UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MODULO:

FUNDAMENTACIN CONTABLE

PRIMER SEMESTRE Semestre Marzo- Julio 2010

ING. LUZ PEREZ B.

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PRESENTACIN

El

presente

documento

contiene

la

descripcin

del

mdulo

correspondiente

Fundamentacin Contable que es una de las Competencias Especfica de la Carrera, el mismo que est creado frente a la necesidad de poseer herramientas que sirvan para el desarrollo del pensamiento crtico-cientfico y con el objetivo de guiar a los estudiantes para que aprendan a aprender por si mismos, convirtindose en personas autnomas con capacidad para organizarse, buscando la informacin donde sta se encuentre.

DECLOGO DEL CONTADOR

Ama a tu profesin que es parte de tu vida y se leal a ella. Usa tu tcnica y experiencia ajustndola a las ms estrictas ramas morales haciendo de tu profesin una ley y de esta un breva rio. Que siempre te anime un sano deseo de superacin, esfurzate en aumentar tus conocimientos y mejorar tus sistemas. Se celoso con los secretos a ti confiados, nunca egosta con tu saber. Retribuye con tu trabajo no solo por el salario que devengas sino por la confianza que te ha sido dispensada. Impn en las pginas de tu vida privada el orden y la pulcridad que exiges para el ms importante de tus libros. Se siempre indulgente hacia el error ajeno, ayuda a corregirlo sin orgullo. Se inflexible con tus errores busca las causas y elimnalos con frrea voluntad. Mira con beneplcito el xito ajeno y salo como estimulo para tu propia superacin. Procura que el balance diario de las acciones sea siempre un saldo favorable de tranquilidad espiritual y satisfaccin del deber cumplido.

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PROGRAMA DE FUNDAMENTACIN CONTABLE CONTENIDO DE LA ASIGNATURA CAPITULO I INTRODUCCIN CONTABLE 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4. 1.2 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. LA CONTABILIDAD Introduccin Evolucin de la contabilidad y sus principales aportes. Concepto de Contabilidad Objetivos de la Contabilidad EL CONTADOR PBLICO El Contador Pblico CPA Quin puede ser Contador Pblico mbitos de accin Perspectivas de futuro LA EMPRESA Concepto de Empresa Clasificacin de las Empresas CAPITULO II FUNDAMENTOS CONTABLES 2.1. 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. NORMATIVA CONTABLE DE GENERAL ACEPTACIN Cdigo de tica del Contador Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC Normas Internacionales de Informacin Financiera "NIIF" CAPITULO III SISTEMAS DE CONTABILIDAD 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.1.3. 3.2. 3.3. 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. MTODO CONTABLE. Concepto Principio de dualidad Valoracin LA ECUACIN CONTABLE EL PROCESO CONTABLE Concepto Esquema del proceso contable Comprobantes o documentos fuentes
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3.4. 3.5 3.5.1. 3.5.2. 3.5.3. 3.5.4. 3.6. 3.6.1. 3.6.2. 3.6.3. 3.6.4. 3.6.5. 3.7. 3.8. 3.9. 3.9.1. 3.9.2. 3.9.3. 3.9.4. 3.10. 3.10.1. 3.10.2. PARTIDA DOBLE Y REGLAS DE CARGO Y ABONO LA CUENTA CONTABLE Y SUS CLASES Concepto Presentacin Clases de cuentas Clasificacin de las cuentas ANLISIS DE LAS CUENTAS POR EL GRUPO AL QUE PERTENECE. Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Patrimonio Cuentas de Gastos, Costos e Ingresos Cuentas de orden PLAN DE CUENTAS MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS REGISTROS CONTABLES Libro diario Libro mayor Balance de comprobacin Ajustes y reclasificaciones contables SISTEMA DE CONTROL DE LA CUENTA MERCADERAS Sistema de cuenta mltiple o de inventario peridico Sistema de inventario permanente o inventario perpetuo CAPITULO IV ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 4.1. 4.2. 4.3. Concepto e importancia Partes del estado de situacin financiera Formas de presentacin CAPITULO V ESTADO DE RESULTADOS 5.1. 5.2. 5.3. Concepto e importancia Partes del estado de resultados Formas de presentacin

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CAPITULO VI INTERPRETACION DE LA INFORMACIN FINANCIERA 6.1. 6.2. Principales indicadores Aplicacin prctica

BIBLIOGRAFA BOLAOS, Csar. Contabilidad General BRAVO, Mercedes. Contabilidad General CHOLVIS Francisco. Diccionario de Contabilidad DAVALOS, Nelson. Enciclopedia Bsica de Administracin Contabilidad y Auditoria. HARGADON, Bernard. Contabilidad General HORNGREN Y HARRISON. Contabilidad HORNGREN, Charles, T. Contabilidad Administrativa MOLINA, Antonio. Contabilidad Formativa OROZCO, Jos. Contabilidad General VASCONEZ, Jos. Introduccin a la Contabilidad ZAMBRANO, Walter. Contabilidad Bsica ZAPATA, Pedro. Contabilidad General

BASE LEGAL Cdigo Civil Cdigo de Comercio Cdigo de tica del Contado Ecuatoriano Cdigo de Trabajo Ley de Compaas Ley de Contadores Ley de Rgimen Tributario Interno y Reglamento de Aplicacin Normas Ecuatorianas de Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Informacin Financiera

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CAPITULO I INTRODUCCIN CONTABLE 1.1. LA CONTABILIDAD 1.1.1. Introduccin La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las decisiones financieras. No existe actividad econmica ajena al registro y afectacin de las tcnicas de la ciencia contable. Desde la actividad econmica mas pequea hasta las transacciones econmicas de grandes corporaciones, la ciencia contable aporta a un gran cmulo de conocimientos, los cuales requieren que sean aplicados por profesionales de la contadura publica altamente capacitados. La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa determinada. 1.1.2. Evolucin de la contabilidad y sus principales aportes. La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivan del intercambio comercial. La contabilidad de doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de contabilidad mas antiguos que se conservan provienen de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente. El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano Lucas Pacioli titulada: " La Summa de Aritmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit" en donde se considera el concepto de la partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das. Fray Lucas Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora contable. Entre uno de los varios mritos que tuvo este monje, estuvo el de haber explicado en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida doble o teora del cargo y del abono. El valor de los principios establecidos por Pacioli ha transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que todos los negocios recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a travs de la teora de la partida doble. La Revolucin Industrial provoco la necesidad de adoptar las tcnicas contables para poder reflejar la creciente mecanizacin de los procesos, las operaciones tpicas de la fbrica y la produccin masiva de bienes y servicios. Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales, propiedades de accionistas annimos, el papel de la contabilidad adquiri aun mayor importancia. La tenedura de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha hido informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez mas, corresponde a los ordenadores o computadoras la realizacin de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informticos permiti sacar mayor provecho de la contabilidad utilizndose a menudo el
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termino procesamiento de datos, actualmente el concepto de tenedura ha decado en desuso. La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de los aos, el mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas. La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables: Tecnologa. Complejidad y globalizacin de los negocios. Formacin y educacin. La tecnologa a travs del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a travs del fenmeno INTERNET. La segunda variable de complejidad y globalizacin de los negocios, requiere que la contabilidad establezca nuevos mtodos para el tratamiento y presentacin de la informacin financiera. La ltima variable relacionada con la formacin y educacin requiere que los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios. 1.1.3. Concepto La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y control sistemtico de todas las operaciones que se realizan en la empresa, por ende no existe una definicin concreta de la contabilidad aunque todas estas definiciones tienen algo en comn. A continuacin se presentan varias acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y cuerpos colegiados de la profesin contable: "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados) "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991) "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Meigs, Robert., 1992) "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando,1998) "La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado" (Redondo, A., 2001) La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que los gerentes a travs de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables; permitiendo as conocer la estabilidad, la solvencia de la compaa y la capacidad financiera de la empresa.

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1.1.4. Objetivos de la Contabilidad A continuacin se presentan algunos objetivos que tienen la Contabilidad: a) b) c) d) e) f) g) 1.2 1.2.1. Registrar sistemticamente todas las transacciones de una empresa o negocio. Controlar en forma efectiva todos los bienes o recursos as como las obligaciones. Presentar en un momento determinado la situacin financiera. Analizar e interpretar cada una de los hechos econmicos, lo que permitir conocer el desarrollo o estacionamiento del negocio. Comprobar que los estados financieros presentados son confiables ante los organismos de control y ante terceros. Determinar las utilidades o prdidas de cada ejercicio econmico Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. EL CONTADOR PBLICO El Contador Pblico CPA

El Contador Publico Autorizado es la persona quien puede por ley desempear actividades relacionadas con la Contabilidad y la Auditora, dichas actividades deben estar enmarcadas por lo sealado en el Cdigo de tica Profesional, las regulaciones civiles, mercantiles, societarias, tributarias, laborales, etc. En el caso especifico de la Auditora por las Normas Ecuatorianas de Auditora. 1.2.2. Quin puede ser Contador Pblico

Pueden ser Contadores pblicos las personas nacionales y extranjeras que: 1. 2. Obtengan su ttulo en universidades o institutos superiores ecuatorianos facultados por ley. Habiendo estudiado en universidades o instituciones superiores de pases extranjeros obtuviesen el titulo de Contador pblico y lo revalidaren en el Ecuador de conformidad con las regulaciones establecidas por la ley o por convenios Internacionales para el ejercicio profesional. mbitos de accin

1.2.3.

El contador puede desempearse en los siguientes campos: o o o o o o o o o Dictar la ctedra de Contabilidad en planteles de nivel superior Organizar, sistematizar y dirigir contabilidades. Controlar, comprobar y verificar estados de actividades econmicas y financieras. Certificar balances previa verificacin integral de la Contabilidad Ejercer las funciones de Comisario Revisor. Evaluar e interpretar movimientos financieros o econmicos e inventarios Practicar Auditoras e intervenciones, emitir dictmenes tcnico-contables econmicos y financieros. Preparar y suscribir declaraciones tributarias. Realizar peritazgos, revisiones fiscales, anlisis y pruebas contables. Perspectivas de futuro

1.2.4.

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El contador debe tomar en consideracin los aspectos relacionados con la integracin continental y mundial, puesto que la apertura de las fronteras da lugar al establecimiento de empresas extranjeras en el territorio nacional que seguramente requerirn de profesionales en contabilidad, lo que constituye una oportunidad de desarrollo para la profesin contable. Lgicamente este aspecto conlleva a que el profesional deba ampliar sus conocimientos en varios aspectos, como son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tener las suficientes nociones de las diversas especialidades necesarias para lograr un manejo ptimo de las empresas y poseer un juicio crtico, maduro e imparcial que permita brindar una asesora correcta para la eficiente y oportuna toma de decisiones gerenciales.

1.3. 1.3.1

LA EMPRESA Concepto de Empresa

Es el ente compuesto por el capital y el trabajo como factores de la produccin, dedicada a la actividad industrial, mercantil o de servicios y que persigue un fin comn 1.3.2. Clasificacin de las Empresas

Existen algunos criterios para clasificar las empresas: Por su naturaleza: EMPRESAS INDUSTRIALES.- Son aquellas que se dedican a la transformacin de materias primas en productos elaborados a travs de la aplicacin de procesos productivos. EMPRESAS COMERCIALES.- Son aquellas que se dedican a la compra y venta de productos, convirtindose en intermediarias entre productores y consumidores. EMPRESAS DE SERVICIOS.- Son aquellas que obtienen sus ingresos a travs de la prestacin de servicios. EMPRESAS AGROPECUARIAS.- Son aquellas que se dedican al cultivo de productos agrcolas y la comercializacin en su primera etapa. EMPRESAS MINERAS Y PETROLERAS.- Son aquellas que se dedican a la exploracin y explotacin de yacimientos mineros y pozos petroleros. Por la procedencia del capital: EMPRESAS PBLICAS.- Son aquellas cuyo capital pertenece al sector pblico (Estado). EMPRESAS PRIVADAS.- Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado. (Personas naturales o jurdicas). EMPRESAS MIXTAS.- Son aquellos cuyo capital pertenece tanto al sector pblico como al sector privado (personas jurdicas). Por la integracin del capital: EMPRESAS UNIPERSONALES.- Son aquellos cuyo capital pertenece a una persona natural. (EURL) EMPRESAS PLURIPERSONALES O SOCIEDADES.- Son aquellos cuyo capital pertenece a dos o ms personas naturales y pueden ser:
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DE HECHO.- Las constituidas ante un juez de lo civil. DE DERECHO.- Las constituidas ante un juez mercantil y controladas por la Superintendencia de Compaas, estas pueden ser a su vez: Sociedad en nombre Colectivo Sociedad Annima Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad en Comandita Simple Sociedad en Comandita por Acciones Plasticaucho Industrial S.A. Supermercados la Favorita. Andinatel S.A. Ilustre Municipio de Ambato Mavesa Lecocem (Leches Cotopaxi Compaa de economa Mixta) Carroceras Serman Automotores de la Sierra S.A.

EJEMPLOS: E. INDUSTRIALES: E. COMERCIALES: E. DE SERVICIOS: E. PBLICAS: E. PRIVADAS: E. MIXTAS: E. UNIPERSONALES: E. PLURIPERSONALES:

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CAPITULO II FUNDAMENTOS CONTABLES 2.1. 2.1.1. NORMATIVA CONTABLE DE GENERAL ACEPTACIN Cdigo de tica del Contador

El Cdigo de tica del Contador Pblico se encuentra estructurado en dos partes: a) POSTULADOS GENERALES.- Constituye los enunciados fundamentales y morales de la tica profesional, orientada al Contador, por lo que su nmero es limitado. Integridad Objetividad Independencia Confidencialidad Normas tcnicas Capacidad profesional Conducta tica b) NORMA DE ETICA.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o ms postulados generales, siendo su nmero ilimitado. Publicidad, divulgacin y solicitacin Capacidad profesional Integridad, Objetividad e Independencia Confidencialidad tica a travs de las fronteras internacionales Condiciones para que un contador pblico acepte un trabajo para un cliente al que atiende otro Contador Pblico Condiciones para sustituir a un Contador Publico Independiente 2.1.2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA Constituyen definiciones fundamentales para la delimitacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin econmica y financiera de la empresa por medio de los estados de financieros. Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos. Principios Bsicos. Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable. 1. Ente contable. 2. Equidad. 3. Medicin de recursos. 4. Periodo de tiempo. 5. Esencia sobre la forma 6. Entidad en marcha. 7. Cuantificacin en trminos monetarios. 8. Estimaciones. 9. Acumulacin. 10. Precios de intercambio. 11. Juicio y Criterio. 12. Uniformidad y Consistencia. 13. Clasificacin y Contabilizacin. 14. Significatividad.

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Principios esenciales. Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios. 1. Determinacin de los resultados 2. Ingresos y realizacin 3. Registro inicial 4. Registro inicial de activos y pasivos 5. Realizacin 6. Reconocimiento de costos y gastos 7. Asociacin de causa y efecto 8. Distribucin sistemtica y racional 9. Reconocimiento inmediato 10. Aplicacin de los principios de reconocimiento de costos y gastos 11. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos. 12. Unidad de medida. 13. Conservatismo. 14. nfasis en los resultados Principios generales de operacin. Son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera. Principios de Seleccin y Medida 1. Registro de intercambios 2. Precios de intercambio 3. Adquisicin de activos. 4. Costo de adquisicin 5. Valor equitativo o justo. 6. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio 7. Adquisicin de un negocio en intercambio. 8. Ventas de activos. 9. Medicin de activos vendidos 10. Registro de pasivos 11. Medicin de pasivos 12. Disminuciones de pasivos. 13. Medicin de las disminuciones de pasivos. 14. Compromisos 15. Ingresos de intercambio 16. Medicin de los ingresos 17. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad 18. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos. 19. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios. 20. Medicin de costos y gastos. 21. Registro de inversiones y retiro de recursos. 22. Medicin de inversiones y retiros de recursos. 23. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. 24. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. 25. Fusin de intereses. 26. Medicin de la fusin de intereses.

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27. Inversiones de activos no monetarios hechos por los fundadores o accionistas principales de una fusin. 28. Registro de transferencias no recprocas 29. Medicin de transferencias no recprocas 30. Retencin de cantidades registradas. 31. Registro de algunos acontecimientos favorables. 32. Medicin de acontecimientos favorables. 33. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. 34. Medicin de acontecimientos desfavorables. 35. Regla de costo o mercado para inventario. 36. Medicin de prdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado. 37. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. 38. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias. 39. Obsolescencia 40. Medicin de la obsolescencia. 41. Daos causados por terceros. 42. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. 43. Retencin de las cantidades registradas 44. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. 45. Medicin de los aumentos de pasivos. 46. Registro de la produccin 47. Medicin de la produccin. 48. Costos de produccin y de prestacin de servicios. 49. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios. 50. Costo de los productos y servicios 51. Medicin de los costos de produccin y servicios. 52. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional 53. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional. 54. Gastos que se reconocen de inmediato. 55. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. 56. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. 57. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. 58. Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. 59. Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin 60. Casos fortuitos 61. Medicin de los casos fortuitos. Principios que resumen los efectos de seleccin sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta cuentas de resultados. 1. Partida doble. 2. Aumentos en los activos. 3. Disminucin en los activos. 4. Aumento en los pasivos 5. Disminucin en los pasivos. 6. Aumentos en el patrimonio 7. Disminucin en el patrimonio. 8. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. 9. Origen de los gastos. 10. Efectos de la contabilizacin de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones. Principios para la presentacin de estados financieros 1. Estados Financieros bsicos.
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2. Estado de situacin 3. Estados de resultados 4. Estado de evolucin del patrimonio. 5. Estado de cambios en la posicin financiera. 6. Conversin de los estados financieros expresados en otros pases. 7. Clasificacin y segregacin. 8. Capital de trabajo. 9. Compensacin. 10. Otros ingresos y gastos. 11. Partidas extraordinarias. 12. Utilidad neta 13. Otras revelaciones 14. Costumbre o rutina de revelacin. 15. Revelacin de los cambios de los principios contables 16. Revelacin de eventos posteriores 17. Forma de presentacin de los estados financieros 2.1.3. Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC

Normas.- Conjunto de requisitos, reglas y procedimientos que se emiten y se observan, a fin de obtener un ordenamiento adecuado que permita unificar procedimientos para la solucin de problemas de iguales o muy similares condiciones o caractersticas hasta lograr una aceptacin y aplicacin general. 1. Presentacin de Estados Financieros 2. Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras. 3. Estados de flujos de Efectivos 4. Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del Balance. 5. Utilidad o Perdida Neta por el perodo, errores y cambios en polticas 6. Revelacin de partes relacionadas 7. Efectos de las variaciones en tipos de cambios de Moneda Extranjera 8. Reportando informacin Financiera por Segmentos 9. Ingresos 10. Costos de Financiamiento 11. Inventarios 12. Propiedad planta y equipo 13. Contabilizacin de la depreciacin 14. Costos de Investigacin y Desarrollo 15. Contratos de Construccin 16. Correccin monetaria integral de estados financieros 17. Conversin de Estados Financieros para el esquema de dolarizacin 18. Contabilizacin de las Inversiones 19. Estados Financieros Consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias. 20. Contabilizacin de Inversiones en activos 21. Combinacin de negocios 22. Operaciones discontinuadas 23. Utilidades por accin 24. Contabilizacin de subsidios del gobierno y de la relacin de informacin referente a asistencia gubernamental. 25. Activos intangibles 26. Previsiones, activos contingentes y pasivos contingentes 27. Deterioro del valor de los activos 2.1.4. Normas Internacionales de Informacin Financiera "NIIF"

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CAPITULO III SISTEMAS DE CONTABILIDAD

3.1.- MTODO CONTABLE. 3.1.1. Concepto Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y obtiene resultados: beneficios o prdidas. La contabilidad financiera es el rea contable que se ocupa de emitir informacin relativa a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio posedo por la empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto perodo de tiempo. A lo largo de todo este libro, se har referencia a la contabilidad financiera de las empresas. Para elaborar esta informacin, se sigue y aplica un mtodo especfico, que engloba y rene una serie de postulados e hiptesis concernientes a cmo:

Se captan o perciben los hechos econmicos que la entidad realiza. En la observacin de la realidad econmica prima el principio de dualidad. Se valoran las operaciones. Se traducen stas a un lenguaje contable, es decir, cmo se registran contablemente. Se obtienen, tras la contabilizacin de estas transacciones, unos estados sintticos que contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y fielmente la realidad econmica de la empresa. A este proceso se le conoce con el nombre de agregacin.

3.1.2. Principio de dualidad Consiste en distinguir en cualquier hecho emprico, al menos, dos elementos que se relacionan entre s. Este principio tambin es aplicable a los hechos econmicos. As, la empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguir, como mnimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habr que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operacin (la causa) y al que se considera el empleo o aplicacin (efecto). Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camin, los elementos involucrados en esta transaccin son: el camin y el dinero, que juegan los siguientes papeles: DEBE Camin HABER Dinero

Esta forma de captar u observar los hechos econmicos no slo se aplica en contabilidad financiera, sino que es extensible a las restantes reas contables. Es de notar que en una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma
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operacin ser registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente. EJEMPLO 1 La empresa A compra un edificio a una empresa constructora, B, pagando parte al contado y el resto a crdito. Se pide: Distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde la ptica de las empresas A y B.

Empleos (Debe) Empresa A Empresa constructora B Edificio

Recursos (Haber) Dinero

Dinero Edificio Derechos a cobrar

3.1.3. Valoracin La contabilidad emite informacin econmica eminentemente cuantitativa. De ah, la necesidad de valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que participa la empresa. Cada elemento se podra cuantificar atendiendo a distintos patrones de medida: kilogramos, metro cuadrado, etc. Pero, si cada elemento se midiera segn una escala diferente, la informacin suministrada por la contabilidad no sera adecuada a los fines que persigue, puesto que no mostrara la imagen fiel de la situacin patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa. As, dos empresas pueden poseer locales de igual superficie o vender los mismos kilogramos de cierto producto, pero a los usuarios de la informacin contable lo que realmente les interesa conocer es cmo inciden estos hechos en los patrimonios, en los resultados generados, etc., de estas entidades y no cules son las dimensiones de sus naves o el nmero de kilogramos de producto vendidos. Por ello, para que la informacin contable resulte til a los distintos destinatarios, se establece un patrn de medida comn para todos los elementos, que ser la unidad monetaria de curso legal en nuestro caso, el dlar que expresar el precio de stos. 3.2. LA ECUACIN CONTABLE Dentro de la Contabilidad es necesario conocer la frmula en la que se basa su desarrollo. La misma es la siguiente:

A=P+C

Donde:
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A = Activo P = Pasivo C = Capital La anterior ecuacin podemos cambiarla, la misma que ir de acuerdo a la ley de los signos matemticos.

P=A-C

C=A-P

PROBLEMAS: Con las siguientes cuentas presentar la ecuacin contable: 1) BANCOS EQUIPO DE CMPUTO EFECTIVO CUENTAS POR PAGAR C=AP C = 33,000 1,000 C = 32,000 30.000,00 1.500,00 1.500,00 1.000,00 P=A-C P = 33,000 32,000 P = 1,000

A=P+C A = 1,000 + 32,000 A = 33,000

ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Equipo de cmputo Total Activo

EMPRESA PRIMERO SEMI BALANCE DE SITUACION INICIAL AL 1 DE MAYO DE 2009 PASIVO CORRIENTE 1,500 Cuentas por pagar 30,000 PATRIMONIO 1,500 Capital 33,000

1,000 32,000

Total Pasivo y Patrimonio 33,000

----------------------------GERENTE 3.3. EL PROCESO CONTABLE 3.3.1. Concepto

-------------------------------CONTADOR

Llamado tambin como ciclo contable, constituye la serie de pasos que sigue la informacin desde el origen de la transaccin (comprobantes o documentos fuentes), hasta la presentacin e interpretacin de los estados financieros.
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El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la contabilidad en un perodo determinado, regularmente un ao calendario o ejercicio econmico desde la apertura de libros hasta la preparacin de los informes financieros. 3.3.2 Esquema del proceso contable
RECOLECTAR DCTOS FUENTE ARCHIVO

REGISTRAR

JORNALIZACIN

LIBRO DIARIO

CLASIFICAR

MAYORIZACIN

LIBRO MAYOR

RESUMIR

COMPROBACIN

BCE COMPROBACIN

ACTUALIZAR

AJUSTES

HOJA DE TRABAJO

ESTADO DE SITUACIN ECONMICA

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA GENERAR INF. FINACIERA ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

INTERPRETAR

ANLISIS FINANCIERO

INDICADORES FINANCIEROS

3.3.3 Comprobantes o documentos fuentes Los comprobantes son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de las transacciones que se realizan en la empresa. Los formularios son formatos o diseos encolumnados o encasillados que se adecuan de acuerdo a la finalidad y objetivo para el cual se los crea. Sirven para el ingreso de informacin y para el proceso contable manual o automtico. Por ejemplo: Comprobante de ingreso Comprobante de egreso Roles de pago Tarjetas kardex
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Comprobantes de venta 3.3.3.1 Comprobantes de ingreso Son una constancia escrita en donde se detalla todo el dinero que recibe la empresa y a sea en efectivo o en cheques, que pueden ser por ventas al contado, intereses ganados, servicios prestados, entre otros. De acuerdo a la actividad de la empresa, adjunto al comprobante de ingreso va la papeleta de depsito del banco. Documento que registra el ingreso de dinero a la empresa por varios conceptos. El comprobante de ingreso debe tener: ENCABEZADO 1.- Nombre de la empresa 2.- Nombre del Documento 3.- Fecha de emisin 4.- Impresa la frase recibimos de 5.- La cantidad en nmero y letras CUERPO 1.- Concepto o detalle de la transaccin 2.- Detalle de los valores recibidos (efectivo y/o cheque) 3.- Espacio para la contabilizacin, con las siguientes especificaciones: a) Cdigo de la cuenta b) Detalle de la cuenta c) Parcial d) Debe e) Haber FIRMA DE RESPONSABILIDAD (Control Interno) 1.- Recepcin 2.- Elaboracin 3.- Revisin 4.- Aprobacin 5.- Contabilizacin

ABC
CIUDAD RECIBIDO DE POR CONCEPTO DE LA SUMA DE: Cheque No Efectivo CUENTA

COMPROBANTE DE INGRESO
Fecha: Telf:

No
VALOR $ RUC o CI. No

Banco CONTABILIZACIN DEBITOS CRDITOS

Cta.Cte.No RECIB

FIRMA Y SELLO
ELABORADO APROBADO CONTABILIZADO

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3.3.3.2 Comprobantes de egreso Son una constancia escrita donde se registran todos los desembolsos de caja ya sea por compra de activos, por pagos de impuestos, por pago de deudas, por pago de sueldos, entre otros. Uno de los principios de control interno recomienda que todos los desembolsos sean a travs de cheques, a excepcin de los pagos menores que se realizan por caja chica. El comprobante de egreso deber contener las siguientes partes: ENCABEZADO 1.- Nombre de la empresa a razn social 2.- Nombre del documento 3.- Fecha de emisin 4.- Nmero del comprobante (preimpreso) 5.- Beneficiario CUERPO 1.- Concepto o detalle de la transaccin 2.- Parcial 3.- Total 4.- Nmero del cheque 5.- Nmero de la cuenta corriente 6.- Banco 7.- Contabilizacin con las siguientes especificaciones: a) Cdigo de la cuenta b) Detalle de la cuenta c) Parcial d) Debe e) Haber FIRMA DE RESPONSABILIDAD (Control Interno) 1.- Beneficiario 2.- Elaboracin 3.- Revisin 4.- Aprobacin 5.- Contabilizacin
ABC CIUDAD PAGADO A POR CONCEPTO DE LA SUMA DE Cheque No Efectivo CUENTA Banco CONTABILIZACIN DEBITOS CRDITOS 20 Cta.Cte.No RECIB Ing. Luz C. Prez FIRMA Y SELLO
ELABORADO APROBADO

COMPROBANTE DE EGRESO Fecha Telf.

No VALOR $ RUC o CI. No-

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3.3.3.3 Comprobantes de ventas autorizados por el SRI Constituye todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, su manejo consta en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin emitido por la Administracin tributaria. Factura Nota de venta Liquidacin de compras Tickets emitidos por mquinas registradoras Entradas para espectculos Notas de crdito y debito Guas de Remisin Documentos emitidos por bancos e instituciones financieras que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos Los comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin, ejemplo. DUA Boletos que expidan las compaas de aviacin o las agencias de viaje por el transporte areo de personas.

3.3.3.4. Documentos negociables Son aquellos que completan la actividad comercial, generalmente se utilizan para cancelar una deuda, para garantizar una obligacin, para financiar una obra, etc. Su redaccin est sujeta a ciertas formalidades legales, las mismas que requieren un estudio e interpretacin cuidadosa de los principios tericos que les rigen. Los documentos negociables ms utilizados son: Cheque, letra de cambio, pagar, bonos, acciones, hipotecas, etc. Cheque. El cheque debe contener el mandato puro y simple de pagar una suma de dinero, por lo mismo es pagadero a la vista y a su presentacin el Banco est obligado a pagarlo o protestarlo. En el cheque intervienen. El girador (el que firma), el beneficiario (persona ala que se le extiende el cheque), girado (Institucin, banco) Letra de cambio Es una orden de pago que da el acreedor a su deudor para que pague en determinado tiempo y lugar el valor que se indica en el documento. La letra de cambio es importante en los negocios cuya actividad econmica consiste en comercializar mercaderas, y en la mayora de los casos las mercaderas se las vende a crdito, ste documento garantiza el pago de cierta cantidad de dinero por parte del cliente que compra mercadera a crdito. Pagar

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Es una promesa escrita de pagar cierta cantidad de dinero a una persona determinada en el documento, o a su orden, o al tenedor del documento, en una fecha determinada. Cuando en el pagar se especifica un tanto por ciento (%) de inters, este es sobre el valor nominal y el mismo se paga desde la fecha en que se expide el pagar hasta su vencimiento. Por lo tanto lo que el deudor debe cancelar cuando se venza el documento es el capital ms el inters. 3.4. PARTIDA DOBLE Y REGLAS DE CARGO Y ABONO La partida doble se basa en dos principios fundamentales: Todas las cuentas sin excepcin han de considerarse personificadas En toda operacin mercantil no hay deudor sin acreedor por valores equivalentes y viceversa.

Siempre se asigna a la entrada y salida dos valores equivalentes en dos columnas separadas: Izquierda (DEBE), y derecha (HABER), fijando siempre como norma la exactitud de los valores registrados. En sntesis diremos que para registrar las cuentas contables hay que personificarlas y que en cada transaccin mercantil no hay deudor sin acreedor. Para reconocer las cuentas deudoras y acreedoras tenemos que hacernos las siguientes preguntas, lgicamente despus de haber identificado las cuentas. DEBE Qu ingresa? Qu se debita? Qu se carga? Qu recibimos? HABER Qu egresa? Qu se acredita? Qu se abona? Qu entregamos?

3.5 LA CUENTA CONTABLE Y SUS CLASES 3.5.1 Concepto Cuenta es el trmino (nombre o denominacin objetivo), usado en contabilidad para registrar, clasificar o resumir los incrementos o disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones comerciales), que corresponden a los diferentes rubros integrantes del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, egresos o gastos. 3.5.2 Presentacin La cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identifican cuatro partes: 1. El ttulo o nombre de la cuenta, por ejemplo: CAJA. 2. El sector izquierdo en el que se registran los dbitos o cargos se lo denomina DEBE, aqu se registrarn los valores que incrementan el activo, disminuyen en el pasivo y los valores que representan gasto o prdida.

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3. El sector derecho en el que se registran los crditos o abonos, se denomina HABER, aqu constan los valores de aporte del capital (PATRIMONIO), las deudas contradas (PASIVOS), las ventas o ganancias y la disminucin del activo. 4. El SALDO, se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, en donde si la suma del debe es mayor a las suma del haber, se obtiene un SALDO DEUDOR, por el contrario si la sumatoria del haber es mayor que la del debe, el resultado es un SALDO ACREEDOR, si las sumatorias del debe y del haber son iguales, el saldo ser nulo. El nombre o denominacin de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores, obligaciones, hechos, servicios y dems acontecimientos requerirn de las siguientes exigencias: El nombre de la cuenta debe ser explcito, es decir, su sola denominacin debe permitir entender y apreciar la naturaleza y el alcance de su cuenta, por ejemplo: BANCOS, GASTO ARRIENDO, etc. El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones, por ejemplo: BANCO DEL PICHINCHA.

3.5.3 Clases de cuentas 3.5.3.1 Cuentas reales o de balance Estas cuentas pertenecen al Balance General y por su naturaleza no se cierran al finalizar un ejercicio econmico, sino que su saldo final se traslada al siguiente ejercicio econmico como saldo inicial. Aqu se encuentran cuentas como: CAJA, BANCOS, MERCADERAS 3.5.3.2 Cuentas temporales, nominales o de resultados En este grupo se encuentran los rubros que representan rentas y cargas cuentas que por su naturaleza al final de un ejercicio se cancelan con el fin de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado econmico, en este grupo se encuentran las cuentas como: VENTAS, DEVOLUCIN EN COMPRAS, UTILIDAD BRUTA. 3.5.3.3 Cuentas mixtas Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los pagos y cobros anticipados, cuyo valor inicial (real) ser modificado por efectos de los agentes que muestren el gasto o el ingreso devengado al final de un ejercicio econmico. 3.5.4 Clasificacin de las cuentas Existen diversas formas de clasificar a las cuentas, las ms utilizadas son las siguientes: 3.5.4.1 Por su naturaleza CUENTAS PERSONALES: Son aquellos que representan personas naturales o jurdicas. Ejemplo: Cuentos por cobrar, documentos por pagar, clientes, proveedores. CUENTAS IMPERSONALES: Son aquellas que representan objetos, artculos, valores, derechos, obligaciones, etc. Ejemplo: Mercaderas, caja, muebles, vehculos. 3.5.4.2 Por el grupo al que pertenece Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio
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Cuentas de ingresos Cuentas de costos Cuentas de gastos Cuentas de orden

3.5.4.3 Por el estado financiero CUENTAS DE SITUACION: Son aquellos que demuestran la situacin financiera de la empresa y que conforman el balance general. Ejemplo: Todas las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO. CUENTAS DE RESULTADO: Son aquellas que demuestran la situacin econmica. 3.5.4.4 Por el saldo CUENTAS DEUDORAS: Son aquellas en las que la suma de sus debitos es mayor que la suma de sus crditos. Ejemplo: CAJA, MERCADERIAS. CUENTAS ACREEDORAS: Son aquellas en las que las sumas de sus crditos es mayor a la de sus dbitos. Ejemplo: CAPITAL, VENTAS. 3.6. ANLISIS DE LAS CUENTAS POR EL GRUPO AL QUE PERTENECE. 3.6.1 CUENTAS DE ACTIVO Elemento fundamental en la ecuacin contable, constituida por todos aquellos bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad de una persona natural o jurdica, que tengan valor monetario y que estn destinados para el ogro de los objetivos de una actividad comercial, industrial o de servicios. Los activos, a su vez, pueden tener caractersticas fsicas definidas tales como el efectivo, valores por recaudar, inventaros de artculos o mercaderas, inversiones, terrenos, edificios, maquinaria, equipos, bienes muebles, vehculos, costos de organizacin, pagos realizados por anticipado, etc. Otros activos pueden tener formas intangibles como patentes, regalas, marcas, reservas mineras, e hidrocarburos y, en general derechos legales de difcil valoracin. Uno de los problemas actuales mas controvertidos de la Contabilidad radica en la asignacin de valores en trminos monetarios que se deben dar a cierto tipo de activos. Sin embargo, el valor de un activo tiene que indicar ordinariamente el costo histrico del bien o sea el precio de la transaccin incurrida en adquirir los bienes, derechos de propiedad, etc., basados en hechos reales, no obstante por transcurso del tiempo u otras circunstancias, el valor equivalente de los activos en el mercado puede diferir del costo registrado en los libros de contabilidad. Los planteamientos de ajustar las cifras de manera que presenten los cambios en el valor de la moneda; segn los ndices actualizados de precios o de valor real de sus resultados, en los ltimos aos estn recibiendo una creciente atencin de la profesin contable y de las legislaciones avanzadas en esta materia. Los valores presentados como activos en el estado de situacin financiera no representan necesariamente su valor de realizacin en e mercado, pues estos corresponden a su costo histrico o a una porcin del mismo, una vez deducido los valores de depreciacin, previsiones o amortizaciones que razonablemente pueden ser aplicados a perodos subsecuentes. Para la presentacin de los activos en el estado de situacin financiera, se dosifican de conformidad al grado de liquides de cada una de las siguientes rubros; Activo Corriente, Activo Fijo, Activo Diferido y Otros Activos.

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Cuentas de valorizacin real de Activo. Tienen el propsito de presentar el valor de realizacin de ciertas cuentas del activo al final de un ejercicio econmico, mediante un ajuste que registre la disminucin del costo histrico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como: Provisin para cuentas incobrables, Depreciaciones, Amortizaciones, etc. Estas cuentas se presentan en el balance general en el grupo de los activos pero con signo negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza es acreedor. 3.6.2. CUENTAS DE PASIVO Las cuentas de pasivo representan obligaciones y responsabilidades contradas por la empresa con terceras personas, los mismos que en un plazo determinado deben ser honradas, pagadas o devengadas. Son deudas y obligaciones de un ente contable que se mantienen con respecto a terceros. Se originan en las operaciones o financiamientos propios de la naturaleza de las actividades de que se trate. Para la presentacin de los pasivos en el Estado de Situacin Financiera, se dosifican de conformidad al grado de exigibilidad en cada uno de los siguientes rubros: Pasivo corriente o a Corto Plazo, Pasivo a Largo Plazo, Pasivo Diferido y Otros Pasivos. Ej. Documentos por pagar, Ingresos cobrados por anticipado, etc. 3.6.3. CUENTAS DE PATRIMONIO Obligaciones con respecto a los dueos o accionistas de una empresa o entidad, por lo que han aportado a un negocio o industria en dinero o especies. El patrimonio comprende tambin los rendimientos o beneficios obtenidos. Las obligaciones con personas naturales o jurdicas ajenas al negocio o empresa tiene el carcter preferencial sobre su patrimonio. Sus propietarios tienen derecho al sobrante, una vez realizadas todas las deudas u obligaciones en caso de liquidacin. La parte correspondiente a la propiedad de la empresa o negocio se halla representada por el exceso de los activos sobre el pasivo, de acuerdo con la ecuacin contable: Activo igual a Pasivo ms el Patrimonio. Las partidas o cuentas integrantes del Patrimonio, presentados despus del capital social, comnmente lo constituyen las reservas legales y estatutarios y a continuacin las utilidades no distribuidas y las utilidades del ltimo ejercicio econmico, todo esto de acuerdo al grado de inmovilidad de los rubros en un ejercicio econmico. Al patrimonio de manera general tambin se lo conoce como Capital Contable. Para realizar un examen o Auditoria de las cuentas correspondientes al patrimonio, es necesario programar la aplicacin de los siguientes procedimientos de control: 1. Verificacin de los documentos constituidos y de los incrementos del capital y reservas, conjuntamente con la comprobacin del destino que se hubiera dado. 2. Anlisis sobre la integracin del capital y valuacin de los bienes transferidos a la empresa como aportes patrimoniales. 3. Comprobacin de los crditos a favor de la empresa en concepto de acciones o aportaciones pendientes de realizacin. 4. Anlisis de cualquier disminucin del capital. 5. Inspeccin fsica de las acciones de la propia empresa readquiridas por esta.
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El examen de las partidas representativas del patrimonio incluye tambin la autenticidad y verificacin de las cuentas que aparezcan como deudores de los socios y empresarios. Las cuentas del Patrimonio representan los aportes de todos los socios, los resultados obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social, Reserva Legal, Utilidades del Ejercicio (del presente ao o del ao pasado). 3.6.4. CUENTAS DE GASTOS, COSTOS E INGRESOS 3.6.4.1 Cuentas de gastos Las cuentas de gastos es una denominacin aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo, extincin o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; estos valores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa; un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que independientemente de que las ventas aumentaren o disminuyan, se debern cumplir con estos pagos en forma peridica. Los gastos que no se relacionen con la actividad propia de la empresa se denominan no operativas; un ejemplo son los gastos navideos, o por el da del obrero. 3.6.4.2 CUENTAS DE COSTOS Las cuentas de costos son valores pagados para cubrir actividades indispensables para generar un ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un servicio; un ejemplo son los costos de la mercadera, materia prima, insumos. 3.6.4.3 CUENTAS DE INGRESOS Las cuentas de rentas representan los beneficios o ganancias de una empresa: cuando estos se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas: por ejemplo, la venta de mercaderas para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de actividades ocasionales, se denominan ventas no operativas: por ejemplo, intereses ganados en una inversin temporal. 3.6.5. CUENTAS DE ORDEN Las cuentas de orden son cuentas que por su naturaleza no afectan la situacin econmica ni financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para controlar ciertas operaciones que podran significar derechos u obligaciones empresariales. Estas cuentas se registran al pie del balance general; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderas n consignacin, valores entregados en garanta. 3.7 PLAN DE CUENTAS Entindase por Catlogo de cuentas una lista o enumeracin pormenorizada y clasificada de los conceptos que integra el Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos de una Entidad Econmica. El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadsticos de importancia trascendentes para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se disea y elabora atendiendo a los P.C.G.A y las normas de contabilidad.

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El plan de cuentas se debe estructurar de acuerdo a las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa, y se elaborar luego de un estudio que permita conocer sus metas, particularidades, polticas, etc. Por lo anterior un plan debe ser especfico y particularizado, Adems debe reunir las siguientes caractersticas. Sistemtico en el ordenamiento y presentacin Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas Homogneo en los agrupamientos practicados Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas

Elaboracin de un Plan de Cuentas modelo. 3.8 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS 3.9. REGISTROS CONTABLES Constituyen una cantidad de tarjetas, fichas u hojas mviles que sirven para anotar los aumentos y disminuciones que experimentan las cuentas individuales, las mismas que se encuentran globalizadas en Cuentas de Mayor. Aportndonos del aspecto Legal y considerando la tcnica moderna contable se establece la siguiente dosificacin de los libros contables principales: 3.9.1 Registro de entrada original o Diario General Registro de resumen o Mayor General Balance de comprobacin Libro diario

Es el registro diario y simultaneo de las transacciones mediante un asiento contable, luego de que estas han sido analizadas y cumplen con los requisitos, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Asiento Contable. Es la formula tcnica de anotacin de las transacciones, bajo el principio de Partida Doble. Todo asiento contiene: Fecha Cuenta o cuentas deudoras y el valor afectado Cuenta o cuentas acreedoras y el valor afectado Explicacin del asiento y el comprobante que origin la jornalizacin.

Los asientos se clasifican: Asientos Simples.- Constan de una cuenta deudora y una cuenta acreedora Asientos Compuestos.- Constan de dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Asientos Mixtos.- Constan de una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras o viceversa.

A continuacin, se presenta el diseo del libro diario: EMPRESA ABC

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LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

3.9.2 Libro mayor Es el registro de los dbitos y crditos en cada una de las cuentas del Mayor General. Los dbitos y crditos vienen de los asientos de Diario General y se las pasa a las cuentas del Mayor General por los mismos valores ingresados o egresados, haciendo referencia el nmero del asiento al que corresponden. Para fines didcticos, se utiliza la denominada T contable (diseo informal). DEBE TITULO O NOMBRE DE LA CUENTA HABER SALDO

Se conoce la existencia de dos tipos: Libro Mayor Principal.- Para las cuentas de control general; ejemplo: BANCOS Libro Mayor Auxiliar.- Para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: BANCO PACIFICO, PRODUBANCO.

Los diseos formales de su uso general son: EMPRESA ABC MAYOR GENERAL O AUXILIAR CUENTA: xxxx CDIGO: xxxx FECHA DESCRIPCION NoAsiento DEBE HABER SALDO

3.9.3

Balance de comprobacin

Los balances son el resumen de tabular los saldos de los dbitos y crditos, que se utilizarn como punto de partida para futuras operaciones financieras. Se lo obtiene despus del cierre real o implcito, de los libros de contabilidad llevados de acuerdo con los contables. El balance de comprobacin Consiste en detallar todas las cuentas con sus respectivos saldos deudores o acreedores, este se elabora al finalizar cada perodo. El objetivo del balance de comprobacin se circunscribe a verificar que la suma total de saldos de la columna del debe sea exactamente igual a la suma total de saldos de la columna del haber, con lo cual se estima que el registro del diario y los pases del mayor general relativamente son razonables y correctos.

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Diseo del balance de comprobacin EMPRESA ABC BALANCE DE COMPROBACIN AL CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS DEBE HABER SALDOS DEUDOR ACREEDOR

SUMAN PRCTICA 3.9.4 Ajustes y reclasificaciones contables

En todo proceso contable (manual e incluso electrnico), se cometen errores, omisiones, desactualizaciones y otras situaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos la tcnica contable ha desarrollado la metodologa denominada ajustes. Los ajustes permiten presentar saldos razonables a travs de la depuracin oportuna y apropiada de todas las cuentas que por diversas causas no presentan valores que puedan ser comprobados y por ende, no muestran la verdadera situacin del negocio o empresa. 3.9.4.1 Causas y efectos de saldos incorrectos Omisin Por la falta de registro de operaciones afectadas, que el sistema contable no los ha conocido. Esto provoca que las cuentas presenten saldos incompletos. Errores Por la seleccin equivocada de cuentas y aplicacin de valores incorrectos. Estas acciones inapropiadas provocaran que ciertas cuentas presenten valores que no les corresponden, por lo que algunas cuentas presentarn sobrevaloraciones y subvaloraciones. Desactualizacin Por uso sistemtico de bienes y servicios, por realizacin de rentas que fueran presentadas o que no pudieran ser liquidadas en el perodo; por gastos que se pagaron por anticipado o que aun no se han pagado. Adems por prediccin objetiva de situaciones futuras, como es el caso de cuentas incobrables. En cualquier caso los saldos estarn desactualizados en el momento de preparar el Balance de Comprobacin. Uso indebido Por abusos o excesos de confianza de parte de las estadas de dinero, bienes, etc., se suelen presentar desfases (faltantes) entre los saldos contables y la presencia fsica de recursos. 3.9.4.2 Momento y lugar apropiado para registrar los ajustes Los ajustes debern registrarse tan pronto se evidencie el error, omisin o desactualizacin; sin embargo, se puede ajustar las cuentas a fin de mes o al fin del perodo contable, como prerrequisito indispensable para elaborar los Estados Financieros. Se registrara en forma de asiento el cul cumplir todos los requisitos tcnicos, exigiendo documentacin fuente, o al menos hojas de clculo o referencias relativas al asiento.

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El libro apropiado para su registro es el diario general, de este se traslada a las cuentas respectivas (mayorizacin) para luego pasar en resumen a un nuevo balance de comprobacin denominado AJUSTADO. El sistema legal y tcnico para justificar los asientos de ajuste est dado en las leyes tributarias, sociedades y sus reglamentos, as como en los P.C.G.A, que regulan el artculo, presentacin y exposicin de los ajustes. 3.9.4.3 Principales ajustes A fin de sistematizar el estudio se propone el siguiente agrupamiento; cabe indicar que existen otros casos especficos de ajustes que sern analizados posteriormente. Omisiones Este caso se puede resolver fcilmente en el momento que se reconozca la operacin, y que adems ste respalda por sus 3 respectivos comprobantes. Ejemplo. - La empresa realiza una venta de servicios por $ 150 factura 004 a crdito. Por razones desconocidas esta transaccin no fue registrada oportunamente, y el da 8 de Febrero del mismo ao el contador se entero de este hecho y lo registra. Ajustes por usos indebidos El personal responsable del manejo directo de dinero, mercaderas y otros bienes puede caer en abusos de confianza al disponer de los recursos de la empresa para fines personales. Este tipo de usos indebidos se puede detectar a partir de estudios especficos como constataciones fsicas, arqueos, confirmaciones de saldos, etc. En caso de faltantes se debern registrar los siguientes ajustes. Ejemplo: - El 5 de Enero se realiz un arqueo de caja, al cual se establece un faltante de $ 30,00 el cual fue utilizado sin autorizacin. El gerente decide cargar a la cuenta del empleado responsable y descontarle en el prximo sueldo. Ajuste por prdidas fortuitas Cuando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o de su propiedad que no estaban protegidos por seguros, surge la necesidad, de reportar estas perdidas no esperadas a travs de ajustes. Ejemplo: - La empresa pierde mercaderas por $ 2.000,00 en el incendio de sus bodegas el da 1 de enero. Ajustes por gastos prepagados e ingresos precobrados En ocasiones la venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso aos, este es el caso de los arriendos, seguros, etc., que con el tiempo se deben ir devengando o actualizando. Ejemplo: - La empresa A toma en arriendo un local de la empresa B, la misma condiciona que esta operacin se realice mediante la existencia de un pago anticipado equivalente a un ao, a razn de $ 300,00 mensuales. Ajustes por depreciaciones
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Los activos fijos (edificios, maquinarias, muebles y otros), pierden su valor por el uso o por la obsolescencia disminuyendo su potencial de servicio. DEPRECIACIN.- Es el proceso de asignar a gastos o costo de un activo de planta o activo fijo, durante el periodo en que se usa el activo. Los porcentajes de depreciacin de conformidad con la ley de rgimen tributario interno son los siguientes: 1. 2. 3. 4. Inmuebles (excepto terrenos, naves, aeronaves o similares) = 5% anual Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles = 10% anual Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil = 20% anual Equipos de cmputo y software = 33% anual.

Ajustes por amortizaciones Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados de organizacin y constitucin, los mismos que para elevada cuanta pueden ser amortizados en cinco aos al 20% anual, De acuerdo alo dispuesto en el reglamento o la de de rgimen tributario interno. Estas amortizaciones se efectuaran en un perodo no menor de cinco aos en porcentajes mensuales iguales. EJEMPLO Ajustes por consumo La cuenta tiles de oficina, Materiales de oficina o suministros es un activo que representa el Stock adquirido por la empresa para utilizarlo de acuerdo a sus necesidades. Al finalizar el perodo se requiere del ajuste correspondiente para sacar del saldo de esta cuenta los tiles o materiales consumidos que son los nicos que pasaron como gastos. Ajustes por provisiones Las empresas venden sus mercaderas al contado y a crdito, algunos de estos crditos pueden ser incobrables, razn por la que la Ley de Rgimen Tributario Interno establece el clculo del 1% anual de previsin sobre los crditos comerciales pendientes de recaudacin. Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio efectuados en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la precisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

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3.10 SISTEMA DE CONTROL DE LA CUENTA MERCADERAS Los sistemas de control de la cuenta Mercaderas son: 3.10.1 Sistema de cuenta mltiple o de inventario peridico
SISTEMA CUENTA MULTIPLE SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO

El movimiento de la cuenta Mercaderas se realiza en varias o mltiples cuentas

El costo de venta se establece al finalizar el perodo

Se requiere de cinco ajustes para establecer el costo de venta No es obligatorio el uso de Tarjetas Kardex

Se requiere la elaboracin de inventarios que constaten fsicamente los artculos

CUENTAS QUE INTERVIENEN

MERCADERIAS COMPRAS DEVOLUCIN EN COMPRAS DESCUENTO EN COMPRAS

VENTAS

DEVOLUCIN EN VENTAS

DESCUENTO EN VENTAS

COSTO DE VENTA

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

PERDIDA EN VENTAS

3.10.1.1 Tipos de asiento del sistema de cuenta mltiple 1. Para registrar la compra o adquisicin de mercaderas al contado Fecha X COMPRAS XXX BANCOS V/ Factura No .. 2. Para registrar la devolucin de la mercadera adquirida al contado Fecha X CAJA XXXX DEVOLUCIN COMPRAS V/ Devolucin Factura No XXXX

XXX

3. Para registrar la compra de mercaderas al contado y con descuento

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X COMPRAS XXXX BANCOS XXXX DESCUENTO COMPRAS XXXX V/Factura No 4. Para registrar la devolucin de la mercadera comprada al contado y con descuento Fecha X CAJA XXXX DESCUENTO EN COMPRAS XXXX DEVOLUCIN EN COMPRAS XXXX V/ Devolucin de Factura No .. 5. Para registrar la compra de mercaderas a crdito Fecha X COMPRAS XXXX PROVEEDORES V/ Factura No 6. Para registrar la devolucin de la mercadera adquirida a crdito Fecha X PROVEEDORES DEVOLUCION EN COMPRAS V/ Devolucin Factura No .. XXXX XXXX Fecha

XXXX

7. Para registrar la venta o expendio de mercaderas al contado Fecha X CAJA XXXX VENTAS V/ Factura No .. 8. Para registrar la devolucin de la mercadera vendida al contado. Fecha X DEVOLUCIN EN VENTA XXXX CAJA V/ Devolucin Factura No .. 9. Para registrar la venta de mercaderas al contado y con descuento Fecha X CAJA DESCUENTO EN VENTAS VENTAS V/ Factura No . XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

10. Para registrar la devolucin de la mercadera vendida al contado y con descuento Fecha X DEVOLUCION EN VENTAS XXXX CAJA XXXX DESCUENTO EN VENTAS XXXX V/ Devolucin Factura No

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11. Para registrar la venta de mercaderas a crdito Fecha X CLIENTES VENTAS V/Factura No . 12. Para registrar la devolucin de la mercadera vendida a crdito Fecha X DEVOLUCION EN VENTAS XXXX CLIENTES XXXX V/ Devolucin Factura No . Regulacin de la cuenta mercaderas Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderas mediante el sistema de cuenta mltiple, al finalizar el perodo contable es necesario realizar la regulacin o ajuste de mercaderas para determinar: - Compras netas - Ventas netas - Mercadera disponible para la venta - Registrar contablemente el valor del inventario final o extracontable - Costo de venta - Utilidad bruta en ventas o prdida en ventas COMPRAS NETAS: Fecha CN = CB Dv. C Ds. C X XXXX XXXX

DEVOLUCION EN COMPRAS XXXX DESCUENTO EN COMPRAS XXXX COMPRAS V/ Para determinar compras netas VENTAS NETAS: Fecha VN = VB Dv V Ds V X VENTAS XXXX DEVOLUCION EN VENTAS DESCUENTO EN VENTAS V/ Para determinar ventas netas MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTA: Fecha X

XXXX

XXXX XXXX

MDv MII + CN

COSTO DE VENTA XXXX MERCADERIAS (inv. Inic) XXXX COMPRAS (netas) XXXX V/ Parar Determinar mercadera disponible de venta y costo de venta REGISTRO CONTABLE DEL INVENTARIO FINAL: La toma fsica del inventario extracontable arroja un valor determinado, el mismo que se registra mediante el siguiente asiento Fecha X MERCADERIAS (inv. Final) XXXX COSTO DE VENTAS XXXX P/R El valor de inventario final y el costo de venta
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COSTO DE VENTA: CV = Inv. Inicial + Compras Netas Inventario Final Los dos asientos anteriores de regulacin registran el valor del costo de ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: UBV = VN CV Fecha X VENTAS (netas) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS P/R La utilidad bruta en ventas PERDIDA EN VENTAS: PV = CV VN Fecha VENTAS PERDIDA EN VENTAS COSTO DE VENTAS P/R Prdida en ventas PRACTICA X XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

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Fundamentacin Contable
3.10.2 Sistema de inventario permanente o inventario perpetuo
SISTEMA DE INVENTARIO

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

Controla el movimiento de la cuenta mercaderas mediante tarjetas Kardex Permite conocer el valor y la existencia fsica de mercaderas en forma permanente Se utilizan nicamente cuatro cuentas: MERCADERAS, COSTO DE VENTAS, VENTAS Y UTILIDAD BRUTA O PERDIDA EN VENTAS Se establece el costo de venta despus de cada venta Se regula con un solo ajuste

CUENTAS QUE INTERVIENEN

INVENTARIO DE MERCADERIAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

VENTAS

COSTO DE VENTAS

PERDIDA EN VENTAS

3.10.2.1 Tipos de asiento del sistema de inventario permanente 1.- Para registrar la compra o adquisicin de mercaderas al contado. Fecha X INVENTARIO DE MERCADERIAS XXXX BANCOS P/R Venta Factura No 2.- Para registrar la devolucin de la mercadera comprada al contado. Fecha X CAJA XXXX INVENTARIO DE MERCADERIAS XXXX v/ devolucin Factura No 3.- Para registrar la compra de mercaderas a crdito. Fecha X INVENTARIO MERCADERAS PROVEEDORES v/ Factura No
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XXXX

XXXX XXXX

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Fundamentacin Contable
4.- Para registrar la devolucin de la mercadera comprada a crdito Fecha X CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR XXXX INVENTARIO MERCADERAS XXXX v/ Devolucin Factura No (Precio de venta) 5.- Para registrar la venta de mercaderas al contado Fecha X CAJA XXXX VENTAS XXXX v/ Factura No Fecha X COSTO DE VENTAS XXXX INVENTARIO MERCADERAS XXXX v/ Factura No (Costo) 6.- Par registrar la devolucin de la mercadera vendida al contado. Fecha X VENTAS XXXX CAJA v/ Devolucin Factura No (p. venta) Fecha X INVENTARIO MERCADERAS COSTO DE VENTAS v/ Devolucin Factura No (Costo) 7.- Para registrar la venta de mercaderas a crdito Fecha X CLIENTES VENTAS v/ Factura No (Precio venta) Fecha X COSTO DE VENTAS INVENTARIO MERCADERAS v/ Precios No (Costo) 8.- Para registrar la devolucin de la mercadera vendida a crdito Fecha X VENTAS CLIENTES v/ Devolucin Factura No (P. Venta) Fecha X INVENTARIO MERCADERIAS COSTO DE VENTAS v/ Devolucin Factura No (Costo) XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX

XXXX XXXX

XXXX XXXX

XXXX XXXX

Regulacin de la cuenta mercaderas. Cuando se controla el movimiento de la Cuenta Mercaderas mediante el Sistema de Inventario Permanente, al finalizar el ejercicio o perodo contable se requiere de un solo asiento de Regulacin para determinar la utilizacin bruta en ventas a la prdida en venta.

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X VENTAS XXXX COSTO DE VENTAS XXXX UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX P/2 La utilidad bruta en ventas Fecha X VENTAS XXXX PERDIDA EN VENTAS XXXX COSTO DE VENTAS XXXX P/2 La prdida en ventas - La cuenta utilidad Bruta en ventas se cierra al finalizar el perodo contable con crdito a la cuenta Prdida o Ganancias o Resumen de Rentas y Gastos. Fecha X UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX PRDIDA Y GANANCIAS XXXX v/ Para cerrar las cuentas de ganancia, renta o ingreso. - La cuenta Prdida en Ventas se cierra al finalizar el perodo con crdito a la Cuenta Prdidas y ganancias o Resumen de Rentas y Gastos. Fecha X PRDIDAS Y GANANCIAS O PRDIDA EN VENTAS v/ Para cerrar las cuentas de gasto o egreso CAPITULO IV ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 4.1. CONCEPTO XXXX XXXX Fecha

PRACTICA

El estado de situacin financiera, denominado tambin Balance General, se elaboran al finalizar el perodo contable para determinar la situacin financiera. Es tambin un informe contable que presenta ordenada y sistemticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio de la empresa en una fecha determinada. 4.2 PARTES DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 4.2.1 Encabezamiento - Nombre de la empresa - Nombre del Estado - Fecha de corte o cierre de balance - Determinacin de la moneda que se presenta 4.2.2 Texto de estado Es la parte esencial que presenta las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, distribuidos de tal manera que permitan efectuar un anlisis financiero certero y objetivo. 4.2.3 Firmas de legalizacin En la parte inferior del estado se deber insertar la firma y rbrica del contador y del gerente 4.3 FORMAS MS USUALES DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
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Fundamentacin Contable
4.3.1 En forma de cuenta

Es la presentacin ms usual, se muestra el Activo del lado izquierdo, el pasivo y patrimonio del lado derecho. EMPRESA PRIMERO SEMI ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 ACTIVO CORRIENTE Caja general XXXX Bancos XXXX Inventarios XXXX FIJO Muebles de oficina XXXX Otros Costos de constitucin XXXX TOTAL ACTIVO GERENTE 4.3.2 A manera de informe Se presenta en forma vertical primero el Activo, luego el pasivo y por ltimo el patrimonio EMPRESA PRIMERO SEMI ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 ACTIVO CORRIENTE Caja general Bancos Inventarios FIJO Muebles de oficina Otros Costos de constitucin TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar IESS por pagar Largo plazo Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital social TOTAL PAS. Y PATR. CONTADOR
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PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar IESS por pagar Largo plazo Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital social TOTAL PAS Y PATR CONTADOR

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX GERENTE

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CAPITULO V ESTADO DE RESULTADOS O DE PRDIDAS Y GANANCIAS 5.1 CONCEPTO Denominado tambin estado de situacin econmica, Estado de rentas y gastos, Estado de operaciones, etc., se elabora al finalizar el perodo contable con el objeto de determinar la situacin econmica de la empresa. 5.2 PARTES DEL ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados contiene: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Nombre o razn social Nombre del estado financiero Fecha (perodo al que corresponden los resultados Ingresos operacionales Costos Gastos operacionales Resultado del ejercicio Ingresos no operacionales u otros ingresos Gastos no operacionales y otros gastos Resultado final Participaciones y clculo de impuestos Firmas de legalizacin

5.3 FORMAS DE PRESENTACIN El estado de prdidas o Ganancias se puede presentar: En forma de reporte o vertical En forma de T u horizontal EMPRESA PRIMERO SEMI ESTADO DE PERDIDAS O GANANCIAS DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 VENTAS BRUTAS (-) DESCUENTOS EN VENTAS (-) DEVOLUCION EN VENTAS (=) VENTAS NETAS (-) COSTO DE VENTAS INVENTARIO INICIAL (+) COMPRAS BRUTAS (-) DESCUENTO EN COMPRAS (-) DEVOLUCION EN COMPRAS (=) COMPRAS NETAS MERCAD. DISP. PARA LA VENTA (-) INVENTARIO FINAL (=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS (-) GASTOSOPERACIONALES
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3,000 80 200 ----------2,720 -1,550 11,250 5,200 1,000 400 ---------3,800 --------5,050 13,500 --------1.170,00 643, 62
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GASTOS ADMINISTRATIVOS DEPREC. VEHICULOS DEPREC. MUEBLES Y ENSERES DEPREC. EQUIPO DE OFICINA AMORT. GTOS. DE CONSTITUCION (=) UTIL. ANTES DE PART. E IMP. (-) 15% UTI. A EMPL. Y TRAB. (=) UTIL. ANTES DE IMP. A LA RENTA (-) 25% IMPUESTO A LA RENTA (=) UTILIDAD DEL EJERCICIO (-) 5% RESERVALEGAL (Art. 111) (=) UTIL. LIQ. PARA REP. DE SOCIOS 500,00 112,50 6,75 16,87 7,50 --------526,38 78,96 --------447,42 111,86 -------335,56 16,78 -------318,78 -------------------------------GERENTE

--------------------------CONTADOR

CAPITULO VI INTERPRETACION DE LA INFORMACIN FINANCIERA 6.3. Principales indicadores Aplicacin prctica

6.4.

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