Structura cadru pentru ghidul de studiu al disciplinei Contabilitatea n administraia public pentru platforma Blackboard

Precizri i recomandri privind desfurarea activitilor n anul universitar 2007-2008 Denumirea cursului Tip curs Durata cursului/Nr. Credite Perioada de accesare a cursului Manualul recomandat Contabilitatea n administraia public Opional Semestrul II / 5 puncte de credit 01.martie.2008 -31.mai.2008

Luminia Ionescu Contabilitate public, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007
1. Prezentarea elementelor teoretice, legislative, organizatorice procedurale-metodologice privind contabilitatea n administraia public 2. Formarea deprinderilor aplicative pe baza studiilor de caz privind tehnicile de finanare ale instituiilor administraiei publice 3. Asigurarea unui coninut cu caracter selectiv, de sintez interdisciplinar, la nivelul specializrii i necesitii practicii n domeniu, prin utilizarea informaiilor obinute la disciplinele anterioare din planul de nvmnt al Facultii de Drept, specializarea Administraie Public etc. Examen de evaluare a cunotinelor pe calculator sub form de teste gril Se poate acorda maximum un punct n plus n funcie de contribuia la seminarii (valabil pentru studenii de la forma de nvmnt ZI) i participarea la Sesiunea de comunicri tiinifice a studenilor cu o tem specific disciplinei. lionescu.mfc@spiruharet.ro Prof. Univ. Dr. Luminia Ionescu Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureti, Splaiul Independeei nr. 313, Tel. 3.16.97.88

Obiectivul principal al cursului

Modul de stabilire a notei finale

Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studenii Titularul cursului

Coninutul tematic al cursului(program):

Capitolul 1. Administraia public i fundamentele contabilitii n administraia public Capitolul 2. Structura organizatoric a sistemului bugetar Capitolul 3. Organizarea contabilitii instituiilor din administraia public Capitolul 4. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti Capitolul 5. Contabilitatea activelor imobilizate Capitolul 6. Contabilitatea stocurilor Capitolul 7. Contabilitatea decontrilor cu terii Capitolul 8. Situaiile financiare anuale

Bibliografie minimal obligatorie:

Luminia Ionescu Contabilitate public (Coordonator) Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007 Luminia Ionescu Contabilitate instituii publice Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007 Luminia Ionescu - Reforma bugetului public i a contabilitii publice n Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2005 OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, MO nr. 1,186 din 29 decembrie 2005

Bibliografie facultativ:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat MO nr. 48 din 14 ianuarie 2005 Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991, MO nr. 506 din 27 iulie 2007

Capitolul 1. Administraia public i fundamentele contabilitii n administraia public Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu sistemul administraiei publice din Romnia i actualizarea cunotiinelor dobndite n anii anteriori la disciplinele de Drept Civil, Drept Penal, Drept Administrativ. Sunt prezentate elemente specifice administraiei publice, fundamente ale contabilitii n administraia public i modul de constituire interpretare a informaiei contabile. Totodat sunt analizate principiile contabile i rolul acestora n elaborarea situaiilor financiare anuale. Concepte cheie: administraia public, contabilitatea n administraia public, principii contabile. Rezumat:
1

Termenul de administraie desemneaz o activitate care servete unei finaliti i care se subordoneaz cuiva1. Conceptul de administraie public are mai multe accepiuni, n genere, a administra nseamn a conduce, a organiza, a dirija activiti publice i particulare. Administraia public urmrete satisfacerea interesului public, a utilitii publice, n mod dezinteresat, inclusiv prin realizarea de servicii publice. Mobilul activitii administraiei publice este satisfacerea, n mod continuu i regulat, a unor cerine eseniale, comune ntregii colectiviti umane, care exced prin amploarea lor, sunt nerentabile i nimeni nu s-ar oferi s le asigure2. n sens material, administraia public reprezint o activitate de organizare a executrii i de executare n concret a legii, realizat prin aciuni cu caracter de dispoziie sau aciuni cu caracter de prestaie. n sens formal, administraia public poate fi neleas ca un sistem de organe, de instituii, cuprinznd diverse structuri administrative care realizeaz activitatea de organizare a executrii i de executare n concret a legii. Administraia public nu se confund i nu se identific nici cu administraia de stat, care are o sfer mai restrns pentru c se realizeaz numai prin activitatea organelor statului, n timp ce administraia public include i activitatea altor subieci, inclusiv a organelor administraiei publice locale, a regiilor autonome, precum i a organismelor care realizeaz servicii publice sau de interes public. Administraia public se delimiteaz n administraie central i administraie teritorial, n administraie de stat i administraie local, n administraie central i administraie specializat. Administraia public central cuprinde autoritile puterii executive, n msura n care aceste autoriti exercit atribuii administrative i administraia public central de specialitate. Administraia public central de specialitate se compune din administraia ministerial i cea extraministerial, care, la rndul ei, nglobeaz autoriti administrative autonome i autoriti administrative subordonate guvernului i servicii publice

corespunztoare. Administraia teritorial de stat desemneaz autoritile deconcentrate ale administraiei publice de stat n uniti administrativ teritoriale. n rndul acestora intr toate serviciile exterioare, teritoriale ale organelor centrale ale administraiei centrale de stat, inclusiv prefectul.

1 2

A. Negoi, Drept administrativ, Ed. Sylvi, Bucureti, 1998 S. Mateescu, T. Popescu Sinteze, drept administrativ, Ed. FRM, Bucureti, 2003 2

Administraia public local cuprinde toate autoritile comunale i consiliile locale i primrii, consilii judeene i serviciile publice organizate n subordinea sau sub autoritatea acestora. Administraia public local nu este o administraie de stat, ci o structur administrativ care permite colectivitilor locale s soluioneze probleme locale prin autoriti administrative proprii sub controlul autoritilor statale. Administraia general i administraiile de specialitate se deosebesc dup natura competenei acestora. Administraia general, central sau local, se caracterizeaz prin aptitudinea general i abstract a acesteia de a interveni n orice domeniu ce revine administraiei publice. Administraiile specializate sunt abilitate s exercite competene numai ntr-un anumit domeniu sau numai ntr-o anumit ramur de activitate. Contabilitatea poate fi definit ca un domeniu i instrument de cunoatere a realitii economice, referitoare la resursele economice separate patrimonial3. Este apreciat ca fiind, concomitent o tehnic, o tiin i un limbaj economic. Este o tehnic de ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind fluxurile economice din activitatea unei entiti patrimoniale. Unii autori4 calific domeniul contabil ca tiina conceperii i interconectrii conturilor, urmrind formularea i utilizarea unei teorii contabile universale. Contabilitatea poate fi acceptat i ca un limbaj economic specific, ce presupune o sintax, o semantic i o practic a utilizrii sistemului de semne5. Toate acestea conduc la aprecierea contabilitii ca un important model de joc economico-social, avnd ca principali operatori: utilizatorii de informaii contabile, contabilii, productorii de conturi, controlorii calitii informaiilor, normalizatorii de reguli contabile, etc. n esen, contabilitatea reprezint o surs informaional important deoarece permite utilizatorilor interni, ct i celor externi s obin o imagine fidel asupra entitii i deoarece realizeaz legtura dintre celelalte compartimente din cadrul entitii datorit faptului c informaiile produse de celelalte compartimente din cadrul entitii, care pot fi exprimate n termeni monetari sunt nregistrate n contabilitate. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Acestea pot fi prezentate pe scurt astfel:
3 4

Dicionar de economie, Ed. Economic, Bucureti, 2001, pg. 118 Dicionar de economie, Ed. Economic, Bucureti, 2001, pg. 118 5 Conturi contabile 3

-Principiul continuitii activitii - Presupune c instituia public i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. -Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. -Principiul prudenei Evaluarea trebuie facut pe o baz prudent i n special: trebuie s se in cont de toate angajamentele aparute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile.

-Principiul contabilitii pe baza de angajamente Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor. -Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. -Principiul intangibilitii - Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere precedent. -Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. - Principiul comparabilitii informaiilor Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor. - Principiul materialitii (pragului de semnificaie) Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare, iar
4

al exerciiului financiar

elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeasi natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare. - Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei) Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

Capitolul 2. Structura organizatoric a sistemului bugetar Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu sistemul bugetar din Romnia i actualizarea cunotiinelor dobndite n anii anteriori la disciplinele de Drept Civil, Drept Penal i Drept Administrativ . Sunt prezentate elemente specifice instituiilor publice, rolul acestora n sistemul bugetar i modul de constituire a resurselor publice. Totodat sunt analizate principiile procedurii bugetare, precum i atribuiile ordonatorilor de credite n activitatea financiar-contabil. Concepte cheie: sistem bugetar, instituii publice, principiile procedurii bugetare, ordonatorii de credite, creditele bugetare. Rezumat: Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune. n conformitate cu prevederile Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedenia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Conform acestei definiii sunt considerate instituii publice, cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi: sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate;
5

sunt instituii de stat care i desfoar activitatea n strns legtur cu bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel central, local sau prin fondurile speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.

Activitatea finanelor publice cuprinde: a) elaborarea i execuia bugetului publice naional pe toate cele trei structuri ale acestuia: bugetul administraiei centrale de stat, bugetul asigurrilor sociale i bugetele locale; b) perceperea impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri ale statului stabilite prin lege; c) utilizeaz mijloacele financiare aflate la dispoziie instituiilor publice indiferent de nivelul de subordonare al acestora; d) controleaz modul n care au fost utilizate mijloacele materiale i bneti aparinnd instituiilor publice. n Romnia exist n jur de 10.000 de instituii publice. Marea majoritate a acestora sunt instituii publice ale administraiei publice locale. 6 3.000 de consilii locale municipale, oreneti i comunale, precum i ale sectoarelor municipiului Bucureti Instituii publice de nvmnt(scoli generale, licee, grupuri colare, etc.) Instituii publice sanitare(policlinici, spitale universitare, spitale judeene, sanatorii, etc.) Instituii publice de cultur(case de cultura, muzee, teatre, cinematografe, etc) Instituii de asisten social(protecia copilului, centre de plasament, etc) i altele Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de instituii publice: FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale; Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale; Instituii publice finanate integral din veniturile proprii; Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile primite de la Uniunea European. Clasificarea instituiilor publice i a mijloacelor de finanare Instituiile publice pot primi finanare att intern, de la ordonatorul ierarhic superior, ct i finanare extern, de la alte instituii din strintate. Finanarea extern poate fii la rndul ei de dou tipuri: Finanare rambursabil;
6

T. Mosteanu i colectivul Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti, 2003 6

Finanare nerambursabil. Totodat, instituiile publice pot primi creditele bugetare conform bugetului de venituri i cheltuieli aprobat, credite repartizate de ctre ordonatorul de credite superior, sau pot avea venituri proprii, adic nu primesc finanri de la instituia superior. De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau sponsorizri de la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de persoane. Finanare intern Finanare extern Finanare proprie Alte finanri TIPURI DE FINANRI Bugetul de stat Bugetul local Credite externe Fonduri nerambursabile Venituri proprii Donaii Sponsorizri Fonduri speciale

Voluntariat

Impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice se aprob prin lege. Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. De asemenea, guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale, concomitent stabilind msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar dup caz. Ministerul Economiei i Finanelor ia msurile necesare pentru: asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial(economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. Conform legii finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt urmtoarele: Principiul universalitii Principiul publicitii Principiul unitii Principiul recurenei anuale Principiul specializrii bugetare Principiul unitii monetare Principiul universalitii
7

Veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial bugetar, exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distincte stabilite.

Principiul publicitii Sistemul bugetar este deschis i transparent, i este realizat prin: a) Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste proiecte; b) Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru implementarea bugetelor, cnd se aprob aceste conturi; c) Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru aprobarea bugetelor i conturile generale anuale pentru executarea acestor bugete; d) Mijloace ale mass-media, pentru distribuirea informaiilor asupra coninutului bugetar, exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi divulgate conform legii. Principiul unitii Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n vederea asigurrii unei monitorizri i folosiri eficiente a fondurilor publice. Toate veniturile reinute i utilizate ntr-un sistem extra-bugetar, sub diverse forme i denumiri, vor fi introduse n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile respectivului buget. Veniturile i cheltuielile fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i cele ale fondului special pentru drumuri publice vor fi introduse n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmndu-se regulile i principiile bugetare. n scopul respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la intrarea n vigoare a acestei legi, Guvernul va propune Parlamentului modificarea normelor pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Principiul recurenei anuale Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege pentru o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasare i pli derulate n timpul anului bugetar ntr-un cont de buget vor aparine exerciiului aferent pentru implementarea bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n buget pe surse de origine i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor economic i destinaia lor, conform clasificrii bugetare.

Principiul unitii monetare

8

Toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda naional. Dup aderarea Romniei la Uniunea European, toate operaiile bugetare i tranzaciile economice vor fi exprimate n Euro.

Remarc: Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen:

Principiul universalitii Principiul unitii Principiul unitii monetare

Principiul publicitii

Principiul recurenei anuale

Principiul specializrii bugetare

Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

Ordonatorii de credite i atribuiunile acestora n domeniul financiar-contabil Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este n competena i rspunderea ordonatorilor de credite. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie, etc., i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate. Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora. Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept. Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale.
9

Ordonatorii principali de credite: Repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective; Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii secundari de credite: Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale; Repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori de credite teriari. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc. Ordonatorii principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor prevederilor legale. Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. Iar, cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor subordonate i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului financiar. Alturi de aceste responsabiliti, Legea contabilitii stabilete o serie de atribuiuni pentru ordonatorii de credite cu privire la organizarea i conducerea contabilitii pentru instituiile publice. Rspunderi cu privire la organizarea i conducerea contabilitii Astfel, la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicat se prevede obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii de ctre instituiile publice. Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general annual de execuie a bugetului de stat, a contului annual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, preum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.

10

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii, potrivit prevederilor legale revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective7. De obicei, activitatea financiar-contabil este organizat n compartimente distincte, conduse de directorul financiar-contabil sau contabilul ef. Aceste persoane trebuie s posede studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Ca o noutate n domeniu, legea contabilitii legifereaz externalizarea contabilitii pentru instituiile publice. Astfel, la instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal angajat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri servicii pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Concluzii: Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public, asistena social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor, etc. Toate aceste domenii de activitate i desfoar activitatea prin intermediul instituiilor publice. Acestea sunt conduse de ctre ordonatorii de credite care au atribuii specifice n domeniul financiar-contabil. Capitolul urmtor trateaz probleme specifice organizrii contabilitii bugetare, fiind caracterizat de subordarea instituiilor publice fa de organele ierarhice superioare.

Capitolul 3. Organizarea contabilitii instituiilor din administraia public Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea documentelor justificative specifice instituiilor publice, precum i a registrelor contabile i planul de conturi. Instituiile publice utilizeaz documente justificative comune cu celelalte entiti economice, dar i documente specifice, cum ar fi cererea de deschidere de credite sau dispoziia bugetar. Aceste documente se utilizeaz att de ctre ordonatorii principali, ct i de cei secundari sau teriari. Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul mecanismului de armonizare contabil din Romnia, astfel nct prezint similitudini cu planul de conturi al agenilor economici.
7

Art. 10 aliniatul 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, MO nr. 48 din 14 ianuarie 2005 11

Concepte cheie: credite bugetare aprobate, dispoziia de repartizare a creditelor, conturi bugetare, conturi generale Rezumat: Contabilitatea instituiilor publice este organizat n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i a departamentelor sale subordonate i include: operaiuni legate de realizarea i executarea bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea mijloacelor extra-bugetare i a fondurilor cu destinaie special; administrarea datoriilor publice interne i externe precum i alte operaiuni financiare n numele organismelor administraiei publice centrale. Ministerele, departamentele i celelalte organisme ale administraiei publice centrale ai cror directori au calitatea de ordonatori principali de credite precum i instituiile publice cu personalitate juridic i subordonate acestora organizeaz i gestioneaz contabilitatea veniturilor colectate i a cheltuielilor fcute conform bugetului aprobat, a mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special. Contabilitatea bugetelor locale este organizat i gestionat la nivelul judeelor i municipiului Bucureti, a primriilor, i sectoarelor municipiului Bucureti, a oraelor i comunelor conform normativelor emise de Ministerului Economiei i Finanelor n vederea nregistrrii operaiunilor legate de: a) veniturile colectate i plile n cadrul implementrii bugetelor locale i a fondurilor cu destinaie special constituite conform legii; b) nregistrarea transferurilor din bugetul de stat i fondul de trezorerie constituit conform legii. Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor legale. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro. Ministerului Economiei i Finanelor pregtete bilanul ntregii economii naionale n fiecare an. Principalul obiect al bilanului ntregii economii naionale este patrimoniul
12

naional incluznd domeniul public i cel privat, incluznd terenul, resursele naturale, depozitele i alte bunuri cu potenial economic exprimat n bani. nregistrarea n uniti naturale sau natural-convenionale, dup cum e cazul, a terenurilor, pdurilor, depozitelor minerale folositoare i a altor resurse naturale ale solului i subsolului va fi inut de organismele i ntreprinderile ce administreaz, exploateaz i folosesc bunurile respective. Bilanul ntregii economii naionale este prezentat Guvernului n acelai moment cu contul general anual pentru implementarea bugetului de stat. Documente justificative ale instituiilor publice Instituiile publice sunt finanate in fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri si cheltuieli. In mod corespunztor caile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite in funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exista instituii publice de subordonare centrala si instituii de subordonare locala. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridica se numesc ordonatori de credite. Conductorii instituiilor publice de subordonare centrala(spre ex. ministerele) poarta numele de ordonatori de credite principali. Deschiderea finanrii la nivelul ordonatorilor principali se realizeaz cu documentul numit cerere pentru deschiderea de credite. Aici sunt precizate natura si destinaia creditului solicitat, valoarea creditului si defalcarea acestuia pe structura clasificaiei bugetare. Pe verso se face o situaie centralizatoare. Pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari si teriari de credite, ordonatorul principal elaboreaz dispoziia bugetar in care precizeaz destinaia creditului, contul de disponibil din care sumele vor fi efectiv alocate, valoarea finanrii si momentul ncepnd cu care se poate utiliza efectiv respectiva finanare. In cazul instituiilor de subordonare central, acestea sunt finanate pe calea deschiderii de credite. De aceea, evidenta contabil a acestora are sarcina s urmreasc att creditele bugetare aprobate instituiilor publice de subordonare central, ct i modul in care aceste credite sunt repartizate unitilor din subordinea acestora. Conductorii acestor uniti se numesc ordonatori secundari si teriari. Ordonatorii secundari de credite, aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii si a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale si repartizeaz credite bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite.

13

Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si in condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena analitic astfel: la instituiile publice finanate de la buget pentru evidena creditelor bugetare

aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective; la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri cu destinaie

special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe articole i aliniate ale clasificaiei economice, din cadrul fiecrui subcapitol de cheltuieli prevzut n bugetul aprobat. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Planul de conturi al instituiilor publice Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul procesului de armonizare contabil, astfel nct refelct contabilitatea de angajamente i are n vedere respectarea standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public. Planul de conturi este rezultatul sintezei mecanismului de reprezentare si calcul a situaiei patrimoniale si a rezultatelor obinute. Planul de conturi asigura evidena existenei micrii i transformrii elementelor patrimoniale pe parcursul derulrii execuiei bugetare. Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi cuprinde: conturi bugetare pentru reflectarea ncasrilor veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare(excedent sau deficit bugetar); conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial(excedent sau deficit patrimonial). Planul de conturi general este un sistem codificat de clasificare a tranzaciilor care au loc la nivelul unei instituii publice i cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 Conturi de capitaluri Aceast clas cuprinde conturi care gestioneaz elementele componente ale capitalurilor proprii i permanente, cum ar fi: rezerve, fonduri, rezultat reportat, rezultatul patrimonial, mprumuturi pe termen lung.
14

Exemple:
10 100 101 102 CAPITAL, REZERVE, FONDURI

Fondul activelor fixe necorporale

Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului

Clasa 2 Conturi de active fixe Aceast clas cuprinde conturi specifice imobilizrilor corporale i necorporale, active financiare, precum i active n curs. La acestea se adaug deprecierile reversibile sau ireversibile, sau aa numitele ajustri de valoare. Exemple:
21 211 2111 2112 212 213 ACTIVE FIXE CORPORALE Terenuri si amenajari la terenuri Terenuri Amenajari la terenuri Constructii Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Aceast clas de conturi cuprinde elemente specifice activelor circulante, stocuri de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, produse finite, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, amabalaje, precum i ajustri pentu deprecierea stocurilor. Exemple:
30 301 302 3021 3022 3023 3024 STOCURI DE MATERII SI MATERIALE Materii prime Materiale consumabile Materiale auxiliare Combustibili Materiale pentru ambalat Piese de schimb

Clasa 4 Conturi de tericuprinde conturi specifice utilizate pentru inerea evidenei

raporturilor reciproce de decontare ntre instituia superioar i instituiile subordonate finanate din bugetele locale privind finanarea bugetar, precum i evidena decontrilor cu debitorii i creditorii instituiilor bugetare, precum i relaii de decontare cu Comunitatea Economic European. Exemple:
40 401 403 404 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE Furnizori Efecte de platit Furnizori de active fixe

Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale Aceast clas cuprinde cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena mijloacelor bneti ale instituiilor publice, aflate n conturile de disponibil deschise la bnci sau la trezorerie, precum i n casieria proprie sau a altor valori.
15

Exemple:
51 510 511 5112 512 5121 5124 5125 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului Valori de incasat Cecuri de ncasat Conturi la banci Conturi la banci n lei Conturi la banci n valuta Sume n curs de decontare

Clasa 6 Conturi de cheltuieli Cu ajutorul conturilor din aceast clas, instituiile publice in evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri i cheltuieli potrivit clasificaiei bugetare. Exemple:
60 601 602 6021 6022 6023 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

Clasa 7 Conturi de venituri i finanri Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor realizate de instituiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor acestora, a veniturilor obinute din mijloacele activitilor autofinanate, precum i a veniturilor ce urmeaz a se ncasa i pentru care se creeaz debite. Exemple:
70 701 702 703 704 705 VENITURI DIN ACTIVITATI ECONOMICE Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea semifabricatelor Venituri din vnzarea produselor reziduale Venituri din lucrari executate si servicii prestate Venituri din studii si cercetari

Clasa 8 Conturi speciale Aceast clas cuprinde conturi de ordine i eviden, care evidenieaz operaiuni n afara bilanului. Acestea nregisteaz angajamente i alte evenimente ce nu afecteaz direct patrimoniul instituiei. Exemple:
80** 8060 8061 8062 CONTURI IN AFARA BILANTULUI Credite bugetare aprobate Credite deschise de repartizat Credite deschise pentru cheltuieli proprii

16

n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Remarcm faptul c aceste conturi din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Conform normelor n vigoare, conturile sintetice au fost desfurate pe principalele conturi analitice care stau la baza ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi a executrii bugetului de venituri i cheltuieli. Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare i n funcie de necesitatea evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv n funcie de specificul unitii subordonate. Concluzii: Organizarea contabilitii instituiilor publice presupune utilitazarea unor documente specifice care s reflecte modul de utilizare a banilor publice, adic s asigure transparena i circulaia fondurilor publice. Toate documentele justificative sunt verificate de ctre persoane specializate n domeniul financiar-contabil i stau la baza nregistrrilor contabile. Planul de conturi constituie un instrument eficient pentru evidena tranzaciilor cu fonduri publice. Capitolul urmtor prezint operaiuni specifice finanrii i a mijloacelor bneti specifice instituiilor publice, precum i bugetele program i costul programelor aprobate. Capitolul 4. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie nelegrea contabilitii finanrii i a particularitilor cu mijloacelor bneti la nivelul instituiilor publice. Instituiile publice beneficieaz de finanare de la bugetul central, bugetele locale sau fondurile speciale. De cele mai multe ori, instituiile publice recurg i la autofinanare, sau primesc donaii sau sponsorizri. O modalitate mai modern de finanare o constituie finanare pe baz de programe, iar aceast finanare se aprecieaz a fi considerabil dup aderarea Romniei la Uniunea European. Concepte cheie: finanare pe baz de programe, indicatori de program, responsabilitatea managerial, gestionarea numerarului

Rezumat: Contabilitatea finanrii Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri si cheltuieli. In mod corespunztor cile de finanare a
17

instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare central i instituii publice de subordonare local. n contabilitatea finanrii se identific trei conturi specifice, care reflect modul n care creditele bugetare sunt aprobate, repartizate i utilizate pentru nevoi proprii: 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de repartizat 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii Pentru nregistrarea creditelor bugetare aprobate, instituiile folosesc contul in afara bilanului 8060 Credite bugetare aprobate. Acest cont tine evidenta creditelor bugetare aprobate de la buget trimestrial. In debitul contului se nregistreaz la nceputul fiecrui trimestru alocrile de credite pe baza repartizrii trimestriale, precum si suplimentrile efectuate in cursul trimestrului. In creditul contului se nregistreaz diminurile sau anulari de credite efectuate in cursul trimestrului respectiv. Soldul contului la finele trimestrului sau la finele anului reprezint valoarea creditelor bugetare aprobate pn la finele perioadei respective. Exemplu: La nceputul trimestrului II 2006 s-au nregistrat alocri de credite in valoare de 10.000.000 Ron de la buget. Pe parcursul trimestrului se majoreaz creditul bugetar cu 1.000.000 Ron, iar la sfritul trimestrului II 2006 se retrage din creditul aprobat suma de 2.000.000 Ron.

Debit 8060

10.000.000 Ron

Debit 8060

1.000.000 Ron

Credit 8060

2.000.000 Ron

Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite aprobat, ordonatorii principali i secundari organizeaz evidena creditelor deschise n vederea repartizrii lor instituiilor subordonate. Pentru aceasta se folosete contul n afara bilanului 8061 Credite deschise de repartizat. Acest cont funcioneaz in mod diferit pentru ordonatorii principali fata de cei secundari. Astfel, pentru ordonatorii principali, n debitul contului se nregistreaz creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonai, precum i creditele retrase de la
18

acetia, iar n creditul contului se nregistreaz sumele efectiv repartizate subordonailor, precum i creditele retrase. Pentru ordonatorii secundari, n debitul contului se nregistreaz sumele repartizate de ordonatorul principal spre a fi repartizate de acesta ordonatorului teriar, precum i creditele retrase ordonatorului teriar. n creditul contului se nregistreaz creditul repartizat ordonatorului teriar, precum i creditele retrase de ordonatorul principal. Exemplu: Un ordonator de credite principal repartizeaz credite in valoare de 10.000.000 Ron ordonatorului secundar. n cursul perioadei acesta retrage din valoarea creditului suma de 5.000.000 Ron. Debit 8061 10.000.000 Ron

Credit 8061

10.000.000 Ron

Debit 8061

5.000.000 Ron

Creditele deschise de la buget pentru cheltuieli proprii sunt evideniate in contabilitatea ordonatorilor principali, secundari si teriari cu ajutorul contului 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii. In debitul contului sunt evideniate la nivelul ordonatorilor principali de credite creditele deschise pe baza cererii de deschidere, iar la ordonatorii secundari si teriari creditele repartizate pe baza dispoziiei bugetare. In creditul contului sunt evideniate creditele retrase sau anulate. Exemplu: Un ordonator principal de credite nregistreaz credite deschise nsumnd 100.000.000 Ron pentru cheltuieli proprii, la nceputul trimestrului I 2006. n cursul anului se retrag credite nsumnd 20.000.000 Ron.

Debit 8062 Credit 8062

100.000.000 Ron 20.000.000 Ron

Finanarea pe baz de programe reprezint o modalitatea modern i eficient n domeniul finanelor publice din Romnia. Practica n domeniu a demonstrat utilitatea i flexibilitatea acestui instrument. Astfel, finanarea pe baz de programe este diferit fa de finanarea tradiional, din punct de vedere al pregtirii, analizei i elaborrii bugetului
19

respectiv. Ordonatorii de credite analizeaz i propun programe pentru realizarea unor aciuni, obiective, proiecte avnd n vedere scopurile urmrite, direciile de aciune i rezultatele scontate a se obine n perioada de timp avut n vedere. Bugetul pe programe reprezint o abordare sau un proces prin care se ncearc raportarea dintre rezultatele propuse i efectiv realizate fa de resursele utilizate. Exist multe variante de bugete pe programe i multe modaliti de analizare a bugetelor. ns, bugetul pe programe este aproape cea mai bun modalitate prin care pot fi explicate obiectivele i rezultatele cheltuielilor. Astfel, bugetul pe programe realizeaz acest lucru prin aplicarea unor concepte, tehnici i a unei structuri destinate s identifice rezultatele reale i cele propuse. Legea Finantelor Publice, Nr. 500/2002 stabileste un numar de cerine privind bugetul pe programe. Acestea includ printre altele: definirea bugetului pe programe; obligaia Ministerului Ecomiei i Finantelor8, cu privire la: emiterea normelor metodologice privind elaborarea bugetelor i prezentarea acestora; analizarea propunerilor de buget n etapele de elaborare a bugetului; stabilirea coninutului, formei de prezentare i structurii programelor elaborate de ordonatorii de credite. In ceea ce privete rspunderea ordonatorilor de credite, legea finanelor publice nr. 500/2002, stipuleaz printre altele, c Proiectele legilor bugetare anuale se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Economiei i Finanelor, pe baza9 programelor ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni cu obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien. Programele sunt nsoite de estimri anuale ale performanelor fiecarui program, care trebuie s precizeze activitile, costurile asociate, obiectivele, rezultatele obtinute i cele estimate, evaluate prin intermediul unor indicatori

precii ai cror alegere este justificat.

In ceea ce privete execuia bugetar, Legea Finantelor Publice Nr. 500/2002 stipuleaza printre altele c Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale, rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare

Art. 19 din Legea Finanelor Publice nr. 500\2002, MO nr. 597 din 13 august 2002 Art. 28 din Legea Finanelor Publice nr. 500\2002, MO nr. 597 din 13 august 2002 20

program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale.10 Un program este un grup de activiti independente, dar aflate n strns legtur, menite s contribuie la realizarea unui obiectiv comun sau a unor obiective. Conform legii, un program este o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate. Finanarea pe baz de programe se realizeaz n una din urmtoarele situaii: Capitolul de cheltuieli s se identifice cu programul Fiecrui capitol sa i revin mai multe programe care s se identifice ca subcapitole bugetare Fiecrui capitol i subcapitol de cheltuieli s i revin mai multe programe. Un buget pe programe aloc sau distribuie toate fondurile unui ordonator pentru programele i activitile acestuia. Bugetele pe programe permit factorilor politici s reconsidere implicaiile deciziilor de cheltuire a fondurilor publice, n funcie de realizarea obiectivelor, prin analizarea indicatorilor de program. Indicatorii de program sunt considerai ca fiind uniti de msur ale programului sau ale performanei manageriale. Ca urmare, bugetul pe programe necesita eforturi manageriale pentru a identifica obiectivele indicatori de program.

n genere, un buget pe programe individual: - pune accentul pe rezultatele fiecrui program; - identific responsabilitatea managerial pentru modul de folosire a banilor publici n raport cu rezultatele obinute, care pot fi evaluate cu ajutorul indicatorilor de program; - explic n mod clar, pentru factorii de decizie i pentru opinia public: ce a realizat un ordonator de credite; ce i planific s realizeze; si, n cele din urm, ct de bine funcioneaz cu

fondurile publice pe care le primete. Contabilitatea mijloacelor bneti

10

Art. 56 al. 2 din Legea Finanelor Publice nr. 500\2002, MO nr. 597 din 13 august 2002 21

Trezoreria reprezint un element important al gestiunii financiare a instituiei publice. Ca neles generic, trezoreria reprezint totalitatea mijloacelor financiare de care dispune o unitate patrimonial pentru a-i achita datoriile fa de furnizori, salariai, creditori, bugetul de stat, etc. Achitarea acestor obligaii se poate realiza utiliznd: Disponibilitile din conturile curente; Numerarul din casierie; Carnetele de cecuri; Alte valori. Disponibilitile din conturile curente sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale. Printre cele mai utilizate conturi n evidena trezoreriei sunt urmtoarele:
51 510 511 5112 512 5121 5124 5125 513 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului Valori de incasat Cecuri de ncasat Conturi la banci Conturi la banci n lei Conturi la banci n valuta Sume n curs de decontare Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat

Acestea se dezvolt pe conturi analitice n funcie de specificul fiecrei instituii publice. Evidena operaiunilor bneti se realizeaz fie prin numerar, fie prin virament bancar. Evidenta operativa a operaiunilor bneti n numerar se realizeaz la nivelul casieriei cu ajutorul registrelor de cas, iar evidenta sintetica se realizeaz cu ajutorul contului 531 Casa. Acesta este un cont de mijloace bneti cu funcie contabil de activ. n debitul contului se nregistreaz intrrile de numerar sub forma ncasrilor din venituri proprii ale instituiilor publice, ridicri de numerar din contul de disponibil. n creditul contului se nregistreaz plile efectuate ctre furnizori, teri, salariai, precum i depunerea de numerar n contul de disponibil. Soldul contului este debitor i reprezint mrimea sumelor aflate la dispoziia instituiei sub form de numerar. Conform legii, casieria este organizat pentru evidena numerarului n Ron i n valut, iar n contabilitate exist conturi distincte pentru casa n lei i casa n valut.
53 531 5311 5314 CASA SI ALTE VALORI Casa Casa n lei Casa n valuta

22

ntreaga activitate privind gestionarea numerarului se desfoar pe baza prevederilor Regulamentului operaiunilor de cas, ct i a normelor stabilite de ctre Banca Naional a Romniei. Pentru intrrile i ieirile de numerar din casieria instituiei se ntocmesc documente justificative. La ncasarea oricrei sume( n afara ridicrii numerarului de la tezaurul trezoreriei sau de la banc), casierul este obligat s elibereze chitan cu numele pltitorului, suma ncasat i explicaii privind natura ncasrii (restituire avans spre decontare, imputaii etc). Plile de numerar din casierie se fac pe baz de acte justificative (stat de salarii, concedii de boal, avansuri pentru deplasri etc), avnd viza de control preventiv i aprobate de ctre ordonatorul de credite. Cel mai frecvent caz l constituie plata salariilor pe baza statelor de plat neverificate sau nevizate de ctre persoana mputernicit cu acordarea vizei de control preventiv. Aceasta fapt atrage dup sine rspunderea material a persoanei vinovate. Primitorul banilor de la casierie trebuie s semneze de primirea sumei personal sau prin procur legal. Pentru operaiunile efectuate zilnic casierul ntocmete Registrul de cas, n care se nscriu separat ncasrile i plile, stabilindu-se soldul scriptic al casei, care se compar cu numerarul aflat n casierie. n caz de lipsuri sau plusuri de numerar, se reverific operaiunile consemnate n Registrului de cas i documentele justificative. Cu ajutorul contului 532 Alte valori se ine evidena timbrelor fiscale i potale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, reprezentnd cantitatea de carburani i lubrefiani pltit de instituie i care urmeaz a fi ridicat ulterior la unitile de desfacere. De asemenea, n acest cont se evideniaz la valoarea lor nominal biletele de intrare la muzee, expoziii, biletele de intrare i programele pentru spectacolele predate casierilor, difuzorilor de bilete desemnai n vederea vnzrii, precum i chitanierele pentru taxe forfetare, prestri de servicii, cartele de mas pentru cantine scoase din magazie i date gestionarilor spre difuzare i ncasare. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori( timbre, tichete de cltorie, bonuri cantiti fixe, etc), iar pentru biletele de intrare la spectacole i programe se ine distinct pe persoanele nsrcinate cu primirea, distribuirea i ncasarea acestora. Contul 532 - "Alte valori" are funciune contabil de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea valorilor achiziionate, iar n creditul contului valorile utilizate sau distribuite salariailor spre a fi consumate. Soldul contului este debitor i reflect mrimea valorilor deinute de instituie. Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II n funcie de natura valorilor utilizate:
532 5321 5322 Alte valori Timbre fiscale si postale Bilete de tratament si odihna 23

5323 5324 5325 5326

Tichete si bilete de calatorie Bonuri valorice pentru carburanti auto Bilete cu valoare nominala Tichete de masa

Principalele nregistrri ocazionate de utilizarea acestor valori sunt exemplificate mai jos: 1. Achiziionarea bonurilor pentru combustibil prin banc

5324

770

- cu valoarea bonurilor achiziionate

Bonuri valorice pentru carburani auto

Finanare de la buget

2. Distribuirea bonurilor ctre angajai

461 Debitori

5324 - cu valoarea bonurilor distribuite Bonuri valorice pentru carburani auto

3. Depunerea decontului de ctre angajai cu anexarea bonurilor justificative.

6022

461

- cu valoarea decontului justificat

Cheltuieli privind combustibilul Concluzii:

Debitori

Contabilitatea finanrii constituie o problem specific a instituiilor publice. Prin deschiderea creditelor bugetare, instituiile au mijloacele necesare pentru desfurarea activitii lor. Contabilitatea mijloacelor bneti asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, altor valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Naional, bncile comerciale, precum i a disponibilitilor existente n casierie. Capitolul urmtor trateaz contabilitatea activelor imobilizate. Capitolul 5. Contabilitatea activelor imobilizate Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie analiza contabilitii activelor imobilizate, prezentarea diferenelor dintre activele necorporale, corporale i financiare, precum i modaliti specifice de intrare i ieire din patrimoniu. Spre deosebire de entitile economice, instituiile publice pot primi active imobilizate prin transfer de la alte instituii. Concepte cheie: relaii de decontare, amortizarea imobilizrilor, transfer de active

24

Rezumat: Activele imobilizate sunt bunuri care se utilizeaz o perioad ndelungat de timp, care nu se consum integral la prima utilizare, ci treptat pe parcursul desfurrii activitii. Activele imobilizate cuprind: Imobilizrile necorporale; Imobilizrile corporale; Imobilizrile financiare. Imobilizrile necorporale sunt active identificabile, fr materializare, care prezint o serie de caracteristici specifice. Imobilizrile necorporale sunt de natura cheltuielilor de dezvoltare, brevetelor, licenelor, mrcilor, programe informatice, etc. n contabilitatea public, imobilizrile necorporale sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de Active fixe, grupa 20 Active fixe necorporale. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi:
20 203 205 206 208 2081 2082 ACTIVE FIXE NECORPORALE Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive Alte active fixe necorporale Programe informatice Alte active fixe necorporale

Exemplu: O instituie public achiziioneaz de la furnizori un program informatic, n valoare de 10.000 Ron. Se achit furnizorul din contul de trezorerie.

1. Achiziionarea programului informatic

2081 Programe informatice

404 Furnizori de active fixe

10.000 Ron

2. Achitarea furnizorului

404 Furnizori de active fixe

770 Finanare de la buget

10.000 Ron

25

Din categoria imobilizrilor corporale fac parte: terenuri, construcii, instalaii tehnice i maini, utilaje i mobilier, mijloace de transport, animale i plantaii, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale, active fixe corporale n curs de execuie, etc. Prin mijloc fix se nelege obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: Are o valoarea de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a guvernului. Aceast valoare se actualizeaz periodic n funcie de indicele de inflaie. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Are durat normal de utilizare mai mare de un an. Duratele normale de funcionare, precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob prin hotrre de Guvern. La determinarea lor se ine seama de parametrii tehnico-economici stabilii de proiectani i productori prin crile sau documentaiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum i de efectele uzurii morale. Aceste durate se revizuiesc periodic, dar nu mai trziu de 5 ani. Activele fixe sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i II, corespunztoare urmtoarelor categorii: terenuri, amenajri de terenuri, construcii, etc. Astfel n contabilitatea instituiilor publice se utilizeaz urmtoare conturi: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Activele fixe corporale i activele fixe necorporale aflate n patrimoniul insituiilor publice se amortizeaz utilizn metoda amortizrii liniare. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare(CA) la valoarea de intrare a activelor fixe corporale si necorporale. Amortizarea se nregistreaz lunar n contul de cheltuieli corespunztor sursei de finanare a activelor fixe, titlul 70 Cheltuieli de capital. Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n folosin gratuit, se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n patrimoniu. n contabilitatea instituiilor publice se utilizeaz urmtoarele conturi: 280 "Amortizri privind activele fixe necorporale" 281 "Amortizri privind activele fixe corporale". n contabilitatea instituiilor publice au loc urmtoarele nregistrri:

26

Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun amortizarii

achizitionate de la terti primite prin donatie, transfer cu titlu gratuit intre institutii sau redistribuiri intre unitati realizate din productie proprie constatate plus la inventar achizitionate in regim de leasing financiar diferente din reevaluare

Simbol cont debitor

211 (212,213, 214) 211 (212,213, 214) 211 (212,213, 214) 211 (212,213, 214) 212 (213,214) 211 (212,213, 214)

Simbol cont creditor

404 779 722 779 167 105

Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun amortizarii

vanzare scaderea din evidenta - cu valoarea neamortizata - cu valoarea amortizata

Simbol cont debitor

461 % 691 281

Simbol cont creditor

791 211 (212,213, 214)

Inregistrarea amortizarii
cheltuieli cu amortizarea activelor fixe corporale

Simbol cont debitor

6811

Simbol cont creditor

281

Inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale

- constituirea sau majorarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale - diminuarea sau anularea ajustarilor constituite pentru deprecierea activelor fixe corporale 291

Simbol cont debitor

6813

Simbol cont creditor

291 7813

Exemplul 1: O instituie public primete o donaie de la o persoan fizic sub forma unei cldiri pentru promovarea de activiti culturale. Clrirea este evaluat la suma de 100.000 Ron. 212 Construcii = 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit

Exemplul 2: O instituie public achiziioneaz de la furnizori un mijloc de transport, n valoare de 50.000 Ron. Se achit furnizorul din contul de trezorerie.

1. Achiziionarea mijlocului de transport

2133

404

5.000 Ron
27

Mijloace de transport

Furnizori de active fixe

2. Achitarea furnizorului

404 Furnizori de active fixe

770 Finanare de la buget

5.000 Ron

Concluzii: Contabilitatea activelor imobilizate trateaz problematica complex a activelor necorporale, corporate i financiare. Conform msurilor de armonizare contabil, activele sunt amortizabile, ceea ce confer un plus de informaie n momentul elaborrii situaiilor financiare anuale i respect recomandrile standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public. Reamintim faptul c pn la nivelul anului 2003, activele imobilizate nu se amortizau. Capitolul urmtor trateaz contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii.

Capitolul 6. Contabilitatea stocurilor Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie studiul contabilitii stocurilor, i implicit a cheltuielilor ocazionate de consumurile de materiale, precum i veniturile generate de relatiile de decontare cu clienii instituiei. Ca urmare a specificului activitii instituiilor publice, acestea nregistreaz un consum mare de materiale. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la terti. Concepte cheie: active circulante, materiale, materii prime, obiecte de inventar Rezumat: La nivelul instituiilor publice se remarc un consum nsemnat de materiale. Aprovizionarea cu elemente de stocuri trebuie s in seama de execuia bugetar, n special de defalcarea creditelor bugetare pe trimestre astfel nct s se asigure o continuitate a desfurrii activitii fr sa se constituie stocuri mai mari dect cele normate i deci s se imobilizeze inutil fondurile bneti. Stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfaurrii normale a activitii;

28

n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii: sau sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la terti. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte stocuri cu o importan deosebit pentru economia national. Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevazut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de masur i control, etc. contul 303). Documentele aflate n fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural national mobil, nu sunt active fixe i sunt evidentiate, gestionate i inventariate n conditiile legii. Aceste bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate n folosin(contul 303). Eliminarea documentelor din colectii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dup o perioada de minimum 6 luni de la achiziie. Pentru organizarea contabilitii analitice a crtilor care au fost trecute n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valoric, cu aprobarea ordonatorului de credite. Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine pe dou categorii: materiale de natura obiectelor de inventar n magazie(contul 3031) i materiale de natura obiectelor de inventar n folosin(contul 3032). Inregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaz la momentul scoaterii din folosin. Exemple: O instituie public achiziioneaz de la un furnizor 2 birouri la preul de 1400 Ron i 10 topuri hrtie. Conform facturii emise de furnizor valoarea total este de 2930 Ron.

1. Achiziionarea de materiale i obiecte de inventar:

29

401 Furnizori

2930 Ron

3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie 3021 Materiale auxiliare

2800 Ron

130 Ron

2. Obligaia de plat fa de furnizor se face din contul deschis la trezorerie: 401 Furnizori = 7701 Finantare de la bugetul de stat 3. Mobilierul se d n folosin pe baza bonului de consum i a fiei nominale de inventar: 3032 = 3031 2800 Ron 2930 Ron

Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin

Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie

4. Materialele consumabile se dau n folosin pe baza bonului de consum: 6021 = 3021 Materiale auxiliare 130 Ron

Cheltuieli cu materialele auxiliare Concluzii:

Contabilitatea stocurilor cuprinde o vast categorie de active circulante. ntre acestea mai importante sunt stocurile de materii prime, materiale, combustibili, produse finite, producie n curs de execuie, ambalaje, mrfuri, stocuri aflate n custodie la teri, etc. Stocurile pot fi achizionate de la teri, obinute din producie proprie sau primite n gestiune ca urmare a unor donaii de la persoane fizice sau juridice. Totodat, exist stocuri primite de la instituia superioar sau transferate la o instituie public subordonat. Capitolul urmtor trateaz probleme specifice ale decontrilor cu terii.

Capitolul 7. Contabilitatea decontrilor cu terii Contabilitatea terilor asigur evidena creanelor i datoriilor instituiilor administraiei publice n relaiile acestora cu instituiile subordonate, furnizorii, clienii, personalul, asigurrile i

30

protecia social, bugetul statului, debitorii i creditorii diveri, alte decontri. n aceast categorie se includ decontrile dintre exerciiile financiare i operaiile n curs de clarificare. Decontrile instituiilor publice privesc dou mari categorii de relaii i anume: 1. relaii de decontare cu tere persoane juridice( din afara instituiilor), avnd calitatea de instituii superioare i/sau instituii subordonate privind finanarea bugetar, respectiv de la care primesc sau crora le repartizeaz mijloace bneti aprobate prin buget. Tot aici se includ i relaiile de decontare cu terii debitori sau creditori persoane juridice avnd calitatea de clieni sau diveri debitori reprezentnd creane de ncasat rezultate n urma activitii instituiei publice, precum i relaii de decontare cu terii creditori din afara instituiei n calitatea acestora de furnizori de bunuri i servicii, lucrri executate, etc. Exemple: Transferul ntre instituia superioar i instituiile subordonate Transferul de materii prime Trasferul de materiale consumabile Transferul de active fixe corporale Sume pltite numerar n cadrul decontrilor reciproce Simbol cont debitor 481 481 481 481 Simbol cont creditor 301 302 214 531

2. relaii de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i obligaiile evaluate n bani dintre instituia public i personalul angajat pe baza contractelor individuale de munc ncheiate conform prevederilor legale n vigoare. Contabilitatea decontrilor de natura creanelor La nivelul instituiilor publice aceste decontri sunt fie decontri rezultnd in cadrul relaiilor cu ordonatorii de credite subordonai ce sunt cunoscute sub denumirea de decontri interne, fie decontri cu terii care pot avea mai multe cauze, cum ar fi: - acordarea de avansuri spre decontare - descoperirea unor lipsuri in gestiune - imputaii nregistrate pe baza deciziei de imputare -vnzarea de bunuri aparinnd instituiei publice, etc. Contabilitatea decontrilor de natura datoriilor Instituiile publice nregistreaz o serie de categorii de decontri de natura datoriilor ("creditori") care pot mbrca urmtoarele forme: 1.decontri cu salariaii 2.decontri cu bugetul statului 3.decontri cu alte organisme publice
31

4.decontri cu Comunitatea European(Phare, IPSA, SAPARD, etc. Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri (Fondul National i Ageniile de Implementare) ca i creane - sume de primit (conturile 4501,4511,4531,4541,4551,456,457,458) i datorii - sume de plat (conturile 4502,4512,452,4532,4542,4552). Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n contabilitatea instituiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.

Contabilitatea veniturilor instituiilor publice Contabilitatea veniturilor bugetare se conduce pe categorii de venituri, potrivit anexelor la Clasificaia indicatorilor privind finanele publice (partea de venituri). Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale care gestioneaz, potrivit legii, veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate au obligaia organizrii i conducerii contabilitii drepturilor constatate. Drepturile constatate i veniturile ncasate reprezentnd impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere. Dac un venit bugetar urmeaz a fi ncasat n trane succesive n cursul exerciiului bugetar curent sau al mai multor execuii bugetare, aceasta se nregistreaz n contabilitate n momentul datorrii cu ntreaga sum. n cazul ncasrilor fr debit, dreptul constatat este egal cu suma din documentul de plat. Veniturile bugetare se contabilizeaz pentru fiecare buget de urmtoarele autoriti publice centrale i locale, denumite potrivit legii creditori bugetari, dup cum urmeaz: 1. Ministerul Economiei i Finanelor, pentru veniturile bugetului de stat, prin unitile sale teritoriale unde contribuabilii sunt luai n eviden ca pltitori de impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, precum i unitile vamale pentru obligaiile datorate n vam. 2. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, prin: - Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i casele judeene de pensii, respectiv Casa de Pensii a Municipiului Bucureti, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat; - Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc i ageniile judeene pentru ocuparea forei de munc, pentru bugetul asigurrilor pentru omaj. 3. Ministerul Sntii i Familiei, prin: - Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de asigurri de sntate judeene, respectiv a municipiului Bucureti, pentru bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
32

- Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti, pentru bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; - Casa Asigurrilor de Sntate a Ministerului Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei, pentru bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. 4. Unitile administrativ-teritoriale, respectiv primriile comunale, oreneti, municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pentru bugetele locale. Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetare se organizeaz i se conduce n cadrul compartimentului de contabilitate existent sau n alte compartimente create special pentru evidena contabil a veniturilor bugetare.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare revine ordonatorului de credite.

Concluzii: Contabilitatea a decontrilor cu terii este o problematic specific instituiilor administraiei publice. Decontrile cu terii cuprinde att decontrile cu furnizorii, clienii, salariaii, debitorii, bugetul consolidat, dar i decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate. Decontrile cu terii dau natere i constituirii veniturilor la nivelul fiecrei instituii publice. Capitolul urmtor trateaz probleme specifice ale nchiderii exerciiului bugetar, precum i ntocmirea situaiilor financiare anuale.

Capitolul 8. Situaiile financiare anuale Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului bugetar, inventarierea patrimoniului, ntocmirea balanei de verificare, regularizarea diferenelor constatate cu ocazia inventarierii i elaborarea situaiilor financiare anuale. n scopul ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare, instituiile administraiei publice i agenii economici, indiferent de forma de proprietate, au obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice. Concepte cheie: exerciiu bugetar, inventarierea patrimoniului, execuia bugetar, situaii financiare anuale Rezumat:
33

Instituiile publice au obligaia, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, s efectueze inventarierea patrimoniului potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, i potrivit Normelor privind organizarea inventarierii patrimoniului, s ntocmeasc registrulinventar conform normelor legale n vigoare i s reflecte rezultatele acestuia n bilanul contabil de la finele anului. Prin inventariere se nelege o aciune de constatare faptic, la o anumit dat, a existenei tuturor elementelor care constituie patrimoniul unitii publice sanitare respective. Inventarierea este o modalitate specific de control contabil i anume un mijloc de verificare a concordanei datelor evidenei contabile cu situaia real existent. Ordonatorii de credite au obligaia de a analiza structura stocurilor inventariate i de a stabili materialele aflate n stoc fr utilizare, cauzele acestora, precum i rspunderea persoanelor vinovate de imobilizarea fondurilor n astfel de bunuri. Instituiile publice au obligativitatea inventarierii tuturor bunurilor materiale, a valorilor, precum i a altor bunuri ce se afl la dispoziia unitilor temporar, fie ca urmare a ncheierii unor procese verbale de primire-predare, fie primite spre prelucrare de la teri sau deinute n custodie. Principalul scop al inventarierii este asigurarea integritii patrimoniale. Mijloacele materiale se inventariaz cel puin o dat pe an, excepie fcnd: -- mijloacele bneti i celelalte valori aflate n casieria instituiilor publice, care se inventariaz lunar; -- cldirile, construciile speciale, bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare ce se inventariaz o dat la 3 ani; - materialele perisabile se inventariaz o dat la 3 luni. Inventarierea anual precede lucrrile de nchidere n scopul regularizrii diferenelor constatate n urma inventarierii. Excepie fac mijloacele materiale aflate n patrimoniul instituiilor de nvmnt i cultur care pot fi inventariate n lunile de var. n afara acestor termene legale, instituiile publice vor efectua inventarierea n urmtoarele situaii: -- ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiune . Cu aceast ocazie se inventariaz numai gestiunea respectiv; -- la solicitarea organelor de control financiar de gestiune; -- cu ocazia apariiei unor indici sau sesizri de nereguli n anumite gestiuni care nu pot fi confirmate dect prin inventariere; -- cu ocazia desfiinrii instituiilor publice, comasrii a 2 sau mai multe instituii publice sau divizarea unei instituii bugetare;
34

-- n urma producerii unor calamiti naturale, etc. Comisia de inventariere la instituiile publice este unic. Atribuiile acesteia se refer att la patrimoniul direct administrat de acetia, ct i la patrimoniul instituiilor subordonate fr personalitate juridic, care nu au compartiment propriu de contabilitate. n aceste cazuri, n cadrul comisiei de inventariere face parte i un reprezentant al unitii respective, fr personalitate juridic. Organele de control financiar de gestiune consemneaz constrile n acte de control bilaterale(procese verbale sau note de constatare), cu menionarea prevederilor legale nclcate, a consecinelor economice i patrimoniale, precum i a persoanelor vinovate. Pentru abaterile constate se solicit note explicative de la persoanele vinovate. De asemenea, n cazul inventarierii se anexeaz declaraia gestionarului, precum i situaia plusurilor i minusurilor. Declaraia gestionarului se ia nainte de nceperea inventarierii propriu-zise, ocazie cu care gestionarul va meniona dac are cunotin de existena n gestiune a plusurilor sau minusurilor, dac are n pstrare valori aparinnd terilor, dac are valori materiale nerecepionate, etc. Minusurile constate se imputa gestionarului. Nu se admit compensri ntre plusurile i minusurile constate dect pe parcursul aceleiai perioade de gestiune i ntre produse similare. Pentru eventualele diferente care nu pot fi justificate se ntocmesc documente de constatare prevzute de actele normative n vigoare, n scopul adoptrii msurilor legale. Odat cu ncheierea inventarierii organul de control stabilete prin procesul verbal privind rezultatele inventarierii o serie de msuri de recuperare a pagubelor constatate. Cel mai frecvent se ntocmete Decizia de imputare, document care servete la imputarea valorii pagubei produs de persoana ncadrat n munc. Aceasta se ntocmete n dou sau mai multe exemplare n funcie de numrul persoanelor rspunztoare pentru paguba produs n patrimoniul unitii. Decizia de imputare devine titlu executoriu n momentul comunicrii. Exist situaia n care gestionarul recunoate paguba produs i vinovia sa cu privire la aceast pagub. n conformitate cu Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor,

constituirea de garanii si rspunderea in legtur cu gestionarea bunurilor, acesta va semna un Angajament de plat prin care se angajeaz la plat contravalorii bunurilor ce nu mai pot fi restituite n natur. Angajamentul de plat este considerat titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor, precum i titlu executoriu pentru execuia silit, n caz de nerespectare a angajamentului. Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii casieriilor instituiilor publice finanate din mijloace bugetare sau extrabugetare se vars la bugetul de stat. Totodat, ca o particularitate a instituiilor publice, la sfritul exerciiului bugetar contul casa nu va prezenta sold, ntruct
35

sumele ridicate i neachitate se vars la bugetul de stat. Astfel, instituiile publice, inclusiv cele care au primit subvenii de la buget, au obligaia ca pn la data de 31 decembrie s depun n conturile deschise la trezoreriile statului sau la unitile bancare, dup caz, sumele aflate n casieriile proprii. De asemenea, n vederea efecturii inventarierii trebuie stabilite drepturile i obligaiile reciproce cu debitorii. Pn la data stabilit se vor efectua punctaje cu unitile debitoare. n mod concret se vor trimite la debitori liste i extrase de cont n situaia n care decontrile s-au efectuat prin virament bancar. Extrasele se trimit de instituia creditoare celor debitoare, n conformitate cu prevederile legale. n termen de cinci zile de la primire unitile debitoare urmeaz s restituie extrasul confirmat pentru suma acceptat, iar n situaia n care se refuza parial sau total sumele nscrise n extras se va anexa o not explicativ cuprinznd obieciunile. Neconformarea de debitor sau creditor a soldului n acest termen presupune recunoaterea exactitii lui i inventarierea ca atare. Eventualele litigii se soluioneaz pe cale legal. Rezultatele inventarierii decontrilor se consemneaz ntr-un proces verbal ncheiat separat. Sumele datorate de unitate, care nu mai pot fi urmrite de creditor, fiind prescrise, se vars la buget, n condiiile legii. Fig. 1. Extras de cont Unitatea creditoare .. Contul . Banca .. Nr. de nregistrare .. din. Ctre

EXTRAS

DE CONT

Conform dispoziiilor n vigoare v ntiinm c n evidenele noastre contabile La data de . Unitatea dvs. Figureaz cu urmtoarele debite .

Documentul ( fel, numr, data)

Explicaii

Suma

36

ncheierea execuiei bugetare n scopul ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare anuale instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma de proprietate, au obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice pe anul 2006 Ordonatorii de credite bugetare i conductorii compartimentelor financiar-contabile ale instituiilor publice rspund pentru asigurarea ncheierii tuturor operaiunilor financiare privind ncasrile i plile aferente exerciiului bugetar la termenele i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare. Acetia vor lua msuri pentru: Utilizarea creditelor bugetare aprobate, pn la finele anului bugetar n limita prevederilor i destinaiilor din bugetele de venituri i cheltuieli i a creditelor bugetare deschise i repartizate, numai pentru cheltuieli angajate, lichidate i ordonanate la plat, n condiiile legii; Repartizarea i retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite conform legii; Acordarea sumelor reprezentnd pli n avans, precum i recuperarea sau justificarea acestora; Luarea msurilor necesare pentru lichidarea, pn la finele anului, a imobilizrilor de fonduri n debitori, clieni i alte creane i reconstituirea cu sumele recuperate a plilor de cas efectuate. Eventualele sume care nu pot fi recuperate pn la finele anului bugetar se vireaz n anul urmtor ca venituri la bugetele din care instituiile publice sunt finanate, la subcapitolul Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; Verificarea zilnic a operaiunilor privind deschiderea, repartizarea sau retragerea de credite bugetare, precum i a ncasrilor i plilor nregistrate n extrasele de cont emise de unitile trezoreriei statului i luarea msurilor ce se impun pentru comunicare i corectarea n urmtoarea zi lucrtoare a eventualelor sume nregistrate eronat n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitatea proprie cu cele din contabilitatea unitilor trezoreriei statului. Rspunderi cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale Situaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de execuie bugetar i anexe ce se ntocmesc de instituiile publice se semneaz de ctre: conductorul instituiei conductorul compartimentului financiar-contabil
37

alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile teritoriale ale trezoreriei statului la care au deschise conturile de finantare sau de disponibilitati, dupa caz, bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe anul bugetar ncheiat pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, care trebuie s coincid cu cele din conturile corespunztoare deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Instituiile publice au obligaia s prezinte situaiile financiare ordonatorului de credite superior, la termenele stabilite de acesta, numai dupa obtinerea vizei de la unitatea de trezorerie a statului pentru confirmarea exactitii plilor de cas i a disponibilitilor din conturi. Situaiile financiare care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publice s centralizeze bilanurile i conturile de execuie ale instituiilor din subordine fr viza unitilor de trezorerie a statului . Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice i instituiile publice autonome au obligaia s se prezinte la Direcia general a tehnologiei informaiei din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor pentru a primi gratuit discheta cu programul informatic de contabilitate public, respectiv de centralizare a situaiilor financiare pentru instituii publice, n vederea depunerii situaiei financiare centralizate la Ministerului Economiei i Finanelor i pe suport magnetic. Nu se admite depunerea situaiilor financiare fr prezentarea pe suport magnetic. Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerului Economiei i Finanelor de conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuii n activitatea de analiz i centralizare a acestora care s poat oferi informaiile necesare n legtur cu situaiile financiare prezentate. Redactarea situaiilor financiare anuale Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerului Economiei i Finanelor, aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice. Situatiile financiare se ntocmesc n moneda national, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned.

38

Intocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerului Economiei i Finanelor. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), financiare i a rezultatului patrimonial. Situatiile financiare se semneaz de conducatorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului. Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare. Este interzis instituiilor publice s centralizeze situatiile financiare ale institutiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului. Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerului precum i a performanei

Economiei i Finanelor sau direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Activitatea desfasurat n strintate de unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiilor publice din Romania, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romane i se raporteaz pe teritoriul Romaniei.
39

Componenta Situatiilor Financiare Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind: a) bilanul; b) contul de rezultat patrimonial; c) situaia fluxurilor de trezorerie; d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative; f) contul de execuie bugetar. Bilantul contabil Bilantul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevazute de lege. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditaii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se asteapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferena ntre active i datorii.

40

n funcie de necesitile de informare, Ministerului Economiei i Finanelor poate solicit prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. Contul de rezultat patrimonial Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. In contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (cum ar fi venituri din reluarea provizioanelor i ajustarilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ca de exemplu cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu implic o plat a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. n funcie de necesitile de informare, Ministerului Economiei i Finanelor poate solicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu reglementrile legale. Structura Contului de rezultat patrimonial este complex i poate fi redat astfel: Venituri operationale - venituri din impozite si taxe, contributii de asigurari si alte venituri ale bugetelor - venituri din activitati economice - finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala - alte venituri operationale Total venituri operationale Cheltuieli operationale
41

- cheltuieli cu salariile si contributiile aferente - subventii, transferuri - cheltuieli privind stocurile, lucrarile si serviciile executate de terti - cheltuieli de capital, amortizari si provizioane - alte cheltuieli operationale Total cheltuieli operationale Excedent (deficit) din activitatea operationala Venituri financiare Cheltuieli financiare Excedent (deficit) din activitatea financiara Excedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operationala +/excedent/deficit din activitatea financiara ) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Excedent/deficit din activitatea extraordinara Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curenta +/excedent/deficit din activitatea extraordinara) Un alte element al situaiilor financiare anuale n reprezint Situatia fluxurilor de trezorerie. Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n: Fluxuri de trezorerie din activitatea operational, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent: - Incasri - Pli Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: - Incasri - Pli Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din imprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: - Incasri - Pli Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i plti efectuate, preluate din rulajele fiecarui cont de la trezorerie sau bnci.

42

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - leiDENUMIREA INDICATORULUI A I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERATIONALA 1. Incasari 2. Plati 3. Numerar net din activitatea operationala (rd. 02- rd.03) II. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTITII 1. Incasari 2. Plati 3. Numerar net din activitatea de investitii (rd.06-07) III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANTARE 1. Incasari 2. Plati 3. Numerar net din activitatea de finantare (rd.10-rd.11) IV. CRESTEREA (DESCRESTEREA) NETA DE NUMERAR SI ECHIVALENT DE NUMERAR (rd.04+rd.08+rd.12) V. NUMERAR SI ECHIVALENT DE NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI VI. NUMERAR SI ECHIVALENT DE NUMERAR LA SFARSITUL PERIOADEI (rd.13+rd.14) Cod rand B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 1 2 3

14 15

Conducatorul institutiei

Conducatorul compartimentului financiar-contabil

Viza trezorerie

Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital. Anexele la situatiile financiare Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Acestea conin: politici contabile i note explicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare anuale. Concluzii: Situaiile financiar anuale se ntocmesc dup ncheierea inventarierii i regularizarea diferenelor constatate. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel
43

asupra poziiei financiare i asupra performanelor instituiei la momentul ncheierii exerciiului bugetar. Situaiile financiare anuale sunt elaborate n conformitate cu recomandrile Standardelor Internaionale de Contabilitate, respectiv IPSAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare i IPSAS 2 Situaia privind fluxul de numerar.

NTREBRI DE AUTOEVALUARE: 1. Ce cuprinde sistemul bugetar din Romnia? 2. Care sunt trsturile specifice instituiilor publice? 3. Ce cuprinde activitatea finanelor publice? 4. Ce se nelege prin ordonator de credite? 5. Care sunt atribuiile ordonatorilor de credite n domeniul financiar-contabil? 6. Ce reprezint creditele bugetare? 7. Cui aparine rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii? 8. Cum explicai externalizarea contabilitii bugetare? 9. Care sunt principiile procedurii bugetare? 10. Care este structura situaiilor financiare anuale pentru instituiile publice? 11. Cum se conduce contabilitatea veniturilor bugetare? 12. Care sunt bunurile incluse n categoria obiectelor de inventar? 13. Cum se organizeaz contabilitatea mijloacelor fixe? 14. Cum se organizeaz contabilitatea mijloacelor bneti? 15. Cum se efectueaz inventarierea patrimoniului la instituiile publice? 16. Care sunt principalele msuri de reform ale contabilitii bugetare? 17. Cum se realieaz evaluarea stocurilor de materiale la nivelul instituiilor publice? 18. Cnd se ntomesc i de depun situaiile financiare anuale ale instituiilor publice? 19. Cine semneaz situaiile financiare ale instituiilor publice? 20. Care sunt msurile de informatizare a contabilitii bugetare? TESTE GRIL: 1. Ordonatorii de credite pot fi: a) Principali b) Secundari c) Teriari d) Nu sunt clasificai e) Nu exist ordonatori de credite

44

2. Ordonatorii principali de credite: a) Aproba efectuarea de cheltuieli din bugetul propriu b) Repartizeaz credite instituiilor din subordine c) Nu repartizeaz credite instituiilor din subordine

3. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii aparine: a) Administratorului b) Directorului general c) Preedintelui d) Ordonatorului de credite e) Contabilului sef

4. Indicai dac afirmaia este adevrat sau fals: Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc.

5. Indicai dac suntei de acord cu urmtoarea ntrebare: Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite ?

6. Completai urmtoarea afirmaie: Sfera de activitate care formeaz Romnia cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, aprarea rii, justiia, autoritatea public, protecia mediului nconjurtor, asisten i protecia social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, cercetare tiinific, iar aceast list ar putea continua.

7. Completai urmtoarea afirmaie: Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit ., exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distincte stabilite.

8. Principiile procedurii bugetare au fost legiferate astfel: 1. Principiul universalitii 2. Principiul publicitii
45

3. Principiul unitii 4. Principiul recurenei anuale 5. Principiul specializrii bugetare 6. Principiul unitii monetare

Indicai care dintre afirmaiile de mai jos sunt corespunztoare acestor principii: a) Toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda naional. b) Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n buget pe surse de origine i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor economic i destinaia lor, conform clasificrii bugetare. c) Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege pentru o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar. d) Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n vederea asigurrii unei monitorizri i folosiri eficiente a fondurilor publice e) Sistemul bugetar este deschis i transparent, i este realizat prin dezbatere f) Veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume brute.

9. Rspundei pe scurt la umtoarea ntrebare: Cui aparine rspunderea pentru repartizarea i utilizarea creditelor bugetare?

10. Rspundei pe scurt la umtoarea ntrebare: Care estre documentul utilizat pentru deschiderea finanrii la nivelul ordonatorilor principali?

46

47