MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

PARTE IV PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013 Portaria STN n 437/2012

5a edio

Braslia 2012

Parte IV

04.00.00 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Henrique Barbosa Filho SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SUBSECRETRIO DE CONTABILIDADE PBLICA Gilvan da Silva Dantas COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Selene Peres Peres Nunes GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS Heriberto Henrique Vilela do Nascimento EQUIPE TCNICA Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Henrique Ferreira Souza Carneiro

Informaes STN: Fone: (61) 3412-3011 Fax: (61) 3412-1459 Correio Eletrnico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br

ndice 04.00.00 PARTE 4 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO...2

04.01.00 INTRODUO ........................................................................................................ 5 04.02.00 PLANO DE CONTAS ................................................................................................ 7
04.02.01 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS ............................................................................................. 7 04.02.02 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS........................................................................................ 7 04.02.03 CONTA CONTBIL ...................................................................................................................... 7 04.02.04 TEORIA DAS CONTAS ................................................................................................................. 8

04.03.00 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO ............. 10

04.03.01 DIRETRIZES .............................................................................................................................. 10 04.03.02 OBJETIVOS............................................................................................................................... 11 04.03.03 RESPONSABILIDADES .............................................................................................................. 12 04.03.04 CAMPO DE APLICAO ........................................................................................................... 12

04.04.00 SISTEMA CONTBIL ............................................................................................. 13 04.05.00 REGISTRO CONTBIL ............................................................................................ 15

04.05.01 LGICA DO REGISTRO CONTBIL ............................................................................................ 15 04.05.02 CONTAS FINANCEIRAS E PERMANENTES................................................................................. 16 04.05.02.01 Controle em Liquidao ................................................................................................. 18 04.05.03 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL............................................................................... 19

04.06.00 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO............................................................. 23

04.06.01 ATIVO ...................................................................................................................................... 23 04.06.02 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO ........................................................................................... 23 04.06.03 VARIAES PATRIMONIAIS ..................................................................................................... 24 04.06.03.01 Conceito e Classificao .................................................................................................... 24 04.06.03.02 Resultado Patrimonial ...................................................................................................... 25

04.07.00 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO....................... 26

04.07.01 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL ........................................................................................... 27 04.07.02 RELAO DE CONTAS .............................................................................................................. 28 04.07.03 LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS E CONJUNTO DE LANAMENTOS PADRONIZADOS ..................................................................................................................................... 54 04.07.03.01 Lanamentos Contbeis Padronizados (LCP) .................................................................... 54 04.07.03.02 Conjunto de Lanamentos Padronizados .......................................................................... 56 04.07.03.03 Relao entre os LCP e CLP ............................................................................................... 58

04.08.00 REGRAS DE INTEGRIDADE DO PCASP .................................................................... 61

04.08.01 REGRA 1 LANAMENTOS CONTBEIS ................................................................................... 61 04.08.02 REGRA 2 PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS ........................................................................... 67 04.08.03 REGRA 3 CRDITO EMPENHADO EM LIQUIDAO ............................................................... 69 04.08.04 REGRA 4 DESENVOLVIMENTO DE EQUAES CONTBEIS ................................................... 70 04.08.05 REGRA 5 CONSISTNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE CONTAS .......................................... 72

04.09.00 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ........................................................................... 73 04.10.00 LANAMENTOS CONTBEIS TPICOS DO SETOR PBLICO ...................................... 79
04.10.01 PREVISO DA RECEITA ORAMENTRIA ................................................................................. 79 04.10.02 FIXAO DA DESPESA ORAMENTRIA .................................................................................. 79 04.10.03 RECEITA DE IMPOSTOS ............................................................................................................ 79 04.10.04 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO DE CURTO PRAZO .............................................. 82 04.10.05 CONTRATAO DE SERVIOS .................................................................................................. 82 04.10.06 AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO (VECULOS) ................................................................ 84 3

04.10.07 DEPRECIAO ......................................................................................................................... 85 04.10.08 ALIENAO DE UM VECULO COM GANHO NA TRANSAO .................................................. 85 04.10.09 DOAO CONCEDIDA A INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A UM VECULO ....................... 86 04.10.10 DOAO RECEBIDA DE INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A IMVEIS ............................... 86 04.10.11 REAVALIAO DE IMVEL (VALOR DE MERCADO ACIMA DO VALOR CONTBIL LQUIDO) ..... 86 04.10.12 AJUSTE A VALOR RECUPRVEL DE IMVEL ........................................................................... 86 04.10.13 CAUO .................................................................................................................................. 87 04.10.14 DVIDA ATIVA .......................................................................................................................... 87 04.10.15 PRECATRIO DE PESSOAL ....................................................................................................... 88 04.10.16 CONVNIO FIRMADO ENTRE ESTADOS ................................................................................... 90 04.10.17 ARRECADAO DO FPE ........................................................................................................... 92 04.10.18 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL SUPLEMENTAR POR ANULAO DE DOTAO .............. 93 04.10.19 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL POR EXCESSO DE ARRECADAO ................................... 93 04.10.20 AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO (MATERIAIS DE EXPEDIENTE DIVERSOS)................. 94 04.10.21 APROPRIAO DO 13 SALRIO .............................................................................................. 95 04.10.22 RESTOS A PAGAR ..................................................................................................................... 95 04.10.23 EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ............................................................. 96

04.11.00 MECANISMO PARA CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .............. 98

04.01.00 INTRODUO
A cincia contbil tem como finalidade principal o fornecimento de informaes, contribuindo de forma significativa para a adequada tomada de deciso. Assim, o papel desempenhado pelo contador ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar as prticas contbeis, as demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s novas necessidades dos usurios. No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o registro dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto, muito ainda se pode avanar no que se refere evidenciao do patrimnio pblico. Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor pblico tornou imprescindvel a elaborao de um Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) com abrangncia nacional. O PCASP estabelece conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e estrutura contbil padronizada, de modo a atender a todos os entes da Federao e aos demais usurios da informao contbil, permitindo a gerao de base de dados consistente para compilao de estatsticas e finanas pblicas. O Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis (GTCON) priorizou a elaborao de um plano de contas padronizado para todo o setor pblico em conformidade com a Lei n 4.320/1964, que permita a consolidao das contas pblicas conforme o art. 50, 2, da Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Assim, desde a criao desse grupo tcnico tm sido realizados estudos e discusses com a participao de diversos rgos e entidades tcnicas representativas da sociedade, que resultaram nas seguintes diretrizes para o PCASP: I. Adoo de estrutura de plano de contas padronizada nas trs esferas de governo, para fins de consolidao nacional e compatibilizao com a elaborao de relatrios e demonstrativos previstos na legislao vigente e nas normas de contabilidade, e para, ainda, contemplar peculiaridades inerentes s empresas estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais independentes; II. Flexibilidade para que os entes detalhem em nveis inferiores, a partir do nvel de detalhamento definido como mnimo a ser observado, de modo adequado s suas peculiaridades; III. Divulgao da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, com prazo para implantao facultativa a partir de 2010 e obrigatria em 2012 para a Unio, Estados e DF e em 2013 para os Municpios; e

IV. Elaborao de manual do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, descrevendo o elenco das contas e suas funes e demais procedimentos a serem observados. fundamental que o PCASP possibilite a elaborao padronizada de relatrios e demonstrativos previstos na LRF, alm das demais demonstraes contbeis. O objetivo reduzir divergncias conceituais e procedimentais, em benefcio da transparncia da gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social. Nesse sentido, a Portaria MF n 548, de 22 de novembro de 2010, que estabelece os requisitos mnimos de segurana e contbeis do sistema integrado de administrao financeira e controle utilizado no mbito de cada ente da Federao, adicionais aos previstos no Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010, dispe:
Art. 10. O SISTEMA, a partir dos registros contbeis, dever: I - gerar, em conformidade com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico aprovado pela Secretaria do Tesouro Nacional, o Dirio, o Razo, e o Balancete Contbil;

04.02.00 PLANO DE CONTAS

04.02.01 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.

04.02.02 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e alcana as necessidades de informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve ser flexvel de modo a atender aos normativos, gerar informaes necessrias elaborao de relatrios e demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao de contas.

04.02.03 CONTA CONTBIL Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo. As contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando: a) Identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e sistematizada; b) Determinar os custos das operaes do governo; c) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do oramento, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as dotaes disponveis; d) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutaes do Patrimnio Lquido e do Resultado Econmico; e) Conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da evidenciao de todos os ativos e passivos; f) Analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
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g) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao; e h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres.

04.02.04 TEORIA DAS CONTAS A estrutura do plano de contas influenciada pela teoria das contas, que explica a representao e a classificao das contas contbeis. As principais teorias so: a) Teoria Personalista: cada conta assume a configurao de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade. Dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento. De acordo com essa teoria, as contas classificam-se em: i. ii. iii. Agentes consignatrios (pessoas encarregadas da guarda de valores): representam os bens da empresa; Correspondentes (terceiros que mantm transaes com a empresa): representam os direitos e obrigaes; e Proprietrios (donos e responsveis pela riqueza administrada): representam as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive despesas e receitas.

b) Teoria Materialista: as contas representam relaes materiais e se classificam em dois grandes grupos: i. ii. Contas integrais: representam bens, direitos e obrigaes exigveis; Contas diferenciais: representam as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive as receitas e despesas.

c) Teoria Patrimonialista: entende que o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio e que a finalidade contbil a administrao do mesmo. O patrimnio pode ser compreendido pela sua situao esttica, pela sua situao dinmica e pela sua representao quantitativa e qualitativa. De acordo com essa teoria as contas so classificadas em: i. Contas patrimoniais: representam a situao esttica, ou seja, o patrimnio, os elementos ativos e passivos, que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros e o patrimnio lquido; Contas de resultado: representam a situao dinmica e as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimnio lquido e demonstram o resultado do exerccio.

ii.

A estrutura conceitual do plano de contas ter base na teoria patrimonialista visando evidenciao dos elementos patrimoniais, a compreenso da composio patrimonial e a demonstrao de todos os bens, direitos e obrigaes da entidade.

As contas contbeis podem ainda ser classificadas quanto : a) Natureza do saldo: i. Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor; ii. Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor; iii. Conta Hbrida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor. b) i. ii. c) Variao na natureza do saldo: Conta Estvel aquela que s possui um tipo de saldo; e Conta Instvel aquela que possui saldo devedor ou credor. Movimentao que sofrem: i. Conta Unilateral: aquelas que so utilizadas para lanamentos a dbito ou a crdito exclusivamente; e ii. Conta Bilateral: aquela que so utilizadas para lanamentos a dbito e a crdito; d) Frequncia das movimentaes no perodo: i. Conta Esttica: pouca movimentao no perodo; e ii. Conta Dinmica: frequente movimentao no perodo. e) Necessidade de desdobramento: i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta em nvel inferior; e ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no possuindo conta em nvel inferior.

04.03.00 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

Motivada pela busca da convergncia aos padres internacionais, a contabilidade do setor pblico encontra-se em um momento de transformaes. A conjuntura econmica, interna e externa, tem demandado esforos das organizaes contbeis nacionais para adoo de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente. A Lei n 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos, em seu Ttulo IX, Da Contabilidade, estabelece:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. [....] Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira patrimonial e industrial.

O PCASP atende s necessidades dos entes da Federao e dos demais usurios da informao contbil e est em conformidade com os princpios da administrao pblica, com as leis de finanas e oramento pblico e com as normas e princpios contbeis. Esse plano foi concebido para possibilitar, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contbil de atos e fatos no setor pblico, proporcionando flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados, atendendo assim s necessidades de informaes dos que atuam na rea pblica. O PCASP a estrutura primria para gerar os demonstrativos contbeis, inclusive os demonstrativos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e do Relatrio de Gesto Fiscal e aqueles necessrios gerao de informaes ao pblico, incluindo os organismos internacionais. Essa estrutura contempla a relao de contas contbeis com suas funes, atributos, lanamentos padres, nomenclatura e explicaes gerais de uso.

04.03.01 DIRETRIZES A contabilidade aplicada ao setor pblico deve submeter-se a mudanas conceituais em virtude do novo modelo de gesto pblica, diante do objetivo de aproximao conceitual com a contabilidade patrimonial. Este objetivo encontra-se nos esforos de organismos internacionais, a exemplo da IFAC (International Federation of Accountants), que estabelece padres internacionais de contabilidade para o setor pblico por meio das IPSAS (International Public Sector Accounting Standards).

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Assim, faz-se necessrio um plano de contas padronizado para a Federao com metodologia, estrutura, conceitos e funcionalidades que o tornem verstil e abrangente, permitindo ao pas obter informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais consolidadas por esfera governamental. As diretrizes do PCASP so: Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de todas as esferas de governo, envolvendo a administrao direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as esferas de governo; Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de contabilidade, sempre observando a legislao vigente; Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes precpuas de controle; Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os nveis inferiores das contas a partir do nvel seguinte ao padronizado; Controle do patrimnio e dos atos de gesto que possam afet-lo, assim como do oramento pblico, demonstrando a situao econmico-financeira da entidade; Distino de institutos com conceitos e regimes prprios em classes ou grupos, como no caso de patrimnio e oramento, mantendo-se seus relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de informao; Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou fiscal; Inexistncia de necessria vinculao entre as classificaes oramentria e patrimonial; Possibilidade de extrao de informaes de modo a atender seus usurios.

04.03.02 OBJETIVOS Os objetivos gerais do PCASP correspondem ao estabelecimento de normas e procedimentos para o registro contbil das entidades do setor pblico e a viabilizar a consolidao das contas pblicas. Seus objetivos especficos so: a) Atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;

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b) Observar formato compatvel com as legislaes vigentes, os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP); c) Adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos, principalmente s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).

04.03.03 RESPONSABILIDADES A Secretaria do Tesouro Nacional - STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, responsvel pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete: Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instrues sobre a utilizao do plano de contas, compreendendo os procedimentos contbeis pertinentes; e Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do plano de contas, observada sua estrutura bsica, incluindo os lanamentos tpicos do setor pblico.

04.03.04 CAMPO DE APLICAO O campo de aplicao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilizao facultativa. O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da Federao, seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, bem como pelas empresas estatais dependentes. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.

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04.04.00 SISTEMA CONTBIL

O sistema contbil a estrutura de informaes para identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. Esse sistema organizado em subsistemas de informaes, que oferecem produtos diferentes em razo das especificidades demandadas pelos usurios e facilitam a extrao de informaes. Conforme as NBCASP, o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas: a) Subsistema de Informaes Oramentrias registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, tais como: I) Oramento; II) Programao e execuo oramentria; III) Alteraes oramentrias; e IV) Resultado oramentrio. b) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes do patrimnio pblico, subsidiando a administrao com informaes tais como: I) Alteraes nos elementos patrimoniais; II) Resultado econmico; e III) Resultado nominal. c) Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos da gesto dos recursos e do patrimnio pblicos, subsidiando a administrao com informaes tais como: I) Custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; II) Bom uso dos recursos pblicos; e III) Custos das unidades contbeis. d) Subsistema de Compensao - registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle, subsidiando a administrao com informaes tais como: I) Alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e II) Acordos, garantias e responsabilidades. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: a) O desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
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b) A avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; c) A avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; e d) A avaliao dos riscos e das contingncias. O conhecimento do conceito do sistema contbil e de seus subsistemas, apesar de essencialmente terico, facilita o pleno entendimento da estrutura e funcionamento do PCASP.

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04.05.00 REGISTRO CONTBIL

04.05.01 LGICA DO REGISTRO CONTBIL NATUREZA DA INFORMAO DAS CONTAS DO PCASP No Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico as contas contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que evidenciam: Contas com Informaes de Natureza Patrimonial: so as contas que registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico, representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA); Contas com Informaes de Natureza Oramentria: so as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, representadas pelas contas que registram aprovao e execuo do planejamento e oramento, inclusive restos a pagar; Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle: so as contas que registram, processam e evidenciam os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como outras que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas, elaborao de procedimentos de consistncia contbil ou para registrar atos que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio. O PCASP est dividido em 8 classes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido; Variaes Patrimoniais Diminutivas; Variaes Patrimoniais Aumentativas; Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento; Controles da Execuo do Planejamento e Oramento; Controles Devedores; e Controles Credores.

A natureza da informao evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4, Patrimonial, ou seja, informa a situao do patrimnio da entidade pblica. A natureza da informao das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, Oramentria, pois nessas classes so feitos os controles do Planejamento e do Oramento, desde a aprovao at a execuo. Por fim, a natureza da informao das contas das duas ltimas classes, 7 e 8, de controle, pois nessas classes so registrados os atos potenciais e diversos controles. O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informao, seja patrimonial, oramentria ou de controle. Assim, os lanamentos estaro fechados
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dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8, conforme figura abaixo:

04.05.02 CONTAS FINANCEIRAS E PERMANENTES A Lei n 4.320/1964, no art. 105, determina:

Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; II - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensao. 1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

Essa classificao importante para que se faa a apurao do Supervit Financeiro, necessrio para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte, conforme disposto no art. 43 da Lei n 4.320/1964.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa. 16

1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que no comprometidos; I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; [...] 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)

Dessa maneira, importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por um atributo especfico que atenda ao critrio da lei e permita separar o ativo e o passivo em financeiro e permanente. Assim, nos exemplos de lanamentos padronizados as contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre parnteses, para indicar se so contas financeiras ou permanentes. As contas de Passivo que dependam de autorizao oramentria para amortizao ou resgate integram o Passivo Permanente. Aps o primeiro estgio de execuo da despesa oramentria, materializada na figura do empenho, passam a ter caracterstica Financeira, integrando o Passivo Financeiro. Conforme a Lei n 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa autorizao o empenho, pois neste se cria obrigao de natureza oramentria, pendente ou no de implemento de condio. Trata-se da efetivao da autorizao oramentria dada pela LOA ou pelas leis de crditos adicionais:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.

Assim, em conformidade com as regras estabelecidas na Lei n 4.320/1964, o passivo modifica sua caracterstica, de permanente (P) para financeiro (F). Existem diversas formas de se realizar esse controle; dentre elas, destaca-se a utilizao da sistemtica de controle por meio de conta-corrente ou a simples duplicao de contas, sendo uma financeira e outra permanente. A escolha dessa forma ser feita pelo ente. A ttulo de exemplo, caso a unidade tenha obrigao a pagar que no esteja amparada por crdito oramentrio, ou seja, no tenha sido empenhada, esta dever ser registrada como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigao a pagar for empenhada, deve-se proceder baixa do passivo permanente em contrapartida ao passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei n 4.320/1964.

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04.05.02.01 Controle em Liquidao No Balano Patrimonial, o passivo financeiro representa as obrigaes decorrentes do empenho da despesa, liquidadas ou no, mas que ainda no foram pagas. Nesse conceito incluem-se despesas oramentrias que ainda no se constituram em passivo circulante ou no-circulante (classe 2). Dessa forma o passivo financeiro no ser composto apenas pelas contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com atributos (F), pois a essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos geradores dos passivos exigveis no tenham ainda acontecido. Este saldo obtido na conta Crdito Empenhado a Liquidar. Os crditos empenhados a liquidar compreendem, alm do saldo dos empenhos cujos fatos geradores ainda no ocorreram, o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, mas que ainda no foram conferidos o objeto, o credor e o valor, ou seja, no houve a liquidao. Contudo, essa ltima situao (empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porm ainda no foram liquidados) j se encontra na Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido), em contas com atributo F, pois o fato gerador do passivo exigvel e o empenho j ocorreram. Dessa maneira, a simples soma das contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com o saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar acarretaria em duplicao de valores no Balano Patrimonial quando o reconhecimento do passivo ocorrer antes da liquidao, ou seja, quando o fato gerador do passivo exigvel ocorrer antes do segundo estgio da despesa oramentria. H ento a necessidade de uma conta intermediria, entre o empenho e a liquidao, para a qual seja transferido o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porm ainda no foram liquidados. Essa conta intermediria denominada Crdito Empenhado em Liquidao. Com isso, evita-se a duplicao de valores e faz-se a correta contabilizao do passivo no momento da ocorrncia do fato gerador, conforme os princpios de contabilidade da competncia e oportunidade. Nota-se que quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho, ser no momento do empenho que haver, simultaneamente, a transferncia de saldo da conta Crdito Oramentrio Disponvel para conta Crdito Empenhado a Liquidar e da conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta Crdito Empenhado em Liquidao. Quando h a ocorrncia do fato gerador do passivo simultaneamente liquidao, no necessria a passagem pela conta Crdito Empenhado em Liquidao. A transferncia de Saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta Crdito Empenhado em Liquidao acontecer de forma isolada quando o fato gerador ocorrer aps o empenho e antes da liquidao. Desta forma, o controle em liquidao representa o fato gerador da obrigao patrimonial no processo de execuo da despesa oramentria.
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04.05.03 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL As entidades do setor pblico devem manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. So caractersticas do registro e da informao contbil: a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades;

b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios; c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso;

d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem; e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades; Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador;

f)

g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em razo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida; h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes; i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios; Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a
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j)

situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade; k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios; l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades;

m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda: a) A terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores; b) A funo atribuda a cada uma das contas; c) O funcionamento das contas; d) A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de informao oramentria, patrimonial ou de controle; e) Contas especficas que possibilitem a apurao de custos; f) Tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas e a movimentao a dbito e a crdito. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, alm do registro na moeda de origem, ela deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao. So elementos essenciais do registro contbil: a) A data da ocorrncia da transao; b) A conta debitada; c) A conta creditada;

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d) O histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, com base em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) O valor da transao; e f) O nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. Exemplo: Previso da receita: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 5.2.1.1.x.xx.xx Previso inicial da receita C 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar Valor (R$) 1.200.000 1.200.000

Braslia, 12 de dezembro de 20X1 Registro da previso inicial da receita, conforme apresentado na Lei Oramentria Anual de 20X2, Lei n 125.560/20X1. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao. Em cumprimento Lei n 4.320/1964 os dbitos e os crditos sero escriturados com individualizao do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem estar evidenciados nas contas de compensao do Balano Patrimonial, em cumprimento ao 5 do art. 105 da Lei 4.320/1964:
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

Esses atos sero devidamente registrados em Contas de Natureza de Controle. Exemplo: Registro de Contrato de Fornecimento de Bens: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 7.1.2.3.x.xx.xx Obrigaes contratuais C 8.1.2.3.x.xx.xx Execuo de obrigaes contratuais Valor (R$) 1.200.000 1.200.000

Braslia, 12 de abril de 20X2. Registro do Contrato de Fornecimento de Bens, conforme processo licitatrio n 12500.000124/20X1-X11. Aquisio de materiais de expediente do Fornecedor Rpido de Marte. Nota de Empenho n 20X2NE90012X11.

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Nota: A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.

Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia com os princpios de contabilidade. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso. importante observar o disposto no art. 9 da Portaria MF n 548, de 2010:
O SISTEMA dever conter rotinas para a realizao de correes ou anulaes por meio de novos registros, assegurando a inalterabilidade das informaes originais includas aps sua contabilizao, de forma a preservar o registro histrico de todos os atos.

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04.06.00 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. O patrimnio pblico compe-se dos seguintes ttulos: a) Ativos - so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios; b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; e c) Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto nas normas contbeis nacionais e internacionais.

04.06.01 ATIVO Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) Estiverem disponveis para realizao imediata; ou

b) Tiverem a expectativa de realizao at doze meses aps a data das demonstraes contbeis.. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

04.06.02 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO Os passivos devem ser classificados como circulante quando corresponderem a valores exigveis at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Os demais passivos devem ser classificados como no circulantes. O Patrimnio Lquido compreende o valor residual positivo entre o valor do Ativo e do Passivo.

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Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores. Integram o Patrimnio Lquido: patrimnio social/capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes ou cotas em tesouraria, resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial.

04.06.03 VARIAES PATRIMONIAIS 04.06.03.01 Conceito e Classificao Variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. Assim, todas as alteraes ocorridas no patrimnio so denominadas variaes patrimoniais e podem ser classificadas em: Quantitativas; e Qualitativas.

As variaes quantitativas decorrem de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, correspondendo aos fenmenos modificativos patrimoniais e subdividindo-se em: Variaes Patrimoniais Aumentativas quando aumentam o patrimnio lquido; Variaes Patrimoniais Diminutivas quando diminuem o patrimnio lquido.

As variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementos patrimoniais. Correspondem materializao dos fenmenos permutativos patrimoniais. Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como variaes mistas ou compostas.

AUMENTATIVAS QUANTITATIVAS VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS DIMINUTIVAS

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04.06.03.02 Resultado Patrimonial A variao do patrimnio pblico mensurada por meio da apurao do resultado patrimonial a cada exerccio. As variaes patrimoniais aumentativas e variaes patrimoniais diminutivas decorrem de transaes que aumentem ou diminuam o patrimnio lquido, respectivamente.

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04.07.00 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

O Plano de Contas Aplicado ao Setor pblico est estruturado por nveis de desdobramento, sendo estes classificados e codificados como segue:

X . X . X . X . X . XX . XX 1 Nvel Classe 2 Nvel Grupo 3 Nvel Subgrupo 4 Nvel Ttulo 5 Nvel Subttulo 6 Nvel Item 7 Nvel - Subitem

Os entes da Federao podem ter mais nveis de desdobramento alm desses. As classes apresentam a seguinte estrutura: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido; Variaes Patrimoniais Diminutivas; Variaes Patrimoniais Aumentativas; Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento; Controles da Execuo do Planejamento e Oramento; Controles Devedores; e Controles Credores.

O PCASP possui a seguinte estrutura bsica, em nvel de classe/grupo:

1 Ativo 1.1 - Ativo Circulante 1.2 - Ativo No Circulante 3 Variao Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 - Benefcios Previdencirios e Assistenciais 3.3 - Uso De Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.4 - Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras 3.5 - Transferncias Concedidas 3.6 - Desvalorizao e Perda De Ativos 3.7 - Tributrias 3.9 - Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 2 Passivo e Patrimnio Lquido 2.1 - Passivo Circulante 2.2 - Passivo No Circulante 2.3 - Patrimnio Lquido 4 Variao Patrimonial Aumentativa 4.1 - Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria 4.2 - Contribuies 4.3 - Explorao e venda de bens, servios e direitos 4.4 - Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras 4.5 - Transferncias Recebidas 4.6 - Valorizao e Ganhos Com Ativos 4.9 - Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
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5 Controles da Aprovao Planejamento e Oramento 5.1 - Planejamento Aprovado 5.2 - Oramento Aprovado 5.3 - Inscrio de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 - Atos Potenciais 7.2 - Administrao Financeira 7.3 - Dvida Ativa 7.4 - Riscos Fiscais 7.8 - Custos 7.9 - Outros Controles

do 6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento 6.1 - Execuo do Planejamento 6.2 - Execuo do Oramento 6.3 - Execuo de Restos a Pagar 8 Controles Credores 8.1 - Execuo dos Atos Potenciais 8.2 - Execuo da Administrao Financeira 8.3 - Execuo da Dvida Ativa 8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais 8.8 - Apurao de Custos 8.9 - Outros Controles

O PCASP composto por: Tabela de atributos da conta contbil; Relao de contas; e Estrutura Padronizada de Lanamentos.

04.07.01 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL Atributos da conta contbil o conjunto de caractersticas prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. Os atributos podem ser definidos por conceitos tericos, fora legal ou por caractersticas operacionais do sistema utilizado. a) Ttulo palavra ou designao que identifica o objeto de uma conta, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra; b) Funo descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na conta, explicando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escriturao; c) Funcionamento (quando debita e quando credita) descrio da relao de uma conta especfica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e quando se credita; d) Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou mista; e) Cdigo conjunto ordenado de nmeros que permite a identificao de cada uma das contas que compem o plano de contas de uma entidade; f) Encerramento indica a condio de permanncia do saldo em uma conta, conforme sua natureza; g) Indicador para clculo do Supervit Financeiro atributo utilizado para informar se as contas do Ativo e Passivo so classificadas como Ativo/Passivo Financeiro ou Ativo/Passivo Permanente, conforme definies do art. 105 da Lei n 4.320/1964. Neste Manual tal indicador ser dado pelas letras P (Permanente)
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e F (Financeiro), entre parnteses, ao lado das contas de Ativo e Passivo. Quando a natureza da conta puder constar saldos com atributo P e F, constar na descrio da conta do PCASP a letra X. Os entes podero identificar tal atributo na prpria conta contbil ou ainda por meio do detalhamento varivel desta conta (conta corrente).

04.07.02 RELAO DE CONTAS A relao ou elenco de contas a disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas. A estrutura bsica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, aplicvel a toda a Federao, a seguinte: Legenda dos nveis de desdobramento: 1 Nvel Classe 2 Nvel Grupo 3 Nvel Subgrupo 4 Nvel Ttulo 5 Nvel Subttulo 6 Nvel Item 7 Nvel - Subitem As contas podero conter mais nveis do que os dispostos acima. Os planos de contas dos entes da Federao somente podero ser detalhados nos nveis posteriores ao nvel utilizado na relao de contas do PCASP, constante no volume de Anexos deste MCASP. Exceo a esta regra corresponde abertura do 5 nvel em intra, inter ou consolidao quando tal conta no existir no PCASP e quando o ente entender ser necessrio. Como exemplo, o quadro a seguir, extrado do PCASP, apresenta contas que contemplam apenas o detalhamento Consolidao:
2.1.3.1.0.00.00 2.1.3.1.1.00.00 FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO CONSOLIDAO

Dessa forma, a estrutura do plano de contas foi elaborada de forma a identificar as contas segregando os valores gerados a partir de transaes que sero includas na consolidao e as que sero excludas (saldos de transaes intra e inter Oramento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS)), ou seja, se uma transferncia, por exemplo, ocorre entre unidades da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contbil evidenciar este fato, demonstrando por meio do cdigo da conta contbil que o valor resultou de uma operao intragovernamental, tanto na unidade transferidora, quanto na unidade recebedora. Tal mecanismo possibilitar a excluso dos saldos recprocos quando ocorrer a consolidao contbil. Assim, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico utiliza, no 5 nvel, as contas que devem ser utilizadas obrigatoriamente para identificar as transaes intra e intergovernamentais, como as relativas aos emprstimos e financiamentos e as transaes previdencirias. Contudo, a critrio do ente, em situaes especficas, pode
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haver necessidade de outros desdobramentos desta conta em Inter OFSS (Unio, Estado ou Municpios) ou Intra OFSS. Nestes casos, o ente pode desdobrar o PCASP no nvel de padronizao para consolidao (5 nvel). Outro ponto relevante corresponde aos casos em que no h detalhamento suficiente da conta at o quarto nvel, casos em que a codificao da conta poder apresentar o dgito 0 zero para chegar-se ao nvel de consolidao, como por exemplo:
2.3.2.0.1.00.00 ADIANTAMENTO CONSOLIDAO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL

Nesses casos, no se trata de um erro na estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico. Assim, essa peculiaridade ir demandar ajustes para adaptar o PCASP aos sistemas informatizados de cada ente. A seguir, apresenta-se uma relao simplificada de contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at o terceiro nvel (subgrupo), no contemplando todos os nveis padronizados. A relao de contas completa e atualizada do PCASP, obrigatria para toda a Federao, est disponvel no stio eletrnico da Secretaria do Tesouro Nacional e no volume de anexos deste MCASP.

NATUREZA CONTA TTULO FUNO DO SALDO

O/F

1.0.0.0.0.00.00

1.1.0.0.0.00.00

1.1.1.0.0.00.00

Compreende os recursos controlados por uma entidade como consequncia de eventos ATIVO passados e dos quais se espera que fluam benefcios econmicos ou potencial de servios futuros a unidade. Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: sejam caixa ou equivalente de caixa; sejam realizveis ou mantidos para ATIVO CIRCULANTE venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociao; sejam realizveis no curto prazo. Compreende o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que CAIXA E representam recursos com livre EQUIVALENTES DE movimentao para aplicao nas CAIXA operaes da entidade e para os quais no haja restries para uso imediato.

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Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor (C), devedor (D) ou misto (D/C). O atributo O/F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transao ou evento, o seu registro contbil obrigatrio ou facultativo. 29

1.1.2.0.0.00.00

Compreende os valores a receber por fornecimento de bens, servios, crditos tributrios, CRDITOS A CURTO dvida ativa, transferncias e PRAZO emprstimos e financiamentos concedidos realizveis no curso do exerccio social subsequente. DEMAIS CRDITOS E Compreende os valores a receber VALORES A CURTO por demais transaes realizveis PRAZO no curto prazo.

1.1.3.0.0.00.00

30

1.1.4.0.0.00.00

1.1.5.0.0.00.00

1.1.9.0.0.00.00

1.1.9.1.0.00.00

1.2.0.0.0.00.00

1.2.1.0.0.00.00

Compreendem as aplicaes de recursos em ttulos e valores INVESTIMENTOS E mobilirios, no destinadas APLICAES negociao e que no faam TEMPORRIAS A parte das atividades operacionais CURTO PRAZO da entidade, resgatveis no curto prazo, alem das aplicaes temporrias em metais preciosos. Compreende o valor dos bens adquiridos, produzidos ou em processo de elaborao pela ESTOQUES entidade com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal das atividades. Compreende pagamentos de VARIAES variaes patrimoniais PATRIMONIAIS diminutivas (VPD) antecipadas, DIMINUTIVAS cujos benefcios ou prestao de PAGAS servio entidade ocorrero no ANTECIPADAMENTE curto prazo. PRMIOS DE Compreende os valores pagos a SEGUROS A titulo de prmios de seguro a APROPRIAR apropriar. Compreende o ativo no ATIVO NO circulante: o ativo realizvel a CIRCULANTE longo prazo, os investimentos, o imobilizado e o intangvel. Compreende os bens, direitos e ATIVO REALIZVEL despesas antecipadas realizveis A LONGO PRAZO no longo prazo. Compreende as participaes permanentes em outras sociedades, bem como os bens e direitos no classificveis no ativo circulante nem no ativo realizvel a longo prazo e que no se destinem a manuteno da atividade da entidade. Compreende os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.

1.2.2.0.0.00.00

INVESTIMENTOS

1.2.3.0.0.00.00

IMOBILIZADO

1.2.4.0.0.00.00

INTANGVEL

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2.0.0.0.0.00.00

PASSIVO E PATRIMNIO LIQUIDO

2.1.0.0.0.00.00

PASSIVO CIRCULANTE

Passivo compreende as obrigaes existentes da entidade oriundas de eventos passados de cuja liquidao se espera que resulte em fluxo de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos ou servios em potencial. Patrimnio lquido compreende a diferena entre o ativo e o passivo. Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociao; tenham prazos estabelecidos ou esperados no curto prazo; sejam valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositaria, independentemente do prazo de exigibilidade.

2.1.1.0.0.00.00

Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como OBRIGAES benefcios aos quais o TRABALHISTAS, empregado ou servidor tenha PREVIDENCIRIAS E direito, aposentadorias, reformas, ASSISTENCIAIS A penses e encargos a pagar, PAGAR A CURTO benefcios assistenciais, inclusive PRAZO os precatrios decorrentes dessas obrigaes , com vencimento no curto prazo.

Compreende as obrigaes financeiras externas e internas da EMPRSTIMOS E entidade a titulo de emprstimos, 2.1.2.0.0.00.00 FINANCIAMENTOS A bem como as aquisies CURTO PRAZO efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos no curto prazo. Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as FORNECEDORES E obrigaes decorrentes do 2.1.3.0.0.00.00 CONTAS A PAGAR A fornecimento de utilidades e da CURTO PRAZO prestao de servios, tais como de energia eltrica, gua, telefone, propaganda, alugueis e todas as outras contas a pagar, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes, com vencimento no curto prazo.

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OBRIGAES 2.1.4.0.0.00.00 FISCAIS A CURTO PRAZO

2.1.5.0.0.00.00

2.1.7.0.0.00.00

2.1.8.0.0.00.00

2.2.0.0.0.00.00

2.2.1.0.0.00.00

2.2.2.0.0.00.00

2.2.3.0.0.00.00

2.2.4.0.0.00.00

2.2.7.0.0.00.00

Compreende as obrigaes das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento no curto prazo. Compreende os valores OBRIGAES DE arrecadados de impostos e outras REPARTIO A receitas a serem repartidos aos OUTROS ENTES estados, Distrito Federal e Municpios. Compreende os passivos de PROVISES A prazo ou de valor incertos, com CURTO PRAZO prazo provvel no curto prazo. Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos DEMAIS anteriores, com vencimento no OBRIGAES A curto prazo, inclusive os CURTO PRAZO precatrios decorrentes dessas obrigaes, com vencimento no curto prazo. Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que no PASSIVO NAOatendam a nenhum dos critrios CIRCULANTE para serem classificadas no passivo circulante. Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como OBRIGAES benefcios aos quais o TRABALHISTAS, empregado ou servidor tenha PREVIDENCIRIAS E direito, aposentadorias, reformas, ASSISTENCIAIS A penses e encargos a pagar, PAGAR A LONGO benefcios assistenciais, inclusive PRAZO os precatrios decorrentes dessas obrigaes, com vencimento no longo prazo. Compreende as obrigaes financeiras da entidade a titulo de EMPRSTIMOS E emprstimos, bem como as FINANCIAMENTOS A aquisies efetuadas diretamente LONGO PRAZO com o fornecedor, com vencimentos no longo prazo. Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros FORNECEDORES A materiais utilizados nas LONGO PRAZO atividades operacionais da entidade, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes, com vencimento no longo prazo. Compreende as obrigaes das OBRIGAES entidades com o governo FISCAIS A LONGO relativas a impostos, taxas e PRAZO contribuies com vencimento no longo prazo. Compreende os passivos de PROVISES A prazo ou de valor incertos, com LONGO PRAZO prazo provvel no longo prazo.

33

2.2.8.0.0.00.00

DEMAIS OBRIGAES A LONGO PRAZO

2.2.9.0.0.00.00

RESULTADO DIFERIDO

2.3.0.0.0.00.00

PATRIMNIO LIQUIDO PATRIMNIO SOCIAL E CAPITAL SOCIAL

2.3.1.0.0.00.00

2.3.2.0.0.00.00

ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL

Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes, com vencimento no longo prazo. Compreende o valor das variaes patrimoniais aumentativas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros e que no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da entidade. Compreende tambm o saldo existente na antiga conta resultado de exerccios futuros em 31 de dezembro de 2008. Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos. Compreende o patrimnio social das autarquias, fundaes e fundos e o capital social das demais entidades da administrao indireta. Compreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento de capital, quando no haja a possibilidade de devoluo destes recursos.

2.3.3.0.0.00.00

RESERVAS DE CAPITAL

Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no transitaram pelo resultado como variaes patrimoniais aumentativas (VPA).

2.3.4.0.0.00.00

AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

2.3.5.0.0.00.00

RESERVAS DE LUCROS

Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos pela lei 6.404/76 ou em normas expedidas pela comisso de valores mobilirios, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. Compreende as reservas constitudas com parcelas do lucro liquido das entidades para finalidades especificas.

34

2.3.6.0.0.00.00

DEMAIS RESERVAS

2.3.7.0.0.00.00

RESULTADOS ACUMULADOS

2.3.9.0.0.00.00

(-) AES / COTAS EM TESOURARIA

3.0.0.0.0.00.00

VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA

3.1.0.0.0.00.00

PESSOAL E ENCARGOS

Compreende as demais reservas, no classificadas como reservas de capital ou de lucro, inclusive aquelas que tero seus saldos realizados por terem sido extintas pela legislao. Compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos lquidos das empresas e os supervits ou dficits acumulados da administrao direta, autarquias, fundaes e fundos. Compreende o valor das aes ou cotas da entidade que foram adquiridas pela prpria entidade. Compreende o decrscimo no beneficio econmico durante o perodo contbil sob a forma de sada de recurso ou reduo de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decrscimo do patrimnio liquido e que no seja proveniente de distribuio aos proprietrios da entidade. Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fixas ou variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico. Compreende ainda, obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos rgos e demais entidades do setor pblico, contribuies a entidades fechadas de previdncia e benefcios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos e servios prestados.

D/C

35

3.1.1.0.0.00.00

REMUNERAO A PESSOAL

3.1.2.0.0.00.00

ENCARGOS PATRONAIS

3.1.3.0.0.00.00

BENEFCIOS A PESSOAL

Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fixas e variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, bem como as com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos. Compreende os encargos trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos servidores e empregados ativos, pertencentes aos rgos e demais entidades do setor pblico, bem como contribuies a entidades fechadas de previdncia e ainda outras contribuies patronais. Compreende o valor total das variaes patrimoniais diminutivas com benefcios devidos a pessoal civil e militar , tais como para o pessoal civil: ajuda-de-custo, indenizao de transporte, auxlio-moradia, auxilia-alimentao, auxiliatransporte bem como outros decorrentes de acordo ou conveno coletiva no que se refere aos empregados pblicos. Para os militares: adicional de compensao orgnica no incorporada, gratificao de localidade especial, gratificao de representao, transporte, ajudade-custo, auxliofardamento, auxlio-alimentao e outros benefcios eventuais relativos ao local ou a natureza do trabalho. Esto excludas deste grupo as despesas com vencimentos, soldos e quaisquer outras vantagens pecunirias, bem como as despesas relacionadas aos benefcios previdencirios ou assistenciais, tais como: aposentadoria, auxlio-natalidade, salriofamlia, licena para tratamento de sade, licena a gestante, a adotante e licena-maternidade, licena por acidente em servio, assistncia sade, garantia de

36

3.1.8.0.0.00.00

3.1.9.0.0.00.00

3.2.0.0.0.00.00

3.2.1.0.0.00.00

3.2.2.0.0.00.00

3.2.3.0.0.00.00

condies individuais e ambientais de trabalho satisfatrias, penso vitalcia e temporria, auxlio-funeral, auxlio-recluso, auxlioinvalidez, assistncia sade. Esto excludas ainda as indenizaes e restituies trabalhistas decorrentes da perda da condio de servidor ou empregado, tais como ferias, aviso prvio indenizado e outras. Compreende a variao patrimonial diminutiva relativa CUSTO DE PESSOAL pessoal e encargos utilizados na E ENCARGOS produo de bens ou servios, sendo registrada apenas no momento da venda destes. Compreende outras variaes OUTRAS patrimoniais diminutivas, VARIAES relacionadas com pessoal e PATRIMONIAIS encargos, no abrangidas nos DIMINUTIVAS grupos anteriores, tais como as PESSOAL E indenizaes e restituies ENCARGOS trabalhistas. Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas s aposentadorias, penses, reformas, reserva remunerada e outros benefcios previdencirios de carter contributivo, do regime prprio da previdncia social - RPPS e BENEFCIOS do regime geral da previdncia PREVIDENCIRIOS E social RGPS, bem como as ASSISTENCIAIS aes de assistncia social, que so polticas de seguridade social no contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, a garantia dos mnimos sociais, ao provimento de condies para atender contingencias sociais e a universalizao dos direitos sociais. Compreendem os benefcios de prestao continuada assegurados pela previdncia APOSENTADORIAS E social com o objetivo de garantir REFORMAS meios indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade, idade avanada e tempo de servio. Compreendem os benefcios da previdncia social que garantem PENSES uma renda aos dependentes do segurado falecido. BENEFCIOS DE Compreendem os benefcios de PRESTAO prestao continuada CONTINUADA

37

3.2.4.0.0.00.00

3.2.5.0.0.00.00

3.2.9.0.0.00.00

3.3.0.0.0.00.00

Compreendem as provises suplementares e provisrias, prestadas aos cidados e as famlias em virtude de nascimento, morte, situaes de vulnerabilidade temporria e de calamidade pblica. As provises BENEFCIOS relativas a programas, projetos, EVENTUAIS servios e benefcios diretamente vinculados ao campo da sade, educao, integrao nacional e das demais polticas setoriais no se incluem na modalidade de benefcios eventuais da assistncia social. Compreende as polticas pblicas que visem contribuir para a reduo da fome, da pobreza, da desigualdade e de outras formas de privao vividas pelas famlias mais excludas, considerando trs dimenses: o alivio imediato da pobreza, por meio da transferncia de renda POLTICAS diretamente as famlias pobres e PBLICAS DE extremamente pobres; a TRANSFERNCIA DE contribuio para a reduo da RENDA pobreza da gerao seguinte, por meio do reforo do direito de acesso aos servios de sade e de educao, com o cumprimento das condicionalidades nestas reas; e a articulao de aes complementares, de forma a desenvolver as capacidades das famlias beneficirias. Compreende outras variaes OUTROS patrimoniais diminutivas, BENEFCIOS relacionadas com benefcios PREVIDENCIRIOS E previdencirios ou assistenciais, ASSISTENCIAIS no abrangidas nos grupos anteriores. Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com manuteno e operao da maquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que sero registradas em grupo especfico (despesas de USO DE BENS, pessoal e encargos). SERVIOS E Compreende: dirias, material de CONSUMO DE consumo, material de CAPITAL FIXO distribuio gratuita, passagens e despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao, exausto, entre outras.

38

3.3.1.0.0.00.00

3.3.2.0.0.00.00

3.3.3.0.0.00.00

3.3.8.0.0.00.00

3.4.0.0.0.00.00

3.4.1.0.0.00.00

3.4.2.0.0.00.00

3.4.3.0.0.00.00

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas provenientes da distribuio do material de consumo. Um material considerado de USO DE MATERIAL consumo quando for de durao DE CONSUMO inferior a dois anos, frgil, perecvel, incorporvel, transformvel ou cuja finalidade seja para consumo imediato ou para reposio. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas SERVIOS provenientes da prestao de servios fornecidas entidade governamental. Compreende o decrscimo no DEPRECIAO, beneficio de um bem durante o AMORTIZAO E perodo contbil decorrente de EXAUSTO depreciao, amortizao e exausto. Compreende a variao CUSTO DE patrimonial diminutiva relativa a MATRIAIS, materiais, servios e consumo de SERVIOS E capital fixo utilizados na CONSUMO DE produo de bens ou servios, CAPITAL FIXO sendo registrado apenas no momento da venda destes. Compreende as variaes VARIAES patrimoniais diminutivas com PATRIMONIAIS operaes financeiras, tais como: DIMINUTIVAS juros incorridos, descontos FINANCEIRAS concedidos, comisses, despesas bancarias e correes monetrias. Compreende a variao JUROS E ENCARGOS patrimonial diminutiva com juros DE EMPRSTIMOS E e encargos de emprstimos e FINANCIAMENTOS financiamentos contrados com OBTIDOS pessoas jurdicas de direito pblico ou privado. Compreende o montante de variao patrimonial diminutiva JUROS E ENCARGOS com juros e encargos a titulo de DE MORA penalidade em virtude de atrasos e no cumprimento dos prazos contratuais. Compreende a variao patrimonial diminutiva proveniente de variaes da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes VARIAES aplicveis por dispositivo legal MONETRIAS E ou contratual e a variao do CAMBIAIS valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras. Ressaltese que ser tratada como variao monetria apenas a correo monetria ps-fixada.

39

3.4.4.0.0.00.00

DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS

Compreende o valor da variao patrimonial diminutiva com descontos financeiros concedidos a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas e outros ttulos. No se confundem com descontos nos preos de venda concedidos incondicionalmente, ou abatimentos de preos, que so dedues da receita Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas financeiras, no abrangidas nos grupos anteriores. Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com transferncias intergovernamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias a instituies multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a convnios, transferncias ao exterior e execues oramentrias delegadas. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias financeiras relativas execuo oramentria, e de bens e valores, referentes s transaes intragovernamentais. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes de transferncias a Unio, estados, distrito federal, municpios, inclusive as entidades vinculadas, de bens e/ou valores. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias financeiras a instituies privadas, inclusive de bens e valores. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias a instituies multigovernamentais, da quais o ente transferidor no participe.

3.4.9.0.0.00.00

OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS

3.5.0.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS E DELEGAES CONCEDIDAS

3.5.1.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAME NTAIS

3.5.2.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS INTERGOVERNAME NTAIS

3.5.3.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS

3.5.4.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAME NTAIS

40

3.5.5.0.0.00.00

3.5.6.0.0.00.00

3.5.7.0.0.00.00

3.6.0.0.0.00.00

3.6.1.0.0.00.00

3.6.2.0.0.00.00

3.6.3.0.0.00.00

3.7.0.0.0.00.00

Compreende as variaes TRANSFERNCIAS A patrimoniais diminutivas CONSRCIOS decorrentes das transferncias a PBLICOS consrcios pblicos, dos quais o ente transferidor participe. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes de transferncias a TRANSFERNCIAS organismos e fundos AO EXTERIOR internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas com ou sem fins lucrativos no exterior. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes de transferncia de recursos financeiros, decorrentes EXECUO de delegao ou descentralizao ORAMENTRIA aos Entes (Unio, Estados, DELEGADA Distrito Federal ou Municpios) ou Consrcios Pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. Compreende a variao patrimonial diminutiva com desvalorizao e perdas de DESVALORIZAO ativos, com reduo a valor E PERDA DE ATIVOS recupervel, com provises para perdas, perdas com alienao e perdas involuntrias. Compreende o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para itens do ativo, quando esse for inferior ao valor liquido REDUO A VALOR contbil, visando a assegurar que RECUPERVEL E os ativos no estejam registrados AJUSTE PARA contabilmente por um valor PERDAS superior aquele passvel de ser recuperado por uso ou por venda e tambm registra as variaes patrimoniais diminutivas com ajustes para perdas. Compreende a perda com alienao de ativos, ou seja, PERDAS COM quando o valor alienado do ativo ALIENAO e menor que o seu valor contbil, de maneira que a diferena compreende a perda. Compreendem o desfazimento PERDAS fsico involuntrio do bem, como INVOLUNTRIAS o que resulta de sinistros como incndio e inundaes. Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, TRIBUTRIAS contribuies de melhoria, contribuies sociais, contribuies econmicas e contribuies especiais.

41

3.7.1.0.0.00.00

3.7.2.0.0.00.00

3.7.8.0.0.00.00

3.9.0.0.0.00.00

3.9.1.0.0.00.00

3.9.2.0.0.00.00

3.9.4.0.0.00.00

3.9.5.0.0.00.00

Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas s obrigaes relativas s prestaes pecunirias IMPOSTOS, TAXAS E compulsrias, em moeda ou cujo CONTRIBUIES DE valor nela possa se exprimir, que MELHORIA no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade vinculada. Como: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com contribuies sociais, econmicas e outras, decorrentes CONTRIBUIES da interveno do estado (Unio, estados, distrito federal e municpios) no domnio econmico e de interesse da categoria de profissionais. Compreende a variao patrimonial diminutiva relativa a CUSTO COM tributos utilizados na produo TRIBUTOS de bens ou servios, sendo registrado apenas no momento da venda destes. Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas no includas nos OUTRAS grupos anteriores. Compreende: VARIAES premiaes, incentivos, PATRIMONIAIS equalizaes de preos e taxas, DIMINUTIVAS participaes e contribuies, resultado negativo com participaes, dentre outros. Compreende as aquisies de prmios, condecoraes, medalhas, trofus, etc., bem PREMIAES como com o pagamento de prmios em pecnia, inclusive decorrentes de sorteios lotricos. Compreende a apropriao do resultado negativo de RESULTADO participaes, oriundo de NEGATIVO DE prejuzos apurados nas empresas PARTICIPAES controladas e coligadas, dentre outros. Compreende os incentivos INCENTIVOS financeiros concedidos relativos educao, a cincia e a cultura Compreende a variao patrimonial diminutiva com o pagamento de subvenes econmicas, a qualquer ttulo, SUBVENES autorizadas em leis especficas, ECONMICAS tais como: ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos; concesso de bonificaes a produtores, distribuidores e vendedores;

42

3.9.6.0.0.00.00

3.9.7.0.0.00.00

3.9.8.0.0.00.00

3.9.9.0.0.00.00

4.0.0.0.0.00.00

4.1.0.0.0.00.00

cobertura, direta ou indireta, de parcela de encargos de emprstimos e financiamentos e dos custos de aquisio, de produo, de escoamento, de distribuio, de venda e de manuteno de bens, produtos e servios em geral; e, ainda, outras operaes com caractersticas semelhantes. Compreende as participaes de terceiros nos lucros, no relativas ao investimento dos acionistas, tais como: participaes de debntures, empregados, PARTICIPAES E administradores e partes CONTRIBUIES beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, alm da contribuio a instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Registra a constituio de provises, entendidas como os passivos de vencimento ou VPD DE montante incertos. No se CONSTITUIO DE confundem com os passivos PROVISES derivados de apropriao por competncia, como frias e dcimo - terceiro salrio. Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas CUSTO DE OUTRAS apropriadas na produo de bens VPD ou servios, sendo registrado apenas no momento da venda destes. DIVERSAS Compreende outras variaes VARIAES patrimoniais diminutivas no PATRIMONIAIS classificadas em itens DIMINUTIVAS especficos. Compreende o aumento no beneficio econmico durante o perodo contbil sob a forma de VARIAO entrada de recurso ou aumento de PATRIMONIAL ativo ou diminuio de passivo, AUMENTATIVA que resulte em aumento do patrimnio liquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios. Compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua IMPOSTOS, TAXAS E sano de ato ilcito, instituda CONTRIBUIES DE em lei e cobrada mediante MELHORIA atividade administrativa plenamente vinculada. Como: impostos, taxas e contribuies de melhoria.

43

4.1.1.0.0.00.00

4.1.2.0.0.00.00

4.1.3.0.0.00.00

Compreende como imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao IMPOSTOS independente de qualquer atividade estatal especifica, relativa ao contribuinte. Compreende as taxas cobradas pela Unio, pelos estados, pelo distrito federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerador o exerccio TAXAS regular do poder de policia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. Compreende como contribuio de melhoria o tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo distrito federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, sendo CONTRIBUIES DE instituda para fazer face ao custo MELHORIA de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Como: contribuies. Compreendem como contribuies sociais: a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio; b) as dos empregadores domsticos; c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-decontribuio; d) as sobre a receita e faturamento; e) as sobre o lucro; f) do importador de bens ou servios do exterior g) e outros

C O

4.2.0.0.0.00.00

CONTRIBUIES

4.2.1.0.0.00.00

CONTRIBUIES SOCIAIS

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4.2.2.0.0.00.00

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO

4.2.3.0.0.00.00

4.2.4.0.0.00.00

4.3.0.0.0.00.00

4.3.1.0.0.00.00

4.3.2.0.0.00.00

4.3.3.0.0.00.00

Compreendem as contribuies de interveno no domnio econmico, como por exemplo, a CIDE-combustvel. Compreende as contribuies de iluminao pblica, nos termos do artigo 149-a da constituio CONTRIBUIO DE federal, acrescentado pela ILUMINAO emenda constitucional n. 39/02, PBLICA sendo facultada a cobrana da contribuio na fatura de consumo de energia eltrica. Compreende as variaes CONTRIBUIES DE patrimoniais aumentativas INTERESSE DAS provenientes de contribuies de CATGORIAS interesse das categorias PROFISSIONAIS profissionais. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a explorao e venda de bens, servios e EXPLORAO E direitos, que resultem em VENDA DE BENS, aumento do patrimnio liquido, SERVIOS E independentemente de ingresso, DIREITOS segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a venda de mercadorias, que resultem em VENDA DE aumento do patrimnio liquido, MERCADORIAS segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a venda de produtos, que resultem em VENDA DE aumento do patrimnio liquido, PRODUTOS segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a prestao de EXPLORAO DE servios, que resultem em BENS E DIREITOS E aumento do patrimnio liquido, PRESTAO DE segregando-se a venda bruta das SERVIOS dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.

45

4.4.0.0.0.00.00

4.4.1.0.0.00.00

4.4.2.0.0.00.00

4.4.3.0.0.00.00

4.4.4.0.0.00.00

4.4.5.0.0.00.00

4.4.9.0.0.00.00

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais VARIAES aumentativas com operaes PATRIMONIAIS financeiras. Compreende: AUMENTATIVAS descontos obtidos, juros FINANCEIRAS auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros. Compreende as variaes JUROS E ENCARGOS patrimoniais aumentativas DE EMPRSTIMOS E provenientes de juros e encargos FINANCIAMENTOS de emprstimos e financiamentos CONCEDIDOS concedidos. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de JUROS E ENCARGOS normas e com rendimentos DE MORA destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado das aplicaes impostas ao contribuinte. Compreende a variao patrimonial aumentativa proveniente de variaes da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes VARIAES aplicveis por dispositivo legal MONETRIAS E ou contratual e a variao do CAMBIAIS valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras. Ressaltese que ser tratada como variao monetria apenas a correo monetria ps-fixada. Compreende a variao patrimonial aumentativa DESCONTOS decorrente de descontos FINANCEIROS financeiros obtidos em virtude de OBTIDOS liquidao antecipada de obrigaes. Compreende o valor total das variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da REMUNERAO DE remunerao do saldo dirio dos DEPSITOS depsitos da Unio existentes no BANCRIOS E banco central, bem como APLICAES aplicao de recursos da conta FINANCEIRAS nica de acordo com a rentabilidade media intrnseca dos ttulos do tesouro. OUTRAS Compreende as variaes VARIAES patrimoniais aumentativas PATRIMONIAIS provenientes de operaes AUMENTATIVAS financeiras no compreendidas FINANCEIRAS nos subgrupos anteriores.

46

4.5.0.0.0.00.00

4.5.1.0.0.00.00

4.5.2.0.0.00.00

4.5.3.0.0.00.00

4.5.4.0.0.00.00

4.5.5.0.0.00.00

4.5.6.0.0.00.00

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com transferncias intergovernamentais, transferncias intragovernamentais, TRANSFERNCIAS E transferncias de instituies DELEGAES multigovernamentais, RECEBIDAS transferncias de instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias de convnios, transferncias do exterior e execues oramentrias delegadas. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas TRANSFERNCIAS decorrentes das transferncias INTRAGOVERNAME financeiras relativas execuo NTAIS oramentria, e de bens e valores, referentes s transaes intragovernamentais. Compreendem as variaes patrimoniais aumentativas TRANSFERNCIAS decorrentes de transferncias da INTERGOVERNAME Unio, estados, distrito federal, NTAIS municpios, inclusive as entidades vinculadas, de bens e/ou valores. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas TRANSFERNCIAS decorrentes das transferncias DAS INSTITUIES financeiras das instituies PRIVADAS privadas, inclusive de bens e valores. Compreende as variaes TRANSFERNCIAS patrimoniais aumentativas DAS INSTITUIES decorrentes das transferncias MULTIGOVERNAME das instituies NTAIS multigovernamentais, das quais o ente recebedor no participe. Compreende as variaes TRANSFERNCIAS patrimoniais aumentativas DE CONSRCIOS decorrentes das transferncias de PBLICOS consrcios pblicos, dos quais o ente recebedor participe. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes de transferncias de TRANSFERNCIAS organismos e fundos DO EXTERIOR internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas com ou sem fins lucrativos no exterior.

47

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes de transferncia de recursos financeiros, decorrentes EXECUO de delegao ou descentralizao 4.5.7.0.0.00.00 ORAMENTRIA dos Entes (Unio, Estados, DELEGADA Distrito Federal ou Municpios) ou Consrcios Pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. Compreende as variaes patrimoniais aumentativas TRANSFERNCIAS decorrentes de contribuies e 4.5.8.0.0.00.00 DE PESSOAS FSICAS doaes a governos e entidades da administrao descentralizada realizadas por pessoas fsicas. VALORIZAO E Compreende a variao 4.6.0.0.0.00.00 GANHOS COM patrimonial aumentativa com ATIVOS reavaliao e ganhos de ativos. Compreende a variao patrimonial aumentativa relativa adoo do valor de mercado ou REAVALIAO DE 4.6.1.0.0.00.00 de consenso entre as partes para ATIVOS bens do ativo, quando esse for superior ao valor liquido contbil. Compreende o ganho com alienao de ativos, ou seja, GANHOS COM quando o valor alienado do ativo 4.6.2.0.0.00.00 ALIENAO e maior que o seu valor contbil, de maneira que a diferena compreende o ganho. Compreende a contrapartida da incorporao de novos ativos GANHOS COM descobertos, a contrapartida da 4.6.3.0.0.00.00 INCORPORAO DE incorporao de ativos ATIVOS semoventes nascidos, por exemplo. Compreende o somatrio das demais variaes patrimoniais OUTRAS aumentativas no includas nos VARIAES 4.9.0.0.0.00.00 grupos anteriores, tais como: PATRIMONIAIS resultado positivo da AUMENTATIVAS equivalncia patrimonial, dividendos. VARIAO Compreende os recursos PATRIMONIAL referentes variao patrimonial 4.9.1.0.0.00.00 AUMENTATIVA A aumentativa recebidas e no CLASSIFICAR classificadas. Compreende o resultado positivo RESULTADO das participaes de carter 4.9.2.0.0.00.00 POSITIVO DE permanente no capital social de PARTICIPAES sociedades investidas. Compreende as variaes REVERSO DE patrimoniais aumentativas 4.9.7.0.0.00.00 PROVISES E provenientes de reverses de AJUSTES DE PERDAS provises e ajustes de perdas.

48

4.9.9.0.0.00.00

5.0.0.0.0.00.00

DIVERSAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS CONTROLES DA APROVAO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO

Compreende outras variaes patrimoniais aumentativas no classificadas em itens especficos. Compreende as contas com funo de registrar os atos e fatos ligados a execuo oramentria.

5.1.0.0.0.00.00

5.1.1.0.0.00.00

5.1.2.0.0.00.00

5.2.0.0.0.00.00

5.2.1.0.0.00.00

5.2.2.0.0.00.00

5.3.0.0.0.00.00

5.3.1.0.0.00.00

5.3.2.0.0.00.00

6.0.0.0.0.00.00

Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para execuo dos programas e aes PLANEJAMENTO (projetos, atividades e operaes APROVADO especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e PPA - APROVADO aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e PLOA aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores relativos previso da ORAMENTO receita, fixao da despesa e suas APROVADO alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro. Compreende o somatrio dos valores relativos previso da PREVISO DA receita pblica aprovada pela lei RECEITA oramentria anual e suas alteraes. Compreende o somatrio dos FIXAO DA valores relativos fixao da DESPESA despesa pblica aprovada pela lei oramentria e suas alteraes. Compreende o somatrio relativo INSCRIO DE ao valor da inscrio das RESTOS A PAGAR despesas empenhadas e no pagas. Compreende o somatrio dos valores inscritos em restos a INSCRIO DE RP pagar no processados relativos NO PROCESSADOS s despesas empenhadas e no liquidadas. Compreende o somatrio dos INSCRIO DE RP valores inscritos em restos a PROCESSADOS pagar processados. CONTROLES DA Compreende as contas com EXECUO DO funo de registra os atos e fatos PLANEJAMENTO E ligados execuo oramentria. ORAMENTO

49

6.1.0.0.0.00.00

6.1.1.0.0.00.00

6.1.2.0.0.00.00

6.2.0.0.0.00.00

6.2.1.0.0.00.00

6.2.2.0.0.00.00

6.3.0.0.0.00.00

6.3.1.0.0.00.00

6.3.2.0.0.00.00

7.0.0.0.0.00.00

Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos execuo dos programas e aes EXECUO DO (projetos, atividades e operaes PLANEJAMENTO especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos execuo dos programas e aes EXECUO DO PPA (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual. Compreende o somatrio dos valores monetrios de receitas e EXECUO DO despesas previstos no projeto de PLOA lei oramentria durante as suas fases de tramitao. Compreende o somatrio dos valores relativos realizao da EXECUO DO receita, execuo da despesa e ORAMENTO suas alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro. Compreende o somatrio dos valores relativos realizao da EXECUO DA receita pblica aprovada pela lei RECEITA oramentria anual e suas alteraes. Compreende o somatrio da EXECUO DA disponibilidade de credito DESPESA oramentrio e da execuo da despesa em suas diversas etapas. Compreende o somatrio dos valores relativos transferncia, EXECUO DE liquidao e pagamento das RESTOS A PAGAR despesas empenhadas e no pagas. Compreende o somatrio dos valores relativos transferncia, liquidao e pagamento das EXECUO DE RP despesas empenhadas, no NO PROCESSADOS liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas. Compreende o somatrio dos valores relativos transferncia, EXECUO DE RP liquidao e pagamento das PROCESSADOS despesas empenhadas, liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas. Compreende as contas em que CONTROLES so registrados atos potenciais e DEVEDORES controles especficos.

50

7.1.0.0.0.00.00

ATOS POTENCIAIS

7.1.1.0.0.00.00

ATOS POTENCIAIS ATIVOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

7.1.2.0.0.00.00

7.2.0.0.0.00.00

ADMINISTRAO FINANCEIRA

7.2.1.0.0.00.00

DISPONIBILIDADES POR DESTINAO

7.2.2.0.0.00.00

PROGRAMAO FINANCEIRA

7.2.3.0.0.00.00

INSCRIO DO LIMITE ORAMENTRIO

7.2.4.0.0.00.00

CONTROLES DA ARRECADAO

7.3.0.0.0.00.00

DIVIDA ATIVA

Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir afeta-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental. Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental. Compreende as contas de registro da programao financeira e de controle das disponibilidades. Compreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinao de recursos. Compreende as contas que registram as cotas, repasses e sub-repasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra oramentrios. Compreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio pblico. Compreende as contas que registram o valor da arrecadao liquida da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros. Registra o controle dos crditos a serem inscritos em divida ativa, dos que se encontram em processamento. Compreende as contas que controlam os crditos passiveis de serem encaminhados e inscritos em divida ativa o de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos.

7.3.1.0.0.00.00

CONTROLE DO ENCAMINHAMENTO Registra os valores passiveis de DE CRDITOS PARA serem encaminhados e inscritos INSCRIO EM em divida ativa. DIVIDA ATIVA

51

7.3.2.0.0.00.00

CONTROLE DA INSCRIO DE CRDITOS EM DIVIDA ATIVA

7.4.0.0.0.00.00

RISCOS FISCAIS

7.4.1.0.0.00.00

CONTROLE DE PASSIVOS CONTINGENTES

7.4.2.0.0.00.00

CONTROLE DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS

7.8.0.0.0.00.00

CUSTOS OUTROS CONTROLES CONTROLES CREDORES

7.9.0.0.0.00.00

8.0.0.0.0.00.00

8.1.0.0.0.00.00

EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS

8.1.1.0.0.00.00

EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS ATIVOS EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

8.1.2.0.0.00.00

Compreende as contas que controlam os crditos passiveis de serem inscritos em divida ativa pelo rgo responsvel pela inscrio em divida ativa. Compreende as contas que controlam os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que registram os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que controlam os custos de bens e servios produzidos. Compreende de controles no especificados anteriormente nos grupos dessa classe. Compreende as contas em que so registradas a execuo de atos potenciais e controles especficos. Compreende contas relacionadas execuo de situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir afeta-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental. Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental.

52

8.2.0.0.0.00.00

EXECUO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA

Compreende as contas de registro da execuo da programao financeira e de controle das disponibilidades. Compreende as contas que registram a execuo dos controles das disponibilidades por destinao de recursos.

8.2.1.0.0.00.00

EXECUO DAS DISPONIBILIDADES POR DESTINAO

8.2.2.0.0.00.00

8.2.3.0.0.00.00

8.2.4.0.0.00.00

8.3.0.0.0.00.00

8.3.1.0.0.00.00

8.3.2.0.0.00.00

8.4.0.0.0.00.00

Compreende as contas que registram a execuo das cotas, EXECUO DA repasses e sub-repasses para PROGRAMAO atender a despesas FINANCEIRA oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra oramentrios. Compreende as contas que controlam a execuo do limite EXECUO DO de empenho e movimentao de LIMITE crditos oramentrios, conforme ORAMENTRIO estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio pblico. Compreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadao da CONTROLES DA receita oramentria, por meio de ARRECADAO documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros. Compreende as contas que controlam a execuo dos EXECUO DA crditos passiveis de serem DIVIDA ATIVA encaminhados e inscritos em divida ativa. Compreende as contas que EXECUO DO registram os valores a serem ENCAMINHAMENTO encaminhados e os j DE CRDITOS PARA encaminhados para o rgo INSCRIO EM competente em inscrever em DIVIDA ATIVA divida ativa. Compreende as contas que EXECUO DA registram os valores a serem INSCRIO DE inscritos em divida ativa pelo o CRDITOS EM rgo competente em inscrever DIVIDA ATIVA em divida ativa. Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os EXECUO DOS requisitos para reconhecimento RISCOS FISCAIS como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.

53

8.4.1.0.0.00.00

EXECUO DE PASSIVOS CONTINGENTES

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que controlam a execuo dos custos dos bens e servios produzidos. Compreende as contas de controles da execuo no especificados anteriormente nos grupos dessa classe.

8.4.2.0.0.00.00

EXECUO DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS

8.8.0.0.0.00.00

APURAO DE CUSTOS OUTROS CONTROLES

8.9.0.0.0.00.00

04.07.03 LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS E CONJUNTO DE LANAMENTOS PADRONIZADOS Na dinmica de registro contbil, vrias operaes rotineiras podem ser simplificadas de modo a facilitar a operao contbil dos entes pblicos. Para tal, faz-se necessrio o uso de um instrumento de simplificao da forma de registro, e este corresponde tabela de lanamentos contbeis padronizados (LCP) e ao conjunto de lanamentos padronizados (CLP). Os LCPs correspondem a uma codificao que representa os lanamentos contbeis de forma simplificada, facilitando a operao rotineira, sobretudo para os no contadores. Os CLPs, por sua vez, englobam os fenmenos contbeis tpicos dos entes pblicos e encapsulam os LCP. Correspondem, assim, a agrupamentos de lanamentos padronizados que guardem relao, sejam em seus aspectos patrimoniais, oramentrios ou de controle, com um mesmo fenmeno. As formas de codificao de ambos e sua estrutura lgica sero apresentados a seguir. 04.07.03.01 Lanamentos Contbeis Padronizados (LCP) Na estrutura definida para o PCASP, os lanamentos fecham-se dentro de uma mesma natureza de informao. Desta forma, identificam-se padres conforme as contas da partida dobrada nos lanamentos de 1 frmula. Tais padres foram listados nos quadros a seguir e tm sido mapeados em eventos de forma a facilitar suas identificaes.

54

Os lanamentos de natureza patrimonial fecham-se dentro das classes 1, 2, 3, e 4, respectivamente Ativo, Passivo (Exigvel e No-Exigvel), VPD e VPA. As possveis combinaes entre eles so as seguintes:
1 ATIVO 11 1 ATIVO Permutao entre elementos do Ativo. 21 2 PASSIVO Permutao entre Passivo e Ativo com reduo de ambos. 31 VPD em contas de Ativo registro em conta retificadora de ativo ou pagamento vista. 41 Cancelamento de VPA concomitante reduo do Ativo. 2 PASSIVO 12 Permutao entre Ativo e Passivo com aumento de ambos. 22 Permutativo entre elementos do Passivo. 32 VPD correspondente assuno de obrigao. 3 VPD 13 Cancelamento de VPD correspondente a aumento de ativo. 23 Cancelamento de VPD correspondente baixa de Passivo. 33 4 VPA 14 Criao ou aumento de Ativo por VPA. 24 Baixa de Passivo por VPA. 34

VPD

Reclassificao de VPD.

VPA

42 Cancelamento de VPA concomitante a aumento do passivo

43

44 Reclassificao de VPA.

Os lanamentos de natureza oramentria fecham-se dentro das classes 5 e 6, respectivamente Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controle da Execuo do Planejamento e Oramento. A tabela com as provveis combinaes relacionadas a essas classes apresentada abaixo:
5 CAPO 55 Controles Oramentrios Especficos 65 Cancelamento da Aprovao ou Fixao do Planejamento ou Oramento. 6 CEPO 56 Aprovao ou Fixao do Planejamento ou Oramento. 66 Execuo oramentria.

CAPO

CEPO

Os lanamentos de natureza de controle fecham-se dentro das classes 7 e 8, respectivamente Controles Devedores e Controles Credores. A tabela com as provveis combinaes relacionadas a essas classes apresentada a seguir:

55

7 CONTROLES DEVEDORES (CD) 7 CD 77 87 Cancelamento dos controles ou encerramento do exerccio.

8 CONTROLES CREDORES (CC) 78 Registro de controles ou encerramento dos mesmos. 88 Execuo dos controles devedores.

CC

A tabela de LCP o instrumento que engloba os lanamentos em cdigos padronizados que facilitam o registro dos fenmenos patrimoniais, oramentrios e de controle. Os cdigos dos LCP esto estruturados da seguinte forma:

C C

S S S

Identificadores de classes das partidas dobradas

Sequencial

Tipo de lanamento

Onde: C identificador da classe da conta. S identificador que, em seu conjunto, compe o sequencial do cdigo do lanamento padronizado. T identificador que pode simbolizar um lanamento normal (N) ou de estorno (E). A listagem dos LCP vlidos com base na estrutura do PCASP e uma relao dos LCP aplicada aos lanamentos tpicos do setor pblico apresentada no anexo XI do volume de anexos do MCASP.

04.07.03.02 Conjunto de Lanamentos Padronizados Uma transao ou evento qualquer da administrao pblica pode guardar relao com mais de uma natureza de informao ou mesmo com mais de um registro dentro de uma mesma natureza de informao. Com o objetivo de simplificar a representao destes fenmenos, foi desenvolvida a tabela de Conjunto de Lanamentos Padronizados (CLP). Desta forma, os CLP correspondem a agrupamentos de LCP para a representao de uma transao tpica da administrao pblica. Os cdigos dos CLP so estruturados da seguinte forma: N D C . S S

Natureza da informao

Categoria Detalhamento

Sequencial 56

Onde: N identificador da natureza de informao (Oramentria, Patrimonial ou de Controle). D identificador do detalhamento da natureza de informao, que guarda relao com o cdigo anterior. C identificador que evidencia a categoria da classificao vinculada ao detalhamento da natureza de informao. S identificador do sequencial do CLP que diferencia os fenmenos de mesma codificao anterior. Os cdigos dos CLP so compostos pelos identificadores apresentados na tabela a seguir: Natureza da Informao Categoria Planejamento Receita (enfoque oramentrio) Oramentrio Despesa (enfoque oramentrio) Restos a PaGar Patrimonial AuMentativa DiMinutiva PerMutativa Atos Potenciais Financeira Controle Dvida Ativa Riscos Fiscais CuStos OuTros Detalhamento PPA LOA Previso Arrecadao Fixao Movimentao de Crditos Execuo Inscrio Execuo Ativo Passivo Programao Financeira DDR Inscrio Encaminhamento Passivos Contingentes Outros Cdigo OPP OPL ORP ORA ODF ODM ODE OGI OGE PAM PDM PPM CAA CAP CFP CFD CDI CDE CRP CRF CCS COT

A montagem dos cdigos dos CLP obedece a uma ordem de precedncia. A natureza de informao oramentria tem precedncia sobre a patrimonial e esta, por sua vez, tem precedncia sobre a de controle. Deste modo, fenmenos que possuam algum LCP de natureza de informao oramentria, independentemente de possurem LCP de outra natureza de informao, so iniciados sempre com o cdigo de natureza de informao O. De modo semelhante, fenmenos que possuam apenas LCP patrimoniais e/ou de controle sero iniciados pelo dgito P. J fenmenos que possuam apenas LCP de controle sero iniciados pelo dgito C.
57

Definida a natureza de informao, faz-se necessrio identificar a categoria. Esta guarda relao com a natureza e o fenmeno representado. Assim, caso a natureza seja oramentria e o fenmeno guarde relao com a receita sob o enfoque oramentrio, a categoria ter o cdigo R - Receita (enfoque oramentrio). De modo semelhante, uma vez definidas a natureza de informao e a categoria, faz-se necessrio determinar o detalhamento. Este guarda relao com os cdigos anteriores. Por fim, h de se identificar o sequencial do CLP, que possui dois dgitos e pode ser consultado na tabela apresentada no volume de anexos desse Manual. Uma exceo regra de formao dos CLP corresponde aos cdigos patrimoniais e de controle que, por no possurem detalhamento, tem o segundo e terceiros identificadores apresentados no nvel da categoria. O esquema de montagem dos cdigos dos CLP apresentado a seguir:

Uma relao dos CLP aplicada aos Lanamentos Tpicos do Setor Pblico apresentada no anexo XII do volume de anexos desse Manual.

04.07.03.03 Relao entre os LCP e CLP Conforme anteriormente apresentado, os lanamentos contbeis so encapsulados pelos LCP. Estes podem ser agrupados de forma a refletir um fenmeno completo,
58

constituindo um Conjunto de Lanamentos Padronizados (CLP). Assim, um fenmeno qualquer, como Reconhecimento e Empenho de Despesa de Pessoal, que envolve execuo patrimonial, oramentria e de controle, ser representado por meio da combinao entre LCP oramentrios, de controle e patrimoniais. Os exemplos a seguir, com identificadores dos LCP e CLP, ilustram tal situao. Exemplo 1: Transao de reconhecimento de receita sob o enfoque patrimonial (VPA) por competncia, com estabelecimento de proviso para repartio tributria. Cdigo da Conta
D 1.1.2.2.1.xx.xx C 4.1.1.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito Tributrio a Receber (P) Imposto sobre patrimnio e renda - IPVA

Cdigo do LCP 14.001.N

Cdigo da Conta D 3.5.2.1.5.xx.xx C 2.1.7.5.5.xx.xx Ttulo da Conta Distribuio Constitucional e Legal de Receitas Inter OFSS Municpios Proviso para Repartio de Crditos a Curto Prazo Inter OFSS - Municpios

Cdigo do LCP 32.001.N Cdigo do CLP para reconhecimento da receita sob enfoque patrimonial: CLP PAM.01

Exemplo 2: Transao de arrecadao de crdito tributrio anteriormente constitudo: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) C 1.1.2.2.x.xx.xx Crditos tributrios a receber (P) Cdigo do LCP: 11.001.N Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada Cdigo do LCP: 66.001.N Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos Cdigo do LCP: 78.001.N Cdigo do CLP para realizao da receita sob enfoque oramentrio: ORA.05

Exemplo 3: Transao de empenho para pagamento de despesa de pessoal com obrigao patrimonial j existente. Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx Crdito disponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crdito empenhado a liquidar Cdigo do LCP: 66.002.N

59

Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx Crdito empenhado a liquidar C 6.2.2.1.3.02.xx Crdito empenhado em liquidao Cdigo do LCP: 66.003.N Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 2.1.1.1.x.xx.xx Pessoal a pagar (P) C 2.1.1.1.x.xx.xx Pessoal a pagar (F) Cdigo do LCP: 22.001.N Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos Disponibilidade por destinao de recursos comprometida C 8.2.1.1.2.xx.xx por empenho Cdigo do LCP: 88.001.N Cdigo do CLP para empenho de despesa de pessoal: ODE.13

Exemplo 4: Transao de registro de um contrato de servios junto a um fornecedor. Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 7.1.2.3.x.xx.xx Obrigaes contratuais C 8.1.2.3.x.xx.xx Execuo de obrigaes contratuais Cdigo do LCP: 78.002.N Cdigo do CLP para registro de contrato junto a fornecedor: CAP.01 Desta forma, os CLP so formados por um ou mais LCP e representam fenmenos mais genricos.

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04.08.00 REGRAS DE INTEGRIDADE DO PCASP

Com a implantao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP), necessrio observar algumas regras que garantam a integridade dos procedimentos, bem como a qualidade, consistncia e transparncia das informaes geradas. Nesse sentido, algumas regras com o intuito de fortalecer o processo de implantao do PCASP so apresentadas neste Manual.

04.08.01 REGRA 1 LANAMENTOS CONTBEIS Os lanamentos contbeis s podem ser realizados utilizando contas de uma mesma natureza de informao, conforme detalhamento a seguir: 1 opo: lanamentos de natureza patrimonial (entre as classes 1 a 4) 2 opo: lanamentos de natureza oramentria (entre as classes 5 e 6) 3 opo: lanamentos de natureza de controle (entre as classes 7 e 8) Tal regramento impede que ocorra, por exemplo, o lanamento de uma conta de natureza patrimonial (p. ex. clientes) em contrapartida a uma conta de natureza oramentria (p. ex. receita realizada). Nessa hiptese, apesar de ser utilizado o mtodo das partidas dobradas e de os valores totais lanados a dbito e a crdito, apresentados no balancete contbil, no apresentarem diferena, observa-se uma inconsistncia na informao gerada. O aumento de um ativo deve impactar positivamente no resultado do exerccio (classe 4 VPA) e posteriormente, com o encerramento do exerccio, no patrimnio lquido (classe 2). Da mesma forma, a execuo oramentria deve ser registrada apenas nas classes 5 e 6 e os outros controles devem ser registrados utilizando apenas as classes 7 e 8. Uma rotina importante a de observar se os totais lanados a dbito e crdito em contas de mesma natureza de informao esto apresentando valores iguais. necessrio, ainda, restringir mais os lanamentos possveis, uma vez que o desdobramento das respectivas contas traz uma natureza especfica, vinculando alguns lanamentos contbeis, a depender do fato. Tal recurso pode ser importante para auxiliar no controle sistmico de conformidade das informaes geradas, ou seja, um fato relativo fixao da despesa, conforme lei oramentria anual, por exemplo, s poder ser lanado na seguinte classificao: Cdigo da Conta D 5.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Dotao Inicial Crdito Disponvel

Com o intuito de minimizar possveis erros de escriturao e, consequentemente, a gerao de informaes inconsistentes, sugere-se o uso das tabelas abaixo para conferncia dos saldos das contas listadas. As tabelas apresentam contas de natureza devedora e suas respectivas contas de natureza credora, as quais devem sempre apresentar os mesmos saldos contbeis.

61

CONTAS DE NATUREZA ORAMENTRIA PARA CONFERNCIA DE SALDOS

CONTA DE NATUREZA DEVEDORA TTULO CONTROLES DA APROVAO DO PLANEJAMENT OE ORAMENTO FUNO Compreende as contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores relativos previso da receita, fixao da despesa e suas alteraes no oramento geral da unio durante o exerccio financeiro. Compreende o somatrio dos valores relativos previso da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual e suas alteraes. Compreende o somatrio dos valores relativos fixao da despesa pblica aprovada pela lei oramentria e suas alteraes. CONTA DE NATUREZA CREDORA TTULO CONTROLES DA EXECUO DO PLANEJAMENT OE ORAMENTO FUNO Compreende as contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria. Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual. Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual.

50000.00.00

60000.00.00

51000.00.00

PLANEJAMENT O APROVADO

61000.00.00

EXECUO DO PLANEJAMENT O

51100.00.00

PPA APROVADO

61100.00.00

EXECUO DO PPA

51200.00.00

PLOA

61200.00.00

EXECUO DO PLOA

Compreende o somatrio dos valores monetrios de receitas e despesas previstos no projeto de lei oramentria durante as suas fases de tramitao. Compreende o somatrio dos valores relativos realizao da receita, execuo da despesa e suas alteraes no oramento geral da unio durante o exerccio financeiro. Compreende o somatrio dos valores relativos realizao da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual e suas alteraes. Compreende o somatrio da disponibilidade de crdito oramentrio e da execuo da despesa em suas diversas etapas.

52000.00.00

ORAMENTO APROVADO

62000.00.00

EXECUO DO ORAMENTO

52100.00.00

PREVISO DA RECEITA

62100.00.00

EXECUO DA RECEITA

52200.00.00

FIXAO DA DESPESA

62200.00.00

EXECUO DA DESPESA

62

53170.00.00

RP NO PROCESSADOS - INSCRIO NO EXERCCIO

Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar no processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 531100000. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 532100000.

63170.00.00

RP NO PROCESSADOS - INSCRIO NO EXERCCIO

53270.00.00

RP PROCESSADOS - INSCRIO NO EXERCCIO

63270.00.00

RP PROCESSADOS - INSCRIO NO EXERCCIO

Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar no processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 631100000 e 631200000. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 632100000.

CONTAS DE NATUREZA DE CONTROLE PARA CONFERNCIA DE SALDOS

CONTA DE NATUREZA DEVEDORA CONTA DE NATUREZ A CREDORA

TTULO

FUNO

TTULO

FUNO Compreende as contas em que so registradas a execuo de atos potenciais e controles especficos

70000.00.00

71000.00.00

71100.00.00

71110.00.00

Compreende as contas em que so CONTROLES registrados atos DEVEDORES potenciais e controles especficos Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetATOS POTENCIAIS lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e s contas com funo precpua de controle. Registra os atos e fatos que possam ATOS POTENCIAIS vir a aumentar o ATIVOS ativo da entidade governamental. Compreende contas relacionadas ao registro de avais, fianas e GARANTIAS E hipotecas recebidas CONTRAGARANTI nos pais e no AS RECEBIDAS exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias.

80000.00.00

CONTROLES CREDORES

81000.00.00

Compreende contas relacionadas execuo de situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, EXECUO DOS possam vir a afet-lo, ATOS POTENCIAIS exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e s contas com funo precpua de controle. EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS ATIVOS Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental. Compreende as contas relacionadas ao registro da execuo de avais, fianas e hipotecas recebidos nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias.

81100.00.00

81110.00.00

EXECUO DE GARANTIAS E CONTRAGARANTI AS RECEBIDAS

63

71120.00.00

DIREITOS CONVENIADOS E OUTROS INSTRUMENTOS CONGNERES

Compreende contas relacionadas ao registro, no convenente, dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. Compreende contas relacionadas ao registro dos valores de direitos contratuais, quando a administrao pblica participa como contratada. Compreende os atos potenciais ativos no contemplados em contas especficas. Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental. Compreende contas relacionadas ao registro de avais, fianas e hipotecas concedidas nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. Compreende contas relacionadas ao registro, no concedente, do valor dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. Compreende contas relacionadas ao registro dos valores de obrigaes contratuais, quando a administrao pblica participa como contratante. Compreende os atos potenciais passivos no contemplados em contas especificas.

81120.00.00

EXECUCAO DE DIREITOS CONVENIADOS E OUTROS INSTRUMENTOS CONGNERES

71130.00.00

DIREITOS CONTRATUAIS

81130.00.00

EXECUO DE DIREITOS CONTRATUAIS

71190.00.00

OUTROS ATOS POTENCIAIS ATIVOS

81190.00.00

EXECUO DE OUTROS ATOS POTENCIAIS ATIVOS

Compreende contas relacionadas ao registro, no convenente, da execuo dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. Compreende contas relacionadas ao registro da execuo dos valores de direitos contratuais, quando a administrao pblica participa como contratada. Compreende a execuo dos atos potenciais ativos no contemplados em contas especficas. Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental Compreende contas relacionadas ao registro da execuo de avais, fianas e hipotecas concedidas nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. Compreende contas relacionadas ao registro, no concedente, da execuo do valor dos convnios, termos de coopera; firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. Compreende contas relacionadas ao registro da execuo dos valores de obrigaes contratuais, quando a administrao pblica participa como contratante. Compreende a execuo dos atos potenciais passivos no contemplados em contas especificas.

71200.00.00

ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

81200.00.00

EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

71210.00.00

GARANTIAS E CONTRAGARANTI AS CONCEDIDAS

81210.00.00

EXECUO DE GARANTIAS E CONTRAGARANTI AS CONCEDIDAS

71220.00.00

OBRIGAES CONVENIADAS E OUTROS INSTRUMENTOS CONGNERES

81220.00.00

EXECUO DE OBRIGAES CONVENIADAS E OUTROS INSTRUMENTOS CONGNERES

71230.00.00

OBRIGAES CONTRATUAIS

81230.00.00

EXECUO DE OBRIGAES CONTRATUAIS

71290.00.00

OUTROS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

81290.00.00

EXECUO DE OUTROS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS

64

72000.00.00

ADMINISTRAO FINANCEIRA

Compreende as contas de registro da programao financeira e de controle das disponibilidades Compreende as contas que registram as cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extraorcamentrios Compreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinao de recursos Compreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecidos em ato prprio dos poderes e do Ministrio Pblico. Compreende as contas que registram o valor da arrecadao lquida da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros. Registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa, dos que se encontram em processamento. Compreende as contas que controlam os crditos passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa e o processo de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos. Registra os valores passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa.

82000.00.00

EXECUO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA

Compreende as contas de registro da execuo da programao financeira e de controle das disponibilidades Compreende as contas que registram a execuo das cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra-orcamentrios Compreende as contas que registram a execuo dos controles das disponibilidades por destinao de recursos Compreende as contas que controlam a execuo do limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecidos em ato prprio dos poderes e do Ministrio Pblico. Compreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadao da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros.

72100.00.00

DISPONIBILIDA DES POR DESTINAO

82100.00.00

EXECUO DAS DISPONIBILIDA DES POR DESTINAO

72200.00.00

PROGRAMAO FINANCEIRA

82200.00.00

EXECUO DA PROGRAMAO FINANCEIRA

72300.00.00

INSCRIO DO LIMITE ORCAMENTRIO

82300.00.00

EXECUO DO LIMITE ORCAMENTRIO

72400.00.00

CONTROLES DA ARRECADAO

82400.00.00

CONTROLES DA ARRECADAO

73000.00.00

DVIDA ATIVA

83000.00.00

EXECUO DA DVIDA ATIVA

Compreende as contas que controlam a execuo dos crditos passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa

73100.00.00

CONTROLE DO ENCAMINHAMEN TO DE CRDITOS PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA

83100.00.00

EXECUO DO ENCAMINHAMEN TO DE CRDITOS PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA

Compreende as contas que registram os valores a serem encaminhados e os j encaminhados para o rgo competente em inscrever em dvida ativa.

65

73200.00.00

CONTROLE DA INSCRIO DE CRDITOS EM DVIDA ATIVA

74000.00.00

RISCOS FISCAIS

74100.00.00

CONTROLE DE PASSIVOS CONTINGENTES

74200.00.00

CONTROLE DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS

78000.00.00

CUSTOS

Compreende as contas que controlam os crditos passveis de serem inscritos em dvida ativa pelo rgo responsvel pela inscrio em dvida ativa. Compreende as contas que controlam os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias Compreende as contas que registram os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que controlam os custos de bens e servios produzidos Compreende os controles no especificados anteriormente nos grupos dessa classe

83200.00.00

EXECUO DA INSCRIO DE CRDITOS EM DVIDA ATIVA

Compreende as contas que registram os valores a serem inscritos em dvida ativa pelo rgo competente em inscrever em dvida ativa. Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias. Compreende as contas que controlam a execuo dos custos dos bens e servios produzidos Compreende as contas de controles da execuo no especificados anteriormente nos grupos dessa classe

84000.00.00

EXECUO DOS RISCOS FISCAIS

84100.00.00

EXECUO DE PASSIVOS CONTINGENTES

84200.00.00

EXECUO DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS

88000.00.00

APURAO DE CUSTOS

79000.00.00

OUTROS CONTROLES

89000.00.00

OUTROS CONTROLES

66

Os lanamentos contbeis padronizados (LCP) e conjuntos de lanamentos padronizados (CLP) dispostos neste Manual esto adequados a esta regra, devendo ser observados quando da sistematizao do PCASP. Assim, todos os lanamentos contbeis que utilizam o PCASP s podem ser registrados se observada a respectiva natureza de informao, alm das outras regras trazidas neste Manual. 04.08.02 REGRA 2 PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS Nos atuais planos de contas, em geral, a estrutura baseada nos sistemas oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao. Tal segregao garante que os registros nas contas de ativo e passivo financeiro representem apenas aqueles que independam de autorizao oramentria para sua realizao ou liquidao, ou seja, os valores que esto registrados atualmente nas contas de ativo e passivo financeiro j tiveram o respectivo registro no sistema oramentrio, quando necessrio. J o PCASP apresenta as contas por natureza de informao (patrimonial, oramentria e controle). A natureza de informao patrimonial contempla todos os registros anteriormente classificados como financeiro e patrimonial. Assim, uma ateno especial deve ser dada aos fatos financeiros que tenham como contrapartida uma conta que possua o atributo P (permanente), ou seja, que dependam de autorizao legislativa para a sua realizao ou liquidao. Dessa forma, regras sistmicas devem ser implantadas com a finalidade de garantir que recursos financeiros sejam utilizados respeitando os aspectos legais vigentes, em especial a Lei n 4.320/1964. Para um melhor entendimento, vamos analisar algumas situaes comuns da Administrao Pblica. - Amortizao de operao de crdito Nos planos de contas atuais, em geral, tem-se o valor da operao de crdito no passivo do sistema patrimonial. Dessa forma, quando ocorre a execuo da despesa oramentria, h concomitantemente a respectiva baixa do passivo, com o registro de uma mutao ativa. No PCASP, o pagamento da dvida tratado como um simples fato permutativo, sob o prisma patrimonial. No entanto, s poder ser efetuado o pagamento se o passivo estiver marcado com o atributo F (financeiro). Para tanto, faz-se necessrio um lanamento de troca do passivo permanente para passivo financeiro, concomitante execuo oramentria conforme demonstrado a seguir: Natureza de informao patrimonial: D C Cdigo da Conta Ttulo da Conta 2.1.2.x.x.xx.xx Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo P) Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo F) 2.1.2.x.x.xx.xx

67

Natureza de informao oramentria: Empenho: D C Cdigo da Conta Ttulo da Conta 6.2.2.1.1.xx.xx Crdito disponvel Crdito empenhado a Liquidar 6.2.2.1.3.01.xx Cdigo da Conta Ttulo da Conta 6.2.2.1.3.01.xx Crdito empenhado a Liquidar Crdito empenhado em liquidao 6.2.2.1.3.02.xx

D C

Liquidao: D C Cdigo da Conta Ttulo da Conta 6.2.2.1.3.02.xx Crdito empenhado em liquidao Crdito empenhado liquidado a pagar 6.2.2.1.3.03.xx

Apenas aps tal registro ser possvel efetuar o pagamento da seguinte forma: Natureza da informao patrimonial: Cdigo da Conta Ttulo da Conta 2.1.2.x.x.xx.xx Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (atributo 1.1.1.1.1.xx.xx F)

D C

Natureza de informao oramentria: Cdigo da Conta Ttulo da Conta 6.2.2.1.3.03.xx Crdito empenhado liquidado a pagar 6.2.2.1.3.04.xx Crdito empenhado pago

D C

Em atendimento exclusivamente teoria contbil, no haveria problemas em efetuar a baixa do passivo permanente em contrapartida conta de caixa e equivalentes de caixa, entretanto a legislao probe o pagamento de passivo permanente, sem a devida autorizao legislativa, dada por meio da Lei Oramentria Anual. Assim, deve-se observar que uma conta marcada com o atributo P nunca deve ser movimentada em contrapartida a conta de caixa e equivalentes de caixa ou a uma conta de passivo financeiro, se no houver a respectiva execuo oramentria. - Arrecadao de dvida ativa e crditos tributrios Os valores a receber so registrados em uma conta de ativo, com atributo P (permanente). Qualquer recebimento de recursos financeiros relativo a esses crditos s deve ser reconhecido com o concomitante registro nas classes de natureza de informao oramentria, ou seja, o reconhecimento da receita oramentria. Assim, ser garantida a observncia dos preceitos legais, inclusive a repartio tributria prevista na Constituio Federal de 1988.
68

Dessa forma, as contas com o atributo P podero ser movimentadas utilizando como contrapartida: - conta de Variao Patrimonial Aumentativa; - conta de Variao Patrimonial Diminutiva; - outra conta marcada como P, para reclassificao; e - conta marcada como F, exclusivamente quando houver a respectiva execuo oramentria. Tal critrio deve ser utilizado como premissa pelos sistemas informatizados utilizados pelos entes, os quais devero criar restries para tal inconsistncia. 04.08.03 REGRA 3 CRDITO EMPENHADO EM LIQUIDAO O uso do controle crdito empenhado em liquidao deve ocorrer sempre em duas situaes. A primeira refere-se aos casos em que ocorre o registro de passivo, marcado com o atributo P (permanente), antes da devida execuo oramentria. Dessa forma, em relao aos aspectos de natureza patrimonial, quando ocorrer a emisso do empenho relativo ao referido passivo, automaticamente, tal passivo dever ser marcado com o atributo F (Financeiro). J em relao natureza oramentria, devero ocorrer no momento da emisso do empenho os seguintes lanamentos: Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.02.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito empenhado em liquidao

O valor do crdito empenhado dever ser evidenciado como um crdito empenhado em liquidao, pois o fato gerador daquele passivo, j registrado, ocorreu antes do empenho. Tal critrio ser fundamental para garantir a correspondncia entre os valores registrados na contabilidade, sob o enfoque patrimonial e oramentrio. Em seguida, ser disponibilizada equao que possibilita verificar a integridade dos registros realizados relativos a esta regra. Tal situao ocorre, por exemplo, com o reconhecimento de passivos relativos aos precatrios, cuja execuo oramentria ocorrer aps tal reconhecimento. A segunda situao refere-se ocorrncia do fato gerador do passivo aps o empenho, porm antes da liquidao. Dessa forma, em relao aos aspectos de natureza patrimonial, quando ocorrer o registro do passivo, automaticamente, tal passivo dever ser marcado com o atributo F (Financeiro). J em relao natureza oramentria, dever ocorrer no momento do registro do passivo o seguinte lanamento:
69

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.02.xx

Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito empenhado em liquidao

Tal situao ocorre, por exemplo, com o recebimento provisrio de material permanente antes do ateste. Nesse caso, haver o registro de ativo imobilizado e do passivo antes da liquidao, pois est caracterizada a ocorrncia do fato gerador. 04.08.04 REGRA 4 DESENVOLVIMENTO DE EQUAES CONTBEIS Alm das regras acima, algumas equaes podem ser utilizadas para fins de conferncia e validao das informaes geradas. Em relao s contas patrimoniais, fato que ao final do exerccio o balano patrimonial apresentar os valores da classe 1 (ativo) iguais aos da classe 2 (passivo e patrimnio lquido). Os valores registrados ao longo do perodo nas classes 3 (VPD) e 4 (VPA) so encerrados no final do exerccio, representando o resultado patrimonial levado para a conta de patrimnio lquido. Dessa forma, para conferir frequentemente a consistncia dos registros contbeis, tem-se a equao abaixo: EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE NATUREZA PATRIMONIAL
CONTAS DE NATUREZA DEVEDORA (A) TTULOS (B) CONTAS DE NATUREZA CREDORA (C) TTULOS (D)

10000.00.00 + 30000.00.00

ATIVO + VPD (variaes patrimoniais diminutivas)

20000.00.00 + 40000.00.00

PASSIVO + VPA (variaes patrimoniais aumentativas)

Outra equao importante a conferncia dos valores lanados nas contas do passivo que esto marcadas com o atributo F. Tal atributo est relacionado ao conceito de ativo financeiro e passivo financeiro, trazido pela Lei 4.320/64. Assim, h como comparar os saldos das contas do passivo marcadas com o atributo F (coluna A) e das contas de natureza oramentria (coluna C), conforme equao a seguir.

70

EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE PASSIVO (F) E EXECUO ORAMENTRIA
CONTA DE NATUREZA PATRIMONIA L (A) CONTA DE NATUREZA ORAMENTR IA E PATRIMONIAL (C) 62213.02.00 + 62213.03.00 + 63120.00.00 + 63130.00.00 + 63210.00.00 +

ESPECIFICAO

TTULO

(B)

(D) Crdito empenhado em liquidao Crdito empenhado liquidado Restos a pagar no processados em liquidao Restos a pagar no processados Liquidados a pagar Restos a pagar processados a pagar Contas do passivo financeiro marcadas com atributo F que se refiram a depsitos de terceiros, a exemplo de caues, que no referem-se execuo oramentria.

2XXXX.yy.w w (Atributo F)

Todas as contas do passivo marcadas com o atributo de indicador de supervit financeiro: F (financeiro)

2ZZZZ.kk.vv

Os saldos das contas de disponibilidade por destinao de recursos tambm podem ser verificados, conforme equao abaixo.

EQUAO PARA CONFERNCIA DISPONIBILIDADE DE RECURSOS

DE

SALDOS

DAS

CONTAS

DE

CONTA DE NATUREZA PATRIMONIAL E ORAMENTRIA

CONTA DE NATUREZA ORAMENTR IA E PATRIMONIAL (B)

TTULO

(A)

(C)

Conta 1XXXX.yy.ww (contas de ativo com Atributo F) deduzida da contas: 2XXXX.yy.ww (contas de passivo com Atributo F) E as contas 62213.01.00 (crdito empenhado a liquidar) E 63110.00.00 (RP no processados a liquidar)

822110000

Disponibilidade por Destinao De Recursos

71

A execuo oramentria deve ser analisada sob o enfoque da previso da seguinte forma: EQUAO PARA ORAMENTRIA CONFERNCIA DA FIXAO DA DESPESA

CONTAS CONTBEIS

CONTAS CONTBEIS

(A) 522100000 Dotao Oramentria + 522200000 Movimentao de Crditos Recebidos

(B) 622100000 Disponibilidades de Crdito + 622200000 Movimentao de Crditos Concedidos

04.08.05 REGRA 5 CONSISTNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE CONTAS Cada unidade que realize a gesto de recursos pblicos dever ser responsvel pelo acompanhamento, anlise e consistncia dos registros e saldos das contas contbeis, bem como os reflexos causados nos respectivos demonstrativos. A anlise pode ser verificada tambm por meio do balancete, conforme exemplos a seguir: - Anlise de saldos invertidos - Algumas contas apresentam saldo apenas devedor ou credor, a depender de sua natureza. Dessa forma, se uma dessas contas apresenta saldo contrrio sua natureza, tal conta estar com saldo invertido de forma indevida. Supondo que o balancete contbil de uma unidade apresente o saldo devedor na conta de crdito disponvel (classe 6), que possui natureza credora, conclui-se que houve uma inconsistncia contbil, podendo representar realizao de despesa sem a devida autorizao oramentria. - Classificaes inadequadas de receitas e despesas Tal critrio deve ser observado tanto para as contas de natureza oramentria, nas fases de previso e execuo, quanto para as contas de natureza patrimonial (variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas). Exemplo: receitas correntes e de capital a classificar na conta de receita realizada. - Utilizaes indevidas de contas contbeis. A ttulo de exemplo, uma escola de ensino bsico, cuja atividade fim educao, que apresente, em seu ativo imobilizado, saldo na conta aeronaves, provavelmente realizou uma classificao indevida. - Saldos irrisrios ou residuais. Devem ser observadas as contas que apresentem saldos com valores irrisrios, sem movimentao por um longo perodo. - Existncia de saldos em contas contbeis descritas como outros ou outras deve ser limitado a 10% do total do grupo.
72

04.09.00 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

O encerramento do exerccio contbil implica em alguns procedimentos especficos que devem ser adotados por todos os entes da Federao. Dessa forma, com o intuito de orientar os diversos rgos e entidades do Setor Pblico, foram definidos, de forma ilustrativa, alguns parmetros que visam eficincia desse processo. Inicialmente, apesar de no ser obrigatrio, prudente estabelecer em ato regulamentar prprio cronograma com datas limites para a execuo oramentria, conforme especificidades dos atos e fatos da gesto. Tal procedimento contribui substancialmente para um adequado controle, acompanhamento e registro contbil tempestivo. No exemplo da Unio, o rgo central de contabilidade estabelece um cronograma que deve ser seguido pelas setoriais contbeis, que por sua vez, definem datas limites, para suas respectivas unidades vinculadas, em conformidade com aquelas definidas pelo rgo central. Dessa forma, tanto o rgo central quanto as setoriais contbeis conseguem acompanhar adequadamente os procedimentos de encerramento de exerccio. A ttulo de exemplo, citamos, na tabela abaixo, alguns dos fatos e sugestes de prazos que podem constar no regulamento do encerramento de exerccio. Processo 1. Prestao de contas dos adiantamentos concedidos a ttulo de suprimentos de fundos. importante limitar o prazo para prestao de contas, pois com base nela que feita a classificao e anulao adequada da despesa. 2. Vedao para emisso de nota de empenho, exceto aquelas relacionadas s despesas obrigatrias, a exemplo das transferncias constitucionais, quando feitas por despesa. 3. Fechamento das unidades responsveis pela gesto oramentria e financeira. Tal processo pode ser estruturado por etapas, ou seja, primeiramente as unidades vinculadas a um rgo setorial, posteriormente o fechamento do rgo setorial e, por fim, o encerramento da gesto com todas as unidades, inclusive o rgo central. Prazo estimado* Dia 15/dez. Dia 21/dez.

Dia 31/dez.

4. Inscrio em Restos a Pagar. Este processo pode ser realizado excepcionalmente aps o dia 31/dez, dentro do prazo de ajustes contbeis, com data retroativa, de forma a possibilitar uma anlise adequada dos restos a pagar a serem inscritos, sendo possvel aps o Dia 05/jan. dia 31/dez realizar apenas anulao de empenho. Para adotar tal modelo, importante observar as normas especficas de cada ente. 5. Transposio de saldos para o prximo exerccio. Tal rotina visa preparar o sistema para a execuo oramentria, financeira e patrimonial no exerccio seguinte. Entretanto, alguns ajustes contbeis so realizados aps esta data, com data retroativa, ocorrendo a atualizao automtica dos saldos transportados. Tal processo deve ser adequado realidade do Ente, considerando o sistema informatizado utilizado.

Dia 31/dez.

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6. Ajustes contbeis, a exemplo de valor de dvida registrada, valores de ativo, depreciao e demais fatos relevantes. Ressalva-se que como ajustes no esto compreendidos fatos de execuo oramentria. 7. Apurao do resultado de exerccio. 8. Apropriao das reservas que compem o Patrimnio Lquido.
* Os prazos constantes na tabela so apenas sugestivos, devendo cada Ente adequ-los sua realidade.

De 01/jan a 7/jan. 08/jan. 09/jan.

Em relao s contas de natureza patrimonial, ressalva-se a necessidade de encerrar todas as contas das classes 3 e 4, relativas s variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas. Tais contas devem ser encerradas em contrapartida a conta de resultado patrimonial do exerccio, vinculada a conta 2.3.7.0.0.00.00 (resultados acumulados). Quanto aos lanamentos contbeis tpicos de encerramento de exerccio, uma ateno especial deve ser dada as classes 5 e 6, de natureza de informao oramentria, pois uma boa parte dessas contas no transfere saldo para o exerccio seguinte, devendo ser encerradas. Com o intuito de facilitar a operacionalizao, a tabela abaixo indica as contas que podero transferir saldos.

CONTAS DE NATUREZA ORAMENTRIA QUE TRANSFEREM SALDOS PARA O EXERCCIO SEGUINTE Cdigo da Conta Ttulo Funo
Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual. Registra o valor de restos a pagar no processados relativo a exerccios anteriores que no foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar no processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 531100000. Registra os valores de restos a pagar processados relativos s despesas empenhadas, liquidadas e no pagas no exerccio financeiro subsequente. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 532100000. Compreende o somatrio dos valores Monetrios relativos execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual. Registra o valor dos RP no-processados ainda no liquidados. Registra o valor dos RP no-processados ainda no liquidados cujo fato gerador j ocorreu.

5.1.1.0.0.00.00 PPA - APROVADO

RP NO PROCESSADOS 5.3.1.2.0.00.00 EXERCCIOS ANTERIORES

RP NO PROCESSADOS 5.3.1.7.0.00.00 INSCRIO NO EXERCCIO RP PROCESSADOS EXERCCIOS ANTERIORES RP PROCESSADOS INSCRIO NO EXERCCIO

5.3.2.2.0.00.00

5.3.2.7.0.00.00

6.1.1.0.0.00.00 EXECUO DO PPA

6.3.1.1.0.00.00 6.3.1.2.0.00.00

RP NO PROCESSADOS A LIQUIDAR RP NO PROCESSADOS EM LIQUIDAO

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6.3.1.3.0.00.00 6.3.1.5.0.00.00

RP NO PROCESSADOS LIQUIDADOS A PAGAR RP NO PROCESSADOS A LIQUIDAR BLOQUEADOS

Registra o valor dos RP no-processados, liquidados apos sua inscrio e ainda no pagos. Registra o valor de restos a pagar no processados a liquidar, bloqueado por decreto. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar no processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 631100000 e 631200000. Registra o valor dos RP processados e no pagos. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exerccio como restos a pagar processados, a ser transferido no exerccio seguinte para a conta 632100000.

RP NO PROCESSADOS 6.3.1.7.0.00.00 INSCRIO NO EXERCCIO

6.3.2.1.0.00.00 RP PROCESSADOS A PAGAR

RP PROCESSADOS 6.3.2.7.0.00.00 INSCRIO NO EXERCCIO

Em virtude do procedimento de restos a pagar ser especfico do setor pblico, os lanamentos contbeis de sua inscrio esto descritos a seguir. Em relao ao lanamento relativo inscrio de restos a pagar processados, esclarecemos que este acontece da seguinte forma: Em 31/dez: Cdigo da Conta D 5.3.2.7.0.xx.xx C 6.3.2.7.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar processados Inscrio no exerccio Restos a pagar processados Inscrio no exerccio

Observe que no h lanamentos nas contas de natureza patrimonial, pois estas so movimentadas quando da ocorrncia do fato gerador do passivo. Aps tal registro, necessrio que no incio do exerccio subsequente sejam realizados os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar processados. Em 01/jan: Cdigo da Conta D 5.3.2.1.0.xx.xx C 5.3.2.7.0.xx.xx Cdigo da Conta D 6.3.2.7.0.xx.xx C 6.3.2.1.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar processados inscritos Restos a pagar processados Inscrio no exerccio Ttulo da Conta Restos a pagar processados Inscrio no exerccio Restos a pagar processados a pagar

Se os restos a pagar processados, anteriormente inscritos, no forem pagos at o exerccio subsequente, o Ente poder prorrogar sua validade, observados os requisitos legais. Dessa forma, ocorrero dois lanamentos contbeis que evidenciaro esse fato. Cdigo da Conta D 6.3.2.2.0.xx.xx C 5.3.2.1.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar processados pagos Restos a pagar processados inscritos
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Cdigo da Conta D 5.3.2.2.0.xx.xx C 5.3.2.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta Restos a pagar processados Exerccios anteriores Restos a pagar processados inscritos

J a inscrio de restos a pagar no processados dever ser contabilizada da seguinte forma: Em 31/dez: Cdigo da Conta D 5.3.1.7.0.xx.xx C 6.3.1.7.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio

Aps tal registro, necessrio que no incio do exerccio subsequente sejam realizados os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar no processados, identificando, se for o caso, a parcela dos restos a pagar no processados em liquidao. Em 01/jan: Cdigo da Conta D 5.3.1.1.0.xx.xx C 5.3.1.7.0.xx.xx Cdigo da Conta D 6.3.1.7.0.xx.xx C 6.3.1.1.0.xx.xx C 6.3.1.2.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar no processados inscritos Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio Ttulo da Conta Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio Restos a pagar no processados a liquidar Restos a pagar no processados em liquidao

Caso haja previso legal, pode ocorrer a prorrogao dos restos a pagar no processados, anteriormente inscritos, que no tenham sido pagos no exerccio subseqente. Nessa situao, devero ser realizados os lanamentos a seguir, o primeiro no valor total pago e o segundo no valor a pagar. Cdigo da Conta D 6.3.1.4.0.xx.xx C 5.3.1.1.0.xx.xx Cdigo da Conta D 5.3.1.2.0.xx.xx C 5.3.1.1.0.xx.xx Ttulo da Conta Restos a pagar no processados pagos Restos a pagar no processados inscritos Ttulo da Conta Restos a pagar no processados Exerccios anteriores Restos a pagar no processados inscritos

Quanto s contas das classes 7 e 8, grande parte das contas transferem saldo para o exerccio seguinte. Dessa forma, o quadro a seguir detalha as contas que no podem transferir saldo para o exerccio subsequente.

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CONTAS DE NATUREZA DE CONTROLE QUE NO TRANSFEREM SALDOS PARA O EXERCCIO SEGUINTE

Cdigo da Conta

Ttulo

Funo
Compreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecido em ato prprio dos poderes e do Ministrio Pblico. Compreende as contas que registram o valor da arrecadao lquida da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros. Registra o valor das disponibilidades de recursos utilizadas por meio de pagamento de despesa oramentria e/ou depsitos. Compreende as contas que controlam a execuo do limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecido em ato prprio dos poderes e do Ministrio Pblico. Compreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadao da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR, entre outros. Registra os valores encaminhados para competente em inscrever em dvida ativa. o rgo

INSCRIO DO LIMITE 7.2.3.0.0.00.00 ORCAMENTRIO

CONTROLES DA 7.2.4.0.0.00.00 ARRECADAO DISPONIBILIDADE POR 8.2.1.1.4.00.00 DESTINAO DE RECURSOS UTILIZADA EXECUO DO LIMITE 8.2.3.0.0.00.00 ORCAMENTRIO

CONTROLES DA 8.2.4.0.0.00.00 ARRECADAO CRDITOS 8.3.1.2.0.00.00 ENCAMINHADOS PARA A DVIDA ATIVA CANCELAMENTO DE CRDITOS 8.3.1.3.0.00.00 ENCAMINHADOS PARA A DVIDA ATIVA CRDITOS INSCRITOS 8.3.2.4.0.00.00 EM DVIDA ATIVA RECEBIDOS BAIXA DE CRDITOS 8.3.2.5.0.00.00 INSCRITOS EM DVIDA ATIVA EXECUO DE 8.4.1.0.0.00.00 PASSIVOS CONTINGENTES

Registra o cancelamento dos valores indevidamente encaminhados para o rgo competente em inscrever em dvida ativa. Registra os valores recebidos relativos aos crditos anteriormente inscritos em dvida ativa. Registra os valores relativos s baixas de crditos inscritos em dvida ativa.

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para EXECUO DOS 8.4.2.0.0.00.00 reconhecimento como passivo, no classificados como DEMAIS RISCOS FISCAIS passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.

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Por fim, importante alertar que dentre as contas de controle, destaca-se a conta de disponibilidade por destinao de recursos. Esta requer um lanamento contbil especfico, encerrando a conta da disponibilidade utilizada no exerccio, conforme modelo a seguir.

D C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta Disponibilidade por destinao de recursos utilizada 8.2.2.1.4.xx.xx 7.2.2.1.0.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos

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04.10.00 LANAMENTOS CONTBEIS TPICOS DO SETOR PBLICO

Os lanamentos so apresentados de forma simplificada e exemplificativa, apresentando as contas debitadas e creditadas com seus respectivos ttulos e cdigos e j se encontram representados por seus respectivos cdigos de Lanamentos Contbeis Padronizados e Conjunto de Lanamentos Padronizados (LCP e CLP), conforme modelo apresentado no volume de anexos deste Manual. Nos casos em que contas com ttulos diferentes apresentem aparente igualdade de cdigos, deve-se entender que as contas esto apresentadas apenas at o nvel identificado como necessrio compreenso do lanamento. Os nveis representados pela letra x representam o detalhamento, que ser feito por meio do uso do PCASP e por cada um dos entes, a partir do nvel padronizado, para atender suas necessidades especficas.

04.10.01 PREVISO DA RECEITA ORAMENTRIA

Cdigo da Conta D 5.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Previso inicial da receita Receita a realizar Nat. de Informao. Oramentria

LCP 56.001.N CLP ORP.01

04.10.02 FIXAO DA DESPESA ORAMENTRIA

Cdigo da Conta D 5.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Dotao Inicial Crdito Disponvel Nat. de Informao. Oramentria

LCP 56.002.N CLP ODF.01

04.10.03 RECEITA DE IMPOSTOS 1) Reconhecimento do Crdito Tributrio relativo ao IPVA e constituio de proviso para repartio tributria (50% do crdito) Cdigo da Conta
D 1.1.2.2.1.xx.xx C 4.1.1.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito Tributrio a Receber (P) Imposto sobre patrimnio e renda - IPVA

Nat. de Informao.
Patrimonial

LCP 14.001.N

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Cdigo da Conta D 3.5.2.1.5.xx.xx C 2.1.7.5.5.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Distribuio Constitucional e Legal de Receitas Inter OFSS - Municpios Patrimonial Proviso para Repartio de Crditos a Curto Prazo Inter OFSS - Municpios

LCP 32.001.N CLP PAM.01

2) Arrecadao de tributos e a respectiva execuo oramentria. Transferncia ao FUNDEB.

Cdigo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 1.1.2.2.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Patrimonial Crditos tributrios a receber (P)

LCP 11.001.N
Cdigo da Conta D 3.5.2.2.4.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Transferncias ao FUNDEB Inter OFSS - Estado Patrimonial Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)

LCP 31.001 N
Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta D 6.2.1.3.x.xx.xx C 6.2.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta *Dedues da receita realizada Receita a realizar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.004.N
Cdigo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx C 8.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da disponibilidade de recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos

LCP 78.001.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 7.2.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Controle da disponibilidade de recursos

LCP 87.001.N CLP ORA.01

80

3) Reverso da proviso, reconhecimento da obrigao de repartio tributria e respectiva execuo oramentria da transferncia constitucional
Cdigo da Conta D 2.1.7.5.5.xx.xx C 2.1.5.0.5.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Proviso para repartio de crditos a curto prazo Inter OFSS Municpio Patrimonial Obrigaes de repartio a outros entes Inter OFSS Municpio (F)

LCP 22.002.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao Recursos Disponibilidade por Destinao recursos comprometida por empenho Nat. de Informao de de Controle

LCP 88.001 N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.03.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado liquidado a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta D 2.1.5.0.5.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Obrigaes de repartio a outros entes Inter OFSS Municpio (F) Patrimonial Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)

LCP 21.001.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.03.xx C 6.2.2.1.3.04.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado liquidado a pagar Crdito empenhado pago Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.006.N

81

Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada

LCP 88.003.N CLP ODE.01

Constituio de ajuste para perdas de crditos vencidos

Cdigo da Conta D 3.6.1.4.1.xx.xx C 1.1.2.9.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao VPD com ajuste de perdas de crditos (-) Ajuste de perdas de crditos a curto Patrimonial prazo

LCP 31.002.N CLP PAM.02

04.10.04 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO DE CURTO PRAZO

Cdigo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 2.1.2.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Patrimonial Emprstimos a curto prazo (P)

LCP 12.001.N
Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx C 8.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da disponibilidade re recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos

LCP 78.001.N CLP ORA.02

04.10.05 CONTRATAO DE SERVIOS 1) Empenho da despesa de servios de terceiros Pessoa Jurdica

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N

82

Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N CLP ODE.02

2) Registro do Contrato de Servios

Cdigo da Conta D 7.1.2.3.x.xx.xx C 8.1.2.3.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Obrigaes contratuais Execuo de obrigaes contratuais Controle contratos de servios a executar

LCP 78.002.N CLP CAP.01

3) Reconhecimento da VPD (Concomitante com a liquidao oramentria)

Cdigo da Conta D 3.3.2.3.1.xx.xx C 2.1.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Servios de terceiros - PJ Fornecedores a curto prazo (F) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 32.002.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.03.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado liquidado a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta D 8.1.2.3.x.xx.xx C 8.1.2.3.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes contratuais contratos de servios a executar Controle Execuo de obrigaes contratuais contratos de servios executados

LCP 78.003.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N CLP ODE.03

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4) Pagamento da despesa de servios

Cdigo da Conta D 2.1.3.1.1.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Fornecedores a curto prazo (F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda Patrimonial nacional (F)

LCP 21.002.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.03.xx C 6.2.2.1.3.04.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado liquidado a pagar Crdito empenhado pago Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.006.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.4.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada

LCP 88.003.N CLP ODE.04

04.10.06.AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO (VECULOS) 1) Empenho

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N CLP ODE.05 2) Liquidao da despesa oramentria e incorporao do bem

Cdigo da Conta D 1.2.3.1.1.xx.xx C 2.1.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Bens mveis veculos (P) Fornecedores a curto prazo (F) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 12.002.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.03.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado liquidado a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.005.N
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Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N CLP ODE.06

04.10.07 DEPRECIAO
Cdigo da Conta D 3.3.3.1.1.xx.xx C 1.2.3.8.1.01.xx Ttulo da Conta Depreciao * Depreciao acumulada veculos (P) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 31.003.N CLP PDM.01

04.10.08 ALIENAO DE UM VECULO COM GANHO NA TRANSAO 1) Apurao do valor contbil lquido
Ttulo da Conta * Depreciao acumulada veculos (P) Bens mveis veculos (P) Nat. de Informao Patrimonial

Cdigo da Conta D 1.2.3.8.1.01.xx C 1.2.3.1.1.xx.xx

LCP 11.002.N CLP PPM.01

2) Alienao e registro do ganho

Cdigo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 1.2.3.1.1.xx.xx C 4.6.2.2.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Bens mveis veculos (P) Patrimonial Ganhos com alienao de imobilizado

LCP 11.003.N LCP 14.002.N

Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx C 8.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da disponibilidade re recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos

LCP 78.001.N CLP ORA.03

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04.10.09 DOAO CONCEDIDA A INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A UM VECULO 1) Apurao do valor lquido contbil
Cdigo da Conta D 1.2.3.8.1.01.xx C 1.2.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta * Depreciao acumulada veculos (P) Bens mveis veculos (P) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 11.002.N CLP PPM.01 2) Realizao da doao concedida

Cdigo da Conta D 3.5.3.1.1.xx.xx C 1.2.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Transferncias a instituies privadas sem fins lucrativos Patrimonial Bens mveis veculos (P)

LCP 31.004.N CLP PDM.02

04.10.10 DOAO RECEBIDA DE INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A IMVEIS

Cdigo da Conta D 1.2.3.2.1.xx.xx C 4.5.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Bens imveis (P) Transferncias das instituies privadas Patrimonial sem fins lucrativos

LCP 14.003.N CLP PAM.03 04.10.11 REAVALIAO DE IMVEL (VALOR DE MERCADO ACIMA DO VALOR CONTBIL LQUIDO)
Cdigo da Conta D 1.2.3.2.1.xx.xx C 4.6.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Bens imveis (P) Reavaliao de imobilizado Nat. de Informao Patrimonial

LCP 14.004.N CLP PAM.04

04.10.12 AJUSTE A VALOR RECUPRVEL DE IMVEL

Cdigo da Conta D 3.6.1.2.1.xx.xx C 1.2.3.2.1.xx.xx Ttulo da Conta Reduo a valor imobilizado Bens imveis (P) Nat. de Informao recupervel de Patrimonial

LCP 31.005.N CLP PDM.03

86

04.10.13 CAUO
1)

Recebimento de depsito de cauo

Ttulo da Conta Depsitos restituveis vinculados (F) Valores restituveis (F) Nat. de Informao e valores Patrimonial

Cdigo da Conta D 1.1.3.5.1.xx.xx C 2.1.8.8.1.xx.xx

LCP 12.003.N
Cdigo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx C 8.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da disponibilidade de recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 78.001.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx

LCP 88.004.N CLP PPM.02

2)

Devoluo parcial de cauo recebida

Ttulo da Conta Valores restituveis (F) Depsitos restituveis vinculados (F) Nat. de Informao e valores Patrimonial

Cdigo da Conta D 2.1.8.8.1.xx.xx C 1.1.3.5.1.xx.xx

LCP 21.003.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos utilizada

LCP 88.003.N CLP PPM.03 04.10.14 DVIDA ATIVA 1) Controle da inscrio em dvida ativa
Cdigo da Conta D 7.3.2.x.x.xx.xx C 8.3.2.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da inscrio de crditos em dvida ativa Controle Crditos a inscrever em dvida ativa

LCP 78.004.N CLP CDE.01

87

2) Inscrio da dvida ativa

Cdigo da Conta D 1.2.1.1.1.xx.xx C 1.1.2.2.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Crditos a longo prazo Dvida Ativa (P) Patrimonial Crditos tributrios a receber (P)

LCP 11.004.N
Cdigo da Conta D 8.3.2.1.x.xx.xx C 8.3.2.3.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Crditos a inscrever em dvida ativa Crditos inscritos em dvida ativa a Controle receber

LCP 88.005.N CLP PPM.04

3) Reverso do ajuste para perdas de crditos vencidos para ajuste para perdas de crditos inscritos em dvida ativa
Cdigo da Conta D 1.1.2.9.1.xx.xx C 1.2.1.2.1.99.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao (-) Ajuste de perdas de crditos a curto prazo Patrimonial (-) Ajuste de perdas de demais crditos e valores a longo prazo

LCP 11.005.N CLP PPM.05

04.10.15 PRECATRIO DE PESSOAL 1) Reconhecimento aps deciso judicial (10% no curto prazo e 90% no longo prazo)
Cdigo da Conta D 3.1.1.1.1.xx.xx C 2.1.1.1.1.xx.xx C 2.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Remunerao a pessoal - RPPS Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (P) Patrimonial Pessoal a pagar Precatrios a longo prazo (P)

LCP 32.003.N LCP 32.004.N CLP PDM.04 2) Empenho

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N

88

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.02.xx

Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado em liquidao

Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.003.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
Cdigo da Conta D 2.1.1.1.1.xx.xx C 2.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (P) Patrimonial Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (F)

LCP 22.003.N CLP ODE.08

3) Liquidao
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.02.xx C 6.2.2.1.3.03.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado em liquidao Crdito empenhado liquidado a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.007.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N CLP ODE.09 4) Pagamento

Cdigo da Conta D 2.1.1.1.1.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (F) Patrimonial Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)

LCP 21.004.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.03.xx C 6.2.2.1.3.04.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado liquidado a pagar Crdito liquidado pago Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.006.N

89

Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos utilizada

LCP 88.003.N CLP ODE.11 04.10.16 CONVNIO FIRMADO ENTRE OS ESTADOS A E B PARA CONSTRUO DE PONTE LANAMENTOS NO ESTADO A
Obs.: Os lanamentos a seguir, relativos ao controle de convnios, registrados nas classes 7 e 8, so apenas ilustrativos, em virtude das contas utilizadas no estarem no nvel de padronizao obrigatria para a Federao.

1) Empenho relativo a convnio a ser firmado

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N CLP ODE.02 2) Assinatura do Convnio

Cdigo da Conta D 7.1.2.2.x.xx.xx C 8.1.2.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Obrigaes conveniadas Execuo de obrigaes conveniadas Controle convnios a liquidar a liberar

LCP 78.005.N CLP CAP.02 3) Liquidao para transferncia do recurso ao convenente (concomitante ao pagamento)
Cdigo da Conta D 1.1.3.8.x.xx.xx C 2.1.8.9.x.xx.xx Ttulo da Conta Adiantamentos de Voluntrias (P) Convnios a Pagar (F) Nat. de Informao Transferncias Patrimonial

LCP 12.004.N
90

Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.03.xx

Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta D 8.1.2.2.x.xx.xx C 8.1.2.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes conveniadas convnios a liquidar a liberar Controle Execuo de obrigaes conveniadas convnios liquidados a liberar

LCP 88.006.N ODE.10

4) Pagamento
Cdigo da Conta D 2.1.8.9.4.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Convnios a pagar Inter OFSS Estado (F) Patrimonial Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)

LCP 21.005.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.03.xx C 6.2.2.1.3.04.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado liquidado a pagar Crdito liquidado pago Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.006.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.4.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos utilizada

LCP 88.003.N
Cdigo da Conta D 8.1.2.2.x.xx.xx C 8.1.2.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes conveniadas convnios liquidados a liberar Controle Execuo de obrigaes conveniadas convnios a comprovar

LCP 88.007.N CLP ODE.11

91

5) Prestao de contas
Cdigo da Conta D 3.5.2.3.4.xx.xx C 1.1.3.8.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao VPD Transferncias Intergovernamentais Voluntrias Patrimonial Adiantamento de Transferncias Voluntrias (P)

LCP 31.006.N
Cdigo da Conta D 8.1.2.2.x.xx.xx C 8.1.2.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes conveniadas convnios a comprovar Controle Execuo de obrigaes conveniadas convnios a aprovar

LCP 88.008.N PDM.05 6) Aprovao da prestao de contas

Cdigo da Conta D 8.1.2.2.x.xx.xx C 8.1.2.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes conveniadas convnios a aprovar Controle Execuo de obrigaes conveniadas convnios aprovados

LCP 88.009.N CLP COS.01 04.10.17 ARRECADAO DO FPE 1) Reconhecimento (na arrecadao pelo ente transferidor)
Cdigo da Conta D 1.1.2.5.3.xx.xx C 4.5.2.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Crditos de transferncias a receber Inter OFSS Unio (P) Patrimonial Transferncias Inter Governamentais Inter OFSS Unio

LCP 14.005.N PAM.05 2) Arrecadao do FPE

Cdigo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 1.1.2.5.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Patrimonial Crditos de transferncias a receber Inter OFSS Unio (P)

LCP 11.006.N
92

Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada

Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta D 7.2.1.1.x.xx.xx C 8.2.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Controle da disponibilidade re recursos Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos

LCP 78.001.N CLP ORA.04 04.10.18 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL SUPLEMENTAR POR ANULAO DE DOTAO
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 5.2.2.1.9.xx.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Cancelamento/ Remanejamento dotao Nat. de Informao de Oramentria

LCP 65.001.N
Cdigo da Conta D 5.2.2.1.2.01.xx C 6.2.2.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Dotao Adicional por Tipo de Crdito Suplementar Oramentria Crdito disponvel

LCP 56.003.N
Cdigo da Conta D 5.2.2.1.3.xx.xx C 5.2.2.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Dotao Adicional por Fonte Anulao de dotao Oramentria Valor Global da Dotao Adicional por Fonte

LCP 55.001.N CLP ODF.02 04.10.19 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL POR EXCESSO DE ARRECADAO
Cdigo da Conta D 5.2.2.1.2.02.xx C 6.2.2.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Dotao Adicional por Tipo de Crdito Especial Oramentria Crdito disponvel

LCP 56.004.N
Cdigo da Conta D 5.2.2.1.3.xx.xx C 5.2.2.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Dotao Adicional por Fonte Excesso de Arrecadao Oramentria Valor Global da Dotao Adicional por Fonte

LCP 55.002.N
93

Cdigo da Conta D 5.2.1.2.1.xx.xx C 6.2.1.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta Previso adicional da receita Receita a realizar

Nat. de Informao Oramentria

LCP 56.005.N CLP ODF.03

04.10.20 AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO (MATERIAIS DE EXPEDIENTE DIVERSOS) 1) Empenho da Dotao Oramentria referente a aquisio de diversos materiais
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.1.3.01.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.1.xx.xx C 8.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N CLP ODE.02 2) Liquidao da Despesa Oramentria e recebimento do material

Cdigo da Conta D 1.1.5.6.1.xx.xx C 2.1.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Almoxarifado (P) Fornecedores a curto prazo (F) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 12.007.N
Cdigo da Conta D 6.2.2.1.3.01.xx C 6.2.2.1.3.03.xx Ttulo da Conta Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado liquidado a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N CLP ODE.12

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3) Requisio de material ao almoxarifado

Cdigo da Conta D 3.3.1.1.1.xx.xx C 1.1.5.6.1.xx.xx Ttulo da Conta Consumo de material Almoxarifado (P) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 31.007.N CLP PDM.06

04.10.21 APROPRIAO DO 13 SALRIO

Cdigo da Conta D 3.1.1.1.1.xx.xx C 2.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Remunerao a pessoal - RPPS Pessoal a pagar (P) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 32.005.N CLP PPM.05

04.10.22 RESTOS A PAGAR 1) Inscrio em Restos a Pagar Processados saldo da conta Crdito empenhado liquidado a pagar
Cdigo da Conta D 5.3.2.7.x.xx.xx C 6.3.2.7.x.xx.xx Ttulo da Conta RP Processados inscrio no exerccio RP Processados inscrio no exerccio Nat. de Informao Oramentria

LCP 56.006.N CLP OGI.01 2) Inscrio em Restos a Pagar No Processados saldo da conta crdito empenhado a liquidar
Cdigo da Conta D 5.3.1.7.x.xx.xx C 6.3.1.7.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao RP no Processados inscrio no exerccio Oramentria RP no Processados inscrio no exerccio

LCP 56.007.N CLP OGI.02 OBS.: CONSIDERE QUE OS FATOS SEGUINTES OCORRERO ENCERRAMENTO DO EXERCCIO E NO EXERCCIO SEGUINTE NO

95

04.10.23 EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS 1) Lanamentos de encerramento/ abertura

Cdigo da Conta D 5.3.1.1.x.xx.xx C 5.3.1.7.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao RP no Processados inscritos RP no Processados inscrio no Oramentria exerccio

LCP 55.003.N
Cdigo da Conta D 6.3.1.7.x.xx.xx C 6.3.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao RP no Processados inscrio no exerccio Oramentria RP no Processados a liquidar

LCP 66.008.N CLP OGI.03

2) Liquidao de Restos a Pagar no Processados concomitante prestao do servio vinculada a contrato

Cdigo da Conta D 3.3.2.3.1.xx.xx C 2.1.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Servios Terceiros - PJ Fornecedores a curto prazo (F) Nat. de Informao Patrimonial

LCP 32.002.N
Cdigo da Conta D 6.3.1.1.x.xx.xx C 6.3.1.3.x.xx.xx Ttulo da Conta RP no Processados a liquidar RP no Processados liquidados a pagar Nat. de Informao Oramentria

LCP 66.009.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.2.xx.xx C 8.2.1.1.3.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por empenho Disponibilidade por Destinao de Controle Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta D 8.1.2.3.x.xx.xx C 8.1.2.3.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Execuo de obrigaes contratuais contratos de servios a executar Controle Execuo de obrigaes contratuais contratos de servios executados

LCP 88.010.N CLP OGE.01

96

3) Pagamento de Restos a Pagar no Processados

Cdigo da Conta D 2.1.3.1.1.xx.xx C 1.1.1.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Fornecedores a curto prazo (F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda Patrimonial nacional (F)

LCP 21.002.N
Cdigo da Conta D 6.3.1.3.x.xx.xx C 6.3.1.4.x.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Restos a pagar no processados liquidados a pagar Oramentria Restos a pagar no processados pago

LCP 66.010.N
Cdigo da Conta D 8.2.1.1.3.xx.xx C 8.2.1.1.4.xx.xx Ttulo da Conta Nat. de Informao Disponibilidade por Destinao de Recursos comprometida por liquidao e entradas compensatrias Controle Disponibilidade por Destinao de Recursos utilizada

LCP 88.003.N CLP OGE.02

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04.11.00 MECANISMO PARA DEMONSTRAES CONTBEIS

CONSOLIDAO

DAS

A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), em seu artigo 51, prev que o Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. Essa determinao legal gera para o Tesouro Nacional, como rgo central de contabilidade, a responsabilidade de padronizar os procedimentos com a finalidade de promover a consolidao das demonstraes contbeis, que um dos aspectos da consolidao nacional das contas. Assim, necessria a utilizao, no PCASP, do mecanismo de excluso de saldos recprocos para elaborao do balano patrimonial, balano financeiro, demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao das variaes patrimoniais consolidados. Nesse sentido, o PCASP foi estruturado para que as classes de natureza da informao patrimonial (1 Ativo, 2 Passivo, 3 Variaes Patrimoniais Diminutivas, 4 Variaes Patrimoniais Aumentativas) utilizassem o 5 nvel para identificao de saldos recprocos, de forma a permitir a consolidao das demonstraes contbeis citadas dos entes da Federao. Assim, tais contas refletem o fenmeno contbil de acordo com a sua finalidade no processo de consolidao e com as seguintes caractersticas, levando em considerao a funo de cada conta especfica:
x.x.x.x.1.00.00 Compreende os saldos que no sero excludos nos demonstrativos consolidados do oramento fiscal e da seguridade social (OFSS). Compreende os saldos que sero excludos nos INTRA OFSS demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) do mesmo ente. Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da INTER-OFSS UNIO Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre o ente e a Unio. Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da INTER-OFSS ESTADO Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre o ente e um estado. Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da INTER-OFSS MUNICPIO Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre o ente e um municpio. CONSOLIDAO

x.x.x.x.2.00.00

x.x.x.x.3.00.00

x.x.x.x.4.00.00

x.x.x.x.5.00.00

Caso o ente pblico necessite identificar outras transaes dessa natureza alm das previstas no PCASP, poder faz-lo por meio da criao de contas inter e intra nesse mesmo nvel.

04.11.01 LGICA DE REGISTRO DAS CONTAS DE CONSOLIDAO

98

As contas de quinto nvel do PCASP identificadas com o dgito 1 (CONSOLIDAO) possuem saldos que iro integrar os demonstrativos no processo de consolidao, podendo ser originrios de: a) Transaes efetuadas entre uma unidade pertencente ao oramento fiscal e da seguridade social (OFSS) com pessoa ou unidade que no pertena ao OFSS de ente pblico; b) Bens resultantes de transaes entre duas unidades pertencentes ao oramento do mesmo ente ou de entes distintos (Intra ou Inter OFSS, respectivamente), visto que nesse caso no h duplicidade de saldos a ser excluda, pois o bem apenas transferido de uma unidade para outra; e c) Eventos internos em que no h relao com outras entidades. Por outro lado, as contas do PCASP identificadas com o dgito 2 no quinto nvel (INTRA-OFSS) devero ser excludas no processo de consolidao de cada ente. J para a consolidao nacional realizada pelo Poder Executivo Federal, nos termos do art. 51 da LRF, devero ser excludas as contas que possuem o dgito 2, 3, 4 e 5 no quinto nvel. Deste modo, a consolidao seguir a seguinte lgica:
Consolidao De cada ente Nacional, realizada pelo Poder Executivo da Unio Inclui contas de 5 nvel 1 (Consolidao) e 3, 4 e 5 (Inter-OFSS) 1 (Consolidao) Exclui contas de 5 nvel 2 (Intra-OFSS) 2 (Intra-OFSS) e 3, 4 e 5 (Inter-OFSS)

04.11.01.01 Exemplos (os lanamentos evidenciam apenas os fenmenos patrimoniais): Operaes que usam contas com o dgito 1 no quinto nvel CONSOLIDAO a) Unio reconhecendo obrigao decorrente de servios educacionais contratados de empresas privadas (que no pertencem ao OFSS). Nesse caso, toda a transao (VPD e passivo) constar nos demonstrativos consolidados por se tratar de uma operao com unidade no pertencente ao OFSS. Lanamento na Unio: Cdigo da Conta 3.3.2.3.1.xx.xx 2.1.3.1.1.xx.xx Ttulo da Conta VPD Servios de terceiros PJ Consolidao Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo Consolidao

D C

b) Unio transferindo em doao um bem imvel para um Estado. Nesse caso, o bem deve ser baixado do ente transferidor e incorporado no ente recebedor. Entretanto, as alteraes patrimoniais (VPA e VPD) devem ser consideradas como INTER OFSS, pois no processo de consolidao sero eliminadas por no ter alterado os valores consolidados. importante observar que a conta de bens sempre apresentar no quinto nvel o nmero 1 (consolidao), pois no h necessidade de segregar os bens pelo critrio de transao intra e inter.
99

Lanamento na Unio: D C Cdigo da Conta 3.5.2.3.4.xx.xx 1.2.3.2.1.xx.xx Ttulo da Conta VPD Transferncias Voluntrias Inter OFSS Estado Bens Imveis Consolidao

Lanamento no Estado: D C Cdigo da Conta 1.2.3.2.1.xx.xx 4.5.2.3.3.xx.xx Ttulo da Conta Bens Imveis Consolidao VPA Transferncias Voluntrias Inter OFSS Unio

c) Unio reconhecendo depreciao de bens imveis. Nesse caso, trata-se de um evento interno da unidade em que o saldo no dever ser excludo na consolidao. Cdigo da Conta 3.3.3.1.1.xx.xx 1.2.3.8.1.xx.xx Ttulo da Conta VPD Depreciao Consolidao (-) Depreciao, exausto e amortizao acumuladas Consolidao

D C

Operaes que usam contas com o dgito 2 no quinto nvel INTRA OFSS a) Governo Municipal reconhecendo obrigao decorrente da contribuio patronal para o RPPS Instituto de Previdncia Municipal, integrante do mesmo OFSS nesse caso, a transao (VPD e passivo) trata-se de uma operao INTRA, devendo ser excluda nos demonstrativos consolidados por se tratar de operao entre unidade pertencente ao mesmo OFSS. Lanamento no Governo Municipal: Cdigo da Conta 3.1.2.1.2.xx.xx 2.1.1.4.2.xx.xx Ttulo da Conta VPD Encargos Patronais RPPS Intra OFSS Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS

D C

Lanamento no Instituto de Previdncia - RPPS: Reconhecimento do direito a receber decorrente a contribuio patronal ao RPPS Cdigo da Conta 1.1.2.2.2.xx.xx 4.2.1.1.2.xx.xx Ttulo da Conta Crditos Tributrios a Receber Intra OFSS VPA Contribuies Sociais RPPS Intra OFSS

D C

b) Secretaria de Fazenda do estado transferindo um bem imvel para a Assembleia Legislativa do mesmo estado: Lanamento na Secretaria de Fazenda do estado: Cdigo da Conta Ttulo da Conta
100

D C

3.5.2.3.2.xx.xx 1.2.3.2.1.xx.xx

VPD Transferncias Voluntrias Intra OFSS Bens Imveis Consolidao

Lanamento na Assembleia Legislativa: Cdigo da Conta 1.2.3.2.1.xx.xx 4.5.1.2.2.xx.xx Ttulo da Conta Bens Imveis Consolidao VPA Transferncias Recebidas Independentes de Execuo Oramentria Intra OFSS

D C

Operaes usando-se contas com os dgitos 3, 4 ou 5 no quinto nvel INTER OFSS as contas Inter OFSS sero identificadas tendo em vista a relao do ente que executa com a Unio (3), com um Estado (4) ou com um Municpio (5) a) Governo Municipal reconhecendo a obrigao decorrente da contribuio patronal para o RGPS INSS integrante do OFSS do ente pblico Federal nesse caso, a transao (VPD e passivo) trata-se de uma operao INTER, devendo ser excluda nos demonstrativos consolidados por se tratar de operao entre unidades integrantes do OFSS de entes pblicos distintos. Lanamento no Governo Municipal: Cdigo da Conta 3.1.2.2.3.xx.xx 2.1.1.4.3.xx.xx Ttulo da Conta VPD Encargos Patronais RGPS Inter OFSS Unio Encargos Sociais a Pagar Inter OFSS Unio

D C

Lanamento no INSS Reconhecimento do direito: Cdigo da Conta 1.1.2.2.5.xx.xx 4.2.1.2.5.xx.xx Ttulo da Conta Crditos Tributrios a Receber Inter OFSS Municpio Contribuies Sociais RGPS Inter OFSS Municpio

D C

b) Unio reconhecendo a obrigao de transferncia de valores a municpios oriundos do Fundo de Participao e municpio reconhecendo o direito: Lanamento na Unio: Cdigo da Conta D C 3.5.2.1.5.xx.xx 2.1.5.0.5.xx.xx Ttulo da Conta VPD Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas Inter OFSS Municpio Obrigaes de Repartio a Outros Entes Inter OFSS Municpio

Lanamento no Municpio:
101

D C

Cdigo da Conta 1.1.2.5.3.xx.xx 4.5.2.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta Crditos de Transferncias a Receber Inter OFSS Unio Transferncias Intergovernamentais Inter OFSS Unio

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