LAS FORMAS DE PRESENTACIN (ENVASES) DE BEBIDAS, SON PARTE DEL INVENTARIO O ACTIVOS FIJOS?

En una Compaa dedicada a la produccin y distribucin de bebidas gaseosas, surge la problemtica de cul es el tratamiento contable que reciben los envases de presentacin (botellas plsticas, de vidrio y pett, entre las ms frecuentes) de mencionado producto. Los envases, segn sean retornables o no retornables, pueden ser reconocidos como inventarios, activos fijos sujetos a depreciacin o deterioro de valor; por consiguiente, los tributos que genera. Por tanto, para determinar su naturaleza e influencia en la situacin econmica de una empresa, se tomar de base de referencia y justificacin lo que normas, decretos, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC) y otros indican acerca de la problemtica planteada previamente. Una Compaa embotelladora de bebidas tiene como un tema central el de la Expansin del portafolio de presentaciones y marcas para satisfacer las demandas de los consumidores y para promover un aumento en nuestra participacin de mercado, entonces, es evidente la relevancia de los envases para cualquier compaa, ya que no solo satisface la demanda, sino q es una estrategia para captar mayor mercado, influye en la facilidad de venta debido al impacto que da en los consumidores, quienes se encuentran ante variadas opciones o presentaciones que estarn sujetas a sus necesidades ya sean por comodidad, accesibilidad o por preferencia. Las presentaciones de vidrio y plstico retornables ofrecen al consumidor una opcin ms econmica aunque menos prctica. En promedio, el precio de la presentacin retornable es 18% menor que la presentacin no retornable del mismo tamao. Ahora, conociendo las formas de presentacin, determinemos en lo posible la significancia que tienen para una empresa embotelladora, para lo cual analizamos los componentes necesarios de la misma. Los envases se clasifican en retornables y no retornables, por consiguiente, son parte del inventario en su totalidad o son activos fijos, respectivamente. Envases no retornables Un envase, cualquiera sea su material, inicialmente, ser insumos para la empresa, as la NIC 2 dice: Inventarios son activos:en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. (1)
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NIC 2 #6 IFRS FOUNDATION

Sern parte del inventario, por consiguiente del costo del producto ya que le dan su condicin; mencionando: OTROS COSTOS Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos de diseo de productos para clientes especficos (2) El inventario de materias primas, productos terminados y materiales y refacciones, se valan a su costo promedio de adquisicin o produccin, el cual debido a su alta rotacin se aproxima al menor de los valores entre su costo de reposicin o su valor de mercado. As, el informe de situacin financiera de EMBOL lo indica: " ... Inventarios y Costo de Ventas.- Los inventarios se actualizan a costos especficos de reposicin, sin que excedan el valor de mercado. El costo de ventas del ejercicio se determina principalmente, con base en el valor de reposicin de los inventarios al momento de su venta".(3) En caso de su venta, el registro ser como se detalla: CDIGO DETALLE Inventario de materiales 200.000,00 Cuentas por pagar TOTAL 200.000,00 200.000,00 200.000,00 DEBE HABER

Envases retornables Son los que requieren necesariamente los productos para su traslado o consumo y pueden ser utilizados varias veces. La empresa compradora adquiere los envases con el compromiso de devolverlos al proveedor una vez haya dispuesto de su contenido. No puede decirse que el comprador compre tambin los envases, adquiere su posesin, pero no la propiedad. La propiedad de los mismos son de la empresa, considerados Activos Fijos, ya que:
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Informe anual 2007 .nota 4. Embol SA

NIC 2 #16 15 PROPIEDAD IFRS FOUNDATION NIC PLANTA

Y EQUIPO

RECONOCIMIENTO 7 un elemento de propiedad planta y equipo se reconoce como activo si solo si: a) sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad(4) DEFINICIONES Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. b) Se esperan usar durante ms de un periodo(5)

Para su contabilizacin sern cargados por el proveedor en la misma factura de los productos envasados. La contabilizacin de estos envases se cargar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores , cuenta de PASIVO con saldo deudor. Aunque no sea una compra propiamente dicha, igualmente generar IVA
CODIGO DETALLE COMPRA DE MERCADERIAS ENVASES Y ENVAJES A DEVOLVER A PROVEEDORES BANCOS DEBE XX.XX.HABER

XX.XX.-

Soportado para el adquiriente, formando parte de la base imponible de la compra. As el articulo18 (CONCEPTOS NO DEDUCIBLES)inciso i) menciona "El valor de los envases deducido de la base imponible del impuesto al valor agregado en aplicacin del inciso b) del artculo 5 de la ley 843, no es deducible como costo para la determinacin del Impuesto sobre las utilidades de las empresas.(6)

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NIC 16 # 7 IFRS FOUNDATION NIC 16 # 6 IFRS FOUNDATION D.S. 24051 Art. 18

Mencionando adems al artculo 5 de a ley 843 inciso b) dice: "El valor de los envases.

Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no podr exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su devolucin". (7) Aclara adems que son integrantes del precio neto gravado todo servicio prestado y gastos financieros que conlleva operar con mencionados artculos; y en caso de permuta, la base imponible estar dada por el precio de venta en plaza del consumidor.
CDIGO DETALLE DEBE HABER

Inventario de materiales Depsito en envases Cuentas por pagar

200.000,00 2.000,00 202.000,00 202.000,00 202.000,00

TOTAL

- Por los envases que se devuelven.

CDIGO BANCO PROVEEDORES

DETALLE

DEBE XX.XX.-

HABER

ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER

IVA SOPORTADO

XX.XX.-

TOTAL

XX.-

XX.-

Conociendo mencionada naturaleza, stos estarn sujetos a diferentes circunstancias, entre ellos: venta de los envases, depreciacin o deterioro de valor, prdida o baja de activos. A veces sucede que el comprador desea adquirir todos o parte de los envases que tiene en su poder, porque quiere conservarlos o bien porque se han perdido o deteriorado. En este caso, el comprador debe realizar la compra en firme de los envases. La contabilizacin de esta operacin se hace en la cuenta (602) Compra de otros aprovisionamientos. Hay que tener en cuenta que como el IVA ya se soport al recibir los envases, no se tendr que volver a pagar en la compra de los mismos.
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Ley 843 Art. 5 b)

Coca-Cola FEMSA clasifica las botellas y cajas dentro del rubro de propiedades, planta y equipo. Para efectos contables, la rotura se carga a los resultados de operacin a medida en que se incurre. La depreciacin se determina slo para efectos fiscales y se calcula utilizando el mtodo de lnea recta a una tasa del 10% anual. La Compaa estima que el gasto por rotura es similar al gasto por depreciacin calculado con una vida til estimada de cinco aos para envase de vidrio retornable y de un ao para envase de plstico retornableLas botellas y cajas entregadas a los clientes por las cuales se recibe un depsito, se presentan disminuyendo el saldo de botellas y cajas, y la diferencia entre el costo y los depsitos recibidos, se amortiza a resultados de acuerdo con la vida til de dichos activos. (8)

Menciona la norma: DEPRECIACIN 57 La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta porcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares (9)

Compensacin por deterioro de valor 65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedad planta y equipo que hayan experimentado un deterioro de valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.(10) Por tanto, son activos reconocidos a su costo, el cual comprende:

a) Su precio de adquisicin, incluso los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista de la gerencia(11)
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Resumen Financiero 2003 FEMSA Pagina 18

NIC 16 # 57 IFRS FOUNDATION NIC 16 # 65 IFRS FOUNDATION NIC 16 # 16 IFRS FOUNDATION

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Ejemplo El 1ro. De enero de200x una entidad adquiri activos fijos envases de vidrio, pett por 600000 u.m. que inclua 50000 u.m. de impuestos indirectos recuperables. En enero de 200x la entidad incurri en 20000 u.m. de costos al transportar los envases de vidrio, pett y en 100000 u.m. al instalar.

DESCRIPCION

CALCULO O RAZON

U.M. REFERENCIA A LA NIC 16

precio de compra

600000 u.m. de precio de compra menos 50000 u.m. de impuesto indirectos recuperables

550.000,00

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costos de transporte

desembolso directo atribuible

20.000,00

16(b)

costo de instalacin costo

desembolso directo atribuible

100.000,00

16(b)

670.000,00

Entonces, tanto los productos de envase retornable como no retornable se valuarn al costo, considerando que: Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del Balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto. (12) En conclusin, los productos en sus diferentes presentaciones (envases) que ofrece una empresa productora de bebidas, son inventarios, los cuales el costo de los mismos se cargarn en su totalidad al producto en caso de no ser retornable, es decir, incluye el costo del envase; mientras en los productos de envases retornables, no incluir el costo del envase, considerado este ltimo como activo fijo de la empresa; deducciones en base a las normas contables como NIC 2, NIC 16, DS 24051 y documentos anexos.

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NC 1 Pagina 8 (Bienes de intercambio ordinario o habitual)