CAPITOLUL I

Organizarea i conducerea gestiunii financiare la Spitalul Clinic de Recuperare Iai 1.1. Scurt istoric
Entitatea public studiat se numete Spitalul Clinic de Recuperare Iai i este o unitate sanitar cu personalitate juridic, nfiinat prin Decizia nr. 785/1977 a Consiliului Popular al Judeului Iai. Se afl n subordinea Ministerului Sntii Publice, ca autoritate central n domeniul sntii iar la nivel local Autoritii de Sntate Public a Judeului Iai. Sediul Spitalului Clinic de Recuperare Iai este n Iai, strada Pantelimon Halipa nr.14.

1.2. Domeniu de activitate

Obiectul de activitate al Spitalului Clinic de Recuperare Iai const n urmatoarele : Asisten medical de specialitate curativ, preventiv i de recuperare a bolnavilor care au ndrumarea metodologic n specialitate a unitilor sanitare din municipiu i judeul Iai,

domiciliul n municipiul i n judeul Iai, precum i a celor care au domiciliul n alte judee ; precum i din alte judee ; Efectuarea de studii i cercetri medicale n legtur cu aplicarea de metode noi de investigaii Spitalul este unitatea sanitar cu paturi, de utilitate public, cu personalitate juridic, public sau privat, cu scop patrimonial sau nepatrimonial, care asigur servicii medicale, cu numr de 680 paturi n construcia nou, cu paturi prin preluarea seciei de recuperare neurologic de la Spitalul Clinic de Neurologie Iai, Crea nr.19 cu 100 paturi cu program de funcionare in 1,5 tur, ct i circumscripiile sanitare rurale Movileni, Gropnia i Focuri.

i tratament ;

1.3 Funcionalitatea n cadrul spitalului

n cadrul spitalului exercitarea conducerii se face ntr-o manier centralizat, iar sistemul de comunicare funcioneaz pe orizontal si vertical. Comitetul director al spitalului este format din : Managerul Directorul medical Directorul financiar contabil 2

 Directorul de ngrijiri Obligaiile managerului : n domeniul strategiei serviciilor medicale: elaboreaz, pe baza nevoilor de servicii medicale ale populaiei din zona arondat, planul de dezvoltare a spitalului pe perioada mandatului, mpreun cu ceilali membri ai comitetului director i pe baza propunerilor consiliului medical; planul de dezvoltare a spitalului se aprob de Autoritatea de Sntate Public Iasi; planul de dezvoltare a spitalului se structureaz pe etape anuale, evaluate la sfritul fiecrui an financiar; aprob formarea i utilizarea fondului de dezvoltare al spitalului, pe baza propunerilor comitetului director i a consiliului medical, cu respectarea prevederilor legale; aprob planul anual de furnizare de servicii medicale, elaborat de comitetul director, la propunerea consiliului medical; elaboreaz i pune la dispoziie consiliului consultativ rapoarte privind activitatea spitalului i particip la dezbaterile privind problemele de strategie i de organizare i funcionare a spitalului; face propuneri, pe baza analizei n cadrul comitetului director i a consiliului medical, privind structura organizatoric, reorganizarea, schimbarea sediului i a denumirii unitii n vederea aprobrii de ctre Ministerul Sntii Publice, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare; n domeniul managementului economico-financiar: aprob i urmrete realizarea planului anual de achiziii publice; aprob lista investiiilor i a lucrrilor de reparaii curente i capitale care urmeaz s se realizeze ntr-un exerciiu financiar, n condiiile legii, la propunerea consiliului medical i a comitetului director, cu avizul Autoritii de Sntate Public Iasi; aprob bugetul de venituri i cheltuieli al Spitalului Clinic de Recuperare Iasi, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; aprob repartizarea bugetului de venituri i cheltuieli al spitalului, pe secii, laboratoare i compartimente i alte structuri din spital, pe baza propunerilor fundamentate ale efilor de secii, laboratoare i compartimente din structura spitalului; urmrete execuia bugetului de venituri i cheltuieli pe secii, laboratoare i compartimente, conform contractului ncheiat cu efii acestor structuri ale spitalului; efectueaz pli, fiind ordonator secundar sau teriar de credite, dup caz, conform legii; 3

 mpreun cu consiliul consultativ, identific surse pentru creterea veniturilor proprii ale spitalului, n limitele legii; negociaz i ncheie n numele i pe seama spitalului contracte de furnizare de servicii medicale cu Casa de Asigurri de Sntate Iasi ; rspunde, mpreun cu consiliul medical, de asigurarea condiiilor adecvate de cazare, igien, alimentaie i prevenirea infeciilor nozocomiale, n conformitate cu normele stabilite de Ministerul Sntii Publice; rspunde de monitorizarea i raportarea indicatorilor specifici activitii medicale, financiari, economici, precum i a altor date privind activitatea de supraveghere, prevenire i control, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare; n domeniul managementului resurselor umane: aprob regulamentul intern al spitalului, precum i fia postului pentru personalul angajat; nfiineaz, cu aprobarea comitetului director, comisii specializate n cadrul spitalului, necesare pentru realizarea unor activiti specifice; stabilete i aprob numrul de personal pe categorii i locuri de munc, pe baza propunerilor efilor de secii i servicii, cu respectarea reglementrilor legale n vigoare; organizeaz concurs pentru ocuparea funciilor din cadrul comitetului director. Numete membrii comitetului director; aprob programul de lucru pe locuri de munc i categorii de personal, pentru personalul aflat n subordine; realizeaz evaluarea performanelor profesionale ale personalului aflat n subordine direct, conform structurii organizatorice, i soluioneaz contestaiile n funcie de nivelul ierarhic la care s-au fcut; aprob planul de formare i perfecionare a personalului, n conformitate cu legislaia n vigoare; negociaz contractul colectiv de munc la nivel de spital; In domeniul managementului administrativ: aprob i urmrete respectarea regulamentului de organizare i funcionare, cu avizul Autoritii de Sntate Public judeene; reprezint spitalul n relaiile cu tere persoane fizice sau juridice;

ncheie contracte i asigur condiii corespunztoare pentru desfurarea activitilor de nvmnt i cercetare tiinific, n conformitate cu metodologia elaborat de Ministerul Sntii Publice; prezint Autoritii de Sntate Public judeene, informri trimestriale i anuale cu privire la patrimoniul dat n administrare, realizarea indicatorilor activitii medicale, precum i la execuia bugetului de venituri i cheltuieli; conduce activitatea curent a spitalului, n conformitate cu reglementrile n vigoare; ia masuri in vederea indeplinirii obligatiilor personalului spitalului pentru respectarea clauzelor contractuale cu Casa de Asigurari de Sanatate Iasi si emite sanctiuni in conformitate cu prevederile articolului 264 din Codul Muncii in caz de nerespectare a acestor clauze. mpreun cu comitetul director, elaboreaz planul de aciune pentru situaii speciale i coordoneaz asistena medical n caz de rzboi, dezastre, atacuri teroriste, conflicte sociale i alte situaii de criz, conform dispoziiilor legale n vigoare; nu poate transmite altei persoane drepturile i obligaiile care rezult din contractul de management, cu excepia cazurilor de indisponibilitate. Directorul medical are urmtoarele atribuii specifice:

n calitate de preedinte al consiliului medical, coordoneaz i rspunde de elaborarea la termen a propunerilor privind planul de dezvoltare al spitalului, planul anual de servicii medicale, bugetul de venituri i cheltuieli;

monitorizeaz calitatea serviciilor medicale acordate la nivelul spitalului, inclusiv prin evaluarea satisfaciei pacienilor, i elaboreaz, mpreun cu efii de secii, propuneri de mbuntire a activitii medicale;

coordoneaz implementarea programelor de sntate la nivelul spitalului; rspunde de acreditarea personalului medical al spitalului i de acreditarea activitilor medicale desfurate n spital, n conformitate cu legislaia n vigoare; particip, alturi de manager, la organizarea asistenei medicale n caz de dezastre, epidemii i n alte situaii speciale; stabilete coordonatele principale privind consumul de medicamente i materiale sanitare la nivelul spitalului, n vederea unei utilizri judicioase a fondurilor spitalului, prevenirii polipragmaziei i a rezistenei la medicamente;

ia msuri n vederea ndeplinirii obligaiilor personalului spitalului pentru respectarea clauzelor contractuale cu Casa de Asigurri de Sntate Iai i propune sanciuni n 5

conformitate cu prevederile articolului 264 din Codul Muncii n caz de nerespectare a acestor clauze; ia msuri pentru neutilizarea materialelor i a instrumentelor a cror condiie de sterilizare nu este sigur. Atribuiile directorului financiar-contabil Are in subordine personalul biroului financiar contabilitate. Asigur i rspunde de buna organizare i desfurare a activitii financiar-contabile a unitii, n conformitate cu dispoziiile legale ; Organizeaz contabilitatea n cadrul unitii, n conformitate cu dispoziiile legale i asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor ; Asigur ntocmirea la timp i n conformitate cu dispoziiile legale a balanelor de verificare i a drilor de seam anuale i trimestriale ; Angajeaz unitatea prin semntur, alturi de director, n toate operaiunile patrimoniale ; Asigur ndeplinirea n conformitate cu dispoziiile legale, a obligaiilor unitii ctre bugetul statului, bugetele fondurilor speciale, unitile bncii i teri; Asigur ntocmirea, circulaia i pstrarea documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate i se preocup de introducerea tehnicii de calcul a lucrrilor n domeniul financiar- contabil ; Asigur aplicarea dispoziiilor legale privitoare la gestionarea valorilor materiale i ia msuri pentru inerea la zi i corect a evidenelor gestionare ; Prezint periodic studii privind evaluarea financiar a aciunii de sntate i analiza conturilor ; Are n subordine serviciile financiar i contabilitate. Aprob actele de cheltuieli potrivit competenelor ce i se delega n condiiile legii i semneaz cu prima semntur documentele bancare; Contribuie la elaborarea i executarea bugetul de venituri i cheltuieli al Spitalului Clinic de Recuperare Iai n conformitate cu prevederile Ordinului nr.1345-12/12/2005 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului sntii nr. 755/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind elaborarea i execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru instituiile publice finanate integral din venituri proprii. Atribuiile directorului de ngrijiri

Este subordonat managerului unitii conform organigramei stabilit prin Ordinul 1021/2004 al Ministrului Sntii , avnd relaii funcionale cu compartimentele din cadrul unitii sanitare i de colaborare cu asistenii efi din alte uniti sanitare. Are urmtoarele atribuii: Coordoneaz i controleaz asistentele i surorile medicale, alte categorii de personal cu pregtire preuniversitar care contribuie la actul de tratament, explorri funcionale i ngrijire, personalul sanitar auxiliar i elementar. Desfoar ntreaga activitate conform fiei postului, ntocmind un plan de activitate, Organizeaz sptmnal i ori de cte ori este nevoie ntlniri de lucru cu asistenii medicali efi de secie, n care analizeaz activitatea din sptmna anterioar i perturbrile aprute i dispune msurile corespunztoare, corelate cu activitile acestora, Coordoneaz, controleaz i rspunde de calitatea activitii personalului din subordine, referitor la: realizarea rolului profesional al asistenilor medicali, corectitudinea datelor din dosarul de asisten medical i ngrijire, comportamentul etic al personalului din subordine, n cadrul echipei, fa de pacieni i aparintori, respectarea programului de activitate conform graficului i predarea/preluarea serviciului, asigurarea condiiilor optime necesare desfurrii stagiului practic pentru elevii colii postliceale sanitare, respectarea regulamentului de ordine interioar, starea de igien a pacienilor, a seciilor i compartimentelor i altor spaii din unitate, asigurarea i utilizarea eficient i n bune condiii a instrumentarului, aparaturii, inventarului, etc., din dotarea unitii sanitare, asigurarea echipamentului de protecie pentru personalul din subordine i utilizarea corect a acestuia, Stabilete mpreun cu asistenii medicali efi de secie necesarul, coninutul i graficul programelor de perfecionare, Particip la elaborarea bugetului anual al unitii sanitare i se ocup de repartizarea acestuia n raport cu nevoile de: asisten sanitar i ingrijire, perfecionare, dotare, investiii i reparaii,

Particip la elaborarea regulamentului de ordine interioar i a celorlalte reglementri din unitatea sanitar, Prezint periodic Comitetului Director rapoarte privind activitile de asisten sanitar i ngrijire, Propune efului de secie calificativele asistentelor efe de secie i avizeaz calificativele acordate de acetia celorlalte categorii de personal din subordine, Soluioneaz reclamaiile personalului din subordine, Ia msuri n vederea ndeplinirii obligaiilor personalului spitalului pentru respectarea clauzelor contractuale cu Casa de Asigurri de Sntate Iai i propune sanciuni n conformitate cu prevederile articolului 264 din Codul Muncii n caz de nerespectare a acestor clauze. Ia msuri pentru neutilizarea materialelor i a instrumentelor a cror condiie de sterilizare nu este sigur.

Activitatea economico-financiar i administrativ a Spitalului Clinic de Recuperare Iai este asigurat prin urmtoarele servicii: serviciul resurse umane, normare, organizare, salarizare (R.U.N.O.S.); serviciul aprovizionare-administrativ-transport; serviciul statistic i informatic medical; serviciul financiar-contabil. Serviciul R.U.N.O.S. Serviciul Resurse Umane este subordonat managerului i asigur: ntocmete statul de funcii al unitii; depune statul de funcii la Direcia de Sntate Public Iai, n vederea aprobrii; sprijin conducerea unitii la asigurarea forei de munc necesar , n limita normativelor de personal, a numrului maxim de posturi repartizat i cu respectarea criteriilor specifice de ocupare a funciilor, gradelor sau treptelor profesionale din uniti sanitare stabilite prin Ord.MSF i a modului de ocupare a posturilor vacante, conform legislaiei n vigoare; stabilete ncadrarea salariailor pe funcii de baz , grade sau trepte profesionale, conform criteriilor de ocupare a acestora, aprobate prin Ordin al MSF; stabilete ncadrarea salariailor pe funcii de execuie i pe funcii de conducere, cu respectarea legislaiei n vigoare; Sprijin conducerea unitii la aplicarea n unitate a prevederilor Legii nr.53/2003, a Contractului colectiv de munc i a Regulamentului intern referitoare la: 8

- ncadrarea salariailor numai prin concurs sau examen,dup caz; - ncheierea n form scris a contractelor individuale de munc: pe durat nedeterminat, pe durat determinat, cu timp parial; - executarea contractelor individuale de munc; - modificarea contractelor individuale de munc; - suspendarea contractelor individuale de munc; - ncetarea contractelor individuale de munc; ia msuri n vederea nregistrrii registrului general de eviden a salariailor la Inspectoratul Teritorial de Munc Iai i a completrii acestuia n ordinea angajrii; ia msuri de pstrare la sediul unitii a registrului general de eviden a salariailor; ntocmeste deciziile de modificare a elementelor nscrise n contractul individual de munc (durata contractului, locul muncii, felul muncii, condiiile de munc, salariul, timpul de munc); Serviciul financiar-contabil n fiecare unitate unde se gestioneaz valori materiale i bneti este obligatorie existena compartimentului financiar-contabil care organizeaz i conduce gestiunea financiar. Rspunderea pentru organizarea evidenei este dat conductorilor de uniti care au sarcina legal s organizeze evidena la fiecare loc de munc i la nivelul ntregii uniti, ngrijindu-se totodat i de buna funcionare a compartimentului financiar-contabil. Conductorul compartimentului financiar-contabil este subordonat ierarhic conductorului unitii n cadrul creia funcioneaz, iar din punct de vedere funcional i conductorului compartimentului financiar-contabil al organului ierarhic superior. n toate sectoarele execuiei bugetare se folosete contabilitatea n partid dubl. Instituiile bugetare care in contabilitatea n partid dubl fac nregistrri contabile pe baza unor planuri de conturi i a unor instruciuni de aplicare a planului de conturi elaborate de Ministerul Finanelor. La realizarea gestiunii financiare n cadrul instituiilor publice un rol important l are cunoaterea i respectarea clasificaiei bugetare. Aezarea la baza gestiunii bugetare a clasificrii bugetare, asigur pe de o parte un limbaj comun cu planificarea bugetar, adic identitatea de coninut a veniturilor i cheltuielilor, att n planificare ct i n evidena execuiei bugetului, iar pe de alt parte permite analiza rezultatelor execuiei bugetului de stat comparativ cu ndeplinirea obiectivelor activitii instituiilor publice locale i centrale. Organizarea gestiunii financiare la instituiile publice se realizeaz n compartimentul financiar contabil, condus de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan competent mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Biroul financiar-contabil are in principal urmatoarele atributii : 9

 Organizeaz contabilitatea conform prevederilor legale; rspunde de efectuarea corect i la timp a inregistrrilor contabile; Organizeaz analiza periodic a utilizrii bunurilor materiale i luarea msurilor necesare, mpreun cu celelalte sectoare din unitate, n ceea ce privete stocurile disponibile, supranormative, fr micare, sau cu micare lent i pentru prevenirea oricror alte imobilizri de fonduri; Analizeaz periodic execuia bugetar i coninutul conturilor, fcnd propuneri corespunztoare; Rspunde de ntocmirea, circulaia i pstrarea documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate; Organizeaz inventarierea periodic a mijloacelor materiale i ia msuri de regularizare a diferenelor constatate ; Intocmete lucrrile privind proiectele planurilor de venituri i cheltuieli bugetare i extrabugetare, Rspunde de angajarea creditelor bugetare corespunztor comenzilor i contractelor emise, n limita creditelor aprobate; Organizeaz ntocmirea instrumentelor de plat i documentelor de acceptare sau refuz a plii; Organizeaz verificarea documentelor justificative de cheltuieli sub aspectele formei, coninutului i legalitii operaiunii; ntocmete propunerile de plan cas pentru pli n numerar; Organizeaz evidena tehnico-operativ i de gestionare ; asigur inerea lor corect i la zi Asigur msurile de pstrare, manipulare i folosire a formularelor cu regim special; Analizeaz i pregtete din punct de vedere financiar, evaluarea eficienei utilizrii mijloacelor materiale i financiare puse la dispoziia unitii; ia msurile necesare pentru evitarea cheltuielilor neeconomicoase i inoportune .

1.4. Structura de personal

Conform Decretului 296/1973, art. 10, personalul din unitile sanitare se compune din urmtoarele categorii: Personalul medico-sanitar: personalul de conducere (medici efi de secie/clinic); personalul de execuie (asisteni medicali, farmaciti, laborani); 10

 Personalul din activiti auxiliare: personalul de conducere (ingineri); personalul de execuie (tehnicieni); muncitori; Personalul din aparatul funcional: personalul de conducere (director economic, contabil ef, ef compartiment); personalul de execuie (economiti, refereni, contabili); personalul de execuie administrativ (merceolog, gestionari); personal de deservire. ORGANIGRAMA

11

1.5. Relaiile cu exteriorul ale instituiei

O instituie public de tip spitalicesc desfoar o activitate operativ, n virtutea creia se efectueaz, pe de o parte, cheltuieli de administraie i gospodrire, iar pe de alt parte, cheltuieli funcionale, specific domeniului de activitate, ce reprezint partea dominant a cheltuielilor. Pentru ndeplinirea acestei activiti, instituia este obligat s intre n relaie att cu organe ierarhic superioare de la care primete fonduri necesare (Ministerul Sntii, Direcia de Sntate Public, Casa de Asigurri de Sntate) ce reprezint pentru ea ordonatorii principali de credite, ct i cu tere persoane fizice i juridice n calitatea lor de furnizori de materiale i servicii. a) Ierarhic subordonat sau superior (administrativ) Spitalul Clinic de Recuperare Iai este subordonat Ministerului Sntii. Ctre aceast direcie se fac raportrile care constituie baza de date, la nivel naional, pentru decizii majore de politic sanitar i pentru raportrile necesare organismelor Uniunii Europene i Organizaiei Mondiale a Sntii. Ctre aceast direcie se trimite situaia cu veniturile i cheltuielile bugetare. Ctre accesta se adreseaz cererea de finanare. Aceasta, la rndul ei, sintetiznd cererile de la toate spitalele militare, face o cerere de fonduri la minister. Ministerul, n msura bugetului acordat de ctre stat, onoreaz cererile direciei. b) Relaiile cu beneficiarii de activitate Beneficiarii de activitate n cazul Spitalului Clinic de Recuperare Iai sunt clienii i Casa de Asigurri de Sntate (CAS). Clienii sunt reprezentai de persoanele fizice internate. Cu CAS se ncheie contracte de furnizare de servicii medicale n conformitate cu OG150/2000 i a contractului cadru anual care se aprob prin hotrre de guvern i n fiecare an este alta. Contractele ncheiate cu beneficiarii de activitate: contracte pentru furnizarea serviciilor medicale, n asisten spitaliceasc; contracte pentru furnizarea serviciilor medicale n asisten spitaliceasc i stomatologic; contracte pentru furnizarea serviciilor medicale pentru asisten recuperatorie; contracte pentru furnizarea serviciilor medicale, n asisten spitaliceasc i ambulatorie (policlinic) pe specialiti: clinice (consultaii n cabinet); paraclinice (analize de laborator); 12

c) Relaii cu trezoreria public Un rol important n desfurarea activitii ei o are Trezoreria pe raza creia i desfoar activitatea, la care are deschise conturile de disponibil prin intermediul creia i desfoar activitatea de decontare, att cu Bugetul de stat, Bugetele Locale, Bugetul Asigurrilor Sociale, Direcia pentru Probleme de Munc i Ocrotire Social, ct i cu o serie de furnizori de materiale i servicii, ageni economici, regii autonome, persoane fizice. Furnizorii de servicii medicale farmaceutice (spitale, policlinici, dispensare) i dispozitive medicale pot ncheia contracte cu casele de asigurri de sntate care le asigur plata (decontarea) tuturor serviciilor efectuate inclusiv pentru asiguraii care vireaz contribuia la alte case de asigurri de sntate (Ministerul Transporturilor, Ministerul Aprrii Naionale etc.), Casa de Asigurri de Sntate rezervndu-i rolul de a monitoriza nivelul cheltuielilor instituiei medicale cu care a ncheiat contract, de a credita furnizorii de medicamente, materiale, servicii i de a stabili acestora plafoane de preuri pentru produsele i serviciile pe care le furnizeaz. Pentru a-i putea desfura activitatea operativ, pe seama creditelor bugetare deschise, a fondurilor alocate de la buget i a sumelor de decontare de Casa de asigurri, dup caz, ordonatorii de credite pot aproba efectuarea de pli n limita maxim a sumelor aprobate prin bugetele de venituri i cheltuieli i cu respectarea dispoziiilor legale. Acest lucru se realizeaz prin intermediul Trezoreriei Locale i a sucursalei Bncii Naionale la care instituia are deschise conturile de disponibil, ele avnd rolul, potrivit dispoziiilor legale, de a exercita controlul asupra tuturor plilor dispuse de ordonatorii de credite, urmrind n mod deosebit: - ncadrarea cheltuielilor n creditele sau fondurile bugetare aprobate; - respectarea dispoziiilor legale prin care se autorizeaz efectuarea cheltuielilor; - respectarea utilizrii fondurilor potrivit destinaiei stabilite pe subdiviziunile (capitole, subcapitole) aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli; - restrngerea cheltuielilor la strictul necesar. d)Relaii cu furnizorii O alt categorie de relaii externe categorii: 1. Furnizorii de medicamente, materiale sanitare i reactiv: ADM FARM, BIOSFARM, EST MEDICA SA IASI, EUROPHARM HOLDING SA IASI, INTERFARM SRL BOTOSANI, NORD FARMA SRL PIATRA NEAMT, PARAFARM MED SA OTOPENI, PHARMIX SRL 13 se realizeaz cu furnizorii Spitalului Clinic de Recuperare Iasi care pot fi grupai dup natura serviciilor i a produselor furnizate n patru mari

TG MURES, PRIMEX MEDICAL, RELAD PHARM, SANPROMED SRL BUCURESTI, SIBOFARM SRL SIBIU suc. IASI, VALMEDICA BUCURESTI. 2. Furnizori de alimente: VEL PITAR RM VALCEA suc. IASI, SPICUL 2 SRL, CUMPANA, COMALFA SRL, 3. Furnizorii de utiliti (energie electric, gaz, ap, salubritate, telefonie, internet): E-ON, Distrigaz Iai Nord, Rajac, SC Salubris SA, Romtelecom, Romnia Data Systems Bucureti, CET 4. Ali furnizori de: service aparatur medical; carburani, lubrefiani Petrom; materiale de curat Metro cash; lenjerie i echipament spitalicesc.

Achiziiile se fac prin licitaie electronic. Ulterior, se ncheie contracte cu furnizorii care au ctigat licitaia. Plile ctre furnizori se fac prin intermediul Trezoreriei Finanelor Publice cu ordine de plat i la termene scadente prevzute n contract Ministerul Sntii 1 2

C.A.S.S Primria Iai 5 6 Furnizori 7 Spitalul Clinic de Recuperare Iai 14 8 Populaie (beneficiari) 9 10 12 3 4 13

Casa naional de Pensii

Agenia judeean de Ocupare a forei de munc

11 Administraia financiar

Trezorerie 14

Fig. nr. 2. Flux informaional privind relaiile cu exteriorul 1 Cerere de finanare 2 Acordare de fonduri din bugetul de stat 3 Relaii contractuale 4 Decontri 5 Cerere de finanare 6 Acordare de fonduri din bugetul local 7 Cumprri, facturri, achiziii 8 9 Pli (numai prin intermediul Trezoreriei) Pli,

10 ncasri 11 Declaraiile 100/300 cu privire la calculul, retinerea, vrsarea impozitului pe salarii 12 Declaraiile lunare privind fondul de omaj 13 Declaraiile lunare privind CAS ul 14 Beneficiarii direci ai serviciilor medicale

1.6. Structura i evoluia principalilor indicatori financiari n perioada 2008-2010

Tab.1 Situaia indicatorilor financiari pentru 2008-2010 Denumirea indicatorilor
VENITURI VENITURI PROPRII
I. VENITURI CURENTE

Mii RON
2009 22,144.86 16,092.89 16,089.71 16,028.77 60.94 0.62 2.56 6,051.97 932.24 2010 17,855.31 17,855.31 15,175.27 14,661.12 370.13 1.04 119.55

2008 25,801.04 15,162.16 15,159.66 15,108.83 50.82 14.33 10.66 10,638.88 531.44

Venituri din contractele ncheiate cu casele de asigurri de sntate

Alte venituri n domeniul santate II. VENITURI DE CAPITAL VII DONATII i SPONSORIZARI X. SUME PRIMITE CU DESTINATIE SPECIALA, POTRIVIT LEGII

Sume primite de la bugetul local:

Contravaloarea medicamentelor i materialelor sanitare specifice din programele de sntate furnizate fr plata de CNAS Sume primite de la bugetul de stat

950.00

9,072.79 1,034.64 2,6147.87

3,399.47 1,720.26 23,552.17

1,729.00 20,183.73

II. CHELTUIELI TOTAL

15

Cheltuieli curente Cheltuieli de personal Cheltuieli cu salariile Contributii pentru asigurari sociale de stat Contributii pentru asigurarile de somaj Contributii pentru asigurarile sociale de sanatate Deplasari,detasari,transferuri Tichete de masa Contr.pt.asig.de accid.de m-ca,boli profesionale Cheltuieli materiale i servicii Hrana Medicamente i materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli Cheltuieli de capital

24,993.95 6,770.55 4,986.84 1,149.35 155.55 357.31 3.17 95.67 22.65 18,223.39 223.05 14,295.53 2,345.22 509.35 433.14 242.54 155.43 2.60 16.50 1,153.91 25,801.04 2,6147.87 -346.82 346.82

21,367.15 7,963.57 5,503.40 1,264.93 175.16 403.36 2.03 585.18 29.51 13,403.58 349.92 9,162.83 79.84 547.35 125.00 243.14 291.10 150.00 2.97 475.63 22,144.86 23,552.17 -1,407.31 1,407.31

17,616.42 9,221.12 6,503.51 1,413.28 178.64 494.44 3.10 525.22 39.88 2,061.51 280.00 4,925.07

281.49 305.12 0 6.19 309.87 2,567.31 20,183.73

Total venituri Total cheltuieli Diferena care se acoper din soldul anului precedent
SOLD SF. AN PRECEDENT CONT VENITURI

Fig. nr.3 Evoluia veniturilor

18.000,00 16.000,00 14.000,00 12.000,00 10.000,00 8.000,00 6.000,00 4.000,00 2.000,00 0,00 2008 2009 2010 1.034,64 531,44 1.720,26 932,24 1.729,00 950
Sume primite de la bugetul de stat

Evolutia veniturilor
15.108,83 16.028,77 14.661,12
Venituri din contractele ncheiate cu casele de asigurri de sntate Sume primite de la bugetul local:

Dup cum se observ din tabelul de mai sus(table nr. 1) i din graficul nr. 3, cea mai mare pondere n totalul veniturilor, pe ntreaga perioad studiat, este deinut de veniturile proprii realizate din prestri de servicii medicale, pe baz de contracte, n calitate de 16

furnizori de servicii medicale n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate, precum i din alte activiti. Aceste spitale funcioneaz pe principiul finanrii integrale din venituri propriii. Nivelul veniturilor proprii n perioada anlizat se menine, relativ, constant, n cadrul lor o variai mai mare o au sumele primite de la bugetul de stat datorit desfurrii programelor naionale de sntate. Fig. nr.4 Evolutia cheltuielilor n perioada 2008-2010 .

Evolutia cheltuielilor

16.000,00 14.000,00 12.000,00 10.000,00 8.000,00 6.000,00 4.000,00 2.000,00 0,00

14.295,53

9.162,83 6.503,51 4.986,84 5.5 03,40 4.925,07

223,05

349,92

280

Cheltuieli cu salariile

Medicamente si materiale sanitare

Hrana

Din analiza cheltuielilor rezult faptul c cele mai mari cheltuieli se fac pentru plata salariilor i pentru medicamente(fig. nr.4), iar n perioada anlizat se observ o cretere a nivelului cheltuielilor cu salariile pe total i pe structur pe fondul majorrilor salariale din domeniul sntii i o scdere a celor pentru medicamente datorate n primul rnd programelor de subvenionare a medicamentelor.

17

CAPITOLUL II Fundamentarea indicatorilor financiari la Spitalul Clinic de Recuperare Iai 2. 1 Cadrul juridic privind fundamentarea veniturilor proprii/cheltuielilor bugetare
CADRUL LEGISLATIV Constituia Romniei prevede c sntatea este unul dintre cele mai importante drepturi ale omului, iar statul are obligaia i este responsabil de meninerea strii de sntate a populaiei. n prezent, asistena medical din Romnia este reglementat prin: 1. Legea nr. 3/1978 privind asigurarea santii populaiei care n art. 2 arat: Statul asigur ntregii populaii aprarea i ntrirea sntii, fra deosebire de naionalitate, ras, sex sau religie, precum i asisten medical gratuit, n condiiile prevzute de lege. 2. Ordinul nr. 56/1974 privind aprobarea Normelor generale de organizare i funcionare a unitilor sanitare i a normelor tehnice n unele domenii ale asistenei medicale. n baza acestora Ministerul Sntii i Familiei a elaborat metodologii, norme, instruciuni, regulamente, ordine, etc. prin care se stabilesc explicit atribuiile fiecrui tip de unitate sanitar, ale personalului sanitar, precum i accesul specific la unele servicii medicale considerate invalidante sau cu extindere n mas. n afara sistemului public, exist n prezent i un sistem privat sau semiprivat reprezentat de: 3. Sistemul privat a crui activitate este organizat i funcioneaz conform Ordinului Ministrului Sntii i Familiei nr. 657/1991 i Ordinul Ministrului Santii i Familiei nr. 555/1992. Procurarea medicamentelor, materialelor sanitare, protezelor, ortezelor n asistena ambulatorie este reglementat astfel: 4. Pentru persoanele dezavantajate i cele cuprinse n Decretul nr. 246/1958, prin Legea 44/1994, acestea sunt gratuite. 18

5. Pentru salariaii i membrii familiei acestora, pensionarii, omerii, persoanele ce nu realizeaz venituri sunt legiferate sisteme de co-plat, conform HGR 840/1994 i 1720/1994. 6. Ordinul M.S. nr. 1077/1996. 7. Ordonana de guvern nr. 22/1992. 8. n perioada 1994-1996 a avut loc n 8 judee un experiment pilot privind un nou sistem de acordare a asistenei medicale primare i alocare a resurselor n acest domeniu. Reglementarea acestuia a fost aprobat prin HGR 370/1994. Reiese deci, c n sistemul actual al acordrii asistenei medicale, ponderea cea mai mare o are sistemul public gratuit, dar n acelai timp exist i un sistem bazat pe co-plat (policlinici cu plat) i unul privat (cabinete private). Odat cu promulgarea Legii privind Asigurrile Sociale de Sntate , sistemul ngrijirilor de sntate este nevoit s se reformeze pentru a crete calitatea serviciilor oferite i eficiena. Separarea finanatorului de prestatorul de servicii va duce la un lan de schimbri ce se vor reflecta i la nivelul pachetului de sevicii oferite. Se face astfel simit nevoia schimbrii legislaiei n domeniul sntii ncepnd cu Legea Sanitar (care este veche i nu mai rspunde necesitilor unui sistem n schimbare) i continund cu Legea privind organizarea, funcionarea i finanarea spitalelor (HGR 804/1995), Legea asistenei medicale de urgen, Legea privitoare la Sntatea Public, etc. 9. Legea privind exercitarea profesiei de medic, nfiinarea, organizarea i funcionarea Colegiului Medicilor din Romnia (Legea nr. 74/1995) are de asemenea un impact important asupra modului de funcionare al sistemului. 10. Pe 10 iulie 1997 apare Legea Asigurrilor Sociale de Sntate care stabilete n principal separarea furnizorului de pltitorul de servicii i stabilete relaia contractual dintre acetia, precum i posibilitatea alegerii libere a medicului de ctre pacient. Conform acestei legi finanarea seviciilor de sntate se va realiza n principal prin contribuii obligatorii (prime de asigurare) ale salariailor i patronilor, subvenii de la bugetul de stat i alte surse, pe principiul solidaritii i subsidiaritii n colectarea i utilizarea acestor fonduri. 11. Legea nr. 146/1999. privind Organizarea, funcionarea i finanarea spitalelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 370 din 3 august 1999, cu modificrile ulterioare. 12. Lege nr. 505 din 4 octombrie 2001, privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 109/1999 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 22/1992 privind finanarea ocrotirii sntii, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 642 din 15 octombrie 2001.

19

13.Lege nr. 270 din 18/06/2003, Legea spitalelor, publicat n Monitorul Oficial nr. 438 din 06/20/2003. Planificarea indicatorilor financiari la o instituie public presupune, din punct de vedere metodologic, intervenii instituionale cu caracter succesiv, in mai multe etape: - Din partea Ministerului Finanelor Publice, prin norme metodologice privind elaborarea de proiecte de bugete publice; - Din partea ministerelor si instituiilor centrale, care au rspunderea administrrii gestiunii celorlalte bugete publice prin instruciuni complementare normelor Ministerului Finanelor Publice; - Din partea consiliilor locale, in cazul finanrii instituiilor din acestea, prin precizri / instruciuni cu caracter completator la normele elaborate de Ministerul Finanelor; - Din partea ordonatorilor principali de credite, prin instruciuni care subliniaz specificul domeniului, in sensul completri fata de normele si instruciunile precizate anterior. Ordonatorii principali de credite, respectiv Ministerul Sntii Publice n acest caz, au obligaia ca, pn la data de 15 iulie a fiecrui an, s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Aprobarea bugetului de ctre Parlament se face pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i aliniate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv i starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Principalul instrument folosit n fundamentarea indicatorilor financiari i n ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli este Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare. Clasificaia reprezint un instrument de lucru n plan informaional cu referire special la relaiile bugetare concretizate prin balane financiar-operative n toate etapele procesului bugetar cu deosebire n elaborarea proiectelor de bugete publice i cu referire special la execuia bugetar. Clasificaia exprim aezri, structurri de venituri i cheltuieli pe baza anumitor criterii fa de care apar obligaii comportamentale n plan profesional. 20

Indicatorii macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, se elaboreaz de ctre organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent i se actualizeaz pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Ministerul Finanelor Publice nainteaz Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite de pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicilor sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care specific contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea sunt adoptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie, Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele redimensionate de cheltuieli n vederea definitivrii proiectelor de buget. Fundamentarea indicatorilor de venituri i cheltuieli, se face n funcie de necesitile impuse de desfurarea normal a activitii i de respectarea normelor igienico-sanitare impuse de Ministerul Sntii Publice . Proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al spitalului se elaboreaz de ctre comitetul director pe baza propunerilor fundamentate ale conductorilor seciilor i compartimentelor din structura spitalului, n conformitate cu normele metodologice aprobate prin ordin al ministrului sntii publice i cu contractele colective de munc, i se public pe site-ul Ministerului Sntii Publice. Bugetul de venituri i cheltuieli al spitalului se aprob de ordonatorul de credite ierarhic superior, la propunerea managerului spitalului. Execuia bugetului de venituri i cheltuieli se raporteaz lunar, respectiv trimestrial, unitii deconcentrate cu personalitate juridic a judeului Bacu i se public pe site-ul Ministerului Sntii Publice . Execuia bugetului de venituri i cheltuieli se raporteaz lunar i trimestrial i consiliului local dac beneficiaz de finanare din bugetele locale. In cazul existentei unor datorii la data ncheierii contractului de management, acestea vor fi evideniate separat in contractul de administrare, prin care se vor stabili posibilitile si intervalul de timp in vederea lichidrii acestora, in condiiile legii. 21

2.2 Indicatori reprezentativi in fundamentarea indicatorilor financiari

n vederea ntocmirii bugetelor de venituri i cheltuieli este necesar culegerea i strngerea unor date care formeaz elementele de baz ale acestor lucrri. Informaiile se refer n principal la: a) indicatorii de plan sau operativi, care se reflect n planul naional unic de dezvoltare a statului i indic aciunile de baz ale statului privind ocrotirea sntii. La nivelul unitilor sanitare aceti indicatori se numesc operativi i ei determin volumul activitii fiecrei instituii n parte. Ei se desprind din planul de stat i se comunic n fiecare an cu ocazia ntocmirii bugetelor de venituri i cheltuieli. n activitatea curent se folosesc dou categorii de indicatori: - indicatorii de plan de stat - aprobai prin planul naional unic de dezvoltare, cum ar fi, de exemplu, numrul de paturi; - indicatorii departamentali - stabilii i aprobai de ctre Ministerul Sntii, cum ar fi, de exemplu, numrul analizelor, vaccinrilor etc. La baza bugetelor de venituri i de cheltuieli stau indicatorii pe baza crora se stabilete volumul de realizat la venituri i de consum la cheltuieli Indicatorii de plan, pe fiecare unitate sanitar n parte, pe baza crora se ntocmesc bugetele de venituri i de cheltuieli, sunt cei realizai i raportai n anul anterior (an de baz), la care se adaug sau se scad eventualele majorri sau reduceri stabilite pentru anul viitor (an de calcul); b) execuia bugetar a anului anterior celui pentru care se face planificarea, care se refer la stabilirea execuiei bugetare certe i a execuiei bugetare probabile (preliminate din anul de baz); c) nivelul calitativ al realizrii indicatorilor pe anul anterior celui pentru care se face planificarea, care are n vedere lipsurile i greutile constatate n desfurarea activitii n anul de baz pentru a fi eliminate n anul de calcul; d) normele de cheltuieli care servesc la calculul propunerilor de cheltuieli ce se aplic n raport cu specificul unitii i natura cheltuielii respective. Metoda de baz folosit la evaluarea necesarului de cheltuieli pentru instituiile bugetare o constituie metoda normativ care const n nmulirea indicatorilor de plan (numrul paturilor, numrul consultaiilor, numrul vaccinrilor) cu normele de cheltuieli. Norma de cheltuial reprezint valoarea (expresia bneasc) corespunztoare satisfacerii nevoilor unui indicator de plan, pe timp de un an. Cheltuielile pentru retribuii, hran, deplasri, se

22

planific pe baza unor norme stabilite prin lege, n timp ce pentru alte cheltuieli, n cea mai mare parte administrativ-gospodreti, nu sunt stabilite norme obligatorii n totalitate. Prin norme obligatorii se neleg cele aprobate prin actele normative ale organelor puterii i administraiei de stat i ele nu pot fi depite. Se mai utilizeaz i alte norme i anume cele indicativa sau orientative, care se stabilesc de ministere i alte organe centrale, cu avizul Ministerului Finanelor (de exemplu, inventarul moale la un pat sau pentru un bolnav, numrul de autosalvri raportat la populaie i la teritoriu etc.). ntocmirea bugetului se bazeaz, n principal, pe evidena financiar-contabil i tehnico-operativ. Instrumentele de baz care furnizeaz data sunt drile de seam, care, dup perioada analizat se mpart n: - dri de seam semestriale; - dri de seam anuale. Spitalul Clinic de Recuperare Iai ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli astfel: Capitolul venituri cuprinde: a) venituri proprii compuse din: venituri din contracte ncheiate cu Casa de Asigurri de Sntate Iai, Casa de Asigurri de Sntate a Transporturilor i Casa de Asigurri de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti. uniti; alte venituri proprii obinute de la persoane fizice i juridice. Se stabilesc de fiecare unitate sanitar i reprezint ncasri de la persoane fizice i juridice ca urmare a prestrii serviciilor medicale contra-cost n condiiile legii, precum i din donaii i sponsorizri. b) transferuri de la bugetul de stat reprezentnd sumele alocate din credite bugetare de la titlul Transferuri n vederea finanrii unor aciuni ca: programe de sntate, activiti de cercetare etc. Volumul transferurilor din bugetul de stat cu defalcarea pe aciuni se comunic fiecrei uniti de ctre Direcia de Sntate Public. Capitolul cheltuieli cuprinde prevederile totale cu desfurarea pe activiti sanitare. Cheltuielile pentru fiecare aciune se fundamenteaz pe subdiviziunea clasificaiei economice a mijloacelor extrabugetare (titluri, articole i alineate), dup care se grupeaz n cheltuieli curente i cheltuieli de capital. Pentru cheltuiele de capital se ntocmesc liste de investiii care constituie anexa la bugetul de venituri i cheltuieli i se aplic odat cu acesta. Suma se evalueaz de Direcia de Sntate Public pe baz de elemente specifice de fundamentare care se comunic fiecrei

23

Cheltuielile curente cod 01 conform clasificaiei economice a cheltuielilor publice se fundamenteaz astfel: Cheltuielile de personal(cod 02) se stabilesc n funcie de: Cheltuielile cu salarii-cod 10 [salarii de baz (10.01), salarii de merit (10.02), indemnizaii de conducere (10.03), spor de vechime (10.04), spor pentru condiii de munc (10.05), salarii pltite cu ora (10.11), fond de premii (10.08), alte drepturi salariale (10.14)]; Contribuiile pentru Asigurri Sociale de Stat 22% (CAS)-cod 11; Cheltuielile pentru constituirea fondului de ajutor de omaj 3%-cod12; Contribuiile pentru Sntate7%-cod 13. Toate aceste cheltuieli se stabilesc n funcie de valorile lor din anul precedent nmulite cu indicele inflaiei prognozat de Direcia de Statistic, avndu-se n vedere att posibilitile de creare de noi locuri de munc, ct i unele disponibilizri. Cheltuielile materiale i serviciile(cod 20) se stabilesc n funcie de: Cheltuielile cu hrana-cod 22 (hrana pentru oameni)-cod 22.02; Cheltuielile cu medicamente i materiale sanitare-cod 23 (medicamente-23.01, materiale sanitare-23.02); Cheltuielile pentru ntreinere i gospodrie-cod 24 (nclzit-24.01, iluminat -24.02, ap, canal, salubritate- 24.03, pot, telefon, telex, radio, televizor-24.04, furnituri de birou -24.05, materiale pentru curenie-24.06, alte materiale i prestri de servicii-24.07); Cheltuielile cu materiale i prestri servicii funcionale-cod25 (materiale de laborator25.01, materiale autosanitar-, materiale Aro); Cheltuielile cu obiecte de inventar de mic valoare i echipament-cod 26 (lenjerie i accesorii de pat-26.01, echipament-26.02, alte obiecte de inventar de mic valoare-26.03); Cheltuielile cu reparaii curente-cod 27; Alte cheltuieli-cod 30 (protecia muncii-30.03, alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale-30.07). Valorile pentru titlul Cheltuieli materiale i servicii se calculeaz dup cele din anul precedent nmulite cu indicele inflaiei, avndu-se n vedere: numrul de paturi, numrul de zile spitalizare, numrul de salariai. ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli este o activitate de amploare prin care se asigur suportul financiar i baza material pentru funcionarea n bune condiii a unitii respective. Aceste lucrri sunt atribuite organelor de contabilitate care trebuie s coopereze cu

24

toate celelalte compartimente ale unitii, n mod special cu factorii de conducere i efii celorlalte sectoare. Pentru elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli se impune respectarea unor principii: din colaborarea compartimentelor s se asigure date ct mai exacte i reale, date folosite n fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli; din rezultatele obinute n urma acestei fundamentri trebuie s se stabileasc eventualele erori comise n anul anterior i luarea unor decizii pentru ndeprtarea efectelor negative aprute; veniturile ce se pot realiza i cheltuielile pentru buna funcionare a unitii trebuie obligatoriu nscrise, deoarece instituia respectiv fiind de un interes local sau naional mare trebuie s aib i venituri de la bugetele locale sau/i de stat.

2.3. Calcule de fundamentare privind veniturile proprii/cheltuielile bugetare

Fundamentarea cheltuielilor se face pentru fiecare aciune n parte pe baza sarcinilor i a indicatorilor de plan, pe baza formularelor corespunztoare anex la bugetul de venituri i cheltuieli. Normele de cheltuieli folosite n planificarea instituiilor bugetare pot fi clasificate dup anumite criterii. Din punct de vedere al caracterului lor, normele pot fi: norme obligatorii (stabilite prin acte normative fr a putea fi modificate de ordonatorii de credite. Spre exemplu retribuia tarifar, bursa, alocaia de hran etc.); norme indicative (facultative, orientative) ce reprezint medii ale consumurilor de materiale, ale cheltuielilor efectuate de unitile bugetare de acelai fel. La rndul lor, normele indicative pot fi: norme indicative din punct de vedere al formei de exprimare i anume: - materiale (cantitatea de materii i materiale pe o anumit unitate de msur); - financiare (transformarea normei materiale n norm valoric); norme indicative din punct de vedere al coninutului: - individuale (pentru fiecare cheltuial concret); - combinate (o nsuire a normelor financiare individuale, ce exprim cheltuieli totale necesare pentru ntreinerea unui indicator pe timp de un an). Normele indicative combinate se calculeaz prin dou procedee: pe baz de medii valorice (determinarea normei prin raportarea creditelor bugetare consumate de unitate la numrul mediu al indicatorilor realizai) i prin nsumarea normelor individuale financiare (pentru fiecare articol i alineat de cheltuieli n parte); - planul tip de cheltuieli (cuprind aceleai date ca i norma combinat, cu excepia c se refer nu la un singur indicator ci, la cheltuieli totale ale unei instituii bugetare). 25

Din punct de vedere al surselor de finanare a indicatorilor operativi, normele pot fi: - norme bugetare (cuantumul de fonduri pus la dispoziia instituiilor bugetare prin buget pentru ntreinerea unor indicatori pe timp de un an); - norme pentru autofinanare (suma de bani pe care o ncaseaz instituia de la tere persoane, necesar pentru ntreinerea indicatorilor); - norme financiare (cuantumul total al fondurilor bugetare i din autofinanare necesar pentru ntreinerea unui indicator pe o perioad determinat de timp, 1 an bugetar). n practic i n teorie s-a acordat atenie metodei normative n dimensionarea cheltuielilor pentru care nu sunt stabilite norme obligatorii. Datorit varietii instituiilor, deosebirilor ntre ele, amplasrii lor n teritoriu, gradului diferit de dotare etc. folosirea acestei metode normative creeaz unele dificulti. Ca urmare, se folosete metode stabilirii cheltuielilor n funcie de condiiile specifice fiecrei instituii, pe baza execuiei din anul precedent i a influenei diferitelor modificri pentru perioada urmtoare. ncepnd cu anul 1997, s-a trecut la folosirea n planificarea financiar din instituii a costului mediu pe un indicator (elev, pat, asistat etc.), acesta nscriindu-se ca element distinct n bugetul de venituri i cheltuieli (cuantumul de cheltuieli totale pe un indicator de plan specific). Fundamentarea cheltuielilor are la baza urmtoarele criterii: a) baza legal a cheltuielilor nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul de venituri i cheltuieli sau finanat prin acesta dac nu este reglementat printr-un act normativ; b) execuia preliminar pentru anul de baz const n execuia cert pe o anumit perioad de timp + execuia probabil la sfritul anului corectat cu eventualele influene; c) analiza i studierea comparativ a cheltuielilor , att pe total, ct i pe structur i n dinamic. Este necesar realizarea de analize i studii privind evoluia pe o anumit perioad de timp, inclusiv compararea cheltuielilor instituiilor sanitare ntre ele. Aceast analiz comparat se face i de ctre organul ierarhic superior, n etapa de analiz a proiectului de buget primit de la instituia subordonat; d) preurile i tarifele diferitelor servicii (cazare, mas) care au repercursiuni directe asupra structurii i evoluiei cheltuielilor. Acestea reprezint, n ultimul timp, factorul cel mai imprevizibil n evoluia diferitelor categorii de cheltuieli, ntruct i pune amprenta caracterul inflaionist al economiei; e) baremurile de cheltuieli sunt norme legale prin intermediul crora anumite categorii de cheltuieli sunt stabilite la nivelele maxime, ce nu pot fi depite (barem de mas, ndemnizaie) i care sunt actualizate pentru realizarea programelor Ministerului Sntii. Fundamentarea cheltuielilor n cadrul Spitalului Clinic de Recuperare Iai, n vederea nscrierii indicatorilor de cheltuieli n proiectul bugetului de venituri i cheltuieli are la baz: 26

analiza i studierea comparativ a cheltuielilor, att pe total ct i pe structur i n dinamic. Un reper foarte important n fundamentarea cheltuielilor l constituie preurile i tarifele diferitelor servicii, care au repercursiuni directe asupra structurii i evidenei cheltuielilor. Acesta este, factorul cel mai imprevizibil n evidena categoriilor de cheltuieli, ntruct i pune amprenta caracterul inflaionist al economiei. n cuantificarea previzional a cheltuielilor n cadrul spitalului este de remarcat faptul c relaia de calcul cu caracter de generalitate presupune luarea n considerare a indicatorilor specifici cantitativi i calitativi i a cheltuielilor pe indicator cu referire la anul de baz. Cheltuiala = nr. indicator fizici x Cmedie/indicator anul de baz n cea mai mare parte, cheltuielile spitalului sunt cele ce vizeaz: cheltuielile cu personalul; cheltuieli cu materiale i servicii; cheltuieli de capital. Cheltuielile sunt evideniate pe total pentru activitatea finanat din venituri proprii i alte venituri, i separat pentru activitile finanate din sumele primite de la bugetul local, din contravaloarea medicamentelor i materialelor sanitare furnizate de Casa Naional de Asigurri de Sntate, fr plat, i de la bugetul de stat, conform destinaiilor speciale stabilite. Indicatorii financiari din proiectul de buget au la baz veniturile ce urmeaz a se ncasa din contractele ncheiate cu Casa de asigurri de sntate i din celelalte surse de finanare, precum i cheltuielile unitii, fundamentate n conformitate cu normele i normativele aprobate, urmnd realizarea echilibrului financiar. Drile de seam contabile ntocmite anual cuprind un exerciiu intitulat Indicatori de calcul i fundamentare care se realizeaz pe structura avut n vedere la ntocmirea proiectului de buget. El cuprinde o situaie comparativ a costurilor realizate n anul pentru care se ntocmete darea de seam cu cele realizate n anul anterior ce vizeaz att cheltuieli totale ct i pe categorii conform clasificaiei bugetare. 1. Indicatori privind costul asistenei medicale: Numr personal tehnico-administrativ, deservire general; Numr personal auxiliar, informatic, cleric; Numr muncitori, din care: direct productivi, indirect productivi i de specialitate; Numr personal sanitar de specialitate cu studii superioare; Numr personal sanitar de specialitate cu studii medii; 2. Indicatori privind consumul de medicamente i materiale sanitare: 27

Numr paturi n spital; Numr zile om spitalizare; Cheltuieli medii anuale pe un pat cu : retribuiile, medicamentele, hrana pe zi, alte cheltuieli; Numr litri snge consumat; Cheltuieli medii anuale pe litru snge; Numr maini de salvare; Cheltuieli medii anuale pe o main de salvare: retribuiile, medicamentele, combustibilul, alte cheltuieli. 3. Indicatori de eficien sanitar:

Numr paturi fizice existente; Numr paturi ocupate efectiv; Media utilizrii paturilor de spital M= (Numr paturi fizice existente/ Numr bolnavi) *100

Indicele de utilizare a paturilor I= (Numr paturi ocupate/ Numr paturi fizice) *100

Rulaj bolnavi R= Numr bolnavi/ Numr paturi

Durata medie de spitalizare D= Numr zile spitalizare/ Numr bolnavi internai

n execuia planurilor de cheltuieli, n afar de plile de cas efectuate prin banc, instituiile bugetare nregistreaz n evidena lor i consumul de munc trecut i vie, sub forma cheltuielilor efective. Cheltuielile efective - se ncadreaz n aceast categorie cheltuielile din mijloace bugetare reprezentnd consumuri de materiale, combustibil, energie, alimente, medicamente, materiale sanitare, ap, pli pentru serviciile prestate i lucrri executate, retribuia personalului. Tot n categoria cheltuielilor, instituiile bugetare mai nregistreaz i preul de nregistrare a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat i a unor mijloace fixe procurate, n executarea aciunilor aprobate prin planurile de cheltuieli. Cheltuielile finanate din bugetul de stat se mpart n dou mari grupe: I. cheltuieli de personal II. cheltuieli cu medicamente i materiale sanitare. 28

I.

Cheltuielile de personal

Se fundamenteaz pe baza statului de funcii i a statului de personal. Statul de funcii stabilete totalitatea posturilor din structura organizatoric, iar cel de personal stabilete persoana fizic ce ocup acel post, persoan care are o pregtire medie sau superioar, o anume vechime sau alte atestate care-i ofer drepturi salariale. Centralizarea statului de personal determin fondul total pentru retribuiile tarifare, pentru indemnizaii de conducere, sporuri de vechime. Articolul bugetar 10.01.01 - Salarii de baz La instituiile bugetare sistemul de salarizare este mai complex din punct de vedere al interpretrii elementelor componente ale acestuia. Hotrrea guvernului nr.281/1993, la articolul 3, aliniatele 1 - 3 fac referiri clare, ntr-o prim parte, asupra salariului de baz n sistemul bugetar, n sensul c salariile de baz pentru personalul de execuie sunt difereniate pe funcii i grade profesionale sau trepte profesionale. Salariile de baz sunt stabilite pe 3-6 gradaii. Salarizarea personalului de conducere (ef de birou, ef de serviciu, director i director general) este format din salariile de baz corespunztoare funciei de execuie, gradului sau treptei profesionale i gradaiei deinute, la care se adaug o ndemnizaie de conducere, care face parte din salariul de baz, difereniat n raport cu rspunderea funciei de conducere ndeplinite i un spor de 15% aplicat la salariul de baz, reprezentnd salariul de merit. Sporul i indemnizaia, menionat mai sus, fcnd parte din salariul de baz, se iau n calcul pentru efectuarea urmtoarelor reineri: plata contribuiei de 3% pentru pensie suplimentar de ctre salariai (Precizrile Ministerului Muncii i Proteciei Sociale nr.3182/17 august 1992); plata contribuiei de 1% pentru fondul de omaj (Nota Ministerului Muncii i Proteciei Sociale nr.3182/17 august 1992). Acestea se mai iau n calcul la stabilirea urmtoarelor drepturi acordate salariailor: plata ajutoarelor medicale (Legea nr. 49/1992, art.4 i Precizrile Ministerului Muncii i Proteciei Sociale nr. 947/1992, pct. 3); plata concediilor de odihn (Legea nr. 6/1992, Hotrrea Guvernului nr. 250/1992); plata pensiilor din fondurile asigurrilor sociale (Legea nr. 49/ 1992). Salariul de baz- Potrivit O.U.G. nr. 115/2004, art.6 salariul de baz pentru personalul cu funcii de conducere este cel corespunztor funciei de execuie, gradelor sau treptelor profesionale, la care se adaug o indemnizaie de conducere difereniat n raport cu

29

complexitatea i rspunderea ce revin funciei de conducere, care face parte din salariul de baz. Gradul profesional este atribuit n ierarhizarea salarizrii personalului cu studii superioare (economist, inginer, referent etc) i variaz de la I la III, precum i debutant. Treapta profesional este acea categorie de ierarhizare a remunerrii n cadrul instituiilor publice care se aplic personalului de pregtire medie, precum i muncitorilor i personalului TESA, de la treapta I - VI la muncitorii necalificai. Fondul total de salarii planificat pentru anul 2011 se determin pe baza articolelor bugetare astfel: Articolul bugetar 10.01.01 - Fondul de salarii de baz

Se determin n funcie de fondul total de salarii de baz lunar (aferent lunii decembrie 2008) astfel: FdSb1 = salar mediu brut/ post * nr. posturi * nr. luni * (1+i) n care:
FdSb1 - reprezint fondul de salarii de baz planificat pentru anul 2009;

Articolul bugetar 10.01.02. - Salariul de merit1 Se acord angajailor din unitile bugetare, care se remarc pe linie profesional, dup

criteriile prevzute n OUG nr. 115/2004 prezentate detaliat la articolul 7, aliniatele 1- 4, astfel: pentru rezultatele deosebite obinute n activitatea desfurat , ordonatorul de credite poate acorda, n limita a 15% din numrul total al posturilor prevzute n statul de funcii, un salariu de merit lunar de pn la 15% din salariu de baza, care face parte din acesta i care constituie baza de calcul pentru sporuri i alte drepturi care se acord n raport cu salariul de baz ; salariile de merit se vor acorda personalului ncadrat n funcii de execuie n proporie de cel puin dou treimi din numrul total stabilit potrivit anterior ; personalul care beneficiaz de salariul de merit se stabilete o dat pe an, dup aprobarea bugetelor anuale, pe baza rezultatelor obinute n activitatea desfurat n anul precedent. n cazul n care pe parcursul anului se ntrerup raporturile de munc ale unor beneficiar de salarii de merit, acestea se pot redistribui, de la data de nti a lunii umtoare, altor persoane pe perioada rmas ; pentru personalul nou-angajat, salariul de merit se poate acorda dup o perioad de cel puin 6 luni de la angajare.
1

OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare publice din sectorul sanitar art. 7

30

Fondul de salarii de merit planificat pentru 2009 se determin cu ajutorul relaiei: FdSm1 = Nm * Sm1 * 12 * (1+i) n care:
- FdSm 1 reprezint fondul de salarii de merit planificat pentru anul 2009; - Nm reprezint numrul de persoane care beneficiaz de salarii de merit; - Sm1 reprezint salariul de merit lunar (aferent lunii decembrie 2008); - FdSml reprezint fondul de salarii de merit lunar (aferent lunii decembrie 2008), sum luat n calcul i la stabilirea indemnizaiei pentru concediul de odihn.

Numrul de persoane care beneficiaz de salariul de merit (Nm) se determin pe baza relaiei: n care:
- N1 reprezint numrul de personal propus a se finana n 2008.

Nm = N1 * 15%

Salariul de merit lunar (aferent lunii decembrie 2008) se determin pe baza relaiei: Sml = Sb1 * 15% n care: Sb1 reprezint salariul mediu de baz aferent lunii decembrie 2008, pe funcii de execuii de specialitate. Articolul bugetar 10.01. - Sporuri n cazul de fa, avem urmtoarele categorii de sporuri: -spor de vechime. Personalul salarizat potrivit prezentei ordonane de urgen beneficiaz, la funcia de baz, de un spor de vechime n munc de pn la 25%, calculat la salariul de baz, corespunztor timpului efectiv lucrat n program normal de lucru, astfel2: ntre 3-5 ani 5% De la 5-10 ani 10% De la 10-15 ani 15% De la 15-20 ani 20% Peste 20 ani 25%

Potrivit articolului 137 din Codul Muncii, timpul ct o persoan a desfurat activitate pe baza unui contract de munc, constituie vechime n munc. Fondul sporului de vechime planificat pentru anul 2009, se determin cu relaia: FdSv1 = (FdSb1 + FdSm1 + FdIc1) * C% (1+i) n care:

2

FdSv1 reprezint fondul sporului de vechime planificat pentru anul 2008; FdSb1 reprezint fondul de salarii de baz planificat pentru anul 2008; FdSm1 reprezint fondul de salarii de merit planificat pentru anul 2008;

Sursa : OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare

publice din sectorul sanitar, art. 8

31

FdIc1 reprezint fondul de ndemnizaii de conducere planificat pentru 2008; C% reprezint cota medie procentual a sporului de vechime (15%).

- spor de noapte. Personalul care, potrivit programului normal de lucru, i desfoar activitatea n timpul nopii, ntre orele 22,00 i 6,00, beneficiaz pentru orele lucrate n acest interval de un spor de 25% din salariul de baz, pentru munca prestat n timpul nopii, dac efectueaz cel puin 3 ore de munc de noapte. - spor pentru efectuarea grzii. Grzile efectuate de personalul sanitar cu pregtire superioar pentru asigurarea continuitii asistenei medicale n afara normei legale de munc i a programului de lucru de la funcia de baz, n zilele de repaus saptmnal, de srbtori legale i n celelalte zile n care, potrivit dispoziiilor legale, nu se lucreaz, se salarizeaz cu un spor de pn la 100% din salanul orar al funciei de baz. Procentul concret al sporului se aprob de conductorul unitii. - spor de condiii periculoase de munc- de pn la 15% din salariul de baz; - spor de ncordare psihic-de pn la 15% din salriul de baz; - spor pentru condiii grele de munc- de pn la 15% din salariul de baz; - spor pentru lucrul n zilele libere i srbtorile legale- Munca prestat n unitile sanitare n zilele de repaus sptmnal, de srbtori legale i n celelalte zile n care, n conformitate cu reglementrile n vigoare, nu se lucreaz, n cadrul schimbului normal de lucru, se pltete cu un spor de pn la 100% din salariul de baz al funciei ndeplinite. Munca astfel prestat i pltit nu se compenseaz i cu timp liber corespunztor. - spor pentru lucrul n ture- n unitile sanitare unde activitatea se desfoar fr ntrerupere, n trei ture, personalul care lucreaz lunar n toate cele trei ture, precum i personalul care lucreaz n doua ture n sistem de 12 cu 24 pot primi, n locul sporului pentru munc prestat n timpul nopii, prevzut la art. 9, un spor de 15% din salariul de baz pentru orele lucrate n cele trei, respectiv dou ture. Fondul pentru orice fel de spor se determin astfel: FdSp1 = Np * Snl * 12 (1+i) n care:
FdSp1 reprezint fondul sporului de noapte planificat pentru anul 2009; Np reprezint numrul de persoane care beneficiaz de sporul respectiv; Snl reprezint sporul respectiv aferent lunii decembrie 2008.

Articolul bugetar 10.01.03.- Indemnizaii de conducere3

OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare publice din

sectorul sanitar art. 6

32

Beneficiaz de indemnizaia de conducere personalul de execuie care primete sarcina de a coordona realizarea unor programe, ncadrat temporar, pe perioada respectiv, pe o funcie de conducere. Ea se stabilete n raport cu complexitatea sarcinii primite4. Fondul de indemnizaii de conducere planificat pentru anul 2009, se determin cu ajutorul relaiei FdIc = FdIc1 * 12(1+i) n care:
FdIc reprezint fondul de indemnizaii de conducere planificat pentru anul 2009; FdIc1 reprezint fondul de indemnizaii de conducere lunar (aferent lunii decembrie 2008).

Fondul de indemnizaie de conducere lunar (aferent lunii decembrie 2008), se determin pe baza relaiei: FdIcl = Nci * Icli n care:
Nci reprezint numrul de persoane care beneficiaz de indemnizaie de conducere pe funcia l; Icli reprezint indemnizaia de conducere lunar pe funcia i.

Articolul bugetar 10.01.08. - Fond premii5

Persoanalul salarizat, pentru activitatea desfurat beneficiaz la sfritul anului calendaristic, de un premiu anual egal cu salariul mediu lunar de baz realizat n anul pentru care se face premierea. Premiile anuale pot fi reduse sau nu vor fi acordate n cazul persoanelor care n cursul anului au desfurat activiti profesionale nesatisfctoare sau au svrit abateri pentru care au fost sancionate disciplinar. Ordonatorii de credite pot acorda premii lunare n limita a 2% din cheltuielile cu salariile aferente personalului contractual. n cazul n care se realizeaz economii prin reducerea cheltuielilor cu salariile, ordonatorii principali de credite pot aprobate acordarea de premii n cursul anului din economiile realizate, n limita a 2% din cheltuielile cu salariile aferente personalului contractual, fr a se depi valoare economiilor realizate. Premiile individuale se stabilesc de ctre ordonatorul de credite , in limita sumelor alocate cu aceasta destinaie de catre ordonatorul principal de credite, cu avizul organismelor sindicale reprezentate la nivel de instituie sau, dup caz, cu avizul reprezentanilor salariailor.

OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare publice din

sectorul sanitar anexa V, indemnizaii de conducere maxime lunare n procente din salariile de baz.
5

OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare publice din

sectorul sanitar art. 20, 21.

33

La nivel individual, premiul acordat se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 2% salariului care include , pe lng salariul de baza, si salariul de merit, indemnizaia de conducere si posibile sporuri la care se ncadreaz. Fondul de premiere anual planificat pentru anul 2009, se determin cu ajutorul relaiei: FdPa = (FdSb1 + FdSm1 + FdIc1) (1+i) n care:
FdPa reprezint fondul de premiere anual planificat pentru anul 2009; FdSb1 reprezint fondul de salarii de baz planificat pentru anul 2009; FdSm1 reprezint fondul de salarii de merit planificat pentru anul 2009; FdIc1 reprezint fondul de indemnizaii de conducere planificat pentru anul 2009.

Articolul bugetar 10.01.30 - Alte drepturi salariale6 La acest aliniat se ncadreaz drepturile cuvenite salariailor aflai in concedii medicale

si pentru care, potrivit legii, o parte din aceste drepturi se suporta din fondurile de salarii. Drepturile acordate personalului care lucreaz in cadrul policlinicilor cu plata si care este pltit cu cote pari din ncasri, precum si plata drepturilor cuvenite membrilor comisiilor. Cheltuielile cu concediile de odihna se fundamenteaz pe baza vechimii in munca a personalului angajat, aceasta vechime acordndu-i dreptul la un numr stabilit de zile de concediu, si anume: Ani lucrati Nr. zile de concediu de odihna 05 20 5 15 21 > 15 25 Conform noului Cod al Muncii, Legea 53/2003, drepturile banesti de concediu se stabilesc luandu-se in considerare toate drepturile banesti realizate pentru perioada pentru care se calculeaz concediul de odihna, si sporurile pentru condiiile de munca, inclusiv. Fondul altor drepturi salariale planificat pentru anul 2009, se determin cu ajutorul relaiei: FdDs1 = N1 * Cl * 12 (1+i) n care:
FdDs1 reprezint fondul altor drepturi salariale planificat pentru anul 2009; N1 reprezint numrul de personal propus a se finana n anul 2009; Cl reprezint compensaia lunar (aferent lunii decembrie 2008) care este de 3,95 RON conform HG 860/1996, precum i 3,53 RON compensaie suplimentar.

Cheltuieli cu tichetele de masa n fundamentarea cheltuielilor cu tichetele de mas se ine seama de: 6

numrul de salariai;

OUG nr. 115/2004, privind salarizarea i alte drepturi ale personalului contractual din unitile sanitare publice din sectorul sanitar capitolul III, art. 22 24.

34

valoarea fiecrui tichet; numrul de zile lucrtoare.

Val. total a cheltuielilor cu tichetele de mas = val.tichet x nr.zile lucrtoare (22) x nr. salariai (98)x 12

10.03.01 Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate:

Cota contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat (19,5%). Fondul constituit pentru accidentele de munc (0,4%;3,6%). Concedii medicale drepturile salariale acordate personaluli care se afl n concediu de boal, maternitate, paternitate i care se constituie din contribuia pentru asigurrile de sntate. Baza normativa. Actele normative care stau la baza fundamentrii cheltuielilor cu contribuia la asigurrile sociale de stat: Ordinul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale nr. 340/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii nr.19/2002 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Hotrrea Guvernului nr.403/2001 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 19/2000. Relaia de calcul pentru contribuia unitii la asigurrile sociale este: CAS 1 = FdS 1 * C% n care:
CAS 1 reprezint contribuia pentru asigurrile de stat planificat pentru anul 2009; FdS 1 reprezint fondul de salarii planificat pentru anul 2009; C reprezint media cotelor aferente grupelor de munc respectiv 28,33%.

n fondul brut de salarii se cuprind toate sumele acordate salariailor: Salarii de baz brute; Sporuri i indemnizaii; Premii anuale; Sume pltite pentru timpul nelucrat (concedii de odihn, srbtori legale); Sume acordate cu ocazia ieirii la pensie; Al 13-lea salariu etc. 10.03.02 Fundamentarea contribuiei pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj

35

Baza normativ: Ordinul C.N.A.S nr. 74/2000 pentru aprobarea normelor privind modul de ncasare a contribuiilor la asigurrile sociale de sntate i Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 155/1999, O.U.G. nr.180/2000 i O.U.G. nr. 7/2001 de modificare a legii nr.145/1997. Contribuia unitii la fondul de omaj este de 2% asupra fondului de salarii. Relaia de calcul este urmtoarea: CFdAjso1 = FdS1 * 2% n care:
CFdAjso1 reprezint contribuia pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj; FdS1 reprezint fondul de salarii planificat pentru anul 2008.

10.03.03 Fundamentarea cheltuielilor de deplasare, detaare, transferare n interesul serviciului n ar

13.01 - Deplasri,detari,transferari n ar: Drepturi ce se acord personalului pentru deplasri, detari sau transferuri n interesul serviciuui (transport, cazare, diurnal etc.); Cheltuieli de transport n localitatea de reedin a unitii cu mijloacele de transport n comun, pentru salariaii care beneficiaz de acest drept (casier, curier). Se au n vedere aici cheltuielile generate de deplasarea personalului unitii spitaliceti n alte localiti din ar n vederea ndeplinirii unor sarcini de serviciu. Se include aici: Diurna; Decontarea transportului ntre localiti; Decontarea cazrii. n fundamentarea acestor cheltuieli se pleac de la nivelul acestora din anul de baza n funcie de evenimentele anticipate a avea loc n anul de plan, de indicele inflaiei i de perspectivele unor majorri de preuri. Numrul de deplasri n ar se estimeaz la 120 pe an, iar cheltuiala medie de deplasare n ar este de 30 RON. Relaia de calcul pentru determinarea cheltuielilor totale de deplasare n ar este urmtoarea: ChD = cheltuieli transport/persoan*nr. persoane + cheltuieli cazare/ persaoan/ zi * nr. persoane + cheltuieli diurn/persoan/zi * nr. persoane * nr. de zile n care:
ChD reprezint cheltuielile totale de deplasare n ar;

36

10.03.04 Fundamentarea cheltuielilor pentru constituirea fondului de asigurri de sntate) Relaia de calcul pentru determinarea cheltuielilor pentru fondul de sntate este: FdSn1 = (FdS1 - FdS/or) * 6%

n care:
FdSn1 reprezint fondul pentru constituirea fondului de asigurri de sntate; FdS1 reprezint fondul de salarii planificat pentru anul 2009; FdS/ora reprezint fondul de salarii pentru plata cu ora.

Fondul de salarii pentru personalul pltit n funcie de numrul de ore lucrate (maxim 3 ore/zi) se determin cu relaia: Fds/ora1 = Sb/ora * Nr.ore/an n care:
Fds/ora1 reprezint fondul de salarii pentru plata cu ora pentru anul 2009; Sb/ora reprezint salariul de baz pe or; Nr.ore/an reprezint numrul de ore lucrate ntr-un an.

n bugetul de venituri i cheltuieli pe anul 2009 al Spitalului structura cheltuielilor de personal era urmtoarea:
Trim III 3.168,28 2.355,48 1.366,82 39,78 23,76 271,08 143,83 173,16 123,99 38,33 0,00 0,00 160,58 0,00 1,00 0,00 0,00 0,00 13,15 176,12 176,12 0,00

Denumirea indicatorilor 10 TITLURI CHELTUIELI DE PERSONAL Cheltuieli salariate in bani Salarii de baza Salarii de merit Indemnizaii de conducere Spor de vechime Sporuri pentru condiii de munca Alte sporuri Ore suplimentare Fond de premii Prima de vacanta Fond pentru posturi ocupate prin cumul Fond aferent plaii cu ora Indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii Indemnizaii de delegare Indemnizaii de detaare Alocaii pentru transportul la si de la locul de munca Alocaii pentru locuiente Alte drepturi salariaie in bani Cheltuieli salariaie in natura Tichete de masa Norme de hrana

Trim l 2.770,57 1.994,64 1.160,27 35,66 22,01 242,98 128,92 64,68 152,53 33,64 0,00 0,00 144,82 0,00 0,03 0,00 0,00 0,00 9,10 180,65 180,65 0,00

Trim II 3.036,99 2.200,11 1.315,45 39,78 26,69 248,74 143,83 72,16 148,40 33,33 0,00 0,00 161,58 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10,15 200,20 200,20 0,00

Trim IV 2.100,16 2.050,16 854,28 45,33 22,53 258,33 163,94 82,10 151,14 326,13 0,00 0,00 134,92 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 11,46 50,00 50,00 0,00

37

Uniforme si echipament obligatoriu Locuina de serviciu folosita de salariat si familia sa Transportul la si de la locul de munca Alte drepturi salariaie in bani Contribuii Contribuii pentru asigurri sociale de stat Contribuii pentru asigurrile de omaj Contribuii pentru asigurrile sociale de snatate Contribuii de asigurri pt accidente de munca si boli profesionale Prime de asigurare viata pltite de angajator pentru angajai Contribuii pentru cm. si indemnizaii

0,00 0,00 0,00 0,00 595,28 385,95 42,12 123,11 16,07 0,00 23,04

0,00 0,00 0,00 0,00 636,68 406,67 44,52 131,34 20,28 0,00 28,30

0,00 0,00 0,00 0,00 636,68 403,34 44,52 126,53 21,13 0,00 34,92

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

II. Cheltuieli materiale i servicii

Cheltuielile materiale i servicii se deosebesc de cheltuielile de transfer, dup cum au sau nu la baz o contraprestaie, n momentul i n msura n care, acestea se efectueaz de ctre stat. Astfel, cheltuielile privind plata bunurilor i serviciilor cuprind n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor pulice sau achiziionrii de mobilier, aparatur, echipamente. Cheltuielile materialelor i serviciilor se stabilesc pe baza calculelor proprii i normativelor specifice, lund n considerare necesitatea i eficacitatea fiecrei cheltuieli, n vederea desfurrii activitilor. Unitile sanitare vor prevedea, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, cheltuielile, n condiiile legii, cu maximum de eficien i eficacitate. n cazul unor cheltuieli (medicamente, materiale sanitare i consumabile etc.) pentru eficientizarea activitii se vor aproba de ctre conducerea unitii norme interne proprii. Fundamentarea acestor cheltuieli se face n raport cu indicatorii specifici fiecruia dintre ele. Cheltuielile cu materialele i serviciile sunt formate din: Articolul bugetar - 20.01.01 Furnituri de birou bibliorafturi, fie, imprimante, imprimante regim special, cartue i tonere pentru imprimante, fax i xerox, benzi pentru imprimante i maini de scris, band corectoare etc. Costul hrtiei pentru ribloane, imprimante i dischete utilizate la calculatoarele din compartimentele administrative i financiar-contabile, cu excepia celor utilizate la calculatoarele din serviciile sau compartimentele medicale, de statistic, farmacie etc; 38

Costul rechizitelor de birou: creioane, cerneal, hrtie de scris, hrtie de xerox, dosare,

 Fie i alte imprimante tipizate utilizate n activitatea financiar contabil i administrativ, inclusiv adeverinele de salariat, note de angajare, transfer sau lichidare etc;

Articolul bugetar - 20.01.02 Materiale pentru curenie Materiale comune de curenie specifice intreinerii uilor, ferestrelor, mobilierului, grupurilor sanitare, pardoselilor etc; Materiale pentru splatul lenjeriei de pat i a echipamentului sanitar, igiena bolnavilor; Materiale igienico-sanitare pentru personal. Indicatorii pentru fundamentarea cheltuielilor cu materialele sunt: Suprafaa spitalului; Numrul de sali, saloane etc.; Materiale de curenie necesare; Cantitatea din fiecare material de curenie; Preul fiecrui material de curenie necesar.

Formula de calcul: Materiale pentru curenie= Cantitatea din tipul de material necesar/lun x pre/material Articolul bugetar - 20.01.03 ncalzit, Iluminat i for motric

nclzirea Costul combustibilului solid i lichid folosit pentru prepararea hranei, arderea deeurilor; Plata nclzitului i a apei calde ctre unitile de termoficare; Cheltuieli pentru gaze, costul ncrcrii buteliilor de aragaz; Baza normativ: HG nr. 239/1997 privind stabilire nivelului maxim al preului la care energia termic poate fi livrat populaiei . Formula de calcul: - total suprafa radiant; - consumul de agen termic/m cub; - numr de ore nclzire; - tariful pentru 1 gicacal. Cheltuiele cu nclzirea = total suprafata radiata x tarif/gigacal.

39

Deoarece spitalul are central proprie ce funcioneaz pe baz de gaz metan, fundamentaarea cheltuielilor de nclzire se face pe baza urmtorilor indicatori: numrul de metri cubi de gaz metan consumai; tariful pe metrul cub de gaz consumat; Formula de calcul: Cheltuiele cu nclzirea= Nr m3gaz/lun * tarif m3 gaz (1+i) Cheltuielile cu nclzirea se fundamenteaz indu-se cont de contractele cu furnizorii i execuia bugetar a anului precedent, corectndu-se cu rata inflaiei. nregistrarea consumului se ine contorizat, factura emis lunar de unitile furnizoare cuprinde cantiti consumate la preuri actualizate. Aceste facturi sunt verificate de persoane calificate din sectorul tehnic, nregistrate pe conturi de cheltuieli efective ale lunii n curs urmnd a fi pltite pe msura asigurrii fondurilor necesare. Pn la data plii facturile rmn stocate n conturi de furnizori neachitai. Articolul bugetar - 24.02 Iluminat i for motric

Costul curentului electric pentru iluminat i pentru fora motric; Costul becurilor electrice, al tuburilor fluorescente i al starterelor; Baza normativ: HG nr. 368/1999 privind stabilirea nivelului maxim al preului la care energia electric poate fi livrat populaiei. Indicatorii de fundamentare a cheltuielilor pentru iluminat sunt: iluminatul din saloane; iluminatul pe culoare, grupuri sanitare; iluminatul din slile de operaie; consumuri specifice din laboratoare; iluminat i consum energetic n spaiile administrative;

n cadrul acestor cheltuieli sunt cuprinse: 1.Cheltuieli privind costul curentului electric, care depinde de: Numrul corpurilor iluminate, precum i funcionarea aparaturii de specialitate; Numrul orelor pentru iluminat, precum i funcionarea aparaturii; Consumul de energie electric; Tariful pentru 1 kw

Formula de calcul: Cheltuieli pentru iluminat i forta motrica=Nr.ore iluminat/lun x Nr.corpuri iluminare x Consum energie electric pe corp/h x Pre kw. 40

2.Cheltuieli cu becurile electrice. Indicatorii luai n calcul sunt: Numrul de sli iluminate cu becuri; Numrul de becuri dintr-o sal; Media becurilor schimbate pe an; Preul unitar al unui bec.

Formula de calcul: Cheltuieli cu becuri electrice= Nr. mediu de becuri schimbate x Pre unitar /bec Articolul bugetar - 20.01.04 Ap, canal i salubritate Indicatorii ce stau la baza fundamentrii acestor cheltuieli sunt: Consumul de ap potabil pe an (mc/an); Consumul de ap cald pe an (mc/an); Gunoi (mc/an); Tariful pe 1mc de ap cald/ rece ; Tariful pentru servicii de salubritate i canalizare .

La fundamentarea acestor cheltuieli se ine seana de contractul ncheiat cu furnizorul acestor uniti n anul precedent i de execuia bugetar, obinndu-se numrul de metri cubi consumai care se nmuleste cu tariful n vigoare, corectat cu indicele inflaiei. Formula de calcul: Cheltuieli cu ap, canal, salubritate= Consum ap/ m 3 x Tarif/ m 3 + Tarif canalizare + Tarif servicii de salubritate. Articolul bugetar - 20.01.08 Posta, telecomunicatii, radio, tv, internet Se au n vedere plata serviciilor de pot, abonamentul la telefon, telex, radio incluznduse aici i plata convorbirilor internaionale, a taxelor de telex i telefax cu strintatea. Indicatorii utilizai n fundamentarea acestor indicatori sunt: Numrul de posturi telefonice; Numrul de televizoare; Numar impulsuri convorbiri telefonice si alte servicii telefonice; Tariful pentru abonamentul pentru servicii telefonice, telefax, fax, si alte servicii; Tariful pentru abonament radio, TV; Cheltuieli cu corespondena potal intern si externa. 41

Cheltuielile potale practicate se determin cu ajutorul relaiei: Cheltuieli postale = In care:

P i = pretul unei scrisori;

P Q
i

Qi = numarul mediu de scrisori expediate;

i = tip de scrisoare. Chtp = Ntp * P

Cheltuielile cu timbrele potale practicate se determin cu ajutorul relaiei: n care:

Chtp reprezint cheltuielile cu timbrele potale; Ntp reprezint numrul de timbre potale; P reprezint preul unui timbru.

Cheltuielile telefonice se determin cu ajutorul relaiei: Cht = Vabt * Vi n care:

Cht reprezint cheltuielile telefonice; Vabt reprezint valoarea abonamentelor telefonice; Vi reprezint valoarea impulsurilor.

Valoarea abonamentelor telefonice se determin cu ajutorul relaiei: Vabt = Nat x Cab/b * 12 luni n care:
Nat reprezint numrul de aparate telefonice; Cat/b reprezint costul abonamentului lunar/aparat.

Valoarea impulsurilor se determin cu ajutorul relaiei: Vi = Ni * P/i n care:

Ni reprezint numrul de impulsuri; P/i reprezint preul unui impuls.

Articolul bugetar - 20.01.09 Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional

n fundamentarea acestora se au n vedere costurile realizate n anul de baz i rata inflaiei. n aceast categorie se include: materiale pentru laborator; materiale pentru anatomie patologic; materiale pentru radiografii, radiologii, etc. 42

Tot la acest articol se mai includ cheltuielile cu sticlria pentru laborator, reactivi, filme, piese de schimb pentru maini, cheltuieli cu materiale deparazitare. Articolul bugetar - 20.01.30 Alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare Materialele folosite; Cantitatea; Preul unitar; pentru dezinsecie, deratizare i

Indicatorii avui n vedere sunt:

Cheltuielile cu caracter funcional incluse n aceast categorie sunt materialele necesare prelucrrii n laborator. Carburani i lubrefiani, piese de schimb, anvelope i diverse alte materiale pentru mijloacele de transport cu caracter administrativ-gospodresc; Plata diferitelor prestri de servicii efectuate de teri ca: imprimerie, legtorie, multiplicare, paz contractat, service i nchirierea de produse informatice, abonamentul de internet etc; Materiale pentru prevenirea incendiilor. n acest articol intr cheltuielile ce privesc funcionarea mijloacelor din dotare, exclusiv mijloacele sanitare. La baza calculelor stau crile tehnice ale autoturismelor i starea tehnic a mainilor din parcarea auto. Tot n acest articol se includ i cheltuielile de deratizare i dezinsecie, n funcie de suprafaa avut n vedere; cheltuielile de transport privind materialele, alimentele, combustibilul, medicamentele, cheltuielile de ntreinere a utilajelor, aparaturii, mainilor de calcul. Articolul bugetar - 20.02- Reparaii curente cldiri (zugrveli interioare i exterioare, revopsire tmplrie, reparaii la zidrie, acoperi, pardoseli etc.); Costul devizelor i proiectelor tehnice; nlocuirea obiectelor uzate; Remedierea unor defeciuni, refaceri lucrri. Aceste lucrri de ntreinere i reparaii curente sunt fcute n regie proprie la instalaii, cldiri, zugrveli, vopsiri, reparaii la mobilier, acoperi etc. Aceste cheltuieli cuprind costul materialelor procurate pentru lucrri de intervenie i reparaii executate n regie proprie sau executate de teri. 43

Costul materialelor procurate pentru lucrri de intreinere i reparaii curente executate la

Conform prevederilor art. 55 din lege, ordinatorii de credite au obligaia ca, n cadrul prevederilor bugetare aprobate, s asigure cu prioritate plata facturilor reprezentnd consumurile de energie electric, termic i de gaze naturale de la titlul Cheltuieli materiale i servicii. ntreinerea i reparaiile curente sunt necesare la cldiri, instalaii, acoperiuri, lifturi, spaii interioare i exterioare. n fiecare an, n consiliile de administraie se stabilesc sectoarele unde sunt necesare lucrri de reparaii curente, reparaii capitale i lucrri de ntreinere. Serviciul tehnic ntocmete devize estimative pentru lucrrile ce urmeaz a fi efectuate, care sunt discutate i avizate n consiliul de administraie i pe baza acestora se solicit fondurile necesare. Articolul bugetar 20.03 Hran Cheltuieile cu hrana pentru oameni sunt efectute de ctre unitile sanitare cu uniti de alimentaie. Cheltuielile cu hrana se evalueaz n funcie de necesarul de alimente, stabilit ca urmare a solicitrilor i a comenzilor primite pentru asigurarea hrnii la pacienii internai. Alimentele n limita alocaiilor legale pentru hrana bolnavilor internai i a nsoitorilor (alocaia zilnic pentru bolnavi, nsoitori, copii ce au vrste ntre 0-3 ani, pentru copii care au vrste ntre 3-16 ani). Alocaia zilnic de hran se determin n funcie de cuantumul valoric cu caracter de plafon maxim stabilit prin H.G., indexat trimestrial n funcie de cota de inflaie n care trebuie s se ncadreze cheltuielile cu alimentele. Alocaia zilnic de hran este momentan de 2,4 RON pe zi. Documentele ce cuprind cheltuielile pentru hran sunt: lista zilnic de alimente ntocmit de asistenta dietetician; bon de consum colectiv; situaia bolnavilor la mas ce cuprinde situaia pe secii (Ortopedie, Chirurgie, ATI, CCPRA) i pe regimuri de alimentaie. Cuantumul cheltuielilor pentru hran este calculat ca numrul mediu de zile spitalizare nmulit cu alocaia zilnic de hran n anul de baz, modificat cu cota de inflaie i cu indicele de utilizare al paturilor. Formula de calcul: FdChHran = Nr.bol. * Alzh * Nr. zile spitalizare n care:
FdChHran reprezint cheltuielile cu hrana pentru oameni n anul 2006; Nr.bol. reprezint numrul de bolnavi asistai n anul 2005; Alzh reprezint alocaia zilnic de hran medie n anul 2005.

Cheltuielile cu medicamente i materiale sanitare

44

Articolul bugetar - 20.04.01 Medicamente.

Costul medicamentelor procurate de instituia sanitar, inclusiv cheltuielile cu ambalajele: Cheltuieli pentru procurarea serurilor i vaccinurilor; Soluii perfuzabile i alte produse preparate medicamentoase utilizate n tratamentul afeciunilor. Articolul bugetar - 20.04.02 Materiale sanitare:

Materiale sanitare consumabile, truse sanitare i materiale de pansare, inclusiv costul ambalajelor: Vat, tifon, alcool, seringi, leucoplast, pansamente, sonde etc. Snge pentru transfuzii, plasm, concentrat eritrocitar, oxigen medicinal. Articolul bugetar - 20.04.03 Reactivi folosii n laborator. Nivelul acestor cheltuieli se stabilete n funcie de nivelul nregistrat n anul anterior, corectat cu rata inflaiei. Consumul total de medicamente n anul de baz se obine prin centralizarea unor documente primare, cum ar fi: condici de prescripii medicale; condici de barem. Acestea sunt ntocmite zilnic de medicii efi de secie. Ele se ntocmesc pe fiecare secie n parte i cuprind: nume i prenume bolnav; foaia de observaie a bolnavului; cantitatea de medicamente; valoarea. Necesarul de medicamente i materiale sanitare se face n funcie de structura organizatoric a spitalului pe clinici, secii, compartimente. Dimensiunea acestei structuri este dat de numrul de paturi. Paturile ocupate de bolnavi, respectiv nsoitoare, se afl dup relaia: Paturi ocupate = zileperioadacalendaristica n calculul necesarului de medicamente i materiale sanitare se ia ca baz de calcul: nregistrarea pe ultimii ani de activitate, incidena pe anumite diagnostice, bolile cronice, copiii asistai n teritoriu,
zilespitalizare

45

 asigurarea unui stoc de urgen medical sau stoc specific n anumite perioade ale anului (exemplu: vara-diaree, intoxicri cu ciuperci). Ch.med. = nr. pacieni * cheltuiala medie an baz * (1+i) * 12 luni Articolul bugetar 26 - Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat

Se estimeaz n funcie de necesarul de obiecte de inventar i echipament de lucru, de cantitatea i preul unitar al acestora. Articolul bugetar - 26.01 Lenjerie i accesorii de pat procurarea sau confecionarea de lenjerie i accesorii de pat (paturi, saltele, cearafuri, fee de pern etc.) potrivit baremelor stabilite prin Ministerul Sntii. Articolul bugetar - 26.02 Echipament: Uniforme pentru persoanele ncadrate n munc, care au acest drept, puse la dispoziie de ctre instituie; Procurarea sau confecionarea ehipamentului ce se acord celor internai n unitile sanitare; Echipament sanitar pentru personalul medico-sanitar, pentru vizitatorii unitii sanitare, cu excepia echipamentelor de protecie a muncii. Articolul bugetar - 26.03 Alte obiecte de inventar de mic valoare sau de scurt durat obiecte de inventar procurate n limata valoric de 800 RON sau care au o durata de serviciu de pn la un an indiferent de valoarea lor (instrumentar, mobilier, glei). Baza normativ: legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale; OUG nr. 54/1997 . n fundamentarea acestor cheltuieli se ine seama de : cantitatea necesar, conform execuiei bugetare din anul anterior; preul lor, corectat cu rata inflaiei. Cuantumul acestor cheltuieli se stabilete n funcie de gradul de uzur al obiectelor de inventar aflate n dotare. Pentru stabilirea acestor cheltuieli trebuie s se in seama de: cantitile maxime de obiecte de inventar cuvenite pe un indicator fizic stabilit n funcie de profilul seciilor cu paturi i compartimentelor de lucru din structura lor (laborator, spltorie, buctrie); numrul de indicatori fizici anuali (ex.: paturi din sli de operaii, din saloane bolnavi) prin ponderea acestora cu baremul maximal de dotare. 46

Prin presa local se solicit oferte de pre pentru lenjerie, accesorii de pat, echipament. n conformitate cu legislaia n vigoare se analizeaz ofertele, se decide furnizarea i se ncheie convenie anual de achiziie. Articolul bugetar - 20.11- Cri i publicaii (ziare, reviste de

Pli i cheltuieli fcute n scopul procurrii de cri pentru biblioteca instituiei sanitare; Costul coleciilor constituite anual din abonamente la publicaii specialitate) periodice, din ar sau din strintate; Costul abonamentelor la Monitorul Oficial, colecii de acte normative, standarde etc., utilizate n activitatea instituiei; Articolul bugetar - 20.30- Alte cheltuieli

30.01 Calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariailor; costul pregtirii profesionale a salariailor instituiei, care se desfoara pe baz de contracte sau convenii cu unitile specializate; 30.02 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale: Cheltuieli pentru contracte de cercetare tiinific executate prin teri; Asigurarea auto; Prejudiciile cauzate unitii i ncasate ulterior, sumele ce se ncaseaz conform hotrrilor judectoreti; Protecia muncii (30.03) implic toate cheltuielile efectuate cu protecia muncii, conform legislaiei; Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale (30.07 ) implic cheltuielile efectuate pentru bolnavii trimii la tratament n strintate, potrivit recomandrilor comisiilor medicale de specialitate, cheltuieli pentru contracte de cercetare tiinific, cheltuieli ce decurg pe baza hotrrilor definitive ale instanelor judectoreti. Tch = nr. bolnavi x (Ch.transport + Ch.cazare + Ch.tratament) x nr. Zile Structura cheltuielilor, altele dect cele de personal, n bugetul de venituri i cheltuieli pe 2009:
20 TITLUL II BUNURI SI SERVICII Bunuri si servicii Furnituri de birou Materiale pentru curenie Iluminat, incalzit i for motric 5.783,90 2.531,61 40,34 30,00 866,90 2.815,94 1.207,31 17,01 30,00 523,33 1.227,91 639,49 8,17 0,00 180,57 1.230,62 594,82 15,16 0,00 163,00 499,99 89,99 0,00 0,00 0,00

47

Ap, canal si salubritate Carburani si lubrifianti Piese de schimb Transport Pot, telecomunicaii, radio, tv, internet Materiale si prestri de servicii cu caracter funcional Alte bunuri si servicii pentru ntreinere si funcionare Reparaii curente Hrana Hrana pentru oameni Hrana pentru animale Medicamente si materiale sanitare Medicamente Materiale sanitare Reactivi Dezinfectanti Bunuri de natura obiectelor de inventar Uniforme si echipament Lenjerie si accesorii de pat Alte obiecte de inventar Deplasri, detari, transferri Deplasri interne, detari, transferri Deplasri in strintate Materiale de laborator Cercetare-dezvoltare Crti, publicaii si materiale documentare Consultanta si expertiza Pregtire profesionala Protecia muncii Cheltuieli judiciare si extrajudiciare pentru interesele statului Alte cheltuieli Anunuri publicitare Prime de asigurare non-viata Chirii Executarea silita a creanelor bugetare Alte cheltuieli cu bunuri si servicii 70. CHELTUIELI DE CAPITAL 71. TITLUL X ACTIVE NEFINANCIARE Active fixe (inclusiv reparaii capitale) Construcii Maini, echipamente si mijloace de transport Mobilier, aparatura birotica si alte active corporale

545,27 10,00 110,93 2,08 71,72 258,58 595,79 247,28 718,59 718,59 0,00 1.728,39 968,54 594,01 97,00 68,84 360,14 1,10 13,20 345,84 3,20 3,20 0,00 18,47 0,00 6,05 31,86 14,83 44,64 0,00 78,84 5,16 0,00 21,24 0,00 52,44 190,46 190,46 190,46 0,00 0,00 190,46

300,90 10,00 35,13 2,08 41,72 70,58 176,56 190,35 254,59 254,59 0,00 1.000,60 544,63 408,47 28,80 18,70 68,87 1,10 13,20 54,57 0,73 0,73 0,00 5,70 0,00 5,05 4,86 12,68 4,64 0,00 60,56 0,06 0,00 19,56 0,00 40,94 78,17 78,17 78,17 0,00 0,00 78,17

144,37 0,00 56,30 0,00 15,00 45,00 190,08 0,00 199,0 199,0 0,00 287,29 199,91 36,04 26,20 25,14 46,83 0,00 0,00 46,83 0,47 0,47 0,00 5,80 0,00 1,00 0,00 2,15 34,00 0,00 11,88 0,20 0,00 1,68 0,00 10,00 37,43 37,43 37,43 0,00 0,00 37,43

100,00 0,00 0,00 0,00 15,00 93,01 208,65 16,93 100,00 100,00 0,00 402,50 224,00 121,50 37,00 20,00 75,00 0,00 0,00 75,00 2,00 2,00 0,00 6,97 0,00 0,00 26,00 0,00 0,00 0,00 6,40 4,90 0,00 0,00 0,00 1,50 37,43 37,43 37,43 0,00 0,00 37,43

0,00 0,00 19,50 0,00 0,00 49,99 20,50 40,00 165,00 165,00 0,00 38,00 0,00 28,00 5,00 5,00 160,00 0,00 0,00 160,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,00 0,00 6,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 37,43 37,43 37,43 0,00 0,00 37,43

48

Alte active fixe (inclusiv reparaii capitale)

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Calculul i fundamentarea veniturilor

Fundamentarea veniturilor proprii, pe surse, n concordan cu volumul prestrilor de servicii medicale i al celorlalte activiti, precum i cu contractele de servcii ce se vor ncheia, avnd ca nivel de referin realizrile estimate pentru anul n curs, creterea sau reducerea capacitii unitii de a presta servicii medicale, indicele de inflaie prognozat de instituiile abilitate, noi surse de venituri etc.; sumele provenite din valorificarea unor bunuri, donaii i sponsorizri cu caracter general sau cu destinaie special. Spitalul este subordonat Ministerului Sntii (A.S.P.), dar primete de la acesta finanare numai pentru rezidenii angajai I-VII si Policlinica de Medicin Sportiv. Fondurile principale sunt primite de la C.A.S.S., cu care se ncheie anual contracte de finanare. Din punct de vedere legislativ Contractul cadru specific condiiile finanrii i acordrii asistenei medicale n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate. Veniturile proprii se realizeaz din mai multe surse, dar nu au o valoare foarte mare. Spitalele i celelalte uniti sanitare publice care i acoper cheltuielile curente i de capital din veniturile proprii realizate din servicii medicale din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate precum i din alte activitai funcioneaz pe principiul finanrii din venituri proprii, ncadrndu-se n prevederile Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, spitalele i unitile sanitare publice pot primi sume de la stat, bugetele locale (amenajari in cadrul spitalului) sau bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, care utilizeaz n condiiile legii fondurile pentru destinaiile pentru care au fost aprobate. Veniturile i cheltuielile spitalelor i ale celorlalte uniti sanitare prevzute de lege se aprob anual prin bugetele de venituri i cheltuieli ce stau la baza funcionrii instituiilor sanitare n exerciiul financiar respectiv. La baza ntocmirii prii de venituri a bugetului de venituri i cheltuieli stau urmtoarele criterii: a) baza legal a veniturilor - veniturile nu se nscriu n bugetul de venituri i cheltuieli i nu se ncaseaz dect dac sunt reglementate expres printr-un act normativ i se cuvin unitii respective; b) execuia preliminar pentru anul de baz reprezint execuia cert pe o anumit perioad de timp i execuia probabil pn la sfritul anului, corectat cu eventualele influene;

49

c) analiza i studierea comparativ a veniturilor realizate pe total, pe structur i n dinamic. Se realizeaz analiza i studiul privind evoluia veniturilor pe intervale mai mari de timp; d) evoluia volumului n funcie de factorii productori de venituri - se fac calcule analitice pentru fiecare surs de venit sau se utilizeaz o serie de indicatori privitori la veniturile medii realizate sau preliminate, corectai cu influenele ce vor apare n anul de plan. Ca metod de fundamentare a creditelor bugetare, respectiv a veniturilor instituiilor publice, se mai pot meniona metode statistico-matematice, cum ar fi metoda celor mai mici ptrate. Funcia evoluiei seriilor statistice cu privire la creditele bugetare se poate obine cu ajutorul metodei celor mai mici ptrate prin mai multe etape de calcul, i anume: - trasarea graficului datelor privind evoluia creditelor bugetare pe o perioad anterioar. Astfel, dac evoluia are o tendin liniar, funcia va fi cea corespunztoare (y=a+bt); dac, ns, apar evoluii de o alt configuraie se pot folosi funcii adecvate (parabolice, hiperbolice, etc.); - alegerea ajustrilor corespunztoare tendinei fenomenului constatat n prima etap (liniar, parabolic etc.) obinndu-se parametrii funciei de ajustare (astfel nct suma ptratelor acestor erori s fie minim); - rezolvarea sistemului derivatelor pariale pentru determinarea valorilor parametrilor care minimalizeaz erorile (prin metode ca: formulele lui Kramer, matricea invers, eliminarea complet - regula pivotului); - sistematizarea datelor prin ntocmirea unui tabel cu coloanele sumelor necesare n calcularea parametrilor ajustrii; extrapolarea valorii funciei pentru unul din anii situai n afara perioaodei analizate pe baza funciei de ajustare obinute. n aceast etap se calculeaz variabila redus pentru anul extrapolat, aflndu-se valoarea funciei de ajustare. Aplicarea n practic a metodei prezentate presupune luarea n considerare a unei perioade de timp de cel puin 5 ani i avnd ca exprimare cifric date cu privire la mrimea articolelor bugetare pentru fiecare din ani. Capitolul venituri cuprinde: venituri proprii i transferuri de la bugetul de stat. Veniturile proprii din activitile unitilor sanitare prevzute n lege cuprind: tax vizit, parcare taxa imprimate (foaie de observatie) taxa insotitor taxa confort sporit taxa caiet licitatie taxa chirie spatiu 50

 consultaii, tratamente, investigaii; prestaii medico-sanitare pentru regii autonome, societi comerciale, instituii publice ori alte persoane juridice sau fizice, potrivit reglementrilor n vigoare; taxele pentru examene i concursuri organizate de unitatea sanitar; eliberarea de autorizaii, avize i alte acte oficiale, conform legii, pentru persoane fizice i juridice. Sumele realizate din ncasrile proprii, conform legii, rmn la dispoziia instituiilor de medicin legal, n raport cu competena lor teritorial, urmnd s fie utilizate conform prevederilor legale, pe destinaiile aprobate prin legea bugetului de stat, pentru Fondul special pentru sntate public. Potrivit Ordinului Ministerului Sntii nr. 416/2000, exista cheltuieli materiale finanate din bugetul Ministerului Sntii reprezentnd alocaii din bugetul de stat pentru activitatea de nvmnt i cercetare din cadrul spitalelor cu secii clinice, de la titlul Transferuri alineatul Transferuri pentru aciuni de sntate Spitalul ncheie contracte cu C.A.S.S. contra serviciilor medicale pe care le ofer primind fonduri. Spitalul mai primete fonduri i de la bugetul de stat, precum i fonduri din venituri extrabugetare. Fondurile primite servesc pentru fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli. Acesta se prezint spre aprobare Ordonatorului de credite ierarhic superior, respectiv Direciei Sntate Public. Veniturile extrabugetare provin din taxe, chirii, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i altele, stabilite de legile de organizare a instituiilor sau de ctre Guvern. Veniturile extrabugetare se ncaseaz, administreaz i contabilizeaz de instituiile n cauz potrivit normelor pentru finanele publice, fr a se efectua vrsminte din acestea la bugetul de stat sau bugetul local, dac legea nu prevede altfel. Rezultatele obinute la sfritul exerciiului financiar, respectiv soldurile anuale obinute din execuia bugetului aciunilor finanate din veniturile extrabugetare se preiau ca venituri n anul urmtor. Bugetul instituiilor publice finanate din venituri extrabugetare se prezint distinct ca anex la bugetul centralizat al ordonatorului principal de credite bugetare.

2.4. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor proprii/cheltuielilor bugetare

51

MANAGER (ordonator teriar de credite)

DIRECTOR ECONOMIC CONTABIL EF

COMPARTIMENT FINANCIAR CONTABIL

COMPARTIMENT RESURSE UMANE

STATISTICIAN MEDICAL

FORMAII DE LUCRU

COMPARTIMENTE FUNCIONALE

SECTOR MEDICAL

Fig. Nr. 5 Fluxurile informaiilor privind fundamentarea veniturilor i cheltuielilor Directorul OTC controleaz ntocmirea i aprob planul de venituri i cheltuieli al clinicii. Acest plan pe care l primete de la directorul adjunct i contabilul ef, n urma solicitrii sale, l va nainta ordonatorului ierarhic superior (Direcia de Sntate Public Iai). Directorul adjunct i contabilul ef ntocmesc planul de venituri i cheltuieli ale clinicii pe baza datelor obinute de la compartimentul financiar-contabil, compartimentul resurse umane, statisticianul medical. Compartimentul financiar-contabil ntocmete statele de plat ale salariailor i realizeaz centralizarea lor; centralizeaz consumurile materiale i celelalte cheltuieli ale clinicii; centralizeaz veniturile obinute de unitate din diverse surse. Toate aceste date sunt obinute de la Formaiile de lucru i Compartimentele funcionale. Compartimentul resurse umane ntocmete anual statul de funcii al spitalului, se ocup de personalul angajat i de noii angajai. Statisticianul medical centralizeaz consumul de medicamente i materiale sanitare de la fiecare secie i ntocmete situaii statistice ce cuprind indicatori i eficien sanitar i costul asistenei medicale acordate de spital. La lucrrile de ntocmire a bugetului de venituri i cheltuieli exist necesitatea culegerii i strngerii unor date care formeaz elementele de baz ale acestor lucrri, cum ar fi: Indicatorii de plan sau operativi care se reflect n planul naional unic de dezvoltare al statului, ce indic aciunile de baz ale statului privind ocrotirea sntii. La nivelul unitii 52

sanitare, aceti indicatori se numesc operativi i determin volumul activitii fiecrei instituii n parte. Ei se iau din planul de stat i se comunic n fiecare an cu ocazia ntocmirii bugetelor de venituri i cheltuieli. Indicatorii de plan ai unei instituii reprezint unitile de calcul pentru determinarea activitii acesteia. Bugetele de venituri i cheltuieli au la baz aceti indicatori cu care se stabilete volumul de realizat la venituri i consum la cheltuieli. Execuia bugetar cert cuprinde execuia indicatorilor, a veniturilor i a creditelor bugetare de la nceputul anului i pn la data fixat de ntocmire a planurilor financiare. Aceste date se extrag din drile de seam contabile sau din evidenele contabile i statistice. Execuia bugetar a anului anterior celui pentru care se face planificarea se refer la stabilirea execuiei bugetare certe i a execuiei bugetare probabile. Nivelul calitativ al realizrii indicatorilor, pe anul anterior celui pentru care se face planificarea, are n vedere lipsurile i greutile constatate n desfurarea activitii n anul de baz pentru a fi eliminate n anul de plan. Normele de cheltuieli i planul tip de cheltuieli servesc la calculul propunerilor de cheltuieli ce se aplic n raport de specificul unitii i natura cheltuielilor respective. La data ntocmirii planului de venituri i cheltuieli se necesit ca legislaia i normele n vigoare s fie grupate la nivelul conducerii instituiei sanitare i a colectivelor de lucrtori, precum i cunoaterea temeinic a acestora. La ntocmirea planului de cheltuieli se are n vedere: corelaia ntre realizarea indicatorilor operativi i execuia lui pe perioada respectiv; nivelul colectiv al realizrii sarcinilor de plan n perioada pentru care s-a ntocmit execuia cert; descoperirea eventualelor erori n planificarea creditelor bugetare, pe feluri de cheltuieli sau n repartizarea acestora pe trimestre; descoperirea eventualelor cheltuieli inutile, neoportune sau neeconomice; nainte de ntocmirea planului de cheltuieli se ntocmete planul sanitar pe baza indicatorilor operativi, comunicai de forul tutelar, ca numr de paturi, numr de consultaii etc., a normelor de cheltuieli ca hran, deplasri etc. Asigurarea bazei materiale a planului sanitar depinde de ntocmirea planului de cheltuieli i acceptarea lui de ctre ordonatorul superior de credite care trebuie s ia anumite msuri: prelucrarea planului de munc ntocmit pentru anul urmtor cu lucrtorii instituiei; stabilirea sarcinilor pe fiecare lucrtor din domeniul de activitate. La ntocmirea planului de venituri trebuie avut n vedere adoptarea unor msuri organizatorice, printre care:

53

 ntocmirea unor grafice de desfurare a aciunii de elaborare a planurilor de venituri care s cuprind sarcini concrete ce survin fiecrui obiectiv; stabilirea cilor i mijloacelor de realizare a veniturilor; acoperirea eventualelor surse ce au rmas neplanificate n anul de baz; metodologia determinrii prin calcul a indicatorilor nscrii n planul transmis la forul ierarhic superior; executarea controlului i autocontrolului pe tipul desfurrii lucrrilor de ntocmire a planului de venituri bugetare. Instituiile ierarhic superioare au sarcina s verifice la cetralizarea planurilor de venituri pe cele primite de la unitile din subordine cu o deosebit atenie. Bugetul de venituri i de cheltuieli se ntocmete de ctre spital n luna septembrie a anului n curs pentru anul viitor. Se aprob n martie bugetul local de ctre primrie i bugetul de stat n ntregul lui, n care sunt cuprini ordonatorul principal de credite adic Ministerul Sntii, ordonatorii secundari, respectiv Direciile Sanitare i ordonatorii teriari, spitalele. Situaia execuiei bugetare trebuie s cuprind, n principal, urmtoarele elemente: felul cheltuielii, adic articolul i alineatul bugetar; creditele planificate de la 1 ianuarie pn la sfritul trimestrului sau anului pentru care se face execuia; creditele deschise de la 1 ianuarie pn la sfritul trimestrului sau anului respectiv; alimentarea cu fonduri de la 1 ianuarie pn la sfritul trimestrului sau anului respectiv; plile nete de cas; cheltuielile efective de (OTC la 1 ianuarie trimestrului sau unului respectiv. plilor BVC aprobat; director) pn la sfritul
-evidena angajamentulul bugetar; 1-b -msuri de mbuntire a execuiei.

Spitalul Clinic de Recuperare Iai

-organizeaz contabilitatea ncasrilor i

-analiza sit. execuiei bugetare; n executarea planului de cheltuieli apar dou noiuni: pli i cheltuieli. Decontarea unor

servicii prestate instituiei, achiziionarea de materiale etc. 5 reprezint pli, n timp ce nregistrarea consumurilor de alimente, medicamente, materiale constituie cheltuieli. -Negocierea
-Negocierea proiectului BVC Execuia planului (avize) 1-a

de

pli nete i cheltuieli efective la volumul creditelor bugetare aprobate.

proiectului cheltuieli BVC pe ansamblu (avize)

se

-Incheierea de contracte de determin prin raportarea furnizri servicii

indicatorilor

DSP 3 2 -Trimiterea BVC spre aprobare

CAS

-Acord

MS Depunerea BVC

Trezorerie
4

54

Fig. nr.6 Fluxul informaional cu privire la elaborarea, aprobarea i execuia bugetului de venituri i cheltuieli

55

POPRIRI CONTABILITATE

PONTAJ

STAT DE FUNCTII

PERSONAL, SALARIZARE

STAT DE

PLATA

Depune declaratii privind: -CAS C.J.P; -fond sntate CASS; -fond somaju- A.J.O.F.P.

Calcul reineri salariat:

1% fond omaj; 9,5% CAS; 7% CASS; impozit salariu.

CONTABILITATE verificare centralizare salarii Calcul reineri unitate: -2,5% fond omaj; -19,75% CAS; -7% CASS

BANCA Compart. Venituri TREZORERIE Compertim. Cheltuieli

CASS IASI - fond sntate 7%

Stat de plat

OP
C.J.P. CAS: -19,75% - unitate; -9,5% - salariat VIRAMENTE CONTRIBUTII IMPOZIT SALARII A.J.O.F.P. Iai -fond ajutor omaj 2,5%

CEC CEC

eliberare numerar

CASIER -impozit salarii

efectuarea platii salarii

CONTABILITATE

Fig. nr.7. Flux informaional privind cheltuielile de personal Pentru achitarea salariilor sunt necesare urmtoarele documente: Statul de funcii; Centralizatorul statului de plat; Situaia recapitulativ a salariilor; 56

 Dispoziii de plat pentru virarea din cont a impozitului pe salarii; Dispoziii de plat pentru virarea contribuiei la asigurrile sociale; Cecul n numerar.
ofert

Departam. administrativ

comand facturi

Furnizori: medicamente, materiale sanitare; hran; utiliti

Referat necesitate

analiz oportunitate

Dector

Aprobare referat

dispoziie control preventiv

Departam. contabilitate

Plata facturii

Efectuare control preventiv TREZORERIE -Serv. Contab decontriNot fundamentare

Dispoziie bugetar

Factura proform

Fig. nr.8. Flux informaional privind cheltuielile materiale i serviciile Fluxul generat de aprovizionarea cu medicamente, materiale sanitare, obiecte de inventar 57

Aprovizionarea cu medicamente, materiale sanitare i obiecte de inventar se face de la societile cu care Spitalul Clinic a ncheiat convenii la nceputul anului. Primirea materialelor de ctre gestionari se face pe baza documentelor nsoitoare, care difer n funcie de modalitatea prin care au intrat respectivele materiale. Astfel, materialele procurate de la furnizori sunt primite pe baza facturilor, avizelor de expediie, iar confirmarea primirii la locul de depozitare se face pe documentele respective de ctre o comisie format dintr-un reprezentat al serviciului contabilitate, gestionarul i asistentul ef pentru materiale sanitare, farmacistul pentru medicamente, pentru obiecte de inventar i alte materiale eful serviciului tehnic, iar pentru alimente asistentul dietetician. Factura i avizul, nainte de a fi vizate de aceast comisie, trebuie s fie vizat de ctre contabilul ef. Dup ce au fost nregistrate n evidena operativ a magaziei, documentele de intrare a materialelor se predau zilnic compartimentului financiar contabil. Materialele primite de la alte uniti, rezultate din activitatea instituiei, precum i cele ridicate n plus sau nefolosite, restituite magaziei, se primesc pe baza documentului bon de predare, transfer, restituire. Pentru materialele rezultate din casarea mijloacelor fixe, din casarea ori declasarea obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat i a materialelor, primirea se face pe baza procesului verbal respectiv de casare i declasare. n acelai timp materialele constatate n plus la inventariere sunt nregistrate pe baza procesului verbal ntocmit cu aceast ocazie. Eliberarea materialelor din magazie pentru consumul curent, destinate lucrrilor de investiii i de reparaii, ori prelucrrii n cadrul unitii se face pe baza bonului de consum dup cum se elibereaz separat pentru materiale sanitare, de curenie, obiecte de inventar, mijloace fixe. eful compartimentului, seciei sau clinicii respective, completeaz necesarul de materiale pe bonul de consum (n funcie de materialele existente n magazie) dup care merge spre aprobare la contabilul ef i apoi pentru a ridica materialele din magazie. Magazonierul elibereaz materialele menionate n bonul de consum, ntocmit n trei exemplare i oprete primele dou exemplare. Primul exemplar, originalul, l pred serviciului contabilitate, iar al doilea se pstreaz la magazie pentru justificarea eliberrii materialelor. Medicamentele au depozit separat, ele se elibereaz pe baza condicii de prescripii medicale care se ntocmete de ctre medicul seciei n trei exemplare, primul exemplar ajunge la serviciul contabilitate pentru a se scdea cu medicamentele respective, al doilea rmne la farmacie, iar al treilea la cotor. Condica nainte de a fi utilizat se nuruiete i avizeaz la serviciul contabilitate de unde i se d i numr de nregistrare. Medicamentele din farmacie se ridic de ctre asistenta ef a seciei respective dup ce a fost vizat de ctre medicul ef al seciei. 58

Alimentele necesare preparrii hranei la buctrie sunt eliberate pe baza listei zilnice de alimente. nainte de a fi ntocmit lista cu alimente, asistenta dietetician stabilete meniurile calorice n limita alocaiei valorice de hran pentru fiecare regim i boal n parte cu suplimentele respective la anumite boli cum ar fi sida i oncologia. n funcie de meniurile stabilite se ntocmete lista de alimente cu necesarul de alimente pentru prepararea meniurilor. Alimentele din magazie sunt eliberate pe baza listei de alimente, ntocmit n dou exemplare (originalul rmne la compartimentul financiat contabil iar al doilea exemplar la magazie) i care este semnat de: magazionierul care pred alimentele, asistenta dietetician, efa buctriei care le primete, de cel care o ntocmete i care face parte din contabilitate i de contabilul ef. Documentele referitoare la eliberarea materialelor se predau zilnic la compartimentul financiar contabil. Organizarea evidenei obiectelor de inventar, de mic valoare sau de scurt durat, are n vedere caracteristicile acestora. Ele se aseamn cu materialele n ceea ce privete procurarea, finanarea, ntocmirea documentelor de intrare i de ieire care sunt aceleai ca i pentru celelalte valori materiale. Se deosebesc de restul materialelor prin aceea c nu se consum complet n momentul folosirii lor, ci ntr-un timp mai ndelungat, ceea ce le apropie de mijloacele fixe. Obiectele de inventar : lenjerie i accesorii de pat - procurarea i confecionarea de lenjerie i accesorii de pat; echipament - echipament ce se acord celor internai n unitile sanitare (pijamale, halate, papuci) precum i copiilor din cree i leagne; alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat -obiecte de inventar cu caracter funcional, sau de uz administrativ gospodresc, n limita valoric individual stabilit de lege sau cu o durat de serviciu de pn la un an, indiferent de costul lor. Evidena obiectelor de inventar are sarcina s asigure reflectarea cantitativ i valoric a obiectelor aflate n magazie i a celor predate n serviciu precum i oglindirea acestora pe fiecare loc de folosin n parte, pn la scoaterea definitiv din serviciu sau casarea lor.

Fig. nr.9 Circuitul materialelor: INTRRI 59 IEIRI

*verificarea documentelor de intrare; *nregistarea intrrilor n fiele de magazie; *completarea documentelor de intrare; *ntocmirea borderoului de predare a docuentelor.

*verificarea documentelor de ieire; *nregistarea ieirilor n fiele de magazie; *completarea documentelor de ieire; *ntocmirea borderoului de predare a docuentelor.

FIA DE MAGAZIE

BORDEROU DE PREDARE A DOCUMENTELOR

La compartimentul financiar-contabil

*verificarea documentelor de intrare; *verificarea lunar a nregistrrilor din fiele de magazie; *ntocmirea borderoului de predare a documentelor;

* verificarea documentelor de ieire; * evaluarea documentelor de ieire; * verificarea lunar a nregistrrilor din fiele de magazie; * ntocmirea balanei de verificare analitic a materialelor;

Situaia materialelor intrate Fie analitice de materiale CONTURI SINTETICE DE MATERIALE

Situaia materialelor ieite

Fig. nr. 10. Flux informaional cu privire la fundamentarea veniturilor 60

SPITALUL CLINIC DE RECUPERARE

SECII SPITAL
FOI DE CALCUL STATE DE PLAT, FLUTURA E FOI DE PONTAJ

PERSONAL
CENTRALIZATOR I DE SALARII

Se semneaz de ctre ef personal, contabil ef, directorul unitii

SERVICIUL FINANCIAR CONTABIL

TREZORERIE

CASERIE

Se calculeaz urmtorii indicatori: 1. suma pentru servicii medicale = numr cazuri de spitalizare * durata optim de spitalizare * tarif pe zi de spitalizare; 2. suma pentru servicii medicale = numr cazuri externate * indice case-mix pentru 2006 * tarif pe caz ponderat pentru 2007 ; 3. suma pentru medici i alt personal sanitar = drepturi salariale prevzute de lege + contribuii ce revin obligaiilor de plat ale spitalului; 4. suma pentru instalarea aparaturii de nalt performan; 5. suma pentru medicamente i materiale sanitare; 6. suma pentru dializ = nr. contractat de edine * tarif; 7. suma pentru servicii medicale efectuate n cabinete = drepturi salariale prevzute de lege + contribuia spitalului; 8. suma reprezentnd cheltuieli de ntreinere i funcionare reprezint o cot parte din totalul cheltuielilor spitalului actualizat cu inflaia.

CAPITOLUL III
61

Finanarea cheltuielilor bugetare

Finanarea semnific alocarea de mijloace bneti din bugetul de stat i bugetul local la dispoziia instituiilor publice, cu titlu definitiv si destinaii precise, n concordan cu sumele nscrise n bugetele de venituri i cheltuieli ale fiecrei instituii in parte. Spitalul Clinic de Recuperare este subordonat Direciei de Sntate Publica Iai si Ministerului Sanatatii si Familiei. Din punct de vedere al finantarii are ncheiat contract de prestri servicii spitaliceti cu Casa de Asigurri de Sntate Iai, dar poate primi fonduri si de la Direcia de sntate Publica Iai din Transferuri, pentru programe de sntate si pentru investiii. La ntocmirea listei de finanare, ordonatorii principali de credite finantai din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale i din fondurile speciale, vor avea n vedere urmtoarele precizri: - Listele se ntocmesc la nivelul cheltuielilor de capital aprobate pe fiecare ordonator de credite, pe capitole de cheltuieli bugetare; - Obiectivele vor fi nominalizate cu denumirea complet i cu ncadrarea n limita surselor de finanare prevzute n anexa la legea anual a bugetului de stat i a fondurilor speciale i respectiv n listele de investiii anex la bugetele locale i la bugetul asigurrilor sociale de stat; - Investiiile privind alte cheltuieli de investiii se cuprind ntr-o poziie global; - La poziia Surse-proprii de finanare se nscriu veniturile proprii realizate n baza unor acte normative pentru care s-au ntocmit anexe la bugetul ordonatorului principal de credite n cauz. n subsolul listei, ordonatorii de credite vor specifica conturile disponibiliti n care se afl pstrate sursele de finanare respective, deschise la trezoreria statului sau la banc. Listele de investiii care nu cuprind toate elementele, precum i semnturile autorizate se restituie de ctre organele trezoreriei sau unitii bancare, dup caz pentru a fi completate, cu respectarea dispoziiilor prezentelor norme metodologice. Lista obiectivelor de investiii se aprob de ctre ordonatorul principal de credite sau de nlocuitorul su de drept, vizat n prealabil de contabilul-ef. n cazul finanrii investiiilor din mijloace extrabugetare, donaii sau sponsorizri, precum i din ajutoare externe nerambursabile, se ntocmesc liste separate, pe aceeai structur, care se aprob de ctre ordonatorii principali de credite. La lista investiiilor din donaii sau sponsorizri se anexeaz i actul donatorului sau al sponsorului, din care s rezulte caracterul i destinaia sumelor alocate. Excepie de la regulile de mai sus fac cheltuielile de capital, pentru constituirea rezervei materiale a statului, pentru care nu se ntocmete lista cu obiectivele de investiii 62

Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice de interes naional se face n fiecare an de la bugetul de stat i de la alte bugete n baza creditelor bugetare aprobate prin buget. Dup deschiderea creditelor bugetare, ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat au dreptul s dispun efectuarea plilor necesare realizrii aciunilor aprobate prin bugetele proprii de venituri i cheltuieli. Finanarea cheltuielilor instituiilor de la bugetul statului comport, aadar, urmtoarele etape : a) deschiderea creditelor bugetare pe seama ordonatorilor principali de teriar din subordine ; b) efectuarea plilor de cas din mijloacele bugetului de stat de ctre ordonatorii de credite (finanarea propriu-zis) ; c) pentru a urmri modul n care folosirea mijloacelor bugetare se ncadreaz n limitele stabilite prin bugetul de venituri i cheltuieli, contabilitatea are sarcina s evidenieze creditele bugetare aprobate la nceputul exerciiului bugetar, precum i eventualele modificri intervenite n cursul anului n volumul acestora. De asemenea ea trebuie s oglindeasc distinct att etapele finanrii bugetare (a)+(b), ct i transformarea mijloacelor bugetare n cheltuieli efective. Creditele deschise sau repartizate dau, prin urmare, dreptul instituiilor bugetare s depun la unitile bancare dispoziii de plat pentru efectuarea de pli n cont i cecuri pentru ridicarea sumelor necesare efecturii plilor n numerar. Operaiile de pli n numerar sau n cont pe care unitile bancare le efectueaz n baza i n limita creditelor bugetare deschise poart denumirea de pli de cas. n final disponibilul de credite bugetare este egal cu creditele deschise (repartizate) mai puin plile nete de cas. n virtutea principiului anualitii bugetului, creditele bugetare deschise sau repartizate se pot utiliza numai n timpul anului bugetar respectiv, cele rmase disponibile la sfritul anului i pierd valabilitatea i, drept urmare, se nchid n mod automat de ctre unitile bancare. La instituiile bugetare finanate din bugetul de stat, evidena are sarcina s oglindeasc, att creditele bugetare aprobate, ct i creditele deschise i repartizate, urmrind toate micrile intervenite n volumul i structura acestora. n acest scop este necesar o bun organizare a evidenei sintetice i analitice a creditelor bugetare. credite i repartizarea de ctre acetia a creditelor bugetare aprobate pe ordonatorii de credite secundari i

3.1. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare pentru bugetul de stat

Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare ca limite maxime pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, pe aciuni: social-culturale (nvmnt, sntate, cultur i 63

art, asisten social), aprare naional, ordine public, organele puterii de stat, aciuni economice, precum i alte aciuni. n cadrul fiecrui capitol, prin lege sunt prevzute i aprobate urmtoarele categorii de cheltuieli: a) cheltuieli curente mprite astfel: - cheltuieli de personal; - cheltuieli materiale; - subvenii - transferuri; b) cheltuieli de capital. Creditele acordate pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu bugetar. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare cu respectarea destinaiei. Acordarea fondurilor de la bugetul de stat se poate aproba de ctre ordonatorii de credite i se efectueaz numai dac a fost n prealabil avizat de conductorul serviciului financiar-contabil. Pentru deschiderea de credite bugetare, ordonatorii principali de credite procedeaz astfel: ntocmesc o cerere de deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat, cu defalcarea pe categorii de cheltuieli. Creditele se solicit pentru necesarul de cheltuieli pe un trimestru. Cererea se prezint pn n ziua de 20 din ultima lun a trimestrului, mpreun cu o not de fundamentare Direciei Generale a Trezoreriei. Direcia General a Trezoreriei, dup analiza i verificarea cererii aprob deschiderea creditelor, dup care procedeaz astfel: - exemplarul 1 se transmite Trezoreriei Centrale, prin care se comunic deschiderea creditelor solicitate de ordonatorii principali de credite; - exemplarul 2 rmne la Direcia General a Trezorerie; - exemplarul 3 se restituie ordonatorilor principali de credite, prin care se confirm deschiderea creditelor bugetare pe trimestrul respectiv. 64

Odat cu cererile pentru deschiderile de credite, ordonatorii principali de credite prezint Ministerului Finanelor o not justificativ precum i Dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli proprii; - cheltuieli ale ordonatorilor secundari din subordine; - cheltuielile instituiilor publice direct subordonate ai cror conductori ndeplinesc atributele ordonatorilor teriari de credite. n acest scop, ordonatorii principali de credite ntocmesc Dispoziia bugetar pentru repartizarea creditelor, att pentru cheltuieli proprii, ct i pentru cheltuielile instituiilor din subordine. Dup primirea i verificarea documentaiei, Direcia General a Trezoreriei nregistreaz n contabilitatea proprie, n conturile corespunztoare din afara bilanului creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite, pe seama instituiilor din subordine aflate n judee i n municipiul Bucureti. Dup nregistrarea n contabilitatea proprie, aceasta expediaz la Direcia de Trezorerie Judeean i a municipiului Bucureti, exemplarul numrul 2 din Dispoziia bugetar pentru reaprtizarea creditelor, prin care se comunic repartizarea creditelor bugetare pe seama instituiilor din subordinea ministerului. Documentele se transmit cu un borderou n dublu exemplar, din care exemplarul numrul 2 se restituie Trezoreriei Centrale pentru confirmarea primirii documentelor. La primirea Dispoziiilor bugetare, Direcia de Trezorerie Judeean a municipiului Bucureti verific existena acestor documente cu cele nscrise n borderou. n cazul n care se constat nereguli ntre documente i borderou se va sesiza Trezoreria Central pentru clarificarea situaiei. Direcia Judeean de Trezorerie procedeaz astfel: - grupeaz dispoziiile bugetare pe localitile n care i au sediul instituiile respective: jude, municipiu, ora, comune din raza percepiilor-trezorerii; - ntocmete un borderou n dublu exemplar pentru dispoziiile bugetare aferente fiecrei localiti din jude; - expediaz trezoreriilor municipale, oreneti i percepiilor-trezorerii, dispoziiile bugetare mpreun cu borderoul pentru instituiile care au deschise la acestea conturi; - pentru instituiile publice care au conturi deschise la Direciile Judeene de Trezorerie, se rein dispoziiile bugetare. Trezoreriile municipale, oreneti i percepiile-trezorerii verific dac datele din dispoziiil ebugetare corespund cu datele din borderou dup care exemplarul numrul 2 se 65

restituie Direciei Judeene a Trezoreriei, pentru confirmarea primirii dispoziiilor bugetare, iar borderoul se pstreaz mpreun cu exemplarul numrul 1. Cnd se reaprtizeaz de ctre ministere creditele bugetare ordonatorilor secundari de credite, trezoreriile au obligaia ca n termen de 2 zile s prezinte dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor la instituiile din subordine. Creditele deschise se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei la toate nivelurile pe baza cererilor de deschidere a creditelor i a dispoziiilor bugetare, n contul din afara bilanvelurile pe baza cererilor de deschidere a creditelor i a dispoziiilor bugetare, n contul din afara bilanului 01 - Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai de la bugetul de stat. n cazul n care n cursul execuiei apar situaii n care creditele deschise trebuie retrase n parte sau n totalitate, aceast operaiune se efectueaz din iniiativa ordonatorilor principali de credite, a celor secundari, sau teriari, dup caz. n aceste situaii, ordonatorii principali ntocmesc Dispoziia bugetar pentru retragerea creditelor deschise, pe care o prezint Trezoreriei Centrale. Dup ce a fost transmis Dispoziia bugetar pentru retragerea creditelor deschise, prin fluxul artat mai sus, trezoreria la care instituia are cont deschis verific existena disponibilitilor de credite i se nregistreaz reducerea creditelor deschise cu suma nscris n document. n vederea stabilirii sumei care urmeaz a fi retras din creditele deschise, ordonatorul principal de credite va comunica din timp unitilor din subordine suma care se blocheaz din creditele deschise pn la transmiterea Dispoziiei bugetare de retragere.

3.2. Alimentarea cu fonduri pentru bugetele locale

Potrivit dispoziiilor legale, fiecare comun, ora, municipiu, juda i municipiul Bucureti, ntocmesc bugete proprii n condiii de autonomie. Administraia bugetelor locale se asigur de ctre Consiliile locale. Funcie de ordonator principal de credite n cazul bugetelor locale este ndeplinit de ctre primari sau, dup caz, de preedintele Consiliului judeean. Cheltuielile din bugetul local se efectueaz n limitele prevederilor legale, cu repartizarea acestor cheltuieli pe trimestre. Sursele de acoperire a cheltuielilor sunt venituri proprii sau transferurile din bugetul de stat pentru echilibrarea bugetului local respectiv. Plile dispuse de ordonatorii de credite se efectueaz prin Trezorerie, numai dup deschiderea creditelor bugetare din bugetul local respectiv.

66

Ordonatorii principali de credite trebuie s stabileasc lunar cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu. Pentru aceasta trebuie s in cont de cheltuielile aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli, venituri proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din care se acoper plile respective. Ordonatorii principali de credite determin volumul creditelor bugetare n limita crora urmeaz s se efectueze pli prin trezorerie, att pentru activitatea proprie, ct i pentru instituiile publice din subordine. Pentru a stabili necesarul creditelor care urmeaz a se deschide pentru luna respectiv, fiecare ordonator principal ntocmete o Comunicare de deschidere a creditelor. Acest document se ntocmete n dou exemplare, la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint pn n ziua de 20 din fiecare lun, pentru creditele aferente lunii viitoare. Documentele se prezint compartimentului de coordonare a bugetului local din cadrul trezoreriei, care verific i analizeaz: - ncadrarea creditelor bugetare deschise n prevederile bugetelor locale, cu repartizarea pe trimestre. Se verific i dac aceste credite au acoperire din venituri proprii i subveniile ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat n completarea veniturilor proprii pentru luna respectiv; - creditele bugetare deschise se ncadreaz n prevederile aprobate prin bugetul local. Dup analiz i verificare, aceste credite se nregistreaz n conturi din afara bilanului 02 Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor finanai din bugetul local. Din creditele bugetare deschise, ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare instituiilor publice subordonate ai cror conductori ndeplinesc atributele de ordonatori secundari sau teriari de credite.

3.3. Utilizarea efectiv a creditelor bugetare i a fondurilor alocate. Pli pentru cheltuieli.
n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajare, lichidare, ordonanare, plat. Angajarea sumelor pentru cheltuieli se face conform legii si nu poate depi perioada de un an. Nivelul angajamentelor nu poate fi mai mare dect alocaiile bugetare. Cheltuielile nu pot fi angajate dect n limita i n conformitate cu prevederile bugetare. Lichidarea are ca obiect verificarea realitii datoriei i stabilirea sumei de plat n realitate. Procedura execuiei cheltuielilor cuprinde dou operaiuni: constatarea serviciului operaiunii de efectuat i efectuarea propriu-zis a acesteia, pe baza documentelor justificative

67

Ordonanarea. Dup ce o cheltuial a fost angajat s-a constatat existena datoriei, rmnnd o singur operaiune de efectuat, aceea care va permite creditorilor statului s perceap suma datorat. Operaiunile specifice acestor trei faze sunt de competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate, respectiv compartimentul financiarcontabil. Plata cheltuielilor este asigurat de ctre eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile, pe baza instrumentelor de plat semnate de contabil i eful compartimentului financiar-contabil, nsoite de documente justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat. Efectuarea plilor n limita cheltuielilor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat i nepltit pn la aceast dat se va plti n contul bugetului pe anul urmtor, iar creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate. Toate cheltuielile efectuate din mijloacele bugetare impun n prealabil aprobarea ordonatorului de credite, avnd la baz documente sau acte justificative care s motiveze operaiunea. O cheltuial poate fi aprobat de ctre ordonatorul de credite numai dac n planul de cheltuieli exist creditul bugetar respectiv i dac ntrunete cerinele obligatorii de legalitate, oportunitate, economicitate i necesitate. Prin urmare, la folosirea creditelor bugetare trebuie avute n vedere ntrunirea condiiilor impuse de normele legale n vigoare. O alt condiie o constituie nivelul cheltuielii care nu poate depi alocaia trimestrial aprobat sau cea stabilit de termenele de plat, n concordan cu repartiia pe trimestre a creditelor bugetare anuale. Eliberara mijloacelor bneti se face de ctre unitile bancare n limita creditelor deschise la instituiile finanate de la bugetul de stat i n limita disponibilului aflat n contul curent la instituiile finanate de la bugetul local. Plile se fac n virament sau n numerar, n funcie de valoarea cheltuielii. Plile n numerar se fac numai atunci cnd ele nu pot fi fute prin virament i dac sumele respective au asigurat plan de cas. Ordonatorul de credite este obligat s ia toate msurile necesare pentru respectarea regulamentului operaiunilor de cas privind ncasrile i plile n numerar ale instituiilor, privind cheltuielil care se fac n numerar. Efectuarea plilor prin Trezorerie din creditele bugetare deschise i repartizate Ordonatorii de credite pot dispune pli din creditele bugetare sau repartizate astfel:

68

 n conturile lor, pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli, cheltuieli materiale i prestri de servicii; n conturile instituiilor din subordine pentru cheltuieli de capital. Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz din iniiative ordonatorilor de credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare. Plile pot fi dispuse: n numerar, prin casieria instituiilor; prin decontarea din cont, n favoarea agenilor economici care au livrat mrfuri, alimente, materiale, combustibil, au prestat servicii sau executat lucrri. n vederea efecturii plilor prin Trezorerie se folosesc urmtoarele forme: cecul pentru eliberarea numerarului; ordinul e plat prin care ordonatorul de credite dispune efectuarea de pli din conturile sale n favoarea agenilor economici, bugetului de stat, bugetelor locale; factura cu dispoziie de ncasare ntocmit de furnizori pentru o instituie public, ca urmare a livrrii mrfurilor, combustibilului, energiei electrice, prestri de servicii i executri de lucrri. Instituiile publice pot beneficia de garania trezoreriei n favoarea unitilor furnizoare care dispun de fondurile necesare pentru achitarea cheltuielilor. Plile se dispun pe destinaiile i n limita creditelor bugetare deschise i repartizate, prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Documentele de pli prin trezorerie se ntocmesc i se nregistreaz n conturile deschise ale instituiilor publice pe capitole de cheltuieli cu desfurarea pe categorii de cheltuieli aprobate. La documentele de pli, ordonatorii de credite au obligaia de a prezenta i documente cu privire la necesitatea i oportunitatea cheltuielilor propuse. Organele de trezorerie execut controlul financiar preventiv asupra efecturii plilor de ctre ordonatorii de credite pe baza documentelor prezentate, urmrind: ncadrarea plilor n limita creditelor bugetare deschise i repartizate pe capitole i categorii de cheltuieli. n acest scop, se stabilete disponibilul de credite la fiecare document de plat, pe baza contului Credite deschise din bugetul de stat, din care se scad plile nregistrate n contul Cheltuieli din bugetul de stat, rezultatul fiind comparat cu documentele de pli prezentate. Dac unele bugete nu au acoperire n disponibilul de credite bugetare deschise sau repartizate, documentele respective se restituie ordonatorului de credite. Respectarea utilizrii creditelor bugetare prin pli potrivit destinaiei clasificaiei bugetare. n acest scop, se examineaz natura i coninutul subdiviziunilor clasificaiei bugetare de la care se suport plile respective. Respectarea dispoziiilor legale prin care se autorizeaz reefectuarea cheltuielilor 69

Plile de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat n categoria plilor efectuate din bugetul de stat se includ: salarizarea personalului, medicamentele i materialele sanitare pentru programele de sanatate. Plile se pot face numai dup deschiderea creditelor de ctre ordonatorul secundar de credite, Direcia de Snatate Public., printr-un ordin de plat care ajunge la ordonatorul teriar de credite, Spitalul Clinic Dr. C. i. Parhon Iai prin Trezoreria Municipiului Iai, unde are deschise conturile, de o persoan desemnat (casier) care o ridic de la Trezorerie i o aduce spre ntiinare contabilului ef. Din acest moment contabilul ef poate efectua pli n limita creditelor deschise din conturile respective prin respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Contul pentru evidena plilor din bugetul de stat Disponibil din fonduri bugetare ; n debitul acestui cont se evideniaz sumele reprezentnd finanrile primite, n baza filei de buget aprobate, prin bugetul de venituri i cheltuieli, n coresponden cu contul Venituri din alocaii bugetare . n credit se crediteaz prin debitarea urmtoarelor conturi: Contul 231 Creditori cu plata ratelor, chiriilor, cotizaiilor sindicale; Contul 119.01 - Alte fonduri cu plata garaniilor oprite gestionarilor; Contul 233 - Decontri privind asigurrile sociale la finele lunii cu soldul contribuiei de asigurri sociale rmas nefolosit dup efectuarea plilor de ajutoare, suma contribuiei pentru plata pensiei suplimentare reinut de la personalul unitii, virate n contul bugetului asigurrilor sociale, precum i cu suma contribuiei la fondul asigurrilor de sntate, virat n contul Trezoreriei Municipiului Iai; Contul 235 - Ajutor omaj - la finele lunii cu soldul contribuiei la ajutorul de omaj ; Contul 232 - Decontri cu bugetul statului la finele lunii cu plata impozitului aferent fondului de salarii, virat la Direcia General a Finanelor Publice Iai; Contul 013.02 - Casa-salarii cu achitarea chenzinei a II-a asigurri de sntate n categoria plilor efectuate din bugetul fondului de asigurri de sntate se includ: salarizarea personalului, medicamentele i materialele sanitare, cheltuieli materiale. Plile se pot face numai dup aprobarea bugetului de venituri si cheltuieli de ctre ordonatorul secundar de credite, Direcia Sntate public, printr-un ordin de plat emis de C.A.S. care ajunge la ordonatorul teriar de credite, Spitalul Clinic de Recuperare Iai, prin Trezoreria Municipiului Iai, unde are deschise conturile, de o persoan desemnat (casier) care o 70 Pli efectuate din bugetul fondului de asigurri de sntate i din bugetul fondului de

ridic de la Trezorerie i o aduce spre ntiinare contabilului ef. Din acest moment contabilul ef poate efectua pli n limita creditelor deschise din conturile respective prin respectarea dispoziiilor legale n vigoare. n debitul acestui cont se evideniaz sumele reprezentnd finanrile primite, n baza filei de buget aprobate, prin bugetul de venituri i cheltuieli, n coresponden cu contul Venituri din activitatea sanitar . n credit se crediteaz prin debitarea urmtoarelor conturi: Contul 231 Creditori cu plata ratelor, chiriilor, cotizaiilor sindicale; Contul 119.01 - Alte fonduri cu plata garaniilor oprite gestionarilor; Contul 233 - Decontri privind asigurrile sociale la finele lunii cu soldul contribuiei de asigurri sociale rmas nefolosit dup efectuarea plilor de ajutoare, suma contribuiei pentru plata pensiei suplimentare reinut de la personalul unitii, virate n contul bugetului asigurrilor sociale, precum i cu suma contribuiei la fondul asigurrilor de sntate, virat n contul Trezoreriei Municipiului Iai; Contul 235 - Ajutor omaj - la finele lunii cu soldul contribuiei la ajutorul de omaj, virat la Direcia de Protecie a Muncii i Ocrotirii Sociale Iai; Contul 232 - Decontri cu bugetul statului la finele lunii cu plata impozitului aferent fondului de salarii, virat la Direcia General a Finanelor Publice Iai; Contul 013.02 - Casa-salarii cu achitarea chenzinei a II-a pe luna februarie n cadrul instituiilor publice, definite n sensul finanelor publice, se va trage concluzia c cea mai import surs de finanarea o reprezint bugetul statului, acesta fiind singura surs sau cea care asigur finanarea de baz. Finanele moderne tind tot mai mult ctre diversificarea surselor de finanare i utilizarea unor criterii noi de dimensionare a nevoilor, bazate pe eficien i calitate. Analiza surselor de finanare la nivelul fiecrei instituii permite i abordarea aspectelor de gestionare a resurselor i cele privind autonomia financiar a instituiei. n general, o instituie primete resursele bugetare locale n funcie de subordonarea acesteia. Totui, n domeniul socio-cultural, indiferent de subordonare, resursele se asigur att din bugetul de stat, ct i de la bugetele locale, numai n cazurile n care prin lege se stabilesc categoriile de cheltuieli ce se finaneaz fiecrui buget. n utilizarea resurselor provenite de la bugetul statului, n general se respect principiul destinaiei acordate prin legea bugetar. Finanarea vizeaz: cheltuieli curente (finanarea funcionrii) i cheltuieli de capital (finanare de dezvoltare). Eficiena utilizrii resurselor i nivelul standardelor necesare impun ca nivelul finanrii s se efectueze n funcie de costurile unitare. 71

Nivelul resurselor bugetare este interpretat n contextual general al politicii statului privind susinerea financiara, stimularea i dezvoltarea aciunilor desfurate prin instituiile publice. Plile din credite bugetare i din venituri extrabugetare sunt evideniate prin: 1. ordinul de plat aferent achiziiei publice i pentru activitatea curent i de investiii. Achiziiile se fac conform contractului de achiziii publice, comenzii, facturii fiscale, documentelor de recepie calitativ i cantitativ a bunurilor, declaraiei vamale de import. Compartimentul emitent al acestor documente este biroul financiar, controlul financiar preventiv propriu l exercit contabilul sef, termenul de acordare-refuz la viz este de o zi lucrtoare. Documentul se semneaz de ctre persoanele autorizate i circul n cadrul relaiei unitii cu Trezoreria statului. A doua semnatur ine loc de viz. 2. ordinul de plat privind chirii sau alte cheltuieli legate de concesionare sau nchiriere, n acest caz documentele justificative sunt contractul de concesionare sau nchiriere, factura fiscal emis de proprietar i avizat de beneficiar. 3. statul de plat privind salariile i/sau alte drepturi legale acordate personalului este ntocmit conform notei justificative (bazei de calcul) statului de funcii, pontajului, extrasului OZU privind ncadrarea/promovarea sau acordarea/retragerea altor drepturi bneti. Compartimentele emitente a acestor situaii sunt biroul financiar i biroul personal. Documentul se ntocmete n cadrul biroului financiar-contabil i se vizeaz cu cel puin o zi nainte de data stabilit pentru plata drepturilor bneti. Se supune ordonatorului de credite de biroul financiar-contabil. 4. situaia (stat) privind plata altor drepturi bneti cuvenite personalului au la baza nota justificativ (baza de calcul) i alte documente justificative specifice drepturilor pltite. Documentul se ntocmete n cadrul biroului financiar contabil i se vizeaza cu cel puin o zi nainte de data stabilit pentru plata drepturilor bneti. Se supune aprobrii ordonatorului de credite de biroul financair contabil. 5. ordinul de plat pentru virarea din cont a impozitului pe salarii, contribuia pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj, contribuia de asigurri sociale i contribuia de asigurri de sntate a reinerilor pe baza de titluri executorii. Aceste ordine sunt completate cu date conform centralizatorului lunar al drepturilor bneti acordate personalului. Documentul se semneaza de persoanele autorizate i circul n cadrul relaiei unitii cu Trezoreria statului. A doua semnatur ine loc de viz. Compartimentul emitent este biroul financiar i termenul de acordare-refuz la viz este de o zi lucrtoare. 72

6. dispoziia de plat ctre casierie privind plata avansului la plecarea n concediu de odihn are la baz raportul personal aprobat de comandant dar avizat n prealabil de biroul personal. Aceasta dispoziie este ntocmit de biroul financiar i circul la casierie pentru eliberarea numerarului. Se returneaz la contabilitate ca anex la registrul de cas. 7. decontul de cheltuieli privind deplasri n interes de serviciu n ar. Documentele justificative specifice fiecrei deplasri sunt ordinul de serviciu, documentele de transport (bonuri, chitane etc). Acest decont este ntocmit de biroul financiar pe baza documentelor prezentate de delegat. Termenul de acordare-refuz la viz este o zi lucrtoare. Documentele se ntocmesc i se vizeaz n cadrul biroului financiar-contabil. Dup aprobare ordonatorul de credite circul la casierie pentru achitare. 8. dispoziia de plat ctre casierie n vederea acordrii de avansuri este ntocmita conform notei de fundamentare a sumei de compartimentul financiar, termenele de acordare-refuz la viz sunt o zi lucrtoare. Documentul este ntocmit n cadrul biroului i circul la casierie pentru eliberarea numerarului. Se returneaz la contabilitate ca anex la registrul de cas. 9. dispoziia de ncasare ctre casierie n vederea achitrii de ctre angajat a avansurilor, debitelor datorate, penalitilor la deconturi se ntocmete conform notei de fundamentare a sumei i este emis de biroul financiar. Documentul circul la casierie pentru ncasarea numerarului i se returneaz la contabilitate ca anex la registrul de cas. Alte documente 1. Procesul verbal privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datoresc vinoviei unei persoane (perisabiliti, for major etc). Documentele justificative sunt cele care atest realitatea i exactitatea calculelor cuprinse n proces. Documentaia aferent se prezint la viz n cel mult o zi de la data ncheierii procesului verbal. Exemplarul l rmne la contabilitate pentru scderea din eviden i exemplarul 2 se returneaz compartimentului care a avut n gestiune bunurile. 2. Procesul verbal privind nregistrarea pagubelor din lipsuri de bunuri materiale care este ntocmit de aceleai compartimente ca i n cazul anterior i are acelai circuit. Compartimentele emitente sunt: alimente, echipament, tehnic, cazarmare, farmacii S.M.U. Iai, ntreinere tehnico-medical, laborator analize medicale. 3. Trecerea pe cheltuieli a contravalorii bunurilor materiale, consumate, transferate, transformate, casate se face conform centralizatoarelor locurilor de consum, actelor de primire, proceselor verbale de consum a materialelor sanitare, foi de comand etc. Compartimentele emitente sunt: alimente, echipament, tehnic, cazarmare, farmacii S.M.U. Iai, ntreinere tehnic medical, laborator analize medicale, personal, stomatologie, radiologie, secii medicale. 73

3.4. Fluxuri informaionale generate de finanarea cheltuielilor bugetare

Deschideri de credite Trezorerie central Cer. aprobat (ex 1) MF nreg. n contabilitate

Confirmare contab.deschidere credite

Inreg in contabilitate Cer aprobat (ex 2)

Cer aprobat (ex 3) OPC (MF) Dispoziie bugetar de repartizare Trezoreria Central DA Inregistrare in contabilitate NU

Alimentarea bug OPC

Unitatea subordonat are cont la Trezorerie

OSC OTC

Unitatea teritorial a Trezoreriei

Alimentarea contului OSC

OTC

OSC (OTC) Alimentare cont OSC OTC

Alimentare cont OTC

CONT BUGET LOCAL (5)

Fig. Nr. 19. Flux informaional generat de finanare Fig. Nr. 20. Flux informaional privind finanarea din bugetele locale
(1) Solicitare de fonduri (2) OPC Comunicare de deschidere de credite Compartiment de specialitate n gestiunea bugetului local (3) ...... Trezorerie (4)

CONT ORDONATOR PRINCIPAL (6) (9)

74

CONT ORDONATOR TERIAR (10)

T R E Z O R E R I E

Alimentare cont OTC

Informare asupra desch. Crdt. bugetar (7) Dispoziii bugetare de repartizare (8) Informare

OTC (11)

1) Manifestarea iniiativei OPC n finanarea din bugetele locale; 2) ntocmirea documentaiei necesare finanrii din bugetul local; 3) Adresarea acestei documentaii ctre compartimentul de specialitate din cadrul unitii administrativ-teritoriale; 4) Analiza documentelor i ntocmirea documentaiei de virare a mijloacelor bneti din contul bugetului local deschis la Trezorerie n contul OPC; 5) Reflectarea n evidena Trezoreriei a trecerii sumelor de bani din contul begetului local n contul OPC; 6) Alimentarea contului de disponobil al OPC deschis la Trezorerie; 7) Informarea de ctre Trezorerie a OPC cu privire la alimentarea contului de disponibil; 8) Dispoziii date de OPC ctre Trezorerie privind alimentarea conturilor de disponibil ale ordonatorilor subordonai; 9) nregistrarea la primrie a trecerii sumelor de bani din contul OPC n contul ordonatorilor subordonai; 10) Alimentarea conturilor de disponibil de la Trezorerie privind OTC; 11) Informarea OTC de ctre Trezorerie privind alimentarea conturilor de disponibil.

75

Ministerul Finanelor Publice

Trezoreria

Bugetul propriu

OPC Ministerul Sntii

Bugetul propriu

OSC DSP

Bugetul propriu

OTC Spitalul Clinic de Recuperare Iai

Fig. nr. 21. Flux informaional privind repartizarea creditelor bugetare

76

BIBLIOGRAFIE
1. Bente Corneliu, Buget si evidenta bugetara, Ed. Universitatii din Oradea, Oradea, 2002; 2. Drehuta Emilian, Bugetul public si contabilitatea unitatilor bugetare, Ed. Agora, Bacau, 1997; 3. Filip Gheorghe, Finante, Ed. Sedcom Libris, Iasi, 2001; 4. Gliga Ioan, Drept financiar, Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 1996; 5. Ionescu Luminita, Bugetul si contabilitatea institutiilor publice, Ed. Fundatiei Romania de maine, Bucuresti, 2001; 6. Stefura Gabriel, Proces bugetar public, Ed. Univ.Al.I.Cuza, Iasi, 2009 7. Topciu, C. Buget i eviden bugetar, Ed. Bucureti, 1979; 8. Legea nr.95/2006; 9. Legea nr.500/2002; 10. Legea nr.115/2004; 11. OUG nr.115/2004;

77