LCcontribucionesdocx (1) 1

LC.
Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas
C.E.T.i.s 52
HERMENEGILDO GALEANA
LIBRO DE APUNTES PARA LA ASIGNATURA DE CLCULO DE CONTRIBUCIONES DE PERSONAS MORALES1 ELABORADO POR: Prof. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas
Vo.Bo-. Academia Contabilidad___________

1
De la carrera Bachillerato Tcnico en Contabilidad
Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas
Pgina 1
LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas
Generalidades
Contribuciones Qu son?
Las Contribuciones y sus elementos2.
Sumario: 1. -La obligacin tributaria y su legalidad, 2. -Elementos de la Contribucin, 2.1. -Objeto, 2.2. -Sujeto, 2.3. -Exenciones, 2.4. -Base, 2.5. -Tarifa, 2.6. -Pago, 2.7. -Infracciones, 2.8. Sanciones, 3.-Tipos de Contribuciones, 3.1.impuestos, 3.2.- derechos, 3.3.- contribuciones de mejoras, 3.4- aportaciones de seguridad social.
1. - La obligacin tributaria y su legalidad.
La organizacin y funcionamiento del Estado supone para ste la realizacin de gastos y la procura de los recursos econmicos indispensables para cubrirlos(2), aqu entendemos por Estado la poblacin organizada jurdicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer problema, el cual es el de la justificacin del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportacin que hacen los miembros del propio Estado(3), este problema est estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es as como surge la obligacin tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie"(4). Esto es pues por obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin (5).
Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribucin de mejoras, derechos o aportacin de seguridad social, debe sealar, cuales son los
2
Lic. Orlando Montelongo Valencia. Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestra en Derecho por la UNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM (1)
Pgina 2

elementos para su determinacin, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamental, al establecer en el Artculo 31 fraccin IV, la obligacin de los Mexicanos de contribuir a los gastos pblicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analoga del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto despus de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cules son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones(7), el siguiente punto de este captulo se concretara al estudio de dichos elementos. 2. - Elementos de la Contribucin.
Segn el Artculo quinto del Cdigo Fiscal de la Federacin, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa"(8), del anlisis de este prrafo se destaca que los elementos de la contribucin son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiar a continuacin. 2.1. -Objeto.
Rodrguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo la renta obtenida, la circulacin la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedar precisado a travs del hecho imponible (9).
Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, as por ejemplo la extinta ley del impuesto a la produccin del petrleo, esta ley al decir que grava la produccin del petrleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en s mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la produccin, est sealando como objeto de la obligacin tributaria un acto o un hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en la situacin o circunstancia que la ley seala como laque dar origen al crdito tributario(10).
2.2. -Sujeto.
Pgina 3
El sujeto es de dos clases, en toda relacin fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo.
Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligacin de pagar contribuciones establecida en el Artculo 31 fraccin IV, se establece que dicha obligacin de contribuir para los gastos pblicos, ser en favor de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... (11)
Para Rodrguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden drselas as mismos a travs de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada a las legislaturas de los Estados, segn el Artculo 115, fraccin IV de la propia Constitucin Federal(12).
Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. Una persona est obligada al pago de una prestacin al fisco federal cuando el fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida. De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aqul (13).
2.3. -Exenciones.
Margain Manautou, dice que la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica (14).
2.4. -Base.
Podra mencionar que la base es la cuantificacin del hecho generador, por su

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas Pgina 4

parte, Flores Zavala, define a la base como la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porcin hereditaria, nmero de litros producidos, etc.(15) 2.5. -Tarifa.
Segn Rodrguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las ms usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva.
La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en Mxico es comn encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras. La tarifa fija es cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos.
La tarifa proporcional es cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 15 %, 10 % y 0 %.
La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas fsicas que se encuentren en el rgimen de salarios y el rgimen por honorarios, los cuales ms adelante estudiaremos con detenimiento (16).
2.6. -Pago.
El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin tributaria.
Aqu se debe tomar en cuenta lo que es la poca de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seala la ley.(17)
2.7. -Infracciones.
Pgina 5

La infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe sealar que en nuestro cdigo fiscal a estas ltimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones... (18)
2.8. - Sanciones.
Segn Eduardo Garca Mynez, la sancin es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin al obligado(19), las sanciones previstas en nuestro cdigo fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad. 3.-Tipos de Contribuciones.
3.1. - IMPUESTOS.
Definicin. Para realizar el estudio de cada uno de las contribuciones, primero estudiaremos su definicin legal, para luego completarla con las definiciones doctrinales que se han vertido respecto a ellas.
En la historia legislativa Mexicana, y muy especialmente la de nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin, la definicin legal de impuesto a tenido varios cambios; En el primer Cdigo Fiscal el de 1938, los impuestos eran definidos como prestaciones en dinero o en especie que el estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal (Art. 2).
En el CFF de 1967, los defina como las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y obligatorio, a cargo de las personas fsicas y morales para cumplir los gastos pblicos (Art. 2).
El cdigo actual el de 1981, define a los impuestos como las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las sealadas en las fracciones II, III y IV de esta articulo.

Esta ultima definicin es muy criticada por nuestros doctrinarios, Sergio Francisco de la Garza menciona que tiene carcter residual (20), el Maestro Ral Rodrguez Lobato argumenta que se obtiene por eliminacin.
Adolfo Arrioja Vizcaino, indica que resulta fcil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Cdigo en vigor, se encuentra pletrico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es posible definir correctamente a los impuestos.
En efecto, seala, en este precepto legal se omite lo siguiente:
1.- Indicar que los impuestos constituyen una prestacin, y que por lo tanto derivan de una relacin unilateral de derecho pblico que se da entre el fisco y los contribuyentes, es decir, que los impuestos configuran un tpico acto de soberana por parte del Estado.
2.- Sealar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie. 3.- Hacer referencia especfica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato Constitucional deben regir a todo tipo de contribuciones. 4.- Establecer el fundamento tal y tan necesario principio de que los impuestos deben estar destinados a sufragar los gastos pblicos.
Prosigue argumentando, por si lo anterior no fuera suficiente la definicin de referencia contiene una grave falta de tcnica legislativa. En efecto, en dicha definicin se dice que los impuestos deben ser pagados por las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista en la ley respectiva. Si consideramos que desde el momento en el que una situacin se encuentra prevista en una norma jurdica por esa razn deja de ser de hecho para convertirse en una hiptesis jurdica o supuesto normativo. Advertimos la escasa tcnica jurdica que emplearan los autores de este precepto legal. (21) En lo particular totalmente coincido con Arrioja, en este sentido aqu seria conveniente proponer una reforma a esta definicin legal, tal parece que las primeras definiciones (CFF de 1938 y 1967), nos dan una visin ms clara de lo que debe ser una explicacin legal de impuesto.
Pgina 7
Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina.
En Espaa, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe:
La doctrina, por su parte, ha dado multitud de definiciones del impuesto, que, con generalidad, acogen las tres notas caractersticas siguientes:
I.- El impuesto es una obligacin en sentido tcnico jurdico, es decir, una relacin jurdica en virtud de la cual una parte tiene derecho a exigir a otra, que queda obligada a satisfacerla, una determinada prestacin.
II.- Es una obligacin de dar dinero al ente pblico acreedor para que se emplee en la financiacin del gasto publico.
III.- Es una obligacin legal es decir, su fuente es la ley.(22)
En Mxico, Sergio francisco de la Garza, como conclusin a su estudio, sobre impuestos seala:
El impuesto es una prestacin en dinero o en especie de naturaleza tributaria, ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o situacin jurdica que no constituye una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.(23) Principios Tericos.-
Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aqu es conveniente, para tener claro cmo deben de estructurarse, dar un repaso a los principios tericos que Adam Smith, que expone en su tratado: Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones. 1.- Principio de Igualdad.
"Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del


Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal". (24) 2.- Principio de Certidumbre.
"El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona". (25)
3.- Principio de Comodidad.
"Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea ms cmodos para el contribuyente."(26)
4.- Principio de Economa.
"Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro pblico, acortando el periodo de exaccin lo ms que se pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudacin no debe ser onerosa. (27)
Clases de Impuestos:
1.- Impuestos sobre los ingresos, el patrimonio y el gasto o consumo. Esta clasificacin se estudia segn el objeto del impuesto, esto es, la realidad econmica que se grava.
2.- Impuestos Directos e indirectos.
Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligacin, puesto que no lo puede recuperar de otras personas.
Pgina 9

Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo.
3.- Impuestos Reales y Personales.
Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en cuenta a las personas. Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en consideracin los bienes o cosas que posea.
4.- Impuestos Especficos y Ad Valorem.
Impuestos especficos, estos se establecen atendiendo a la unidad de medida o calidad del producto. Impuestos ad valorem, estos se establecen atendiendo al valor de lo que se grava. 5.- Impuestos generales y especficos.
Generales, son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un mismo denominador comn (por ejemplo la Compraventa). Los Especiales, gravan una actividad o cosa determinada, (Impuestos especiales sobre el alcohol).
6. - Impuestos con Fines fiscales y con fines extra fiscales. Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el presupuesto. Con fines extra fiscales, son los que se establecen con finalidad diferente, al presupuesto, muchas veces con carcter social o econmico. 7.-Impuestos Alcabalatorios.
Estos gravan la circulacin de mercancas en un territorio determinado, se puede presentar de la forma siguiente:
a). Impuestos al trnsito.
b). Impuesto de circulacin.
c). Impuesto de extraccin.
d). impuesto de introduccin. (28)
8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales.
Estos son de acuerdo al legislador que los establezca y el lugar en que se apliquen dichos impuestos.
Sern Federales, los creados por el Congreso de la Unin, y su aplicacin es en toda la Repblica.
Los Estatales son creados por los Congresos Locales, y su aplicacin ser dentro del territorio de una Entidad Federativa.
Los Municipales son creados por los Congresos Locales y su aplicacin ser dentro de un Municipio. (29)
En el mbito federal para 2001, los impuestos que actualmente existen son:
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
Pgina 11
4. impuesto especial sobre produccin y servicios.
a. Gasolina y diesel.
b. Bebidas alcohlicas.
c. Cervezas y bebidas refrescantes.
d. Tabacos labrados.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
a. A la importacin.
b. A la exportacin.
10. Accesorios.
Sobre estos ltimos el CFF, establece que son:
Pgina 12
1. Gastos de ejecucin.
2. Recargos.
3. Multas.
4. La indemnizacin del 20% por cheque devuelto.
En el mbito estatal, el caso Estado de Mxico, en 2001 existen los siguientes: 1. - Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal. 2. - Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos automotores.
3. - Impuesto sobre adquisicin de vehculos automotores usados.
4. - Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce de apuestas.
A nivel Municipal en el Estado de Mxico actualmente existen los siguientes:
1. - Impuesto predial.
2. - Impuesto sobre traslacin de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles. 3. - Impuesto sobre fraccionamientos.
4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios.
5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectculos pblicos.
Pgina 13
6. - Impuestos sobre prestacin de servicios de hospedaje.
3.2.- DERECHOS.
Definicin.Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia despus de los impuestos, a estos suele denominrseles en otros pases (Espaa, Italia, y Sudamrica) Tasa o Taxa.
La legislacin Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2: V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
De
esta
definicin
legal,
podemos
destacar
varios
elementos
bsicos:
El primer elemento es que se tiene la obligacin de pagar esta contribucin, cuando un particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la Nacin.
Son bienes de dominio pblico de la Nacin los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN):
1. Los de uso comn;
2. Los sealados en los artculos 27, prrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fraccin IV, de la CPEUM;
3. Los enumerados en la fraccin II del artculo 27 de CPEUM, con excepcin de los comprendidos en la fraccin II, del artculo 3. de esta ley;
Pgina 14
4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores;
5. Los inmuebles destinados por la Federacin a un servicio pblico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme a la ley; 6. Los monumentos histricos o artsticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal; 7. Los monumentos arqueolgicos muebles e inmuebles;
8. Los terrenos baldos y los dems bienes inmuebles declarados por las leyes inalienables e imprescriptibles;
9. Los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ros, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional;
10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores; 11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones peridicas, mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, as como las colecciones de esos bienes; las piezas etnolgicas y paleontolgicas; los especmenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones cientficas o tcnicas, de armas, numismticas y filatlicas; los archivos, las fono grabaciones, pelculas, archivos fotogrficos, cintas magnetofnicas y cualquier otro objeto que contenga imgenes y sonidos, y las piezas artsticas o histricas de los museos; y 12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artstica incorporada o adherida permanentemente a los inmuebles de la Federacin o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservacin sea de inters Nacional. 13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metlicos, ptreos o de naturaleza mixta, procedentes del espacio exterior cados y recuperados en el territorio Mexicano en los trminos del reglamento respectivo. Es la Ley Federal de Derechos (LFD), en su ttulo II, la norma que nos enumera cual ser la cuota que se tiene que pagar por cada bien usado o aprovechado. El segundo elemento de la definicin legal de Derecho, es el recibir servicios que presta el Estado por sus funciones de derecho pblico.

La misma LFD, antes mencionada, en su ttulo I, no enumera todos los servicios que son prestados por todas las Secretarias de Estado. Derechos que no se deben de cobrar.El Maestro Ral Rodrguez Lobato, manifiesta que se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad del estado, por ejemplo: el servicio de justicia. Otro tipo de servicios que no se debe cobrar es el que se solicita en el cumplimiento de una obligacin pblica, por ejemplo el solicitar la credencial para votar. Caractersticas.De lo hasta aqu sealado podemos enunciar cuales son las caractersticas legales de los derechos.
El mismo Maestro Rodrguez Lobato, seala que pueden ser las siguientes: 1. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por ste.
2. El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada, tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. 3. El cobro debe fundarse en ley. 4. El pago es obligatorio. 5. Debe ser proporcional y equitativo. (30) 3.3.- CONTRIBUCION DE MEJORAS.
Definicin.EL CFF las define como: Art. 2, fraccin II. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
Pgina 16

La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribucin especial, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, derechos de cooperacin. La doctrina Mexicana prefiere el nombre de Contribucin de especial, es el caso de Emilio Margain Manautou. (31) El Anterior autor va ms adelante, de la definicin legal, al mencionar que la contribucin especial es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin de una obra o un servicio pblico de inters general, que los beneficio o los beneficia en forma especial". Como podemos observar, este autor, no solo se queda en la explicacin de los beneficios obtenidos de obras pblicas, sino que adems, analiza que tambin pueden ser contribuciones especiales, las aportaciones por beneficios directos a los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de este ultimo tipo de contribucin, podemos sealar los pagos efectuados por razn de seguridad pblica, este servicio pblico es una de las funciones del Estado, que tiene la obligacin de brindar a toda la poblacin en general, el nacimiento de la obligacin de pagar esta contribucin, se presenta cuando el particular solicita una intervencin ms directa por parte del Estado. Sujetos recurrente a lo dicho, son los bancos, dichas instituciones solicitan al Estado tener permanentemente un elemento de seguridad fuera de sus instalaciones. Caractersticas: Con todo lo dicho con anterioridad, se puede enumerar las caractersticas esenciales de esta contribucin: Coincidimos con las sealadas por el Maestro Rodrguez Lobato;
1. Se cubren slo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una actividad Estatal de inters general. 2. El cobro debe fundarse en ley. 3. La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la Administracin activa o centralizada. 4. La prestacin debe ser proporcional y equitativa.
5. El pago es obligatorio. (32) La nica contribucin de mejoras a nivel Federal es Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.

3.4.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Definicin.La doctrina no considera a las Aportaciones de Seguridad Social, como contribuciones, dado que sus fines son distintos a los de estos, el Maestro Fernndez Martnez considera que nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de Ingresos de la Federacin, como en el CFF, y se consideran crditos fiscales, nicamente con la finalidad de facilitar su cobro por los organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin, dotndolos de un instrumento privilegiado, indispensable, para que cobren en forma oportuna, rpida y fcilmente, las Aportaciones de Seguridad Social no cubiertas por los sujetos obligados dentro de los plazos legales respectivos, en los trminos de la ley correspondiente.(33) Pero Qu son las Aportaciones de Seguridad Social? Segn el CFF son: Art. 2 II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. La doctrina denomina a esta contribucin como exacciones parafiscales, el Maestro Sergio Francisco de la Garza sobre estas, establece las siguientes caractersticas: 1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades. 2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales). 3. Que estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. 4. En el derecho Mexicano es indiferente el que esos ingresos estn previstos en el presupuesto o no lo estn. Es cierto que originalmente las parafiscalidades se presentan como fenmenos financieros extra presupuestarios, y que la doctrina seala esta circunstancia como propia de la parafiscalidad, pero en Mxico a partir de 1965 quedaron incorporadas al presupuesto, en el ramo de Organismos

Pblicos descentralizados, los ingresos de algunos de estos organismos. (34) Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas fsicas o morales que tengan obligaciones en materia de Seguridad Social. Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fraccin XXIX, el cual indica que es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares; Sobre la clasificacin de las Aportaciones de Seguridad Social, la fraccin II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin nos las enumera: II. Aportaciones de Seguridad Social. 1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. 5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares. 1).- Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestra en Derecho por la UNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM. 2).- RODRGUEZ LOBATO, Ral, Derecho Fiscal, segunda edicin, editorial Harla, Mxico, 1986, Pg. 3. 3).- FLORES ZAVALA, Ernesto, Finanzas Pblicas Mexicanas, trigsima primera edicin, editorial Porra, Mxico 1995, Pg. 12. 4).- MARGIN MANAUTOU, Emilio, Introduccin al estudio del derecho tributario Mexicano, quinta edicin, editorial universitaria potosina, Mxico 1979, Pg. 253. 5).- Ibd., Pg. 304. 6).- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/1 7).- RODRIGUEZ LOBATO, p. cit., Pg. 43.

8).- http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/8 9).- RODRIGUEZ LOBATO, p. cit., Pg. 112. 10).- MARGIN MANAUTOU 11).- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, p. cit. 12).- RODRIGUEZ LOBATO, p. cit., Pg. 134. 13).- FLORES ZAVALA, p. cit., Pg. 55. 14).- MARGIN MANAUTOU, p. Cit. Pg. 315. 15).- FLORES ZAVALA, p. cit. , 16).- RODRIGUEZ LOBATO, p. cit., Pgs. 124- 125. 17).- Ibd., Pgs. 167, 125. 18).- Ibd., Pg. 184. 19).- GARCIA MYNEZ, Eduardo, citado por Rodrguez Lobato, p. cit., Pg. 185. 20).- Ibd. Pg. 358. 21).- ARRIOJA VIZCANO, p. Cit. Pg. 339. 22).- SAINZ DE BUJANDA, Fernando, Lecciones de Derecho Financiero, OP. Cit. Pg. 174. 23).- DE LA GARZA, p. Cit. Pg. 363. 24).- SMITH, Adam, Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones, FCE, Mxico 1997, novena reimpresin, Pg. 726. 25).- Ibd. Pg. 727 26).- dem 27).- RODRGUEZ LOBATO, p. Cit., Pg. 63. 28).- RODRGUEZ LOBATO, p. Cit. Pgs. 67 - 69. 29).- RODRIGUEZ MEJIA, Gregorio, Teora General de las Contribuciones, Porra, Mxico 1994. Pg. 22.

30).- RODRGUEZ LOBATO, p. Cit. Pg. 77. 31).- MARGAIN MANAUTOU Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario Mexicano, Edicin de la UASLP, 1976, Pg. 76. 32).- RODRGUEZ LOBATO, p. Cit. Pgs. 85 - 87. 33).- FERNANDEZ MARTINEZ, Refugio de Jess, Derecho Fiscal, Mc Graw Hill, Mxico 1998, Pg. 218. 34).- DE LA GARZA, p. Cit. Pg. 367.
Desde cuando se pagan impuestos en Mxico

Mxico siempre ha necesitado que todos contribuyamos con dinero para su desarrollo. El sistema tributario de nuestro pas, por medio del cual se recaudan nuestros impuestos es mucho ms que un conjunto de disposiciones fiscales. Desde la poca de los aztecas, hasta la actualidad se han pagado impuestos, pero estos, no siempre han sido los mismos.
Historia de la Contribuciones en Mxico.
1325 El Rey de Azcapotzalco, peda como tributo a su pueblo una balsa sembrada de flores o frutos. Adems de una garza empollando a sus huevos, a cambio de ellos recibiran beneficios en su comunidad.
1521 Hernn Cortes llega a Mxico y adopta el sistema tributario, que haba cambiando la balsa, las flores y los frutos por alimentos, piedras preciosas y joyas. 1573 Se implanta la alcabala, que es el equivalente al IVA y despus el peaje o derecho de paso.
1810 Antes de la independencia se pagaban alcabalas, gabelas, (gravmenes) y peajes (pago de derecho de uso de puentes y caminos).
Pgina 21

1833 Antonio Lpez de Santa Ana decreta una contribucin de un real por cada puerta y de cuatro centavos por cada ventana que tenan las casas y tambin un impuesto de dos pesos anuales por cada caballo robusto y un peso anual por cada caballo flaco que tuvieran los habitantes del pas.
1858 Durante la presidencia de Benito Jurez se pagaba el contingente n ombre dado a la aportacin de los estados de la federacin.
1876 Durante el porfiriato se duplicaron los impuestos postales, se cobraba el impuesto por las medicinas y algunos adems se cobraban por adelantado. 1893 Tambin en el porfiriato el ministro de hacienda Jos Yves Limantour, vigilo activamente el pago de los contribuyentes aumentando las contribuciones. 1910 Durante la revolucin mexicana, se dejaron de pagar impuestos, dado que muchos de los habitantes del pas estaban ocupados por las armas. Los jefes militares exigan desembolsos de dinero. Para aquellos bienes como armas y municiones requeran entonces de prstamos forzosos en papel moneda y oro.
1917 a 1935
Se desarrolla un sistema de impuestos que clasificaba los artculos separando los de primera necesidad de los de lujo. Tambin se empez a incrementar los impuestos a los productos masivos como el alcohol y el tabaco. 2006 Contribuimos para contar con servicios pblicos, escuelas, caminos, seguridad social, seguridad pblica y para desarrollarnos como nacin.
JERARQUIA DE LAS LEYES FISCALES

Las leyes, o sea, las reglas socialmente obligatorias, impuestas por las autoridades que ejercen el gobierno de un estado a travs de los rganos legislativos correspondientes, son muchas, y emanadas de varios de estos rganos competentes para dictarlas. Todas ellas deben ser respetadas, pero

pueden existir casos en que exista contradicciones entre las normas, y para ello, debe atenderse a su orden de importancia, que les otorga una jerarqua. En los pases federales, como por ejemplo, Estados Unidos, Mxico, Argentina, Brasil, Alemania y Venezuela, conviven las legislaciones de las distintas provincias y estados con las que se dictan para toda la nacin. JERARQUIA DE LAS LEYES FISCALES La jerarqua en materia fiscal se rige en base a dos principios bsicos: el de Supremaca y el de Preferencia; en base a lo anterior, puede establecerse la siguiente clasificacin: Constitucin Poltica - Tratados Internacionales de los Estados Unidos Mexicanos
- Leyes especiales o especficas (aplicables de acuerdo a la materia que se aplique, por ejemplo: del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, etc.) - Cdigo Fiscal de la Federacin (Ordenamiento legal que se aplica de manera supletoria a las leyes fiscales) - Derecho Comn (supletorio en todo lo que no est contenido en el Cdigo Fiscal de la Federacin) - Reglamentos - Reglas Miscelneas - Circulares y publicaciones en Tomado de: www.mexicolegal.com general de carcter administrativo
Historia del ISR

1. La renta es un producto, es decir una riqueza nueva. 2. Proviene de una fuente que puede ser el capital, el trabajo o ambas. 3. Debe ser relativamente estable o permanente. 4. Debe ser peridica. 5. La fuente debe ser puesta en explotacin. 6. La renta debe ser separada y realizada de su fuente.

7. La renta debe ser neta. La segunda escuela admite todas las rentas que reconoce la escuela renta producto, pero adems sostiene otras rentas que no provienen de fuente productora estable y permanente o que no tiene la periodicidad requerida. Debido a lo anterior se aaden los ingresos como: las ganancias de capital, los ingresos por actividades accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La tercera escuela, es ms amplia y considera que la renta es un enriquecimiento que puede provenir de dos formas principales:1. Los aumentos de valor del patrimonio, cualquiera que sea su causa, como accesin, donacin o aumento de valor por efecto cambiario.2. Adems considera renta a los consumos que tuvo la persona durante el periodo de tiempo de que se trate, o sea el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades. Ganancias de capital Las ganancias de capital, para las teoras clsicas, que son las resultantes de la venta, permuta o realizacin de capitales, no se consideran rentas. Las ganancias de capital se concretan mediante la enajenacin. Para la escuela de renta-producto, las ganancias de capital no forman parte de la renta. Para la escuela de renta flujo de riqueza, las ganancias de capital si forman par te de la renta, as como para la escuela de renta como consumo o incremento de patrimonio. Evolucin del concepto de renta A. Ley del centenario del 20 de julio de 1921 Es el antecedente ms remoto del ISR en Mxico y considera a la renta como los ingresos o ganancias particulares que proceden: I. Del ejercicio del comercio o la industria. II. Del ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada. III. Del trabajo a sueldo o salario. IV. De la colocacin de dinero o valores a rdito, participacin o dividendos. Los intereses o ganancia podran consistir en numerario, especie o en valores. B. Ley del ISR de 1924 Esta ley tena dos grupos de rentas, la primera que inclua los sueldos, salarios o emolumentos, as como los honorarios por el ejercicio de profesionales liberales, artsticas, literarias o innominadas. El segundo grupo era el derivado de utilidades de las sociedades o empresas, cualquiera que sea el giro o la forma que adoptara la sociedad. Especficamente se excluan las donaciones, los legados y herencias, las ganancias procedentes

del don de la fortuna, de apuestas, loteras lcitas, rifas permitidas, hallazgos de tesoro y aumentos de valor de la propiedad inmueble o mueble. Una de las peculiaridades de esta ley era que las ganancias derivadas del aumento de valor de bienes los excluan, hasta que se enajenaran o antes si es que se registraban en la contabilidad Esta ley segua la escuela de renta-producto. C. Ley de ISR de 1925 Esta fue la primera ley que defini lo que era ingreso, toda percepcin en efectivo, en valores o en crditos que, por algunos de los conceptos especficos, modifique el patrimonio del causante y de la cual pueda disponer sin obligacin de restituir su importe. Esta ley clasificaba, como las anteriores, los ingresos por cdulas: Cdula Primera.- Ingresos derivados de actos de comercio. Cdula segunda.- Ingresos resultantes de la explotacin de un negocio industrial. Cdula Tercera.- Explotacin de negocios agrcolas Cdula cuarta.- Ingresos derivados de inversiones de capital. Cdula quinta.- Explotacin del subsuelo o de concesiones gubernamentales. Cdula sexta.- Ingresos por sueldos y salarios. Cdula sptima.- Por ingresos derivados del ejercicio de profesionales liberales, literarias, artsticas o innominadas, ejercicio de un arte u oficio, deportes Espectculos pblicos u ocupaciones anlogas. En esta ley se establecan deducciones por cargas de familia para los ingresos por productos del trabajo. D. Reforma de Diciembre de 1933 Esta reforma redujo a cinco las cdulas: Primera.- Actividades comerciales y negocios industriales o agrcolas. Segunda.- Ingresos derivados de inversiones de capital Tercera.- Explotacin de subsuelo o concesiones gubernamentales. Cuarta.- Referente a productos del trabajo.
Pgina 25

Quinta.Referente a productos de trabajo independientes. En esta reforma se cre va Reglamento, un tratamiento especial a los causantes de la cdula primera, que tuvieran ingresos hasta de $100,000.00, mediante un sistema de ingreso presunto o estimado, de acuerdo con un porcentaje de utilidad segn el giro que se tuviera.
De acuerdo con esta ley, las rentas que no quedaran expresamente establecidas en la ley, an cuando quedaran comprendidas en la definicin, no eran rentas legales sujetas a imposicin; adicionalmente se consideraba que deba modificar el patrimonio del contribuyente. De aqu viene las todava comunes frases obtener la cdula cuarta o el ISPT (Impuesto Sobre Productos del Trabajo) para referirse al ISR sobre sueldos y salarios. E. LISR de diciembre de 1941
Esta ley sealaba que gravaba las utilidades, ganancias, rentas, productos, provechos, participaciones y en general, todas las percepciones en efectivo, en valores, en especie, o en crdito que, por alguno de los conceptos especficos en esta ley, modifiquen el patrimonio del causante.
Tambin se clasificaba en 5 cdulas, similares a las de la Reforma de diciembre de 1933. Bajo esta reforma se seal que los ingresos que tuvieran las sociedades, por ejemplo por la explotacin de concesiones o el arrendamiento de inmuebles, deben de considerarse en la cdula primera y sumar a sus dems ingresos. Esta ley ampli el concepto de lo que se gravaba, en la cdula segunda aadi algunos conceptos como son ganancias derivadas de carreras de caballos y de perros y de la explotacin de juegos de azar, an en la misma exposicin de motivos se reconoca que debiera ser materia de una ley especfica, ya que no son un ingreso de carcter regular.
Esta ley sigui el camino de la renta-producto, aun que con algunas concesiones a la escuela renta-flujo de riqueza de terceros. En esta ley se eliminaron los Desgravmenes por cargas de familia, lo cual constituy un retroceso en el proceso de personalizacin del impuesto.
Pgina 26

Se estableci en la cdula cuarta, un pago de impuesto en base al nivel de ingreso, lo cual motiv una serie de amparos que fueron ganados, por lo cual posteriormente se modific la ley y se estableci que fuera una opcin. F. LISR de diciembre de 1953
Esta ley estableca que gravaba los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, en los trminos del mismo ordenamiento. Se define el ingreso como toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, productos, provecho, participacin, sueldo, honorarios y en general cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente, en cada cdula se determina el ingreso gravable. Primera.- Comercio
Segunda.- Industria
Tercera.- Agricultura, ganadera y pesca.
Cuarta.- Remuneracin del trabajo personal.
Quinta.- Honorarios de profesionistas, tcnicos, artesano y artistas.
Sexta.- Imposicin de capitales.
Sptima.- Regalas y enajenacin de concesiones.
En la reforma de diciembre de Sptima.- Ganancias distribuibles.
1961,
se
ampli
nueve
cdulas:
Octava.- Arrendamientos, subarrendamientos y regalas entre particulares. Novena.- Enajenacin de concesiones y regalas relacionadas con stas. Esta ley segua la doctrina de la renta-producto, ya que no reconoca los ingresos por donaciones, herencias, ni los ingresos eventuales por juegos de azar, loteras, hallazgos de tesoros, etc.

G. LISR de diciembre de 1964
Esta ley abandona el sistema cedular tanto para las empresas como para las personas fsicas y emprende el camino hacia el sistema global del ISR. Esta ley tuvo tres periodos: en los que se observa que se pasa de renta producto a la renta-flujo de riqueza de terceros. El concepto de renta era similar al de la ley anterior. Por lo que se refiere al impuesto global de las empresas, se estableca que las empresas podan ser causante mayores o menores. Los mayores eran las que tuvieran ingresos mayores a $1,500, 000.00, los cuales determinaban su base con la diferencia entre ingresos y deducciones.
Los causantes menores tenan que ser personas fsicas y tenan la opcin de calcular el impuesto multiplicando una tasa por el ingreso bruto o con la diferencia entre ingresos y deducciones En el caso de las personas fsicas se separaban los ingresos por actividades empresariales de los derivados del trabajo y de capital. Se establecieron algunas exenciones como son las relativas al salario mnimo general, indemnizaciones por separacin, primas dominicales, prestaciones de previsin social, gratificaciones de fin de ao, jubilaciones y pensiones, etc. Dentro de los ingresos por productos o rendimientos de capital se gravaron: los intereses de concesiones, del subsuelo, derechos de autor, enajenacin de inmuebles, arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No constituan ingresos gravables los siguientes: los intereses de cajas de ahorro, cuentas de ahorro, bonos del gobierno federal, derechos de autor percibidos directamente, PTU y los rendimientos de sociedades civiles de profesionistas. Se tena que calcular el impuesto al ingreso global de las personas fsicas, cuando los ingresos excedan de $150,000.00 y en forma optativa cuando fueran por una cantidad mayor de $75,000.00 (que despus se redujo a $50,000.00) En este rgimen se tenan las siguientes exclusiones, la cantidad de $6,000 por el causante, la cantidad de $3,000 por el cnyuge si dependa econmicamente, la cantidad de $1,500 por cada uno de los ascendientes o descendientes que dependieran. Tambin se tenan ciertas deducciones, como son los gastos mdicos, dentales, de medicinas y de funeral, las cuotas del Seguro Social, los intereses o primas de seguros por adquisicin de bienes de activo del que se deriven ingresos, los donativos y los impuestos federales o locales.
Reforma de nov. 1974 (1975-1978)


Se agreg como concepto de renta aparte de los ingresos provenientes del trabajo, del capital o de ambos, otras situaciones jurdicas o de hecho que esta ley seala. Se adicion como concepto de ingreso a los tesoros, accesorios, adquisiciones por prescripcin, liberacin de obligaciones por el transcurso del tiempo intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios o clusulas penales o convencionales. Reforma de diciembre de 1978
Aqu se efecta una gran reforma, modificndose el artculo 1, sealando que el Impuesto Sobre la Renta grava los ingresos en efectivo, en especie o en crdito: que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas o de pesca, los que obtengan las personas fsicas; los que perciban las asociaciones y sociedades de carcter civil.
En la iniciativa se sealaba que se cambiaba el objetivo de la LISR para gravar todos los ingresos en efectivo, en bienes o en crdito Para los ingresos de las personas fsicas se establecen nueve captulos, sealndose en cada uno los ingresos gravados, as como las exenciones, en su caso. Los captulos son: el de sueldos y salarios, el de honorarios, el de arrendamiento, el de enajenacin de bienes, de adquisicin de bienes, de actividades empresariales, de dividendos, el de intereses y otros ingresos.
Esta ley consider como ingresos presuntos, cuando se presentaran ciertas circunstancias como son: la omisin de presentacin de declaraciones, la no presentacin de libros de contabilidad o documentacin comprobatoria de los renglones de las declaraciones.
Tambin se consideraron como ingresos presuntos: cuando se enajenan bienes y se considera que el precio es inferior al de avalo, el consistente es la diferencia entre el valor contable de un activo fijo y el valor de avalo cuando estos bienes se den en pago (en especie) y el proveniente de compras o adquisiciones no declaradas
H. Ley del ISR 30 diciembre de 1980
En la exposicin de motivos para esta ley se seal que dentro del mismo sistema

de Impuesto Sobre la Renta, se incentiva la realizacin de ciertas actividades, facilitar la aplicacin e interpretacin de disposiciones, que consolida la seguridad jurdica de los particulares, dotando a las autoridades fiscales de mecanismos y facultades para detectar y combatir con mayor eficacia la simulacin y la evasin fiscal. En la ley de 1964 haba dos grandes divisiones: la primera que era las empresas tanto de personas fsicas y morales y la otra divisin la de personas fsicas por otros ingresos diferentes a las empresariales.
Con esta nueva ley se estableci un rgimen para las sociedades mercantiles por sus actividades empresariales o de otro tipo y otro rgimen para las personas fsicas. En el caso de las personas fsicas se podan tener otros ingresos acumulables por las utilidades que le distribuyeran las sociedades o asociaciones civiles, estas personas no se consideraban causantes del ISR. En cuanto a personas fsicas esta ley determin 10 captulos, aadiendo el de premios. Reforma de la Base Nueva
Para 1987 se establece la reforma fiscal consistente en llevar simultneamente dos bases, una la llamada base tradicional que era similar a la que se vena manejando por la ley y la otra la base nueva que incorporaba algunos conceptos diferentes, por lo cual se le llam la Base Nueva:
1. La deduccin de compras, en lugar del costo de ventas.
2. La deduccin de la depreciacin actualizada en vez de la histrica.
3. El clculo del componente inflacionario para determinar dos conceptos Acumulables que eran la ganancia y el inters acumulable y dos deducibles la prdida inflacionaria o inters deducible.
Esta reforma se program en un periodo de transicin de 4 aos, que finalmente qued en dos. Para finales de los 80s se incorporaron los conceptos de cuenta de utilidad fiscal

neta, que bsicamente considera como acreditable en el pago de dividendos a una persona fsica, el impuesto que hubiere pagado la sociedad emisora. Este concepto inclua su actualizacin por el transcurso del tiempo y la inflacin. Tambin se incorpor el concepto de cuenta de capital de aportacin que reflejaba el valor actualizado de las aportaciones de capital efectuadas en una empresa por el transcurso del tiempo y por la inflacin.
I. Ley de ISR de 1 de enero de 2002
Esta nueva ley, principalmente cambi en lo relativo a las personas fsicas en las cuales se redujo un captulo, ya que el de actividades empresariales y el de honorarios se juntaron en un solo (el II), por lo tanto quedaron un total de nueve captulos. Se elimina el rgimen simplificado consistente en entradas y salidas de efectivo, tanto para personas fsicas como para personas morales Tambin se elimina lo relativo al componente inflacionario, cambindose por un ajuste anual por inflacin, el cual puede ser deducible o acumulable, segn se tengan mayores crditos o deudas. Los intereses tanto a cargo como a favor son deducibles o acumulables segn corresponda.
Reforma diciembre 2004
Bajo esta reforma que est en vigor a partir del 2005, se elimina la deduccin de compras para las personas morales y se sustituye por la del costo de ventas. En el caso de las personas fsicas se deja la deduccin de compras; lo cual ha sido uno de los factores que se ha manejado para que esta reforma sea materia de amparo.
PERSONAS MORALES LISR

Disposiciones generales (art.1-- art.9 LISR) Sujetos del impuesto. Residentes en Mxico Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas
Pgina 31

Residentes en el extranjero con fuente de riqueza en el territorio Nacional. Establecimiento Permanente No constituye establecimiento permanente Ingresos Atribuibles a establecimiento permanente. Beneficios de los tratados. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero. Ajuste o Actualizacin de valores de bienes o de operaciones.
FACTORES DE ACTUALIZACION (ART. 7 LISR) 2012
CALCULO DE FACTOR DE AJUSTE MENSUAL

El factor de ajuste mensual equivale a la inflacin del mes calculado (art.7 Frac.I LISR)
Determinacin
INPC del mes que se trate INPC del mes inmediato anterior
(-) 1
FACTOR AJUSTE MENSUAL (Calculo hasta diezmilsimos)
CALCULO DE FACTOR DE AJUSTE PARA PERIODOS MAYORES A UN MES

El factor de ajuste para periodos mayores a un mes (art.7 Frac.I LISR)
Determinacin
INPC del mes ms reciente (-) 1 del periodo INPC del mes ms antiguo del periodo
FACTOR AJUSTE PARA PERIODOS MAYORES A UN MES (Calculo hasta diezmilsimos)
Pgina 32

CALCULO DE FACTOR DE ACTUALIZACION
El factor de actualizacin representa el nmero de veces que un bien o una cantidad ha Incrementado su valor en determinado periodo por efectos de la inflacin.
Determinacin
INPC del mes ms reciente del periodo INPC del mes ms antiguo del periodo
FACTOR AJUSTE PARA PERIODOS MAYORES A UN MES (Calculo hasta diezmilsimos)
Concepto de persona Moral. Concepto de Intereses.
ART.10 LISR CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL
CALCULO DEL RESULTADO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES 2011 LISR CONCEPTO Es el resultado de disminuir a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas por el Periodo que comprenda el ejercicio de las personas morales, que de ser positivo podra Generar el pago de un impuesto, y de ser negativo, producir el derecho de disminuir la Perdida fiscal contra utilidades de ejercicios posteriores.
DETERMINACION 1. Cuando exista UTILIDAD FISCAL Ingresos acumulables (-)


Deducciones autorizadas. (=) Utilidad fiscal antes de PTU (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones. (-) PTU generada a partir del ejercicio 2005, pagada en el ejercicio 2011. (=) Utilidad Fiscal despus de PTU. (-) Deduccin adicional del fomento al primer empleo del ejercicio, en su caso (NO debe exceder la Utilidad fiscal despus de PTU). (-) Perdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores actualizadas. (=) RESULTADO FISCAL (CUANDO EL RESULTADO SEA POSITIVO) (x) Tasa ISR (2012) 30% (=) ISR A PAGAR O ENTERAR (-) Pagos provisionales pagados en el ejercicio (=) ISR A ENTERAR O PAGAR A MS TARDAR EL 31 DE MARZO DEL AO SIGUIENTE.
PAGOS PROVISIONALES
(Art. 14 LISR) Pagos provisionales, son los pagos mensuales que las Personas Morales debern calcular y enterar (pagar) a cuenta del impuesto del ejercicio. El plazo para enterar estos anticipos ser a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago. Para determinar los pagos provisionales es necesario obtener un coeficiente de utilidad (C.U) en cualquier ejercicio de 12 meses de los ltimos 5 aos, considerando el ms reciente de ellos. En caso de no existir coeficiente de utilidad dentro de ese periodo NO se calcularan pagos provisionales por el ejercicio. Las Personas Morales podrn acreditar contra el ISR determinado en el periodo. 1. Los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad

2. Las Retenciones por cobro de intereses en el periodo en los trminos del (art. 58 LISR) Determinacin
Coeficiente de Utilidad. (C.U)
Utilidad C.U. = Fiscal +
Deduccin Inmediata (art.220 LISR)
Ingresos Nominales
Perdida C.U. = Fiscal +
Deduccin Inmediata (art.220 LISR)
Ingresos Nominales
Determinacin.
Pagos Provisionales Ingresos nominales (desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago) (X) Coeficiente de Utilidad (=) Utilidad Fiscal para el pago provisional (+) Inventario acumulable del periodo

(=) Utilidad Fiscal Adicionada para el Pago Provisional. (-) Perdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores. (=) Utilidad Fiscal previa para el pago provisional. (-) Deduccin adicional del fomento al primer empleo del periodo y (No debe exceder de la utilidad fiscal previa). (=) Utilidad Base para el pago provisional. (X) Tasa Impuesto (30%) LISR 2012 (=) Impuesto del periodo. (-) Pagos provisionales anteriores del mismo ejercicio. (-) Retenciones bancarias y cobro de intereses (art.58LISR) (=) Impuesto por enterar en el Pago Provisional.
DEDUCCION ADICIONAL PARA PAGOS PROVISIONALES ISR POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
Pgina 36

Salario base de cotizacin (X) No de das laborados en el periodo al que corresponda, el P.P del ISR por cada trabajador del primer empleo. (=) Salario base de cotizacin del periodo (-) ISR por salarios pagados en el periodo (SBC) del periodo por tasa del ISR vigente 30% (2012) (=) Diferencia de los salarios pagados a los trabajadores del primer empleo en el periodo y el ISR de los mismos. (/) Tasa del ISR vigente en el ejercicio 30% (2012). (=) Base para calcular la deduccin adicional en los pagos provisionales del ISR por la contratacin de trabajadores del primer empleo. (X) Porcentaje mximo de deduccin adicional 40% (2012) (=) Deduccin adicional para los pagos provisionales del ISR del ejercicio por la contratacin de trabajadores del primer empleo .
RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES DE LAS PERSONAS MORALES 34
3 4
FUNDAMENTO LEGAL (ART.16 LISR) La deduccin adicional del fomento al primer empleo a que se refiere el artculo 230 LISR no deber considerarse para efectos de calcular la renta gravable que servir de base para determinar la PTU
Pgina 37

Es el importe sobre el cual se aplicara el 10% para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de una persona moral. En aos anteriores, la base que se consideraba era nicamente la utilidad fiscal para efectos del ISR, sin embargo, actualmente se requiere efectuar una mecnica que resulta compleja, a fin de obtener la renta gravable base para la participacin de utilidades a los trabajadores. Determinacin.
Total de ingresos acumulables en el ejercicio (-) Ajuste anual por inflacin acumulable (art. 46LISR) (+) Ingresos por dividendos: a) En efectivo o bienes b) En acciones c) Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin (+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro) (+) Diferencia entre el valor de venta y la ganancia acumulable por enajenacin de activos (NO CIRCULANTES) fijos. (=) Ingresos para efectos de la PTU (-) Deducciones autorizadas en el ejercicio (totales) (+) Deduccin de inversiones (actualizada) (+) Ajuste anual por inflacin deducible (art.46 LISR) (-) deduccin de inversiones (sin actualizar) (-) Deduccin pendiente de efectuar de bienes de activos No circulantes (fijos) enajenados o que dejaron de ser tiles (sin actualizar). (-) Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin (-) Perdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro). (=)RENTA GRAVABLE PARA PTU (CUANDO EL RESULTADO SEA POSITIVO)
Pgina 38
COSTO DE LO VENDIDO DEDUCIBLE PARA LAS PERSONAS MORALES 5 Es el costo de la produccin o adquisicin (segn se trate de una empresa de transformacin o de una comercializadora) de los artculos vendidos que generaron los ingresos reportados en las ventas. A partir del ejercicio de 2005, el costo se deduce en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, deber aplicarse el mismo procedimiento (sistema de costeo absorbente o sistema de costeo directo) en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y solo podr variarse cumpliendo con los requisitos que establece el art. 69-G del reglamento de la LISR. En ningn caso se darn efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido. Las personas morales podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se mencionan a continuacin: 1. 2. 3. 4. 5. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) Costo identificado Costo promedio Detallista.
Una vez elegido el mtodo, se deber utilizar el mismo durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los sealados anteriormente, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de la mercanca que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de la LISR. La cantidad que se determine conforme a este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, esta deber disminuirse de una manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. Determinacin.
5
FUNDAMENTO LEGAL (ART. 29 FRAC.II LISR)
Pgina 39
Para empresas que se dedican a la compraventa: Adquisiciones netas de mercancas (+) Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. (=) COSTO DE LO VENDIDO Para empresas que realizan actividades distintas a la compraventa: Adquisiciones netas de materia prima (+) Adquisiciones netas de productos semiterminados (+) Adquisiciones netas de productos terminados. (+) Mano de obra relacionada directamente con la produccin o la prestacin de servicios (+) Gastos netos relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. (+) Deduccin de las inversiones relacionadas directamente con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios, siempre que se trate de bines por los que no se haya optado por aplicar la deduccin inmediata. (=) COSTO DE LO VENDIDO
DEDUCCION DE INVERSIONES6
Es la deduccin normal que permite la ley a valores actualizados, por la prdida de valor que sufren las inversiones en activos no circulantes (fijos), gastos y cargos diferidos, as como las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, por efecto del uso, el transcurso del tiempo y la obsolescencia. Es importante observar que la LISR seala que la deduccin por inversiones debe actualizarse, con objeto de hacerla ms justa para el contribuyente.
FUNDAMENTO LEGAL ART. 37.LISR
Pgina 40

Determinacin
1. Monto original de la inversin 2. Depreciacin anual 12 3. Depreciacin mensual (=) Depreciacin mensual X % de depreciacin = Depreciacin anual
Numero de meses completos en los que se utilizo el Bien en el ejercicio (=) depreciacin del ejercicio.
4. Factor de actualizacin
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el Bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que se efectu la deduccin.
INPC del mes en que se adquiri el bien. 5. Depreciacin del ejercicio X factor de actualizacin (=) depreciacin del ejercicio actualizada
1. Al ser la depreciacin la que se actualiza por efectos de la inflacin, resulta indispensable llevar cuenta de su valor histrico (previo a la actualizacin), a fin de determinar el momento en que se agota, pues de lo contrario puede darse exceso o insuficiencia de la deduccin en el tiempo en que el bien sea depreciable. 2. Es importante resaltar que de acuerdo con el art. 42 LISR, a partir del 1. de enero de 2007, las inversiones en automviles solo se pueden deducir hasta por un monto de $ 175,000.00. Las inversiones en cita efectuadas antes de esa fecha, se deducirn en los trminos de dicho artculo, vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.Asi mismo a partir del 1. de enero de 2002 no es necesario que los automviles sean utilitarios, ni se limita la deduccin exclusivamente a las inversiones en automviles comprendidas dentro de la categora A de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos.

3. Los contribuyentes con anterioridad al 1. de enero de 2002 hubiesen efectuado inversiones que no hayan sido deducidas en su totalidad con anterioridad a esa fecha, aplicaran la deduccin de tales inversiones, solo sobre el saldo pendiente de deducir y considerando como Monto Original de la Inversin el que correspondi en los trminos de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES7
Es la deduccin optativa que en forma inmediata puede ser ejercida por los contribuyentes, por el demerito que habrn de sufrir las inversiones de bienes nuevos de activo no circulante (activos fijos), en sustitucin de la deduccin normal de inversiones. Esta deduccin inmediata equivale a deducir el valor presente de los activos de acuerdo con las regulaciones que la LISR establece. Es importante tener presente las limitaciones que impone la LISR para poder tomar esta opcin. Determinacin.
a) Se determina el factor de actualizacin considerando. El INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo comprendido desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. (entre) el INPC del mes en que se adquiri el bien. b) El MOI se multiplica por el Factor de actualizacin y da como resultado el MOI ajustado. c) El MOI ajustado se multiplica por l % de depreciacin segn sea el tipo de bien (art. 220LISR), dando como resultado la depreciacin del ejercicio actualizada. DETERMINACION AJUSTE ANUAL POR LA INFLACION8
Crditos
7 8
Con base en el articulo 220 LISR Art. 47y 48 LISR
Pgina 42

El saldo promedio anual de los crditos es un elemento que sirve para determinar el ajuste anual por la inflacin acumulable o deducible. Para determinar este promedio, solo se consideraran los crditos que seala el art.47 de LISR.
Determinacin.
Suma de los saldos de los crditos al ultimo da de cada uno de los meses del ejercicio. (/) El numero de meses del ejercicio. (=) Saldo Promedio anual de los crditos
Saldos finales de los crditos en cada uno de los meses del ejercicio Solo los que se consideran crditos art. 47 LISR. Enero 1,000 Febrero 1,210 Marzo 1,130 Abril 1,090 Mayo 1,300 Junio 1,050 Julio 1,100 Agosto 1,450 Septiembre 1,200 Octubre 1,300 Noviembre 1,550 Diciembre 1,500 Total 14,880 Determinacin del saldo promedio anual de los crditos. Suma de los saldos de los crditos al ultimo da de cada uno de los meses del ejercicio. 14,880 (/) Numero de meses del ejercicio. 12
Pgina 43

(=) Saldo promedio anual de los crditos. 1,240
Deudas El saldo anual de las deudas es un elemento que sirve para determinar el ajuste anual por inflacin acumulable o deducible. Para determinar este promedio, se consideraran las deudas en funcin de lo sealado en el art. 48 LISR. Determinacin.
Suma de los saldos de las deudas al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio. (/) El numero de meses del ejercicio. (=) Saldo Promedio anual de las deudas
Saldos finales de los deudas en cada uno de los meses del ejercicio Solo los que se consideran crditos art. 48 LISR. Enero 1,300 Febrero 1,210 Marzo 1,430 Abril 1,150 Mayo 1,200 Junio 1,350 Julio 1,200 Agosto 1,550 Septiembre 1,400 Octubre 1,680 Noviembre 1,450 Diciembre 1,600 Total 16,520 Determinacin del saldo promedio anual de las deudas. Suma de los saldos de las deudas al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio. 16,520

(/) Numero de meses del ejercicio. (=) Saldo promedio anual de los crditos. 12 1,377
AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE9 Es la cantidad que debern acumular las personas morales a sus dems ingresos del ejercicio y se obtiene de multiplicar el factor de ajuste anual por la diferencia entre el saldo promedio anual de las deudas y el saldo promedio anual de crditos, cuando el primero sea mayor. Saldo promedio anual de las deudas (-) Saldo promedio anual de los crditos (=) Diferencia (cuando el promedio anual de las deudas sea mayor) (X) Factor de ajuste anual (=) Ajuste anual por inflacin acumulable Nota.- Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, se aplicara el factor de ajuste anual que resulte de la operacin siguiente. INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (/) INPC del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate. (-) la unidad. AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE10 Es la cantidad que podrn deducir las personas morales de sus ingresos acumulables del ejercicio y se obtiene de multiplicar el factor de ajuste anual por la diferencia entre el saldo promedio anual de los crditos y el saldo promedio anual de las deudas, cuando el primero sea mayor.
Saldo promedio anual de los crditos (-) Saldo promedio anual de las deudas (=) Diferencia (cuando el promedio anual de los crditos sea mayor)
10
Art. 20 FRAC. XI LISR Art. 29 Frac. X de la LISR
Pgina 45

(X) Factor de ajuste anual (=) Ajuste anual por inflacin deducible
Nota.- Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, se aplicara el factor de ajuste anual que resulte de la operacin siguiente. INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (/) INPC del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate. (-) la unidad
ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES DE LAS PERSONAS MORALES11 Las personas morales que sufran perdidas fiscales tendrn derecho a disminuirlas de las utilidades generadas en ejercicios posteriores. A partir de 1996, estas prdidas podrn disminuirse de las utilidades generadas en los 10 ejercicios siguientes. Para efectos de su amortizacin, la LISR permite la actualizacin de tales perdidas. Determinacin. Factor para actualizar por PRIMERA VEZ la perdida fiscal por el ejercicio en que ocurri. INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri la prdida (/) INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri la prdida. (=) Factor de actualizacin
Factor para actualizar la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada, pendiente de aplicar.
11
Art. 61 cuarto prrafo LISR
Pgina 46
INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicara (/) INPC del mes en que se actualizo por primera vez (=) Factor de actualizacin Para determinar las prdidas actualizadas Monto de la prdida (X) Factor de la actualizacin (=) Monto de la prdida actualizada
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU)
No cabe duda que la creacin del IETU, en vigor a partir del 1. de enero de 2008, es una de las reformas fiscales ms importantes de los ltimos aos. El IETU es un impuesto de control del ISR, ya que es el mnimo a pagar en relacin con el ISR propio, es decir se pagara siempre que exceda al ISR (solo por el excedente) y cuando no se cause este ultimo impuesto. No se pagara cuando sea menor que el ISR propio. Este impuesto grava a las personas fsicas y a las morales residentes en el territorio nacional, as como a los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que realice las actividades siguientes. 1. Enajenacin de bienes 2. Prestacin de servicios independientes 3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. El IETU est basado en un esquema de flujo de efectivo, es decir, los ingresos gravados se obtendrn hasta que se cobre efectivamente el precio o la

contraprestacin pactada y las deducciones autorizadas se efectuaran hasta que se eroguen efectivamente. Adems, la LIETU considera un nmero limitado de deducciones para obtener la base gravable de dicho impuesto, por lo que la citada base es ms amplia que la del ISR. El IETU no permite aplicar estmulos, ni otros beneficios fiscales contra dicho gravamen. La tasa del IETU ser del 17.5% en el ejercicio de 2012
CREDITO FISCAL POR EL PAGO DE SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL12 El artculo 5. Fraccin I, segundo prrafo y fraccin II, primer prrafo, de la LIETU, seala que no sern deducibles las erogaciones que efecten las personas morales por salarios y conceptos asimilados a estos, ni las aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente. No obstante ello, segn los artculos 8. Y 10. de la LIETU, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal acreditable contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales de dicho impuesto, derivado de las erogaciones efectivamente pagadas por salarios y conceptos asimilados a estos y por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico. El crdito fiscal en cita que se acreditara contra el IETU del ejercicio se determinara considerando las aportaciones de seguridad social a cargo de la persona moral pagadas en el ejercicio de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por salarios o conceptos asimilados a estos en el mismo ejercicio. Asimismo el crdito fiscal mencionado que se acreditara contra los pagos provisionales del IETU se determinara considerando las aportaciones de seguridad social a cargo de la persona moral pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por salarios o conceptos asimilados a estos en el mismo periodo. Determinacin Del crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos.
12
Art. 8. y 10. LIETU
Pgina 48

Salarios gravados y pagados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada trabajador en el ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional (incluyendo pagos asimilados a salarios) (X) Factor aplicable (0.175 para el ejercicio de 2012) (=) Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos.
Del crdito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social. Aportaciones de seguridad social a cargo del patrn pagadas en Mxico en el ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional. (X) Factor aplicable (0.175 para el ejercicio de 2012) (=) Crdito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social. Determinacin del crdito fiscal total por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos y aportaciones de seguridad social. Crdito fiscal por salarios (+) crdito fiscal por aportaciones de seguridad social (=) crdito fiscal total por salarios y aportaciones de seguridad social PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERTCANTILES13 Son los pagos mensuales que las personas morales debern calcular y enterar a cuenta del IETU del ejercicio mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos provisionales. El plazo para enterar estos anticipos ser a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Las personas morales podrn acreditar contra el pago provisional del IETU calculado en el periodo lo siguiente: El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio. Este Acreditamiento se podr efectuar en los pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2011, cuando la persona moral haya
13
ART. 9. LIETU
Pgina 49

obtenido dicho crdito en el ejercicio 2008, 2009, 2010 y no lo haya acreditado con anterioridad. El crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al mismo periodo del pago provisional. El crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007. El crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007. El crdito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio 2008. El crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes del ejercicio 2008. El estimulo fiscal a empresas maquiladoras. El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad.
FORMULA PARA SU DETERMINACION Totalidad de los ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago. (-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del mismo periodo (=) Base del pago provisional del IETU (cuando el resultado sea positivo) (X) Tasa del 17.5% (=) Pago provisional del IETU del mes. (-)El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio. (Este Acreditamiento se puede efectuar a partir del ejercicio 2009), (=) Diferencia a cargo (cuando el resultado sea positivo)
Pgina 50

(-)El crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. (-) Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007. (-) Crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007. (-) Crdito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007 pendientes de disminuir a partir del ejercicio 2008. (-) Crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes del ejercicio de 2008. (-) Estimulo fiscal a empresas maquiladoras. (-) Pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. (=) Pago provisional del IETU a cargo (cuando el resultado sea positivo) (-) Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad. (=) Pago provisional mensual del IETU a pagar (cuando el resultado sea positivo
IMPUESTO DEL EJERCICIO14 Las personas morales tienen la obligacin de calcular y pagar el IETU del ejercicio correspondiente, el cual se obtiene aplicando la tasa impositiva del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas por la LIETU, las deducciones autorizadas en dicha ley. El IETU se calculara por ejercicios y se cubrir mediante declaracin anual, misma que se presentara dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termina el ejercicio. Las personas morales podrn acreditar contra el IETU del ejercicio lo siguiente:
14
ART. 1. Y 7. LIETU
Pgina 51

El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio. En caso de que en el ejercicio de 2008,2009 o 2010 se haya obtenido dicho crdito, se podr acreditar en el ejercicio de 2011; esto siempre y cuando no se haya acreditado con anterioridad. El crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos y por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondientes al ejercicio. El crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007. El crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007 El crdito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio 2008. El crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes del ejercicio de 2008. El estimulo fiscal a empresas maquiladoras. El ISR propio del ejercicio. Los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. Determinacin. Totalidad de los ingresos percibidos en el ejercicio por las actividades gravadas por el IETU. (-) Deducciones autorizadas del ejercicio segn la LIETU (=) Base gravable del IETU del ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
(X) Tasa del 17.5%15 (=) IETU del ejercicio (-) Crdito fiscal por las deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio (este Acreditamiento solo se puede efectuar a partir del ejercicio de 2009) (=) Diferencia a cargo (cuando el resultado sea positivo) (-) Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos y por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondientes al ejercicio. (-) Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
15
Porcentaje vigente para el ao 2011
Pgina 52

(-) Crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007 (-) Crdito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir de 2008. (-) Crdito fiscal por cobros derivados por enajenaciones a plazo efectuadas antes del ejercicio 2008. (-) Estimulo fiscal a empresas maquiladoras. (-) ISR propio del mismo ejercicio. (=) IETU del ejercicio a cargo (cuando el resultado sea positivo). (-) Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados16 en el ejercicio. (=) IETU por pagar en el ejercicio (cuando el resultado sea positivo).
IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO17 El IDE posee un fin extra fiscal, ya que su funcin principal es identificar a aquellas personas que omitan, total o parcialmente, el pago de alguna contribucin, ya sea porque no soliciten su inscripcin en el RFC, porque omitan expedir comprobantes por las actividades que realizan o porque consignen ingresos acumulables menores a los reales en las declaraciones que presenten para fines fiscales. El IDE grava a las personas fsicas y a las morales que reciban depsitos en efectivo, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, en cualquier tipo de cuenta abierta en las instituciones del sistema financiero; dicho impuesto se causa al momento de recibir cada deposito en efectivo y se calcula aplicando la
16
No se consideran efectivamente pagados lo que se hubieran cubierto con Acreditamiento o reducciones a excepcin del Acreditamiento del IDE 17 LEY DEL IDE
Pgina 53

tasa del 3% al importe total del depsito: No pagan el IDE las personas fsica y las morales por los depsitos que reciban individual o conjuntamente, hasta por un monto acumulado de $ 15,000.00 en cada mes del ejercicio. Las instituciones del sistema financiero recaudan y enteran el IDE; as mismo, entregan a los contribuyentes y a las autoridades fiscales las constancias que acrediten la recaudacin y el entero del impuesto. Tales instituciones recaudan el IDE de manera mensual con cargo a cualquier de las cuentas del contribuyente. El IDE es un impuesto complementario del ISR, ya que el primero puede acreditarse contra el segundo, tanto propio como retenido a terceros, compensarse contra las contribuciones federales a cargo del contribuyente o solicitarse en devolucin. El IDE entro en vigor el 1. de julio de 2008
Determinacin del IDE18 (Cuando se realizan depsitos en efectivo superiores a $ 15,000.00 en las instituciones del sistema financiero) Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del IDE, respecto de todos los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero. En este sentido no se consideraran depsitos en efectivo los que se efecten a favor de las personas fsicas y las morales mediante transferencia electrnica, traspaso de cuenta, ttulos de crdito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del sistema financiero en los trminos de las leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institucin que los reciba. No estn obligadas al pago del IDE las personas fsicas y las morales por los depsitos en efectivo que se realicen en sus cuentas, hasta por un monto acumulado de $ 15,000.00 en cada mes del ejercicio, salvo por las adquisiciones en efectivo de cheque de caja. Por el excedente de dicha cantidad se pagara el IDE.
18
ART: 1. De la LIDE
Pgina 54

El monto de $ 15,000.00 se determina considerando todos los depsitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema financiero. El IDE se calcula aplicando la tasa del 3% al importe total de los depsitos gravados19 Determinacin. Monto acumulado de los depsitos en efectivo realizados en el mes, en una misma institucin del sistema financiero. (-) Monto mximo para no causar el impuesto a los depsitos en efectivo ($15,000.00) (=) Depsitos en efectivo gravados (cuando el resultado sea positivo) (X) Tasa del impuesto a los depsitos en efectivo (3%) (=) Impuesto mensual a los depsitos en efectivo (retenido por el sistema financiero)
Los contribuyentes podrn acreditar20 contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del IDE efectivamente pagado en el mismo mes. (De igual forma se har para el pago del ejercicio.)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO21 Este impuesto es un gravamen al consumo, es decir quien lo paga es el consumidor final de bienes y servicios gravados por el impuesto. Existen bienes y servicios por los que no se paga el IVA, ya sea por estar exentos o porque les aplica la tasa 0%; la diferencia entre estos es que para quien enajena bienes o presta servicios exentos, el impuesto que eroga por sus compras, gastos , inversiones o importaciones no resulta acreditable; es decir, quien est en este supuesto se convierte en consumidor final respecto de dicho impuesto erogado, y
19 20
Cuando se exceda de $ 15,000.00 por cada mes del ejercicio. Art. 8. LIDE 21 LEY DEL IVA
Pgina 55

para quien le aplica la tasa de 0% si tiene derecho de acreditar y en caso de obtener saldo a favor, recuperar, va devolucin o compensacin, el impuesto erogado en sus compras, gastos, inversiones o importaciones. Finalmente, los obligados a enterar el impuesto son solo recaudadores y los retenedores de este, al pagar ntegramente el impuesto que a su vez han retenido o cuando lo han cobrado, previa disminucin o Acreditamiento del IVA erogado en sus compras, gastos, inversiones o importaciones. Determinacin de los pagos mensuales definitivos A partir del 1. de enero de 2003, los contribuyentes del IVA realizan pagos mensuales definitivos, mismos que se obtienen de disminuir al impuesto de los actos o actividades gravados del mes efectivamente cobrado, el impuesto acreditable del mes efectivamente pagado, determinado conforme a la LIVA, y en su caso, el impuesto retenido al contribuyente en el mes. Por ello NO se estar obligado a calcular el IVA del ejercicio, sin embargo, se deber proporcionar la informacin que del IVA se solicita en la declaracin anual del ISR. Estos pagos se efectuaran mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. Determinacin. IVA cobrado sobre ingresos gravados al 16% (+) IVA cobrado sobre ingresos gravados al 0% (=) IMPUESTO DEL MES (-) IVA retenido al contribuyente en el mes (-) Impuesto acreditable del mes efectivamente, pagado determinado conforme a LIVA del mes. Saldo a favor de meses anteriores pendientes de acreditar.22 (=) Importe del pago mensual definitivo
22
El saldo a favor, pendiente de acreditar, se da cuando en los propios pagos mensuales definitivos resulta mayor el impuesto Acreditable efectivamente pagado, determinado conforme a la LIVA respecto del impuesto causado efectivamente cobrado.
Pgina 56

A partir de 1999, a ciertos contribuyentes se les retiene el IVA que trasladen en los comprobantes, por lo que dicha retencin la disminuirn del impuesto que corresponda al total de sus actividades gravadas. A partir de 2003, ya no se tiene la obligacin del calcular el IVA del ejercicio, sin embargo, se debe proporcionar la informacin que del IVA se solicita en la declaracin anual del ISR. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el art. 2. del decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria (DOF 30/06/2010) indica que los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos o actividades gravados a la tasa de 0% en este impuesto, podrn optar por no presentar la informacin que del IVA se les solicite en la declaracin anual del ISR, siempre que cumplan con la obligacin de presentar mensualmente la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). El art. 6. del mencionado decreto dispone que el SAT podr expedir las reglas miscelneas necesarias para la correcta y debida aplicacin de dicho instrumento legal, mismas que debern publicarse en el DOF. A partir del 1. de enero de 2010, se incremento de 15% a 16% la tasa general del IVA. Asimismo, a partir de esa fecha aumento de 10 a 11% la tasa de IVA aplicable en la regin fronteriza.
IMSS (Aportaciones de seguridad social) Son las contribuciones que patrones y trabajadores aportan al IMSS, para que los segundos reciban asistencia mdica, Subsidios por incapacidades de riesgos de trabajo, enfermedades generales y maternidad, as como el otorgamiento de indemnizaciones y pensiones por invalidez, retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. Determinacin del salario base de cotizacin
Pgina 57

Es el salario para efectos del pago de cuotas al IMSS a cargo de patrones y trabajadores, que comprende la cuota diaria, mas prestaciones y en su caso, percepciones variables, cuyo monto debe manifestarse al Instituto cuando se registre al trabajador, o cada vez que el salario verifique modificaciones en cuota diaria por variacin a las prestaciones o por la obtencin de percepciones variables. Ejem. Para una persona con las siguientes caractersticas: Sueldo diario Gratificacin anual de 15 das (aguinaldo) (15 x 225) Prima vacacional, 25% sobre 6 das de vacaciones (6 x 225 x 25%) Fondo de ahorro (importe mensual que integra el salario, por no ubicarse en los supuestos del art. 27 de la Ley del Seguro Social) Alimentacin (Importe mensual que integra el salario, por no ubicarse en los supuestos del art. 27 de la Ley del Seguro Social) Despensa (excedente mensual que integra el salario, por rebasar el lmite sealado en el art. 27 de la Ley del Seguro Social) $ 225.00 $ 3,375.00 $ 337.00 $ 600.00
$ 200.00
$ 375.00
Determinacin del importe diario de gratificacin anual. 3,375 365 das (=) 9.25
Determinacin del importe diario de prima vacacional. 337 365 das (=) 0.92
Determinacin del importe diario del fondo de ahorro


600 30 das (=) 20
Determinacin del importe diario de alimentacin 200 30 das (=) 6.67
Determinacin del importe diario de despensa. 375 30 das (=) 12.50
Determinacin del salario base de cotizacin Salario diario (+) Importe diario de gratificacin anual (+) Importe diario de prima vacacional (+) Importe diario de fondo de ahorro (+) Importe diario de alimentacin (+) Importe diario de despensa (=) SALARIO DIARIO DE COTIZACION 225.00 9.25 0.92 20.00 6.67 12.50 274.34
Es importante tener presente cuales son los importes mximos del salario base de cotizacin sobre el cual debern calcularse las cuotas obrero patronales al seguro social, (estos son los siguientes): a) Para los seguros de riesgo de trabajo, enfermedades y maternidad, de retiro, guarderas y prestaciones sociales: 25 SMGDF (art. 28. LSS). b) Para el seguro de invalidez y vida y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejes 15 SMGDF (a partir del 1. de julio de 1997.: dicho

importe se incremento en un salario mnimo por cada ao transcurrido hasta el ao 2007, para igualarse con las dems ramas de seguros, en un tope mximo de 25 SMGDF (art. 25. Transitorio LSS) Dicho limite a partir del 1. De julio de 2007 es de 25 salarios. Factores de integracin IMSS El salario diario integrado es aquel que se tiene registrado ante el instituto mexicano del seguro social para efectos de cotizacin, el cual se obtiene de agregar al salario el factor de integracin mismo que se compone por las prestaciones fijas a que tiene derecho el trabajador. Los elementos mas comunes que integran las prestaciones fijas de los trabajadores son el aguinaldo, las vacaciones y la prima vacacional. Por lo que nos enfocaremos a determinarlo en base a las prestaciones mnimas a que se tiene derecho. Aguinaldo: 15 das de gratificacin anual. Vacaciones: 6 das (el primer ao y 2 adicionales por cada ao posterior) Prima Vacacional: 25% de los das de Vacaciones, es por esta razn que cada ao el salario diario integrado que sirve de cotizacin para el IMSS cambia. Determinacin Aguinaldo 15/365 = 0.0411 Vacaciones 6 das x 25% = 1.5 das de Prima Vacacional Prima vacacional 1.5/365 = 0.0041 Factor de integracin = 0.0411 + 0.0041 + (1)* = 1.0452
Pgina 60

*Cuota diaria - la unidad
FACTOR DE INTEGRACIN DEL SALARIO PARA I.M.S.S.
AOS TRABAJA DOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
DIAS DE VACACIO NES 6 8 10 12 14 14 14 14 14 16 16 16 16 16 18 18 18 18 18 20 20 20 20 20 22
PRIMA VACACIO NAL 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25
PORCE NTAJE 1.5 2.0 2.5 3.0 3.5 3.5 3.5 3.5 3.5 4.0 4.0 4.0 4.0 4.0 4.5 4.5 4.5 4.5 4.5 5.0 5.0 5.0 5.0 5.0 5.5
DIAS DEL AO 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365
FACTOR POR VACACIO NES 0.0041 0.0055 0.0068 0.0082 0.0096 0.0096 0.0096 0.0096 0.0096 0.0110 0.0110 0.0110 0.0110 0.0110 0.0123 0.0123 0.0123 0.0123 0.0123 0.0137 0.0137 0.0137 0.0137 0.0137 0.0151
AGUI NAL DO 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
DIAS DEL AO 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365 365
FACT OR
FACTOR DE INTEGRAC IN
0.0411 1.0452 0.0411 1.0466 0.0411 1.0479 0.0411 1.0493 0.0411 1.0507 0.0411 1.0507 0.0411 1.0507 0.0411 1.0507 0.0411 1.0507 0.0411 1.0521 0.0411 1.0521 0.0411 1.0521 0.0411 1.0521 0.0411 1.0521 0.0411 1.0534 0.0411 1.0534 0.0411 1.0534 0.0411 1.0534 0.0411 1.0534 0.0411 1.0548 0.0411 1.0548 0.0411 1.0548 0.0411 1.0548 0.0411 1.0548 0.0411 1.0562
Retencin de cuotas del IMSS a trabajadores (Por los seguros de enfermedades y maternidad-prestaciones en dinero y prestaciones en especie de pensionados-, invalidez y vida, y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez).

Es la cantidad por concepto de cuotas al IMSS que los patrones deben retener a sus trabajadores sobre el monto de los salarios base de cotizacin. La persona fsica que percibe ingresos por salarios es aquella que est sujeta a una relacin laboral en la cual el patrn est obligado a retener el importe de las cuotas que le correspondan. Determinacin. Cuando el salario base de cotizacin no exceda de 25 SMGDF. Salario base de cotizacin del periodo (semana, quincena, mes etc.) (X) % por cutas obreras del IMSS (2.375%) (=) Cuota por retener al trabajador en el periodo.
Cuando el salario base de cotizacin si exceda de 25 SMGDF. Salario base de cotizacin del periodo, considerando el salario diario base de cotizacin con un lmite de 25 SMGDF (X) % por cuotas del seguro de E y M (prestaciones en dinero y prestaciones en especie de pensionados) (0.25% + 0.375% = 0.625%) (=) Cuota a retener en periodo al trabajador por E y M Salario base de cotizacin del periodo, considerando el salario diario base de cotizacin con un lmite de 25 SMGDF (X) % por cuotas del seguro de invalidez y vida y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (0.625% + 1.125% = 1.750%) (=) Cuota por retener en el periodo al trabajador por invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez) Cuotas por retener al trabajador por E y M (prestaciones en dinero y prestaciones en especie de pensionados) (+) Cuotas por retener al trabajador por IV y CEAV (=) Cuota total por retener en el periodo al trabajador
Pgina 62

El 2.375% se obtiene de la siguiente manera: 0.25% por financiamiento de las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad. 0.625% por seguro de invalidez y vida. 1.125% por los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. 0.375% por financiamiento de las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad de pensionados.
A los trabajadores que perciban el salario mnimo NO SE LES DEBE RETENER NINGUNA CANTIDAD23 por concepto de cuotas. (Por el seguro de enfermedades y maternidad; prestaciones en especie)
Es la cantidad que los trabajadores tienen la obligacin de aportar al IMSS mediante la retencin que les realizan sus patrones, para financiar las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad, cuando el monto de su salario base de cotizacin es superior a una cantidad de 3 veces el SMGDF24 En caso de que el salario base de cotizacin sea igual o inferior a 3 veces el SMGDF, no se le retendr al trabajador ninguna cantidad por este concepto. Determinacin. Cuando el SBC del trabajador no exceda de 25 VSMGDF. Salario base de cotizacin del periodo (semana, quincena, mes etc.). (-) Un importe igual a 3 VSMGDF correspondiente al periodo. (=) Excedente del SBC sobre 3 VSMGDF (X) % por cuota obrera del IMSS (0.40%) (=) Cuota adicional obrera por retener del periodo
23 24
Art. 36 LSS Art. 106 LSS
Pgina 63

El procedimiento para determinar la CUOTA ADICIONAL nicamente deber realizarse por todos aquellos trabajadores cuyo SBC sea superior a una cantidad equivalente al importe de 3 VSMGDF correspondiente al periodo de retencin. El importe del SBC sobre el que se calcularan las cuotas en esta rama del seguro, ser sobre un importe igual a 25 VSMGDF.
DETERMINACION DE LA LIQUIDACION MENSUAL DE CUOTAS AL IMSS25 (Por los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida y guarderas y prestaciones sociales) Los patrones estn obligados a determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar sus importes al IMSS. A partir del 1. de julio de 1997, el pago de las cuotas obrero-patronales por los seguros mencionados es por mensualidades vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente. DETERMINACION DELA LIQUIDACION BIMESTRAL DE CUOTAS AL IMSS (Por el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez) Es una obligacin para los patrones y trabajadores aportar mensualmente (bimestralmente, mientras no se hagan las modificaciones legales) las cuotas correspondientes al seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, en las cuentas individuales abiertas para cada trabajador en las administradoras de fondos para el retiro (AFORE). Estas aportaciones son independientes de las dems prestaciones que comprende la LSS y a los trabajadores podrn disponer de los fondos acumulados al trmino de la vida laboral o en otros casos, bajo ciertos requisitos. Determinacin. Para el seguro de Retiro (cuota patronal) SBC mensual.
25
Art. 5. A 15. LSS
Pgina 64

(X) Factor (2%) (=) Cuota patronal mensual al seguro de retiro (SAR) Para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. Cuota del trabajador SBC mensual (X) Factor (1.125%) (=) Cuota obrera mensual Cuota del patrn SBC mensual (X) Factor (3.150%) (=) Cuota patronal mensual. Cuota por pagar respecto a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. Cuota obrera mensual (+) Cuota patronal mensual (=) Cuota mensual por los ramos de CEAV INFONAVIT (APORTACIONES PATRONALES)26 Son las cantidades que los patrones tienen que aportar al Fondo Nacional de la Vivienda, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales del SAR abiertas a nombre de los trabajadores en las AFORES. Estas aportaciones se tienen que efectuar con base al Salario Integrado de los trabajadores, a fin de otorgarles, para la adquisicin de viviendas y financiamientos a largo plazo con tasas de inters preferenciales, inferiores a las que operan en el mercado financiero. El art. 29 Frac.II de la Ley del INFONAVIT, seala que es obligacin de los patrones determinar el monto de las aportaciones de 5% sobre el salario de los
26
Art. 29. Frac.II LINFONAVIT
Pgina 65

trabajadores a su servicio a fin de efectuar el pago en las entidades receptoras que acten cuenta y orden del Instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro en los trminos de la LINFONAVIT y sus reglamentos. En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y limite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicara lo contenido en la ley del Seguro Social. Es obligacin del patrn pagar las aportaciones por cada trabajador mientras exista la relacin laboral y subsistir hasta que se presente el aviso de baja correspondiente. El registro sobre la individualizacin de los recursos de la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales del SAR estar a cargo de las AFORES en los trminos previstos en la Ley del SAR y su reglamento. Determinacin. Salario Diario Integrado (SBC para efectos IMSS) (X) das del mes. (=) Salario diario Integrado mensual (X) 5% tasa INFONAVIT (=) Aportaciones mensuales INFONAVIT
OTRAS CONTRIBUCIONES PERSONAS MORALES Calculo de recargos de contribuciones omitidas en el ejercicio de 2011 En el pago de contribuciones omitidas en forma extempornea, estas se debern actualizar a fin de determinar los recargos correspondientes. Determinacin. Ejem. Impuestos pendientes de pago de julio 2011. Fecha en que se debi pagar. Fecha de Pago 17/08/2011 15/11/2011.
Pgina 66
1,500

Calculo de Recargos Se determina el Factor de actualizacin dividiendo el INPC el, mes en que se efectu el pago entre el INPC del mes anterior al mes en que se debi hacer el pago. INPC OCT-2011 INPC JUL-2011 (=) 1.0150 Factor de actualizacin Recargos del 18/08 a17/09 (+) Recargos 18/09 a 17/10 (+) Recargos 18/10 a 15/11 (=) Porcentaje de recargos IMPUESTO PENDIENTE DE PAGO (X) factor de actualizacin (=) Impuestos pendientes de pago actualizados (-) Impuestos pendientes de pago (=) Actualizacin 1.13% 1.13% 1.13% 3.39% (SUPUESTOS) 151.3930 149.670
Impuestos pendientes de pago actualizados (X) Porcentaje de recargos (=) Recargos
Impuestos pendientes de pago (+) Actualizacin (+) Recargos (=) Total a pagar
Pgina 67

2% SOBRE NOMINAS27
El impuesto 2% sobre nmina es una erogacin a cargo del patrn sobre todos aquellos pagos que realice a sus empleados por concepto de una relacin laboral subordinada. Se calcula en base a lo que los patrones paguen por concepto de nomina, como puede ser: Bonos Premios de puntualidad Aguinaldo Prima Vacacional Fondo de Ahorro Y Otros pagos que se hagan por nomina.
27
Pgina 68

LCcontribucionesdocx (1) 1

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

LCcontribucionesdocx (1) 1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

LC.

Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

Vo.Bo-. Academia Contabilidad___________

De la carrera Bachillerato Tcnico en Contabilidad

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

1. - La obligacin tributaria y su legalidad.

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

Podra mencionar que la base es la cuantificacin del hecho generador, por su

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

En efecto, seala, en este precepto legal se omite lo siguiente:

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina.

En Espaa, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe:

III.- Es una obligacin legal es decir, su fuente es la ley.(22)

"Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

3.- Principio de Comodidad.

4.- Principio de Economa.

2.- Impuestos Directos e indirectos.

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

3.- Impuestos Reales y Personales.

4.- Impuestos Especficos y Ad Valorem.

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

a). Impuestos al trnsito.

b). Impuesto de circulacin.

c). Impuesto de extraccin.

d). impuesto de introduccin. (28)

8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales.

1. Impuesto sobre la renta.

3. Impuesto al valor agregado.

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

4. impuesto especial sobre produccin y servicios.

c. Cervezas y bebidas refrescantes.

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

6. Impuesto sobre automviles nuevos.

8. Impuesto a los rendimientos petroleros.

9. Impuestos al comercio exterior.

Sobre estos ltimos el CFF, establece que son:

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

4. La indemnizacin del 20% por cheque devuelto.

3. - Impuesto sobre adquisicin de vehculos automotores usados.

A nivel Municipal en el Estado de Mxico actualmente existen los siguientes:

4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios.

5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectculos pblicos.

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

6. - Impuestos sobre prestacin de servicios de hospedaje.

1. Los de uso comn;

Modulo Contribuciones Personas Morales Y Personas Fsicas

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas

4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores;

LC. Martn Gonzalo Gonzlez Lagunas