NIC 12 Impuesto a las ganancias

Guillermo Cohen (Socio Deloitte)

Alcance
Incluidos en la norma Impuesto a las Ganancias Nacionales y Extranjeros Impuesto pagado por subsidiarias por distribuciones

Excluidos de la norma Subvenciones estatales (NIC 20) y crditos fiscales por inversiones

El principio fundamental (sobre el que se basa la NIC 12)

Es inherente al reconocimiento de un activo o pasivo que la entidad espera recuperar o cancelar al valor contable de dicho activo o pasivo. Si es probable que el recupero o la cancelacin del valor contable haga los pagos futuros de impuesto mayores (o menores) de lo que hubieran sido si estos recuperos o cancelaciones no hubieran tenido efecto fiscal, la entidad debe reconocer un pasivo fiscal diferido (o un activo fiscal diferido) con ciertas limitadas excepciones.

Definiciones

Ganancia (o Prdida) contable Ganancia (o Prdida) Fiscal Gasto (o Ingreso) por impuesto Impuesto corriente Base fiscal

Diferencias Temporarias Gravadas Diferencias Temporarias Deducibles Pasivo Fiscal Diferido Activo Fiscal Diferido

Impuestos corrientes
Reconocimiento del impuesto corriente: importe a pagar al ente estatal que corresponda en un ejercicio por impuesto sobre sociedades, utilizando tasas y leyes fiscales vigentes.
Esta cantidad est afectada por: - PASIVOS POR IMPUESOS DIFERIDOS: Impuestos no pagados en el ejercicio actual o ejercicios anteriores, que se pagan en el futuro: DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE/GRAVABLE - ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Importes pagados anticipadamente en el ejercicio corriente o en anteriores: DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE Crditos por prdidas fiscales para recuperar impuestos corrientes (de un ejercicio anterior); en la medida en que sea probable que existirn beneficios gravados futuros. Crditos por deducciones y bonificaciones

Diferencias temporarias
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. (Son las temporales, ms las que no derivan de diferencias en resultados).

Las diferencias temporarias pueden ser: - Diferencias temporarias imponibles: las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributacin al determinar el beneficio (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado
EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre

- Diferencias temporarias deducibles: las que dan lugar a importes que se deducirn para la determinacin del beneficio (prdida) fiscal de perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado
EJEMPLO: provisin contable no deducible en su dotacin

 Gastos preoperativos Mayores amortizaciones impositivas Contratos de construccin (% vs. completo)

Diferencias Gravadas y Deducibles

Previsin para deudores incobrables

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
GRAVADAS DEDUCIBLES

SALDO CONTABLE

ACTIVOS

>
BASE FISCAL SALDO CONTABLE < BASE FISCAL

SALDO CONTABLE < BASE FISCAL SALDO CONTABLE > BASE FISCAL
Previsin para juicios Previsin para Activo fiscal diferido garantas

PASIVOS
Deuda a largo plazo contabilizada a su valor presente

Pasivo fiscal diferido

Diferencias Temporarias Gravadas x Tasa Impuesto = Pasivo Fiscal Diferido

Diferencias Temporarias Deducibles x Tasa Impuesto = Activo Fiscal Diferido

No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no sujetos a tributacin y por gastos no deducibles (DIFERENCIAS PERMANENTES)

Reconocimiento de ACTIVO Fiscal Diferido Diferencia temporaria DEDUCIBLE

Condicin bsica: ganancia gravada futura disponible Ganancia gravada es disponible si: Existen diferencias temporarias gravadas que se revierten en el mismo ejercicio que las diferencias temporarias deducibles La empresa tiene oportunidades de planeamiento fiscal para crear ganancias fiscales en los perodos oportunos Es probable que existan ganancias fiscales futuras (antes de la prescripcin de los quebrantos) Considerar la existencia de quebrantos fiscales y sus causas Considerar la autoridad fiscal y el ente gravado

Reconocimiento de ACTIVO Fiscal Diferido Diferencia temporaria DEDUCIBLE

Revisar la situacin a la fecha de cierre de cada estado No se reconoce activo por diferimiento de impuestos cuando el mismo surja por el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transaccin que : a) No sea una combinacin de negocios y b) En el momento en que tuvo lugar, no afect ni al resultado contable ni al fiscal.

Reconocimiento de PASIVO Fiscal Diferido Diferencia temporaria IMPONIBLE Se reconocen siempre excepto: En el caso de que la diferencia temporal surja por:
Reconocimiento inicial del Llave de negocio (si es NO deducible). Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transaccin que:
No sea una combinacin de negocios En el momento en que tuvo lugar, no afect ni al resultado contable ni al resultado fiscal.

Medicin de impuestos diferidos

A las tasas que se espera aplicar cuando: el activo ser realizado o el pasivo ser cancelado. Basado en leyes fiscales vigentes o con vigencia sustancialmente asegurada. Requerimientos: Debe reflejarse la forma de recuperacin (cancelacin) de activos (pasivos). No se descuentan los valores de impuestos diferidos. Revisin de activos fiscales diferidos a la fecha de cierre de cada perodo que se presente.

Quebrantos Impositivos y Crditos Fiscales

Se debe reconocer un impuesto diferido activo por los quebrantos y crditos fiscales trasladables a ejercicios futuros, siempre que sea probable que exista ganancia imponible futura contra la que utilizar los quebrantos y crditos fiscales

Realizacin Futura de Impuesto Diferido Activo

La realizacin futura de un impuesto diferido activo o de quebrantos impositivos depende de la existencia futura de utilidades impositivas a las que los primeros puedan aplicarse. Algunas fuentes identificadas son: Reversin futura de impuestos diferidos pasivos Utilidad impositiva futura Utilidad impositiva en aos anteriores si la aplicacin de quebrantos a aos anteriores es permitida por la legislacin impositiva Planeamiento impositivo

Realizacin Futura de Impuesto Diferido Activo

Es PROBABLE que existir utilidad impositiva contra la que aplicar una diferencia temporaria deducible cuando existan suficientes diferencias temporarias gravables del mismo tipo, que se espera se reversen: en el mismo perodo que la diferencia temporaria deducible; o en perodos en los que la prdida impositiva resultante de la utilizacin de la diferencia temporaria deducible pueda ser utilizada para compensar ganancias impositivas

Realizacin Futura de Impuesto Diferido Activo

Cuando no existan diferencias temporarias gravables suficientes, se debe reconocer el impuesto diferido activo cuando es PROBABLE que el ente genere utilidad impositiva suficiente contra la que aplicar la diferencia temporaria deducible que da origen al impuesto diferido activo: en el mismo perodo que la diferencia temporaria deducible se reverse; o en perodos en los que la prdida impositiva resultante de la utilizacin de la diferencia temporaria deducible pueda ser utilizada para compensar ganancias impositivas

Planeamiento Impositivo

Es un conjunto de acciones: prudentes y factibles que una empresa no toma ordinariamente, pero que podra tomar para evitar que un quebranto o crdito fiscal expire sin ser utilizado que resulten en la realizacin de impuestos diferidos activos

Planeamiento Impositivo (Continuacin)

Ejemplos de acciones prudentes y factibles: Acelerar ganancias gravadas Cambiar las caractersticas de la utilidad gravada Cambiar de inversiones exentas a inversiones gravadas

Combinaciones de negocios

Los activos adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios son reconocidos a su valor razonable (fair value) a la fecha de adquisicin. En la medida que la base fiscal de dichos activos y pasivos no sea modificada, esto da origen a diferencias temporarias. Por ejemplo, cuando el valor contable de un activo es incrementado a su valor razonable pero no se modifica su valuacin fiscal, se genera una diferencia temporaria que da origen a un pasivo por impuesto diferido. Dicho pasivo por impuesto diferido afecta la Llave de negocio.

Llave de negocios
En general muchas jurisdicciones fiscales no permiten que la reduccin del valor de la llave de negocio sea deducible en la determinacin del resultado fiscal. En estos casos la base fiscal de la llave de negocios es cero y en consecuencia la diferencia entre el valor contable de la llave de negocios y su correspondiente valor fiscal da origen a diferencias temporarias taxables. Sin embargo la NIC 12 no permite el reconocimiento de pasivos diferidos debido a que la llave de negocio es medida como valor residual en la combinacin de negocios y el reconocimiento de un pasivo diferido en este caso incrementara el monto de la llave de negocios. Si el valor contable de la llave de negocio es menor a su base fiscal, dicha diferencia da lugar al reconocimiento de un activo por impuesto diferido.

Activos diferidos originados en una combinacin de negocios Los activos diferidos reconocidos en una combinacin de negocios afectan el monto contable de la llave de negocio o la utilidad reconocida por burgain purchase. Como consecuencia de una combinacin de negocios, la probabilidad de realizacin de activos diferidos de la sociedad adquirente podra cambiar. Dicha sociedad debe reconocer dicho cambio en sus propios estados contables en el momento que se produce la adquisicin pero no debe incluirlo como parte de la contabilizacin de la adquisicin. La sociedad adquirente no debe considerar dichos cambios en la medicin de la llave de negocio o el resultado por burgain purchase en el reconcimiento de la combinacin de negocios.

Activos diferidos originados en una combinacin de negocios

Los beneficios fiscales de quebrantos impositivos u otros crditos por impuesto a las ganancias de la sociedad adquirida podran no satisfacer el criterio para su reconocimiento a la fecha en que la combinacin de negocios es reconocida, sino que los mismos pueden ser reconocidos con posterioridad. La sociedad debe reconocer dichos beneficios fiscales que considera recuperables con posterioridad a la combinacin de negocios como sigue: Los impuestos diferidos reconocidos dentro del perodo de medicin de la combinacin de negocios que resultan como consecuencia de hechos y circunstancias existentes a la fecha de adquisicin, deben ser aplicados reduciendo el monto de la llave de negocios reconocida en la adquisicin, si el valor de la llave de negocios es cero, la diferencia debe reconocerse en resultados. Cualquier otro impuesto diferido reconocido debe ser imputado contra resultados (o en su caso, de corresponder segn el caso de acuerdo al IAS 12, fuera de resultados)

Algunos temas relacionados con inversiones en Subsidiarias, Sucursales, etc.

Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (JV)
Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversin de la diferencia temporaria 2. Es probable que la diferencia temporaria no se revierta en un futuro previsible

Activo por impuestos diferidos, nicamente si se dan conjuntamente las dos condiciones siguientes:
1. Las diferencias temporarias se van a revertir en un futuro previsible 2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias

En el caso de asociaciones y JV, un inversor no podr controlar el momento de reversin de diferencias temporarias. En ausencia de un acuerdo en cuanto a que no se producir la distribucin de beneficios en un futuro predecible, el inversor deber reconocer el correspondiente impuesto diferido

Algunos temas relacionados con inversiones en Subsidiarias, Sucursales, etc.

Activos fiscales corrientes y diferidos se miden a la tasa que grava las ganancias no distribuidas La consecuencia fiscal de los dividendos se reconocen cuando la obligacin de pagar dividendos es reconocida

Impuestos diferidos - moneda funcional difiere de la fiscal

Los activos y pasivos monetarios son medidos en su moneda funcional de acuerdo con el IAS 21. Si el resultado fiscal es determinado en una moneda diferente de la moneda funcional, modificaciones en los tipos de cambios de la moneda extranjera, dan lugar al reconocimiento de diferencias temporarias que resultan en el reconocimiento de pasivos o activos diferidos. El impuesto diferido resultante debe ser reconocido en resultados de acuerdo a lo establecido en el prrafo 58 de la NIC 12.

Ajuste por inflacin - Ejemplo A 18 de la NIC 12

Hiperinflacin
Los activos no monetarios son ajustados por inflacin al cierre del perodo de reporte de acuerdo con el IAS 29 y no se genera un correspondiente ajuste de dichos bienes para efectos fiscales. (1) el impuesto diferido es reconocido en resultados; y (2) si, adicionalmente del ajuste, los activos no monetarios son adicionalmente revaluados, el impuesto diferido correspondiente a la revaluacin es reconocido en otros resultados integrales (OCI) y el impuesto diferido correspondiente al ajuste por inflacin es reconocido en resultados.

Items reconocidos en resultados (NIC 12 prrafo 58)

El impuesto diferido debe ser reconocido en resultados excepto: La transaccin o evento es reconocida, en el mismo o en un periodo diferente, en otros resultados integrales (OCI) o directamente en patrimonio neto. Se origina en una combinacin de negocios.

Items reconocidos fuera resultados (NIC 12 prrafo 61 A)

El impuesto diferido debe ser reconocido fuera de resultados si la transaccin o evento es reconocida, en el mismo o en un periodo diferente, fuera de resultados. La transaccin o evento es reconocida, en el mismo o en un periodo diferente, en otros resultados integrales (OCI), el impuesto diferido se reconoce en OCI, si es reconocida directamente en patrimonio neto, se reconoce en patrimonio neto.

Items reconocidos fuera resultados (NIC 12 prrafo 62 y 63)

IFRS requiere o permite que items particulares sean reconocidos en OCI: Un cambio en valor contables que surge como consecuencia de una revaluacin de propiedad, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16 Diferencias de cambios que surgen del proceso de traslacin de operaciones en moneda extranjera (NIC 21)

Items reconocidos fuera resultados (NIC 12 prrafo 62 y 63)

IFRS requiere o permite que items particulares sean reconocidos en patrimonio neto: Un ajuste a los saldos iniciales de resultados acumulados como consecuencia de un cambio en la norma contable que es aplicado retroactivamente o la correccin de un error (NIC 8) Montos que surgen del reconocimiento incial de un componente de patrimonio neto de un instrumento financiero compuesto (NIC 32)

Exposicin

Activos y pasivos fiscales diferidos no se clasifican como corrientes Distincin entre impuestos diferidos y corrientes Compensacin de activos y pasivos fiscales Diferencias de cambio resultantes de activos o pasivos fiscales diferidos en el extranjero

Compensacin de activos y pasivos fiscales corrientes

Deben compensarse si, y slo si, existe: el derecho legal de compensacin la intencin de cancelar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo en forma simultnea

En estados consolidados, si y slo si, existe: el derecho legal a hacer o recibir un pago neto y los entes intentan hacer o recibir un pago neto o recobrar el activo y cancelar el pasivo simultneamente

Informacin complementaria

Componentes del gasto fiscal (impuesto a las ganancias)

Explicacin de la relacin entre gasto fiscal y resultado contable

Componentes del gasto fiscal

Gasto (ingreso) por impuesto corriente

Gasto (ingreso) fiscal diferido relacionado con:

Ajustes de impuestos corrientes de perodos anteriores Gasto (ingreso) fiscal diferido relacionado con cambios en las tasas de impuesto o en la imposicin de nuevos impuestos

Componentes del gasto fiscal

Otros: Beneficios surgidos de un previo quebranto fiscal no reconocido, crdito fiscal o diferencia temporaria de perodos anteriores que se utilizan para reducir: Gasto Fiscal Corriente Gasto Fiscal Diferido Gasto (ingreso) fiscal diferido surgido de una desvalorizacin, o reversin de una previa desvalorizacin, de un activo fiscal diferido Gasto (ingreso) fiscal correspondiente a cambios en polticas contables y errores que no pueden registrarse en forma retrospectiva

Explicacin de la relacin entre Gasto (Ingreso) Fiscal y Resultado Contable

Reconciliacin numrica entre el producto del resultado contable y la tasa de impuesto aplicable y gasto (ingreso) fiscal

x =

Resultado contable tasa impositiva aplicable gasto fiscal antes de ajustes

+ (-) efectos fiscales de por ejemplo: gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades extranjeras = gasto fiscal efectivo del perodo

y/o Reconciliacin numrica entre la tasa efectiva promedio de impuesto y la tasa de impuesto aplicable

Reconciliacin - Ejemplo
Parcial
Impuesto en el estado de resultados (tasa efectiva) Impuesto terico (tasa nominal) Resultado contable antes de impuesto Tasa nominal Diferencia Explicacin de la diferencia Gastos no deducibles - Gastos varios - Honorarios que superan el tope Ingresos exentos Total causas

Importe
626,50 294,00

%
74,58 35,00

840 35% 332,50 39,58

+ 346,50 800 190 - 40

+ 41,25

- 14,00 +332,50

- 1,67 + 39,58

Exposicin

Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria, prdidas fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos:
Para cada tipo de diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal

Activos por impuestos diferidos no reconocidos Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las participaciones en filiales, asociadas y JV Gasto fiscal correspondiente a

- Partidas extraordinarias
- Operaciones discontinuadas - Dividendos

Exposicin

Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan cargado/abonado contra patrimonio Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su reconocimiento si:
La utilizacin depende de ganancias futuras por encima de la reversin de diferencias temporales sujetas a tributacin y La empresa ha sufrido una prdida en el periodo corriente o anterior por la que ha surgido el activo diferido

Consecuencias fiscales de la distribucin de dividendos

Importe del potencial impuesto sobre beneficios

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)

Base contable bajo NIIF a la fecha de transicin (prrafos 10 (d), D5 y D6 de la NIIF 1): El costo histrico, sin ajustes por inflacin El costo histrico con ms los ajustes por inflacin realizados bajo normas argentinas, considerando este importe como costo asignado a la fecha de realizacin del ltimo ajuste(NIIF 1, prrafo D6 (b)) El valor razonable de los activos a la fecha de transicin, considerando este importe como costo asignado (NIIF 1, prrafo D5) El valor razonable de los activos a la fecha de transicin, por aplicacin de la alternativa prevista en el prrafo 31 de la NIC 16 (NIIF 1, prrafo 10 (d))

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)

Prrafo 61 IAS 12, El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser reconocidos sin incidir en ganancias o prdidas si el impuesto se refiere a tems que son reconocidos en el mismo o en un diferente perodo, sin incidir en ganancias o prdidas. Items que son reconocidos en otros resultados integrales (OCI) deben ser reconocidos en otros resultados integrales Items en otras partidas del patrimonio neto deben ser reconocidos directamente en esas partidas del patrimonio neto.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
Anlisis efecto de impuesto diferido aplicable a alternativas base contable NIIIF 1

Costo histrico sin ajustes por inflacin La medicin contable ser igual a la base impositiva y no existira pasivo por impuesto diferido (en relacin slo al AxI).

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
Anlisis efecto de impuesto diferido aplicable a alternativas base contable NIIIF 1

Costo histrico ms ajustes por inflacin considerado como costo asignado - Deber determinarse: - Dnde se deberan reconocer la contrapartida de estos ajustes en el estado de situacin patrimonial a la fecha de transicin

Alternativas de anlisis: a) A la fecha de transicin no se reconoce en EEPN cuentas de ajuste de capital b) Por disposicin de la Comisin Nacional de Valores o del rgano de control que correspondiese en su caso, debiera mantenerse en EEPN cuentas de ajuste de capital

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
- Costo histrico ms ajustes por inflacin considerado como costo asignado (cont) A la fecha de transicin no se reconoce en EEPN cuentas de ajuste de capital: Contrapartida del mayor valor asignado a los activos no corrientes, respecto de su costo histrico, pareciera deber incidir en los resultados acumulados (no especificado en la norma) - contrapartida del pasivo por impuesto diferido que deber reconocerse a la fecha de transicin, como consecuencia de la diferencia entre el costo histrico y el costo asignado a los referidos activos, pareciera que debiera imputarse tambin a los resultados acumulados. Por disposicin de la Comisin Nacional de Valores o del rgano de control que correspondiese en su caso, debiera mantenerse en EEPN cuentas de ajuste de capital - es necesario analizar si debe considerarse que ese ajuste del capital es, en todo o en parte, contrapartida del mayor valor asignado a los activos no corrientes respecto de su costo histrico original.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
- Costo histrico ms ajustes por inflacin considerado como costo asignado (cont) Por disposicin de la Comisin Nacional de Valores o del rgano de control que correspondiese en su caso, debiera mantenerse en EEPN cuentas de ajuste de capital Dos puntos de anlisis a dicha situacin respecto de la contrapartida del mayor valor asignado Contrapartida aumento de los resultados acumulados - el mayor valor de las cuentas de capital, como consecuencia de reconocer el ajuste del capital, podra tener tambin como contrapartida una disminucin de los resultados acumulados.

Contrapartida el ajuste del capital - en la medida en que el primero sea inferior al segundo, o que tiene como contrapartida el ajuste integral del capital por el monto de ste ltimo y el resto incide en los resultados acumulados.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
- Costo histrico ms ajustes por inflacin considerado como costo asignado (cont)

Algunos repasos sobre la mecnica del ajuste por inflacin: La reexpresin de los rubros no monetarios no produce un resultado. Ni el ajuste de los activos no monetarios ni el ajuste del capital impactan directamente en los resultados. Los resultados son producidos por la exposicin a la inflacin del capital monetario neto.

Sobre estas bases podra analizarse que:

La contrapartida del mayor valor asignado como costo de los activos no corrientes podra tener como contrapartida exclusivamente el ajuste integral del capital si ste ltimo es mayor que el primero y tendra como contrapartida el ajuste integral del capital hasta el monto de ste ltimo y luego los resultados, si el ajuste del capital es inferior al mayor valor asignado a los activos no corrientes por sobre su costo histrico original. El pasivo por impuesto diferido surgido del mayor valor asignado como costo de los activos no corrientes por sobre su costo histrico original, podra analizarse que debera tener como contrapartida primariamente el ajuste por inflacin de las cuentas de capital y, residualmente, dependiendo de lo explicado en el prrafo precedente, los resultados acumulados.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
Valor razonable como costo asignado Debe analizarse tambin cul debiera ser la contrapartida de la diferencia entre el costo original y el valor razonable tomado como medida de los activos a la fecha de transicin. Si el ajuste de capital debe ser mantenido, - es razonable analizar si la porcin del mayor valor de los activos correspondiente a lo que en su momento fue el ajuste por inflacin realizado bajo el marco contable de las normas contables profesionales vigentes en Argentina, debiera tener la contrapartida explicada anteriormente. -el excedente hasta llegar al valor razonable, la NIIF 1 no define cul debiera ser la contrapartida, quedando como opciones a evaluar una cuenta de otros resultados integrales, siguiendo la lnea de lo establecido en la NIC 16, o los resultados acumulados directamente

En consecuencia, - la contrapartida del pasivo por impuesto diferido en este caso podra analizarse que debiera ser la cuenta del ajuste de capital, en su caso los resultados acumulados por la porcin que corresponda segn lo explicado anteriormente y los otros resultados integrales u otra cuenta de patrimonio neto segn sea el caso.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)

Valor razonable como criterio de medicin Alternativa prevista en la NIC 16, - en principio la contrapartida debiera ser una cuenta de otros resultados integrales por revaluacin.

En este caso, debiera analizarse la situacin en el caso que por decisin de la autoridad de control, se mantuviese la cuenta de ajuste de capital en el EEPN. Una alternativa a analizar, podra ser que se aceptase reducir la cuenta de ajuste de capital por la porcin que resulte contrapartida del ajuste por inflacin de los activos no corrientes, considerando que dicha contrapartida est ya incluida en otros resultados integrales por revaluacin.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)

Transferencia entre ajuste del capital y resultados acumulados

No afectar los resultados acumulados en el momento del reconocimiento podra llevar aparejada la decisin de disminuir el ajuste del capital. Cuando el activo es depreciado o se da de baja por venta o retiro, el pasivo por impuesto diferido se va revirtiendo contra el resultado por impuesto. Es razonable sobre la base de este anlisis, evaluar considerar entonces la transferencia a resultados acumulados de los montos originalmente imputados al ajuste del capital, en proporcin a la reversin de las diferencias temporarias que dieron origen al pasivo por impuesto diferido.

A estos efectos, podra llegar a ser conveniente utilizar una cuenta regularizadora del ajuste del capital, de modo que sea esa cuenta la que se vaya acreditando a medida que la diferencia temporaria se va reversando y el pasivo por impuesto diferido se va reduciendo.

El Impuesto diferido y el ajuste por inflacin de los activos no monetarios en el proceso de adopcin de las NIIF trabajo de anlisis (en proceso)
Necesidad de reglas claras Necesidad de que FACPCE y especialmente la CNV, o la autoridad de control que corresponda en su caso, aclaren -el tratamiento contable a dar a la contrapartida del pasivo por impuesto diferido relacionado con la diferencia entre la base contable y la base impositiva de los activos no corrientes a la fecha de transicin a NIIFs cuando se tome como costo asignado el costo histrico ms los ajustes por inflacin realizados bajo normas argentinas, puede existir ms de una interpretacin y en este sentido la posibilidad o no de considerar como contrapartida el ajuste del capital, resultar necesario que la autoridad de control indique especficamente el tratamiento a seguir. - el tratamiento a dar a la contrapartida del mayor valor de los activos no corrientes por sobre el costo histrico cuando se utilice el valor razonable como costo asignado, como as tambin la posibilidad de reducir la cuenta de ajuste de capital cuando se midan al valor razonable de acuerdo con la NIC 16 y toda la contrapartida del mayor valor por sobre el costo histrico se impute a otros resultados integrales por revaluacin.

Caso prctico Impuestos diferidos - moneda funcional difiere de la fiscal Planteo: Se inicia con aporte de Capital de $100.000 (tc=1). Se invierte en activo fijo que se amortiza al 10% contablemente y al 25% impositivamente. El ao 1 se generan ingresos por $24.000 (tc=1,2) que se invierten en dlares y se mantienen. El ao 2 se generan ingresos por $45.000 (tc=1,8) que se invierten en dlares y se mantienen. El tipo de cambio de cierre es de: ao 1 = 1,5 ao 2 = 2 Alcuota de impuesto 20%.

Caso prctico Impuestos diferido - moneda funcional difiere de la fiscal

SOLUCIN

Caso prctico
Clculo Impuesto Diferido Ao 1 $ Contable 90.000 Tax 75.000 Dif 15.000 Imp. Diferido Contable 3.000 90.000 Ao 2 $ Contable 80.000 Saldo Inicial Variacin Tax 50.000 Dif 30.000 Imp. Diferido Contable 6.000 80.000 -3.000 3.000 Tax 25.000 US$ Dif 55.000 Imp. Diferido 11.000 -8.000 3.000 Tax 50.000 US$ Dif 40.000 Imp. Diferido 8.000

Caso prctico
Balance Ao 1 Inversiones Activo Fijo Impuesto Corriente Impuesto Diferido Capital Resultados Acumulados Resultados Ao 1 Ingresos Amortizaciones Diferencia de cambio Resultado antes de imp Amortizaciones $ 24.000 (10.000) 6.000 20.000 (15.000) 5.000 20% 1.000 3.000 16.000 US$ 20.000 (10.000) 10.000 $ 30.000 90.000 (1.000) (3.000) (100.000) (16.000) US$ 20.000 90.000 (667) (8.000) (100.000) (1.333)

(1)

Impuesto Corriente Impuesto Diferido Resultado final

(2) (3) (1-2-3)

667 8.000 1.333

Caso prctico
Balance Ao 2 Inversiones Activo Fijo Impuesto Corriente Impuesto Diferido Capital Resultados Acumulados Resultados Ao 2 Ingresos Amortizaciones Diferencia de cambio Resultado antes de imp Amortizaciones $ 45.000 (10.000) 15.000 50.000 (15.000) 35.000 20% 7.000 3.000 40.000 US$ 25.000 (10.000) 167 15.167 $ 90.000 80.000 (8.000) (6.000) (100.000) (56.000) US$ 45.000 80.000 (4.000) (11.000) (100.000) (10.000)

(1)

Impuesto Corriente Impuesto Diferido Resultado final

(2) (3) (1-2-3)

3.500 3.000 8.667

Caso prctico

Reconciliacin ao 1 Carga terica Diferencia Utilidad Diferencia en impuesto diferido Total impuesto a las ganancias 10.000 x 20% = 20.000/1,5 = 13.333 - 10.000 = 3.333 x 20% = 3.000/1,5=2.000 - 8000 = 2.000 667 6.000 8.667

Caso prctico

Reconciliacin ao 2 Carga terica Diferencia Utilidad 15.167 x 20%= 50.000/2 = 25.000 - 15.167 = 9.833 x 20%= 3.000/2 = 1.500 - 3.000= 3.033 1.967 1.500 6.500

Diferencia en impuesto diferido Total impuesto a las ganancias