1Aula DIREITO TRIBUTRIO 1 Conceito Direito Tributrio o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado

do e os particulares decorrentes da atividade financeira daquele, no que se refere obteno de receitas que correspondem ao conceito de tributo. 2 Natureza Jurdica Direito pblico, obrigacional e comum. H trs critrios para classificar os ramos da cincia jurdica em duas categorias: pblico e privado. O Direito Tributrio ramo do Direito Pblico, porque regula as relaes entre o Estado e os particulares, ao passo que o direito privado regula as relaes dos particulares entre si. O Direito Pblico o baseado nos efeitos imperativos ou at mesmo proibitivos da norma jurdica, que no podem ser mudados pelos particulares: ento o campo do direito pblico. O Direito Tributrio, considerado pblico. O Estado ser sempre credor do tributo ,haver sempre predominncia do interesse pblico sobre o interesse particular e a lei tributria ter sempre uma natureza congente. O Direito Tributrio obrigacional, no sentido de que regula relaes patrimoniais de dbito e crdito entre mais de um sujeito, um dos quais o Estado, e cujas relaes tendem ao desaparecimento, mediante a satisfao da prestao respectiva. A tributao reveste o carter de generalidade, alcanando todos os indivduos e, por conseqncia, o Direito Tributrio tambm direito comum, a ele se aplicando as normas jurdicas em geral. 3 Autonomia Fala-se em autonomia de uma parte do Direito, toda vez que possa ser estudada de modo particularizado, por razes didticas ou cientficas.. No Brasil, a autonomia do Direito Tributrio encontrou sua consagrao na Constituio e na lei. Como instituies prprios do Direito citam-se: - tributo (CTN, art. 3); - obrigao tributria (CTN, art. 113); - lanamento (CTN, art. 142); - consulta (CTN, art. 161, 2); capacidade tributria passiva (CTN, art. 126); - domiclio tributrio (CTN, art. 127); - solidariedade tributria (CTN, arts. 124, 125, 133 e 134); - substituio tributria (CTN, art. 128); - declarao tributria prvia (CTN, art. 147); - jurisdies administrativas tributrias (CTN, art. 100, II). Como princpios peculiares de Direito Tributrio, citam-se: da legalidade (CF: arts. 5, II e 150 ;CTN: arts. 9, I e 97,I da anterioridade (CF: art. 150, III, b CTN: arts. 9, II); da indelegabilidade da competncia tributria CTN: art.7 da uniformidade tributria (CF: art. 150, II; CTN: arts.10,11

4 Relaes com outras disciplinas Direito Constitucional Neste ramo do Direito esto a determinao e a delimitao da sob erania do Estado, atravs de circunscrio do mbito territorial do poder tributante de cada uma das unidades federativas Sistema Tributrio Nacional Ttulo I, captulo V. Direito Administrativo regula a atuao das autoridades na arrecadao e no controle dos tributos. Direito Penal o Direito Tributrio remete ao Direito Penal os casos em que a sano deixa de ser apenas compensatria para assumir feio de ilcito criminal, como no contrabando, no descaminho e na sonegao fiscal. Direito Processual exame das questes tributrias pelos rgos de julgamento administrativo ou judicirio, como as reclamaes e os recursos tributrio-administrativos, a execuo fiscal, a ao anulatria de lanamento, etc... Direito Internacional Pblico tratados e convenes internacionais sobre matria aduaneira e de bitributao, etc. Direito Civil elementos que so tomados para a caracterizao ou conceituao do fato operador dos tributos, aplicao dos conceitos gerais (prazos, prescrio, domiclio). LEGISLAO TRIBUTRIA Distino entre lei e legislao: A Lei uma espcie de norma abstrata, geral e obrigatria, emanada do poder Legislativo e sancionada pelo poder Executivo, ou promulgada pelo prprio Poder Legislativo. A legislao compreende o conjunto de normas, de diversas hierarquias, desde a norma constitucional at as normas complementares. A Lei faz parte desse conjunto. Conceito de Legislao Tributria- Segundo o artigo 96 do CTN: A expresso legislao tributria, compreende as Leis, os tratados, as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versam no todo ou em parte , sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

2 Aula At ividade Financeira do Estado Vivendo em sociedade o homem consegue de forma mais completa a satisfao de suas necessidades materiais e espirituais. As necessidades coletivas, como a de defesa contra agresses externas, a de manuteno da ordem interna, a de distribuio de justia e de outros servios de interesse geral, para serem atendidas, reclamam um poder superior, investido de autoridade. Esse poder constitui o que denominamos ESTADO, nao politicamente organizada. Para isso, o Estado precisa contar com recursos materiais em quantidade adequada. Assim o Estado oferece determinados servios e utilidades, em situao anloga dos particulares, ou exigi deles, somas de dinheiro, compulsoriamente, no uso do poder de mando ou soberania de que dotado a fim de conseguir os recursos materiais de que carece. A ao estatal, entretanto, no se esgota, unicamente, com a angariao dos meios indispensveis realizao de seus fins. Ela se desdobra em trs operaes correlatas: Receita, ou obteno de recursos; Despesa, ou emprego deles com vistas ao bem comum. Oramento, previso das receitas e despesas. Esta ao estatal denomina-se atividade financeira do Estado. DESPESA PBLICA Ali omar Baleeiro, descreve despesa pblica como sendo a aplicao de certa quantia , em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente dentro de uma autorizao legislativa para execuo de fim a cargo do governo. 1-Tem que ser antecedida de previso oramentria, que far a fixao da despesa. O art. 167, II da Cf probe a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios. 2- Tem que ser feita por um ente pblico, ou seja, por uma entidade que a qualquer ttulo manipule receitas pblicas. O estado hoje, tanto pode efetuar suas despesas diretamente pela Administrao centralizada quanto pela descentralizada. 3-deve ser sempre um dispndio visando a uma finalidade de interesse pblico. RECEITA PBLICA

 ingresso de dinheiro nos cofres de uma pessoa de direito pblico Classifica-se em : 1) receitas patrimoniais- so aquelas geradas pela explorao do patrimnio do Estado (ou mesmo pela sua disposio) , feitas segundo regras de direito privado, consequentemente sem carter tributrio .O poder pblico desfruta de um patrimnio formado por terras, casas, empresas, direitos, que so passveis de serem administrados moda do que faria um particular; vendendo a produo de bens ,dando em locao, ou at mesmo cedendo o imvel ou o direito. 2) Receitas tributrias- so receitas que o Estado obtm mediante o recurso do seu poder de autoridade , impondo aos particulares um sacrifcio patrimonial que no tem por finalidade puni-los nem resulta de qualquer de qualquer contrato com eles estabelecido , mas tem como fundamento assegurar a coparticipao dos cidados na cobertura dos encargos pblicos ou prosseguir outros fins pblicos. ORAMENTO uma previso , em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao concedida Administrao Financeira para cobrir receitas e realizar despesas e limitando os poderes financeiros da administrao em cada ano. So trs os oramentos existentes no pais: a) o plano plurianual; b) as diretrizes oramentrias; c) os oramentos anuais . Plano plurianual tem por objeto as despesas de capital para aqueles programas de durao continuada, que extravasem o oramento anual em que foram iniciadas. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), tambm tm uma durao maior do que a do exerccio financeiro anual. Nele devero constar as metas e as prioridades da Administrao, bem como servir de critrio para a elaborao da lei oramentria anual., da mesma forma dispor sobre alteraes a legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. A lei oramentria anual (LOA), prev de forma estimativa as receitas da Unio, assim como autoriza a realizao das despesas. A iniciativa da proposta oramentria cabe ao Executivo, ao Judicirio, ao Legislativo e ao Ministrio Pblico, dentro dos limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias. Princpios que regem o oramento: 1) da exclusividade; 2) da programao; 3) do equilbrio; 4) da anualidade; 5) da unidade; 6) da universalidade; 7) da legalidade; 8) da transparncia; 9) da publicidade; A obedincia a esses princpios, acabam por limitar a liberdade dos trs poderes e do Ministrio Pblico. A lei oramentria obrigada a cumprir as regras previstas na Lei Complementar n 101 de 04/05/2000, tambm chamada Lei de Responsabilidade Fiscal.

3 AULA - O PODER DE TRIBUTAR O poder de tributar uma prerrogativa do Estado que, atravs dele, tem o direito de instituir, fiscalizar e arrecadar tributo. o poder de o Estado criar tributos e exigi-lo de todos quantos se achem em seu territrio. A Competncia Tributria advm da Constituio e prerrogativa dos entes polticos a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios que so os titulares dessa competncia, ou seja, competncia para instituir tributos. Por ser indelegvel, caso um dos entes polticos no exera a Competncia Tributria, ningum a pode exercer. A Competncia Tributria pode ser classificada em: 1 Competncia Tributria Privativa de cada esfera do Poder Estatal. D se quando espcie de tributo a ser institudo constitucionalmente designada para determinada entidade estatal. A competncia tributria privativa da Unio compreende os seguintes impostos e est prevista nos arts. 153 e 154 da Constituio: - Imposto sobre a Importao; - Imposto sobre a Exportao; - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza; - Impostos sobre Produtos Industrializados; - Impostos sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e relativos Ttulos ou Valores Mobilirios; - Imposto sobre Grandes Fortunas; - Impostos Extraordinrios. A competncia tributria privativa dos Estados e Distrito Federal est prevista no art. 155 da Constituio e compreende os seguintes impostos: - Imposto sobre transmisso causa mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos; - Imposto sobre a circulao de mercadorias e Servios; - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. O art. 156 da Constituio enumera os impostos da competncia privativa dos Municpios em: - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana; - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza; - Imposto sobre Transmisso Inter vivos, a qualquer ttulo; 2 Competncia Tributria Comum ou Concorrente D se quando os trs nveis de governo podem instituir tributos com igual natureza jurdica. Compreendem as Taxas e as Contribuies de melhoria (art.0 145 da CF). 3 Competncia tributria Remanescente ou Residual. Consiste em criar novos impostos no previstos na Constituio. A Unio e somente ela dada esta competncia (art. 154, I, da CF). 4- Competncia Tributria Especial competncia especial da Unio para instituir Emprstimos Compulsrios e Contribuies Parafiscais (art. 148 e 149 da CF).

5 Competncia Tributria Extraordinria competncia exclusiva da excepcionais, Impostos Extraordinrios (art. 154, II, 4 AULA LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

Unio

instituir,

em

casos

O exerccio da competncia tributria pelas pessoas jurdicas de direito pblico, no ilimitado, o que poderia resultar em arbtrio ou no mnimo exerccio abusivo do poder de tributar, conferido pela Constituio.. Estas limitaes ao poder de tributar so impostas: a) pelas imunidades b) pelos princpios (constitucionais) gerais e tributrios. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 1- PRINCPIO DA LEGALIDADE, tambm chamado de Estrita Legalidade ou da Reserva Legal Por este princpio se tem a garantia que, nenhum tributo\seja institudo ou aumentado seno atravs de lei. ( em sentido estrito). Artigo150 inciso I da CF. Este princpio surgiu quando os sditos dos reis se sentiram cansados pela maneira exorbitante e abusiva com que se impunham os tributos. Em 15/07/1215,foi imposta a Magna Carta Libertatum inglesa a Joo sem Terra, a qual no admitia a decretao de auxlios ou contribuies ,sem consentimento dos contribuintes, por seus representantes. D/a surgiu o princpio da legalidade que mais tarde foi incorporado legislao dos outros pases. No Brasil a constituio de 1824 j exigia que todas as contribuies diretas fossem estabelecidas pela assemblia geral, mas foi a constituio de 1891 no pargrafo 30 do artigo 72 que disps: nenhum imposto de qualquer natureza poder ser cobrado seno em virtude de uma lei que o autorize. O tributo federal deve ser criado por lei ordinria federal,no Congresso Nacional.. Tributo estadual por lei ordinria estadual, na Assemblia Legislativa. Tributo municipal por lei ordinria municipal, na Cmara dos Vereadores. Alguns tributos federais, mesmo obedecendo ao princpio da legalidade, devem ser criados por Lei Complementar: Imposto sobre grandes fortunas IGF ( Artigo 153,VII da CF): Emprstimos Compulsrios ( Artigo 148 da CF). Impostos Residuais (Artigo 154,I, da CF). Contribuies sociais (Artigo 195 4 e Artigo 154,I da CF, Excees ao Princpio da Legalidade Tributria Os impostos: II, IE, IPI, IOF podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo, o que se d por decreto presidencial ou portaria do Ministro da Fazenda. So tambm excees ao princpio da legalidade: a) CIDE Combustvel b) ICMS- Combustvel, por ato do poder executivo estadual. O artigo 97 do CTN dispe que certas matrias,como instituio e majorao de tributos, fixao de alquota, definio de fato gerador,base de clculo (aspecto quantitativo).,multa sujeitam-se expressamente reserva legal. 2- PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. Artigo 150, Inciso III, alneas b e c. .Mostra que nenhum tributo pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou ( anterioridade anual). Alnea b . vedado aos entes tributantes cobrar tributos antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. ( Anterioridade Nonagesimal). Alnea c. Publicada a lei num exerccio financeiro, o tributo s pode ser exigido no exerccio seguinte, desde que j decorridos os 90 dias da lei, que o instituiu ou aumentou. Excees ao Princpio da Anterioridade Anual:

Imposto de Importao II; Imposto de Exportao IE; Imposto sobre produtos industrializados IPI; Imposto sobre operaes financeiras IOF; Imposto Extraordinrio de guerra IEG; Emprstimo compulsrio para calamidade pblica ou guerra externa. CIDE combustvel e ICMS- combustvel. Excees ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal: Imposto de Importao II; Imposto de Exportao IE; Imposto sobre produtos industrializados IPI; Imposto sobre operaes financeiras IOF; Imposto Extraordinrio de guerra IEG; Emprstimo compulsrio para calamidade pblica ou guerra externa. Alteraes na base de clculo do IPTU e IPVA. Concluses: a) Tributos exigidos imediatamente, caso sejam aumentados ou institudos:II, IE. IOF, IEG, e Emprstimo Compulsrio para calamidade e guerra. b) Tributos exigidos aps 90 dias aps o aumento: IPI, CIDE combustvel e ICMS combustvel. c) Tributos exigidos a partir de 1 de janeiro do exerccio seguinte, independente da data da instituio ou aumento: IR e alteraes na base de clculo do IPTU e IPVA.

3 PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA - (art. 145, pargr. 1 da CF) os tributos devem ser graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. questo delicada o seu estudo e aferio, uma vez, inclusive que a lei maior, nesse mesmo dispositivo; comea esclarecendo: sempre que possvel... 4 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI - (art. 150, III, a, da CF) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. A lei fiscal, portanto somente se aplica a fatos futuros. 5 PRINCPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA TRIBUTRIA Tanto projeo, na rea tributria, do princpio geral da isonomia jurdica, ou princpio pelo qual todos so iguais perante a lei, ou em razo do art. 150, II da CF. 6 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA - (art. 151, I, da CF) o tributo institudo pela Unio deve ser uniforme em todo territrio nacional, no podendo, ainda, implicar distino ou preferncia em relao ao Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro. Admite-se, porm a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio econmico entre as diferentes regies do Pas. 7 PRINCPIO DA COMPETNCIA aquele pela qual a entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional quela rea que lhe foi constitucionalmente destinada. 8 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO OU DE NO LIMITAO DE TRFEGO - (art. 150, V, da CF) assegura todos os brasileiros a plena liberdade de trnsito e de circulao econmica pelo territrio dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios. 9 PRINCPIOS DE VEDAO DO CONFISCO OU DE VEDAO DE EFEITOS CONFISCATRIOS Destinado impedir que a tributao possa caracterizar-se como violao do direito de propriedade, assegurado pela prpria Constituio (art. 150, IV da CF). 10 VEDAO DE DIFERENCIAO TRIBUTRIA derivado da uniformidade imposta Unio, o artigo 152, da CF veda aos Estados, ao DF e aos municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza em razo de sua procedncia ou destino.

11- PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE. Este princpio refere-se a trs impostos: ICMS, IPI e Impostos Residuais. Artigo 155 2,I; Artigo 153, 3, II; Artigo 154,I, da CF. De acordo com este princpio, ocorre uma espcie de compensao, por meio de creditamento contbil de valores referentes as operaes de entrada de produtos, em face dos lanamentos contbeis de dbito, gerados pelas operaes de sada de bens.,impedindo assim o efeito cascata. 12- PRINCPIO DA SELETIVIDADE De acordo com este princpio quanto mais essencial for o produto menor dever ser sua alquota e quanto menos essencial maior ser sua alquota. Refere-se ao ICMS e IPI.

5 AULA TRIBUTOS Conceito:Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda corrente ou cujo valor nela se possa exprimir, que no com constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.. (CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL). No caso, o CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL CTN estabelece o conceito de Tributo, afastando divergncias da doutrina. Diz-se, ento, que o conceito de tributo, no Brasil, legalmente determinado. Prevalecendo o conceito legal, resta-se analis-lo: TODA PRESTAO PECUNIRIA - pecnia = dinheiro. Assim, no h no sistema tributrio brasileiro o tributo em natureza, pago em servios ou em bens diversos do dinheiro. Melhor observar-se o mbito maior: PRESTAO PECUNIRIA EXPRESSA EM MOEDA , uma vez que a obrigao em dinheiro (pecuniria) deve ser satisfeita em moeda (sua expresso) ou em qualquer valor que nela se possa exprimir. No caso de, por expressa permisso legal, permitir-se o pagamento de tributos em LETRAS ou TTULOS, ou BNUS DO TESOURO, no se estaria ferindo o conceito. No poder, porm, haver obrigao desse tipo de pagamento. COMPULSRIA a compulsoriedade o principal elemento distinguidor do tributo, pois no tributo aquilo que no contiver o carter de compulsoriedade. Nenhum tributo pago voluntariamente, mas em face de determinao legal, ou melhor, de IMPOSIO DO ESTADO. QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO sano = penalidade, pena, castigo. A lei distingue as penalidades por atos ilcitos (multas penais, de trnsito, administrativas e as prprias multas fiscais, por infraes, que tambm so pecunirias e compulsrias, institudas em lei e cobradas mediante atividade administrativa plenamente vinculada), No se conclua, entretanto, que um rendimento auferido em atividade ilcita no estaria sujeito ao tributo; o que importa, no caso, a hiptese de incidncia e o fato gerador do tributo. INSTITUDA EM LEI s a lei pode instituir o tributo. Instituir um tributo no apenas dizer que ele fica institudo ou criado. A instituio depende ainda da definio da hiptese ou hipteses em que o mesmo ser devido. (hiptese de incidncia), dos sujeitos da obrigao correspondente, e ainda da indicao precisa dos elementos necessrios ao conhecimento do valor a ser pago (base de clculo e alquota), bem como do prazo respectivo. Caractersticas: devido um ente pblico; encontra o seu fundamento jurdico no poder de imprio (jus imperii) do Estado; decretado com a finalidade de conseguir meios para cobrir as necessidades econmicas do ente pblico. Espcies: Tributo no vinculado Imposto Tributos vinculados Taxa e Contribuio de Melhoria Evoluo: Os tributos so to antigos quanto prpria humanidade, sendo que, no incio, eram pesadas contribuies que os povos vencedores arrebatavam ou exigiam dos vencidos, nas constantes lutas em que se empenhavam, correspondendo ao que hodiernamente se designa como reparaes de guerra.

Aos poucos foram surgindo novas formas, como a entrega de uma parte da produo dos sditos de cada regio aos governantes, at chegar-se s contribuies pecunirias propriamente ditas. Na idade Mdia, os tributos assumiram um carter mais de ddiva para os governantes, com as mais variadas denominaes, como donum, subsidy, etc., primeiro esperada e depois reclamada at pela fora, vestgios que encontramos nas ofertas aos potentados orientais, em nossos dias. Os abusos cometidos pelos governantes foram tais que levaram os contribuintes a forarem sua regulamentao legal, o que se deu na Inglaterra, quando, no sculo XIII, os bares obrigaram o Rei Joo Sem Terra a aceitar a Magna Carta de 1.215, sob a divisa no taxation without representation deu origem ao hoje universal princpio da legalidade dos tributos. 3 - CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS Podem ser feitas diversas classificaes para os tributos. Quanto ESPCIE, dividem-se, conforme o art. 5 do CTN, em IMPOSTO, TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA. Atualmente existem, inquestionavelmente, outras espcies de TRIBUTOS, como as CONTRIBUIES ESPECIAIS ( contribuies sociais e contribuies de seguridade social), os EMPRSTIMOS COMPULSRIOS e, mesmo o PEDGIO. Quanto COMPETNCIA IMPOSITIVA, os tributos so: federais, estaduais e municipais. Quanto vinculado com a ATIVIDADE ESTATAL, so: VINCULADOS: taxas, contribuio de melhoria e contribuies especiais; NO VINCULADOS: os impostos. Quanto FUNO, os tributos so: FISCAIS, EXTRAFISCAIS E PARAFISCAIS. FISCAL, quando seu objetivo principal simplesmente a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. EXTRAFISCAL, quando em seu objetivo prepondera a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros. PARAFISCAL, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este a desenvolve atravs de entidades especficas. Os IMPOSTOS, por sua vez, podem ser classificados: De acordo com a natureza econmica do fato gerador respectivo, em quatro grupos: sobre o comrcio exterior (II e IE); sobre o patrimnio e a renda (ITR, IR, IPTU, ITBI, IPVA, ITD e IGF); sobre a produo e a circulao IPI, ICMS, IOF, e ISS); impostos especiais (ou extraordinrios). Ou em DIRETOS e INDIRETOS, quando, respectivamente se confundem ou no, na mesma pessoa, as figuras do contribuinte de direito e de fato. Ou, em FIXOS e VARIVEIS, os primeiros quando no h necessidade de clculo algum para se apurar o seu valor. Os VARIVEIS, por sua vez, podem ser PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS ou REGRESSIVOS