IV

InformE t e n C o nEspEcIal i d Lineamientos generales para disear un sistema de costos o InformE EspEcIal aplIcacIn prctIca aplIcacIn prctIca GlosarIo contablE GlosarIo contablE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV 8 IV - - 1 IV - 5 IV-117 IV IV-14 IV-11 IV-14

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin Anlisis del punto de su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando Las notas de crdito y equilibrio y de contribucin las cunetas travs del sistema financiero (Parte final) Cobranzas adel PCGE (modificado) Cierre de resultados de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin Estadode las cuentasy ganancias acumuladas: Una nueva opcin de reporte finany Determinacin del Resultado del Ejercicio ciero en las NIIF para Pymes Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Anlisis del punto de equilibrio y de contribucin Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

Caso N 1
Margen de contribucin
Total Base Unitaria % 100% 60% 40% S/. 20 12 8 % 100% 60% 40% Importe Venta, 10,000 unidades a S/.20 Menos: Costos variables Margen de contribucin Menos: Costos fijos Utilidad 200,000 120,000 80,00 60,000 20,000

1. Introduccin
Explicar el anlisis de punto de equilibrio requiere un marco conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicacin en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artculo presenta una explicacin del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicacin al estudio del anlisis del punto de equilibrio y de contribucin. Esta aplicacin generalmente se conoce como anlisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distincin entre el anlisis de contribucin y el anlisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificacin y la medicin separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como tambin el concepto de volumen que est relacionado con la produccin o la actividad productiva1. Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y anlisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener prdidas. El punto de equilibrio es un indicador del nivel mnimo que debe tener una empresa como actividad productiva.

Observe que el estado de resultados se basa en el mtodo del margen de contribucin, donde este es igual al ingreso-costo variable. El resultado vara si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observando, la razn del margen de contribucin es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relacin del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos. Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribucin permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuacin.

2. Anlisis de contribucin
Constituye una tcnica para calcular y evaluar la incidencia de las utilidades en funcin del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El anlisis de contribucin enfoca el margen de contribucin que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestin. Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribucin en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administracin.
1 WELSCH, Glen. Presupuestos: Planificacin y control de utilidades. Pgina 528. Quinta edicin. Mxico.

Caso N 2
Estado de resultado por margen de contribucin 1. Cul es la utilidad si el volumen de produccin disminuye 5%? 2. Cul sera la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5%? 3. Cul sera la utilidad si los costos fijos se aumentaran en S/.6,000? 4. Cul sera la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5%?
Actualidad Empresarial

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV-1

Informe Especial

Anlisis del punto de equilibrio y de contribucin

IV
Solucin

Informe Especial
Ao 1 Ventas Costo de ventas:
Escenario 1 2 3 4 5

5. Cul sera la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%?

Ao 2 2400,000 480,000 240,000 70,000 612,000 1502,000 898,000

Ao 3 2800,000 540,000 380,000 76,000 874,000 1870,00 930,000

2000,000 440,000 300,000 60,000 450,000 1250,000 750,000

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos variables Costos indirectos fijos Total Utilidad bruta Menos: Gastos venta y administracin: Variables Fijos Total Utilidad neta Rendimiento de las ventas

Ventas (-) Costo variable Margen de contribucin (-) Costo fijo Utilidad

190,000 210,000 200,000 200,000 220,000 114,000 120,000 120,000 114,000 120,000 76,000 60,000 16,000 90,000 60,000 30,000 80,000 66,000 14,000 86,000 100,000 60,000 26,000 57,000 43,000

Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, tambin cambia el monto de las utilidades. Para fines internos de la administracin, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin estructurado a varios niveles de produccin y venta. Para fines internos de la administracin, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribucin. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es esttico y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin es dinmico. Este segundo mtodo proporciona informacin que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de qu tal si. El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para poder tomar una decisin2.

200,000 400,000 600,000 150,000 7.5%

220,000 600,000 820,000 78,000 3.3%

240,000 924,000 1164,000 (234,000) (8.3%)

3. Anlisis de equilibrio
El anlisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el anlisis del margen de contribucin como el anlisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el anlisis del margen de contribucin; sin embargo, pone el nfasis en el nivel de produccin o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos. El anlisis de equilibrio comprende tanto el anlisis del punto de equilibrio como las grficas del punto de equilibrio.

Caso N 4
Clculo costo-volumen-utilidad Al completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la variabilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribucin que se emplear para el clculo del punto de equilibrio.
Caso 1 2 3 4 2,000 1,000 1,500 700 300 Ingreso Costo variable 500 300 1,000 40% Costo fijo Costo total 800 Utilidad operativa 1,200 200 % Margen contribucin

Caso N 3
Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribucin
Ao 1 Ventas Costo variable: Materia prima Costo indirecto variable Gastos variables Total costo Margen de contribucin ndice de contribucin 440,000 60,000 200,000 700,000 1300,000 65% 480,000 70,000 220,000 770,000 1630,000 67.9% 540,000 76,000 240,000 856,000 1944,000 69.4% 2000,000 Ao 2 2400,000 Ao 3 2800,000

Solucin
Caso 1 2 3 4 Ingreso 2,000 2,000 1,000 1,500 Costo variable 500 1,500 700 600 Costo fijo 300 300 300 300 Costo total 800 1,800 1,000 900 Utilidad operativa 1,200 200 0 600 % Margen contribucin 60% 10% 0 40%

El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribucin como del coeficiente de contribucin. Estos son los factores que los gerentes de produccin consideran con mayor discrecin. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la lnea de productos individuales. A continuacin se estructura un estado resultado tradicional:
2 BACKER/JACOBSEN. Contabilidad de costos. Segunda edicin. Pgina 1997.

IV-2

Instituto Pacfico

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso N 5
Clculo del costo volumen utilidad Manufactura del Sur SAC vendi 180,000 unidades de su producto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000. Calcular 1. La contribucin marginal y la utilidad operativa 2. El proceso actual de fabricacin requiere del uso intensivo de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricacin con tecnologa de punta, lo cual aumentar el costo fijo anual a S/.2500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el ao 2012. Cmo afectara la aceptacin de la propuesta en el primer punto? Solucin 1. Estado de resultado con enfoque marginal
Ventas: 180,000 x S/.25 Menos: costo variable: 180,000 x S/.20 Margen de contribucin Menos: costos fijos Utilidad operativa S/.4500,000 3600,000 900,000 800,000 100,000 100.00% 80.00% 20.00% 17.78% 2.22%

IV

Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compaa en unidades es: S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:
A B Unidades 27,143 x 60% 27,143 x 40% 16,286 10,857 27,143

Caso N 7
Punto de equilibrio y mezcla de venta Asuma que la compaa ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes:
Concepto Ventas Mezcla de ventas Menos costos variables Margen de contribucin Razn del margen contribucin A 60,000 30% 48,000 12,000 20% B 120,000 60% 80,000 40,000 33.33% C 20,000 10% 10,000 10,000 50% Total 200,000 100% 138,000 62,000 31%

Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200 Solucin La razn del margen de contribucin (MC) para la compaa es: S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es:
S/.37,200/0.31 = S/.120,000

2. Resultado de la propuesta
Ventas: 180,000 x S/.25 Menos: costo variable: 180,000 x S/.10 Margen de contribucin Menos: costos fijos Utilidad operativa S/.4500,000 1800,000 2700,000 2500,000 200,000 100.00% 40.00% 60.00% 55.55% 4.45%

Lo cual partir la razn de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:
A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% = S/.36,000 72,000 12,000 S/.120,000

Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prcticamente se duplica.

Caso N 6
Anlisis de mezcla de ventas Suponga que la Ca. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribucin, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000.
Concepto Precio de venta Costo variable MC contribucin Mezcla de ventas Producto A 30 24 6 60% Producto B 20 10 10 40%

Caso N 8
Costo-volumen-utilidad La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el prximo ao: Ventas Costos variables Costos fijos S/.100000,000 90000,000 6000,000

El margen de contribucin (MC) promedio ponderado unitario:

(S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6

Con las cifras anteriores se calcular la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: 10% de aumento en el volumen de ventas
Actualidad Empresarial

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV-3

IV

Informe Especial
Solucin Costo de materia prima:
Inventario Inicial + compras inventario final

10% de aumento en los costos fijos 10% de disminucin en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminucin en costos variables
Caso A B C D E Ventas 110000,000 100,000,000 90000,000 100000,000 100000,000 Costo variable Margen de contrib. Costos fijos 6000,000 6600,000 6000,000 Utilidad neta 5000,000 3400,000 3000,000

S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de produccin del estado de ganancias y prdidas de la empresa. El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1120,000 entre la razn del margen de contribucin 0.6773584906 factor que se obtiene dividiendo el margen de contribucin de S/.3590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1653,481.89, tal como se indica a continuacin:
S/.1120,000 0.6773584906 S/.1653,481.89

99000,000 11000,000 90000,000 10000,000 81000,000 99000,000 9000,000 1000,000

6000,000 (5000,000) 6900,000 16600,000

76500,000 23500,000

PE = PE =

Caso N 9
Estado de resultado y clculo del punto de equilibrio La empresa Mquinas S.A. somete la siguiente informacin concerniente a sus operaciones durante el perodo terminado el presente perodo:
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima Costo de mano de obra directa Costos indirectos variables Costo indirecto fijo Gastos de administracin y venta variables Gastos de administracin y venta fijos Inventario de materia prima Inventario final de productos terminados 300,000 100,000 900,000 800,000 140,000 700,000 100,000 420,000 130,000 500,000

Empresa Mquinas SA Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 200X

Ventas (-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados (+) Costo de produccin variable Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin variable 870,000 800,000 140,000 1810,000 2110,000 (-) Inventario final de productos terminados Utilidad bruta marginal 500,000 1610,000 3690,000 100,000 3590,000 300,000 S/. S/. S/.5300,000

No haba, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del perodo. Las ventas para el perodo de seis meses ascendieron a S/.5300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%. Con la base de esta informacin, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio. En relacin con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos: 1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecern iguales a los correspondientes a los ltimos seis meses. 2. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuar igual en el prximo futuro.

(-) Gastos de administracin y venta Margen de contribucin (-) Costo fijos Costos indirectos de fabricacin Gastos de administracin y ventas Utilidad antes del impuesto Impuesto a la Renta, 30% Utilidad neta 700,000 420,000

1120,000 2470,000 741,000 S/.1,729,000

IV-4

Instituto Pacfico

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV
Aplicacin Prctica

Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - SegundaQuincena de Octubre 2011 X DEBE HABER

Caso N 5
Cobranza en Efectivo y con Cheques Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:
US$ - En efectivo - Cheque del propio Banco 3,500 3,500 7,000 Equiv. S/. 12,250 12,250 24,500

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones Pas - Agenc. Magdalena 24,500 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 24,500 (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)

Por liberacin parcial de documentos en cobranza

DEBE HABER

Notas: Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidacin de los estados financieros los saldos queden en cero. b) Empresa mercantil
X (No efecta registro contable) DEBE HABER

8402 VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,800 8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600

Caso N 6
Liquidacin de Letras en Cobranza Liquidacin con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dlar, segn detalle siguiente:
US$ Cobranza en ofic. principal Cobranza en Ag. Magdalena Menos: Comisin 2% Neto a pagar: 7,000 7,000 14,000 (280) 13,720 Equiv. S/. 24,500 24,500 49,000 (980) 48,020

a) Empresa bancaria - En la Agencia Magdalena

X DEBE HABER

Notas: a) El Banco remitir al cliente cedente Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Letras. b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dlar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variacin no generar ganancia ni prdida por diferencia de cambio a la entidad financiera. b) Empresa mercantil - Por la recepcin de Nota de Abono
X 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667) 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar En Cobranza (Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a travs del Banco) 49.000 980 DEBE HABER

1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depsitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco) 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones pas -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes)

a) Empresa bancaria - Por liquidacin de la cobranza

X DEBE HABER

Notas: a) La Agencia de Magdalena entregar a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitir Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada. b) El tercer dgito es dos (2) por ser la operacin en moneda extranjera. - En la oficina principal (Al recibir Nota de Abono de Agencia Magdalena)
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta) 5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisin ganada) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depsitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente) 48,020

Notas: a) El ltimo dgito es dos (2) en Bancos y Letras por Cobrar; por ser la operacin en moneda extranjera. b) Los saldos de la otras cuentas sern consideradas como operacin en moneda nacional. - Por el aumento en la tasa de cambio (S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER 1 DEBE HABER 1 DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01Depsitos en cuenta corriente (Notara con cta. cte. en el Banco) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cuentas ctes. operat. 410 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por cobrar En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970

X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12322 Letras por cobrar En cobranza 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio (Ganancia)

1,400 1.400

Nota: De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la presentacin de los estados financieros, es prudente efectuar la actualizacin integral por variacin en la tasa de cambio con aplicacin a resultados. Por liberacin parcial de documentos en cobranza (4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600
DEBE HABER

171

Por liquidacin del cliente cedente (Emisin de Nota de Cargo)

DEBE HABER OBLIGAC. A LA VISTA 410 2121.01 Depsitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)

2 2101

04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Document. en cobranza 47,600 01 BIENES Y VALORES ENTREG. 0114 Entregas en cobranza Letras en cobranza 47,600

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros (Recuperacin de pago efectuado a Notaria) 5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas (Comisin ganada) _____ 410

Notas: a) El ltimo dgito es dos (2) por ser la operacin en moneda extranjera. b) Los gastos del protesto podra ser debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestin de recuperacin con el cedente de la cobranza dudosa. Por la disminucin en la tasa de cambio (S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280
DEBE 280 HABER

171

Notas: a) A la fecha el cliente cedente tiene pendiente de cobro, a travs del Banco, una Letra por US$3,500. b) El saldo de las Cuentas de Orden mantienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualizacin, variacin que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.

239 _____ 410

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (Prdida) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC 12322 Letras por cobrar - En cobr.

280

Por liberacin de documentos en cobranza (Letra protestada de US$3,500)

DEBE HABER

Por liberacin de documentos en cobranza con el Banco (Letra de US$ 3,500)

DEBE HABER

3 8402

Caso N 7
Devolucin de Letras en cobranza La oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dlar. Procediendo a su protesto y a la liquidacin siguiente:
Concepto - Letra en cobranza por devolver comisin, 2% gastos notariales (protesto de Letra) US$ 3,500 70 50 120 Equiv. S/. 11,970 239 171 410

VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta) 8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.01 Valores recibidos en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)

04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza 11,900 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)

Notas a) El Banco remitir a la empresa mercantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante. b) Es aplicable lo comentado en el 6. ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelacin de saldos en M/E por variacin en la tasa de cambio. b) Empresa mercantil - A la recepcin de Nota de Cargo del Banco (Letra devuelta y gastos)

a) Empresa bancaria - Pago efectuado previo a la liquidacin (gasto a cargo de cliente cedente)

Notas: a) La empresa mercantil, adems de efectuar la accin de cobranza por la va legal de la Letra protestada, deber hacer la estimacin por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, segn sea el caso. b) La disminucin en la tasa de cambio por la devolucin de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera. c) Las Cuentas de Orden podrn ser expresadas a la tasa de cambio ltimo, sin que la variacin afecte a resultados.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

IV-6

Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

3. Descuento de letras
Entre otras operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento. Caractersticas de la operacin Mediante esta modalidad de crdito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operacin que suele efectuarla, por lo general, con su Banco. La entidad financiera por la transaccin deducir por adelantado los intereses calculados, as como la comisin de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto ser abonado en la cuenta corriente del cliente descontante. En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el perodo de cobro sern recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.
1 8301 CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal (Dos letras de S/.5,000 c/u) DEBE 10.000

IV
HABER

10.000

Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)

DEBE HABER

Caso N 8
Remisin de letras para ser descontadas La oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) das para ser descontadas, con la liquidacin siguiente:
Letras en descuento Menos: Intereses 60 das Comisin de cobranza por una sola vez Importe Neto: S/.10,000 (1,000) (200) 8,800

1401 CRDITOS VIGENTES 1411.01.05 Crditos comerciales - Descuentos 10,000 2901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado 5107 COMISIONES POR CRDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Crditos comerciales (Comisin ganada) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depsitos en cuenta corriente (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.) ______ 10,000

1,000

200

8,800 _______ 10,000

a) Empresa bancaria - Por la recepcin de la Letras

Notas: a) El Banco remitir al cliente descontante Nota de Contabilidad con la liquidacin de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes. b) A efectos de presentacin del Estado de Situacin Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado ser deducido de la cuenta 1411.01.05 Crditos Comerciales - Descuentos. c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado sern aplicados a resultado conforme devenguen. En tanto, que la comisin ganada ser reconocida como ingreso al momento de percibirla.

Estado de resultados y ganancias acumuladas:

Una nueva opcin de reporte financiero en las NIIF para Pymes
Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicacin obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior. Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas: a) Empresas bajo supervisin y control de la CONASEV. b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas debern aplicar NIIF completas oficializadas por CNC2 . c) Empresas bajo la supervisin de la SBS y AFP.
1 La UIT de referencial es aquella que se encuentra vigente al 1 de enero de cada ejercicio econmico. 2 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad, es la entidad que oficializa las NIIF en Per.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opcin de reporte financiero en las NIIF para Pymes Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

1. Introduccin
Mediante la Resolucin emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad N 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviembre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificacin de la versin original de las NIIF completas.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Seccin 27 prrafo 29.27). e) Un nico importe que comprenda el total de: (i) El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta lnea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza. h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado). B. Ganancias acumuladas a) Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de perodos anteriores. d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se informa. 2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acumuladas Se ha diseado un posible formato referido a este estado financiero:
Nombre de la Empresa Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Al 31 de diciembre de 2011 (En miles de nuevos soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Prestacin de servicios Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (Prdida) Operativa Ingresos financieros Gastos financieros diferencias de cambio neto Participacin en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el mtodo de la participacin Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

En este informe vamos a desarrollar la Seccin 6 denominada Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas, debido a que esta seccin nos provee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.

2. Marco normativo
2.1. Alcance y objetivo Esta seccin establece los requerimientos que la empresa deber tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas. Asimismo, el objetivo de esta seccin es presentar el resultado del perodo de una entidad referida a una etapa, as como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las polticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el perodo, identificacin de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio. 2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podr elaborar un Estado de resultados y ganancias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito: Si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se presentan EE.FF. surgen del: - Resultado - Pago de dividendos - Correccin de errores de los perodos anteriores - Cambios de polticas contables
Solo si: Los nicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del perodo, pago de dividendos y/o por correccin de errores contables y cambios de polticas contables. En un solo Estado financiero Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Patrimonio

El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del perodo sobre el cual informa. En este estado se deber mostrar lo siguiente: A. Estado de resultados Contempla la informacin referida a la determinacin del Resultado integral y del resultado del perodo, la misma que se seala en la seccin 5 de las NIIF para Pymes: a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos financieros. c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (Seccin 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Seccin 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.
3 Entindase como Pyme, aquella entidad bajo el contexto contable de las NIIF para Pymes, y se refieren a las pequeas y medianas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. (Seccin 1, prrafo 1.2)

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Segunda Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Componentes de Otro Resultado Integral: Ganancias (prdidas) por conversin de EE.FF. en M.E.de una inversin en un negocio en el extranjero Ganancias (prdidas) actuariales por beneficios de empleados Ganancias (prdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura Otro resultado integral antes de impuestos Participacin en asociadas y entidades controladas Impuestos a las ganancias relacionados Otros Resultado Integral Resultado Integral Total Ganancias Acumuladas Ganancias acumuladas al 1 de enero 20XX Resultado integral total del perodo Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar) Ajustes por correccin de errores de ejercicios anteriores Ajustes por cambios de polticas contables Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX Total de Ganancias Acumuladas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Rubro/ Descripcin Otras mercaderas (Obsequios) mercaderas por recibir Inmuebles maquinaria y equipo Inmuebles, maquinarias. y equipo Depreciacin Otros activos Total Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Tributos y contribuciones Remuneraciones del personal Anticipos recibidos Provisin por beneficios a los empleados Participaciones Manuel Delgado Flores Oscar Flores Retamozo Reserva legal Resultados acumulados 87,255.00 Gastos de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Total 90,000.00 60,000.00 19,600.00 88,756.00 0 362,044.00 362,044.00
1,456,637.60

IV
Total

Al 01.01.11 Parcial 9,900.00 Total

Al 31.12.11 Parcial 5,600.00 17,652.00

386,000.00

490,270.00

465,050.00 -79,050.00 5,575.00 5,575.00 1,456,637.60 516,890.00 516,890.00

588,920.00 -98,650.00 5,575.00 5,575.00 953,122.00 95,860.00 95,860.00

307,267.60

102,242.00

3. Aplicacin prctica
La empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligacin pblica de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del perodo 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo as la empresa tiene la siguiente informacin del perodo 2011:
Rubro/ Descripcin Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo Cuentas en instituciones financieras Cuentas por cobrar comerciales (neto) Cuentas por cobrar comerciales Estimacin de cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar (neto) Garantas de alquiler Saldo a favor IR Cuentas por cobrar a entidades relacionadas Inventarios Mercaderas 305,205.00 315,105.00 78,650.00 209,564.00 89,200.00 438,350.00 Al 01.01.11 Parcial Total Al 31.12.11 Parcial Total

259,217.60

45,860.00

48,050.00

39,582.00 16,800.00

12,080.00

12,080.00

15,200.00

15,200.00

150,000.00 90,000.00 60,000.00 19,600.00 19,600.00

150,000.00

527,550.00 38,000.00 155,860.00

193,860.00

19,600.00 450,800.00 38,500.00 80,920.00 953,122.00

88,756.00 450,800.00 38,500.00 80,920.00

188,607.60

96,950.00

-20,956.40

-9,695.00 Venta de bienes Costo de ventas

Rubro/Descripcin

Al 31.12.11 2,352,000.00 -1,528,800.00 -211,800.00 -317,448.00 -18,600.00 -40,860.00 -18,000.00 -9,695.00 66,000.00 108,012.73 29,999.05 -188,182.95

33,800.00

28,400.00

Gastos de personal Servicios prestados por terceros Gastos por tributos Gastos diversos de gestin Valuacin de activos Otras provisiones Otros ingresos ordinarios Ganancia por diferencia de cambio Ingresos Financieros Prdida por diferencia de cambio

33,800.00

15,800.00 12,600.00

45,860.00

45,860.00 101,902.00

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Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
Rubro/Descripcin Al 31.12.11 -19,256.27 -38,500.00 -16,269.56 -67,680.00 Empresa Los Faroles SRL Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (Prdida) Operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Prdida por medicin al valor razonable de activos no financieros Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por impuesto a las ganancias Resultado Neto de Impuestos Componentes de Otro Resultado Integral: Correccin de errores contables de ejercicios anteriores Impuesto a las Ganancias relacionados con otros componentes del resultado integral Impuesto a las ganancias Total Componentes de Otro Resultado Integral Resultado Integral Total al 31.12.11 Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 Resultado Integral Total Dividendos del perodo Ajustes por correccin de errores de ejercicios anteriores Ajustes por cambios de polticas contables Ganancia acumulada al 31.12.11 Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11 2,352,000.00 2,352,000.00 (1,528,800.00) 823,200.00 (379,603.54) (253,069.03) 66,000.00 0.00 256,527.44 29,999.05 (19,256.27) (80,170.22) 0.00 187,100.00 (56,130.00) 130,970.00 (38,500.00)

Gastos financieros Gastos de ejercicios anteriores Participacin de los trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30%

Otros datos adicionales - La distribucin de los gastos operativos se realiza de la siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40% - La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y se reconoce segn lo establece la Seccin 28 Beneficios a los empleados. - La tasa del Impuesto a la Renta es del 30% Se pide Elaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas Desarrollo Siendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variacin de su patrimonio, solo por el resultado del perodo obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podr simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado Estado de resultados y ganancias acumuladas, estructurado de la siguiente manera: Este nico estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostrara la siguiente informacin:

(11,550.00) (50,050.00) 80,920.00 450,800.00 80,920.00 0.00 38,500.00 0.00 38,500.00 570,220.00

Empresa Los Faroles SRL Estado de Cambio de Patrimonio (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)
Estado de cambios en el patrimonio Saldos al 1 de enero de 2011 A. Resultado Integral Total del Ejercicio Resultado Integral: - Ganancia (prdida) neta del ejercicio - Otro resultado integral Reserva legal B. Ajustes por Cambios de Polticas Contables y Correccin de Errores Cambios en polticas contables - ajuste por reexpresin retroactiva - Correccin de errores - ajustes C. Total de Cambios en Patrimonio del Perodo Saldos al 31 de diciembre de 2011 Resultado Atribuido a la Controladora (60%) Resultado Atribuido a los Intereses Minoritarios (40%) 0 150,000.00 0 19,600.00 0 0 0 0 38,500.00 0 38,500.00 119,420.00 570,220.00 80,920.00 Otras Reservas de capital 19,600.00 0 Total patrimonio 620,400.00 80,920.00 0 80,920.00 0 0 38,500.00 0 38,500.00 119,420.00 739,820.00 443,892.00 295,928.00

Capital emitido 150,000.00 0

Resultados acumulados 450,800.00 80,920.00

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
0.00 21,412.00 0.00 1,000.00
70 VENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS

21,412.00

1,000.00

Mayor Ramos S.C. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Mayor Katun S.A. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,400.00 25,266.16

9,000.00 17,880.00

5,800.00 25,266.16

25,266.16

4,000.00 5,000.00

7,080.00

2,000.00

2,000.00

26,666.16

26,880.00

31,066.16

25,266.16

9,000.00

7,080.00

2,000.00

2,000.00

20 MERCADERAS

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

20 MERCADERAS

15,000.00

7,500.00

80,000.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

16,000.00

220,000.00

15,000.00

7,500.00

80,000.00

0.00

16,000.00

0.00

220,000.00

0.00

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB.CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

11,800.00

3,854.16

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB.CONTR.Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

120,000.00

1,080.00

0.00

11,800.00

0.00

3,854.16

0.00

120,000.00

1,080.00

0.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,000.00

10,000.00

10,000.00 782.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

50 CAPITAL

7,080.00

6,500.00 7,080.00

120,000.00

0.00

2,000.00

10,000.00

10,782.00

7,080.00

13,580.00

0.00

120,000.00

50 CAPITAL

58 RESERVA LEGAL

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS

4,500.00

6,000.00

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

4,500.00

0.00

6,000.00

0.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

69 COSTOS DE VENTAS

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

3,062.00

400.00

7,500.00

2,000.00

5,000.00

3,062.00

400.00

7,500.00

0.00

2,000.00

0.00

0.00

5,000.00

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GAST.

6,000.00

6,000.00

3,062.00 12,250.00 12,250.00

400.00 14,912.00 12,250.00

7,500.00

7,500.00

0.00

6,000.00

6,000.00

0.00 27,562.00 27,562.00 7,500.00 7,500.00

Mayor Ramos S.C. (2) Incluye los asientos de cierre

69 COSTOS DE VENTAS 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCER. 70 VENTAS

7,500.00

7,500.00

21,412.00

21,412.00

1,400.00 25,266.16 213.84 213.84 27,093.84

9,000.00 17,880.00 213.84

5,800.00 25,266.16 5,800.00

25,266.16 5,800.00 5,800.00 7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00

27,093.84

36,866.16

36,866.16
77 INGRESOS FINANCIEROS 80 MARGEN COMERCIAL

20 MERCADERAS

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

1,000.00

1,000.00

7,500.00 13,912.00

21,412.00

15,000.00 7,500.00

7,500.00 7,500.00 7,500.00

80,000.00 80,000.00

80,000.00 80,000.00

1,000.00 22,500.00 22,500.00 160,000.00 160,000.00

1,000.00

21,412.00

21,412.00

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

82 VALOR AGREGADO

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN

11,800.00 11,800.00

11,800.00 11,800.00

3,854.16 3,854.16

3,854.16 3,854.16

13,912.00

13,912.00

13,912.00 0.00

13,912.00

23,600.00

23,600.00

7,708.32

7,708.32

13,912.00

13,912.00

13,912.00

13,912.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.

2,000.00 2,000.00

2,000.00 2,000.00

10,000.00 782.00 782.00

10,000.00 782.00 782.00

13,912.00

13,912.00

14,912.00

13,912.00 1,000.00

4,000.00

4,000.00

11,564.00

11,564.00

13,912.00

13,912.00

14,912.00

14,912.00

50 CAPITAL

58 RESERVA LEGAL

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCIC.

01 KATUN S.A.

14,000.00 56,000.00 74,650.00

70,000.00 56,000.00 18,650.00

1,600.00 6,400.00 6,400.00

8,000.00 6,400.00

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

144,650.00

144,650.00

14,400.00

14,400.00

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

IV-12

Instituto Pacfico

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Balance de Comprobacin Katun S.A.

Saldos Debe
213.84 5,800.00 7,500.00 80,000.00 11,800.00 3,854.16 2,000.00

N 241
Balance Activo Pasivo Haber Transferencias Debe Haber Distribucin de los Saldos Por Naturaleza Gastos Ingresos Por Funcin Gastos Ingresos
0.00 5,800.00 7,500.00 80,000.00 0.00 213.84 0.00 0.00 0.00 11,800.00

Cuentas

Sumas del Mayor Deudor Acreedor

26,666.16 31,066.16 15,000.00 80,000.00

26,880.00 25,266.16 7,500.00

11,800.00

3,854.16

2,000.00

10,000.00 6,400.00 7,500.00

7,500.00 56,000.00

10,782.00 2,662.00
7,500.00

782.00

Segunda Quincena - Octubre 2011

7,500.00 21,412.00
1,000.00 7,500.00 7,500.00 95,962.00 81,050.00 14,912.00 7,500.00 14,912.00 22,412.00 7,500.00 14,912.00

14,000.00 1,600.00

8,000.00

70,000.00

3,062.00

400.00

7,500.00

21,412.00
1,000.00 22,412.00

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terc. 20 Mercaderas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sist.de Pens. por Pagar 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 58 Reserva 59 Resultados Acumulados 61 Variacin de Existencias 69 Costos de Ventas 70 Ventas 77 Ingresos Financieros

21,412.00 1,000.00
103,462.00 103,462.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,662.00 0.00 7,500.00 0.00 0.00

0.00 3,854.16 2,000.00 782.00 56,000.00 6,400.00 0.00 0.00 0.00 21,412.00 1,000.00

188,894.32

188,894.32

95,962.00

95,962.00

22,412.00

22,412.00 22,412.00

22,412.00

Balance de Comprobacin Ramos S.C.

Saldos Debe Haber Activo
1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00 120,000.00 0.00 1,080.00 6,500.00 120,000.00 4,500.00 6,000.00 2,000.00 5,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 243,500.00 3,000.00 246,500.00 246,500.00 246,500.00 8,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 8,000.00 6,000.00 8,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 8,000.00 2,000.00 5,000.00

Cuentas

Sumas del Mayor Deudor Acreedor

Transferencias Debe Haber

Balance Pasivo

Distribucin de los Saldos Por naturaleza Gastos Ingresos

Por funcin Gastos Ingresos

7,080.00 2,000.00

120,000.00

1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00 0.00 0.00 1,080.00

13,580.00

120,000.00

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Actualidad Empresarial
0.00 0.00 0.00 4,500.00 6,000.00 2,000.00 0.00 0.00 6,000.00 257,500.00

9,000.00 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,000.00 11 Inversiones Financieras 16,000.00 20 Mercaderas 220,000.00 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 1,080.00 al Sist.de Pens. por Pagar 7,080.00 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 4,500.00 59 Resultados Acumulados 6,000.00 63 Gastos de Serv. prest. por Terceros 2,000.00 65 Otros Gastos de Gestin 75 Otros Ingresos de Gestin 79 Cargas Imput. a ctas. de Costos y Gast. 6,000.00 94 Gastos Administrativos 0.00 0.00 0.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 6,500.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 6,000.00 0.00 257,500.00

5,000.00 6,000.00

273,660.00

273,660.00

IV

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Ramos S.C. Estado de Situacin Financiera (Al 14 de marzo del ao 2) (Expresado en nuevos soles) Kutun S.A. Estado de Situacin Financiera (Al 14 de marzo del ao 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes 6,500.00 Efectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagar 6,500.00 Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes Total Activo Corriente 19,000.00 Activos No Corrientes Patrimonio Neto 120,000.00 Inmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00) Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00 Total Activos 119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 119,000.00

Activos Activos Corrientes Cuentas por cobrar com. Existencias Total Activo Corriente

Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio Neto Depreciacin Acum. (11,800.00) Capital Reserva legal Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados Total Patrimonio Neto Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 5,800.00 Sobregiros bancarios 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 13,300.00 Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes

213.84 2,000.00 4,636.16 6,850.00 56,000.00 6,400.00 12,250.00 74,650.00 81,500.00

Kutun S.A. Estado de Situacin Financiera (Al 14 de marzo del ao 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar com. Otras cuentas por cobrar Existencias Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo Depreciacion acumulada Total Activo No Corriente Total Activos Pasivos y Patrimonio Pasivos corriente Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Com. Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes Patrimonio Neto Capital Resultados acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivos y Patrimonio

1,990.00 5,800.00 1,080.00 23,500.00 32,370.00

213.84 8,500.00 4,636.16 13,350.00

300,000.00 (131,800.00) 168,200.00 200,570.00

187,220.00 0.00 187,220.00 200,570.00

Mayor Katun S.A. Conformacin de capital

Socios de Ramos S.C. Omar Chinchay Jos Padilla Eula Huancas Socios de Katun S.A. Paola Ruiz Andrea Contreras Marcos Sotomayor Royser Jara 60,000.00 30,000.00 20,400.00 9,600.00 120,000.00 50% 25% 17% 8% 100% (3,750.00) (1,875.00) (1,275.00) (600.00) (7,500.00) 56,250.00 28,125.00 19,125.00 9,000.00 112,500.00 56,250.00 28,125.00 19,125.00 9,000.00 187,150.00 70.00 10.00 15.00 15.00 56,260.00 28,140.00 19,140.00 9,000.00 187,220.00 2,813.00 1,407.00 957.00 450.00 9,361.00 Antes del proceso de fusin S/. 28,000.00 28,000.00 14,000.00 70,000.00 Anterior % 40% 40% 20% 100% Resultados acumulado 6,124.80 6,124.80 3,062.40 15,312.00 Reserva legal 3,200.00 3,200.00 1,600.00 8,000.00 Total 37,324.80 37,324.80 18,662.40 93,312.00 Nuevo Patrimonio 37,325.00 37,325.00 Despus del proceso de fusin Diferencias rendondeo 15.00 15.00 Patrimonio ms diferenc. 37,340.00 37,340.00 Cantid. de acciones 1,867.00 1,867.00

Glosario Contable
1. Qu se entiende por activos para exploracin y evaluacin, segn la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales? Activos para exploracin y evaluacin son desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad. Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son: desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. 2. Qu se entiende por exploracin y evaluacin de recursos minerales, segn la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales? Exploracin y evaluacin de recursos minerales: Es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. 3.Qu se entiende por segmentos de operacin, segn la NIIF 8 Segmentos de operacin? Segmentos de operacin: Un segmento de operacin es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

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Instituto Pacfico

N 241

Segunda Quincena - Octubre 2011