DEUDA TRIBUTARIA, PAGO Y PRESCRIPCIN

Danilo Guevara Cotrina

TEMARIO :

La deuda tributaria. Concepto y Estructura Medios de extincin de la deuda tributaria El pago Imputacin del pago Otras formas de extincin La prescripcin

1. La Deuda Tributaria

La Deuda Tributaria

Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al articulo 28 del Cdigo Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses, as seala que: La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por: i. el tributo, ii. las multas y iii. los intereses

A fin de evitar confusiones

Obligacin tributaria
El deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario. Si el sujeto incumple la O.T. se generan intereses moratorios. La infraccin de obligaciones formales generan multas.

Deuda tributaria
Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de
Tributo Intereses Multas

Concepto y componentes

El objeto de la OT es el cumplimiento de la prestacin, entendida esta como el tributo que debe abonar el deudor al acreedor. El monto de la OT constituye la deuda tributaria, es decir, la suma adeudada al acreedor.

Componente principal Capital : Tributo y multa

Componente accesorio Inters (antes tambin existan recargos y reajustes)

Tributo

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

Multa

Es una sancin que impone la AT por la comisin de una infraccin tributaria. Infraccin Tributaria:Toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias (formales), constituye infraccin sancionable de acuerdo con las normas CT. Aplicacin de Sanciones: La Administracin Tributaria aplica sanciones por la comisin de infracciones de manera objetiva. Consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

Inters
... el precio del servicio proporcionado por el prestamista al prestatario y pagado por ste ltimo para conseguir la utilizacin de cierta suma de dinero durante un periodo determinado ... el inters es la recompensa por renunciar a la liquidez ... es el valor del dinero en el tiempo

Tasa de inters

Los intereses pueden ser determinados desde el origen de la obligacin, pudiendo ser un monto fijo o un porcentaje de la deuda. En este ltimo caso, ser necesaria la fijacin previa de una tasa de inters

INTERS

DEUDA X TASA DE INTERS

Actuales tipos y tasas de inters

Tipo de inters TAMN TAMEX % Anual 18.58% 8.27% Factor diario 0.00047 0.00022 Aplicable para: Operaciones activas de ESF (prstamos, crditos) Operaciones pasivas de ESF (ahorros, depsitos) Adeudos en general, a falta de acuerdo Adeudos de carcter laboral

TIPMN TIPMEX

2.01% 0.72%

T.I. Legal M.N. T.I. Legal M.E. T.I. Laboral M.N. T.I. Laboral M.E.

2.01% 0.72% 2.01% 0.72%

0.00006 0.00002 0.00006 0.00002

Inters aplicable a la deuda tributaria

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo Art. 33 El inters moratorio aplicable a las multas impagas Art. 181 El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento del pago previsto Art. 36

TIM Mensual SUNAT

TASA DE INTERS FECHA DE BASE LEGAL PUBLICACIN M.N. M .E. M.N. M.E. VIGENCIA MORATORIO (TIM) DEVOLUCIN D E PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Del 01-01-2011 al 31.12.2010 R. de S 342-2010/SUNAT 31-12-2011

0,50 0,30

17.02.2010

R. de S. 53-2010/SUNAT

Del 01-03-2010

1.2

0.6

Del 01-01-2010 al 31.12.2009 R. de S. 289-2009/SUNAT 31-12-2010 0,50 0,30

Del 01-01-2009 al 07.01.2009 R. de S. 244-2008/SUNAT 31-12-2009 0,60 0,34

Del 01-01-2008 al 03.01.2008 R. de S. 001-2008/SUNAT 31-12-2008 0,80 0,30

Del 01-01-2007 al 07.01.2007 R. de S. 009-2007/SUNAT 31-12-2007 0,80 0,30

Del 15-06-2006 al 09.06.2006 R. de S. 093-2006/SUNAT 31-12-2006

Comparativo de tasas de inters

COMPARATIVO DE TASAS DE INTERES ANUAL PERIODO Anual TAMN (Bancos) 18.58% TIM (SUNAT) 12.85% TIPMN 2.01% DEVOLUCION (SUNAT) 6%

Dnde me conviene ahorrar? Dnde me conviene ahorrar?

Suspensin del cobro de intereses

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el art.142 CT (9 meses para resolver reclamacin) hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la AT. Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del IPC
IPC 3.3% anual Vs. TIM 12.85% anual

La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa:

En reclamacin, se suspende. En apelacin, no. En DCA, no

Por qu la diferencia?... Sin sustento! La ineficiencia del Estado (inactividad) no debe perjudicar al administrado, generndole costos irracionales.

2. Medios de extincin de la Obligacin Tributaria

Medios de Extincin de la OT

Extincin Desaparicin del vnculo existente entre el acreedor y el deudor tributario, eximiendo a este ltimo de la obligacin por concepto de tributos, multas e intereses.

Formas de extincin
El artculo 27 del CT :
Pago Compensacin Condonacin Consolidacin Resolucin

de cobranza dudosa recuperacin onerosa Otras que se establezcan por ley

3. El pago

El Pago

El pago implica el cumplimiento de la OT mediante: Entrega de la cantidad adeudada en dinero Su equivalente en bienes Documentos valorados Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado.

Concepto de Pago

El Pago es el cumplimiento de la prestacin debida, independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no hacer. Es la forma ms comn de extinguir la obligacin tributaria. Para lograr el cumplimiento debe abonarse el ntegro de la deuda tributaria, aunque la AT no puede negarse a recibir pagos parciales.

Efectos del pago

Respecto del Acreedor. El pago satisface el inters del acreedor, al obtener este la prestacin debida que esperaba. Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vnculo jurdico que lo liga al acreedor. Respecto a la Obligacin.Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestacin debida, se extingue el vnculo jurdico existente.

El Pago en el CT
Obligados

al Pago Forma de Pago Lugar de Pago Plazo Pago

Art. Art. Art. Art.

30 32 29 29

Obligados al Pago
El

pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero carecen de eficacia.

Formas de Pago
El artculo 32 del CT, establece: El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Notas de Crdito Negociables c) Cheques; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de Crdito y, f) Otros medios que seale la Ley.

Notas de crdito negociables (NCN)

Cuando se trata de tributos administrados por la SUNAT, las devoluciones se efectan mediante cheques o NCN. Las NCN son documentos valorados emitidos a la orden del contribuyente y que sirven para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que constituyen ingresos del Tesoro Pblico. Tienen vigencia de 180 das hbiles a partir de la fecha de emisin y pueden ser transferidos a terceros mediante endoso. Su emisin, utilizacin y transferencia a terceros estn reguladas en el D.S. N 126-94-EF.

Cheque bancario
Producirn el efecto del pago siempre que se hagan efectivos por la AT. Cuando el cheque no se haga efectivo:

Por causas no atribuibles al deudor no se tendr por efectuado el pago, pero la AT requerir el pago del tributo aplicando intereses desde la fecha en que vence dicho RQ Por causas atribuibles al deudor Girar OP aplicando intereses desde la fecha de vencimiento de la OT

Cheque bancario
Regulado por R.S. N 100-97/SUNAT : Un solo cheque por deuda contenida en cada formulario (salvo cheques de gerencia). Con cargo a la Cta. Cte. del contribuyente y a nombre de SUNAT / Nombre del banco donde se efecta el pago. Se girar a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma plaza y est comprendido dentro del mismo radio de compensacin. Tratndose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecucin del comiso (art. 184 del C.T.) se realizar mediante cheque certificado o de gerencia. Tratndose del pago de deudas en cobranza coactiva, se realizar mediante cheque certificado o de gerencia, pudindose utilizar un solo cheque para cancelar varias resoluciones u rdenes de pago, as como las costas y los gastos originados en dicho procedimiento.

Dbito en cuenta
Los dbitos en Cta. Cte. o de Ahorro del deudor tributario surtirn efecto cuando se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente de la AT.

Pago en especie : Gob. Central

Gob. Central Mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF se podr disponer el pago de tributos en especie. A la fecha no se ha expedido dicho D.S.

Pago en especie : Gob. locales

Gob. Locales Mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer el pago en especie de las tasas y contribuciones, los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcional cuando se trate de impuestos municipales, los Gobiernos Locales podrn disponer el pago de especie pero estos sern necesariamente debern ser bienes inmuebles libres de gravmenes y desocupados, debidamente inscritos en Registros Pblicos.

Lugar y forma de Pago

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, el Reglamento o la Resolucin de la AT. El lugar de pago ser aqul que seale la AT (R.S. N 100-97/SUNAT). La SUNAT ha establecido lugares diferentes segn el tipo de contribuyente: PRICOS Oficinas de SUNAT MEPECOS Red bancaria

Plazo del Pago

a)

Tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable, se pagarn dentro de los tres primeros meses del ao siguiente: IR b) Tributos de determinacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente: IGV / Pagos a cuenta del IR c) Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.

Cronogramas de pago

La SUNAT establece cronogramas para que los deudores se realicen el pago correspondiente dentro de los 6 das hbiles anteriores o posteriores al da central de vencimiento.

Dos Planos del Pago

. es el cumplimiento de la prestacin debida, independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no hacer

La Obligacin Tributaria Los Deberes Formales Pago con error en la forma Pago en lugar distinto al establecido por la AT

RTF 400-6-97
Aunque

el pago se haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es aprovechado por la AT. ---------------- Posicin de la Administracin Tributaria Posicin del Tribunal Fiscal

Posicin de la Administracin Tributaria

Para que el PAGO tenga validez, deber efectuarse en la forma y en el lugar establecido por la AT... Si el contribuyente no cumple con esto, el pago efectuado calificar como un pago indebido, debiendo pedir la devolucin de lo indebidamente pago y efectuar en PAGO en la forma y lugar establecido. AT desconoca validez del pago En que consiste el Pago?

RTF No. 1031-5-97

No

constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar distinto al sealado por la Administracin Tributaria.

RTF No. 1851-4-96

Si

bien el pago de tributos en dependencia distintas a las designadas por la Administracin Tributaria constituye una infraccin sancionable con multa, ello no puede significar el desconocimiento del pago efectuado.

Modalidades de Pago
Pago

al Contado Pago Fraccionado Pago Parcial Pago Anticipado Pago a Cuenta ____________ Pago Indebido Pago En exceso

art.36 art.37 art.29 b) antes OT art. 29 b) I Predial

Pago fraccionado
Art. 36 CT Reglamento: R.S. 199-2004/SUNAT Justificacin: La causa para solicitar el aplazamiento o fraccionamiento es la difcil situacin econmico financiera del deudor (problemas de liquidez).

Naturaleza Jurdica

Novacin?:Se discute si el fraccionamiento califica como novacin. Concepto de novacin: La novacin extingue la obligacin. En el art. 1277 del CC se indica que por la novacin se sustituye una obligacin por otra. El principal efecto de la novacin es que la deuda original queda extinguida, siendo sustituida por otra obligacin que se genera a partir de aquella. Para que opere la novacin se debe modificar un elemento sustancial de la obligacin principal (acreedor, deudor o prestacin).

Naturaleza Jurdica
Lo que ocurre con los fraccionamientos tributarios no es la novacin, sino que la deuda original se mantiene y es sometida a un esquema de refinanciamiento.

Aplazamiento y/o Fraccionamiento

En casos particulares, la AT est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante RS o norma de rango similar.

Requisitos para fraccionamiento

a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la AT. De ser el caso, la AT podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

Pago indebido y en exceso

La devolucin del pago indebido encuentra fundamento legal en el artculo 1267 del Cdigo Civil conforme al cual El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algn bien o cantidad de pago, puede exigir la restitucin de quien la recibi El pago el exceso ocurre como consecuencia de pagar ms de lo que se debe. El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta

Ej: Impuesto a la Renta

Pago en exceso S/. 1,000.00 Debo S/. 2, 900.00 Pago S/. 3,900.00

Pagos a cuenta

31 / 12

Pago Anticipado

31 / 03 No Debo. Tengo saldo a favor S/. 2,000.00 Vence Plazo Pago Deuda Tributaria Pago S/. 3,900.00

00 Horas nace Obligacin Tributaria

Pago indebido

4. Imputacin del pago

Art. 31 del CT

Los pagos se imputarn: Primero Inters moratorio y Luego Tributo o multa, Salvo Costas y gastos (en caso de PCC) El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar: Primero Deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento En orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

5. Otras formas de extincin de la Obligacin Tributaria

Compensacin

Compensacin

Consiste en la extincin de una obligacin por la aplicacin recproca de las deudas que tienen entre s dos o ms personas. La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Ej: Debo a SUNAT Me debe SUNAT 1,500 por IR 1,200 por devolucin

Compensamos = Debo 300

Requisitos compensacin
Que exista crdito a favor del contribuyente 2. Que el crdito no corresponda a periodos prescritos. 3. Que sean administrados por el mismo rgano
1.

Formas de Compensacin

Automtica De oficio A solicitud de parte

Compensacin automtica
Es la que surte efectos extintivos de la deuda sin que se requiera un acto de la A.T. para tal fin. nicamente en los casos establecidos expresamente por Ley. Ejemplo: Pagos a cuenta Arts. 87 y 88 Ley Impuesto a la Renta

Compensacin de oficio
La efecta la A.T. sin que medie solicitud del interesado. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de un crdito a favor del contribuyente. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago

Pregunta:

Cual

es la naturaleza que debe tener la deuda tributaria para que pueda ser compensada de oficio por la Administracin? Qu significa para efectos de la compensacin de oficio deuda tributaria pendiente de pago.

Respuesta:

Consideramos que, de la misma forma que el crdito debe ser exigible, la deuda tributaria tambin debe ser exigible para que pueda ser compensada de oficio. La exigibilidad significa que las deudas estn vencidas. Se excluyen las deudas sujetas a impugnacin. Liquidez de la deuda, que la existencia y monto estn determinados. Certeza de la deuda, no procede compensacin por deudas futuras.

Compensacin a solicitud de parte

Es la solicitada por el interesado y deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes.

Condonacin o Remisin

Condonacin

Consiste en la renuncia que hace el acreedor tributario de un derecho, eximiendo al deudor de pagar su deuda. La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Ej : Ley 28713 Extincin del IGV - Servicio de transporte interprov. Excepcionalmente los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Consolidacin o Confusin

Consolidacin
Consiste

en la reunin, en una misma persona, de las calidades de deudor y acreedor. La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

Cobranza dudosa y recuperacin onerosa

Conceptos

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo.

6. La Prescripcin

Definicin

Significa la extincin del derecho de accin por el transcurso del tiempo. La prescripcin extingue la accin de la Administracin para: Determinar la obligacin tributaria Exigir su pago y Aplicar sanciones.

Nociones

Por el transcurso del tiempo y la negligencia del acreedor la obligacin deja de ser perseguible seguridad jurdica.

Prescripcin

Caducidad

La Caducidad extingue el derecho, no requiere alegacin y opera por s misma. En nuestra legislacin tributaria no se contempla.

Prescripcin para exigir el pago

Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra impedida de apremiar al contribuyente para el pago de la deuda tributaria. No constituye en s misma una forma de extincin de la obligacin tributaria, sino un lmite a la exigibilidad de la Administracin Tributaria al sujeto pasivo del cumplimiento de la misma.

Plazos de prescripcin Art. 43

4 aos para determinar la OT (deuda), exigir su pago y aplicar sanciones. 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin tributaria respectiva. 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 4 aos para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.

Plazos de prescripcin

4 Aos

6 Aos

10 Aos

Para determinar la deuda, exigir su pago y aplicar sanciones. Para pedir devolucin o solicitar o efectuar la compensacin Para quienes no hayan presentado DT Cuando el Agente de Retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido

Interrupcin de la prescripcin

Si durante el cmputo del plazo prescriptorio aparece una situacin que configure la interrupcin (ej. Un pago parcial de la deuda) No se tomar en consideracin el tiempo anterior y comenzar a correr un nuevo plazo de prescripcin. El plazo prescriptorio transcurrido se pierde. Se comienza a computar un nuevo plazo a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Interrupcin de la prescripcin
PAGO PARCIAL El trmino se interrumpe y comienza a computarse un nuevo plazo prescriptorio a partir del da siguiente

1 ao

2 ao 26/09/06 27/09/06

01/01/05

01/01/06

27/09/10

4 aos

Suspensin de la prescripcin

A diferencia de la interrupcin que es concluyente, la suspensin simplemente paraliza el cmputo por un determinado lapso. Se presenta un determinado hecho que ocasiona la suspensin (Ej. No Habido); resuelto ste, se reinicia el cmputo. Plazo prescriptorio no se pierde, no se cuenta el plazo suspendido. Detencin temporal del plazo prescriptorio. No anula el tiempo corrido con anterioridad.

Suspensin de la prescripcin
Condici Condicin de No Habido 01/10/06 31/01/08 1 ao 9 meses 11meses

1 ao + 4 meses

1 ao

2 ao 01/01/07

3 ao 01/01/08

4 ao

01/01/05

01/01/06

01/01/09

PRESCRIBE 01/05/10

Declaracin de la prescripcin

Basta el mero transcurso del tiempo para poder afirmar que una deuda tributaria est prescrita? Basta el mero transcurso del tiempo para poder afirmar que la AT no puede fiscalizar cierto periodo tributario? La Administracin puede declarar de oficio la prescripcin o ms bien debe seguirse un trmite a solicitud del interesado? Preguntas :

Dentro de un PCC el Ejecutor Coactivo debe de oficio declarar concluido el procedimiento? Puede la AT iniciar una fiscalizacin por un periodo respecto del cual ha transcurrido el plazo de prescripcin? De haberse iniciado sta fiscalizacin debe el auditor de oficio cerrar el RQ y darla por concluida?

Declaracin de la prescripcin

el transcurso del plazo prescriptorio no extingue nada, slo hace surgir en el beneficiario [] el poder (que a la vez es una carga) de completar el fenmeno extintivo con su alegacin. Art. 47 del CT Debemos procurar no incurrir en error de denominar deuda prescrita a aquella respecto de la cual -si bien pudiera haber transcurrido el plazo prescriptorio- no ha mediado ninguna solicitud por parte del deudor tributario.

Declaracin de la prescripcin

Requiere ser deducida a pedido de parte La solicitud de prescripcin est sujeta a evaluacin previa Autoridad competente declara prescrita la accin Posteriormente la deuda podr declararse de cobranza dudosa, logrndose recin la extincin de la obligacin.

A pedido de parte

Artculo 47 inequvocamente la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Ningn rgano interno o externo de la Administracin ni un tercero ajeno al contribuyente puede deducir la prescripcin de la deuda, sino slo el propio deudor tributario. En Derecho se ha establecido como caracterstica de la prescripcin que sta no opera sino a instancia del deudor, que es el nico rbitro de decidir si quiere acogerse a los beneficios que ella confiere y, como consecuencia de ello, la prescripcin no es declarable de oficio. La diferencia entre la prescripcin extintiva y la caducidad la encontramos, dentro de nuestro ordenamiento jurdico, en que aquella no funciona automticamente como la caducidad, pues para que opere la prescripcin es necesario que sea deducida por el deudor. El CT es concordante con el artculo 1992 del CC: El juez no puede fundar sus fallos en la prescripcin si no ha sido invocada

Sujeto a evaluacin previa

La solicitud de declaracin de prescripcin se tramita como una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria Art. 162 CT Se encuentra regulada en el TUPA de SUNAT Por escrito por el deudor tributario o representante No aprobacin automtica. Debe ser evaluada un plazo de 45 das hbiles La evaluacin comprende el correcto cmputo del plazo prescriptorio y la consecuente revisin de cualquier acto que suspenda o interrumpa el mismo Ej: pagos parciales, solicitudes de fracc, escritos reconociendo la deuda, notificacin de requerimientos u otras resoluciones dentro del PCC, reclamos, apelaciones o DCA, solicitudes de devolucin, condicin de no habido, etc.

Autoridad competente declara prescrita la accin

Evaluada por el rea competente, la prescripcin debe ser declarada mediante R.I. o R.O.Z. (SUNAT) Puede ser materia de apelacin ante el TF Asunto vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria (art. 163 del CT)

Deuda de cobranza dudosa

Art. 27 num. 5) D.S. 022-2000-EF:

Cobranza dudosa aquellas deudas cuyo plazo de prescripcin hubiese transcurrido. En tanto se encuentra impedida de ejercer cualquier accin de cobranza, por lo que se entienden agotadas Se dejarn sin efecto los valores

LE B A N IO T S E CU

Momento en que puede oponerse

Art. 48 CT En cualquier momento del procedimiento administrativo o judicial

Pago voluntario de la obligacin prescrita

Art. 49 del CT El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar devolucin de lo pagado. No es un pago indebido? Acaso no es un pago respecto de una deuda que no se debe?
No, recordar que la prescripcin no extingue la obligacin, sino la accin. La deuda se torna inexigible por parte de la AT Lo que existe es un pago voluntario que significa una renuncia a la prescripcin ya ganada.

Renuncia a la prescripcin

La facultad de oponerse Revisar Informe 272-2002-SUNAT al cobro de una deuda por el transcurso del tiempo (de solicitar la prescripcin) es irrenunciable. Una vez declarada la Revisar RTF 6230-2-2002 (no implica prescripcin, el deudor renuncia a la prescripcin la presentacin de puede realizar actos una DJ rectificatoria vencido el plazo prescriptorio) incompatibles con su derecho ganado renuncia a la prescripcin ya ganada.

GRACIAS