de Enero de 2012

(200.000)

2.825.000 0.43%

12.148

(a), (b), (c), (d). En este clculo que se hace en Enero de 2012 son vlidas las mismas notas aclaratorias que se pusieron cuando se hizo el clculo del porcentaje fijo en diciembre de 2011.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Captulo 2

Normatividad
Estatuto Tributario
Artculo 383 Artculo 385 Artculo 386 Artculo 87-1

Otras normas:
Decreto 2271 de 18-06-2009
<Modificado por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009>

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico


Decreto 2271
18-06-2009 Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario. El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, y en desarrollo de los artculos 119, 365 Y 387 del Estatuto Tributario. DECRETA Artculo 1, Disminucin de la base de retencin en la fuente: Para efectos de la disminucin de la base de retencin en la fuente de los ingresos laborales, los pagos por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del E.T son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan

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Retencin en la Fuente sobre salarios

las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos (2) hijos. Artculo 2, Gastos en salud, educacin y vivienda de los servidores en el exterior. Los servidores del Ministerio de Relaciones Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, podrn deducir de la base de retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los pagos efectuados por educacin primaria, secundaria o superior en establecimientos reconocidos por la autoridad competente del pas receptor, los pagos efectuados por planes de salud adicionales a la cobertura que en esta materia otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que dichos pagos se financien exclusivamente por los servidores en el exterior, as como los intereses y/o correccin monetaria o costo financiero que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente o adquisicin por el sistema leasing. Pargrafo: Para lo previsto en este artculo aplicarn los lmites anuales y dems restricciones que operan para la generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y 387 del Estatuto Tributario. Artculo 3. Deduccin de los aportes obligatorios. <Modificado por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009>El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda si es inferior a un ao. Cuando se trate del procedimiento de retencin nmero dos (2), el valor que sea procedente disminuir mensualmente, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base mensual sometida a retencin.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la deduccin, los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud son los efectivamente descontados al trabajador por parte del empleador. Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el trabajador podr aportar el certificado de los aportes obligatorios para salud efectuados en el ao inmediatamente anterior, expedido por el pagador o quien haga sus veces en la respectiva entidad a ms tardar el da quince (15) de abril de cada ao. Artculo 4. Disminucin de la base para trabajadores independientes. El monto total del aporte que el trabajador independiente debe efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. En este caso, la base de retencin en la fuente al momento del pago o abono en cuenta, se disminuir con el valor total del aporte obligatorio al Sistema General de Seguridad Social en Salud realizado por el independiente, que corresponda al periodo que origina el pago y de manera proporcional a cada contrato en los casos en que hubiere lugar. En tal sentido, no se podr disminuir la base por aportes efectuados en contratos diferentes al que origina el respectivo pago y el monto a deducir no podr exceder el valor de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud que le corresponda efectuar al independiente por dicho contrato. Pargrafo 1. Para los efectos previstos en el presente artculo, el trabajador independiente deber adjuntar a su factura, documento equivalente o a la cuenta de cobro, si a ello hubiere lugar, un escrito dirigido al agente retenedor en el cual certifique bajo la gravedad de juramento, que los documentos soporte del pago de aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a los ingresos provenientes del contrato materia del pago sujeto a retencin En el caso de que su cotizacin alcance el tope legal de veinticinco (25) salarios mnimos legales mensuales vigentes, por la totalidad de sus ingresos por el respectivo periodo de cotizacin deber dejar expresamente consignada esta situacin.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Pargrafo 2. Los agentes retenedores sern responsables por las sumas deducidas en exceso provenientes de aportes diferentes al contrato que origina el pago o abono en cuenta sujeto a retencin. <Derogado por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009> ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las deducciones que efecte un trabajador, para efectos de la retencin en la fuente, podr superar el treinta por ciento (30%) de los ingresos laborales o tributarios del ao. Artculo 6. Retencin en la fuente a servicios integrales de laboratorio clnico, radiologa o imgenes diagnsticas. De acuerdo con el inciso quinto del artculo 392 del. Estatuto Tributario, ser del dos por ciento (2%) la tarifa de retencin en la fuente, a ttulo del impuesto a la renta, respecto de los pagos o abonos en cuenta efectuados por servicios integrales de salud prestados por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, constituidas como personas jurdicas, especializadas en. Servicios integrales de laboratorio clnico, radiologa o imgenes diagnsticas. Artculo 7.Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin, y deroga las disposiciones que le sean contrarias. Publquese y Cmplase Dado en Bogot D.C., a los 18-06-2009. OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Decreto 3655 de 23-09-2009

Ministerio de Hacienda y Crdito


Decreto 3655
23-09-2009 Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 2271 de 2009 El Ministro del Interior y de Justicia de la Repblica de Colombia, Delegatario de Funciones Presidenciales Mediante Decreto No. 3542 del 16 de Septiembre de 2009, En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, y en desarrollo de los artculos 365 y 387 del Estatuto Tributario. DECRETA Artculo 1. Modificase el inciso primero del artculo 3 del Decreto 2271 de 2009, el cual queda as: Artculo 3. Deduccin de los aportes obligatorios. El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda si es inferior a un ao. Artculo 2.Vigencia y derogatorias. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias, en especial el artculo 5 del Decreto 2271 de 2009. Publquese y Cmplase Dado en Bogot D.C., a los 23-09-2009. OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR Ministro de Hacienda y Crdito Pblico

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Retencin en la Fuente sobre salarios

UVT del 2012


DIAN Resolucin 011963 17-11-2011 Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT aplicable para el ao 2012. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales En uso de sus facultades legales, en especial de las consagradas en el artculo 868 del Estatuto Tributario, y Considerando: Que el artculo 868 del Estatuto Tributario establece la Unidad de Valor Tributario UVT, como la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la cual se reajustar anualmente en la variacin del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, certificada por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, en el periodo comprendido entre el primero 1 de octubre del ao anterior al gravable y la misma fecha del ao inmediatamente anterior a este. Que de acuerdo con la certificacin suscrita por el Coordinador (E) del Grupo Banco de Datos de la Direccin de Difusin Mercadeo y Cultura Estadstica del Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE, la variacin acumulada del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, entre el 1 de octubre de 2010 y el 1 de octubre de 2011, fue de 3,65%. Que el inciso tercero del artculo 868 del Estatuto Tributario establece que le corresponde al Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, publicar mediante Resolucin antes del 1 de enero de cada ao, el a c t u a l i c e s e . c o m | 43

Retencin en la Fuente sobre salarios

valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, aplicable para el ao gravable siguiente. Que por lo anterior, se hace necesario establecer el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir para el ao gravable 2012. En mrito de lo expuesto, el Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, Resuelve Artculo 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario UVT. Fijase en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir durante el ao 2012. Artculo 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de que trata el artculo 868-1 del Estatuto Tributario, se multiplica el nmero de las Unidades de Valor Tributario UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del artculo 868 del Estatuto Tributario. Artculo 3. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y Cmplase. Dada en Bogot, D.C., a los 17-11-2011. JUAN RICARDO ORTEGA LOPEZ Director General

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Captulo 3

Artculos de actualidad
Qu sucede con el factor prestacional de los asalariados con salario integral a la hora de hacerles retenciones en la fuente?
Publicado: 22 de marzo de 2010

Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor de UVT al 2012


La disposicin contenida en el pargrafo 2 del artculo 206 del Estatuto Tributario aclara de qu forma, en la depuracin mensual de los salarios sometidos a retenciones en la fuente, se terminara restando el factor prestacional, cualquiera sea su monto, de los asalariados que devenguen salario integral.

Tanto en el procedimiento 1 como en el procedimiento 2, los pagos mensuales que realice el empleador al trabajador se depuran conservando la siguiente estructura bsica:
Valor de los pagos totales recibidos por el trabajador en el mes Menos: Ingresos no gravados (los expresamente sealados en las normas como por ejemplo los indicados en el artculo 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario por aportes a fondos de pensiones y las cuentas de Ahorro al Fomento de la Construccin. Tambin lo indicado en el Artculo 387-1 por concepto de alimentacin.) Subtotal 1 Menos: Rentas exentas mencionadas en los numerales 1 a 9 del artculo 206 del Estatuto Tributario Subtotal 2 Menos: 25% del subtotal 2, el cual se puede tomar como Las dems Rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del Artculo 206 del Estatuto Tributario. Este valor que se calcule aqu no puede exceder en todo caso de 240 UVT

xxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx

(xxxxxxx)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Subtotal 3 Menos: Las deducciones especiales permitidas en el artculo 387 del ET. All se mencionan dos tipos de deducciones que son: a) Los intereses pagados durante el ao anterior por el trabajador en un crdito para adquisicin de su vivienda, o b) Los pagos hechos por salud pre pagada y educacin en el ao anterior a favor el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Los trabajadores que hayan tenido en el ao anterior ingresos brutos laborales superiores a 4.600 UVT solo pueden usar la opcin a, y el valor que tomen no puede exceder mensualmente de 100 UVT (ver artculo 2 y 5 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005). Los que hayan obtenido ingresos brutos laborales en el ao anterior por menos de 4.600 UVT, pueden escoger entre la opcin a (guardando tambin el lmite de no poder retar cada mes una cifra superior a los 100 UVT), o la opcin b (pero en este ltimo caso el valor que pueden restar cada mes no puede exceder del 15% del Subtotal 3 y deben adems ceirse a lo indicado en los artculos 1 y 2 del Decreto 2271 de junio de 2009). Adems, cuando empieza un nuevo ao fiscal, el trabajador tiene tiempo hasta el 15 de abril para entregarle a su empleador los certificados de lo que pag por esos conceptos durante el ao anterior. En consecuencia, entre enero y abril, el empleador podr hacer las depuraciones con el mismo dato que us en el ao anterior. Y si despus del 15 de abril el trabajador no trae el nuevo certificado, entonces el empleador ya no le podr seguir restando ms valores por concepto de estas deducciones (ver Artculo 7 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005). Menos: Los pagos que durante el ao anterior haya efectuado el trabajador con destino al plan obligatorio en salud. Cada mes puede restar el promedio mensual de los pagos que hizo en el ao anterior, y sin guardar ningn lmite respecto del Subtotal 3 (ver Artculo 3 del decreto 2271 de Junio de 2009, modificado con Decreto 3655 de Septiembre de 2009) Salario mensual gravable

xxxxxx

(xxxxx)

(xxxxxx) xxxxxx

Ese Salario Mensual gravable, si el trabajador est sujeto al procedimiento 1 de Retencin en la Fuente, se le buscar dentro de la Tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario para definir all su retencin en la fuente aplicable. Pero si el 46 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

trabajador est sujeto al procedimiento 2, entonces a ese Salario Mensual Gravable se le aplicar el porcentaje fijo que se haya definido en el mes de junio o diciembre anteriores como porcentaje que se aplicara durante cada mes del semestre siguiente (consulta nuestras plantillas en Excel: Retencin en la fuente durante 2010 con Procedimiento 1; Retencin en la fuente durante 2010 con procedimiento 2).

Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?


Como se explic anteriormente, en el proceso de depuracin mensual de los salarios se llega a un Subtotal 1 al cual se le calcular luego un 25% (sin exceder de 240 UVT mensualmente) por concepto de las dems rentas exentas ya que as lo permite el numeral 10 del artculo 206 del ET. Sucede entonces que si el trabajador est devengando un salario integral (el cual debe ser como mnimo de 13 salarios mnimos mensuales vigentes pues debe corresponder a por lo menos 10 salarios mnimos incrementados en un 30% como mnimo por concepto de factor prestacional; ver artculo 18 de la ley 50 de 1990), en ese caso, al momento de calcular ese 25% antes comentado, con la resta de ese 25% se entiende restado el factor prestacional (cualquiera que sea) que est involucrado en su salario integral. As lo indica el pargrafo 2 del mismo artculo 206 del Estatuto Tributario donde se lee:
PARAGRAFO 2. <Pargrafo adicionado por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> La exencin prevista en el numeral 10, no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Por qu el aporte a salud que se resta en la Retencin sobre pagos laborales no debera ser el del ao anterior?
Publicado: 2 de noviembre de 2009

Conceptos vigentes
Aqu recogemos cuatro razones por las cuales debera modificarse el Decreto 2271 de 2009 para permitir que el aporte obligatorio a salud que se reste en los procesos de Retencin en la Fuente sobre pagos laborales sean los del mes en que se hace el pago y no los del ao anterior.

El pasado mes de Junio de 2009 fue expedido el Decreto 2271 (que luego fue modificado con el Decreto 3655 de Septiembre 23 de 2009) para establecer que en los procesos de depuracin mensual de retencin en la fuente sobre pagos labores lo que se podra deducir es el aporte mensual promedio a salud obligatoria que el trabajador haya realizado en el ao inmediatamente anterior. (Ver el artculo 2 del Decreto 2271; consulta nuestros anteriores editoriales: Gobierno reglamenta Retencin en la fuente para asalariados y Trabajadores independientes y Gobierno modifica el Decreto 2271 reglamentario de la Retencin en la fuente por salarios y honorarios). Con esa disposicin se cambi toda la dinmica que se haba estado aplicando desde mayo de 2008 en adelante, pues la Dian, con el Concepto 43973 de dicha fecha (que fue luego aclarado con el Concepto 06667 de Julio de 2008) haba indicado que ese aporte a salud que se poda restar de la base de retencin en la fuente era el que el trabajador realizara en ese mismo mes en que se le hacen los pagos laborales. Y hace poco la Dian, en su Concepto 077352 de septiembre 22 de 2009 , mencion que restar el aporte a salud del ao anterior, y no el del propio periodo del pago laboral, es algo que no tiene por qu implicar algn tipo de desequilibrio fiscal pues lo mismo sucede con los pagos que el trabajador haya hecho por intereses en un crdito para adquisicin de vivienda o los pagos por salud pre pagada para l, el cnyuge y hasta dos hijos, ya que en estos casos lo que se resta 48 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

tambin, segn el Decreto 4713 de 2005, es lo que el trabajador pago por esos conceptos en el ao anterior.

Cuatro razones
Ahora bien, consideramos que lo se estableci en el decreto 2271 de permitir que el aporte a salud que se reste en el proceso sea el que hizo el trabajador en el ao anterior y no el que realizar en el mes del pago, es algo que conlleva a que se presenten inconsistencias importantes por los siguientes motivos. 1. En primer lugar, se debe tener presente que en ese mismo proceso de depuracin mensual el trabajador tambin restar el valor de los aportes (obligatorios y voluntarios) que va a realizar, en ese mes del pago, a los fondos de pensiones. No restan los valores que aportaron en el ao inmediatamente anterior. Por tanto, si el aporte a pensin que se resta es el del propio periodo, lo mismo debera permitir hacerse con el aporte a salud, no solo para que haya coherencia, sino tambin porque el dinero que el trabajador destina en el mes para cubrir su aporte a salud es, al igual que el aporte a pensin, un dinero con destino al cubrimiento de una obligacin parafiscal y por eso es que no debe quedar sujeto a ningn tributo (as fue como se sustent el Concepto Dian 43973 de 2008, el cual se sujet a lo dicho por la Corte Constitucional en su sentencia C-711 de 2001). 2. En el mismo Decreto 2271, en su artculo 4, se estableci que en el caso de los trabajadores independientes que reciben ingresos por honorarios o servicios, a ellos se les restar, en el clculo de la retencin en la fuente respectiva, el valor de los aportes a salud que realizarn en ese mismo perodo del pago (y no los del ao anterior). En consecuencia, si al trabajador independiente se le permite hacer eso, lo mismo, por equidad, debera permitirse hacer al asalariado. 3. Cuando el asalariado est obligado a presentar al final del ao su respectiva Declaracin de Renta, obviamente restar en dicha declaracin los pagos a pensiones y salud que cubri con los ingresos de ese propio ao fiscal. No

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Retencin en la Fuente sobre salarios

restar los aportes a salud que hizo en el ao inmediatamente anterior. Por tal razn, lo ms lgico es que su empleador, a lo largo del respectivo ao fiscal, tambin restara los aportes de ese mismo ao fiscal y no los del ao anterior. 4. Si el asalariado no trabaj en el ao inmediatamente anterior, entonces no tendra como reducir la base de su Retencin en la Fuente a pesar de que en ese mes en que le estn haciendo los pagos labores s est enviando dineros obligatorios al sistema de salud y esos pagos, como lo ha dicho la Corte Constitucional, son aportes parafiscales que no deben quedar sujetos a ningn tributo lo cual no se estara cumpliendo. Y no puede decirse que cuando el asalariado pase al nuevo ao, entonces tendr la debida compensacin de que los aportes que hizo en el ao anterior sern restados de la base en ese nuevo ao pues puede suceder que en el nuevo ao no tenga trabajo. Por todo lo anterior, s sera Hacienda vuelva a revisar la lograr que el aporte a salud mensual sea el del propio mes necesario que el Ministerio de norma del Decreto 2271 para que se reste en la depuracin y no el del ao anterior.

Gobierno modifica el Decreto 2271 de junio de 2009 reglamentario de la retencin en la fuente por salarios y honorarios
Publicado: 30 de septiembre de 2009

Conceptos vigentes
Con el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009 se ha eliminado el lmite de 30% por concepto de deducciones con las cuales los asalariados y trabajadores independientes podan rebajar su salario o pago gravable. Eso significar que ahora podrn usar todas las deducciones que les permite la norma, sin tener que conservar ningn lmite, y con ello estar sujetos a una menor Retencin en la Fuente.

El pasado 23 de septiembre de 2009 el Ministerio de Hacienda

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Retencin en la Fuente sobre salarios

expidi su Decreto 3655 por medio del cual se efectuaron dos importantes modificaciones a la norma que ha estado contenida en el Decreto 2271 del 18 de junio de 2009 y con el cual se haban hecho importantes reglamentaciones sobre la forma en cmo Asalariados y Trabajadores Independientes pueden disminuir su base mensual de Retenciones en la fuente por salarios y/o servicios y honorarios (consulta nuestro anterior editorial de Junio 29 de 2009: Gobierno reglamenta retencin en la fuente para Asalariados y Trabajadores Independientes). Esta vez, con el artculo 1 del Decreto 3655 se ha modificado solamente el inciso primero del artculo 3 del Decreto 2271. Para que podamos entender el cambio introducido, conviene que contrastemos la forma en cmo quedara el texto completo de dicho artculo 3 despus de la modificacin y la forma en cmo estaba redactado inicialmente.

Versin que tena antes de ser modificado Artculo 3. Disminucin de la base por pagos laborales. El porcentaje a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente por el monto del aporte al Sistema General de Seguridad Social en Salud en el porcentaje que corresponde asumir al trabajador, efectuado en el ao inmediatamente anterior, el valor a deducir mensualmente ser el resultado que se obtenga de dividir el aporte realizado por el trabajador asalariado en el ao anterior por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda, si stos fueran inferiores a un ao. Cuando se trate del procedimiento de retencin nmero dos (2), el

Versin con que queda despus del cambio efectuado Artculo 3. Deduccin de los aportes obligatorios. El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda si es inferior a un ao.

Cuando se trate del procedimiento de retencin nmero dos (2), el

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valor que sea procedente disminuir mensualmente, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base mensual sometida a retencin. Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la deduccin, los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud son los efectivamente descontados al trabajador por parte del empleador. Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el trabajador podr aportar el certificado de los aportes obligatorios para salud efectuados en el ao inmediatamente anterior, expedido por el pagador o quien haga sus veces en la respectiva entidad a ms tardar el da quince (15) de abril de cada ao.

valor que sea procedente disminuir mensualmente, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base mensual sometida a retencin. Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la deduccin, los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud son los efectivamente descontados al trabajador por parte del empleador. Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el trabajador podr aportar el certificado de los aportes obligatorios para salud efectuados en el ao inmediatamente anterior, expedido por el pagador o quien haga sus veces en la respectiva entidad a ms tardar el da quince (15) de abril de cada ao.

(Los subrayados son nuestros)

Se aclara cmo se calcula la reduccin de la base cuando ha habido cambio de empleador


Como se ve, la intencin de la modificacin que se hace al inciso primero del artculo 3 del Decreto 2271 es la dejar en claro que el valor que se podr restar mensualmente en la base del clculo de retencin sobre salarios por concepto del aporte obligatorio que el asalariado realiz en el ao anterior al sistema de salud, no solo aplica cuando se trata de asalariados que continan teniendo entre un ao y otro a un mismo empleador (caso en el cual ese empleador ya conoce cules fueron los aportes que le descont y los dividir entre 12 o por el nmero de meses al que corresponda), Con la frase que le agregan ahora a ese primer inciso (y que la presentamos subrayada), se deja claro que si se trata de un trabajador que cambi de empleador entre un ao y otro, en 52 | a c t u a l i c e s e . c o m

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ese caso el clculo respectivo lo realizar el nuevo empleador tomando el certificado emitido por el anterior empleador (ver el pargrafo 2 del artculo), y dividindolo tambin entre 12 o por el nmero de meses a que corresponde. Como sea, seguimos pensando (como ya lo dijimos en nuestro anterior editorial), que la norma no deba haber quedado haciendo referencia a que el valor que se puede restar en la base mensual sea el valor que el trabajador pag a salud en el ao anterior, pues puede suceder que haya trabajadores que justamente no hayan tenido trabajo en ese ao anterior y por tanto, por equidad con ese tipo de trabajadores, lo que se debera restar, en todos los casos en la base mensual de retenciones (y que fue lo que se hizo entre julio de 2008 y junio 2009 con la doctrina que tena la Dian) sera el aporte que en ese mismo mes del pago le van a descontar con destinacin al pago obligatorio de salud. Y es que cuando se acabe cada ao fiscal, y el asalariado est obligado a declarar renta, la Dian siempre ha dicho que los asalariados pueden restar, como ingreso no gravado, aquel valor que en el mismo ao gravable (y no en el ao anterior) destinaba como aportes obligatorios al sistema de salud (vase los diseos ms recientes del Certificado de Ingresos Laborales, formulario 220, y el numeral 43.9 en la Cartilla instructiva de la Dian para el Formulario 210de Declaracin de Renta Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad). Solo as habra uniformidad entre las depuraciones que mensualmente le realiza su agente de retencin y lo que el asalariado har por su cuenta al finalizar el ao para presentar su declaracin de renta.

Se elimina el lmite mximo de 30% en deducciones con que se pude afectar la base
El segundo cambio que el mismo decreto 3655 le efectu al Decreto 2271 consisti en derogar el texto del artculo 5 de este ltimo. Dicho artculo deca lo siguiente:

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ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las deducciones que efecte un trabajador, para efectos de la retencin en la fuente, podr superar el treinta por ciento (30%) de los ingresos laborales o tributarios del ao.

Como lo habamos dicho en nuestro anterior editorial, consideramos que la ltima palabra de esa norma ahora derogada no deba entenderse como ao sino como mes, pues el decreto se refiere a la reduccin de la base de retencin para asalariados y trabajadores independientes la cual se implica hacer depuraciones cada mes en que se hagan pagos por esos conceptos. Y mientras estuvo vigente esta norma, quedaba claro entonces que las deducciones con las cuales se poda afectar la base de retencin para el asalariado y el trabajador independiente (o sea, los deducciones originadas en pagos obligatorios a salud, o los pagos a entidades de educacin superior, o los pagos a salud pre pagada, o los intereses en crditos de vivienda, etc.; ver Art.), y que son distintos de los ingresos no gravados (como el aporte obligatorio y/o voluntario a los Fondos de Pensiones y cuentas AFC) eran deducciones que combinadas no podan exceder del 30% del pago gravable (para entender mejor a qu altura se colocan los deducciones en el proceso por ejemplo de una depuracin mensual de salarios, consulta nuestra herramienta en Excel: Modelo para depuracin de salarios y obtencin de la Retencin en la fuente durante 2009 con el procedimiento 1). Ahora que ha sido derogado ese lmite, podrn entonces los trabajadores independientes y los asalariados usar todas las deducciones que las normas le permiten y sin importar que terminen excediendo el 30% del pago gravable. Eso significar que podrn tener una menor base gravable final y por tanto una menor retencin en la fuente mensual.

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Con qu beneficiario se deberan registrar los pagos indirectos en beneficio de los asalariados?
Publicado: 13 de julio de 2009

Conceptos vigentes
Son varias las consecuencias Tributarias que se originaran cuando estos pagos no son registrados en la contabilidad de forma correcta.

En las empresas, cuando se trata de efectuar los pagos por salarios y dems prebendas laborales a los trabajadores, es comn ver que tales pagos no siempre se realizan en forma directa (con dinero) a dicho trabajador sino que los mismos se suelen complementar con ciertos pagos hechos a terceros pero que son claramente para beneficio del asalariado (pagos indirectos). Entre esos pagos a terceros pero en beneficio del trabajador figuran por ejemplo el pago de la alimentacin, o el pago de un plan de telefona celular, o el pago de un curso acadmico, o el pago con bonos para gasolina o mercado, o el envo de aportes extraordinarios a los fondos de pensiones, etc. Aunque esos pagos se efecten a terceros, sera claro que si los mismos son en realidad para beneficio del trabajador, son valores que se constituyen entonces en un ingreso fiscal para el trabajador (siempre y cuando no exista alguna norma especial, como la contenida en el artculo 387-1 del Estatuto Tributario, y con la cual se establezca lo contrario; esa norma habla de que ciertos pagos por alimentacin seran ingreso para el tercero y no para el trabajador) Lo anterior incluso est sustentado en la norma contenida en el artculo 5 del Decreto 3750 de 1986 donde se lee:
ART. 5Para efectos de lo previsto en los artculos anteriores, constituyen pagos indirectos hechos al trabajador, los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge, o a personas vinculadas con l por

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parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no se trate de las cuotas que por ley deban aportar los patronos a entidades tales como el Instituto de Seguros Sociales, el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, el Servicio Nacional de Aprendizaje y las cajas de compensacin familiar. Se excluyen los pagos que el patrono efecte por concepto de educacin, salud y alimentacin, en la parte que no exceda del valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la respectiva empresa por tales conceptos, y siempre y cuando correspondan a programas permanentes de la misma para con los trabajadores.

Se debe usar el NIT correcto


Por razn de lo anterior, si los pagos a terceros son un ingreso fiscal para el trabajador, entonces en la contabilidad deben quedar registrados con el NIT del propio asalariado dentro de la cuenta gastos laborales y no con el NIT de ese tercero. Para que eso se cumpla, lo que se tiene que verificar es que en las empresas, cuando se contabilice la nmina, el pago por salarios que se registrara con el NIT del asalariado deber reflejar el valor total global que se le har (pago directo ms pagos indirectos), y que luego, en las columnas de deducciones o descuentos, se le resten y se registren como pasivos los valores que se le pagarn a los terceros por los beneficios que la empresa le est cubriendo al asalariado. Lo anterior implica entonces que cuando esos terceros hagan llegar las facturas por los servicios que la empresa les contrat en beneficio de los asalariados (ejemplo la factura de la telefona celular, o del restaurante, o de los cursos acadmicos, etc.) dicha factura no debera venir a nombre de la empresa sino del asalariado mismo.

Consecuencias de no usar el NIT correcto


Si no se siguen las anteriores recomendaciones, y sucede que 56 | a c t u a l i c e s e . c o m

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la empresa cuando contabiliza la nmina solo registra con el NIT del asalariado el pago directo al trabajador, y por aparte registra con el NIT del tercero los pagos indirectos en beneficio del trabajador, entonces se terminaran presentando bastantes errores tributarios tales como: 1. No se practicara correctamente la retencin en la fuente al asalariado pues no se estaran manejando en la base del clculo todos los verdaderos ingresos del trabajador. 2. La Empresa termina haciendo retenciones en la fuente a los terceros cuando no se tenan que hacer. 3. En el certificado de pagos laborales que al final del ao se le da al asalariado no quedaran reflejados todos los pagos que s eran ingreso tributario del asalariado (lo cual afecta no solo la declaracin de renta de ese asalariado sino que tambin afectara los reportes de informacin exgena que posiblemente tenga que realizar la empresa a la Dian ya que no report correctamente lo que eran pagos al trabajador). 4. Terminar tomndose equivocadamente como descontables los IVA que venan en esas facturas de los terceros.

Gobierno reglamenta retencin en la fuente para asalariados y trabajadores independientes


Publicado: 29 de junio de 2009

Conceptos vigentes
Los artculos 3 y 4 del Decreto 2271 de Junio de 2009 reglamentaron la disminucin de la base de retencin por pagos obligatorios a salud. La nueva reglamentacin implica cambios en comparacin a la forma en cmo la Dian haba permitido dicha disminucin con sus conceptos del ao 2008. Los trabajadores independientes que se beneficiarn con esta medida son en la prctica los que prestan sus servicios bajo la existencia de contratos y no los que realizan sus servicios de forma ocasional.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico expidi el pasado 18 de junio de 2009 su Decreto 2271 (el cul empez a regir desde esa misma fecha) para efectuar importantes reglamentaciones en relacin con la forma en como los asalariados y trabajadores independientes pueden disminuir su base retencin en la fuente por salarios, o por honorarios, comisiones y servicios, segn corresponda, con el valor de los aportes que tales personas realizan obligatoriamente al sistema de seguridad social en salud. Como se recordar, fue el pasado ao 2008 cuando la Dian cambi de doctrina y a travs de sus conceptos 43973 de mayo 2 de 2008 y 06667 de julio 11 de 2008 indic que los agentes de retencin s podan tomar el aporte que el trabajador asalariado realiza obligatoriamente cada mes al sistema de seguridad social en salud (es decir, el 4% de sus salario mensual) y restarlo como otra deduccin ms (a la misma altura en la que se restan los pagos a salud pre pagada) en la depuracin mensual que el agente de retencin le realiza a dicho trabajador asalariado para el clculo de la respectiva retencin en la fuente mensual (consulta nuestro anterior editorial: Aportes a salud son deduccin y no un Ingreso No gravado). Y esa misma disposicin que en el concepto se aplicaba solo a los asalariados (pues se refera al caso solamente de los ingresos laborales), nosotros en nuestro portal entendimos que tambin podra hacerse aplicable a los trabajadores independientes que desarrollan contratos con las empresas percibiendo honorarios comisiones y servicios y que por tanto tambin se ven obligados a efectuar aportes al sistema de Salud y Pensiones. Es decir, esos trabajadores independientes tambin se deban ver beneficiados de que su agente de retencin les restara de la base de retencin por honorarios, comisiones y servicios los valores que dicho trabajador aporta obligatoriamente cada mes, por motivo de esos contratos, al sistema de salud (consulta nuestro anterior editorial: Independientes pueden rebajar la base de su retencin en la fuente con los aportes a seguridad social). Habiendo repasado lo anterior, podemos destacar lo que ahora ha quedado dispuesto en el nuevo Decreto 2271 sobre

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este importante asunto y que cambia en cierta forma la manera en como se vena dando aplicacin a la doctrina de la Dian pues se introducen unos elementos de regulacin muy importantes.

Reglamentacin para los asalariados


En primer lugar, en el artculo 3 del decreto 2271 se dispuso lo siguiente para el caso de la retencin en la fuente de quienes sean asalariados:
Artculo 3, Disminucin de la base por pagos laborales. El porcentaje a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente por el monto del aporte al Sistema General de Seguridad Social en Salud en el porcentaje que corresponde asumir al trabajador, efectuado en el ao inmediatamente anterior, el valor a deducir mensualmente ser el resultado que se obtenga de dividir el aporte realizado por el trabajador asalariado en el ao anterior por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda, si stos fueran inferiores a un ao. Cuando se trate del procedimiento de retencin nmero dos (2), el valor que sea procedente disminuir mensualmente, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base mensual sometida a retencin. Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la deduccin, los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud son los efectivamente descontados al trabajador por parte del empleador. Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el trabajador podr aportar el certificado de los aportes obligatorios para salud efectuados en el ao inmediatamente anterior, expedido por el pagador o quien haga sus veces en la respectiva entidad a mas tardar el da quince (15) de abril de cada ao.

(Los subrayados son nuestros)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Se puede notar cmo en esta nueva reglamentacin se est indicando que el aporte que se puede restar en la depuracin mensual de los pagos laborales de un asalariado no sera el aporte que en ese mismo mes se le va a descontar al asalariado para enviarlo al sistema de salud, sino que el valor a estar sera la doceava parte de los aportes que hizo en el ao anterior (o la parte que corresponda si es que en ese ao anterior no aport a salud por todos los meses sino por menos meses). Y eso conlleva a que si el asalariado viene de otra empresa, entonces al vincularse a la nueva tendr que pedir a la anterior empresa un certificado de los montos aportados a salud a travs de ese anterior empleador. Esto cambia radicalmente la forma en como se vena aplicando la doctrina de la Dian desde julio de 2008, pues los agentes de retencin que aplican el procedimiento 1 de retencin en la fuente a sus asalariados s estaban restando el aporte que el trabajador realizara en ese mismo mes en que se le hacen sus pagos laborales sometidos a retencin en la fuente (consulta nuestra herramienta: Modelo para depuracin de Salarios y obtencin de la Retencin en la fuente durante 2009Procedimiento 1. Creemos que con esta medida se va a crear un gran desequilibrio fiscal para los asalariados pues si sucede que un asalariado logra trabajar en un X ao (por ejemplo el 2009), y no logra trabajar en el siguiente (el 2010), y luego vuelve a trabajar en el subsiguiente (2011), entonces, cuando en el 2011 le estn pagando sus salarios no va a poder disminuir su base de retencin que porque en el ao inmediatamente anterior no efectu aportes obligatorios al sistema de salud, y ello significara entonces que no slo no pudo disminuir su base de retencin durante el 2009 sino que tampoco lo podr hacer durante el 2011. Sera conveniente que el Gobierno volviera a permitir que el aporte que se puede restar de la base sea el que se le descontar al trabajador en el mismo mes en que se le efectan los pagos laborales y no los aportes del ao inmediatamente anterior (esto ltimo se podra decir que solo beneficiara a los asalariados sometidos a procedimiento

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2 de Retencin en la fuente aun cuando cambien de empleador). De otra parte, habra que advertir que si bien el valor que el asalariado va a terminar restando mensualmente en su base de retencin en la fuente por pagos laborales en un mismo ao fiscal es el valor que por aportes obligatorios a salud efecto en el ao inmediatamente anterior, en todo caso, cuando se cierre ese ao fiscal y tenga entonces que presentar su Declaracin de Renta, los valores que va a deducir en dicha declaracin de renta por aportes obligatorios a salud no sern los del ao anterior sino los efectuados en el mismo ao al que corresponde la declaracin de Renta. Adicional a lo anterior, es importante destacar que en el pargrafo 1 del mismo artculo 3 del decreto 2271 se exige que los aportes a salud que se restarn de la base son los que efectivamente se hallan descontado al asalariado en ese ao anterior, razn por la cual, si el empleador (actual o anterior) tiene pendiente el pago de salarios del ao anterior y por tanto se entiende que no le ha descontado efectivamente los aportes a salud (a pesar de que pronto s haya cumplido el empleador con pagrselos a la respectiva EPS), entonces esos aportes a salud no se podrn tomar en cuenta para el clculo del valor a restar en la base de retencin por pagos obligatorios a salud.

Reglamentacin para los trabajadores independientes


De otra parte, y trasladndonos al caso de aquellos que prestan sus servicios a las empresas como trabajadores independientes (devengando en esos casos ya no salarios sino honorarios, comisiones y servicios), en el artculo 4 del decreto 2271 se dispuso lo siguiente:
Artculo 4. Disminucin de la base para trabajadores independientes. El monto total del aporte que el trabajador independiente debe efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. En este caso, la base de retencin en la fuente al momento del pago o abono en cuenta, se disminuir con el valor total del aporte obligatorio al Sistema General de Seguridad Social en Salud realizado por el

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independiente, que corresponda al periodo que origina el pago y de manera proporcional a cada contrato en los casos en que hubiere lugar. En tal sentido, no se podr disminuir la base por aportes efectuados en contratos diferentes al que origina el respectivo pago y el monto a deducir no podr exceder el valor de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud que le corresponda efectuar al independiente por dicho contrato. Pargrafo 1. Para los efectos previstos en el presente artculo, el trabajador independiente deber adjuntar a su factura, documento equivalente o a la cuenta de cobro, si a ello hubiere lugar, un escrito dirigido al agente retenedor en el cual certifique bajo la gravedad de juramento, que los documentos soporte del pago de aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a los ingresos provenientes del contrato materia del pago sujeto a retencin. En el caso de que su cotizacin alcance el tope legal de veinticinco (25) salarios mnimos legales mensuales vigentes, por la totalidad de sus ingresos por el respectivo periodo de cotizacin deber dejar expresamente consignada esta situacin. Pargrafo 2. Los agentes retenedores sern responsables por las sumas deducidas en exceso provenientes de aportes diferentes al contrato que origina el pago o abono en cuenta sujeto a retencin.

Sobre esta nueva reglamentacin, habra que empezar por comentar que en la misma slo se estn dando instrucciones para que el trabajador independiente pueda disminuir la base de su retencin por honorarios comisiones y servicios con el aporte obligatorio que realiza por sus contratos al sistema de seguridad social en salud, pero es claro que el aporte obligatorio que tambin realiza al sistema de pensiones, por ser una contribucin parafiscal tambin se lo deben restar, en su base de retencin (ver nuestro anterior editorial Independientes pueden rebajar la base de su retencin en la fuente con los aportes a seguridad social). Ahora bien, para cuando un trabajador independiente quiera 62 | a c t u a l i c e s e . c o m

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lograr que le reduzcan su base de retencin con los aportes que realice al sistema de seguridad social en salud y pensiones, tendr que cumplir los requisitos que ahora se establecen en el decreto. En primer lugar, es necesario recordar que los aportes que un trabajador independiente (que obtenga ingresos por la ejecucin de contratos) debe realizar a salud y pensin, se deben efectuar sobre lo que sean su ingresos efectivamente recibidos derivados de cada contrato, depurndolos con las deducciones que se le permitiran deducir fiscalmente en la Declaracin de Renta, pero sin que la base final de cotizacin de los aportes est por debajo de un salario mnimo ni tampoco est por encima del 40% del pago mensual que reciba en desarrollo del contrato, y sin que tampoco exceda al equivalente a 25 salarios mnimos mensuales que es la mxima base con la cual se puede cotizar en la seguridad social en Colombia (ver artculos 15, 18 y 19 de la Ley 100 de 1993, el artculo 1 del Decreto 510 de 2003 y artculo 18 de la Ley 1122 de enero de 2007). Dice entonces el decreto que adjunto a su respectiva factura o documento equivalente a factura, o cuenta de cobro que cada mes llegue a emitir el trabajador independiente, este deber ajuntar un escrito dirigido a la empresa que actuar como agente de retencin certificando que s ha incluido esos valores que el agente de retencin le cancelar dentro del valor con que cada mes efecta su cotizacin a la seguridad social a travs de la PILA (junto al escrito tendr que adjuntar una copia de su Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes con prueba de haber sido pagada). Sobre esto, habra que entender que en la primera factura que emita el trabajador independiente no se podr cumplir con ese requisito, pues es claro que ese primer valor facturado con facturas que se emitirn casi siempre a final del mes no habr sido incluido en la PILA que se pag a comienzos de dicho mes. Como quien dice, sera en la segunda y siguientes facturas en las cuales s se podr adjuntar la prueba de que los valores que l est facturando s fueron utilizados para el pago efectivo de su seguridad social.

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Adems, si pensamos en el caso de un trabajador independiente que ocasionalmente le presta un servicio a una empresa (es decir, sin que exista un contrato para estar permanentemente prestando ese servicio), en ese caso ese trabajador no tendr cmo cumplir con el requisito de demostrar que ese valor facturado s fue incluido en la base de su cotizacin a la seguridad social y por tanto l no tendra derecho a que se le reduzca la base. Y si pensamos incluso en el caso de que el trabajador independiente que est desarrollando el contrato es una persona que ya tiene reconocida su pensin de vejez o de invalidez (ya sea a travs del Seguro social o de los Fondos Privados), entonces, aunque esa misma entidad que le paga su pensin es la que le descuenta su aporte a salud, en todo caso ese trabajador independiente, si contina desarrollando contratos de prestacin de servicios, s tiene que seguir presentando por su propia cuenta una PILA en la que hara solamente cotizaciones a salud y esas cotizaciones que pague a salud por su propia cuenta las podr utilizar para que le reduzcan su base de retencin por los honorarios o servicios que le facture a su contratante cada mes. Adems, como es posible que un mismo trabajador independiente le llegue a desarrollar contratos al mismo tiempo a distintas empresas o personas contratantes, pero la cotizacin a salud y pensiones l las efecta con una nica PILA mensual, entonces, cuando emita su factura a cada empresa, tendr que adjuntar la misma fotocopia de la PILA presentada y cancelada, pero discriminando de ese valor total pagado en salud y pensiones, cul es la parte que se cancel sobre los ingresos que ese cliente al que le emite la factura le ha de cancelar. Si no hace esa discriminacin, entonces cada agente de retencin le terminara afectando en exceso la base de la retencin que le tiene que practicar y si eso sucediera sera el agente de retencin el que respondera por haber afectado en exceso esa base de retencin (ver el pargrafo 2 del artculo 4).

Se deben guardar lmites en el monto a deducir en las bases de retencin

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Por ltimo, es importante destacar que el Artculo 5 del Decreto 2271 impone, tanto para asalariados como para trabajadores independientes, una restriccin muy especial en cuanto al monto que por deducciones originadas en todos los conceptos (aportes obligatorios a salud, o aportes a salud pre pagada, o aportes a entidades de educacin, o intereses en crditos para adquisicin de vivienda, etc.) se pueden utilizar para disminuir la base de retencin. All se dijo:
ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las deducciones que efecte un trabajador, para efectos de la retencin en la fuente, podr superar el treinta por ciento (30%) de los ingresos laborales o tributarios del ao.

En primer lugar, consideramos que la palabra final de ese artculo no debera ser la de ao sino la del mes, pues las retenciones en la fuente a los asalariados y trabajadores independientes se calculan cada mes. En consecuencia, quedara claro que as como el nivel de los ingresos no gravados que puede usar un asalariado o un trabajador independiente para reducir su base de retencin (originados principalmente en los aportes obligatorios y voluntarios a los Fondos de Pensiones y en los aportes voluntarios a las cuentas de AFC) no puede sobrepasar el 30% de su ingreso laboral y tributario del perodo (ver artculo 1261 y 126-4 del Estatuto Tributario), entonces ahora el monto de las deducciones tampoco puede sobrepasar ese lmite.

Cmo se calcula la Retencin en la Fuente sobre la prima legal de servicios?


Publicado: 15 de junio de 2009

Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor a 2012 del UVT.


El clculo de la retencin en la fuente sobre la Prima legal de servicios vara dependiendo si el asalariado pertenece al sector privado o al sector pblico. Adems, en los del sector privado el clculo vara si el asalariado est sometido al procedimiento 1 o al procedimiento 2.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Los pagos por concepto de Prima Legal de Servicios que reciben cada semestre los asalariados son pagos que se consideran tambin como otro ingreso tributario ms en el mes en que los reciba y por tanto quedaran tambin sujetos a la Retencin en la Fuente. Sin embargo, las normas contenidas en los 386 del Estatuto Tributario indican que la Servicios tendr un tratamiento especial efectuarse dicho clculo pues se tendran que distintas variables. Artculos 385 y Prima Legal de a la hora de tomar en cuenta

En tales normas encontramos las siguientes instrucciones (citamos slo la parte pertinente):
ARTCULO 385. PRIMERA OPCIN FRENTE A LA RETENCIN. Para efectos de la retencin en la fuente, el retenedor deber aplicar el procedimiento establecido en este artculo, o en el artculo siguiente: Procedimiento 1. Con relacin a los pagos gravables diferentes de la cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima mnima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector pblico, el valor a retener mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por perodos inferiores a treinta (30) das, su retencin podr calcularse as: . Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector pblico, el valor a retener es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima. ARTCULO 386. SEGUNDA OPCIN FRENTE A LA RETENCIN. El retenedor podr igualmente aplicar el siguiente sistema: Procedimiento 2. Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesanta y de los intereses sobre las cesantas, el valor a retener mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos gravables

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Retencin en la Fuente sobre salarios

efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencin semestral que le corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas

(Los resaltados son nuestros).


De acuerdo con lo anterior, se puede concluir lo siguiente: 1. Tratndose de trabajadores del sector privado, y sometidos a retencin en la fuente por el procedimiento 1, el pago de su prima legal de servicios (es decir, sin incluir las dems posibles primas extralegales que le lleguen a dar) no se suma con los dems pagos laborales del mes sino que se depura por aparte (en forma independiente). De esa forma se podr definir si luego de depurado ese pago de la prima legal, el mismo arroja o no un valor que s termine sujeto a Retencin en la fuente dentro de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario.

Recuerde que en esa tabla solo los pagos laborales gravables que superen 95 UVT son los que empiezan a generar Retencin en la Fuente; en el 2009 eso sera: 95 x $23.763 = $2.257.000.

2.

Tratndose de trabajadores del sector privado sometidos a retencin en la fuente por el procedimiento 2, o de sometidos al trabajadores del sector pblico procedimiento 1 2, su prima legal de servicios s se suma en una nica base con los dems pagos labores del mes para hacer entonces una nica depuracin y obtener as un nico valor de pagos laborales gravables en el mes. Ejemplos prcticos Para ilustrar mejor lo anterior, podemos plantear los siguientes ejemplos:

a) Con el procedimiento 1 Tributario)

(artculo 385 del Estatuto

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Un trabajador tiene un salario mensual de $3.000.000. En el mes de junio de 2009 le liquidan y pagan una prima legal de $1.500.000 y una prima extralegal de $1.500.000. Su aporte obligatorio a fondo de pensiones es el 5% de sus salarios (incluido el 1% de aporte al Fondo de Solidaridad), y su aporte obligatorio a la EPS es el 4% de su salario. Dicho trabajador tiene autorizado que mensualmente le descuenten $700.000 con destino al fondo de pensiones voluntarias, pero para el mes de junio de 2008 decide aportar no slo $700.000 sino $1.000.000. Este trabajador no efectu pagos por prstamos de vivienda ni por salud pre pagada o educacin de sus hijos y esposa en el ao anterior (en nuestro caso, en el ao 2008), razn por la cual no tiene valores para disminuir con tales pagos la base gravable de cada mes del 2009. Los clculos seran:
Sueldos ordinarios, ms las primas Extralegales 4.500.000

Concepto

Prima legal 1.500.000

Total devengado 6.000.000

Valor recibido Menos: Ingresos no gravados -Aportes (obligatorios y voluntarios) a fondos de pensiones o a las cuentas de ahorro AFC (no pueden exceder del 30% valor recibido en el mes) Subtotal 1 Menos : Rentas exentas (25% del subtotal 1 sin exceder de $240 UVT, o sea, 240 x $23.763 = $5.703.000; ver numeral 10 del Art.206 del ET) Subtotal 2 Menos: Pagos por intereses en crdito de adquisicin de vivienda hechos durante 2008 los pagos por salud pre pagada, seguros de salud y gastos de educacin de su esposa e hijos en el 2007 (si se

(1.150.000) 3.350.000

0 1.500.000

(1.150.000) 4.850.000

(838.000) 2.512.000

(375.000) 1.125.000

(1.213.000) 3.637.000

(0)

(0)

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Retencin en la Fuente sobre salarios

escoge esta ltima deduccin, el valor de la misma no puede exceder del 15% de subtotal 2) Menos: Pagos por el aporte obligatorio a salud (ver Concepto Dian 43973 de mayo 28 de 2008, aclarado con el Concepto 066667 de julio 11 de 2008. Subtotal 3 (pago gravable) El subtotal 3 se busca en la tabla del Art. 383 del Estatuto Tributario, pues es un procedimiento 1, y la Retencin en la fuente a practicar es

(120.000) 2.392.000

(o) 1.125.000

(120.000) 3.517.000

26.000

26.000

Se puede observar que el valor del subtotal 3 se busca, para cada columna, en forma independiente dentro de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario. Y de all se desprende el hecho de que sobre los salarios ms la prima extralegal s hay retencin, pero que la prima legal, por arrojar una base gravable inferior a 95 UVT, entonces no tiene retencin. Si el valor de la prima legal se hubiera sumado en forma conjunta con los otros pagos del mes, entonces se le hubiera terminado practicando una Retencin de $239.000, es decir, una retencin en exceso de $239.000 $26.000 = $213.000. b) Con el procedimiento 2 Supngase que este mismo trabajador no estuviese sometido al procedimiento 1 de Retencin en la Fuente sino al procedimiento 2. Y supngase adems que el porcentaje fijo que se le determin en diciembre de 2008 para ser aplicado en cada uno de los 6 meses del periodo enero a junio de 2009 fue de 5,70%. Con esos cambios en el ejercicio, la parte final de los mismos clculos anteriores cambiara as:
Concepto Sueldos ordinarios, ms la prima legal, ms las primas

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Subtotal 3 (pago gravable) Al subtotal 3 se le aplica el % fijo, y la Retencin en la fuente a practicar es

extralegales 3.517.000 200.000

Se puede notar cmo en el procedimiento 2 la prima legal s se une con los dems pagos laborales del mes para formar una nica base gravable (aunque si se quisiera depurar en columna aparte, el resultado final sera el mismo pues a cada base gravable se le aplicara el mismo 5,70% de retencin).

Retencin en la Fuente sobre salarios: Cmo manejar el Factor Prestacional de los Salarios Integrales?
Publicado: 8 de septiembre de 2008

Conceptos vigentes
Aunque el factor prestacional involucrado en un salario integral sea del 30% o ms, en la depuracin para Retenciones en la Fuente sobre dicho salario solo se permite restar hasta un 25% como renta exenta.

En el artculo 132 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, el cual fue modificado con el artculo 18 de la Ley 50 de 1990, es donde se encuentra la definicin de lo que constituye un salario integral. En el numeral segundo de esa norma se lee lo siguiente:
2. No obstante lo dispuesto en los artculos 13, 14, 16, 21 y 340 del Cdigo Sustantivo del Trabajo y las normas concordantes con stas, cuando el trabajador devengue un salario ordinario superior a diez (10) salarios mnimos legales mensuales, valdr la estipulacin escrita de un salario que adems de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo nocturno, extraordinario o al dominical y festivo, el de primas

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Retencin en la Fuente sobre salarios

legales, extralegales, las cesantas y sus intereses, subsidios y suministros en especie; y, en general, las que se incluyan en dicha estipulacin, excepto las vacaciones. En ningn caso el salario integral podr ser inferior al monto de diez (10) salarios mnimos legales mensuales, ms el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podr ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuanta. El monto del factor prestacional quedar exento del pago de retencin en la fuente y de impuestos.

(El subrayado es nuestro)


De acuerdo a lo indicado en dicha norma, queda claro que en el valor pagado como salario integral siempre quedar integrado el factor prestacional de la empresa (cesantas, ms intereses de cesantas, ms primas; no quedan incluidas las vacaciones), Y que ese factor prestacional no debe quedar sujeto a retenciones en la fuente. Como quin dice, el factor prestacional se asimila a una renta salarial exenta. Menciona la anterior norma que el factor prestacional siempre debe ser como mnimo un 30% de los 10 ms salarios bsicos mensuales que se pacten con el trabajador. Por tanto, si por ejemplo se pactan 10 salarios mnimos como salario bsico mensual, el total del salario mensual para que sea integral tiene que ser de 10 + (30% de 10) = 13 salarios mnimos. O si por ejemplo el factor prestacional en la empresa es superior al 30% (digamos por ejemplo un 40% originado en que en esa empresa se pagan primas extralegales y subsidios), y adicionalmente se pactan 14 salarios mnimos como salario bsico mensual, en ese caso el total del salario mensual para que sea integral tiene que ser de 14 + (40%de 14) = 19,6 salarios mnimos.

La retencin en la fuente es especial para estos casos


Aclarado lo anterior, la inquietud surge cuando el valor del salario integral debe ser sometido cada mes a retencin en la fuente por parte del empleador, pues si por ejemplo el salario

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Retencin en la Fuente sobre salarios

fue fijado en 13 salarios mnimos (incluido el factor prestacional), entonces en la base para el clculo de retenciones en la fuente se tendran que restar 3 salarios mnimos como salarios exentos (renta exenta). Sin embargo, esa no es la lgica que se debe seguir con la depuracin de un salario que sea integral (en nuestro ejemplo un salario de 13 salarios mnimos). En efecto, la norma del numeral 10 del artculo 206 del ET nos indica que solo se puede restar, como renta exenta no sometida a retencin en la fuente, un 25% de los salarios netos. Es decir, un 25% del salario bruto menos los ingresos no gravados por aportes a pensiones, y menos otras rentas que se puedan tratar como exentas si estn mencionadas en los numerales 1 a 9 del mismo artculo 210. Y ese lmite de solo poder tomar como renta exenta hasta un 25% de los salarios netos del mes (25% que una vez obtenido en valores absolutos no puede exceder al equivalente de 240 UVT) es un lmite que se aplica tambin a los salarios que sean integrales sin importar que el factor prestacional involucrado en el salario sea superior a ese 25%. Lo anterior por cuanto as lo dispone expresamente el pargrafo 2 del mismo artculo 206 del Estatuto Tributario (pargrafo que fue adicionado con el artculo 96 de la ley 223 de 1995, ley que entonces es posterior a la ley 50 de 1990 y que por tanto prima entre las dos). En ese pargrafo 2 se lee lo siguiente:
PAR. 2Adicionado. L. 223/95, Art.96. La exencin prevista en el numeral 10 no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.

Como se ve, no importa entonces qu tan alto sea el factor prestacional involucrado en los salarios integrales (30%, 35%, 40%, o superior), cuando en el proceso de la depuracin de los salarios se les calcula a estos un 25% como renta exenta, con ese porcentaje queda restado todo el componente de

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Retencin en la Fuente sobre salarios

factor prestacional que est involucrado en el salario integral.

Aporte a Salud es Deduccin y no un Ingreso NO Gravado


Publicado: 21 de julio de 2008

Conceptos vigentes
Solucionados los vacos que se haban dado cuando la Dian conceptu que el aporte obligatorio a salud que efecta el trabajador era un valor que no deba estar sujeto a Retencin en la Fuente por el concepto de salarios. Hasta los Independientes se benefician.

El pasado 2 de mayo de 2008 la Dian haba emitido su concepto 43973 mediante el cual revoc varias de las doctrinas que antes haba emitido y estableci que desde esa fecha en adelante se permitira que el valor que un trabajador aporte obligatoriamente al sistema de salud (4% de su salario) fuese empleado para disminuir la base mensual de Retencin en la Fuente a ttulo de renta que le practique su empleador. En el pasado la Dian no haba aceptado que ese valor pudiera ser tratado con la categora de Ingreso No Gravado en la depuracin del salario del trabajador, pues tal categora solo le est reconocida expresamente en el Art.126-1 del ET a los aportes obligatorios y voluntarios que el trabajador efecte a los fondos de pensiones (ver Concepto 075576 de octubre de 2005 hoy da revocado con el Concepto 43973 de mayo de 2008). Pero en el nuevo Concepto 43973 de mayo 2 de 2008, y basndose en la Sentencia de C-711 de 2001 de la Corte Constitucional, la Dian acept que los aportes obligatorios al sistema de salud comparten con los aportes al sistema de pensiones la misma naturaleza parafiscal y que por tanto no deban quedar sujetos a Retencin en la Fuente.

Haba vacos en conceptos anteriores

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Retencin en la Fuente sobre salarios

El problema entonces es que con ese Concepto 43973 de mayo de 2008 no se tuvo claridad sobre si el aporte obligatorio a salud poda ser entonces restado en la depuracin de la base mensual de Retenciones en la Fuente del trabajador a la altura de los ingresos no gravados, o si por el contrario ese valor del aporte al sistema de salud se tena que restar a la misma altura donde se restan los pagos de que trata el Art.387 del ET (por salud pre pagada y educacin del cnyuge, el trabajador y los hijos, o por intereses en un prstamo para adquisicin de vivienda). Si se restaba a la altura de los Ingresos No Gravados junto con el aporte a pensiones se afectaba tambin el clculo de lo que permite el numeral 10 del Art.206 del ET cuando nos dice que todas las dems rentas de trabajo tienen el beneficio de ser tratadas en un 25% como rentas exentas (sin que en valores absolutos el resultado exceda de 240 UVT). Pero si se restaba a la altura de los pagos permitidos en el Art. 387 del ETno se afectaba ese clculo de las rentas exentas. Y claro est, con la primera opcin la base gravable final era mayor que en la segunda y por tanto tambin era mayor la retencin que se terminaba practicando al trabajador, razn por la cual la mayora de quienes interpretaron el concepto 43973 preferan aplicar la segunda opcin y as sacarle ms jugo a la doctrina de la Dian.

La Dian aclara: Salud s sirve para disminuir la base de RTF


La confusin en relacin con lo anterior era notoria por cuanto la misma Dian dijo en la parte final de su Concepto 43973 lo siguiente:
Por lo anteriormente expuesto, es de concluir que el aporte obligatorio que hace el trabajador por salud es un ingreso no gravado, y constituye un menor valor para determinar la base de la retencin en la fuente por el concepto ingresos laborales.

Se puede observar que mencionar que el aporte a salud calificara como Ingreso No Gravado significara que la Dian misma estara violando sus doctrinas de que nadie, salvo el congreso, puede definir cules son los Ingresos No Gravados en el campo de los impuestos nacionales 74 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

En consecuencia, para aclarar lo que la Dian quiso decir en el 43973, se ha emitido el Concepto 066661 de julio 11 de 2008 en el cual indica que su intencin en el Concepto 43973 fue el de permitir que el aporte a salud s sirviera para disminuir la base de retencin (lo cual en la prctica equivale a decir que esa parte del salario destinada a cubrir tal aporte termina siendo no gravada), pero que no se deba restar, afectando la base de las rentas exentas en la depuracin mensual que se hace a los salarios del trabajador por cuanto ninguna norma superior lo ha considerado un Ingreso No Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional. En lugar de ello y para guardar armona con las instrucciones que la misma Dian ha dado en sus cartillas instructivas para declaracin de renta de los no obligados a llevar contabilidad (cartillas en las cuales permite tratar esos aportes a salud como una deduccin), el aporte obligatorio a salud se tendra que restar entonces junto con las otras deducciones que se permiten en la depuracin de los salarios. As las cosas, el aporte obligatorio que hace el trabajador al sistema de salud se podr restar a la misma altura donde se restan esas otras deducciones mencionadas en el Art.387 del ET (por salud pre pagada y educacin del cnyuge, el trabajador y los hijos, o por intereses en un prstamo para adquisicin de vivienda), y sin que tenga que sujetarse a ningn lmite especial. Es decir, se resta en forma plena.

Los trabajadores independientes tambin se benefician con esta doctrina


Pero lo anterior no solo debe alegrar a quienes son asalariados con montos de salarios altos que les hacen quedar sujetos a RTF. En efecto, esta nueva disposicin de la Dian tambin podr ser aplicada por trabajadores independientes (como muchos contadores y Revisores Fiscales) quienes ahora pueden decir a sus contratistas que para reducir la base de RTF que les practiquen mensualmente sobre sus honorarios o servicios, disminuyan la base de tales honorarios o servicios no solo con los aportes que el trabajador independiente efecta al sistema

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Retencin en la Fuente sobre salarios

de pensiones (Art. 126-1 del ET) o que efecte a las cuentas de ahorro AFC (Art. 126-4 del ET), sino que tambin se disminuya con los pagos obligatorios que efecta al sistema de salud (ver Concepto Dian 73425 de octubre de 2005 ; ver tambin ejemplos de cmo los trabajadores independientes logran disminuir la base de retencin sobre honorarios y servicios con esos conceptos antes citados).

No se practica Retencin en la Fuente (RTF) si el salario se causa pero no se paga


Publicado: 14 de julio de 2008

Conceptos vigentes
Adems, cuando llegue el momento de pagarlos se debe efectuar un procedimiento especial para poder definir y practicar la retencin.

A diferencia de los dems pagos a terceros que se realicen en las empresas del sector privado, los que se realizan por concepto de salarios son erogaciones en los cuales la Retencin en la Fuente a ttulo del Impuesto de Renta se debe practicar solamente en el momento de su pago y no en el momento de su causacin. As lo establecen las normas contenidas en los Arts. 383, 385 y 386 del ET. Por ejemplo en el inciso primero del Art. 385 del ET se lee lo siguiente:
ART. 383 Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente.

(Los subrayados son nuestros)


Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas normas contemplaban que la retencin en la fuente sobre

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Retencin en la Fuente sobre salarios

pagos labores s se practicara en los pagos o abonos en cuenta. Pero el Art.140 de la Ley 6 de 1992 derog la expresin abonos en cuenta que estaban contenidas en tales normas. En consecuencia, cuando cada mes en una empresa se tenga que causar el gasto por los salarios de un trabajador, y tal salario es uno de los que arrojara base gravable para que se le practiquen Retenciones en la Fuente, es necesario asegurar si ese salario va a ser o no pagado en ese mismo mes. Solo cuando haya de ser pagado se contabiliza, declara y paga a la Dian tal retencin. Adems, aun cuando no se hayan practicado Retencin en la Fuente sobre salarios causados (y no pagados), estos s seran deducibles en la renta del empleador siempre y cuando tal empleador haya pagado los respectivos aportes de seguridad social y parafiscales antes de la presentacin de la declaracin inicial de renta (ver Arts. 108 y 664 del ET; tambin el Concepto Dian 17312 de marzo 24 de 2004).

La medida tiene su lgica


Es de entender que esa medida se estableci en razn a que los asalariados son contribuyentes que frente al impuesto de renta solo denuncian sus ingresos en el momento en que los reciban efectivamente (ya que son contribuyentes no obligados a llevar contabilidad; ver Art.27 del ET). En consecuencia, lo ms lgico es que en el ao en que el trabajador deba denunciar en su Declaracin de Renta su ingreso por salarios (porque se lo pagaron efectivamente) y liquide Impuesto de Renta sobre tales ingresos, tambin debera poder usar la Retencin en la Fuente que les hara su empleador.

Se deben hacer clculos especiales cuando se paguen los salarios en forma acumulativa
Sin embargo, hay que aclarar que cuando en una empresa se hayan acumulado varias mensualidades de los salarios de un trabajador, y llegue el momento de hacer los pagos de esos a c t u a l i c e s e . c o m | 77

Retencin en la Fuente sobre salarios

salarios acumulados, la Retencin en la Fuente no se practica sobre el monto total de los salarios acumulados sino sobre el valor del salario mensual promedio que se calcule sobre esos pagos acumulados. As lo estableci la Dian en su Concepto 19120 de julio 26 de 1984 donde dijo:
El valor de la retencin en el caso de que al trabajador se le paguen salarios de meses anteriores, deber corresponder a la sumatoria de las retenciones referentes al salario de un mes, en lugar de aplicar la retencin que aparezca en la tabla frente al valor acumulado de todos los salarios gravables y que corresponde a varios meses, pues esto ltimo resultara inequitativo.

Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en los pagos de salarios acumulados, la Dian emitido varios conceptos. As, en el Concepto 47441 de julio de 2005 tal entidad hace la siguiente cita tomada del Concepto 57622 de septiembre de 2003:
La Retencin en la fuente del Impuesto sobre la renta debe liquidarse estableciendo qu porcentaje del pago gravable retroactivo le corresponde a cada mes. Para el efecto el monto total de los pagos retroactivos gravables se divide por el nmero de meses que corresponde a la retroactividad; a este resultado se le restara el promedio mensual de los intereses y correccin monetaria o de los gastos de salud y educacin, debidamente certificados y que legalmente correspondan, segn el caso, y la diferencia ser la base para establecer la retencin en la fuente El porcentaje que figure en la tabla de retencin en la fuente (vigente al momento del pago) frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior, se aplica a la totalidad de los pagos gravables retroactivos. La cifra resultante ser el valor a retener. Debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario (modificado por el artculo 17 de la Ley 788 de 2002) el veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales es exento, limitado

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Retencin en la Fuente sobre salarios

mensualmente a $ 4.000.000. En consecuencia el valor correspondiente no forma parte de la sumatoria para calcular la base mensual de retencin, como tampoco para aplicar el porcentaje a que nos hemos referido anteriormente.

Cules pagos por salarios se pueden deducir al 200% en las declaraciones de renta?
Conceptos vigentes
Publicado: 12 de agosto de 2007

De acuerdo con normas especiales aun vigentes, los empleadores pueden tener un gran ahorro en su impuesto de renta si ofrecen puestos de trabajo a ciertas personas especiales

A la hora de planificar la tributacin del impuesto de renta de las personas naturales o jurdicas es conveniente conocer que an se encuentran vigentes varias normas que permitiran a las empresas que generan puestos de trabajo obtener un gran ahorro en dicho impuesto si el puesto de trabajo se lo otorgan a cierto tipo de personas especiales. Por ejemplo, en la Art. 108-1 del ET se lee hoy da lo siguiente:
hurfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o perodo gravable, a las viudas del personal de la fuerza pblica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin directa del enemigo. Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situacin. Igual deduccin se har a los contribuyentes que vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza pblica, que en las mismas circunstancias a que se

ART. 108-1.. Deduccin por pagos a viudas y

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Retencin en la Fuente sobre salarios

refiere el inciso primero del presente artculo, hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la materia. Pargrafo.la deduccin mxima por cada persona, estar limitada a dos y medio salarios mnimos legales anuales (610 uvt) incluidas las prestaciones sociales (el subrayado es nuestro)

As mismo, la norma contenida en inciso primero del artculo 31 de la ley 361 de febrero de 1997 establece lo siguiente:
ARTCULO 31. Los empleadores que ocupen trabajadores con limitacin no inferior al 25% comprobada y que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o perodo gravable a los trabajadores con limitacin, mientras sta subsista. (el subrayado es nuestro)

Y en el artculo 5 de la ley 1081 de julio de 2006 se dispuso que:


ARTCULO 5los particulares empleadores que vinculen laboralmente a los veteranos de la fuerza pblica y a los beneficiarios de los hroes de la nacin tendrn las siguientes garantas en concordancia con el artculo 24 y el artculo 31 de la ley 361 de 1997:
().

D) los empleadores que ocupen como trabajadores a los veteranos de la fuerza pblica con una discapacidad no inferior al 25% comprobada y que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios, prestaciones sociales pagadas durante el ao o periodo gravable a los trabajadores con limitacin, mientras esta subsista. (el subrayado es nuestro)

Como vemos, las normas anteriores son concurrentes en otorgar a los empleadores (ya sean estos personas naturales o jurdicas) el beneficio de deducir en sus declaraciones de renta el 200% de los salarios y prestaciones sociales que se llegue a

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Retencin en la Fuente sobre salarios

cancelar a los distintos tipos de personas mencionados en ellas. Un ejemplo vale ms que mil palabras Ello significara que si por ejemplo se contrata a un discapacitado, y el salario y las prestaciones sociales del mismo suman a lo largo del ao el equivalente a $7.850.000, entonces, en la declaracin de renta, el empleador no deducira solo los $7.850.000 sino que deducira un total de $7.850.000 x 2 = $15.700.000 Y solamente para cuando se trate de la contratacin laboral de las personas mencionadas en el Art.108-1 del ET antes citado, es cuando se pone un lmite mximo respecto al monto a deducir en la declaracin de renta. Es decir, que si se contrata a la viuda de un miembro de la fuerza pblica que est secuestrado, y el total de los salarios y prestaciones sociales pagados en el ao a dicha viuda suman $7.850.000, en ese caso no se podran deducir el 200% de dichos pagos (lo cual arrojara $15.700.000) sino un mximo de 610 UVT (en el ao 2007 ese lmite sera 610 x $20.974 = $12.794.000) La base de aportes parafiscales y prestaciones siempre sera el 100% de los salarios Adems, debe tenerse presente que si bien los salarios pagados a todos estos tipos de trabajadores especiales se podrn deducir en la declaracin de renta del empleador en un 200%, no quiere decir entonces que la base para liquidarles las prestaciones sociales o la base para pagar los aportes a la seguridad social y parafiscales tambin deba ser el 200% del salario pagado. En esos casos la base siempre ser solamente el 100% del salario pagado. Por otro lado, si la empleador est obligado a reportar informacin exgena tributaria en medios electrnicos a la DIAN , en ese caso, aunque en su declaracin de renta se haya deducido el 200% de lo pagado a estos trabajadores especiales, en el reporte de los costos y gastos deducidos en la declaracin de renta (literal e del Art.631 del ET) solo reportara al respectivo trabajador con el equivalente a lo que en verdad recibi como ingreso dicho trabajador, es decir, el 100% de sus salarios y prestaciones.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Visto lo anterior, existen al menos buenas razones tributarias para que, a la hora de conseguir a una persona para un determinado puesto de trabajo, la misma pueda ser escogida entre los discapacitados, o entre los hroes de la nacin, o entre los cnyuges e hijos de los miembros de la fuerza pblica muertos o secuestrados.

Las utilidades que se distribuyan a los trabajadores, pero en acciones, no pagan impuesto de renta
Publicado: Octubre 26 de 2007

Conceptos vigentes
El artculo 44 de la ley 789 de 2002, ley de reforma laboral, otorga el beneficio a las empresas que distribuyan hasta un 10% de sus utilidades entre sus trabajadores

A propsito de que por estos das se ha estado dando mucha publicidad a la solicitud que hacen distintas personalidades e instituciones de que los cambios introducidos por la ley de reforma laboral 789 de diciembre de 2002 sean revertidos pues no han servido para generar el empleo formal que con ella se esperaba (vase noticia de octubre 23 d 2007 Dario EL PAIS) y el pargrafo del Art.46 de dicha ley), es interesante mencionar que en esa misma ley se contemplo un importante estmulo tributario para las empresas que distribuyan parte de sus utilidades a sus trabajadores. En efecto, en el artculo 44 de dicha ley de reforma laboral estableci la siguiente norma que aun sigue vigente:
Artculo 44.Estmulos para el proceso de capitalizacin. Las empresas podrn definir un rgimen de estmulos a travs de los cuales los trabajadores puedan participar del capital de las empresas. Para estos efectos, las utilidades que sean repartidas a travs de acciones, no sern gravadas con el impuesto a la renta al empleador, hasta el equivalente del 10% de la utilidad generada. Las utilidades derivadas de estas acciones no sern sujetas a impuesto dentro de los 5 aos en que sean

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Retencin en la Fuente sobre salarios

transferidas al trabajador y este conserve su titularidad, ni harn parte de la base para liquidar cualquier otro impuesto. El gobierno definir los trminos y condiciones en que las acciones deben permanecer en cabeza de los trabajadores, siendo condicin para ser beneficiario el no devengar ms de 10 salarios mnimos legales mensuales (200 uvt) al momento en que se concrete la participacin. Ser condicin del proceso el que se respete el principio de igualdad en cuanto a las oportunidades y condiciones en que se proyecte la operacin frente a los trabajadores. El gobierno reglamentar los trminos y condiciones adicionales que se requieran para la validez de esta operacin y sus correspondientes efectos tributarios.

El monto que la empresa distribuya a sus trabajadores se tendra que tratar como una renta exenta Hasta la fecha, y aunque lo menciona el ltimo inciso de esa norma, el Gobierno no ha cumplido con su tarea de reglamentar este importante beneficio fiscal (ya han pasado casi 5 aos). Sin embargo, de acuerdo a la manera en cmo est contemplada la norma, podramos sacar las siguientes conclusiones: 1. El estmulo solo opera para las sociedades comerciales que sean del tipo annimas, pues se habla de distribuir utilidades en acciones. Es decir, no se da la posibilidad de aplicar este estmulo en sociedades limitadas o asimiladas en las cuales el capital estara compuesto no en acciones sino en cuotas de inters social 2. El monto de la utilidad contable antes de impuesto de renta que la empresa apruebe darle a los trabajadores, y que se la dara no en dinero sino en acciones, no puede ser superior al 10% de dicha utilidad contable antes de impuesto. A nuestro entender, ese valor que se apruebe dar a los trabajadores sera reflejado en el rengln de rentas exentas del formulario de la declaracin de renta de la empresa, y no en el rengln de ingresos no gravados, pues se trata de un valor que se obtendra de la utilidad del ejercicio. Adems, implicara hacer dos clculos especiales, a saber: a c t u a l i c e s e . c o m | 83

Retencin en la Fuente sobre salarios

a) Un primer clculo para saber cul es la utilidad contable hasta antes de determinar el monto que se pasara a los trabajadores Supngase que la empresa EJEMPLO S.A. tiene los siguientes datos en su Estado de Resultados contable 2007:

Por consiguiente, conforme a este primer clculo, la empresa podra aprobar que el 10% de los $4.463.000 ser el valor que como mximo repartir a sus trabajadores pero en acciones. Eso nos llevara entonces al segundo clculo b) Clculo definitivo del impuesto de renta luego de haber definido el valor que se trasladar a los trabajadores Al volver a hacer la depuracin definitiva de su impuesto de renta, en el rengln de Rentas exentas (el que hemos puesto en letras de color rojo), la empresa colocara un valor de 4.463.000 x 10%= $446.300, y en esa forma la base de su impuesto de renta quedar en : 7.460.000 446-300= $7.013.700, con lo cual su impuesto de renta definitivo sera: $7.013.700 x 34%= 2.315.000, y su utilidad contable despus de impuestos quedara definitivamente

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Retencin en la Fuente sobre salarios

en : 7.000.000 2.315.000 = $4.685.000 3. En tercer lugar, el inciso tercero de ese Art.44 de la ley 789 indica que las utilidades contables que se distribuirn en acciones, solo se pueden entregar a trabajadores que devenguen salarios de hasta 200 UVT en el momento en el momento en que se apruebe tal distribucin (en el ao 2007, esos 200 UVT seran: 200 x 20-974= 4.194.800). Y como la distribucin se aprueba es al cierre del ejercicio fiscal, eso significara que solo se pueden distribuir entre trabajadores que en el mes de diciembre no estn percibiendo salarios que superen el monto antes indicado. 4. Por ltimo, aparte de que con esta norma se beneficia la empresa (pues rebaja la base de su impuesto de renta), el inciso segundo de la norma indica que los dividendos que se lleguen a distribuir a los trabajadores durante los 5 aos siguientes a aquel en que les entregaron las acciones, seran dividendos que para el trabajador no produciran impuesto de renta en cabeza de l, es decir, seran dividendos que la empresa se los certificara como 100% no gravados y no se practicara sobre ellos la retencin en la fuente mencionada en el Decreto 567 de marzo 1 de 2007. Se debe aprovechar este estmulo mientras an est vigente Como se v, este es un estmulo fiscal bastante importante de conocer pues produce beneficios tanto en cabeza de la empresa como de sus trabajadores. Y el hecho de que aun no haya sido reglamentada, en nada impide que se pueda aplicar (recurdese que las reglamentaciones solo se hacen para exigir algunos requisitos adicionales de forma, o para poner lmites en valores absolutos a los clculos que se obtienen con la aplicacin de los valores porcentuales mencionados en la norma superior, etc.) Por consiguiente, mientras aun est vigente esta norma, es importante aprovecharla.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Las personas naturales no comerciantes son agentes de retencin en la fuente sobre salarios
Publicado: 30 de abril de 2007

Conceptos vigentes
Cualquier persona natural, sin importar ningn requisito especial, debe practicar las retenciones en la fuente sobre salarios definidas en el ET en caso de que efecte pagos por dicho concepto.

De conformidad con la norma contenida en el Art.383 del ET, tanto las personas naturales como las personas jurdicas, si alguna vez realizan pagos por concepto de salarios y dems pagos labores, en ese caso esas personas naturales o jurdicas (sin importar ningn tipo de condicin especial) estaran obligadas a practicar la Retencin en la Fuente (por el procedimiento 1 2) sobre dichos pagos . Ahora bien, cuando esa norma del Art. 383 del ET indica que las personas naturales son agentes de retencin sobre salarios, tal norma no hace distincin entre si la persona natural que cancela el salario es una persona natural comerciante, las que realizan algn acto que el cdigo de comercio considere como mercantil y por tanto estaran obligadas a llevar contabilidad (ver Art. 10 y 21 a 23 del Cdigo de Comercio) o es una persona natural no comerciante, las que no realizan ningn acto considerado mercantil y por tanto no estn obligadas a llevar contabilidad. De igual forma, la norma no hace distincin entre si la persona que hace el pago por salarios (comerciante o no) debe poseer una determinada cantidad de patrimonio o de ingresos brutos a dic del ao anterior para que solo cuando las supere entonces se vera obligada a practicar la retencin en la fuente sobre salarios.

La norma del Art. 368-2 del ET no aplica para los casos de retenciones en la fuente por salarios
En relacin con lo anterior, debe tenerse presente que la 86 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

norma que figura hoy da en el Art.368-2 del ET establece que las personas naturales, si realizan pagos por honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos (Art.392 del ET), o pagos por intereses (Art.395 del ET), o pagos por compras (Art.401), solo en esos casos es que se les exige ser comerciantes y con los patrimonios brutos o ingresos brutos a diciembre del ao anterior expresamente mencionados en la norma. Esa disposicin tan puntual del Art.368-2 del ET tiene su lgica por cuanto si se leen directamente los Arts.392, 395 y 401, en las mismas se indica que solamente las personas jurdicas seran las que practicaran las retenciones all establecidas. Pero con lo dispuesto en el Art.368-2, entonces se indica que tambin las personas naturales comerciantes y con patrimonios o ingresos altos haran ese mismo tipo de retenciones puntuales de los Arts.392, 395 y 401. Por consiguiente, siendo que el mismo Art.368-2 no hace referencia a las retenciones por salarios del Art.383, es por ello que se establece que toda persona natural (comerciante o no, con patrimonios o ingresos brutos altos o no), si paga salarios, debe proceder a depurar tales salarios (con el procedimiento 1 o con el procedimiento 2) y establecer si dicho pago por salarios queda sujeto o no a la retencin en la fuente por salarios.

Cmo se calculan las RTF sobre pagos laborales cuando se indemniza a un trabajador?
Publicado: 10 de julio de 2006

Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor a 2012 del UVT.


En el sector privado, si un empleador decide terminar sin justa causa un contrato de trabajo, en ese caso el Art.64 del Cdigo sustantivo del Trabajo seala que el trabajador despedido, segn su tipo de contrato y segn la antigedad que tena hasta el momento del despido, tiene derecho a que se le reconozca una indemnizacin laboral por despido.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Ese tipo de indemnizaciones se convierten por tanto en otro ingreso tributario para el trabajador en el mes en que la recibe, y por no corresponder a las indemnizaciones a que hace referencia los numerales 1, 2 y 5 del Art. 206 del ET (las cuales son exentas de impuesto en su totalidad), en ese caso esas indemnizaciones por despido s estaran sujetas a que el empleador que se las cancele proceda a practicarle la respectiva retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta. Sin embargo, actualmente existen varios aspectos a tener en cuenta a la hora de hacer tal retencin en la fuente sobre las indemnizaciones por despido, los cuales deseamos repasar a continuacin.

Existen algunas indemnizaciones por despido que no estaran sujetas a retencin


Desde enero de 2003 est vigente la norma contenida en el Art. 401-3 del ET (artculo que fue creado con el Art. 82 de la Ley 782 de diciembre de 2002), y mediante tal artculo se establece lo siguiente:
ART. 401-3. Adicionado. L. 788/2002, Art. 92. Retencin en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria, estarn sometidas a retencin por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios mnimos legales mensuales, sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.

El Art.27 de la Ley 488/98 aplica slo a los servidores pblicos que reciben indemnizaciones en programas de retiro que adelanten las entidades pblicas para las que trabajaban; para ellos, esas indemnizaciones si son totalmente exentas.

Con tal norma se entiende que al indemnizar en el sector privado a un trabajador, va a suceder que solo cuando la 88 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

indemnizacin por despido sea recibida por parte de un trabajador que en ese mes del despido haya llegado a percibir ingresos laborales superiores a 10 salarios mnimos legales mensuales, en tal caso la mencionada indemnizacin laboral quedara sometida a una retencin en la fuente del 20%. Ahora bien, es importante aclarar que el valor de la indemnizacin por despido no se suma con todos los dems pagos laborales de ese mismo mes en que lo despidieron (ej.: su sueldo, mas sus horas extras, mas sus comisiones, etc.), sino que el valor de la indemnizacin siempre se toma como un valor independiente al cual se le aplicar la tarifa del 20%.

La Dian aclara cmo se calculan los diez salarios mnimos legales mensuales de referencia
Adems, en el Concepto 43115 de julio 15 de 2004 la Dian hizo una aclaracin muy importante sobre este tema cuando indic que la manera de determinar si el trabajador s deveng o no, en ese mes del despido, unos ingresos laborales superiores a los 10 salarios mnimos mensuales, no es tomando sus pagos laborales brutos (en los que ya dijimos que no va incluida la indemnizacin por despido) sino que se toman los pagos laborales de ese mes, y despus de depurarlos como se haca todos los meses, se pueda determinar si el pago mensual gravable supera o no los 10 salarios mnimos mensuales. En efecto, en ese Concepto 43115 de julio 15 de 2004 la Dian indic lo siguiente:
Del total de los ingresos laborales percibidos por el trabajador durante el mes en que ste es retirado de la empresa, debern restarse aquellos conceptos que por disposicin expresa de la ley son considerados ingresos no constitutivos de renta o exentos. La base as determinada ser comparada con un tope (ms de 10 salarios mnimos legales mensuales vigentes), a efectos de establecer la procedencia de la retencin sobre la indemnizacin, es decir, s la base mensual determinada es superior a 10 salarios mnimos legales mensuales vigentes, habr lugar a aplicar la retencin del 20% sobre la indemnizacin.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Solo el 75% del valor de la indemnizacin por despido es la que estara sujeta a RTF del 20%
Es importante comentar que una vez se tenga claro que la indemnizacin por despido s estar sujeta a retencin en la fuente (teniendo en cuenta que los dems pagos laborales gravables del mes s superaron los 10 salarios mnimos), en ese caso no ser el 100% de la indemnizacin la que estara sometida a retencin sino que al valor bruto de la indemnizacin primero se le resta un 25% como renta exenta, y a lo que quede, que sera la indemnizacin por despido gravable, s se aplicar la tarifa de retencin en la fuente del 20% mencionada en el Art.403-1 del ET. Lo anterior fue aclarado en el mismo Concepto 43115 de julio 15 de 2005, cuando la Dian dijo:
Teniendo en cuenta que la indemnizacin tiene su origen en la relacin laboral, le aplica la exencin del numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, por tanto, habr que restarle el 25%, para establecer la base de retencin.

Adicionalmente, y en otros conceptos posteriores (ver Conceptos 7261 del 11 de febrero de 2005 y 76716 del 20 de octubre del mismo ao), la Dian indic que aunque de la indemnizacin por despido se puede tomar el 25% como exento (as lo permitira la norma del numeral 10 del Art.206 del ET ), en todo caso, por tratarse de un ingreso tributario para el trabajador que no tiene vocacin mensual, que en ese caso el resultado que arroje dicho calculo (indemnizacin por despido x 25%) no debe sujetarse al lmite en valores absolutos que menciona el numeral 10 del Art.206 del ET (el cual es de $4.769.000 durante el presente ao 2006). En el Concepto 76716 de oct de 2005 la Dian indic:
En estas condiciones, si se trata de pagos que no se efectan mensualmente, pero que tienen un componente mensual o de reconocimiento dentro de la relacin laboral (sean estos regulares, ocasionales o extraordinarios), los mismos tienen todas las limitantes del numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario. Situacin diferente se presenta respecto de las indemnizaciones por retiro definitivo del trabajador, ya que estas, si bien tienen como referente para su cuantificacin los

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Retencin en la Fuente sobre salarios

factores salariales en un lapso determinado, no corresponden , en estricto sentido, al reconocimiento de un pago laboral mensual ni a un pago que tenga esa vocacin- En efecto, las indemnizaciones o bonificaciones por retiro tienen por objeto compensar de alguna manera al trabajador por la cesacin del vnculo laboral y retribuir su dedicacin a la empresa por todo el tiempo en que estuvo vigente el contrato que es objeto de terminacin. Por lo tanto, estas indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo de los trabajadores gozan de la exencin del 25% consagrada en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, sin tener en cuenta el lmite mensual contemplado en la norma

(Los subrayados son nuestros)


En consecuencia, todo el 25% del valor de la indemnizacin por despido (sin importar lo que arroje dicho clculo) se puede tomar como exento, y el resto (el 75%) s estar sometido a la retencin en la fuente a una tarifa del 20%. Ejemplo ilustrativo Para entender todos los puntos que antes estudiamos, pensemos en la situacin de un trabajador que es despedido durante julio de 2006, el cual tena un salario mensual bsico de $6.000.000, haca sus aportes obligatorios al fondo de pensiones por un total del 4,875% sobre dicho salario, recibi por despido un valor de indemnizacin que ascendi a $90.000.000, y su empleador le aplicaba todos los meses el procedimiento de retencin en la fuente N 1. La empresa que le hace todos esos pagos en el mes de julio de 2006, deber hacer el siguiente clculo bsico para determinar la retencin:
Clculos sobre el valor de la indemnizacin por despido recibida durante julio de 2006 0 $90.000.000

Concepto

Clculos sobre los pagos normales del mes de julio de 2006 $6.000.000 0

Salarios Indemnizacin por

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Retencin en la Fuente sobre salarios

despido Menos: Ingresos no gravados - Aportes obligatorios a fondo de pensiones Subtotal 1 Menos: Rentas exentas - El 25% del subtotal 1

($292.000) $5.708.000

(No aplica) $90.000.000

($1.427.000 ) Si este valor hubiera excedido de $4.769.000, entonces se hubiera tenido que observar tal lmite. $4.281.000 (0) (0)

($22.500.000) A pesar de que este valor excede de $4.769.000, no se tiene que observar tal limitacin. $67.500.000 (0) (0)

Subtotal 2 Menos : Otras deducciones - Pagos por salud o educacin hechos durante el 2005, o - Pagos por prstamos en crditos para vivienda durante el 2005 Valor del pago gravable Valor de la retencin en la fuente a practicar

$4.281.000 $594.000 El pago gravable se busca en la tabla del Art. 383 del ET que est vigente en el presente ao 2006.

$67.500.000 $13.500.000 Como el valor de los pagos normales del mes nos llev a un pago gravable de 4.281.000, y tal pago gravable es superior a los 10 salarios mnimos vigentes, es decir, es superior a los 408.000 x 10 = 4.080.000, por tal razn s se debe practicar la retencin del 20% sobre el valor de

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Retencin en la Fuente sobre salarios

los 67.500.000, y ello nos arroja una retencin de 13.500.000.

En consecuencia, el gran total de retenciones en la fuente a ttulo de renta que se deben hacer en el mes de julio de 2006 al trabajador ascienden a: 594.000+13.500.000= $14.094.000.

Pagos indirectos a trabajadores: cmo contabilizarlos cuando les genera ingreso tributario?
Publicado: 5 de septiembre de 2005

Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor a 2012 del UVT.


En una entrega anterior, respondamos a la pregunta "Cmo deben contabilizarse los pagos indirectos hechos a favor de los trabajadores y que s constituyen ingreso tributario para ellos?" (Efectos en materia de retenciones en la fuente). En esta segunda parte, ampliaremos el caso que estamos analizando.

1. La situacin cambiara si se demuestra que el monto total de lo que se cancele mensualmente al restaurante est siendo pagado pero en beneficio de trabajadores que individualmente considerados perciben salarios superiores a los 15 salarios mnimos, pues en ese caso ya no es ingreso del restaurante sometido a retencin por servicios, sino que sera ingreso del trabajador sometido a retencin por pagos laborales. Para ilustrar esta situacin, supngase que la empresa XYZ contrata los servicios del restaurante XXX Ltda. para que cada mes suministre el servicio de alimentacin a 2 de sus ejecutivos y sus familias, y el costo mensual de dicho servicio asciende a 2.500.000 ms el 16% de IVA. Los dos ejecutivos (A y B) perciben, cada uno de ellos, un salario de $7.000.0000 (superan los 15 salarios mnimos) y que ambos estn sometidos a retencin en la fuente laboral por el procedimiento 2, habindose definido un porcentaje fijo de retencin de 0,80% para el semestre en el que se efecta el ejemplo. a c t u a l i c e s e . c o m | 93

Retencin en la Fuente sobre salarios

Para efectos de este ejemplo, supngase que estos salarios de cada ejecutivo no son salario integral, pues en caso de que exista salario integral, el concepto Dian 15454 de marzo 26 de 2003 menciona que el monto de los 15 salarios mnimos deben ser un valor que no incluya el factor prestacional propio de los salarios integrales, el cual se asume que es como mnimo un 30% del total de lo que se paga al trabajador.

En este caso, los $2.500.000 ya no son ingreso del restaurante sino que son ingreso de los ejecutivos y por tanto las contabilizaciones seran (supngase que al tomar en el caso de cada ejecutivo, sus $7.000.000 de sueldos ms el $1.250.000 que se le convierte en ingreso laboral por alimentacin, y haber sometido toda esa base a la depuracin mensual para efectos de retencin de pagos laborales, en el caso de cada uno se llega a una base gravable mensual por salarios de $5.900.000). Al recibir la factura del restaurante:
Cdigo cuenta 510595 Nombre cta. Gastos laboralesotrosalimentacin Gastos laboralesotrosalimentacin IVA descontable Cuentas por pagar-otros Tercero Ejecutivo A 1.250.000 Ejecutivo B 1.250.000 Restaurante XXX Ltda. Restaurante XXX Ltda. 400.000 2.900.000 Db. Cr.

510595 240802 233595

Se puede notar que ya no se le hace retencin al restaurante, pues el costo o gasto en que incurre la empresa se reportar a la Dian como un gasto laboral y no como un costo servicios restaurante. Sin embargo, queda latente si el manejo del IVA facturado por el restaurante se pueda o no tratar como IVA descontable.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

En nuestro parecer, es razonable dejarlo como IVA descontable aunque se configura una situacin bastante extraa, y todo porque la norma del Art.387-1 no aclara lo que sucede en estos casos con el IVA).

Al cancelar la nmina a los dos ejecutivos:


Cdigo cuenta 510506 Nombre cta. Gastos laborales sueldos Gastos laborales sueldos Aportes de nmina Aportes a EPS Aportes nominaFondos Pensiones Retencin por salarios (0,8% de la base gravable laboral) Retencin por salarios (0,8% de la base gravable laboral) Salarios por pagar Salarios por pagar Tercero Ejecutivo A 7.000.000 Ejecutivo B 7.000.000 EPS xxxxxxx 560.000 Fondo xxxxxxxx 665.000 Db. Cr

510506

237005

237045

236505

Ejecutivo A 47.200

236505

Ejecutivo B 47.200 Ejecutivo A Ejecutivo B 6.340.303 6.340.303

250501 250501

2. Como ltima situacin, pensemos en lo que sucedera si se demuestra que el monto total de lo que se cancele mensualmente al restaurante est siendo pagado en beneficio de trabajadores que individualmente considerados perciben salarios inferiores a los 15 salarios mnimos, pero que el monto de lo pagado al restaurante, a la hora de prorratearlo entre los trabajadores beneficiados,

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Retencin en la Fuente sobre salarios

indica que cada trabajador est recibiendo un valor de alimentacin superior a los $763.000. Para ilustrar esta situacin, supngase que la empresa XYZ contrata los servicios del restaurante XXX Ltda. para que cada mes suministre el servicio de alimentacin a 10 de sus empleados y sus familias, y el costo mensual de dicho servicio asciende a 8.000.000 ms el 16% de IVA. Todos los 10 empleados tienen sueldos de 1.000.000 y estn sometidos al procedimiento 1 de retencin en la fuente por pagos laborales. En este caso, los $8.000.000 asignados entre los diez empleados, implican que cada uno de ellos est siendo objeto de un pago indirecto mensual que asciende a $800.000. En consecuencia, los primeros $763.000 se consideran ingreso para el restaurante y los $37.000 pesos restantes, s se consideran ingreso del trabajador. Las contabilizaciones seran:

Al recibir la factura del restaurante:


Cdigo cuenta 513595 Nombre cta. Servicios-otros Gastos laboralesotrosalimentacin IVA descontable Retencin por servicios (4% sobre los 7.630.000) Cuentas por pagar-otros Tercero Restaurante XXX Ltda. Se usaran los NIT de los 10 trabajadores, y en total el registro en esta cuenta dara Restaurante XXX Ltda. Restaurante XXX Ltda. 305.200 Restaurante XXX Ltda. 8.094.800 Db. 7.630.000 Cr.

510595

370.000 400.000

240802

236525

233595

Al cancelar la nmina a los diez empleados


Lo pertinente a comentar para esta parte de la contabilizacin,

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Retencin en la Fuente sobre salarios

es que como los diez empleados devengan salarios de 1.000.000 cada uno, el anlisis de la retencin en la fuente por pagos laborales del mes a cada uno de ellos, a pesar de sumarles los $37.000 dentro del total de pagos laborales, nos llevara a bases que en este caso no originan retencin en la fuente (la tabla, para el procedimiento 1, indica que solo hay lugar a practicar retenciones en la fuente, durante el presente ao 2.005, a salarios mensuales gravables que excedan el 1.804.000; ver Art. 383 del ET). Como vemos, las situaciones planteadas, derivadas del estudio a un solo artculo del estatuto tributario (Art.387-1), nos llevan a la conclusin de que en aquellas empresas donde se efecten pagos indirectos a sus trabajadores, pero en especial por concepto de alimentacin, requieren de una cuidadosa interpretacin de la norma y una correcta contabilizacin de las cifras, pues se debe aclarar si tales pagos indirectos constituirn o no ingreso tributario para el trabajador.

Cmo deben contabilizarse los pagos indirectos hechos a favor de los trabajadores y que s constituyen ingreso tributario para ellos?
(Efectos en materia de retenciones en la fuente)
Un trabajador puede percibir ingresos, originados en su relacin laboral, de dos maneras distintas: 1. Por la va positiva, es decir, porque le cancelan directamente, en dinero o en especie, el valor de sus salarios y 2) Por la va negativa, es decir, porque la empresa le ahorra el tener que entrar a cubrir un gasto en el que necesitaba incurrir (ej.: una capacitacin o un viaje, etc.).Lo anterior est ratificado en lo dispuesto por el Art.5 del Decreto 3750/86, norma que dispone lo siguiente:
ART. 5Para efectos de lo previsto en los artculos anteriores, constituyen pagos indirectos hechos al trabajador, los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge, o a personas vinculadas con l por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil,

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Retencin en la Fuente sobre salarios

siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no se trate de las cuotas que por ley deban aportar los patronos a entidades tales como el Instituto de Seguros Sociales, el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, el Servicio Nacional de Aprendizaje y las cajas de compensacin familiar. Se excluyen los pagos que el patrono efecte por concepto de educacin, salud y alimentacin, en la parte que no exceda del valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la respectiva empresa por tales conceptos, y siempre y cuando correspondan a programas permanentes de la misma para con los trabajadores.

Algunos de tales pagos indirectos al trabajador han sido exonerados, mediante normas especiales, de terminar considerndose ingreso para el trabajador, Aquellos que no tengan dicha exoneracin, se consideran entonces ingreso del trabajador y por tanto deben someterse a retencin en la fuente por pagos laborales (vase el Art.87-1 del ET).

El caso de los pagos por alimentacin


Un caso interesante de estudiar, en especial por sus efectos en materia de retencin en la fuente, es el que se establece en el Art.387-1 del E.T. norma que dispone lo siguiente:
ART. 387-1. Modificado. L. 788/2002, Art. 84. Disminucin de la base de retencin por pagos a terceros por concepto de alimentacin. Los pagos que efecten los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la alimentacin del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentacin para stos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisicin de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retencin en la fuente que le corresponda en cabeza de estos ltimos, siempre que el salario del trabajador

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Retencin en la Fuente sobre salarios

beneficiado no exceda de quince (15) salarios mnimos mensuales legales vigentes (hoy $ 5.722.500). Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Cdigo Sustantivo de Trabajo. Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de dos (2) salarios mnimos mensuales vigentes (hoy $ 763.000), el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retencin en la fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representacin de las empresas, los cuales son deducibles para stas. Para los efectos previstos en este artculo, se entiende por familia del trabajador, el cnyuge o compaero(a) permanente, los hijos y los padres del trabajador.

Lo que primero se debe aclarar entonces, es que si en una empresa se incurre en el costo de contratar los servicios de un restaurante, para que en el mismo se le suministre alimentacin en forma mensual a sus trabajadores, ello sera un costo deducible para el empleador y podra ser o no un ingreso para el trabajador, dependiendo de varias situaciones: 3. El monto total de lo que se cancele mensualmente al restaurante, es ingreso del restaurante si al prorratear ese costo entre todos los empleados y sus familias, se observa que cada uno de tales empleados est recibiendo un beneficio por alimentacin que no sobrepase dos salarios mnimos (381.500 x 2 = $763.000). Adicionalmente, ese beneficio en cabeza del trabajador se seguir considerando ingreso del restaurante si el trabajador beneficiado no percibe un salario mensual superior a los 15 salarios mnimos (15 x 381.500 = 5.722.500). Para ilustrar esta situacin, supngase que la empresa XYZ contrata los servicios del restaurante XXX Ltda. para que cada mes suministre el servicio de alimentacin a sus 10 obreros, y el costo mensual de dicho servicio asciende a 2.500.000 ms el 16% de IVA. Todos los obreros devengan

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el salario mnimo. En este caso, los $2.500.000 asignados entre los 10 obreros, implican que cada uno de ellos est siendo objeto de un pago indirecto mensual que asciende a $250.000 (cifra que no supera entonces los $763.000 mencionados anteriormente). Adicionalmente, como ninguno de los obreros devenga salarios mensuales superiores a los 15 salarios mnimos, se dan todas las condiciones para que los $2.500.000 se contabilicen como un costo por servicios y cuyo beneficiario sera el restaurante XXX Ltda. (No existe en este caso ningn ingreso para los trabajadores). Las contabilizaciones seran (para simplificar el ejercicio supongamos que solo hay lugar a efectuar retenciones en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta):

Cdigo cuenta 513595 240802

Nombre cta. Servicios-otros IVA descontable Retencin por servicios (4% sobre los 2.500.000) Cuentas por pagar-otros

Tercero Restaurante XXX Ltda. Restaurante XXX Ltda. Restaurante XXX Ltda. Restaurante XXX Ltda.

Db. 2.500.00 0 400.000

Cr.

236525

100.000

233595

2.800.000

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Captulo 4

Preguntas y Respuestas
Reduccin de la base para aplicar retencin en la fuente por ingresos laborales
Publicado: 28 de febrero de 2011

Para reducir la base para aplicar la retencin en la fuente por ingresos laborales, puedo restarle a estos los aportes a salud obligatoria e intereses de correccin monetaria simultneamente? R/ S. En el artculo 387 del Estatuto Tributario se indica que un asalariado puede restar los intereses en un prstamo para adquisicin de vivienda o los pagos por salud pre pagada y educacin, por el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Es decir que segn este artculo, el trabajador debe escoger entre los intereses del prstamo, la salud pre pagada o la educacin, pero no todos simultneamente. En cuanto a la salud obligatoria, s se puede restar, debido a que segn el artculo 3 del Decreto 2271 de junio de 2009 qued redactado que el asalariado puede restar los aportes a la salud obligatoria que hizo en el ao anterior, dividiendo sus aportes por 12 meses, sacando el valor que va a poder restar en este ao 2011. En este caso, si el asalariado en el ao 2010, pag los intereses de un crdito para adquisicin de vivienda y al mismo tiempo cotizaba la salud obligatoria, ambas cosas las puede restar simultneamente.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Retencin en la Fuente para salarios superiores a $2.400.000


Publicado: 5 de enero de 2011

Hay una persona que tiene un contrato por prestacin de servicios como administradora de un conjunto residencial y tiene un salario de $1.400.000. Se de una Ley donde dice que no se debe hacer retencin en la fuente sino a salarios superiores a $2.400.000. Me pueden colaborar si esto es cierto y qu Ley es? R/ Si es prestacin por servicios, no es un salario sino un honorario. Supongamos que el trabajador s recibe un salario y su empleador debe hacerle a ese salario una depuracin (ingresos no gravados, rentas exentas y otras deducciones) formando un salario gravable que se busca en la tabla del Art. 383 del Estatuto Tributario, en la que hay unos rangos y dependiendo del rango en el que aplique ese salario gravable, as mismo ser la tarifa de Retencin en la Fuente. El primer rango del artculo 383 dice que si el salario gravable se encuentra entre 0 y 95 UVT entonces no se le hace retencin, en ese caso sera tarifa cero (0). En este ao 2011,95 UVT equivalen a 95 x $25.132 = $2.387.540. Si el salario despus de depurado queda marcando $2.387.504 hacia abajo, NO quedar sujeto a Retencin en la Fuente. Es importante tener en cuenta algo que sali en la Ley 1429 de diciembre de 2010, ley de Formalizacin y Generacin de empleo, en el artculo 15, en donde indica que para los que viven de prestacin de servicios, honorarios o comisiones, si lo que se va a ganar en el ao es de 300 UVT o menos, se les debe hacer retencin como si fueran asalariados. 300 UVT equivalen a $7.539.600 que divididos en 12 meses, este trabajador ganara $628.300 pesos mensuales y en este caso, dicho trabajador puede hablar con su contratista y le dice que le pague como asalariado y ah estara acogindose a la tabla del artculo 383, que le favorece para que no est sujeto a la retencin en la fuente.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

La Retencin en la Fuente por salarios y no descontada al trabajador, se convierte en ingresos para el empleado?
R/ Si al trabajador asalariado le toca declarar renta, debe denunciar los ingresos brutos que aparecen en el formulario 220 que le entrega el empleador de las retenciones realizadas por la empresa durante el ao. Si no le hicieron retencin entonces no hay ninguna retencin que el empleador pueda tomarse.

Retencin en la Fuente sobre diferentes montos como salarios, honorarios y otros


Publicado: 16 de Junio de 2010

Al gerente le pagan diferentes montos por salarios, honorarios y le cancelan tambin el arriendo del apto en donde vive. Su factura est a nombre de la compaa. Se le efecta retencin en la fuente del 3,5%. Los tres valores se suman como base de retencin en la fuente por ingresos laborales? R/ S. Si los pagos que se le hacen al trabajador, lo hacen por ingreso laboral, independiendo cmo la empresa se los reconoce, se le debe efectuar la retencin en la fuente por el valor total de los ingresos.

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Retencin en la Fuente sobre salarios

Cambios de procedimiento para descuento de Rete fuente


Publicado: 2 de agosto de 2010

Puedo cambiar de procedimiento para descuento de Rete fuente sobre salarios para el segundo semestre si mi empresa en ningn momento me ha recomendado procedimiento? Si por error me calcularon la retencin en la fuente sobre salarios, mi empresa, est obligada a re calcular y realizar devolucin? R/ Segn el Concepto Dian 2340 de 1993, que aparece en el manual de LEGIS de Retencin en la Fuente 2010, pgina 102 y prrafo interno 0129-1 dice que una vez elegido el procedimiento de retencin que se le ha de efectuar a cada uno de los trabajadores, se le debe seguir aplicando durante todo el ao gravable. Porque aceptar el cambio de procedimiento durante el mismo ao gravable es convertir el impuesto de renta en instantneo cuando en realidad es un impuesto de perodo que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, adems de permitir que de esta manera se quiebre la progresividad de la tabla del impuesto autorizando que muchos pagos se queden sin retencin segn le convenga al trabajador. Es por esta razn que no es posible el cambio de procedimiento.

Bases de retencin en la fuente sobre salarios


Publicado: 12 de Julio de 2010

A partir de qu salario base se hace el descuento de retencin a la fuente y cunto es, en los trabajadores, ya sean supernumerarios o fijos? R/ Es relativo, porque a los salarios se les puede restar algunos valores para obtener la base de Retencin en la Fuente. Lo que todo asalariado puede restar es el aporte a 104 | a c t u a l i c e s e . c o m

Retencin en la Fuente sobre salarios

pensiones, el aporte obligatorio a salud y tambin los aportes voluntarios, entre otros. Despus de depurado el salario, queda una base final y se busca ese valor en la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario. Si la base se pasa de 95 UVT, entonces se ubica en las tablas del artculo y se aplica la frmula de la tabla para definir la Retencin en la Fuente. En la prctica, si una persona se pasa de un salario base de $2.400.000, despus de restarle los valores de aportes, se le debe practicar Retencin en la Fuente.

Retencin en la Fuente de acuerdo a ingresos laborales


Publicado: 26 de abril de 2010

Si un empleado tiene en el mes suficientes ingresos para retencin en la fuente, hay que efectursela as no haya quedado con % en el clculo que se hizo en diciembre de 2009? R/ Si la persona est sometida al procedimiento 2 de Retencin en la Fuente y cuando definieron el porcentaje fijo en diciembre, que le tendran que estar aplicando en cada uno de los meses del semestre de enero a junio qued en 0%, entonces no hay que hacerle retencin a esta persona. Pero si el porcentaje que dio fue mayor a 0%, entonces se le aplica dicho porcentaje en su retencin.

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ndice alfabtico informativo


103, 105

A
ABC de la Retencin en la Fuente .................................. 3, 7 Aportes a salud . 48, 57, 60, 64, 101 Asalariado ... 41, 44, 47, 49, 50, 51, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 64, 65, 101, 102, 105

S
Salarios .. 39, 44, 46, 50, 54, 55, 57, 60, 62, 70, 71, 72, 74, 75, 77, 84, 86, 87, 89, 93, 95, 97, 100, 102, 103, 104

T
Trabajadores independientes 39, 48, 50, 53, 57, 60, 64, 75

N
Normatividad .......................3, 37

R
Retencin en la Fuente . 38, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 53, 56, 57, 59, 65, 66, 69, 72, 73, 75, 76, 77, 84, 85, 98, 102,

U
UVT .... 6, 42, 45, 65, 71, 73, 85, 102, 105

107

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