CONTABILIDAD PBLICA GUBERNAMENTAL

Lic. Bernab Huanca Choquehuanca

TEMA N 5

SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA (SCI) EN BOLIVIA

5.1. EL SCI EN EL MARCO DE LA LEY 1178 5.1.1. CUAL ES EL MARCO LEGAL DEL SCI? Las principales disponibilidades legales que rigen el desarrollo e implantacin del sistema de contabilidad Integrada son las siguientes: - Ley de la Administracin y Control Gubernamentales (Ley N 1178 SAFCO) - Disposiciones legales emitidas del sistema de contabilidad integrada y de otros sistemas en relacin directa: - RS N 222957 "Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada." Del 4 de marzo del 2005, que establece las caractersticas y requisitos previos para el desarrollo e implantaci6n de sistemas integrados financieros en las instituciones del Sector Publico. - RS N 225558 "Normas Bsicas del Sistema de Presupuesto" de 01 de diciembre de 2005. - RS N 218056 "Normas Bsicas del Sistema de Tesorera del Estado" de 30 de Julio de 1997. 5.1.2. QUE ES EL SCI? - Constituye un conjunto de principios, normas, recursos y procedimientos. - Considera, regulaciones jurdicas, normas tcnicas y/o prcticas administrativas. - Para valuar, procesar y exponer los hechos econ6micos que afectan 0 pueden afectar el Patrimonio de las entidades pblicas. 3.1.3. CUALES SON LOS COMPONENTES DEL SCI? EI Sistema de Contabilidad Integrada est conformado por tres subsistemas: A. Registro Presupuestario B. Registro Patrimonial C. Registro Financiero o de Tesorera A. REGISTRO PRESUPUESTARIO Registra las transacciones con incidencia econ6mico-financiera en la etapa de ejecuci6n del presupuesto" . La ejecuci6n presupuestaria consiste en la utilizaci6n de crditos presupuestarios aprobados en los momentos contables con los que trabaja el presupuesto para mejorar el control administrativo a cargo de los servidores pblicos de la organizacin. Sus Objetivos son: o Producir informacin que permita al rgano rector del sistema, evaluar la gesti6n presupuestaria de cada entidad y consolidarla con la del resto del sector pblico. o Producir informaci6n con el fin de posibilitar el control del cumplimiento legal del presupuesto y de los resultados de la gestin. o Mostrar la ejecuci6n presupuestaria de Recursos y Gastos. B. REGISTRO PATRIMONIAL Registra transacciones que las afectan los activos, pasivos, patrimonio y resultados de la institucin. - Determinar los impactos de la gesti6n sobre el patrimonio de la entidad - Mostrar la situaci6n patrimonial de la entidad a una fecha determinada - Conocer los resultados de un periodo determinado - Permitir evaluar la solvencia y marcha de la entidad C. REGISTRO FINANCIERO Registra las transacciones que implican el movimiento del efectivo a travs de caja o banco. Programar y administrar los f1ujos de fondos de la instituci6n Producir informaci6n sobre operaciones efectivas de caja (OEC) para anlisis y evaluaci6n Permitir el anlisis y evaluaci6n de la adecuada asignaci6n y utilizaci6n de fondos.

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5.1.4. CUALES SON LOS REQUISITOS DEL SCI? La Contabilidad de una entidad pblica podr operar como un Sistema Integrado de Informaci6n Financiera, si cumple las siguientes condiciones de diseo y operatividad: Registro universal Registro nico Concepto ampliado de recursos y gastos Diseo de un sistema integrado de cuentas Selecci6n de momentos de registro contable. A. EN QUE CONSISTE EL REGISTRO UNIVERSAL? El SCI registra todas las transacciones presupuestarias financieras y patrimoniales, en un sistema nico, comn, oportuno y confiable; afectando, segn la naturaleza de cada operaci6n, a sus componentes en forma separada, combinada o integral. Este requisito se basa en el "principio de registro". B. DE QUE TRATA EL REGISTRO UNICO? Cada transacci6n debe ser incorporada en el SCI una sola vez, afectando, segn su naturaleza, los distintos subsistemas, evitando la duplicidad y traslado de registros. C. EN QUE CONSISTE CONCEPTO AMPLIADO RECURSOS Y GASTOS? En trminos presupuestarios: - Se considera Recurso" toda transacci6n que signifique la obtenci6n de un medio de financiamiento (fuente de fondos), independiente de si tiene efecto o incidencia en el efectivo. - Se considera Gasto" toda transacci6n que implique una aplicaci6n financiera (uso de fondos), independiente de si tiene efecto o incidencia en el efectivo. CONCEPTO AMPLIADO DE RECURSOS Y GASTOS Ingreso Corriente Disminuci6n de Activo Incremento de Pasivo Incremento de Patrimonio Resultado positivo FUENTE DE FONDOS Gasto corriente Incremento de Activo Disminuci6n de Pasivo Disminuci6n de Patrimonio Resultado negativo USO DE FONDOS

D. DISENO DE UN SISTEMA INTEGRADO DE CUENTAS, A QUE SE REFIERE? Se refiere al uso de c1asificadores presupuestarios, patrimoniales, financieros y econ6micos debidamente integrados. E. EN QUE CONSISTE LA SELECCION DE MOMENTOS CONTABLES? Se identifican los pasos ms importantes desde el punto de vista jurdico e informativo de los procedimientos administrativos registrar contablemente estas etapas seleccionadas, a las que se denomina tcnicamente MOMENTOS CONTABLES. Estos momentos de registro permiten interrelacionar los subsistemas de registro presupuestario, patrimonial y de tesorera. Por lo expuesto previamente, las entidades pblicas registraran los siguientes momentos contables de sus transacciones. a) De las transacciones que generan recursos: - Estimaci6n - Devengado de recursos - Percibido b) De las transacciones que generan gastos: - Apropiaci6n o asignaci6n - Compromiso - Devengado de gastos - Pagado

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- DEFINICION DE MOMENTOS CONTABLES DE LOS RECURSOS ESTIMACION Es el monte que se ha determinado en el momento de aprobaci6n del presupuesto de recursos. Implica la apertura de los auxiliares de la ejecuci6n presupuestaria de recursos. En sntesis es el: "Registro de los recursos por rubros aprobados en el presupuesto" - DEVENGADO DE RECURSOS EI devengado de recursos implica una modificaci6n cualitativa y cuantitativa en la composici6n del patrimonio, originada por transacciones con incidencia econ6mica y financiera. Los ingresos devengados se denominan tambin liquidados 0 causados, se producen cuando existe relaci6n jurdica entre la instituci6n y los usuarios a contribuyentes, en virtud de la cual se origina un derecho de cobro, POI parte de la instituci6n. EI registro del devengado de recursos debe ser objetivo, por tanto, tiene que: Identificar al deudor contribuyente, Establecer el importe a cobrar Contar con respaldo legal de derecho de cobro, e Indicar medio de percepci6n. EI registro del devengado se realiza sobre la base del documento que soporta la entrega del bien o servicio como facturas, notas de debito (, notas de entrega. EI devenga miento del recurso implica, la ejecuci6n del presupuesto. En sntesis "Registro del derecho de cobro a terceros por venta de bienes, servicios y otros". - PERCIBIDO (INGRESADO) Se produce por la recaudaci6n en cuentas bancarias, 0 cuando 1m; recursos fueron puestos a disposici6n de ~na oficina recaudadora, de un agente del TGN o de cualquier otro funcionario facultado para recibirlos, 0 en su caso, cuando se recibe un bien o servicio, por transacciones en especie 0 valores. EI registro de este momento se realiza sobre la base de los documentos que. soportan el ingreso a Tesorera como recibos de caja, recibos de ingreso 0 Iiquidaci6n del banco que acredite los cobros realizados, u otros medios de percepci6n tales como ttulos o valores legal mente reconocidos. En sntesis es el: "Registro de importes por la recaudaci6n o percepci6n" - DEFINICION DE MOMENTOS CONTABLES DE LOS GASTOS Es el momento en el cual se registran en el sistema, los importes aprobados en el Presupuesto de las entidades del sector pblico, para cada una de las partidas por objeto del gasto. Implica la apertura de los auxiliares de la ejecuci6n presupuestaria de gastos. EI monto a registrar es asignado por la Ley Financial aprobada por el Congreso. En sntesis es el: "Registro de importes aprobados en el presupuesto para las partidas por objeto del gasto." - COMPROMISO EI compromiso es un acto administrativo interno que confirma la afectaci6n preventiva de un crdito presupuestario aprobado y que disminuye la disponibilidad de la cuota de compromiso establecida para un periodo determinado.

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Se origina en una relaci6n jurdica con terceros, establecida mediante la firma de un contrato 0 la emisi6n de una orden de compra que dar lugar, a una eventual salida de fondos. Su registro asegura que en los procesos de gesti6n publica, no se adquieran compromisos para los cuales no exista crdito presupuestario. Es un registro presupuestario que no afecta a la contabilidad general, porque no modifica la composici6n del patrimonio y su registro es por partida simple. En sntesis es el: "Registro que confirma la afectaci6n preventiva de un crdito presupuestario aprobado y que disminuye la disponibilidad de la cuota de compromiso". - DEVENGADO EI devengado del gasto define la obligaci6n de pago a favor de terceros, la cual puede producirse: - Para la recepci6n conforme de los bienes o servicios adquiridos por la entidad, - AI vencimiento de la fecha de pago de una obligacin, o - Cuando por acto de una autoridad competente, se efecta una donaci6n o transferencia a terceros. EI devengamiento del gasto implica la ejecuci6n del presupuesto de gastos. EI registro del devengado de gastos produce una modificaci6n cualitativa y cuantitativa en la composici6n del patrimonio. Es importante sealar que el momento del devengado permite la interrelaci6n de los subsistemas de registro presupuestario y patrimonial. En sntesis es el: "Registro de la obligaci6n de pago a favor de terceros" - PAGADO Registra la extinci6n de obligaciones y se realiza en efectivo, en cheque, ttulos y valores, 6rdenes de transferencias electr6nicas y en casos excepcionales con bienes y otros medios. En sntesis es el: "Registro que cancela la obligaci6n" - ACLARACION SOBRE EL PREVENTIVO EI Preventivo, no es un momento contable, sino un acto administrativo, til para dejar constancia, certificar 0 verificar la disponibilidad de crditos presupuestarios y efectuar la reserva de los mismos al inicio de un trmite de gastos. 5.1.5. CUALES SON LOS CLASIFICADORES Y TABLAS DEL SCI? EI SCI opera a travs de un conjunto de instrumentos que facilitan el proceso contable y estos son: - Clasificadores presupuestarios, como ser, el institucional, de categoras programticas, por fuentes de financiamiento, por organismos financiadores, por objeto del gasto, por rubros de recursos, por entidad de transferencias (origen y destino), de sectores y subsectores econ6micos, de funciones, geogrfico y otros. - Plan nico de Cuentas, estructurado en activo, pasivo patrimonio, recursos, gastos, cuentas de cierre y de orden. - Tablas, de beneficiarios, medios de percepci6n y pago, catalogo de bienes y servicios, movimientos bancarios estructura programtica, c6digo de retenciones y documentos de respaldo. - Matrices de conversin, que permiten la conversi6n de la ejecuci6n presupuestaria en asientos de partida doble.

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5.1.6. QUE CONSTITUYEN LOS ESTADOS FINANCIEROS? "Los Estados Financieros constituyen un medio mediante el cual la contabilidad comunica a los usuarios, un conjunto de hechos cuantificables (con repercusin econmica, relativos al pasado, presente y prospectiva de todo tipo de entes, para coadyuvar a la toma de decisiones y al control sus operaciones". - CUALES SON LOS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS? . Los objetivos de los Estados Financieros son: Proporcionar informaci6n til, oportuna y confiable para la toma de decisiones. Permitir juzgar la habilidad y eficiencia de los ejecutivos en la administraci6n, use y aplicaci6n de los recursos para el logro de los objetivos institucionales. A travs de los Estados Financieros bsicos las entidades del sector pblico muestran su situaci6n presupuestaria, financiera y patrimonial - CUALES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS QUE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO DEBEN ELABORAR? - Balance General. - Estado de Recursos y Gastos Corrientes. - Estado de Flujo de Efectivo. - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. - Estado de Ejecuci6n del Presupuesto de Recursos - Estado de Ejecuci6n del Presupuesto de Gastos - Cuenta Ahorro Inversi6n Financiamiento (CAIF) - Estados de Cuenta o Informaci6n complementaria 1. BALANCE GENERAL Muestra a una fecha determinada: - La naturaleza y cuantificaci6n de los bienes y derechos, expresado en partidas del activo corriente y no corriente. - Las obligaciones a favor de terceros como pasivos corrientes y no corrientes - y el correspondiente patrimonio que revela la participaci6n del Estado en las entidades pblicas y el patrimonio de la comunidad a travs del Patrimonio Pblico. EI Balance General es esttico por que la situaci6n que presenta es a un momento determinado. Este estado nos refleja la situaci6n financiera de la entidad a una determinada fecha. La ecuacin fundamental del equilibrio del Balance General es: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO La estructura bsica del Balance General se describe a continuacin: ACTIVO BIEES Y DEUDAS QUE POSEE LA ENTIDAD PASIVO OBLIGACIONES CONTERCEROS PATRIMONIO OBLIGACIONES CONEL DUEO Es decir la participacin del Estado

2. ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES Muestra las cuentas nominales, a travs de las cuales se expresa el total de recursos y gastos del ejercicio fiscal. Es dinmico porque representa resultados obtenidos en un determinado periodo.

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Es un resumen analtico de aquellos hechos que, dieron lugar a un aumento o disminuci6n de los recursos econ6micos netos; por tanto, muestra el resultado de la gesti6n por las operaciones de recursos y gastos corrientes. Es un estado que muestra los resultados econmicos de operaciones de una entidad por un periodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y el supervit o dficit del periodo. Esquemticamente se presenta de la siguiente manera: INGRESOS CORR. - GASTOS CORR. = RESULT. DEL EJERC. 3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Muestra el flujo de efectivo segn las actividades que las originan, sean estas de: Operaci6n, Inversi6n 0 de Financiamiento, mediante el mtodo indirecto y la base de caja. 4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Muestra las modificaciones, ocurridas en el ejercicio, de las cuentas que componen el Patrimonio Neto. 5. ESTADO DE EJECUCION DEL PRESUPUESTQ DE RECURSOS Muestra:

Recursos estimados Modificaciones presupuestarias Presupuesto vigente La ejecuci6n acumulada como devengado La ejecuci6n acumulada como percibido Saldo por recaudar

6. ESTADO DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS Presupuesto aprobado por Ley (por categoras programticas. fuente y organismo financiador) Modificaciones presupuestarias Presupuesto vigente Los compromisos EI saldo no comprometido EI presupuesto ejecutado 0 devengado EI saldo de presupuesto no ejecutado Las partidas pagadas del presupuesto EI saldo por pagar 7. CUENTA AHORRO INVERSION FINANCIAMIENTO (CAIF) Muestra:

EI ahorro o desahorro generado en la cuenta corriente. EI superavit o deficit generado en la cuenta capital. La magnitud del financiamiento del ejercicio

Con base en la ejecucin presupuestaria se obtiene la c1asificaci6n econ6mica del gasto y del recurso para elaborar la CAIF. 8. ESTADOS DE CUENTA 0 INFORMACION COMPLEMENTARIA La informacin contenida en los diferentes estados bsicos, con el propsito de revelar informacin importante contenida en los Estados Financieros bsicos. Mediante notas explicativas que forman parte integral de los mismos.

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- NOTAS A LOS FINANCIEROS Son notas explicativas que facilitan la interpretaci6n de la informaci6n contenida en los Estados Financieros. Estas notas se pueden presentar redactadas en forma narrativa (para eventos de carcter te6rico conceptual) 0 compiladas en forma de planillas 0 cuadros (para ampliar y explicar los efectos cuantitativos de las cifras expuestas en los estados 0 producto de hechos importantes). EI contenido de las notas, de acuerdo a 10 que establece el Art. 42 de las normas bsicas, amplia la informaci6n relativa a: a) b) c) d) e) f) g) Naturaleza de las operaciones de la entidad. Bases contables utilizadas y criterios de valuacion de los principales componentes de los Estados Financieros. Restricciones sobre determinados componentes del Balance General. Evolucin o composicin, acuerdo al grade desagregacin de componentes de los Financieros. Acontecimientos posteriores relevantes que tengan implicancia en la interpretacin de los Estados Financieros y que ocurran hasta la fecha de emisin de dichos estados. Naturaleza de los resultados obtenidos en cada ejercicio. Explicaciones acerca del cumplimiento legal sobre el uso de los recursos destinados, gastos corrientes o de funcionamiento de inversin real y social.

Fin