1 - REGIME GERAL O regime normal de tributao do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas, ou equiparadas, o lucro real.

. Com o passar do tempo, o legislador tributrio, atento s complexidades da apurao do lucro real e dimenso das empresas, criou outros regimes de tributao, como o lucro presumido e o Simples. Essas formas de tributao so opes do contribuinte e esto subordinadas a certas condies. Todas as empresas, independentemente de seu porte, atividade ou faturamento podem ser tributadas pelo lucro real. 2 - REGIME OBRIGATRIO Algumas empresas so, necessariamente, tributadas pelo lucro real, seja em razo da receita bruta, da atividade desenvolvida, da origem dos lucros, de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto ou por terem recolhido o imposto pelo regime de estimativa mensal, durante o exerccio. Segundo artigo 14 da Lei N 9.718, de 27 de novembro de 1998, esto obrigadas a apurao do lucro real as pessoas jurdicas: i. Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; ii. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. Empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; iii. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

iv. Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; v. Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; vi. Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 3 - CONCEITO LUCRO REAL a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. Data de Apurao

Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao que encerra-se: a) Nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) No dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) Na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) Na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. 3.1 - PRINCIPAIS CARACTERSTICAS So caractersticas especiais da tributao com base no lucro: Balano Patrimonial O regime de tributao com base no lucro real exige o levantamento de Balanos Patrimoniais, fundamentados nas normas das legislaes comerciais e fiscais e de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Os Balanos so levantados ao final de cada trimestre ou de cada ano, de acordo com o perodo de apurao escolhido pela pessoa jurdica. Apurao do Lucro Real O Lucro Real apurado a partir do lucro efetivo da pessoa jurdica, ou seja, do resultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos, deduzidos dos custos, das despesas e das perdas, demonstrados atravs da escrita contbil. O lucro real corresponde ao resultado contbil ajustado pelas adies e excluses ou compensaes estabelecidas em lei, que so feitas extracontabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. Pagamento do Imposto de Renda O Imposto de Renda pago: a) Trimestralmente, em quota nica ou em at 3 parcelas mensais, iguais e consecutivas, se a empresa optar pela apurao trimestral do imposto; b) Mensalmente, pelo regime de estimativa, se a empresa optar pela apurao anual do imposto. Nesse caso, se apurada diferena positiva entre o imposto estimado pago e o devido anualmente, esta dever ser recolhido at o ltimo dia til de maro do ano-calendrio seguinte. 3.2 - PRINCIPAIS VANTAGENS A forma de tributao com base no lucro real implica as principais vantagens: Clculo do Imposto com Base no Lucro Efetivo Como o imposto incide sobre o lucro efetivo da pessoa jurdica, no existe possibilidade de pagamento a maior ou a menor do que o devido. Compensao de Prejuzos O imposto somente devido se o resultado for positivo. Ocorrendo prejuzos fiscais, a pessoa jurdica fica dispensada do pagamento do imposto. Alm disso, permitida a compensao total dos prejuzos contbeis nos perodos de apurao subsequentes de forma a no prejudicar a situao patrimonial da pessoa jurdica. Entretanto, os prejuzos fiscais possuem limite de compensao equivalente a 30% do lucro real apurao no perodo. Diferimentos de Lucros e Ganhos e Apropriao de Despesas Incorridas O lucro real consagra o Regime de Competncia para tributao das receitas, rendimentos, lucros e ganhos e para deduo de despesas, custos e perdas.

Em funo disso, as receitas apenas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que forem auferidas e as despesas no perodo em que incorrerem, sendo irrelevante o recebimento ou pagamento das mesmas. Opo por Incentivos Fiscais O lucro real o nico regime de tributao que permite o gozo dos diversos incentivos fiscais estabelecidos pela legislao do Imposto de Renda, tais como: a) Iseno ou Reduo do Imposto; b) Depreciao ou Amortizao Acelerada Incentivada; c) Aplicao no FINOR, FINAM, FUNRES e em Depsitos para Reinvestimentos; d) Benefcios decorrentes das doaes ao Fundo de Apoio Criana e ao Adolescente, Cultura e ao Cinema, ao Programa de Alimentao do Trabalhador, etc. Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo Como obrigatria a determinao do lucro atravs da escriturao contbil, a pessoa jurdica no corre o risco de distribuir lucros alm do valor efetivo e os scios, acionistas e titular da pessoa jurdica podem conferir a apurao desses lucros. 3.3 - PRINCIPAL DESVANTAGEM A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de escrituraes comercial e fiscal. A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa, pois muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de comercializao, etc. 4 - PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ANO-CALENDRIO DE 2001 Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada anocalendrio, as pessoas jurdicas: a) Cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruto mensal, das demais receitas e ganho de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n. 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n. 9.430, de 1996; f) Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao

de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). As pessoas jurdicas, que se encontram nas situaes descritas nas alneas "a" e "c" e "e" acima, podero optar, durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), pelo regime de tributao com base no lucro presumido. 5 - APURAO DO IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO REAL As pessoas jurdicas devero apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real. Opcionalmente, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, podem efetuar, mensalmente, o pagamento do imposto de renda devido no curso do ano-calendrio calculado sobre base de clculo estimada, realizando a apurao definitiva apenas ao final do ano-calendrio ou na data do evento, caso ocorra fuso, ciso, incorporao ou extino da pessoa jurdica. Esta opo alcana, inclusive, as pessoas jurdicas que em qualquer trimestre do anocalendrio tenham arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos mensais, mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais. Incide multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores do imposto devidos e no pagos, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apurado prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual), salvo se comprovado que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo. 6 - DETERMINAO DA BASE DE CLCULO ESTIMADA PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA ATIVIDADE | % | Revenda para consumo de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural | 1,6 | * Venda de mercadorias * Servios hospitalares * Venda de produtos de fabricao prpria ou industrializao por encomenda * Atividade imobiliria * Transporte de cargas * Atividade rural * Representao Comercial conta prpria * Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios |8 | * Servios de transporte, exceto de cargas * Instituies financeiras e equiparadas | 16 | Servios de: * Sociedades civis, relativos a profisso legalmente regulamentada * Intermediao de negcios * Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza * Construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra * Representao comercial por conta de terceiros * Factoring * Prestao de qualquer outra espcie de servios | 32 | 6.1 - Aplicao dos Percentuais Os percentuais de estimativa so aplicados sobre a receita bruta da(s) atividade(s) integrante(s) dos objetivos sociais da empresa, conforme expresso no Contrato Social. Exemplo: Receita Bruta no ms de Janeiro/2001 do Transporte de Passageiros: R$ 120.000,00 Percentual Estimado de Lucro: 16% Lucro Estimado sobre Receita Bruta: 16% de R$ 120.000,00 = R$ 19.200,00 Atividades Diversificadas Quando constar dos objetivos sociais da empresa mais de uma atividade, ser necessrio separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma delas. .

6.2 - Empresas Prestadoras de Servios A empresa pode aplicar sobre a receita bruta, para clculo do Lucro Estimado, o percentual reduzido de 32% para 16%, no caso dos seguintes servios: a) intermediao de negcios (inclui a corretagem de seguros, de imveis, etc., e a representao comercial por conta de terceiros); b) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; c) construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra; d) prestao de qualquer outra espcie de servios, exceto servios de sociedades de profisso legalmente regulamentada; e) Factoring. Condies para Reduo do Percentual Para reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, necessrio observar que: 1) A atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios; e 2) A receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00. Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada ms transcorrido. O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora. 6.3 - Receita de Aluguis O Lucro Estimado sobre a receita bruta da administrao e locao de imveis prprios ou de terceiros calculado com base nos percentuais de 32% ou 16% (com reduo de 50%). Se essas atividades no constarem dos objetivos sociais, a receita de aluguis ser tratada como outros resultados positivos. 6.4 - Adio dos Ganhos e demais Resultados Positivos A base de clculo do Imposto de Renda a soma do resultado dos percentuais de estimativa sobre a receita bruta da atividade com os demais ganhos, receitas e rendimentos auferidos durante o ms, tais como: a) O ganho de capital na alienao de bens ou direitos do Ativo Permanente; b) O ganho auferido na alienao de ouro no ativo financeiro; c) O ganho de capital obtido na alienao de participao societria permanente em sociedade coligada ou controlada ou que permanecer no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de sua aquisio; d) O ganho na devoluo em bens ou direitos sobre o capital social de outra pessoa jurdica; e) Os rendimentos em operaes de mtuo, inclusive as realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; f) Os ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; g) 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31-12-95, corrigido monetariamente at aquela data; h) As demais receitas no abrangidas pelas letras anteriores, tais como:

* Receitas de locao de imveis, quando este no for o objeto da empresa, deduzidas dos encargos necessrios sua percepo; * Os juros ativos, inclusive os equivalentes taxa SELIC para ttulos federais incidentes sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; * As variaes monetrias ativas; * As multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, salvo se tiverem por finalidade a reparao de danos patrimoniais; * Bonificaes por volumes veiculados pelas agncias de publicidade e propaganda; * Descontos financeiros obtidos. 6.5 - Ganhos na Alienao de Bens Nas alienaes de bens do Ativo Permanente necessrio apurar o ganho de capital para adicion-lo base de clculo do imposto devido com base no Regime de Estimativa. O ganho de capital a diferena entre o preo da alienao e o valor contbil do bem ou direito. 6.6 - Definio de Receita Bruta A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se que: a) As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; b) Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, observado o disposto na alnea "d"; c) No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa no ms em que for completada cada unidade; d) A receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n. 1.598, de 1977, ser reconhecida no ms do recebimento; e) As receitas obtidas pelas empresas de "factoring", representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida na data da operao. 6.6.1 - Excluses da Receita Bruta Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio - IPI.

As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. 6.7 - Acrscimos Base de Clculo Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) Os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) A realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995; Os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; c) A receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; d) Os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; e) As variaes monetrias ativas; f) A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio; g) Os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos Ateno: 1) Quanto ao clculo dos ganhos de capital, consultar o disposto no art. 4, 1 a 5, da IN SRF n. 93, de 1997. 2) Nas atividades de compra e venda loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero reconhecidas segundo as normas constantes da IN SRF n 84, de 1979, da IN SRF n 23, de 1983, e da IN SRF n 067, de 1988. 3) Quanto alnea "g", a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio; 4) Quanto alnea "h", devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995. 6.8 - Valores No Integrantes da Base de Clculo No integram a base de clculo do imposto de renda mensal: a) Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel. Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel sero considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos;

b) As recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; c) A reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; d) Os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; e) Os juros sobre o capital prprio auferidos. 6.9 - Determinao do Imposto de Renda Devido - Alquotas As alquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendrio de 2001 so as seguintes: a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto; b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. 6.9.1 - Adicional A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao anual do imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural. No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. EXEMPLO RECEITA | JANEIRO | Revenda de Mercadorias | 175.000,00 | Representao Comercial | 80.000,00 | Rendimentos de Aplicao Financeiras | 12.344,00 | Ganho de Capital Alienao Bens | 11.235,00 | 1/120 do lucro inflacionrio | 32.523,00 | IR/Fonte s/Representao | 1.200,00 | IR s/Aplicao Financeiras | 1.345,00 | Doao ao Fundo da Criana e do Adolescente | 1.000,00 | Aplicao no Finor | 18% | IMPOSTO DE RENDA | R$ | Lucro s/Venda de Mercadorias (8% de R$ 175.000,00) | 14.000,00 Lucro s/Prestao de servios (32% de R$ 8.000,00) | 25.600,00 LUCRO ESTIMADO S/RECEITA BRUTA | 32.523,00 | 1/120 do Lucro Inflacionrio | 11.235,00 | Ganho na alienao de bens | 11.235,00 | BASE DE CLCULO DO IRPJ | 83.358,00 | | |

IMPOSTO DEVIDO (15% de 83.358,00) | 12.503,70 | ADICIONAL DO IMPOSTO (10% de 83.358,00 - 20.000,00) | 6.335,80 | TOTAL DEVIDO | 18.839,50 | Dedues do Imposto | | IR/Fonte s/Servios | 1.200,00 | Doao ao Fundo da Criana (1.000,00, limitado a 1% IR devido) | 125,03 | IMPOSTO LQUIDO | 17.514,47 | | | APLICAO NO FINOR | | Imposto devido | 12.503,70 | Fundo da Criana e do Adolescente | 125,03 | Base de clculo do Incentivo | 12.378,67 | 18% de 12.378,67 | 2.228,16 | | | IMPOSTO A RECOLHER | | Imposto Lquido | 17.514,47 | Aplicao no FINOR DARF cdigo 6677| 2.228,16 | Imposto a Recolher DARF cdigo 2362 | 15.286,31 | CONTRIBUIO SOCIAL | | Lucro s/venda de mercadorias (12% de R$ 175.000,00) Lucro s/Prestao de servios (12% de R$ 80.000,00) Aplicaes Financeiras | 12.344,00 | Ganho na alienao de bens | 11.235,00 | Base de Calculo | 54.179,00 | Contribuio Social (9% de 54.179,00) | 4.876,11 | 21.000,00 | 9.600,00 | |

Saldo de Incentivo Fiscal para o ms seguinte: Valor da Doao ao Fundo da Criana e do Adolescente ............... 1.000,00 Deduo no Ms .............................................................................. 125,03 Saldo a Deduzir ............................................................................... 874 97 7 - SUSPENSO OU REDUO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA MENSAL A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado. A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda apurado a maior, no perodo abrangido pelo balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subsequentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita bruta e acrscimos. Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro ms do ano-calendrio, dever levantar novo balano ou balancete do perodo em curso. 7.1 - Suspenso ou Reduo em Janeiro O pagamento do imposto de renda relativo ao ms de janeiro de 2000 poder ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, se ficar

demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado sobre a base de clculo estimada. 7.2 - Dirio Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms. Esses balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do perodo em curso. Para os efeitos deste, considera-se perodo em curso aquele compreendido a partir de 1 de janeiro ou o do incio de atividade at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo. 7.3 - Estoques Para fins de determinao do resultado contbil, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, dispensada a escriturao do livro Registro de Inventrio. A pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou do encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica. 7.4 - LALUR O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas, excluses e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do imposto de renda. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo anocalendrio. As adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B do referido livro, onde nesta parte B se incluem os valores que afetaro o Lucro Real de perodosbase futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada,. Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica estar dispensada do pagamento do imposto correspondente ao ms em que foi levantado o balano ou balancete de suspenso ou reduo. 8 - DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO A pessoa jurdica sujeita ao Lucro Real poder deduzir do imposto devido os seguintes incentivos fiscais: Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao ao Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e de Reduo por Reinvestimento;

Os incentivos fiscais citados acima, exceo dos relativos a Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, dos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e dos de Reduo por Reinvestimento, podem ser deduzidos do imposto devido calculado sobre base de clculo estimada mensalmente. Podem ser deduzidos ainda: * o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; * o pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital. 9 - COMPENSAES DO IMPOSTO DE RENDA DEVIDO A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: * Pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda; * Saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; * Outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes efetuadas devero ser demonstradas na DCTF. DADOS DO EXEMPLO Pagamentos por estimativa no curso do perodo MS | IRPJ DEVIDO | IR/FONTE COMPENSADO | DEDUO POR INCENTIVO | IRPJ LQUIDO RECOLHIDO | JANEIRO | 18.839,50 | 1.200,00 | 125,03 | 17.514,47 | FEVEREIRO | 29.259,25 | 800,00 | 173,90 | 28.285,35 | MARCO | 42.388,87 | 2.700,00 | 214,14 | 39.474,73 | TOTAL DEVIDO | 90.487,62 | 4.700,00 | 513,07 | 85.274,55 | IMPOSTO PAGO MS | IRPJ RECOLHIDO NO DARF | IR/FONTE | TOTAL PAGO JANEIRO | 17.514,47 | 1.200,00 | 18.714,47 | FEVEREIRO | 28.285,35 | 800,00 | 29.085,35 | MARCO | 39.474,73 | 2.700,00 | 42.174,73 | TOTAL DEVIDO | 85.274,55 | 4.700,00 | 89.974,55 | CSLL PAGA MS | CSLL PAGA| JANEIRO | 4.876,11 | FEVEREIRO | 7.314,16 MARCO | 10.971,36 | TOTAL DEVIDO | 23.161,63 |

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RESULTADO DO BALANO DE SUSPENSO PERODO EM CURSO: 1 DE JANEIRO A 30 DE ABRIL CLCULO DO IRPJ | R$ | Lucro Contbil de 1 de Janeiro a 30 de Abril, aps a CSLL Adies | 187.450,00 | Excluses | 199.450,00 | LUCRO REAL | 272.857,40 | IMPOSTO DEVIDO | | 15% de R$ 272.857 ,40 | 40.928,61 |

| 284.857,40 |

10% de (272.857,40 - 80.000,00) | 19.285,74 | Incentivos ao Fundo da Criana e Adolescncia* | 409,28 | IMPOSTO DEVIDO | 59.805,07 | VALOR PAGO | 89.974,55 | VALOR RECOLHIDO A MAIOR | ( 30.169,48) | (*) A deduo do incentivo fiscal menor do que na estimativa (513,07), porque foi calculado sobre o imposto efetivamente devido, enquanto que no pagamento mensal calculado sobre o imposto estimado. At o ms anterior ao balano de suspenso, a empresa pagou (89.974,55) mais Imposto de Renda do que devia (59.805,07) no perodo de 1 de janeiro a 30 de abril. Nesse caso, pode suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro no ms de abril, com base no balano efetuado em 30 de abril. O balano suspendeu o pagamento por estimativa no ms de abril. No ms de maio, a empresa deve continuar recolhendo por estimativa ou, se desejar, levantar outro balano ou balancete para reduzir ou suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio. CLCULO DA CSLL | R$ | Lucro Contbil de 1 de Janeiro a 30 de Abril, aps a CSLL | 303.457,00 | Adies | 107.983,00 | Excluses | 178.945,00 | BASE DE CLCULO DA CSLL | 232.495,00 | CSLL DEVIDA (9%) | 20.965,05 | VALOR PAGO | 23.161,63 | VALOR RECOLHIDO A MAIOR | (2.196,58) | 10 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (CSLL) 10.1 - Alquotas A partir do ano-calendrio 2001 A alquota da CSLL de: 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2002. 10.2 - Apurao Trimestral da CSLL As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a CSLL. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. O valor da CSLL no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e prpria base de clculo. 10.3 - Apurao Anual da CSLL, com recolhimentos mensais sobre a base de clculo estimada As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro real anual devero pagar a CSLL, mensalmente, determinada sobre a base de clculo estimada. Os valores de CSLL efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). O valor da CSLL no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e da prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).

10.4 - Base de Clculo Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: I. O valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio; II. Os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) Os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) Os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) A receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; e) Os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) As variaes monetrias ativas; g) Os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; h) A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio. III. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. 10.5 - Efeito dos Balanos de Suspenso ou Reduo no Pagamento da CSLL A mesma forma de tributao adotada, pela pessoa jurdica, para fins de apurao do imposto de renda, dever ser adotada para fins de apurao da CSLL. Assim, a pessoa jurdica que levantou balano ou balancete para suspender ou reduzir o pagamento do imposto de renda, em determinado ms do ano-calendrio, dever apurar a base de clculo da CSLL sobre o lucro lquido apurado nesse mesmo balano, ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses permitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa da CSLL, observados os limites definidos na legislao pertinente, ainda que a base de clculo apurada seja superior ao valor da base de clculo estimada. A pessoa jurdica que levantar balano ou balancete de suspenso ou reduo do pagamento do IRPJ e da CSLL em 31 de dezembro dever computar os lucros, oriundos do exterior, disponibilizados nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. A pessoa jurdica dever computar tambm os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, nesse balano ou balancete, para fins de incidncia da CSLL 10.6 - Compensao de Base de Clculo Negativa A pessoa jurdica poder compensar a base de clculo negativa, desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante dessa base utilizado para a compensao.

A base de clculo negativa das atividades em geral poder ser compensada com base positiva da atividade rural apurada no prprio perodo de apurao, ou vice-versa. A base de clculo negativa, das atividades em geral e rural, apurada a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995, poder ser compensada, cumulativamente com a base de clculo negativa apurada at 31 de dezembro de 1994, com o resultado do perodo de apurao ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, determinado em anos-calendrio subseqentes, observado o limite mximo de reduo de trinta por cento, no caso da base de clculo negativa das atividades em geral. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa se entre a data da apurao e a da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar base de clculo negativa da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar sua prpria base de clculo negativa, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. 10.7 - Apurada Mensalmente por Estimativa I - Pagamentos Mensais A CSLL determinada mensalmente com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente quele a que se referir a apurao. II - Saldo da CSLL Apurado em 31 de Dezembro (ajuste anual): O saldo da CSLL apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio ser: a) Pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo da CSLL ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro ano subseqente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) Compensado com a CSLL devida a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, se negativo, assegurada a alternativa de requerer a restituio. 11 - COMPENSAO DE PREJUZOS A pessoa jurdica poder compensar o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real e registrado no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do imposto de renda, observado o limite mximo, para compensao, de 30% (trinta por cento) do referido lucro lquido ajustado. A pessoa jurdica poder, ainda, compensar os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca, se naquela data os mesmos fossem passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. 11.1 - Pessoa Jurdica Excluda da Limitao O limite de 30% (trinta por cento) no se aplica aos prejuzos fiscais, apurados pela pessoa jurdica, decorrentes da explorao de atividade rural e compensados com o

lucro real da mesma atividade, bem como aos apurados pela empresa industrial titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03 de junho de 1993 pela Befiex. LALUR Controle e Compensao Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devem ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na parte B do Lalur, para compensao com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subseqentes. O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo da compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas autorizadas pela legislao do imposto de renda. No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Nessa hiptese, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo de apurao, ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovido os devidos ajustes na parte B do Lalur. 12 - PAGAMENTO DO IMPOSTO 12.1 - Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 12.2 - Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir. II Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro de 2000 (ajuste anual) O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro de 2000: * ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema

Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2001 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; * Poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio. Os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; e o relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;

------------------------------------------------AJUSTES AO LUCRO LQUIDO PARA APURAO DO IRPJ E DA CSLL As empresas tributadas pelo lucro real devem realizar ajustes ao lucro lquido, a fim de determinar as bases de clculo do IRPJ e da CSLL. Apesar da frmula semelhante, os ajustes ao lucro lquido para clculo do IRPJ nem sempre so iguais aos efetuados no clculo da CSLL. Nos itens a seguir, relacionamos os principais ajustes ao lucro lquido, mencionando quando devem ser feitos ora para clculo do IRPJ, ora para clculo da CSLL, ou para clculo de ambos. 1. AJUSTES DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL O resultado da Equivalncia Patrimonial em investimentos deve ser ajustado ao lucro lquido, para determinao do Lucro Real e da Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. A Equivalncia Patrimonial calculada pela empresa investidora e corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicao do percentual de participao no capital social sobre o Patrimnio Lquido de cada coligada ou controlada. O valor obtido comparado com o valor do investimento registrado no Ativo Permanente da investidora, que deve fazer os ajustes necessrios para que o valor registrado represente a sua efetiva participao no capital da coligada ou controlada. Exemplo: * Participao no capital de outra empresa.................................... 50% * Patrimnio Lquido da investida................................................... R$ 6.930.950,00 * Valor do Investimento Registrado no AP da Investidora ............ R$ 2.938.314,00 * Equivalncia Patrimonial (50% de R$ 6.930.950,00).................. R$ 3.465.475,00 * Valor do Investimento ................................................................ (-) R$ 2.938.314,00 * Ajuste Positivo da Equivalncia Patrimonial (R$ 3.465.475,00

* R$ 2.938.314,00) ........................................................................ R$ 517.161,00 A avaliao pela Equivalncia Patrimonial obrigatria para os investimentos relevantes da pessoa jurdica em: a) Sociedades controladas; b) Sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia; e c) Sociedade coligada de que participe com 20% ou mais do capital social. O investimento relevante quando: * Em cada sociedade coligada ou controlada, o valor contbil do investimento for igual ou superior a 10%do Patrimnio Lquido da investidora; * No conjunto das sociedades coligadas e controladas, o valor contbil do investimento for igual ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora. ADIO DA PERDA O resultado negativo do ajuste do valor do investimento no dedutvel e deve ser adicionado ao Lucro Lquido para clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda. EXCLUSO DO GANHO O resultado positivo do ajuste pela Equivalncia Patrimonial no tributado pelo IRPJ ou pela CSLL, devendo ser excludo do lucro lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio. 2.1. PREJUZO NA ALIENAO DE AES, TTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL No so dedutveis os prejuzos obtidos na alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, exceto se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou, se esta no existir, tiver sido efetuada atravs de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante 3 dias, no perodo de um ms. Os respectivos prejuzos devem ser adicionados ao lucro lquido para efeito de clculo do Imposto de Renda, mas no interfere no clculo da CSLL. 3. ALIMENTAO As despesas com alimentao so, regra geral, dedutveis na apurao do lucro real. No entanto, vedada a deduo das despesas com alimentao: a) De scios, acionistas e administradores; b) Quando no fornecida indistintamente a todos os empregados, independentemente da existncia ou no do Programa de Alimentao do Trabalhador; c) Correspondentes a cestas bsicas que no forem fornecidas indistintamente a todos os empregados. Essas despesas devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL. 3.1. BENEFCIO INDIRETO Integram a remunerao dos administradores, diretores, gerentes ou seus assessores as despesas com a aquisio de alimentos para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa. Nesse caso, a remunerao considerada benefcio indireto e integra a base de clculo do IR/Fonte, motivo pelo qual admitida a sua deduo como despesa, tanto para clculo do IRPJ como da CSLL. 4. APLICAES FINANCEIRAS As perdas nas operaes de renda varivel so dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos em operaes de bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos no mesmo perodo trimestral ou anual de apurao.

O valor da perda que exceder aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao no pode ser deduzido, devendo ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real. Nos perodos de apurao subseqentes, a pessoa jurdica poder excluir a respectiva perda na determinao do lucro real, at o limite correspondente diferena positiva apurada em cada ano, entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas em qualquer modalidade operacional. Exemplo: Ganhos em Bolsa de Valores no 1 Trimestre .................................. 92.395,00 Perdas em Bolsa de Valores no 1 Trimestre ................................... 115.348,00 Perdas no dedutveis no 1 Trimestre (Adio ao Lucro Lquido).... (22.953,00) Ganhos em Bolsa de Valores no 2 Trimestre .................................. 108.934,00 Perdas em Bolsa de Valores no 2 Trimestre ................................... 106.358,00 Ganho no 2 Trimestre ..................................................................... 2.576,00 Deduo de Perdas no 1 Trimestre at o limite do ganho no 2 Trimestre (Excluso do Lucro Lquido) ........................................ (2.576,00) Perdas do 1 Trimestre para deduo nos trimestres seguintes (R$ 22.953,00- R$ 2.576,00) ........................................................... 20.377,00 As perdas incorridas nas operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day frade), realizadas no mercado de renda fixa ou de renda varivel, somente podem ser compensadas com os ganhos auferidos nas operaes da mesma espcie. Dessa forma, se as perdas forem registradas diretamente como despesas, deve ser adicionado ao lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor no compensado com o ganho. As perdas com aplicaes financeiras de renda varivel so dedutveis na determinao da base de clculo da Contribuio Social, no havendo ajustes a fazer ao lucro lquido, uma vez que so registradas contabilmente. 7. BRINDES As despesas com aquisio de brindes so indedutveis e devem ser adicionadas base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social. As empresas patrocinadoras de projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, sob a regras da Lei 8.313/91, podem receber at 25% dos bens e direitos produzidos pelo projeto patrocinado, para distribuio gratuita a seus clientes e fornecedores. Nesse caso, os brindes no so despesas para a empresa, porque se originaram do patrocnio ao projeto cultural. 9. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO O valor da Contribuio Social sobre o Lucro no pode ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo. Assim, os valores registrados como despesas devem ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e da base da prpria contribuio. 10. CONTRATOS A LONGO PRAZO No caso de empreitada ou fornecimento contratado a longo prazo com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real pode diferir a tributao do lucro at a sua realizao.

Assim, na apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro devem ser feitos os seguintes ajustes: Excluso do Lucro Lquido Pode ser excluda do lucro lquido do perodo a parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado, proporcional receita considerada no resultado e no recebida at a data de encerramento do perodo de apurao. Adio ao Lucro Lquido A parcela excluda em perodo de apurao anterior deve ser adicionada base de clculo do IRPJ e da CSLL no perodo em que a receita for recebida. 11. CRDITOS NO RECEBIDOS Podem ser registrados como perda dedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL Os crditos: a) Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; b) Sem garantia de valor: * At R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; * Acima de R$ 5.000.00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; * Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. c) Com garantia, vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; d) Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado que a deduo da perda somente admitida a partir da decretao da falncia ou da concesso da concordata e desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. 11.1. PARCELAS INDEDUTVEIS Os registros das perdas no recebimento de crditos so feitos na contabilidade e interferem na apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL. No entanto, algumas parcelas devem ser ajustadas extra contabilmente, conforme veremos a seguir: Adio ao Lucro Lquido para Clculo do IRPJ e da CSLL a) Das perdas registradas no resultado, verificadas no recebimento de crditos com controlada, coligada, controladora ou interligada, ou com acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora ou parente at o 3 grau; b) Dos valores de crditos de difcil recuperao por instituio financeira incorporada at 31/12/96, registrados como perda, e o valor da amortizao do gio registrado aps a incorporao; c) Dos demais ajustes correspondentes a crditos no recebidos, do seguinte modo: 1. Na Devedora: * Dos encargos financeiros incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao inicial. 2. Na Credora:

* Da perda no recebimento de crdito contabilizada em perodo anterior, se a desistncia da cobrana judicial se der antes de decorridos 5 anos do vencimento do crdito; * Dos encargos financeiros excludos em perodo anterior, quando os crditos se tornarem disponveis ou em que a respectiva perda for reconhecida; * Das perdas relativas a crditos deduzidas em perodo anterior que tenham sido recuperadas, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Excluso do Lucro Lquido para Clculo do IRPJ e da CSLL 1. Na Devedora: * Dos encargos financeiros adicionados em perodo anterior, quando houver a quitao do dbito vencido por qualquer forma. 2. Na Credora: * Dos encargos financeiros incidentes sobre crdito vencido h mais de dois meses, contabilizados como receita, auferidos a partir de 2 meses do vencimento. 12. DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos, o Governo Federal concede o benefcio da depreciao acelerada de bens adquiridos para a indstria, o comrcio ou a agropecuria. Assim, alm de registrar a depreciao normal na contabilidade, facultado s empresas abrangidas pelo benefcio excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, valor correspondente depreciao acelerada. A depreciao contbil feita de acordo com o prazo de vida til do bem e a depreciao acelerada segue as normas da lei que concedeu o benefcio. Portanto, com a acelerao, o bem pode ser depreciado antes do prazo de vida til. A partir do perodo em que o total da depreciao (a contbil e a acelerada) atingir o custo de aquisio do bem, a empresa pode continuar registrando a depreciao contbil at o trmino de vida til do bem. No entanto, a partir desse momento, obrigada a adicionar ao lucro lquido, na determinao do lucro real, o valor correspondente depreciao normal que vier a ser registrada na escriturao. A esse processo denominamos Reverso da Depreciao. A depreciao acelerada no interfere no clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, no havendo, portanto, ajustes a fazer ao lucro lquido para esse efeito. 13. DOAES A legislao tributria admite a deduo de algumas doaes, mas, de um modo geral, esses gastos no so dedutveis na determinao do lucro real ou da base de clculo da Contribuio Social. Apenas so dedutveis as doaes destinadas a: 14. LUCROS, GANHOS E RENDIMENTOS NO EXTERIOR Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, disponibilizados durante o ano, devem ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas. 14.I. LUCROS Os lucros auferidos no exterior, disponibilizados durante o ano-calendrio, devem ser adicionados ao lucro lquido no balano: a) Anual levantado em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo regime de estimativa, inclusive, se durante o ano, suspender ou reduzir o pagamento do imposto; b) Trimestral levantado no 4 trimestre de cada ano, se a apurao do imposto for trimestral;

c) De encerramento das atividades ou de fuso, ciso ou incorporao da empresa brasileira; d) Anual levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio do evento, no caso de fuso, ciso ou incorporao da empresa estrangeira. Desde 1 de outubro/99, os lucros auferidos no exterior passaram a ser tributados pela CSLL, devendo ser adicionados ao lucro lquido no clculo dessa contribuio. 15. MULTAS Como regra, as multas pagas por infrao norma legal ou contratual no so dedutveis como custo ou despesa operacional, sendo obrigatria a sua adio ao lucro lquido. No entanto, a legislao do Imposto de Renda admite a deduo para alguns tipos de multa, como examinamos a seguir. MULTAS INDEDUTIVEIS So indedutveis: a) Multas Punitivas: impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao, visando punir o contribuinte por infrao que tenha resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como por exemplo: * Multa de ofcio pela falta da Declarao; * Multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude; * Multa de ofcio pela falta de recolhimento de impostos. b) Multas relativas infrao a normas de natureza no tributria, tais como: * Multa de trnsito; * Multas do Cdigo de Defesa do Consumidor; * Multas relativas ao FGTS e ao INSS; * Multas contratuais. MULTAS DEDUTVEIS So dedutveis: a) As multas impostas por infraes que no resultem em falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como a multa pela apresentao espontnea fora do prazo das declaraes; b) Multas fiscais de natureza compensatria, como a multa pelo recolhimento espontneo fora do prazo de tributos. 16. PROVISES INDEDUTvEIS Somente so dedutveis as seguintes provises expressamente autorizadas por lei: a) Provises para Pagamento de Frias; b) Provises para Pagamento do 13 Salrio de empregados, constitudas nos 1, 2 e 3 trimestres do ano-calendarlo; c) Provises Tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao; d) Provises Tcnicas das Entidades de Previdncia Privada. As demais provises constitudas pelas pessoas jurdicas, exceto a Proviso para o Pagamento do IRPJ, que no interferem no lucro lquido, devem ser adicionadas base de clculo do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro. 17. PARTICIPAES NOS LUCROS No so dedutveis as participaes nos lucros da pessoa jurdica, atribudas a: * Administradores e Partes Beneficirias de emisso da pessoa jurdica; * Tcnicos Estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de servios especializados, de carter provisrio.

Essas participaes devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ, mas no interferem no clculo da CSLL. 17.1. AJUSTES AO LUCRO LQUIDO Para clculo do IRPJ e da CSLL, devem ser feitos os seguintes ajustes ao lucro lquido: Custos de Bens, Servios ou Direitos no Exterior Deve ser adicionado ao lucro lquido o valor dos custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos importados, registrados na contabilidade, que exceder ao calculado de acordo com o Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC), Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL) ou Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL). Receitas da Exportao As receitas auferidas nas operaes sujeitas ao preo de transferncia so arbitradas quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos, nas exportaes efetuadas durante o perodo de apurao, for inferior a 90% do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos no mercado brasileiro no mesmo perodo e em condies de pagamento semelhantes. A parcela da receita arbitrada de exportao que exceder o valor apropriado na contabilidade deve ser adicionada ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL. Juros de Contratos No Registrados no BACEN Os juros pagos ou creditados relativos a contratos de emprstimos no registrados no BACEN somente so dedutveis como despesas pela muturia no Brasil at o montante que no exceder ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares do Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% ao ano a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros. No caso da mutuante no Brasil, a receita de juros recebidos de contratos com pessoa vinculada no exterior deve ser no mnimo, o valor apurado segundo a referida taxa. Em virtude dessas condies, deve ser adicionada ao lucro lquido, para clculo do IRPJ e da CSLL: a) A parcela dos juros pagos, registrados na contabilidade, que exceder o valor admitido como dedutvel; b) A diferena a menor entre a receita financeira mnima e a receita registrada na contabilidade. poca dos Ajustes Os ajustes decorrentes da aplicao da sistemtica dos Preos de Transferncia devem ser efetuados: a) No encerramento do 4 trimestre do ano-calendrio, para as empresas que optarem pela apurao trimestral do imposto e da CSLL; b) No encerramento do ano-calendrio, em 31 de dezembro, para as empresas que optarem pelo regime de estimativa, inclusive se reduzirem ou suspenderem o pagamento do imposto e da contribuio; c) No balano de encerramento das atividades; d) Na ocasio em que for constatada a suspeita de fraudes. 18. COMPENSAO DE PREJUIZOS E BASE NEGATIVA DA CSLL As empresas tributadas pelo lucro real podem compensar os prejuzos fiscais e a base de clculo negativa da CSLL, apurados em determinado perodo, com o lucro de perodos futuros, desde que observadas as condies estabelecidas pela legislao tributria. 19. ASSISTNCIA TCNICA

Constituem adio ao lucro lquido, no clculo do IRPJ e da CSLL, as despesas de assistncia tcnica, cientfica ou administrativa, pagas ou creditadas: a) Pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz; b) Pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto. EXEMPLO A seguir, demonstramos os ajustes no lucro lquido: DEMONSTRACO DA BASE DE CLCULO DA CSLL | R$ Natureza dos Ajustes | | Lucro Lquido | 21.345.678,00 | Mais: Adies | | 1. Despesas com Brindes | 15.000,00 | 2. Perda na Equivalncia Patrimonial | 1.456.987 ,00 | 3. Alimentao de Scios | 45.340,00 | 4. Depreciao de Bens No Utilizados na Produo | 23.124,00 Menos: Excluses | 678.900,00 | 1. Lucros de Contratos a Longo Prazo | | 2. Juros s/Crditos Vencidos H Mais de 2 Meses | 8.234,00 | Base de Clculo da Contribuio | 22.198.995,00 | | | |

Registro de apurao do lucro real parte A registro dos ajustes do lucro lquido do trimestre DATA | HISTRICO | ADIES | EXCLUSES | 31-3-2000 | DEMONSTRAO DO LUCRO REAL | | | | Natureza dos Ajustes | | | 1. | Lucro Lquido aps a CSLL | | 19.569.758,40 | 2. | Mais: Adies | | | | 2.1. Despesas com Brindes | 15.000,00 | | | 2.2.Contribuio Social do Trimestre | 1.775.919,60 | | | 2.3. Lucro Inflacionrio Realizado | 123.450,00 | | | 2.4. Perda na Equivalncia Patrimonial | 1.456.987,00 | | | 2.5. Alimentao de Scios | 45.340,00 | | | 2.6. Depreciao de Bens No Utilizados na Produo | 23.124,00 | | | 2.7. Gratificaes a Dirigentes | 300.000,00 | | | 2.8. Multas Fiscais | 24.780,00 | 3.764.600,60 | 3. | Menos: Excluses | | | | 3.1. Lucros Recebidos de Outras Empresas | 4.450.000,00 | | | 3.2. Perdas em Bolsa Adicionadas no Ano Anterior Deduzidas at o Limite dos Ganhos n/ Trimestre | 5.680,00. | | | 3.3. Lucros de Contratos a Longo Prazo | 678.900,00 | | | 3.4. Juros s/Crditos Vencidos H Mais de 2 Meses | 8.234,00 | | | 3.5. Depreciao Acelerada Incentivada | 28.120,00 | 5.170.934,00 | | Lucro Real | | 18.163.425,00 | PESSOA JURDICA IMUNE

So imunes do imposto sobre a renda: a) os templos de qualquer culto; b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos; c) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio Federal, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na imunidade da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998; e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.718; de 1998, art. 10). Para o gozo da imunidade, as instituies citadas no pargrafo anterior esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) Conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) Apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) Recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) Assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico. h) Outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. ------------------------------------------------PESSOA JURDICA ISENTA Consideram-se isentas do imposto sobre a renda as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto sobre a renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente. Ateno:

1) As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na iseno da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto sobre a renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido. No esto abrangidos pela iseno do imposto sobre a renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, bem como os juros de capital distribudos. Para o gozo da iseno, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) Conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) Apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. 20- Desenquadramento da Imunidade ou da Iseno Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. Concluso Aps o contedo exposto neste trabalho, pode-se concluir que o lucro real a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais. Alm disto, esta forma de tributao tem mais vantagens que desvantagens para a pessoa jurdica. Ainda ficaram esclarecidos tpicos como: clculo, apurao, lalur, pagamento do imposto entre outras diversas informaes de grande utilidade no s para a contabilidade.

Bibliografia http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_real.html http://www.maph.com.br/ler_capitulo.php?products_id=109 http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/perguntao/dipj2011/CapituloVIIRPJLucroReal2011.pdf http://br.answers.yahoo.com/question/index?qid=20070621081941AApujAf http://www.sebrae.com.br/uf/goias/para-minha-empresa/orientacoes-empresariais/lucroreal http://www.cenofisco.com.br/produtos/lucro_real.asp http://www.ecin.com.br/realpresumido.html http://br.monografias.com/trabalhos905/lucro-real/lucro-real.shtml http://www.maph.com.br/lucro-real-apuracao.php http://pt.wikipedia.org/wiki/Lucro http://www.nfedobrasil.com.br/BlogNfe/index.php/tag/lucro-real/ http://guiatributario.wordpress.com/2011/05/22/o-que-e-lucro-real/ http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabil04lalur http://www.contabeis.com.br/forum/topicos/7484/lucro-real/ http://www.spedblog.com.br/index.php/tag/lucro-real/ http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucroreal.htm http://www.portaldeauditoria.com.br/Tributario/calculo-tributario_lucro-realtrimestral.htm http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribpj.htm http://br.answers.yahoo.com/question/index?qid=20081021071605AAx7o2j Assinaturas ______________________________ ______________________________ ______________________________