Indice 1. Tipos de auditoria 2. Sistemas de: 3. Principios de economa 4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria 5.

Normas De Auditoria 6. Papeles De Trabajo 7. Indices y marcas de auditoria 8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria 9. Muestreo estadistico en auditoria 1. Tipos de auditoria Auditoria Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Auditoria de Gestin y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa. Auditoria de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. Sistemas Operativos. Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el constructor. Software Bsico Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en trminos de costes, por si hubiera alternativas ms econmicas. Auditoria a los planes de desarrollo empresarial La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones y reglamentndolas en sistemas, mtodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayora de los casos son desagradables. La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le permitadesarrollarse eficientemente y oportunamente. 2. Sistemas de: Control interno: El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo. Auditoria interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno. Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles. La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Oficina de control interno: Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos. Control externo y Revisoria Fiscal Sinnimo de Auditora Integral La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integren el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan: - El cumplimiento de la normatividad del ente - El funcionamiento normal de las operaciones sociales - La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier titulo - La regularidad del sistema contable - La eficiencia en el cumplimiento del objeto social - La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes - La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y vigilancia del ente. 3. Principios de economa

La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de Adam Smith "La riqueza de las naciones". La filosofa de Smith es un puro reflejo del espritu de aquella poca, ya que se crea que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista cuya organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su creador. Newton haba encontrado, en la gravitacin, el principio que unificaba al mundo fsico y moralistas britnicos del siglo XVIII, entre ellos Smith, haban propuesto varios principios para intentar integrar el mundo moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el profeta de la sociedad comercial del capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo poltico de Locke con su propio liberalismo econmico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias, propulso las innovaciones tecnolgicas de la revolucin industrial, de una manera independiente a la intervencin del gobierno. Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento econmico. Los medievales se haban inclinado hacia la caridad, como forma de resolver el problema econmico. Los mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y haban visto en ella la llave del poder y de la abundancia. Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las necesidades, de los recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por las entidades pblicas en los diferentes procesos, para maximizar sus resultados. La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un administrador pblico, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en la adquisicin, mantenimiento, adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor enfoca el anlisis de este principio. Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se es ms econmico. Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios (costos). Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios con una cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad mnima de recursos para proveer una cantidad y calidad determinada de bienes y servicios. Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver con la relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca ms output es ms eficiente. Eficacia: La eficacia puede ser definida como el xito de un programa o de una actividad para el logro de los objetivos y metas predeterminados en trminos de cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y servicios producidos. Es el logro de resultados de manera oportuna guardando relacin con los objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el mnimo numero de recursos. Consiste en cumplir los objetivos. Equidad: Estudia el desarrollo de la administracin, identificando los receptores de su accin econmica y la distribucin de costos y beneficios entre los diferentes agentes econmicos; de bienes y servicios entre individuos de una misma categora esencial. 4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qu debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria. La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo. Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de s estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas. Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente planeado Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos. 5. Normas De Auditoria Definicin de las Normas Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.) Normas De Auditoria Definicin Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en: Normas personales Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional. 1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. 3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores. La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos profesionales. La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional. Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora. Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin tcnica. El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva. El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia. Cualidades principales referentes a esta norma: Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe. Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas. Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia. Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin. En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional. Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin. Normas de ejecucin del trabajo El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen. No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est examinando. Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros. Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional. El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene. a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida b. c. dentro de la empresa. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta.

En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas. Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen. Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. 2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora. 3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Normas de Informacin El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. 1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados 2- Consistencia 3- Revelacin suficiente 4- Opinin del auditor 6. Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las

normas de auditoria generalmente aceptadas. b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen: - Naturaleza de la auditoria - La naturaleza del informe del auditor - La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. - La naturaleza y condiciones de los registros del cliente - El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y - Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que: A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo. B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. b. c. d. e. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del

cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de c. d. e. la industria. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora. www.monografias.com Auditoria Financiera Indice 1. Tipos de auditoria 2. Sistemas de: 3. Principios de economa HYPERLINK \l "pro" 4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria

5. Normas De Auditoria 6. Papeles De Trabajo 7. Indices y marcas de auditoria 8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria 9. Muestreo estadistico en auditoria 1. Tipos de auditoria Auditoria Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Auditoria de Gestin y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa. Auditoria de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. Sistemas Operativos. Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el constructor. Software Bsico Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en trminos de costes, por si hubiera alternativas ms econmicas. Auditoria a los planes de desarrollo empresarial La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones y reglamentndolas en sistemas, mtodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayora de los casos son desagradables. La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le permita desarrollarse eficientemente y oportunamente. 2. Sistemas de: Control interno: El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo. Auditoria interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.

Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles. La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Oficina de control interno: Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos. Control externo y Revisoria Fiscal Sinnimo de Auditora Integral La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integren el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan: - El cumplimiento de la normatividad del ente - El funcionamiento normal de las operaciones sociales - La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier titulo - La regularidad del sistema contable - La eficiencia en el cumplimiento del objeto social - La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes - La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y vigilancia del ente. 3. Principios de economa La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de Adam Smith "La riqueza de las naciones". La filosofa de Smith es un puro reflejo del espritu de aquella poca, ya que se crea que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista cuya organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su creador. Newton haba encontrado, en la gravitacin, el principio que unificaba al mundo fsico y moralistas britnicos del siglo XVIII, entre ellos Smith, haban propuesto varios principios para intentar integrar el mundo moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el profeta de la sociedad comercial del capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo poltico de Locke con su propio liberalismo econmico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias, propulso las innovaciones tecnolgicas de la revolucin industrial, de una manera independiente a la intervencin del gobierno. Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento econmico. Los medievales se haban inclinado hacia la caridad, como forma de resolver el problema econmico. Los mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y haban visto en ella la llave del poder y de la abundancia. Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las necesidades, de los recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por las entidades pblicas en los diferentes procesos, para maximizar sus resultados. La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un administrador pblico, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en la adquisicin, mantenimiento, adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor enfoca el anlisis de este principio.

Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se es ms econmico. Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios (costos). Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios con una cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad mnima de recursos para proveer una cantidad y calidad determinada de bienes y servicios. Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver con la relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a igualdad de factores PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios pueden ser considerados como marco regulatorio, en este caso del DERECHO TRIBUTARIO. Su gnesis se puede remontar al Derecho Natural, o sea las normas puestas por la PROVIDENCIA en las que se debe ajustar la normativa legal. Tambin desde otro enfoque racionalista enunciado por el filsofo Kant son las normas comprendidas por la razn que deben ser fundamento del derecho positivo. La palabra Tributo deriva del vocablo tribu, ya que los sbditos entregaban al soberano especies para que se encargara de la defensa. El derecho desde un punto de vista histrico es anterior al estado, ya que antes exista justicia por mano propia y la ley del Talin que permita inferir al victimario el mismo dao que la victima sufra. Luego cuando surge un rgano centralizado independiente de las partes capaz de administrar justicia se puede hablar de estado. Por lo expuesto los tributos preceden al estado. Los principios se remontan a pocas pretritas.En los Censos Romanos se dividan los ciudadanos en categoras a los efectos tributarios, aqu se observan tres principios Legalidad, Igualdad y Generalidad. Legalidad: se basaban en una norma, aunque hasta las XII Tablas no se puede hablar de ley en sentido estricto, se pueden tomar como el origen del Derecho escrito. Igualdad: cada categora otorgaba un igual tratamiento a todos sus integrantes. Generalidad: la categora alcanzaba a todos los comprendidos sin excepcin. De los expuesto se puede inferir la interdependencia de los principios. En ciertos momentos histricos se aplicaron leyes personalistas, o sea aquellas normas legales que aplicaban de acuerdo a la nacionalidad. Un ejemplo es el gravamen denominado Dangeld u Oro de los Daneses, este impuesto fue aplicado en Inglaterra durante los siglos de dominacin vikinga danesa por los conquistadores a los anglosajones, o sea que los sujetos pasivos eran los conquistados, en cambio los vikingos estaban excluidos del mismo. Se deduce el Principio de Personalidad de lo comentado. El principio de Anualidad que se ve en nuestro derecho con el Impuesto a las Ganancias tiene un antecedente en Hungra con el Rey Esteban que luego fue canonizado. El citado monarca estableci el diezmo, ya que deca que todo aquel que en el ao gan ms de 1000,de un diez por ciento al fisco. El diezmo era un impuesto Proporcional, ya que era de tasa nica, Adn Smith en su clebre obra La Riqueza de las Naciones enuncia los siguientes Principios. Proporcionalidad; cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus facultades, o sea en relacin a su Capacidad Contributiva, ya el famoso economista trata el tema de la capacidad econmica vinculndola con la obligacin a tributar. Se infiere el principio de Igualdad, pero no la Igualdad absoluta, o sea igual imposicin a igual capacidad.

CERTEZA: Todo tributo deber ser claro y determinado para que el contribuyente conozca exactamente la cantidad y modo de su obligacin tributaria. OPORTUNIDAD: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea ms cmoda al obligado. ECONOMA: deben reducirse al mnimo los costos recaudacin. Se ve de lo expuesto que hay principios con mayor adjetivacin jurdica por sus caractersticas (PROPORCIONALIDAD O IGUALDAD RELATIVA Y EL DE CERTEZA). En cambio los de Oportunidad y Economa tienen mayor adjetivacin econmica, pero por el principio de interdependencia todos se complementan y en una sana imposicin todos son razn de si mismos y de los dems. Filosficamente Santo Toms de Aquino en su Suma Teolgica habla de la Justicia Conmutativa ( Ver cuanto cuesta lo que yo compro), Justicia Distributiva es cuando el estado recauda y luego lo distribuye para conseguir el bien comn de sus habitantes y cuando el Santo menciona la Justicia Legal se refiere a nuestra obligacin de contribuir o sea de pagar impuestos, por eso desarrolla el tema de la obediencia al Poder Civil. En el campo tributario podemos hacer el siguiente comentario Justicia Conmutativa se la puede vincular a la razonabilidad de la Presin Tributaria, o sea que no sea confiscatoria. Justicia Distributiva: el estado le debe dar un uso de mxima eficiencia a lo que obtiene por el cobro de impuestos. Justicia Legal: obligacin de contribuir, o sea desterrar las prcticas evasivas, tambin aqu est implcito una obligacin solidaria, debo contribuir al bienestar de la sociedad, como se ve hay una consideracin de orden sociolgico. Otra clasificacin puede ser Principios Explcitos e Implcitos Explcitos: cuando estn expresamente en el texto de la norma (v.gr Anualidad es cuando la ley fija en un ao el perodo fiscal). Implcitos: cuando se deducen del espritu de la norma. SOMERO ANLISIS EN NUESTRO PAS Principio de Legalidad o De Reserva de la Ley. Este principio desde el ngulo tributario est tratado en los art 4 y 17 de nuestra Constitucin Nacional, ya que el artculo 4 menciona las contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso y el 17 expresa que slo el Congreso impone los tributos que se refiere el Art 4. Es fundamental destacar que slo por una ley se pueden crear o derogar impuestos y en la estructura del gravamen hay aspectos que no se pueden sustraer a la ley tales como la determinacin del Objeto, los Sujetos, el Hecho Imponible , la Base Imponible, las Alcuotas, las exenciones o exclusiones, los supuestos infraccionales, el rgano con competencia para exigir y recibir el pago, la vigencia temporal del gravamen, las escalas en los casos de Impuestos Progresivos, las diferentes alcuotas. Tambin el principio bajo examen recibe el nombre de Reserva Legal ya que ciertos aspectos son exclusiva incumbencia de la ley. Principio de Igualdad: nuestra Constitucin lo menciona en los Art 4 y 16, como aspecto fundamental debemos decir que no se trata de una igualdad absoluta sino relativa, a igual situacin igual tratamiento fiscal es la mxima de la hermenutica en este aspecto y a desigual situacin desigual tratamiento. La igualdad relativa est convalidada por la jurisprudencia , cuando sostuvo que la progresividad en los gravmenes de esa naturaleza se adecua al texto constitucional ( FTE COLECCIN IMPUESTOS COMENTADOS. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA. IMPUESTOS COMENTADOS- III- ERREPAR-200.009) Refuerza lo expresado cuando nuestra Carta Magna en su Art 75 inc19 manifiesta que corresponde al Congreso promover polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y regiones , se infiere que en la Constitucin est explicitado el principio de Igualdad y su caracterstica de Relativa est implicito. Generalidad: se deduce del principio de Igualdad , ya que significa que una vez establecidas las categoras deben ser sometidos a imposicin todos los integrantes de las diversas categoras. No Confiscatoriedad: Segn la jurisprudencia los tributos son confiscatorios cuando la alcuota excede cierto lmite, la Corte sostuvo esto cuando en ciertos gravmenes inmobiliarios la tasa exceda el treinta y tres por ciento pero no se ha expedido cuando se ha tratado el asunto sobre gravmenes a la Renta. EL Dr Rodolfo R Spisso en su obra DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO ED DEPALMA BsAs-1991- pag 251 sostiene que el principio est basado en el Art 28 de la Constitucin Nacional. Garanta de RAZONABILIDAD: Se fundamenta en el Art 28 de la Constitucin Nacional que dice que los principios, garantas, y derechos reconocidos en los artculos anteriores no podrn ser alterados por leyes que reglamenten su ejercicio. El art 14 de la

Constitucin expresa que los derechos se ejercen de acuerdo a leyes que reglamentan su ejercicio lo que implica que no sean absolutos se deduce que la reglamentacin debe adecuarse razonablemente al fin que la norma persigue, no se cumple el principio si reglamentacin es arbitraria. IRRETROACTIVIDAD No es absoluta desde el punto de vista tributario. Hay que diferenciar los Hechos Imponibles de Ejercicio ( V.gr Impuesto a las Ganancias) que tienen una temporalidad para su configuracin definitiva en ese caso se puede modificar la ley en el proceso formativo del hecho y dicha ley no sera retroactiva. En los Hechos Imponibles instantneos ( v.gr I.V.A) si la ley se modifica despus de su ocurrencia ya no lo puede alcanzar. Desde el punto de vista doctrinario se ha desarrollado la Doctrina de los Derechos Adquiridos que son los incorporados al Patrimonio del Sujeto, a estos ninguna ley retroactiva los puede alcanzar ,al contrario si son Derechos en Expectativa o sea no incorporados definitivamente al patrimonio del sujeto aqu si puede actuar la retroactividad. La jurisprudencia ha desarrollado la tesis del efecto liberatorio del pago que acta como un derecho adquirido PRINCIPIO DE EQUIDAD Si bien la equidad est citada en el Art 4 de la Constitucin Nacional muchos doctrinaristas sostienen que no es competencia del Poder Judicial tratar temas de Poltica Fiscal, pero la Corte lo ha invocado al aplicar sanciones de ndole formal ya que sostiene que la correspondencia de su aplicacin hace al cumplimiento de la equidad tributaria ( Logitex S.A CSJN 8-6-93-ED T .154 PAG 221)

CONCLUSIONES: La Gnesis de los principios es muy antigua como se vio en el desarrollo de este trabajo. Los enfoques de Adn Smith, Santo Toms de Aquino, el enfoque sociolgico son todos interdependientes como as los principios mismos ya que la falta de algunos de ellos en la legislacin hace que esta se aparte de la sana poltica tributaria. Los principios se retroalimentan entre s. Los impuestos son objetos culturales desde el punto de la Fisolofa. Autor: Dr. DANIEL JESS GIORDANO DOCTOR EN ADMINISTRACIN LEGALIDAD El principio de sujecin del Estado a la ley, naci con la evolucin de ste. En Roma se suavizan las caractersticas del Estado de los primeros tiempos, y ambos, Estado e individuo, constituyen dos entes distintos. El individuo es anterior a la Estado y este se estructura para conveniencia de aquel. Conviene dejar de asalto las palabras de Sieyes acerca del poder constituyente y el poder constituido, en razn de que la elaboracin del principio, pertenece a al segunda aspecto que en el Derecho natural. Dice: "El gobierno no ejerce un poder real, en tanto, que es constitucional, no es legal, sino en tanto es fiel a las leyes que le han sido impuestas. La voluntad nacional por el contrario, no tiene necesidad sino de su realidad para ser siempre legal; ella es el origen de la legalidad". Avanzando en el desarrollo conceptual, es opinin que la constitucin del Estado de "Derecho", constitucional, exige la concurrencia de determinados e insustituibles principios con los que alcanzan su autntica figura: en primer trmino el principio de identidad entre el pueblo y la organizacin estatal, que postula que, en la creacin y desempeo de esta, participe de una u otra manera el mayor nmero posible de miembros de la comunidad para llegar a la mxima aproximacin entre las voluntades individuales y la voluntad del Estado. La legalidad corresponde a la estructura del Estado moderno como esencia del mismo. No podramos organizar al Estado

que nos venimos refiriendo tal como se lo concibe prescindiendo de la legalidad, porque es su sntesis. La legalidad es requisito del Estado moderno. La igualdad y la libertad son sus condiciones. 3.- El principio de legalidad.- En el Estado de Derecho es precepto bsico aquel segn el cual en el Gobierno y en la administracin pblica solo se puede hacer aquello que est expresamente mandado por la Constitucin o la ley (art. 119 CP). Hay aqu lo que tambin podra llamarse el principio de atribucin de potestades, esto significa que los gobernantes y los funcionarios no tienen, en realidad, derechos, en el sentido civil del trmino, porque esos derechos inmanentes solo corresponden a las personas naturales, a los seres humanos en virtud de su dignidad. Los mandatarios y, por cierto, los diputados comunes o constituyentes, tienen apenas facultades derivadas de una norma legal que les atribuye o asigna tal poder. Esto explica el hecho de que el Presidente de la Repblica o del Congreso, cuando adoptan una decisin o expiden una norma legal o reglamentaria, siempre aluden al fundamento en el cual se basan; en eso consisten los llamados considerandos y la fundamentacin de las leyes, por ejemplo. No cabe por tanto que se acuda a conceptos tericos, a doctrinas o a ideologas para fundamentar los actos de poder. Lo mismo ocurre con las sentencias judiciales, que deben fundarse en las leyes, en los contratos, convenios o tratados, y nunca en el puro arbitrio del juez o tribunal, tanto es as que si se viola la Ley en la sentencia, cabe la aplicacin de la casacin y la anulacin del fallo por ilegalidad. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Origen y evolucin: su desconocimiento en algunas legislaciones modernas El principio de legalidad (nullum crimen, nulla poena sine lege) est contenido en la Constitucin Nacional, en el art. 18, complementado por el art. 19 y de l surgen principios bsicos para nuestro Derecho Penal. Conforme al principio de legalidad, slo la ley crea delitos, y slo podr considerarse delito, aquel hecho que la ley declare delito expresamente. Por eso es que decimos que no hay delito sin ley. Mientras la ley no prohba un hecho, el hombre tiene libertad para realizarlo. Con esto, queremos dejar en claro que, en base al principio de legalidad, en Derecho Penal no se admite la analoga; o sea que, si el hecho no est contemplado concretamente en la ley, no podr aplicarse a l, una norma que castigue un hecho similar (ej.: el hurto y el robo, son hechos similares; si se diese el caso de que el hurto no estuviese contemplado por el Cdigo, no podra aplicarse, por analoga, al que hurta, la pena correspondiente al robo). Para poder aplicar pena por un hecho, no basta que la ley lo declare delito, sino que es necesario que dicha ley sea previa, anterior al hecho. Con esto se est declarando la irretroactividad de la ley penal; o sea, que ella no puede aplicarse a hechos pasados, sino que debe aplicarse a hechos futuros. La irretroactividad de la ley penal, slo podr dejarse de lado cuando la ley posterior al hecho, sea ms favorable al reo (ej.: cuando la ley posterior, establezca pena menor). Beling sostiene que, para que una norma responda al principio de legalidad, ella debe ser: A) Escrita, para que no queden dudas acerca de su contenido. B) Estricta, significa que debe describir concretamente la conducta que es delito (este es un medio para evitar la analoga). C) Previa: debe ser anterior al hecho delictivo. En cuando al origen del principio de legalidad, podemos decir que, si bien en el derecho Romano hubo aplicaciones del mismo, si verdadero origen debe verse en la Carta Magna de 1215, en donde el Rey Juan Sin Tierra hace concesiones a los nobles de Inglaterra. Entre otras libertades, la Carta Magna expresa que nadie podr ser arrestado, aprisionado ... sino en virtud de un juicio de sus pares, segn la ley del pas (art. 48 de la Carta Magna), y adems el Rey reconoce que slo el Parlamento podr dictar Leyes penales. Posteriormente el principio es recibido por la Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano (Francia, 1789), en la cual entre sus artculos se destacan: Art. 5: La ley no tiene derecho de prohibir sino las acciones perjudiciales a la sociedad, todo lo que no est prohibido por la ley no puede ser impedido; nadie puede ser obligado a hacer lo que ella no ordena. Art. 8: Nadie puede ser castigado ms que en virtud de una ley establecida o promulgada anteriormente al delito y legalmente aplicada. El principio de legalidad tambin fue recibido por la Constitucin de los Estados Unidos (1787) y de ella lo toma la Constitucin Argentina, la cual, como ya sabemos, lo contiene en sus arts. 18 y 19. Dada la importancia del principio de legalidad y de la necesidad de su existencia para lograr un ordenamiento jurdico penal justo, todas las legislaciones contemporneas lo han adoptado, salvo los Estados totalitarios y basados en la fuerza, los cuales para lograr sus fines polticos, han desconocido el principio de legalidad. Esto ltimo, sucedi en 1926 en la legislacin rusa, la cual admiti la analoga en materia penal y sostuvo que el principio de legalidad era un principio burgus. En Alemania tambin se desconoci el principio de legalidad durante la poca del rgimen nazi (1935/1947). El Cdigo Penal Alemn fue modificado por una ley de 1935, la cual sostena que eran delitos, no solo las conductas previstas expresamente, sino tambin aquellas que heran el sano sentimiento del pueblo. De acuerdo con esta ley, se desconoca el principio de legalidad. No obstante, los tribunales alemanes interpretaron la ley de un modo tal que, en la mayora de los casos, no permitieron que se dejara de lado el principio de legalidad.