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Actualidad y Aplicacin Prctica

Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras

1. Marco legal
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos, se encuentran obligados a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos metlicos, desechos no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de estos bienes no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. a. Debe ser una persona natural. b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de pago por carecer de nmero de ruc. c. El transferente debe tener la calidad de sujeto productor o acopiador.
As, por ejemplo, si el productor primario de langostinos efecta la venta de los mismos en estado descabezados y decolados, no corresponde la emisin de liquidaciones de compra, pues el producto se transfiere con un valor agregado.

4. El requisito de ser persona natural

Respecto de este requisito, mediante el Oficio N 051-2000-KC0000, la Gerencia de Dictmenes Tributarios de la SUNAT precis que, si la venta es efectuada por una organizacin agraria por cuenta propia, no corresponder que el adquirente emita una liquidacin de compra, sino que dicha organizacin emita el comprobante de pago respectivo.
La normatividad vigente NO restringe la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones efectuadas a parientes consanguneos o afines.

6. Los bienes que pueden ser objeto de transferencia

El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la relacin de los bienes respecto de los cuales es posible emitir liquidaciones de compra. En este sentido, las adquisiciones deben estar referidas a productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos metlicos, desechos no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. No est dems mencionarlo, segn el acpite normativo antes mencionado, que la adquisicin de servicios no puede sustentarse mediante liquidaciones de compra, aun cuando el servicio sea brindado por un sujeto que carece de RUC y comprenda prestaciones de dar distintas a la venta.

2. Sujetos facultados a emitir liquidaciones de compra

Como se colige de la norma legal antes mencionada, no existe limitacin respecto a la naturaleza constitutiva de los compradores, a fin que estos puedan emitir liquidaciones de compra. En este sentido, tanto contribuyentes constituidos como personas naturales, personas jurdicas y otros entes colectivos, pueden emitir dichos documentos a efectos de sustentar las compras efectuadas.
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones de compra, el contribuyente debe afectarse (dar de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012) y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El trmite puede efectuarlo con el formulario preimpreso N 2119.

5. El requisito de carecer de nmero de RUC

Como se ha indicado, el transferente debe carecer de nmero de RUC, para que las liquidaciones de compras sean documentos vlidos. Al respecto, puede mencionarse el Informe N 221-2007/SUNAT2B0000, el cual precisa que las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, s permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

8. Efectos tributarios de la emisin de las liquidaciones de compra

La emisin de una liquidacin de compra generar la obligacin de retener el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto a la renta, segn corresponda. En este sentido, no toda operacin sustentada mediante liquidaciones de compra va a generar la obligacin per s de retener ambos tributos, sino que ello depender de las regulaciones normativas de cada concepto impositivo.

La restriccin para emitir liquidaciones de compra surge, en todo caso, en cuanto al rgimen tributario del adquirente. As pues, mientras que los contribuyentes acogidos al rgimen general o al rgimen especial del Impuesto a la Renta s se encuentran en la posibilidad de emitir liquidaciones de compra, los contribuyentes del nuevo rus no pueden efectuar lo mismo, por prohibicin expresa del artculo 16 del Decreto Legislativo N 937, modificado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 967.

El Informe N 221-2007/SUNAT2B0000 indica adems que las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

9. Retenciones del Impuesto a la Renta

Segn la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra, en tanto que el importe de las mismas supere los S/ 700.00. El importe de la retencin es el 1.5% del importe de la operacin, siendo que la obligacin de retener surgir en el mo La definicin de servicios prevista en el literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV se refiere a toda prestacin que una persona realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer y tambin las obligaciones de dar distintas a la venta.

3. Condiciones para la emisin de liquidaciones de compras respecto del vendedor

De conformidad con la norma legal antes mencionada, el transferente del bien debe reunir tres condiciones concurrentes:
 Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, ().

6. El transferente debe tener la calidad de productor o acopiador

Resulta importante tener en cuenta que el vendedor o transferente de los bienes antes indicados debe tener la calidad de productor o acopiador de los mismos. En este sentido, para que la emisin de la liquidacin de compra sea vlida, el transferente no debe darle un valor agregado al bien objeto de la venta.

 Artculo 2 y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-20057SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT.

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rea Tributaria
mento en que se efecte el pago. En la prctica, el adquirente termina asumiendo el importe de la retencin. La excepcin a la regla antes sealada corresponde a las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, respecto de las cuales NO debe aplicarse la retencin por concepto del impuesto a la renta. Al respecto, podemos resear el Informe N 066-2007/SUNAT, en el cual la Administracin Tributaria interpreta que, cuando un producto (silvestre cochinilla) es recolectado en lugares (tunales naturales) donde no intervino el hombre, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria y, por consiguiente, corresponde aplicar la retencin por concepto de Impuesto a la renta.

11. Contingencias tributarias

En la hiptesis que el adquirente incumpla con efectuar las retenciones antes indicadas, segn corresponda, incurre en la infraccin prevista en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Asimismo, en el supuesto que el adquirente hubiese declarado las retenciones de IGV o del Impuesto a la renta, pero no cumple con pagar las mismas dentro del plazo, entonces incurrir en infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Por ltimo, si el adquirente emite liquidaciones de compra sin que corresponda estrictamente a los supuestos previstos en la legislacin vigente, entonces la Administracin Tributaria estar en la facultad de desconocer el costo o gasto y el crdito fiscal.
En el Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha interpretado que no procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. En este sentido, si un adquirente emite liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado, la Administracin tributaria estar en la facultad de desconocer el costo o gasto.

retencin por concepto de Impuesto a la renta. Se consulta por las infracciones incurridas. Solucin: 1. En primer trmino, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo tributario, por retenciones de IGV no pagadas en fecha. Por tanto, la multa ser el 50% de la retencin no pagada, esto es:
Concepto Retencin no pagada por IGV Multa: 50% de la retencin no pagada Monto 1900 950

10. Retenciones del IGV

La venta de bienes muebles se encuentra gravada con el IGV. Por lo mismo, el adquirente de bienes a travs de liquidaciones de compras estar obligado a efectuar la retencin del 19% por dicho concepto impositivo, cualquiera sea el monto de la operacin. La excepcin a la obligacin de retener el IGV se presentar cuando la operacin corresponda a bienes comprendidos en el Apndice I de la Ley del IGV (bsicamente, productos agropecuarios en su estado natural). Segn el literal a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, tratndose de adquisiciones en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal por parte del adquirente se ejercer con el documento donde conste el pago del impuesto.
Situaciones frecuentes de aplicacin La adquisicin de frutas y verduras no est afecta a la retencin del Impuesto a la Renta por disposicin del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT; ni tampoco est afecta a la retencin del IGV, por tratarse de productos exonerados del IGV. La adquisicin de pescado estar afecta a la retencin del Impuesto a la renta en tanto que el importe de la operacin supere la suma de S/. 700.00. Asimismo, la adquisicin en cuestin no estar afecta a la retencin del IGV, por tratarse de un bien exonerado segn el Apndice I de la Ley del IGV. La adquisicin de chatarra, de desechos mtalicos, no metlicos y de cartn estar afecta a la retencin del Impuesto a la renta solo si la operacin supera los S/. 700.00. Adems, la operacin estar afecta a la retencin del IGV cualquiera sea el monto de la adquisicin, por tratarse de bienes que no estn exonerados de este impuesto.
 Tericamente, es posible extender una liquidacin de compra en la oportunidad de la entrega del bien, an cuando el pago por la adquisicin se realice en un perodo posterior.

12. Lmite cuantitativo en la emisin de las liquidaciones de compra

No existe un lmite cuantitativo respecto de la emisin de las liquidaciones de compra. Sin embargo, esto debe concordarse con el principio de primaca de realidad de los hechos econmicos previsto en la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En este sentido, lo recomendable es la emisin de las liquidaciones de compra sea por montos razonables respecto de cada transferente.

La multa antes calculada est sujeta al rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual consiste en rebajar la multa hasta en un 90% siempre que se cumpla con pagar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar y adems se cumpla con pagar la multa con la rebaja correspondiente. En el presente caso, asumiendo que la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de SUNAT, la multa rebajada ser de S/. 95.00 (ms intereses). 2. Adicionalmente, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos falsos respecto de las retenciones del Impuesto a la Renta. Por tanto, la multa ser el 50% del tributo omitido, esto es:
Concepto Tributo resultante en declaracin original (Casilla 171 del PDT 617) Tributo resultante en declaracin rectificatoria (Casilla 171 del PDT 617): 1.5% de S/. 10,000 Tributo omitido: 150 0 Multa: 50% del tributo omitido Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT) Multa mnima a pagar Monto 0

13. Sistema de detracciones

Segn el artculo 3 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el sistema de detracciones no se aplicar cuando se hubiese emitido liquidaciones de compra.

150 150 75

14. Caso prctico

La empresa El Rey del Chatarreo SAC est acogida al rgimen general y tiene como actividad comercial el acopio de desechos metlicos y no metlicos, para su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo febrero de 2008 emiti una liquidacin de compra, por la adquisicin de chatarra por la suma de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declar la retencin del Impuesto General a la Ventas por S/. 1900.00, pero no cumpli con pagarla dentro del plazo respectivo; a la vez, la empresa omiti declarar la

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La multa antes calculada tambin est sujeta al rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. Por lo mismo, si la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de SUNAT, la multa rebajada en un 90%, por lo que el importe a pagar ser de S/. 18.00 (ms intereses).

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Actualidad Empresarial

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Legislacin Comentada
no efectuar las retenciones dentro del plazo. Por tanto, la multa ser el 50% del tributo no retenido, esto es:
Monto 150 0 150 75 175 175 Concepto Multa por cifras o datos falsos asociada a tributos del Tesoro Multa por retenciones del Tesoro no pagadas en fecha Multa por no efectuar las retenciones Retenciones de IGV Retenciones de renta Cdigo 6091

3. Por ltimo, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo tributario, por
Concepto

Tributo que se debi retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio) Retencin efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario) Tributo no retenido Multa: 50% del tributo omitido Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT) Multa

6111

6089 1012 3039

La multa antes calculada tambin est sujeta al rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. Por lo mismo, si la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de SUNAT, la multa rebajada en un 90%, por lo que

el importe a pagar ser de S/. 18.00 (ms intereses). Para tal efecto, la empresa debe pagar la retencin no efectuada. 4. Los cdigos a utilizar para el pago de las multas son los siguientes:

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : Jorge Arvalo Mogolln : Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

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