NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600 CONSIDERACIONES ESPECALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

Alcance

Esta norma se utiliza cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditoria. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditoria que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor. Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoria de unos estados financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos fsicos situados en un lugar lejano. El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de auditoria sobre los estados financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditoria en la que se basa la opinin de auditoria sobre los estados financieros del componente como evidencia de auditoria para la auditoria del grupo; en este caso, los requerimientos de esta NIA son tambin de aplicacin. Fecha de entrada en vigor Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros de grupos correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Objetivos Los objetivos del auditor son los siguientes: * Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo. * Si acta como auditor de los estados financieros del grupo.

Definiciones * Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo. * Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditoria del grupo en relacin con la informacin financiera de un componente. * Direccin del componente: la direccin responsable de la preparacin de la informacin financiera de un componente. * Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinado por el equipo del encargo del grupo. * Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente. * Auditoria del grupo: la auditoria de los estados financieros del grupo. * Opinin de auditoria del grupo: la opinin de auditoria sobre los estados financieros del grupo. * Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditoria que es responsable del encargo del grupo y de su realizacin, as como del informe de auditoria de los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma de auditoria. * Direccin del grupo: la direccin responsable de la preparacin de los estados financieros del grupo. * Controles del grupo: controles diseados, implementados y mantenidos por la direccin del grupo sobre la informacin financiera de ste. * Componente significativo: componente identificado por el equipo del encargo del grupo. Requerimientos Responsabilidad El socio del encargo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y realizacin del encargo de auditoria del grupo de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, as como de que el informe de auditoria que se emita sea adecuado a las circunstancias. Estrategia global de auditoria y plan de auditoria El equipo del encargo del grupo establecer una estrategia global de auditoria y desarrollar un plan de auditoria del grupo de conformidad con la NIA 300.

Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material mediante la obtencin de conocimiento de la entidad y de su entorno. Mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, as como de los controles del grupo, durante la fase de aceptacin o continuidad; y Obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones emitidas por la direccin del grupo a los componentes. Conocimiento del auditor de un componente Si el equipo del encargo del grupo prev solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre la informacin financiera del componente, el equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento. Aceptacin y continuidad Al aplicar la NIA 220, el socio del encargo del grupo determinar si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, en relacin con el proceso de consolidacin y la informacin financiera de los componentes, en la que basar la opinin de auditoria del grupo. Si el socio del encargo del grupo concluye que: Al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada debido a restricciones impuestas por la direccin del grupo; y El posible efecto de esta imposibilidad dar lugar a una denegacin de opinin sobre los estados financieros del grupo. El socio del encargo del grupo deber En el caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo, o, en caso de un encargo recurrente, renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten. En el caso de que disposiciones legales o reglamentarias prohban al auditor rehusar un encargo o si la renuncia al encargo no es posible por otro motivo, una vez realizada la auditoria hasta donde le haya sido posible, denegar la opinin sobre los estados financieros del grupo. Importancia relativa La importancia relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto, en el momento en el que establezca la estrategia global de auditoria del grupo. El nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar, cuando, teniendo en cuenta las circunstancias especficas del grupo, existan determinados tipos de transacciones,

saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros del grupo en relacin con los cuales la existencia de incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa determinada para los estados financieros del grupo en su conjunto quepa, razonablemente, prever que influya en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose en los estados financieros del grupo. Respuestas a los riesgos valorados El auditor debe disear e implementar respuestas adecuadas frente a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros.9 El equipo del encargo del grupo determinar el tipo de trabajo a realizar, por l mismo, o por los auditores de los componentes en su nombre, sobre la informacin financiera de los componentes (vanse los apartados 26El equipo del encargo del grupo determinar tambin la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de su participacin en el trabajo de los auditores de los componentes. Si la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin del trabajo a realizar sobre el proceso de consolidacin o sobre la informacin financiera de los componentes se basan en la expectativa de que los controles del grupo operan eficazmente, o si los procedimientos sustantivos por s solos no pueden proporcionar evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relacin con las afirmaciones, el equipo del encargo del grupo realizar pruebas, o solicitar al auditor del componente que realice pruebas, sobre la eficacia operativa de dichos controles. Componentes significativos. En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea significativo para el grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo del grupo, o el auditor del componente en su nombre, realizar una auditoria de la informacin financiera de dicho componente aplicando la importancia relativa determinada para ste. Una auditoria de la informacin financiera del componente aplicando la importancia relativa determinada para ste. Una auditoria de uno o ms saldos contables, tipos de transacciones o informacin a revelar en relacin con los probables riesgos significativos de incorreccin material en los estados financieros del grupo. Componentes no significativos Para los componentes que no sean significativos, el equipo del encargo del grupo aplicar procedimientos analticos a nivel de grupo. Si el equipo del encargo del grupo considera que no se va a obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar la opinin de auditoria de grupo. Proceso de consolidacin De conformidad con esta Na el equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento

de los controles del grupo y del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones proporcionadas por la direccin del grupo a los componentes. El equipo del encargo del grupo, o el auditor del componente a solicitud del equipo del encargo del grupo, realizar pruebas sobre la eficacia operativa de los controles del grupo, si la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin del trabajo a realizar sobre el proceso de consolidacin se basan en una expectativa de que los controles del grupo operan de forma eficaz, o si los procedimientos sustantivos por s solos no pueden proporcionar evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relacin con las afirmaciones. El equipo del encargo del grupo disear y aplicar procedimientos de auditoria posteriores en relacin con el proceso de consolidacin para responder a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros del grupo surgidos en el proceso de consolidacin. Ello incluir la evaluacin de si todos los componentes han sido incluidos en los estados financieros del grupo. El equipo del encargo del grupo evaluar la adecuacin, integridad y exactitud de los ajustes y de las reclasificaciones de consolidacin, as como si existen factores de riesgo de fraude o indicadores de posible sesgo de la direccin. Si la informacin financiera de un componente no ha sido preparada de conformidad con las mismas polticas contables que las aplicadas a los estados financieros del grupo, el equipo del encargo del grupo evaluar si la informacin financiera de dicho componente ha sido ajustada adecuadamente a efectos de la preparacin y presentacin de los estados financieros del grupo. Hechos posteriores al cierre Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la informacin financiera de stos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarn procedimientos diseados para la identificacin de hechos ocurridos entre las fechas de la informacin financiera de los componentes y la fecha del informe de auditoria de los estados financieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o revelar informacin al respecto en estos. Comunicacin con el auditor de un componente El equipo del encargo del grupo comunicar, en el momento oportuno, sus requerimientos al auditor de un componente. La comunicacin especificar el trabajo a realizar, as como el uso que se va a hacer de ese trabajo, y la forma y el contenido de la comunicacin del auditor del componente al equipo del encargo del grupo. Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditoria obtenida El equipo del encargo del grupo evaluar la comunicacin del auditor del componente.

Discutir las cuestiones significativas que surjan de dicha evaluacin con el auditor del componente y, segn corresponda, con la direccin del componente o con la direccin del grupo. Comunicacin con la direccin y los responsables del gobierno del grupo El equipo del encargo del grupo determinar las deficiencias identificadas en el control interno que deben ser comunicadas a los responsables del gobierno y a la direccin del grupo de conformidad. Las deficiencias en los controles internos del grupo que dicho equipo haya identificado. Las deficiencias en el control interno que dicho equipo haya identificado en los componentes. Documentacin El equipo del encargo del grupo incluir en la documentacin de auditoria: Un anlisis de los componentes, con indicacin de aqullos que sean significativos, y el tipo de trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes. La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la participacin del equipo del encargo del grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes en relacin con los componentes significativos, incluido, cuando proceda, en relacin con la revisin efectuada por el equipo del encargo del grupo de partes relevantes de la documentacin de auditoria de los auditores. La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditoria y las guas sobre la divisin de responsabilidades. Expectativa de obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada Un grupo puede constar nicamente de componentes que no se consideren significativos. En estas circunstancias, el Auditor el encargado del grupo puede razonablemente esperar obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar la opinin de auditoria del grupo si el equipo del encargo del grupo. Participar en el trabajo realizado por los auditores de los componentes sobre la informacin financiera de otros componentes en la medida necesaria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Cuestiones que son relevantes para la ejecucin del trabajo por el auditor del componente: Los hallazgos del equipo del encargo del grupo como resultado de las pruebas realizadas sobre las actividades de control de un sistema de tratamiento de la

informacin que sea comn para todos o algunos de los componentes, y las pruebas de controles a realizar por el auditor del componente. Los riesgos significativos identificados de incorreccin material en los estados financieros del grupo, debida a fraude o error, que sean relevantes para el trabajo del auditor del componente, y una solicitud de que el auditor del componente comunique en el momento oportuno cualesquiera otros riesgos significativos de incorreccin material en los estados financieros del grupo, debida a fraude o error, identificados en el componente y la respuesta del auditor del componente a dichos riesgos. Los hallazgos de la auditoria interna, basados en el trabajo realizado sobre los controles en los componentes o relevantes para los componentes. Una solicitud de comunicacin oportuna de la evidencia de auditoria obtenida a partir del trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes que contradiga la evidencia de auditoria sobre la que bas, en un principio, el equipo del encargo del grupo la valoracin del riesgo realizada a nivel de grupo. Una solicitud de manifestacin escrita sobre el cumplimiento por la direccin de los componentes del marco de informacin financiera aplicable, o una declaracin de que se ha informado sobre las diferencias entre las NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS Alcance Esta norma establece guas para el auditor en relacin con la auditoria interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditoria interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoria externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. En si esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la funcin de auditoria interna sea relevante para la auditoria. Relacin entre la funcin de auditoria interna y el auditor externo Los objetivos de la funcin de auditoria interna se determinan por la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivos de la funcin de auditoria interna y los del auditor externo son distintos, algunas de las vas por las que la funcin de auditoria interna y el auditor externo alcanzan sus respectivos objetivos pueden ser similares. Con independencia del grado de autonoma y de la objetividad de la funcin de auditoria interna, dicha funcin no es independiente de la entidad, tal como se le requiere al auditor externo a la hora de expresar una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo es el nico

responsable de la opinin de auditoria expresada, y su responsabilidad no se reduce por el hecho de que utilice el trabajo de los auditores internos. Fecha de entrada en vigor Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Objetivos Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una funcin de auditoria interna que el auditor externo ha determinado son los siguientes: * Determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y, en su caso, la extensin de dicha utilizacin; y * En caso de utilizar trabajos especficos de los auditores internos, determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoria. Definiciones Auditoria interna: actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el seguimiento de la adecuacin y eficacia del control interno. Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la funcin de auditoria interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoria interna o funcin equivalente. Requerimientos Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensin de dicha utilizacin El auditor externo determinar: * Si es posible que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoria. * En caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, el momento de realizacin o la extensin de los procedimientos del auditor externo. Para determinar si el trabajo de los auditores internos puede ser adecuado para los fines de la auditoria, el auditor externo evaluar: * La objetividad de la funcin de auditoria interna. * La competencia tcnica de los auditores internos. * La probabilidad de que el trabajo de los auditores internos se realice con la debida diligencia profesional. * Si es posible una comunicacin eficaz entre los auditores internos y el auditor externo.

* La naturaleza y el alcance de los trabajos especficos realizados, o a realizar, por los auditores internos. * Los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones para determinados tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar. * El grado de subjetividad que interviene en la evaluacin de la evidencia de auditoria reunida por los auditores internos para sustentar las afirmaciones correspondientes. Utilizacin de trabajos especficos de los auditores internos Para utilizar trabajos especficos de los auditores internos, el auditor externo evaluar y aplicar procedimientos de auditoria para determinar su adecuacin a los fines del auditor externo. Para determinar la adecuacin de los trabajos especficos realizados por los auditores internos a los fines del auditor externo, ste evaluar si: Los trabajos fueron realizados por auditores internos con una formacin y una competencia tcnicas adecuadas; Los trabajos fueron adecuadamente supervisados, revisados y documentados; Se ha obtenido evidencia de auditoria adecuada que permita a los auditores internos alcanzar conclusiones razonables; Las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y, en su caso, los informes preparados por los auditores internos son congruentes con los resultados de los trabajos realizados. Documentacin Si el auditor externo utiliza trabajos especficos de los auditores internos, el auditor externo incluir en la documentacin de auditoria las conclusiones Alcanzadas con respecto a la evaluacin de la adecuacin del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo a dicho trabajo. Esta NIA describe el alcance y objetivos de la auditoria interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoria para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditoria externa. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 620 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

Alcance Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditoria. Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organizacin en un campo de especializacin distinto al de la contabilidad o auditoria, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada. La responsabilidad del auditor respecto de la opinin de auditoria El auditor es el nico responsable de la opinin de auditoria expresada, y la utilizacin por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del auditor, habindose atenido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo de especializacin como evidencia de auditoria adecuada. Fecha de entrada en vigor Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 Objetivos Los objetivos del auditor para esta Na son los siguientes: * Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor * En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor. Definiciones Experto del auditor: persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno Especializacin: cuantificable, conocimiento y experiencia en un campo concreto. Experto de la direccin: persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de los estados financieros.

Requerimientos Determinacin de la necesidad de un experto del auditor Si para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada fuera necesaria una especializacin en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, el auditor determinar si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor. Naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos de auditoria La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditoria con respecto a los requerimientos de los apartados 9-13 de esta NIA variarn en funcin de las circunstancias. Para la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de dichos procedimientos, el auditor tendr en cuenta, entre otras cuestiones. Los riesgos de incorreccin material en la cuestin con la que se relaciona el trabajo de dicho experto. La significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la auditoria. * El conocimiento y la experiencia del auditor en relacin con trabajos realizados con anterioridad por dicho experto. * Los riesgos de incorreccin material en la cuestin con la que se relaciona el trabajo de dicho experto; * La significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la auditoria. * El conocimiento y la experiencia del auditor en relacin con trabajos realizados con anterioridad por dicho experto. * Si dicho experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditoria. Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor El auditor evaluar si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad incluir indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto. Obtencin de conocimiento del campo de especializacin del experto del auditor El auditor obtendr conocimiento suficiente del campo de especializacin del experto del auditor, que le permita. Determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto para los fines del auditor; y Evaluar la adecuacin de dicho trabajo para los fines del auditor. Acuerdo con el experto del auditor El auditor acordar con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado,

los siguientes temas * La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto. * Las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto. * La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la comunicacin entre el auditor y el experto, incluida la forma de cualquier informe que deba proporcionar el experto. * La necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de confidencialidad. Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto del auditor El auditor evaluar la adecuacin del trabajo del experto del auditor para los fines del auditor, incluido:

* La relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, as como su congruencia con otra evidencia de auditoria. * Si el trabajo del experto implica la utilizacin de hiptesis y de mtodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hiptesis y mtodos teniendo en cuenta las circunstancias. * Si el trabajo del experto implica la utilizacin de datos fuentes significativas para ese trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente. Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para los fines del auditor. * Acordar con el experto la naturaleza y la extensin del trabajo adicional que deber realizar el experto; o * Aplicar procedimientos de auditoria adicionales adecuados a las circunstancias. Referencia al experto del auditor en el informe de auditoria En un informe de auditoria que contenga una opinin no modificada, el auditor no har referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales o reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor indicar en el informe de auditoria que la mencin realizada no reduce su responsabilidad en relacin con su opinin. Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe de auditoria por ser tal mencin relevante para la comprensin de una opinin modificada, el auditor indicar en el informe de auditoria que dicha referencia no reduce su responsabilidad con respecto a dicha opinin.