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Trabajos para Realizar Procedimientos Sec. 920 Convenidos Respecto de Informacin Financiera

NIA/SR 3

Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera

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Norma Ecuatoriana de Auditora 30

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CONTENIDO
Prrafos Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera Introduccin Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos Definicin de trminos del trabajo Planificacin Documentacin Procedimientos y evidencia Informes Apndice 1: Modelo de carta de compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos Apndice 2: Modelo de informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar 1-2 4-6 7-8 9-12 13 14 15-16 17-18 1 1-2 2 2-3 3 4 4 4-5 6 7-8 Pginas

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico

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TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA

Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditora NIA/SR 3, seccin 920.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se efecta un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo. Esta NEA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede dar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Esta NEA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NEA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NEA. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efecte ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.

2.

3.

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos

4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados ... el trmino auditor se usa a lo largo de las NEA cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que efecte servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

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5.

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinin. En su lugar, los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos ser realice, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

6.

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos

7. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: a) integridad; b) objetividad; c) competencia profesional y debido cuidado; d) confidencialidad; e) conducta profesional; y f) estndares tcnicos. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos; sin embargo los trminos objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos. 8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo.

Definicin de los trminos del trabajo

9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna opinin. El propsito declarado para el trabajo. La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos.

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La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el trabajo. 010. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador, representante de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido. 011. Es en el inters en tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse. 012. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden: Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se acord entre las partes. Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos ser realicen. 0 Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tiempo de informe de resultados de hechos que se emitir. Un modelo de carta compromiso aparece en el Apndice 1.

0Planificacin
013.

El auditor deber planificar el trabajo de modo que se efecte un trabajo efectivo.

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0Documentacin
014.

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y los trminos del trabajo.

0Procedimientos y evidencia
015.

El auditor deber efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos. 016. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: Investigacin y anlisis. Reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud. Observacin. Inspeccin. Obtener confirmaciones. El Apndice 2 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los procedimientos que pueden ser utilizados como una parte de un trabajo tpico con procedimientos convenidos.

Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado. 18. El informe de resultados de hechos debera contener: a) un ttulo; b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los procedimientos convenidos); c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos; d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario; e) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;

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f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad; g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; h) una lista de los procedimientos especficos realizados; i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados; j) una declaracin de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditora, ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna opinin; k) una declaracin que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados; l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen; m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto; n) la fecha del informe; o) la direccin del auditor; y p) la firma del auditor El apndice 2 contiene un modelo de informe de resultados de hechos emitidos en conexin con un trabajo para realizar los procedimientos convenidos respecto de informacin financiera.

Perspectiva del Sector Pblico

1. El informe de un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que ser realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin en un ms amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia del gobierno). Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con procedimientos convenidos de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, con los informes de desempeo.

2.

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APNDICE 1
Modelo de carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NEA y no se pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.
Fecha Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora (o normas prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo: (describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora y, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que podrn a nuestra disposicin cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros horarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La Auditora responder solo hasta el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Srvase firmar y devolver la copia anexa a esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados. XYZ & Co. Acuse de Recibo a nombre Compaa ABC por (firma) Nombre y Ttulo Fecha

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APNDICE 2
Modelo de informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS Para (quienes contrataron al auditor) Hemos realizado los procedimientos convenidos con usted y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas adjuntas (no se muestran en este modelo). Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta del libro mayor. 2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este modelo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares. 3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores confirmar los saldos que se adeudan al (fecha). o solicitamos a los proveedores

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el prrafo 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crdito y los cheques pendientes superiores a S/.xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones. Informamos de nuestro resultado abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban. c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para todos dichos proveedores. d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de S/.xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:

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(Detallar excepciones) Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora, ni una revisin hechas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, no expresamos ninguna opinin sobre las cuentas por pagar al (fecha). Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, otros asuntos pudieron haber llamado nuestra atencin que habran sido reportados a ustedes. Nuestro informe es exclusivamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin no debe utilizarse para ningn otro propsito, ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ninguno de los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en conjunto. AUDITOR Fecha Direccin

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