UNIVERSIDAD ESTATAL DE MILAGRO

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y COMERCIALES CARRERA DE INGENIERA EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA SEDE GUAYAQUIL

PROYECTO PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE:

INGENIERO EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA

TEMA Desarrollo de una Auditora en los procesos Financieros y Operativos de la Unidad Educativa SURCOS del cantn Guayaquil

Autor: Edward Roberto Tovar Mite Asesor: Msc. Freddy Javier Tejada Escobar

Guayaquil, Diciembre del 2009

UNIVERSIDAD ESTATAL DE MILAGRO

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y COMERCIALES CARRERA DE INGENIERA EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA

CERTIFICACIN DE ACEPTACIN DEL ASESOR

En mi calidad de Asesor del Proyecto de Investigacin, nombrado por el Consejo Directivo de la Unidad Acadmica de Ciencias Administrativas y Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro.

CERTIFICO:
Que he analizado el Proyecto de Investigacin con el Tema DESARROLLO DE UNA AUDITORA EN LOS PROCESOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS DE LA UNIDAD EDUCATIVA SURCOS, presentado como requisito previo a la aprobacin y desarrollo de la investigacin para optar por el titulo de:

INGENIERO EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA

El problema de investigacin se refiere a: Que incidencia tendra el desarrollo de una auditora de gestin en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS para el periodo 2009? El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales y por la importancia del tema:

Presentado por el Egresado: Edward Roberto Tovar Mite 0911997179

ASESOR

_____________________________ Msc. Freddy Javier Tejada Escobar

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DECLARACIN DE AUTORA DE LA INVESTIGACIN

Sobre este tema DESARROLLO DE UNA AUDITORA EN LOS PROCESOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS DE LA UNIDAD EDUCATIVA SURCOS, manifiesto y declaro que es indito en la Unidad Acadmica de Ciencias Administrativas y Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro, y no existe investigacin y desarrollo sobre este tema en ninguna Universidad de la ciudad de Guayaquil.

Yo, Edward Roberto Tovar Mite, con cdula de Ciudadana No. 0911997179, declaro que esta investigacin es autntica de mi autora, ya que es un requisito previo para la obtencin del Titulo de Tercer Nivel de INGENIERO EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA, en la Unidad Acadmica de Ciencias Administrativas y Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro.

Este proyecto se lo elabor con la finalidad de que tanto los lectores tales como estudiantes, organismos de control, empresas privadas de servicios, cuenten con una herramienta que sirva para verificar y analizar la eficiencia, eficacia y economa en el logro de sus metas y objetivos utilizando la auditoria de gestin, as como tambin la evaluacin y el control de los procedimientos y actividades en el rea operativa salvaguardando as los diversos recursos de la organizacin, ya sean estos financieros, tecnolgicos, recursos humanos, servicios.

_______________________ Edward Roberto Tovar Mite C.C # 0911997179

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DEDICATORIA

A mi esposa, Geovanna, por darme paz y entender el sacrificio de no tenerme en casa los das de clase, a mis hijos Melannie, Edward y Abraham por ser la luz de mi existencia y por los que vivo.

A mi familia le dedico este trabajo.

Edward Tovar Mite

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AGRADECIMIENTO

Primero a Dios, por darme sabidura y entendimiento para realizar este trabajo, a Geovanna, mi esposa, a mis hijos Melannie, Edward y Abraham por saber asimilar el sacrificio de no estar con ellos los das de clases, a mis instructores por darme los principios para poder realizar de la mejor manera este trabajo.

A todos ellos gracias.

Edward Tovar Mite

NDICE GENERAL
DESARROLLO DE UNA AUDITORA EN LOS PROCESOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS DE LA UNIDAD EDUCATIVA SURCOS

CONTENIDOS Cartula Certificacin de aceptacin del asesor Declaracin de autora de la investigacin Dedicatoria Agradecimiento ndice General ndice de Cuadros ndice de Grficos Resumen Abstract

PGINAS i ii iii iv v vi ix xi xii xiii

Introduccin

CAPTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema Ubicacin del problema en un contexto Situacin conflicto Causas del problema - Consecuencias Delimitacin del problema Formulacin del problema Evaluacin del problema Objetivos Objetivos generales Objetivos especficos Justificacin e importancia 12 12 13
vi

3 5 6 7 8 8

CAPTULO II MARCO TERICO Fundamentacin cientfica de la investigacin Fundamentacin Terica Fundamentacin Legal Fundamentacin Sociolgica Fundamentacin Antropolgica Preguntas de la investigacin Variables de la Investigacin Variable Independiente Variable Dependiente Definiciones y conceptos 65 65 66 16 61 63 63 64

CAPTULO III MARCO METODOLGICO Modalidad de la investigacin Mtodos de la investigacin Mtodo Deductivo Mtodo Cientfico Mtodo Ex pos Facto Tipo de investigacin Investigacin Aplicada Investigacin Bibliogrfica Investigacin de Campo Investigacin Documental Niveles de Investigacin Investigacin Exploratoria Investigacin Descriptiva Investigacin Demostrativa Investigacin de Laboratorio Poblacin y Muestra de la investigacin Poblacin Muestra 79 81
vii

74

75 76 77

77 77 77 78

78 78 79 79

Operacionalizacin de las variables Tcnicas e instrumentos de la investigacin La Observacin La Entrevista La Encuesta Procedimientos de la investigacin Procesamiento y Anlisis Anlisis e Interpretacin de los resultados Encuesta aplicada Conclusiones Recomendaciones

81

84 85 86

87 89 90 106 107

CAPTULO IV LA PROPUESTA Ttulo Justificacin Fundamentacin Terica Fundamentacin Prctica Objetivos Objetivo general Objetivos especficos Importancia Ubicacin Factibilidad Descripcin de la propuesta Impacto Evaluacin Bibliografa Anexos Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Anexo 4 Diseo del Proyecto Entrevistas Auditora de procesos Certificado de Gramatloga
viii

108 108 110 112

118 118 119 120 121 123 127 128 131

NDICE DE CUADROS
PGINA Cuadro No. 1 Cuadro No. 2 Cuadro No. 3 Cuadro No. 4 Cuadro No. 5 Cuadro No. 6 Cuadro No. 7 Cuadro No. 8 Cuadro No. 9 Cuadro No. 10 Cuadro No. 11 Cuadro No. 12 Cuadro No. 13 Cuadro No. 14 Cuadro No. 15 Cuadro No. 16 Cuadro No. 17 Cuadro No. 18 Cuadro No. 19 Cuadro No. 20 Cuadro No. 21 Cuadro No. 22 Cuadro No. 23 Cuadro No. 24 Cuadro No. 25 Cuadro No. 26 Cuadro No. 27 Cuadro No. 28 Cuadro No. 29 Cuadro No. 30 Simbologa del Diagrama de Flujo Smbolos de Diagrama ASME Calidad de la evidencia de auditora Tcnicas de auditora Indicadores de Gestin Institucional Indicadores de Liquidez Indicadores de Rentabilidad Indicadores de Gestin Financiera Indicadores de Endeudamiento Indicadores de Recursos Humanos Indicadores de Abastecimientos Indicadores de manejo de Personal Indicadores de Evaluacin de calidad Indicadores de Evaluacin de Rendimiento Indicadores de Evaluacin de la Eficacia Poblacin Operacionalizacin de las variables Tcnicas e Instrumentos utilizados Resultado de la Pregunta No. 1 Resultado de la Pregunta No. 2 Resultado de la Pregunta No. 3 Resultado de la Pregunta No. 4 Resultado de la Pregunta No. 5 Resultado de la Pregunta No. 6 Resultado de la Pregunta No. 7 Resultado de la Pregunta No. 8 Resultado de la Pregunta No. 9 Resultado de la Pregunta No. 10 Resultado de la Pregunta No. 11 Resultado de la Pregunta No. 12 43 44 48 49 53 55 55 56 57 58 59 59 60 60 61 80 83 86 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
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Cuadro No. 31 Cuadro No. 32 Cuadro No. 33 Cuadro No. 34 Cuadro No. 35 Cuadro No. 36

Resultado de la Pregunta No. 13 Resultado de la Pregunta No. 14 Estudio de Viabilidad Econmica Plan de Ejecucin Cronograma de Trabajo Evaluacin y Resultados

102 103 122 124 125 129

NDICE DE GRFICOS
PGINA Grfico No. 1 Grfico No. 2 Grfico No. 3 Grfico No. 4 Grfico No. 5 Grfico No. 6 Grfico No. 7 Grfico No. 8 Grfico No. 9 Grfico No. 10 Grfico No. 11 Grfico No. 12 Grfico No. 13 Grfico No. 14 Grfico No. 15 Grfico No. 16 Grfico No. 17 Resultado de la Pregunta No. 1 Resultado de la Pregunta No. 2 Resultado de la Pregunta No. 3 Resultado de la Pregunta No. 4 Resultado de la Pregunta No. 5 Resultado de la Pregunta No. 6 Resultado de la Pregunta No. 7 Resultado de la Pregunta No. 8 Resultado de la Pregunta No. 9 Resultado de la Pregunta No. 10 Resultado de la Pregunta No. 11 Resultado de la Pregunta No. 12 Resultado de la Pregunta No. 13 Resultado de la Pregunta No. 14 Logotipo Croquis de Ubicacin Proyeccin comparativa de Gastos 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 120 121 130

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Autor: Edward Roberto Tovar Mite Asesor: Msc. Freddy Javier Tejada Escobar RESUMEN
La situacin econmica de la entidad surge por la mala gestin con que se han llevado a cabo sus actividades, ya que no cuentan con manuales de procesos, procedimientos y tareas inherentes a la gestin administrativa, financiera y operativa, y por esa causa no tiene el suficiente control de las actividades, adems el poco nivel de compromiso de los colaboradores para con la institucin. Para realizar este proyecto se tomo en consideracin el marco terico sobre auditora de gestin, as como tambin los pasos ms importantes desde el conocimiento preliminar, la planificacin de la auditora, la ejecucin y comunicacin de los resultados. El propsito de este proyecto es dar a conocer la importancia que tiene la realizacin una auditora de gestin para la evaluacin de sistemas, controles y desempeo, en la forma medida por los objetivos de la empresa. La metodologa de investigacin para la realizacin de este proyecto es la cientfica y participativa, ya que se enmarca en entender las condiciones generales en las que ocurren los acontecimientos contables ya que cada hecho contable intervienen personas. Es importante para la entidad ya que se podr determinar los factores que inciden en que no se pueda logar una rentabilidad en el ejercicio fiscal y por ende tomar las medidas necesarias para darles una adecuada solucin. El tipo de investigacin que se utilizo para la elaboracin de este proyecto es la aplicada ya que nos interesa determinar un hecho o descubrirlo y se orienta a la solucin de los problemas detectados. Entre las conclusiones est la de revisar los sueldos a los docentes ya que este es el rubro ms fuerte en gastos y un control de los gastos operacionales, y entre las recomendaciones estn el de aumentar el nivel de compromiso de los docentes, rebajar el valor de los sueldos. xii

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Autor: Edward Roberto Tovar Mite Asesor: Msc. Freddy Javier Tejada Escobar

ABSTRACT

The economic situation of the entity arising from poor management that have conducted their activities as they do not have manual processes, procedures and tasks inherent in the administrative, financial and operational, and for that reason has no adequate control of activities, besides the low level of commitment of partners to the institution. To make this project took into consideration the theoretical framework on management audit, as well as the most important steps results. The purpose of this project in to show the importance of conducting a management audit for the evaluation of systems, controls and performance, as measured by business goals. The research methodology for this project is scientific and participatory as it is part of understanding the general conditions under which accounting events occur as each accounting event involved people. It is important for the entity as it may determine the factors that influence can not be Logar profitability in the fiscal year and thus take the necessary measures to give adequate resolution. The research that was used for the preparation of this project is implemented because we are interested in determining a fact or is aimed at discovering and solving the problems identified. Between the conclusions it is of checking the salaries to the teachers since this one is the strongest item in expenses and a control of the operational expenses, and between the recommendations they are of increasing the level of commitment of the teachers, reducing the value of the salaries.

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INTRODUCCIN

El presente proyecto es requisito previo para la obtencin del Ttulo de INGENIERO EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA - CPA, extendido por la Universidad Estatal de Milagro.

El desarrollo de este proyecto est enfocado a la auditora de gestin en las empresas de servicios, la cual constituye una herramienta para asegurar la obtencin de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de los objetivos y metas, comprendiendo todas las actividades de la organizacin, as como la evaluacin del desempeo y cumplimiento, buscando primordialmente la supervivencia y crecimiento de la organizacin. Para ello se evaluar el control interno, procesos

financieros, administrativos y operacionales con el fin de verificar y comprobar el adecuado manejo de las normas establecidas por los directivos. Se requerir la utilizacin de los indicadores financieros para comprobar la situacin actual de la empresa; cabe recalcar que para emplear estos indicadores se tomar datos contables de estados financieros que en este caso no han sido auditados; ya que por primera vez se evaluar la gestin de la organizacin, en cambio los indicadores de gestin ayudarn a medir el grado de eficacia y eficiencia en que se desarrollan las actividades.

Se realizar un examen a base de pruebas y anexos, de la evidencia que soporta las cantidades y relevaciones presentadas en los estados financieros y en la efectividad de los procesos financieros, administrativos y operacionales, incluye tambin la revisin y aplicacin de las Normas de Contabilidad y de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea previamente planificada y luego realizada, para obtener una certeza razonable de s los estados financieros, no contienen errores que se consideren importantes. Posteriormente se realiza el informe, dirigido a los altos directivos para su anlisis; el que contendr todas las evidencias encontradas en el
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transcurso de este trabajo, indicando las recomendaciones para mejorar los procesos y actividades, aumentando as la productividad.

Para su mejor comprensin, la investigacin se ha dividido en los siguientes captulos:

En el Captulo I, se realiz el planteamiento, origen y situacin del problema, la delimitacin, formulacin y sistematizacin de dicho problema, los objetivos generales y especficos que llevaron a realizar este trabajo de auditora de gestin, as como tambin la justificacin e importancia de este tema.

En el Captulo II, conoceremos el marco terico de este trabajo de investigacin, los conceptos bsicos de auditora, los conceptos de la auditora de gestin, auditora operativa, adems de los elementos de los procesos, la clasificacin de los diferentes procesos operativos y de apoyo, la planificacin de la auditora de gestin, la fundamentacin sociolgica y antropolgica, las definiciones y conceptos bsicos ms relevantes, as como tambin las preguntas que se respondern conforme se ejecute la auditora de gestin.

En el Captulo III, encontraremos el diseo investigativo y la modalidad de la investigacin, el universo y la muestra de la investigacin, los tipos, mtodos, tcnicas e instrumentos de investigacin para llevar a cabo el proyecto, as como tambin la Operacionalizacin de las variables.

En el Captulo IV, desarrollaremos la propuesta del tema, describiremos la justificacin, importancia, factibilidad, el impacto y la evaluacin de este proyecto, la fundamentacin terica en que se soporta el desarrollo del tema, as como tambin la fundamentacin prctica lograda paso a paso para la aplicacin de una auditora de gestin desde el conocimiento preliminar de la entidad, pasando por la planificacin y ejecucin de la auditora hasta la comunicacin de los resultados a los interesados.
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CAPTULO I EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

UBICACIN DEL PROBLEMA EN UN CONTEXTO

La Unidad Educativa SURCOS fue fundada en el ao 1999 por Lupe Fuentes de Ycaza en un amplio local ubicado en las Av. Primera 311 entre la Quinta y la Sexta, en la Ciudadela Urdesa Norte, al norte de la ciudad de Guayaquil, cuenta con amplios espacios y modernas instalaciones, ofreciendo una educacin acadmica complementada con el desarrollo en deportes, arte, pintura, danza, teatro, formacin en valores, fortalecimiento religioso y sensibilizacin ante el entorno y el ser humano.

Los alumnos forman parte de los diferentes grupos de ayuda social y comunitaria que mantienen con organizaciones sociales con el objetivo de concientizarlos a ser ms solidarios con la comunidad participando activamente en las diferentes actividades que realizan como visitas a casas de retiro, hospitales y guarderas.

La experiencia de todos estos aos hace de SURCOS una unidad educativa completa para la formacin integral del ser humano, su enseanza acadmica, constante capacitacin al docente y avanzando junto a la tecnologa, hacen de este plantel un referente en planteles educativos del sector norte de la ciudad de Guayaquil. La Visin de la Unidad Educativa SURCOS es: Ser un Centro Educativo que descubre y desarrolla las capacidades propias de sus estudiantes, en
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base a las cuales disea su currculo para satisfacer realmente, las necesidades educativas de su comunidad, entregndole individuos con una slida formacin integral e ntegra, con visin de futuro y claros en el rol social que deben desempear. La Misin de la Unidad Educativa SURCOS es: Formar bachilleres con altos principios y valores ticos, morales, cvicos y humanos, a travs de una educacin integral y prepararlos para continuar sus estudios en las universidades e institutos superiores del pas, para enfrentar con seguridad los desafos de la vida del tercer milenio. La Visin de la Unidad Educativa SURCOS es: Con una filosofa de optimizacin del Sistema Educativo busca formar nuevos lderes altamente capacitados en el contexto investigativo, cientfico y

tecnolgico, orientados hacia la excelencia acadmica y configurados como personas competentes y productivas, que estn en capacidad de enfrentar adecuadamente los requerimientos y retos del actual mundo globalizado.

La Unidad Educativa SURCOS no ha realizado en sus aos de existencia jurdica ningn tipo de auditora, para ayudar a la administracin a reducir los costos y gastos, ya que tiene gastos elevados, controlar y evaluar los inventarios de manera eficiente, llevar un control de las cuentas pendientes de cobro, para proceder a gestionar la pronta recuperacin de la cartera vencida y as poder obtener utilidades.

Los sntomas del problema que presenta la Unidad Educativa son los elevados costos y gastos que presentan sus estados financieros en el desarrollo de sus actividades mensuales, trimestrales y anuales, falta de liquidez para poder afrontar las obligaciones a corto plazo, a saber, pago de sueldos a profesores, pago de servicios bsicos, pago de obligaciones con terceros por mercaderas en consignacin, as como tambin el exceso de gastos por concepto de imprenta y reproduccin.
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Las posibles causas pueden ser la merma de ingresos producto de la baja concurrencia de alumnos matriculados en el plantel, los elevados gastos por exceso de personal, servicios bsicos, y materiales de apoyo para los alumnos que conforman los diferentes cursos ya sea de jardn, escuela y colegio.

Otra de las causas es el no seguimiento de las normativas y procedimientos de los procesos de gestin para el adecuado manejo de personal, finanzas y logstica, mal manejo y falta de control de parte de los encargados y directivos de los inventarios ya sean de activos fijos, como son los equipos informticos, de suministros de oficina, mercadera disponible para la venta, sean estos uniformes, equipos de educacin fsica, material didctico, libros de texto, la falta de gestin para el cobro de cuentas vencidas por pensiones atrasadas.

SITUACIN CONFLICTO

La situacin econmica actual de la Unidad Educativa SURCOS surge de la mala gestin con que se ha llevado a cabo sus actividades, ya que debera de haberse hecho un presupuesto maestro constando todas las actividades a realizar durante el perodo lectivo, sus posibles ingresos y gastos, as como tambin el soporte para poder sobrellevar cualquier situacin adversa financieramente para la Unidad Educativa.

La poca prctica de los procesos y procedimientos inherentes a la gestin administrativa, financiera y operativa de la entidad puede ser una de las causas para que la entidad no tenga control de las operaciones.

Por la falta de control, el personal de la Unidad Educativa SURCOS, los proveedores, los contratistas se ven tentados al incumplimiento de las polticas y procedimientos establecidos por la entidad, existiendo riesgos
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de falsificacin de firmas para el registro de entrada del personal de planta, la inasistencia de profesores al saln de clases, creando as un malestar a los alumnos por la no asistencia del profesor a clases, el exceso de gasto por consumo de servicios bsicos, la presuncin de exceso de personal es otra de las razones de la situacin que esta viviendo la entidad.

En la Unidad Educativa SURCOS hay que realizar una auditora integral, esto es de procesos internos y financieros, para as poder identificar las falencias o anomalas que no dejan aprovechar mejor los recursos humanos y materiales, para poder acelerar el desarrollo de la organizacin hacia la eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y procedimientos, para lograr los objetivos para los que fue creada la Unidad Educativa.

CAUSAS DEL PROBLEMA, CONSECUENCIAS

Las principales causas y orgenes de la no aplicacin de los procedimientos, polticas, presupuestos y obtencin de los objetivos establecidos, los podemos observar en los reportes de estados financieros emitidos por el rea de colectura, ya que si se impone

multas, que es un ingreso, por faltar a las actividades diarias un docente, no se registra la falta, y esto a su vez merma el ingreso de valores por multas, estos resultados ayudarn a redisear, implementar y cambiar: Objetivos Presupuestos Procedimientos Polticas Formatos de control de actividades Formatos de control de costos Controles de tiempo de mantenimiento de equipos informticos y de oficina.
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Planificacin Indicadores Controles de tiempo productivo de equipos informticos y de oficina.

El incumplimiento, la falta de oportunidad y mal manejo de los recursos materiales disponibles trae consigo un alto riesgo, ya que esto ha generado problemas como: incremento en los costos de imprenta y reproduccin, inventarios obsoletos, disminucin de la productividad de los docentes.

La falta de implementacin y cumplimiento de: procesos, procedimientos, planificacin de las actividades, polticas de control interno, harn que los reportes financieros, afecten significativamente la evaluacin de la gestin integral de la entidad; lo que se refleja en los bajos niveles de productividad, eficiencia, eficacia y utilidades de la Unidad Educativa, por lo que se considera importante una auditora integral. Si se mantiene en el transcurso del tiempo el problema detectado, en la Unidad Educativa objeto de este estudio, las consecuencias serian: Poca calidad de educacin. El rendimiento se vera afectado por la poca afluencia de alumnos. Los gastos por funcionamiento y servicios, afectar la eficiencia de la entidad. La eficacia se reflejar mermada en el nmero de alumnos. Los ingresos de la Unidad Educativa serian significativamente menores en los aos posteriores.

DELIMITACIN DEL PROBLEMA

El problema de la Unidad Educativa SURCOS, se centra en el alto riesgo que existe en cuanto a la falta de cumplimiento de los procesos,
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procedimientos, objetivos establecidos por la direccin, ya que a falta de estos no se tiene el debido control de las actividades tanto operativas como administrativas.

Campo: rea: Aspectos: Tema:

Auditora Financiero, Operativo Auditora Gestin, Procesos, Financieros, Operativos Desarrollo de una Auditora en los procesos Financieros y Operativos de la Unidad Educativa SURCOS

FORMULACIN DEL PROBLEMA

Que incidencia tendra el desarrollo de una auditora de gestin en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS del cantn Guayaquil para el periodo 2009?

Las variables que intervienen en este problema de investigacin son:

Variable Independiente: Auditora de Gestin

Variable Dependiente: Procesos, Financieros y Operativos

EVALUACIN DEL PROBLEMA

Se considera que el problema que planteo puede ser evaluado ya que esta regido por los siguientes aspectos:

Delimitado: La falta de control en las reas de personal, financiera y logstica, los escasos ingresos, falta de recursos para hacer frente a las obligaciones de corto plazo, la falta de gestin para el
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cobro de cuentas vencidas, el poco control de los inventarios, hacen que una auditora de gestin ayude a la administracin a tomar decisiones importantes.

La delimitacin, segn varios autores, en el texto Gua para la formulacin y ejecucin de proyectos de investigacin, Editorial Fundacin PIEB, 3era. Edicin, ao 2003, indica que: Una delimitacin identifica los limites, o alcance especfico, de un estudio. (Pg. 19) La delimitacin del problema se refiere a identificar todos aquellos aspectos que son importantes para el desempeo de una actividad y aislar todos aquellos que no interfieren en el mismo. En la delimitacin del problema se deben de escribir cada uno de los recursos y procesos que intervienen dentro del rea del proyecto, para analizar cada uno de ellos y seleccionar aquellos que realmente intervengan dentro del problema identificado. El objetivo de delimitar el problema es disminuir el grado de complejidad del proyecto para atender solo aquellos aspectos que son requeridos.

Evidente: Se ha observado en el trabajo de campo los diferentes incumplimientos por parte del personal administrativo y de servicios de los procedimientos y normas que rigen a la Unidad Educativa en observacin.

La palabra evidente, segn Diccionario Manual de la Lengua Espaola Vox. 2007 Larousse Editorial, S.L, indica: Que es completamente cierto, tan claro y manifiesto que resulta indudable o innegable.. Esto quiere decir que la palabra evidente es la que tiene manifestaciones claras y observables de algn hecho u observaciones que se realice.
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Relevante: Es de gran importancia para las Unidades Educativas contar con una auditora integral o de gestin que ayude a prevenir, detectar y sugerir la probables contingencias en las areas administrativas, financiera y logstica.

La palabra relevante, segn Diccionario Manual de la Lengua Espaola Vox. 2007 Larousse Editorial, S.L, indica: Que es significativo e importante La palabra relevante, segn Diccionario Enciclopdica Vox. 2009 Larousse Editorial, S.L, indica:

Sobresaliente, excelente, Importante o significativo. La palabra relevante, segn Kernerman Spanish Learners Dictionary 2008 K Dictionaries Ltd All rights reserved, indica: Que se destaca por su importancia. Original: Este trabajo de investigacin es original ya que no existe un trabajo de auditora de gestin con un enfoque de evaluacin integral para este tipo de empresa de servicio.

La palabra original, segn http://es.wiktionary.org/wiki/original, ao 2009 indica: Que pertenece o esta relacionado con el origen o comienzo de algo. Que es nuevo, innovador. Algo que es fuente traducciones, etc. para realizar copias, imitaciones,

Algo que se crea o se prepara o se presenta por primera vez.

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Factible: Este trabajo de investigacin es factible ya que se cuenta con los medios para realizar el trabajo objeto de la investigacin, adems se cuenta con el apoyo de la propietaria de la entidad. Su aplicabilidad se la podr implementar con el mismo personal que cuenta la entidad, para el mejoramiento continuo, mejorando el perfil de cada integrante de la entidad.

La palabra factible, segn http://es.wiktionary.org/wiki/original, ao 2009 indica: Que puede ser realizado de forma tangible, que es posible de facto de ser representado en el mundo real. Variables: Para la elaboracin de este trabajo de investigacin se han identificado previamente las variables, como la variable independiente que es en si la auditora de gestin, as como tambin las variables dependientes que son los procesos financieros y operativos.

Las variables segn http://es.wikipedia.org/wiki/Variable_dependiente, ao 2009 indica:

Las variables en la

investigacin,

representan un

concepto de vital importancia dentro de un proyecto. Las variables, son los conceptos que forman enunciados de un tipo particular denominado hiptesis. Las variables se refieren a propiedades de la realidad que varan, es decir, su idea contraria son las propiedades constantes de cierto fenmeno. Son caractersticas de la realidad que se ven determinadas o que dependen del valor que asuman otros fenmenos o variables independientes.

Las variables segn http://es.wikipedia.org/wiki/Variable_independiente, ao 2009 indica:

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En investigacin, se denomina variable independiente a aqulla que es manipulada por el investigador en un experimento con el objeto de estudiar cmo incide sobre la expresin de la variable dependiente. A la variable independiente tambin se la conoce como variable explicativa, y mientras que a la variable dependiente se la conoce como variable explicada. Esto significa que las variaciones en la variable independiente repercutirn en variaciones en la variable dependiente.

OBJETIVOS

Objetivos Generales:

Desarrollar una auditora de gestin a los procesos de soporte o habilitantes (administrativos, operativos y financieros), que nos permita evaluar si la asignacin de los recursos, sean estos, humanos, fsicos y financieros fue la correcta para maximizar los resultados esperados.

Organizar las tareas, actividades, subprocesos y procesos en forma tal que sean cuantificables y medibles. Aplicar indicadores financieros y de gestin para medir

objetivamente la evolucin de los procesos financieros y operativos para as alcanzar los objetivos establecidos.

Objetivos Especficos:

Producir un informe integral sobre la gestin efectuada por la administracin, en trminos de eficiencia, eficacia, economa y equidad, durante un perodo de tiempo determinado.

Verificar si la asignacin de los recursos (humanos, fsicos y financieros) fue la correcta para maximizar los resultados.
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Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera econmica, eficiente y eficaz. Identificar los riesgos que existen en cada uno de los procesos sujetos a auditora. Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados. Proporcionar una base para mejorar la asignacin de recursos y la administracin de stos por parte de la organizacin. Auditar y emitir una opinin sobre los estados contables financieros. Auditar y emitir una opinin sobre el grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto. Verificar por medio de ndices de gestin financiera, la rentabilidad, eficacia y eficiencia de las operaciones propias de la entidad.

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

El desarrollo de este tema de Auditora de Gestin en los procesos de soporte o habilitantes como son la administracin de personal, financiera, tecnolgica y logstica de la Unidad Educativa SURCOS del cantn Guayaquil, en el ao 2009, es factible y viable ya que tiene por finalidad plasmar el enfoque que tiene la Auditora de Gestin y la importancia de esta en las empresas de servicios, tomando como marco de referencia una Unidad Educativa.

La Auditora de Gestin se justifica en cuanto al soporte que le dar sta, ya que es la primera vez que se va a realizar una auditora integral en la Unidad Educativa, as se podr replantear los presupuestos, objetivos, procedimientos, disposiciones y polticas establecidas por la

administracin, con la finalidad de tener un mejoramiento continuo y sostenido de los diversos procesos que se interrelacionan, para as poder lograr los objetivos propuestos maximizando la economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales, financieros,
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tecnolgicos y de tiempo, incrementando la productividad y disminuyendo costos y as poder determinar el cumplimiento de la visin, misin, objetivos, metas e impacto de su desempeo.

La Auditora de Gestin tiene como finalidad la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica, objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y

procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. Los fines que se persigue realizando una auditora de gestin son entre otros:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos.

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

Los procedimientos de la auditora de gestin se respaldan en la comprobacin con la observacin directa, la verificacin de la informacin in situ, as como tambin en el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

Muchas entidades educativas que posean procesos, ya sean estos, administrativos, financieros, logstica y tecnolgica sin el debido control,
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difcilmente tendrn continuidad en mantenerse como empresas rentables y competitivas.

Los beneficiarios de este trabajo de auditora sern los estudiantes de la Universidad Estatal de Milagro y todas las Universidades de la ciudad de Guayaquil, as como tambin los profesionales que necesiten de esta herramienta con un enfoque de aporte al negocio, que tiene como justificacin determinar desviaciones e identificar las causas que originaron dichas falencias, sugiriendo as un plan de accin correctivo, a fin de prevenir la ocurrencia de tales eventos en la organizacin.

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CAPTULO II MARCO TERICO

ANTECEDENTES DEL ESTUDIO Sobre este tema Desarrollo de una Auditora en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS, manifiesto que no existe un tema y declaro que es indito en la Unidad Acadmica de Ciencias Administrativas y Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro, y no existe investigacin y desarrollo sobre este tema en ninguna Universidad de la ciudad de Guayaquil.

FUNDAMENTACIN TERICA

Para un mejor entendimiento del tema de estudio lo dividiremos as: La Auditora Planificacin de la Auditora Auditora de Gestin

LA AUDITORA

NATURALEZA Auditar, segn O. Ray Whittington y Kurt Pany, en el texto Auditora un enfoque integral, Editorial MacGraw-Hill Interamericana, 12ava. Edicin, ao 2000, indica que:
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Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable.

Como principio la auditora no es una subdivisin o una continuacin del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye las reglas y los requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas aceptadas por las empresas.

El proceso de reunir informacin contable dentro de este sistema y la preparacin de los estados financieros, constituye la funcin del contador.

La auditora esta encargada de la revisin de los estados financieros, de las polticas de direccin, de procedimientos especficos que relacionados entre s forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de revisin, con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.

OBJETIVO DE LA AUDITORA El objetivo de una auditora es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. Aunque la opinin del auditor aumenta la

credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los asuntos de la entidad. La frase utilizada para expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes.
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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor son: Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia profesional Debido cuidado; Confidencialidad; Conducta profesional; y Normas tcnicas.

El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas contienen principios bsicos y

procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una exactitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las exposiciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

ALCANCE DE UNA AUDITORA El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora, debern ser
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determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Normas Ecuatorianas de Auditora, los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.

TIPOS DE AUDITORA De acuerdo por quienes realizan la auditora se divide en tres ramas que son: Independiente Interna Gubernamental

Auditora Independiente.- Es realizada por auditores independientes. Aunque sea una empresa quien contrate al auditor por sus servicios, el auditor es el primer responsable ante un pblico que confa en su opinin acerca de los estados financieros.

Auditora Interna.- Es la evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin como un servicio para la organizacin. Es un control que funciona examinando y evaluando como funcionan los dems controles dentro de una organizacin.

Auditora Gubernamental.- Es el examen del sistema de gestin fiscal de la administracin pblica y de entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contralora General del estado, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y efectividad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, a esta auditora tambin se la llama auditora integral porque convergen la medicin de la economa, la gestin ambiental, de la productividad. De acuerdo con el nfasis de la auditora, las auditorias pueden clasificarse en los grupos siguientes:
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Financiera Operacional De cumplimiento De rendimiento Forense Informtica Revisiones especiales

Auditora Financiera.- Cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y deben de preparase con las normas de auditora generalmente aceptadas. Una auditora financiera no es de ninguna manera una revisin detallada; es una prueba de auditoria sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de estas pruebas la determina el auditor basndose en su propio juicio y experiencia. Los usuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las entidades gubernamentales.

Auditora Operacional.- Es un estudio de una unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo, en la forma medida por los objetivos de su gerencia. Una auditora operacional se centra en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones. El auditor operacional evala los controles y sistemas de operacin de la gerencia sobre actividades diversas como las compras, el procesamiento de datos, las entradas de mercadera, los despachos, los servicios administrativos, la publicidad y la ingeniera. Comnmente las auditorias operacionales son evaluadas por los auditores internos. Los usuarios

principales de los informes de auditora operacional son los gerentes de los diferentes niveles as como tambin de la junta directiva. La auditora
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operacional tiende a exigir un juicio ms subjetivo del que exigen las auditoras de los estados financieros o las auditoras de cumplimiento.

Auditora de Cumplimiento.- Comprende la prueba y la presentacin de informes sobre si una organizacin ha cumplido los requisitos de las diversas leyes, regulaciones y acuerdos. El objetivo de un contrato de auditora de cumplimiento es la emisin de un informe sobre una afirmacin de la gerencia relacionada con el cumplimiento de la organizacin de requerimientos especificados, o relacionada con el control interno de la organizacin en cuanto al cumplimiento de las leyes o regulaciones.

Auditora de Rendimiento.- Es la que no esta sujeta a un contrato. Gran parte del trabajo del auditor interno es relativo a rendimiento. la auditora de

Con el fin de lograr un control interno eficaz en una

organizacin, mucha gente debe efectuar actividades especficas de control. La auditora de rendimiento se ocupa de determinar el acierto con que se realizan estas actividades de control.

Auditora Forense.- La auditora forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin

administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Auditora Informtica.- Hay tres tipos de auditora informtica que son: a) Regular Informtica: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informacin existente en las bases de datos de los sistemas informticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad, b) Especial Informtica: Consiste en el anlisis
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de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas informticos en que se haya detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los mismos, c) Recurrente Informtica: Son aquellas donde se examinan los planes de medidas elaborados en auditoras informticas anteriores donde se obtuvo la calificacin de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.

Examen Especial.- Es una categora mixta que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento. El examen especial es una auditora de alcance limitado que puede comprender la revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos, as como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir tambin una combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse slo a uno de ellos, dentro de un rea o asunto especfico.

EVIDENCIA DE AUDITORA Materia o asunto de evidencia es cualquier informacin que afirma o niega una afirmacin. La evidencia debe ser relevante y valida, para ser

relevante debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se esta probando y para ser vlida depende de las circunstancias en las cuales sta se obtiene, los auditores utilizan su juicio profesional para determinar la cantidad de evidencia que es suficiente para apoyar su opinin. La evidencia es considerada vlida cuando es: Obtenida de fuentes independientes externas. Generada de un sistema de contabilidad con un control interno efectivo. Obtenida directamente por los auditores.

Los auditores renen evidencia para reducir el riesgo de auditora, que es el riesgo de no modificar su opinin sobre los estados financieros que estn materialmente errados.
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Los estados financieros son afirmaciones de la gerencia, los auditores debern obtener suficiente evidencia sobre cada afirmacin importante de los estados financieros.

Tipos de evidencia.- Para reducir el riesgo de auditora, se rene muchos tipos de evidencia de auditora, como son: o Evidencia fsica.- Es la que se puede ver realmente como por ejemplo los activos fijos de la organizacin. o Declaraciones de terceros.- Son declaraciones de clientes, distribuidores, instituciones financieras, abogados y especialistas, se pueden realizar por medio de a) confirmaciones, b) cartas a abogados. o Evidencia documentaria.- La evidencia documentaria son los cheques, facturas, contratos y minutas o actas de reuniones. o Clculos.- Consiste en demostrar la precisin aritmtica de los anlisis y registros de la organizacin. o Interrelaciones de informacin.- Es el cruce de informacin entre informacin financiera y algunas veces informacin no financiera. o Declaraciones de clientes.- El auditor para obtener evidencia de determinada partida recurre a los empleados de los distintos niveles de la organizacin para verificar la veracidad o no de una afirmacin. o Registros de contabilidad.- Se trata de verificar si los estados financieros son el fiel reflejo de los registros de contabilidad, son todos aquellos resmenes de las cuentas del mayor y del diario y se compara con la evidencia documentaria fuente de esa transaccin.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora.- El auditor al realizar un trabajo de auditora en una entidad, publica o privada, obtiene
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evidencia de auditora, por medio de uno o ms de los siguientes procedimientos: o Inspeccin.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles, se realiza comnmente con la evidencia documentaria y tiene diferentes grados de confiabilidad como son: a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros, b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad, c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad, la inspeccin de activos tangibles provee de evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. o Observacin.- Consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, para obtener datos ms confiables, tambin se puede rastrear un evento o una transaccin que se tenga dudas de su veracidad, un ejemplo claro seria cuando se toma inventario fsico. o Investigacin y confirmacin.- La investigacin consiste en buscar informacin de personas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden ser formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. La confirmacin consiste en la respuesta a una

investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Se puede mantener comunicacin directa con proveedores transaccin. o Computo.Consiste en verificar la exactitud aritmtica de o clientes para as poder confirmar alguna

documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Para realizar el computo de la operacin o las operaciones realizadas en alguna transaccin se deben tomar en consideracin la exactitud, ya sea, una suma, resta, multiplicacin o divisin que afecte significativamente el resultado.
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o Procedimientos analticos.- Consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas ya sean de ndole financiera, o de gestin, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.

Consideraciones especiales para partidas especficas.- La aplicacin de estas normas ayuda a obtener una evidencia lo ms verdadera posible de auditora con respecto a montos especficos de los estados financieros y son: o Asistencia a conteo fsico de inventarios.- Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor debera obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico de los inventarios existente en la entidad. Si el auditor tuviere duda de alguna partida en los inventarios estar en condiciones de realizar el conteo fsico de las partidas en que obtuviere una duda. o Confirmacin de cuentas por cobrar.- Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planificar obtener informacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. o Investigacin respecto de litigio y reclamos.- El auditor llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamos que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. o Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.- Cuando las inversiones a largo plazo son de carcter significativo para los diferentes estados financieros, el auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su valuacin y revelacin.
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PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su administracin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento

tambin permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.

El proceso de la planificacin permite al auditor identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada.

El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad.

La naturaleza y alcance de la planificacin puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.

El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin y cundo.

Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. Primeramente antes de hacer un trabajo de auditora, habr reuniones con los directivos de la entidad y se llegar a un acuerdo,
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despus se elaborar una carta de compromiso para la realizacin del trabajo.

Planificacin del trabajo.- La planificacin del trabajo ayuda a asegurar que se presta la atencin debida a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es terminado en forma correcta.

La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo para los auxiliares y para la coordinacin de trabajo para con otros auditores y/o expertos.

El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y tambin con el conocimiento del negocio.

Plan Global de Auditora.- El auditor deber desarrollar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio o Obtener el conocimiento de la industria en la cual opera el negocio. o Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. o Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar

incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. o El nivel general de competencia de la administracin. Comprensin de los sistemas de contabilidad y Control Interno o Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
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o El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. o El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo e importancia relativa o Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. o El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. o La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude. Para el caso de los fraudes hay que tener el estimativo de periodos pasados o La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos o Posible cambio de nfasis sobre reas especificas de auditora. o El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. o El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin o La participacin de otros auditores en la auditora de componentes: subsidiarias, sucursales y divisiones. o La participacin de expertos. o El nmero de ubicaciones. Otros asuntos o La posibilidad de que el supuesto negocio en marcha pueda ser cuestionado. o Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas.
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o Los trminos del trabajo estatutarias.

y cualesquiera

responsabilidades

o La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin.

PROGRAMA DE AUDITORA Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa tentativo de auditora. Este programa tentativo, exige modificaciones

frecuentes segn el transcurso de la auditora. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo.

El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo en que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

Organizacin del programa de auditora.- Generalmente el programa de auditora esta dividido en dos secciones importantes: o Procedimientos para evaluar la efectividad del control interno de la entidad.- Los procedimientos de auditora en la parte del control interno de la entidad incluyen la obtencin de una comprensin de los controles para ciclo de transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros. o Prueba sustantiva de las cifras que aparecen en los estados financieros y la determinacin de si las revelaciones de los
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estados financieros son adecuadas.- La parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras en los estados financieros esta organizada generalmente en trminos de cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, planta y equipo. Una ventaja del enfoque del balance general es que, generalmente hay evidencia altamente competente disponible para sustentar los activos y los pasivos. Generalmente, los activos estn sujetos a verificacin directa mediante procedimientos como examen fsico, la inspeccin de evidencia documentaria creada externamente y la confirmacin de terceros. Los pasivos pueden verificarse mediante el examen de los documentos creados externamente, la confirmacin o inspeccin de cheques cancelados despus que la obligacin ha sido pagada.

OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Un programa de auditora esta diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante de los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de la entidad. Objetivos generales de los programas de auditora para cuentas del activo.- El programa de auditora de pruebas sustantivas de cada categora de activos de la entidad que se vaya a realizar el trabajo de auditora necesitar incluir procedimientos para considerar los siguientes objetivos generales: Establecer la existencia de los activos. Establecer que la entidad tiene derechos frente a los activos. Establecer la inclusin completa de los activos registrados. Determinar la valoracin apropiada de los activos. Establecer la precisin numrica de los registros.
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Determinar la adecuada presentacin y revelacin de los activos en los estados financieros.

Objetivos generales de los programas de auditora para cuentas del pasivo.- El programa de auditora de pruebas sustantivas de cada categora de pasivos necesitar incluir procedimientos para considerar los siguientes objetivos generales: Establecer la existencia de los pasivos. Establecer que la entidad tiene obligaciones. Establecer la inclusin completa de los pasivos registrados. Determinar la valoracin apropiada de los pasivos. Establecer la precisin numrica de los registros. Determinar la adecuada presentacin y revelacin de los pasivos en los estados financieros.

PROCESO DE LA AUDITORA El proceso de la auditora tiene los siguientes pasos fundamentales: Conocer suficientemente el control interno para planificar la auditora.- Debe obtenerse una comprensin suficiente del control interno para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas que sern realizadas. La informacin sobre el control interno de la entidad proviene de la entrevistas con el personal que labora en la entidad, visitas a instalaciones. Al reunir informacin sobre el control interno, con frecuencia es til estudiar la secuencia de las actividades utilizadas en el procesamiento de las categoras principales de los ciclo de transaccin. En el proceso de obtener una comprensin del control interno, con frecuencia los auditores obtendrn alguna evidencia sobre la efectividad del funcionamiento u operacin de ciertas actividades de control. Como consecuencia del
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entendimiento del control interno de la entidad los auditores preparan los papeles de trabajo describiendo completamente su comprensin del sistema.

Se har referencia frecuente a estos papeles de trabajo para ayudar en el diseo de los procedimientos de auditora, para comprobar el lugar donde se archivan los documentos, para familiarizar al personal de auditora con el control interno y como repaso en la iniciacin del contrato del ao siguiente.

La descripcin del control interno se prepara generalmente en formas de diagramas de flujo de sistemas. Como alternativa a los diagramas de flujo puede describirse partes del control interno por medio de relatos escritos o mediante la terminacin de cuestionarios diseados especialmente para ello.

Determinar el nivel evaluado y planificado del riesgo de control.Despus de analizar el diseo del control interno, los auditores deben decidir si el sistema, en la forma diseada, parece lo suficientemente consistente para evitar o detectar y corregir errores materiales.

En trminos del modelo del riesgo de auditora, los auditores determinan el nivel de evaluacin del riesgo de control planificado para cada afirmacin significativa. Si se evala que el riesgo de control es dbil (el riesgo de control alto), dependern principalmente de pruebas sustantivas para reducir a un nivel aceptable el riesgo de auditora en la afirmacin. Por otra parte, si el sistema puede evitar o detectar y corregir errores, el auditor decidir cuales controles adicionales, si existen, pueden ser probados eficientemente.

Disear y realizar pruebas adicionales de los controles. - Las pruebas a los controles se realizan para determinar si se han diseado apropiadamente y estn operando en forma efectiva los controles clave.
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Como ejemplo de una prueba de control, se considera la actividad de control en la cual el departamento de contabilidad registra en orden secuencial todas las rdenes de despacho antes de preparar los asientos de diario relacionados. El propsito de este control es asegurar que cada despacho de mercadera esta registrado en los registros de contabilidad, es decir, para asegurar la inclusin completa de las ventas y las cuentas por cobrar registradas. Para probar la efectividad operacional del control, los auditores podran revisar la secuencia de los documentos de despacho como evidencia de la contabilidad de la entidad y seleccionar una muestra de documentos de despacho preparados en diversos momentos durante el ao para inspeccionar los asientos de diario relacionados.

Se puede observar que una prueba de control mide la efectividad de un control particular, esta no sustenta el monto en cifras de una cuenta en particular. As mismo, un control particular puede afectar diversos montos de los estados financieros.

En el caso del ejemplo, si el departamento de contabilidad no registra efectivamente la secuencia numrica de los documentos de despacho, los auditores deben estar alertas frente a la posibilidad de que existan errores materiales en las recaudaciones por ventas, las cuentas por cobrar, el costo de los bienes vendidos y los inventarios.

Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planificadas.- Despus de terminar las pruebas de los controles, los auditores estn en capacidad de revaluar el riesgo de control con base en los resultados de las pruebas y determinar si es necesario modificar las pruebas sustantivas planificadas.

Las pruebas sustantivas son procedimientos diseados `para sustentar la razonabilidad de afirmaciones o cuentas especificas de los estados financieros.
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El nivel de control determina principalmente el alcance de las pruebas sustantivas.

Se debe de hacer una investigacin intensiva de los saldos de cuentas de los estados financieros en las reas en las cuales el control interno es dbil; adems se justifica que realicen pruebas menos extensas de las cuentas de los estados financieros en las cuales se ha determinado que los controles estn operando efectivamente. Este proceso de decidir

sobre los aspectos que sern enfatizados durante la auditora, con base en el control interno, significa que se podra modificar el programa de auditora ampliando las pruebas sustantivas en algunas reas y reducindolas en otras.

Realizar pruebas sustantivas y terminar la auditora.- En una etapa inicial de la auditora pueden realizarse algunos procedimientos para verificar el saldo de las cuentas. Solamente despus de haber terminado la consideracin del control interno, se podr determinar los

procedimientos necesarios para sustentar los saldos de las cuentas.

Formar una opinin y emitir el informe de auditora.- La fecha en la cual los ltimos procedimientos de auditora se termina en las oficinas de la entidad se denomina ultimo da de trabajo de campo. Aunque el

informe de auditora tiene la fecha del ltimo da de trabajo de campo, este no se emite realmente en esa fecha.

El informe de auditora representa la aceptacin de una gran responsabilidad por parte de los auditores, un socio har la revisin final de los papeles de trabajo del contrato para determinar si se ha terminado una auditora a cabalidad y si ha sido emitido el tipo apropiado de informe de auditora.

El proceso, generalmente da como resultado la emisin de un informe de auditora una semana o ms despus del ltimo da de trabajo de campo.
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LA AUDITORA DE GESTIN

La Auditora de Gestin, segn la Contralora General del Estado, en el Manual de Auditora de Gestin, Junio del 2003, indica que:

Es el examen sistemtico y profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario, con el propsito de evaluar la gestin operativa y sus resultados, as como, la eficacia de la gestin de una entidad, programa, proyecto u operacin, en relacin a sus objetivos y metas; de determinar el grado de economa, efectividad y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; establecer los valores ticos de la organizacin y, el control y prevencin de la afectacin ecolgica; y medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y, el impacto socioeconmico derivado de sus actividades. (Pg. 36)

Se entiende que la auditora de gestin, se encarga del anlisis de los resultados de diversos eventos tales como: actividades, procedimientos, procesos de todas las transacciones y hechos econmicos que realizan las empresas, a travs de los diversos controles que se implementen y ejecuten para poder verificar el cumplimiento de los objetivos, polticas, metas y planes planificados previamente por la direccin estratgica de la organizacin.

La Auditora Operacional, segn O. Ray Whittington y Kurt Pany, en el texto Auditora un enfoque integral, Editorial MacGraw-Hill Interamericana, 12ava. Edicin, ao 2000, indica que: Es un examen completo de una unidad de operacin o de una organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, en la forma medida por los objetivos de su gerencia. (Pg. 595)

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Esto significa que la auditora operacional, evala los controles y sistemas de operacin de la gerencia sobre actividades diversas como las compras, el procesamiento de datos, las entradas de mercadera, los despachos, los servicios administrativos, la publicidad y la ingeniera, adems se encarga de la evaluacin del desempeo de la organizacin en relacin con los objetivos de la gerencia u otros criterios apropiados.

Los procesos Operativos son aquellos implicados directamente con la realizacin del producto y/o la prestacin del servicio. Los procesos

administrativos y financieros, llamados tambin procesos habilitantes son aquellos que dan el apoyo necesario a los procesos operativos, aportndole los recursos necesarios para la salida del producto o servicio.

Es la supervisin de rutinas, de los recorridos que se realizan al utilizar diversos procedimientos operativos, administrativos, tecnolgicos,

logsticos o de servicio, instalados en las

diversas reas de las

organizaciones, se orienta a la medicin y mapeo de las actividades.

PROPSITOS Y OBJETIVOS Entre los propsitos tenemos los siguientes: Determinar si todos los servicios prestados son necesarios, y, si es necesario desarrollar nuevos; as como, efectuar sugerencias sobre formas ms econmicas de obtenerlos. Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad; la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas; la existencia y cumplimiento de polticas adecuadas; la existencia y eficiencia de mtodos y procedimientos adecuados; y, confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Conocer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas. Determinar si los objetivos y metas han sido logrados. la

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Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y funciones.

Cerciorarse si la entidad alcanzo los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos; y,

Los principales objetivos son: Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera econmica, eficiente y eficaz. Determinar el grado en que la organizacin y sus empleados controlan y evalan la calidad tanto en los productos que ofrecen como en los bienes adquiridos. Verificar si la asignacin de los recursos (humanos, fsicos y financieros) fue la correcta para maximizar los resultados. Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y polticas de la entidad y Mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad. Producir un informe integral sobre la gestin efectuada por la administracin, en trminos de eficiencia, eficacia, economa y equidad, durante un perodo de tiempo determinado.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN La gestin en una organizacin comprende las siguientes actividades: El establecimiento de metas. El establecimiento de objetivos. El anlisis de los recursos disponibles. La calidad del servicio que se ofrece.
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 La evaluacin del tiempo en la realizacin de las actividades. La evaluacin del desempeo y cumplimiento organizacional.

Por medio de la auditoria de gestin, se reflejar el nivel real

de la

administracin y la situacin de la empresa; este examen es una herramienta para asesorar a la alta gerencia y asegurar la conduccin oportuna hacia las metas propuestas en un entorno cambiante.

Evaluar el desempeo de la organizacin a travs de tres enfoques principales que son Economa, Eficiencia y Eficacia y por lo que es importante conocer la definicin de estos trminos.

ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN La auditora de gestin puede abarcar a toda entidad o parte de ella, puede ser un proyecto, un proceso, una actividad, un grupo de operaciones, el alcance tambin comprende las coberturas a operaciones recientemente ejecutadas o en ejecucin. La auditora de gestin examina en forma detallada cada aspecto operativo, administrativo, financiero, logstico y tecnolgico de la organizacin, por lo que, en la determinacin del alcance debe considerarse principalmente lo siguiente: Logro de los objetivos empresariales, nivel jerrquico de la organizacin, la estructura organizativa; y, la participacin

individual de los integrantes de la empresa. Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos, o sea operacin al costo mnimo posible sin desperdicio innecesario; as como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relacin a los recursos utilizados. Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa.
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 Atencin a la existencia de procedimientos ineficaces o costosos, duplicacin de esfuerzos de empleados, exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar, deficiencias importantes, en especial que ocasionen desperdicio de recursos o perjuicios econmicos. . Control de legalidad, del fraude y de la forma como se protegen los recursos. Satisfaccin de los objetivos institucionales. La participacin individual de los integrantes de la institucin. Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra

sustracciones, obsolescencia y uso indebido. Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto operativa como financiera. Verificacin del cumplimiento de las normatividad tanto general como especifica y de procedimientos establecidos. Evaluar el cumplimiento de la legislacin de organismos estatales.

Evaluacin del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la auditora, debe existir acuerdo entre los

administradores y auditores; el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento Preliminar, porque permite delimitar el tamao de las pruebas y el mtodo aplicable.

ENFOQUE DE LA AUDITORIA DE GESTIN Este tipo de auditora se proyecta a la ejecucin de auditoras de gestin con un enfoque integral, por tanto, se concibe como una auditora de Economa y Eficiencia, de Eficacia, de tipo Gerencial-Operativo. Es una auditora de Economa y Eficiencia porque est orientada hacia la verificacin de que se hayan realizado adquisiciones de recursos en forma econmica (insumos) y su utilizacin eficiente o
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provechosa en la produccin de bienes o servicios, expresada en una produccin maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una determinada y mnima cantidad de recursos, es decir, incrementar la productividad con la reduccin de costos. Es una auditora de Eficacia porque est orientada a determinar el grado en que una entidad, programa o proyecto estn cumpliendo los objetivos, resultados o beneficios preestablecidos, expresados en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es una auditora con enfoque Gerencial-operativo y de resultados, porque evala la gestin realizada para la consecucin de los objetivos y metas mediante la ejecucin de planes, programas, actividades, proyectos y operaciones de una entidad, expresados en la produccin de bienes, servicios y obras en la calidad y cantidad esperadas. El entorno de auditora de procesos es la

organizacin misma; del equipo de trabajo depende que el ambiente sea abierto y agradable para poder trabajar

adecuadamente. A veces puede resultar tenso y hostil si los involucrados estn desorientados respecto del objetivo y las actividades que se realizarn.

HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN Control Interno El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin de la organizacin, la direccin y el resto de personal de la entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficacia y Eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
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De la definicin anterior se desprende lo siguiente: El control interno es un proceso y un medio utilizado para el logro de un fin, por tanto no es un fin. El control interno se lleva a cabo por personas en cada nivel de la organizacin, que son quienes establecen los objetivos de la entidad e implantan los mecanismos de control, por lo que .no se trata nicamente de manuales, polticas y otra normativa El control interno solamente puede aportar un grado de seguridad razonable a la direccin y a la administracin de una Entidad, por ende no brinda seguridad total. El control interno procura la consecucin de objetivos de diversa naturaleza

Enfatizar la importancia de poseer un sistema de control interno que promueva el logro de los objetivos y metas de la entidad, la deteccin temprana de desviaciones o reas susceptibles de mejoras en los procesos productivos, administrativos y de servicios, y la aplicacin de las medidas que sean necesarias de manera oportuna. La estructura de

control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad, como son: Salvaguardar los bienes, valores, propiedades y dems activos de la entidad. Promover la eficiencia y eficacia del personal, minimizar los

errores humanos y detectar rpidamente los que se produzcan. Dificultar la comisin de hechos irregulares y facilitar su descubrimiento si se produjeran. Garantizar la razonabilidad de la informacin contable y

administrativa en general.

Para fines de la auditora de gestin, se denomina estructura de Control Interno al conjunto de planes, mtodos y procedimientos, incluyendo la
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actitud de direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos de control interno.

MTODOS DE EVALUACIN Para la evaluacin de control interno se utilizan diversos mtodos, entre los ms conocidos los siguientes: Cuestionarios.- Consiste en disear cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable, de las distintas reas de la empresa bajo examen, en las entrevistas que expresamente se mantienen con este propsito. Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto ptimo en la estructura de control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad y un aspecto no muy confiable; algunas preguntas probablemente no resulten aplicables, en ese caso, se utiliza las letras NA no aplicable. De ser necesario a

ms de poner las respuestas, se puede completar las mismas con explicaciones adicionales en la columna de observaciones del cuestionario o en hojas adicionales. En las entrevistas, no solo se procura obtener un Si, No, o NA, sino que se trata de obtener el mayor nmero de evidencias; posterior a la entrevista, necesariamente debe validarse las respuestas y respaldarlas con documentacin probatoria. Flujogramas.- Consiste en relevar y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas relacionadas con la auditora, as como, los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades. Este mtodo es ms tcnico y remediable para la

evaluacin, tiene ventaja frente a otros mtodos porque permite efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la identificacin o ausencia de controles. Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos: o Determinar la simbologa.
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o Disear el flujograma o Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales

SIMBOLOGA
PROCESO PROCESO CON CONTROL DECISION DOCUMENTO

DESCRIPCIN

DOCUMENTO PRENUMERADO

REGISTROS (Libro, tarjetas, etc.)

TARJETA PERFORADA

PAPEL PERFORADO

ARCHIVO DESPLAZA UN DOCUMENTO PARA EXPLICAR DESVIACIONES DEL SISTEMA

ACTUALIZAR LA INFORMACIN

SE TOMA INFORMACION SE TOMA Y ACTUALIZA INFORMACION

N1 N2

DOCUMENTO (Cuando se va distribuir los documentos)

CONECTOR

INICIO O FIN

Cuadro #1 Simbologa de Diagrama de Flujo Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Diagrama ASME.- Este diagrama sirve para evaluar el tiempo y medicin de actividades de los procesos que se realizan en la organizacin. Este diagrama es de fcil utilizacin, en el trabajo de investigacin se lo utilizar en los formatos llamados hojas de tiempo de cada persona que hace parte de la entidad auditada, ah se analizar si la actividad agrega valor o no.
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SMBOLO

SIGNIFICADO Operacin Transporte Inspeccin Demora retraso Almacenaje o

Cuadro # 2 Smbolos de diagrama ASME Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

El smbolo de operacin indica las principales fases del proceso, el smbolo de inspeccin sirve para verificar si una operacin se ejecut correctamente en lo que se refiere a cantidad y calidad, el smbolo de transporte indica el movimiento de los trabajadores, materiales, documentos, y/o equipos de un lugar a otro, el smbolo de demora indica retraso en el desarrollo de los hechos, y el smbolo de almacenaje se refiere a material almacenado, el cual se recibe o entrega mediante alguna autorizacin. Descriptivo o Narrativo.- Consiste en la descripcin lo ms detallada posible de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema que se est evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema dentro de la organizacin auditada. El relevamiento se los hace en entrevistas y observaciones de actividades, documentos y registros.

RIESGOS DE AUDITORA Al ejecutarse la auditora de gestin, no estar exenta de errores y omisiones importantes que afecten los resultados del auditor expresados
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en su informe. Por lo tanto deber planificarse la auditora de modo tal que presenten expectativas razonables de detectar aquellos errores que tenga importancia relativa; a partir de: Criterio profesional del auditor Regulaciones legales y profesionales Identificar errores con efectos significativos

La gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afecten el riesgo de que los objetivos de la organizacin no se cumplan y luego tratar de manejar esos riesgos, tenemos que tener en cuenta: Riesgo inherente: De que ocurran errores importantes generados por las caractersticas de la entidad. Riesgo de control: De que el sistema de control interno prevenga o corrija tales errores. Riesgo de deteccin: De que los errores no identificados por lo errores de control interno tampoco sean reconocidos por el auditor.

Seria necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditora de gestin: Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno en donde se desenvuelve la organizacin y la naturaleza propia de la informacin. Considerar lo adecuado del diseo del sistema de control interno y probar la eficacia de los procedimientos. Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego de haber evaluado el sistema de control interno. Extensin de las pruebas sustantivas aplicables a la empresa hacia terceros vinculados. Sistemas de informacin poco confiables. Deteccin tarda o no deteccin de los errores y/o desvos, ya sean de valores o especies.
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MUESTREO EN LA AUDITORA Durante el examen se obtiene evidencia confiable y pertinente, suficiente para dar una base razonable sobre lo cual emitir un informe. Los

procedimientos de auditora que brindan esa evidencia no pueden aplicarse a la totalidad de las operaciones de la entidad, sino que se restringen a algunos de ellos; este conjunto de operaciones constituye la muestra.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de las operaciones. Po muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el riesgo, permite inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.

Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el

100% de las partidas dentro de una poblacin no son muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de auditora a todas las partidas dentro de una poblacin que tienen una caracterstica particular no califica como muestreo de auditora con respecto a la porcin de la poblacin examinada, ni con respecto de la poblacin en su conjunto, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin.

El muestreo en auditora, es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones, con el propsito de evaluar alguna caracterstica del grupo.

En la auditora de gestin, el auditor en la fase de conocimiento preliminar y en la fase de planificacin requiere de investigaciones los ms exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas, que le permitan determinar en la ejecucin del trabajo las pruebas a realizar.
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EVIDENCIAS SUFICIENTES Y COMPETENTES Las evidencias de auditora constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando stas son suficientes y competentes, son el respaldo del examen y sustentan el contenido del informe. El auditor dedica la mayor parte de su trabajo a la obtencin o elaboracin de las evidencias, lo que logra mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora.

ELEMENTOS Para que sea una evidencia de auditora, se requiere la unin de dos elementos: Evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y Evidencia competente (caracterstica cualitativa), proporcionan a la auditor la conviccin necesaria para tener una base objetiva en su examen. Evidencias Suficientes: Cuando stas son en la cantidad y en los tipos de evidencia, que sean tiles y obtenidas en los lmites de tiempo y costos razonables. Evidencias Competentes: Cuando, de acuerdo a su calidad, son vlidas y relevantes, en la auditora de gestin de deber tomar como validas las evidencias que provengan de una fuentes confiables. CLASES Fsica: Que se obtiene por medio de una inspeccin y observacin directa de actividades, documentos y registros. Testimonial: Que es obtenida en entrevistas cuyas respuestas son verbales y escritas, con el fin de comprobar la autenticidad de un hecho. Documental: Son los documentos logrados de fuente externa o ajena la entidad.
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Analtica: Es la resultante de computaciones, comparaciones con disposiciones legales, raciocinio y anlisis.

CONFIABILIDAD Para que la evidencia sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara considerablemente segn la fuente que la origina, mientras ms confiable sea la fuente mayor seguridad se tendr de que es veraz, como se demuestra en el siguiente cuadro: MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida personas a o partir de MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la entidad Producida por una estructura de control interno dbil Por conocimiento indirecto: por de una Control confianza en el trabajo de terceras personas. Ejemplo: auditores internos. Del personal de menor nivel.

hechos de la

independientes entidad. Producida estructura

interno efectivo. Para directo: Observacin, inspeccin o reconstruccin. De la alta direccin. conocimiento

Cuadro # 3 Calidad de la evidencia de Auditora Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

TCNICAS MS UTILIZADAS En la auditora de gestin es fundamental el criterio profesional del auditor para la determinacin de la utilizacin y combinacin de las tcnicas y prcticas ms adecuadas, que le permitan la obtencin de la evidencia suficiente, competente y pertinente, que le den una base objetiva y
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profesional, que fundamenten y sustenten sus comentarios, conclusiones y recomendaciones. Se considera importante a continuacin definir las

tcnicas y las prcticas que pueden ser ms utilizadas en este tipo de auditoras. En este tipo de auditora las tcnicas que se vayan a utilizar sern estudiadas minuciosamente para que en la etapa de verificacin se acerquen lo ms posible a la realidad. VERIFICACIN Ocular Verbal Escrita Documental Fsica TCNICAS Comparacin Observacin Rastreo Indagacin Entrevista Encuesta Anlisis Conciliacin Confirmacin Tabulacin Comprobacin Clculo Revisin Selectiva Inspeccin

Cuadro # 4 Tcnicas de Auditora Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos y medios magnticos elaborados u obtenidos por el auditor. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditoria y en la supervisin y revisin
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de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin.

Deben estar redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Sirven como base para fundamentar la opinin que el auditor va a emitir, pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.

Los propsitos principales de los papeles de trabajo son: Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de la auditora. Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones y recomendaciones que se exponen en el informe de auditoria. Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas, todo esto de conformidad con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Servir como respaldo de la opinin del auditor. Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora. Ayuda a organizar y coordinar las diferentes fases de una auditora.

OBJETIVOS Los objetivos de los papeles de trabajo son: Sustentar el desarrollo de trabajo del auditor.
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Acumular evidencias, tanto de los procedimientos de auditoria aplicados, como de las muestras seleccionadas, que permitan al auditor formarse una opinin del manejo financiero, administrativo y operativo de la empresa.

Facilitar la supervisin y permitir que el trabajo ejecutado sea revisado por un tercero. Constituir un elemento importante para la programacin de exmenes posteriores de la misma empresa o de otras similares. Informar a la empresa sobre las deficiencias observadas, sobre aspectos relativos a las actividades de control de los sistemas, de procedimientos contables entre otros.

Sirven como defensa en posibles litigios o cargos en contra del auditor. Los papeles de trabajo, preparados con profesionalismo, sirven como evidencia del trabajo del auditor, posibilitando su utilizacin como elementos del juicio en acciones en su contra.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos.

Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que
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no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas). Si se recibe una notificacin, citacin o requerimiento judicial en el que le pidan informacin de los papeles de trabajo, el auditor tiene la obligacin de entregar la informacin requerida.

INDICADORES DE GESTIN

Un indicador de gestin es la referencia numrica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos de desempeo de una unidad auditada.

Uno de los resultados del control interno, que permite ir midiendo y evaluando es el control de gestin, que a su vez pretende eficiencia y eficacia en las instituciones a travs del cumplimiento de las metas y objetivos, tomando como parmetros los llamados indicadores de gestin, los cuales se materializan de acuerdo a las necesidades de la institucin, es decir, con base en lo que se quiere medir, analizar, observar o corregir.

Esa referencia al ser comparada con un valor estndar, interno o externo a la organizacin, podr indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la administracin deber tomar acciones. Las actividades que se realizan en una organizacin requieren cuantificarse, es decir, medirse; esa medida refleja en qu grado las actividades que se ejecutan dentro de un proceso.

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Muestra el nivel de compromiso al conocer la visin de la entidad.

Muestra el nivel de conocimiento de la gua de actuacin del personal conociendo la misin de la entidad.

Muestra el grado de cumplimiento de los objetivos definidos por la institucin.

Muestra el nivel de aplicacin de polticas que rigen a la entidad.

Cumplimiento del propsito de la organizacin.

Cuadro # 5 Indicadores de Gestin Institucional Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

USO DE INDICADORES EN AUDITORA DE GESTIN Los indicadores son instrumentos que permiten medir, evaluar y comparar las variables asociadas a las metas y objetivos en el tiempo. Los

indicadores de gestin pueden ser utilizados para evaluar la empresa como un todo y tambin respecto de todas las actividades que se ejecutan, para cualquier funcin, rea o rubro que se quiera medir.

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El uso de indicadores en la Auditora, permite medir: La eficiencia y economa en el manejo de los recursos. Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o servicios prestados (eficacia). El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van dirigidos (calidad). Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relacin con la misin, los objetivos y las metas planteadas por la organizacin.

INDICADORES FINANCIEROS Durante la planificacin y revisin final de los estados financieros de la empresa, se incluye el uso de razones financieras para prever situaciones indeseadas y adoptar mejores decisiones por parte de los administradores y dems agentes relacionados.

Estas son tiles para entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la empresa. Los Indicadores son los cocientes que permiten analizar rendimientos que puede tener la organizacin.

Indicadores de liquidez.- Nos permite calcular la capacidad de generacin de efectivo y la capacidad de pago que tiene la empresa en el corto plazo. Para el clculo de estas razones tomamos los activos y

pasivos corrientes del balance general.

A travs de los indicadores de liquidez se determina la capacidad que tiene la empresa pare enfrentar las obligaciones contradas a corto plazo; en consecuencia ms alto es el cociente, mayores sern las posibilidades de cancelar la deuda corriente.

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ndice de solvencia

Prueba cida

Capital de trabajo

Activo Corriente Pasivo Corriente

Razn de capital contable

Cuadro# 6 Indicadores de Liquidez Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Indicadores

de

Rentabilidad.-

Los

indicadores

de

rendimiento,

denominados tambin de rentabilidad nos permiten calcular cuanto de rentable es la empresa en relacin con las inversiones que se han realizado y calcular los mrgenes de utilidad sobre las ventas. Esto

permitir a los inversionistas evaluar si el dinero que ellos han invertido es o no rentable en funcin de sus expectativas, riesgos y otras oportunidades de inversin.

Rendimiento sobre los activos (RSA)

Margen de Utilidad Bruta

Margen de utilidad neta Rentabilidad operacional del patrimonio Rentabilidad financiera

Cuadro # 7 Indicadores de Rentabilidad Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Indicadores de gestin financiera.- Llamados tambin de eficiencia, nos permiten conocer cuanto de eficiente es la empresa en el manejo de los activos tales como: Cuentas por cobrar clientes, en que tiempo cobramos; Inventario de mercaderas, en que tiempo vendemos; Cuentas por pagar a proveedores, en que tiempo pagamos; Activos Totales, cuantas veces rotan en el ao; esto permitir evaluar la antigedad de la cartera, del inventario y el tiempo mediante el cual estamos pagando a los proveedores. En la siguiente tabla se detalla el clculo de este tipo de razones financieras.

Rotacin de cartera

Rotacin de los activos

Antigedad de las Cuentas por Cobrar

Perodo de pago a los proveedores

Antigedad del Inventario

Antigedad de las Cuentas por Cobrar

Ciclo de Efectivo

+ Antigedad del Inventario Perodo de pago a proveedores

Cuadro # 8 Indicadores de gestin financiera Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Indicadores de Endeudamiento.- Los indicadores de endeudamiento tienen por objeto medir en qu grado y de qu forma participan los acreedores dentro del financiamiento de la empresa.

Nos permite calcular cuanto de endeudada esta la empresa y si genera la suficiente utilidad para pagar el capital y los intereses, esto nos permitir evaluar si la empresa podr pagar las deudas a los acreedores.

Desde el punto de vista de los administradores de la empresa, el manejo del endeudamiento depende de la situacin financiera de la empresa, de los mrgenes de rentabilidad de la misma y del nivel de las tasas de inters vigentes en el mercado, teniendo siempre presente que trabajar con dinero prestado es bueno siempre y cuando se logre una rentabilidad neta superior a los intereses que se debe pagar por ese dinero.

Miden el volumen de endeudamiento de la empresa comparando el valor de los pasivos con otros grupos de cuentas. Tienen por objeto medir el grado y de qu forma participan los acreedores dentro del financiamiento de la empresa. Razn de Endeudamiento Apalancamiento Patrimonio Concentracin Endeudamiento Apalancamiento del del

Veces que se gana el inters

Cuadro # 9 Indicadores de Endeudamiento Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Indicadores de Insumos.- Establecen relaciones entre los insumos o recursos (humanos, fsicos, financieros y tcnicos), necesarios en el desarrollo de la actividad de la entidad. Por ejemplo: El nmero total de personas que labora en una entidad, es por si solo un indicador histrico que permite medir los incrementos o reducciones de la empresa; al relacionarse con otras como el financiero, determina el nivel promedio de salario, los salarios por niveles, entre otros.

Los indicadores de insumos determinan si un programa dispone de los recursos necesarios: por ejemplo, la cantidad necesaria de proveedores capacitados.

Muestra la participacin de los diferentes niveles del

personal, indicando cual de los niveles tiene mayor incidencia en el costo total.

Este

resultado

permite

establecer el valor unitario promedio nivel. por empleado o

El ausentismo puede calcularse en funcin de das perdidos y en funcin de horas perdidas. Este ltimo clculo resulta relevante a la hora de incorporar los atrasos y permisos en el anlisis.
Cuadro # 10 Indicadores de Recursos Humanos Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Este

resultado

permite

determinar cuanto del plan de compras se ha ejecutado, con respecto asignado al en presupuesto un perodo

determinado.

Del total designado a gastos de inversin, muestra cuanto se ha ejecutado en la compra de equipo.

Cuadro # 11 Indicadores de Abastecimiento Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Muestra el costo promedio de la capacitacin del personal de planta, si se capacitaron en su totalidad. Muestra el costo promedio de personal capacitado durante el perodo. Muestra cuanto del total del personal de planta ha sido

capacitado. Nmero de personal directivo. Nmero de personal de mandos medios.

Cuadro # 12 Indicadores de Manejo de Personal Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Muestra cuantos del total de docentes cuentan con ttulo universitario. Muestra cuantos del total de docentes han sido contratados.
Cuadro # 13 Indicadores de Evaluacin calidad de docentes Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Muestra el nmero de alumnos por cada aula.

Muestra

la

variacin

de

un

periodo a otro. Muestra el porcentaje de alumnos graduados.

Muestra la relacin entre los das de clases programados y los

realmente ejecutados. Muestra el porcentaje de alumnos retirados anterior. Muestra el porcentaje de atrasos con relacin a los das laborados. Muestra el porcentaje de alumnos retirados con relacin a los con relacin al ao

alumnos matriculados.
Cuadro # 14 Indicadores de Evaluacin de Rendimiento Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Muestra

el

porcentaje

de

recursos utilizados.

Muestra

el

porcentaje

de

adquisiciones en un periodo con relacin a las

adquisiciones planificadas. Muestra el grado de

cumplimiento con respecto al tiempo programado.

Cuadro # 15 Indicadores de Evaluacin de la eficacia Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

FUNDAMENTACIN LEGAL El tema objeto de esta investigacin esta fundamentado en las leyes y reglamentos que regulan a las Unidades Educativas del Ecuador como son: La Ley de Educacin Reglamento de Supervisin Educativa Ley de Carrera Docente Reglamento General a la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional.

En la Ley de Educacin, en su Captulo II Art. 2 nos nombra los principios de la Educacin en el Ecuador:

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La educacin tiene sentido moral, histrico y social; se inspira en los principios de nacionalidad, democracia, justicia social, paz, defensa de los derechos humanos y est abierta a todas las corrientes del pensamiento universal

La educacin se rige por los principios de unidad, continuidad, secuencia, flexibilidad y permanencia La educacin tendr una orientacin democrtica, humanstica, investigativa, cientfica y tcnica, acorde con las necesidades del pas; y

La educacin promover una autntica cultura nacional, esto es, enraizada en la realidad del pueblo ecuatoriano.

En el artculo 4 de la misma ley nos dice que el sistema educativo nacional comprende dos subsistemas: El escolarizado El no escolarizado

En el artculo 5 de la misma ley nos dice que el subsistema escolarizado se emplea en los establecimientos determinados por la Ley y comprende: La educacin regular que se somete a las disposiciones reglamentarias sobre el lmite de edad, secuencia de niveles y duracin de cursos; La educacin compensatoria, que tiene un rgimen especial y se la ofrece a quienes no ingresan a los niveles de educacin regular o no los concluyen; y, La educacin especial, destinada a estudiantes excepcionales por razones de orden fsico, intelectual, psicolgico o social.

En el Captulo III Art. 11 del Reglamento de Supervisin Educativa que rige para todos los establecimientos educativos sean estos pblicos, particulares, fiscomisionales se establece:
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Garantizar el cumplimiento de Leyes, reglamentos, polticas educativas y mas disposiciones vigentes; Garantizar el correcto funcionamiento del sistema educativo en todos los subsistemas, modalidades, niveles y especialidades. Participar en los planes de formacin docente y fortalecer la capacitacin y el mejoramiento profesional.

En el Reglamento General a la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional en su Captulo V Art. 90 nos habla de las remuneraciones a los docentes tanto de los sectores urbanos y rurales y sern establecidos en la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional. y otras disposiciones legales que se dictaren sobre la materia.

FUNDAMENTACIN SOCIOLGICA La Unidad Educativa SURCOS a travs de su centro de estudios genera un efecto social importante al sector norte de la ciudad de Guayaquil ya que ofrece educacin de primer nivel desde la etapa preescolar hasta el bachillerato, egresando de las aulas bachilleres con alto sentido de responsabilidad y profesionalismo.

FUNDAMENTACIN ANTROPOLGICA La Unidad Educativa SURCOS tiene anualmente a 400 personas entre estudiantes de las diversas especializaciones, personal de administrativo, personal docente y personal de servicios, brindando as un servicio de ptima calidad para la sociedad. Esta ubicada en una zona de clase media alta de la ciudad de Guayaquil y sirve de referente para brindar una educacin basada en valores y responsabilidad social acorde con las exigencias de la nueva educacin por competencias.
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PREGUNTAS DE INVESTIGACIN 1. Se pueden identificar los riesgos que existen en cada uno de los procesos sujetos a auditora?

2. Qu efecto tendra el desarrollo de una auditora de gestin en una empresa?

3. Como verificamos si la asignacin de los recursos (humanos, fsicos y financieros) fue la correcta para maximizar los resultados?

4. Es comprobable la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos?

5. Los procesos operativos de la entidad son auditables?

6. Cuales son las tcnicas que se utilizan para la realizacin de una auditora de gestin?

7. En que grado aportan los procesos habilitantes para el desarrollo de los procesos operativos?

8. Los

presupuestos,

procedimientos

polticas,

deben

ser

desarrollados de acuerdo a las operaciones de la organizacin?

9. Por qu es importante el desarrollo de una auditora de gestin en las empresas?

10. En que grado aporta el empleo de los indicadores de en una auditora de gestin?

11. Se pueden interrelacionar los procesos procesos habilitantes o de apoyo?

operativos con los

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12. La auditora de gestin puede medir el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa?

VARIABLES DE LA INVESTIGACIN

Las variables que intervienen en este problema de investigacin son:

Variable Independiente: Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan: auditora administrativa y auditora operacional.

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin: La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente.

Variable Dependiente: Procesos, Financieros y Operativos

Un proceso es el conjunto de actividades secuenciales que se interrelacionan para formar un todo o sistema, agregando valor al transformar los insumos que recibe.

En una Auditora de procesos hay que analizar diferentes mbitos como son.

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De Gestin u Operacional (Control interno, procesos, eficacia, aplicacin de PCGA, ISO, etc.) Integrales Financiera( tanto de Estados Financieros como de Control Interno) Financieras (Estados Financieros) Temticas (Especificas, fiscales, nminas) Especiales (Se define el tema especfico) Recurrente (Para dar seguimiento a auditoras anteriores respecto de observaciones y calificacin)

DEFINICIONES Y CONCEPTOS

Actividades.- Son un conjunto de acciones y tareas coordinadas y dirigidas a aadir valor, es decir, a poder incrementar el valor de producto o servicio.

Alcance de una auditora.- Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria.

Anlisis.- Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer su propiedad y conformidad con criterios normativos y tcnicos; como por ejemplo, el anlisis de la documentacin interna y externa de la entidad hasta llegar a una deduccin lgica; involucra la separacin de las diversas partes y determina el efecto inmediato o potencial. Fases: 1 Conocimiento Preliminar, 2 Planificacin, 3 Ejecucin y 5 Seguimiento.

Analizar.- Determinar o examinar la composicin de una partida, cuenta o cantidad, usualmente con referencia a su origen histrico, particularmente en casos de auditora, revisar en papeles de trabajo los detalles o el
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resumen clasificado de las partidas en una cuenta obtenida o justificar cuando sea necesario, citando las fuentes y acompaarlas de explicaciones.

Auditora Operacional.- Es un estudio de una unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo, en la forma medida por los objetivos de su gerencia. Una auditora operacional se centra en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones.

Clculo.- Consiste en la verificacin de la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado, presentados en informes, contratos, comprobantes y otros. Fase: 3 Ejecucin.

Capacidad Instalada.- Volumen de produccin de bienes y/o servicios que le es posible generar a una unidad productiva del pas de acuerdo a la infraestructura disponible.

Carta Compromiso.- Esta documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoria, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.

Comparacin.- Es la determinacin de la similitud o diferencias existentes en dos o ms hechos u operaciones; mediante esta tcnica se compara las operaciones realizadas por la entidad auditada, o los resultados de la auditora con criterios normativos, tcnicos y prcticas establecidas, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al respecto. Fases: 3 Ejecucin y 4 Comunicacin de Resultados.

Comprobacin.-

Consiste

en

verificar

la

existencia,

legalidad,

autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una entidad, a travs de el examen de la documentacin justificadora o de respaldo. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.
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Conciliacin.- Consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes; por ejemplo, analizar la informacin producida por las diferentes unidades operativas o

administrativas, con el objeto de hacerles concordantes entre s y a la vez determinar la validez y veracidad de los registros, informes y resultados bajo examen. Fase: 3 Ejecucin.

Confirmacin.- Comunicacin independiente y por escrito, de parte de los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones, y/o de fuente ajena a la entidad auditada, para comprobar la autenticidad de los registros y documentos sujetos al examen, as como para determinar la exactitud o validez de una cifra, hecho u operacin. Fase: 3 Ejecucin.

Confrontacin.- Careo entre dos personas para averiguar la verdad. Comparacin entre dos o ms cosas. Ponerse una persona o cosa frente a otra.

Contrastar.- Resistir, hacer frente.

Tratndose de pesas y medidas,

comprobar su exactitud. Mostrar dos cosas mucha diferencia.

Control Interno.- El plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover eficiencia en las operaciones y estimular la observancia de la poltica prescrita y cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Diagramas de flujo.- Es una representacin grfica simblica de un sistema o serie de procedimientos mostrando cada uno de ellos de forma secuencial.

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Direccin.- Hacer que todo personal participe de manera coordinada en la ejecucin de los planes dentro del marco organizacional y normativo, as logrando los objetivos y metas.

Documentacin.- Es el material (papeles de trabajo) preparado por y para el auditor en conexin con la realizacin de la auditora.

Economa.- Operacin al costo mnimo posible.

Efectividad: Es el criterio que expresa la relacin entre lo logrado y lo programado entre el resultado y el objetivo.

Eficacia: Es el criterio que revela la capacidad administrativa para alcanzar las metas o resultados propuestos.

Eficiencia: Es el criterio que revela la capacidad administrativa de producir lo mximo, con el mnimo de recursos.

Encuesta.- Encuestas realizadas directamente o por correo, con el propsito de recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de terceros, una informacin de un universo, mediante el uso de cuestionarios cuyos resultados deben ser posteriormente tabulados. Fase: 3 Ejecucin.

Entrevista.- Entrevistas a funcionarios de la entidad auditada y terceros con la finalidad de obtener informacin, que requiere despus ser confirmada y documentada. Ejecucin. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3

Estructura de Control Interno.- Es el conjunto de polticas y procedimientos diseados para proporcionar a la administracin una garanta razonable de que las metas y objetivos que considera importantes se van a cumplir.
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Evaluacin.- Es el proceso de arribar a una conclusin de auditora a base de las evidencias disponibles. Fases: en todas, especialmente en la Fase 5 Comunicacin de Resultados.

Examinar.- Comprobar los registros de contabilidad o inspeccionar los valores burstiles. Consideracin o estudio de un hecho, documento o asunto.

Indagacin.-

Es

la

obtencin

de

informacin

verbal

mediante

averiguaciones o conversaciones directas con funcionarios de la entidad auditada o terceros sobre las operaciones que se encuentran

relacionadas, especialmente de hechos o aspectos no documentados. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.

Inspeccin.- Esta tcnica involucra el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos, valores y otros, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad; requiere en el momento de la aplicacin la

combinacin de otras tcnicas, tales como: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. Ejecucin. Fase. 3

Intuicin.- Es la capacidad de respuesta o reaccin rpida manifestada por auditores con experiencia, ante la presencia de ciertos sntomas que inducen a pensar en la posibilidad de un hallazgo. Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin. Fases: 1

Investigacin.- Examina acciones, condiciones y acumulaciones y procesamientos de activos y pasivos, y todas aquellas operaciones relacionadas con stos. Fases: 1 Conocimiento preliminar, 2

Planificacin, 3 Ejecucin y 5 Seguimiento

Macroprocesos.- Es el conjunto de procesos interrelacionados de una institucin.

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Medicin.- Consiste en medir la eficacia, economa, eficiencia, ecologa y tica de una entidad. Fase 3 de ejecucin.

Monitoreo.- El proceso consiste de monitoreo continuo, evaluaciones independientes. O una combinacin de ambos. El monitoreo debe incluir un proceso completo para reajustar acciones en condiciones variables. El alcance y frecuencia de las evaluaciones independientes depende de la evaluacin del nivel de riesgo involucrado.

Muestreo Estadstico.- Es la aplicacin de los procedimientos de auditora a una proporcin inferior al ciento por ciento de las operaciones de una entidad, proyecto, programa o actividad, con el propsito de evaluar las caractersticas y de inferir a su universo. Fase: 3 Ejecucin.

Observacin.- Es la verificacin visual que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso para examinar aspectos fsicos, incluyendo desde la observacin del flujo de trabajo, documentos, materiales, etc. Fases: 1 Conocimiento preliminar, 2 Planificacin y 3 Ejecucin.

Organizacin.- Establecimiento de la estructura o agrupacin de las actividades necesarias para llevar a cabo los planes y definiciones de las lneas de autoridad y responsabilidad.

Procedimientos.-

Constituyen

la

especificacin

de

los

pasos

involucrados en el desarrollo de un proceso. Son mtodos especificados para efectuar las actividades de conformidad con las polticas.

Proceso.- Es el conjunto de actividades interrelacionadas que requieren de un insumo organizacional (entrada), le agregan valor a este (generando una transformacin) y suministran un servicio (resultado).

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Rastreo.- Es el seguimiento y control de una operacin, dentro de un proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer y evaluar su ejecucin. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.

Revisin Selectiva.- Consiste en una breve o rpida revisin o examen de una parte del universo de datos u operaciones, con el propsito de separar y analizar los aspectos que no son normales y que requieren de una atencin especial y evaluacin durante la ejecucin de la auditora. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.

Servicio.- Conjunto residual de actividades cuyo producto final no es un bien material.

Sntesis.- Preparacin resumida de hechos, operaciones o documentos de carcter legal, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.

Sntomas.- Son los indicios de algo que est sucediendo o va a ocurrir, que advierten al auditor de la existencia de un rea crtica o problema y que le orienta para que haga nfasis en el examen de determinados rubros, reas u operaciones, para definir las tcnicas a utilizarse y obtener la evidencia requerida. Fases: 1 Conocimiento Preliminar, 2 Planificacin y 3 Ejecucin.

Sospecha.- Es la accin de desconfiar de una informacin

que por la

alguna razn o circunstancia no se le otorga el crdito suficiente;

sospecha obliga a que el auditor valide dicha informacin y obtenga documentacin probatoria. Ejecucin. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3

Subprocesos: Constituyen elementos componentes de un proceso.

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Tabulacin.- Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en rea, segmentos o elementos examinados que permitan llegar a conclusiones. Fase: 3 Ejecucin.

Tarea: Trabajo o labor que debe ejecutarse en un tiempo establecido.

Valor: Es la percepcin que tiene un usuario sobre la capacidad de un servicio para satisfacer su necesidad.

Verificacin.- Est asociada con el proceso de auditora, asegura que las cosas son como deben ser, podra verificarse operaciones del perodo que se audita y otras de perodos posteriores. Fases: 2 Planeamiento y 3 Ejecucin.

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CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

DISEO INVESTIGATIVO, MODALIDAD DE LA INVESTIGACIN

MODALIDAD DE LA INVESTIGACIN

Metodologa.- Es la va que facilita el descubrimiento de conocimientos apropiados para solucionar problemas que la vida nos plantea. En esta medida, la metodologa es una etapa del proceso de solucin de un problema, al igual que una gua de accin que permite desarrollar un proyecto de manera ms organizada y eficiente.

Segn Mendieta Alatorre (2003) afirma que: La metodologa es el enlace entre el sujeto y el objeto de conocimiento. Sin ella es prcticamente imposible logra el camino que conduce al conocimiento cientfico. (Pg. 65)

Esta definicin quiere decir que la metodologa se encarga de la parte operatoria del proceso de conocimiento.

Mtodo y metodologa.- Son dos conceptos diferentes. El mtodo es la organizacin racional y bien calculada de los recursos disponibles y de los pasos mas adecuados para alcanzar el objetivo de una manera segura, econmica y eficiente, mientras que la metodologa se encarga de la parte operatoria del proceso del conocimiento, a la metodologa le
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corresponden las tcnicas que intervienen en la investigacin.

La investigacin o modalidad de investigacin de este proyecto fue: Cientfica.- Por que es un proceso disciplinado por medio del cual llegamos a entender las condiciones generales en las que ocurren los acontecimientos. El proceso de la investigacin cientfica debe ser continuamente sistematizado, de tal manera que permita detectar los progresos tanto de la ciencia como de la metodologa de la investigacin. Participativa.- Por que es un proceso integral y continuo, mediante el cual un grupo interdisciplinario, en forma cooperativa y democrtica, identifica necesidades, intereses y problemas,

propone alternativas de solucin y resuelve sus problemas, a fin de transformar los sucesos. La investigacin participativa constituye un plan de accin y su implementacin debe dar lugar a un proceso de retroalimentacin, es decir, a una discusin y a una evaluacin permanente de su orientacin, de su contenido y de su ejecucin.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN

Segn Mendieta Alatorre (2003) afirma que: El mtodo es el camino que conduce al conocimiento, es un procedimiento o conjunto de procedimientos que sirven de instrumentos para lograr los objetivos de la investigacin. (Pg. 31) El mtodo es la organizacin racional y bien calculada de los recursos disponibles y de los pasos ms adecuados para alcanzar el objetivo de una manera segura, econmica y eficiente.

Mtodo Deductivo.- Es el razonamiento que parte de un marco general de referencia hacia algo en particular. Este mtodo se utiliza para inferir de lo general a lo especfico, de lo universal a lo individual. Es el proceso que permite presentar conceptos, principios, reglas, definiciones,
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afirmaciones, frmulas, reglas, a partir de las cuales se analiza, sintetiza, compara, generaliza y demuestra. Este mtodo cumple con el siguiente proceso: Sntesis, Generalizacin, Demostracin.

Mtodo Cientfico.- Existen varias definiciones acerca del mtodo cientfico, pero por su claridad y elocuencia hemos elegido la definicin que Arturo Ortiz expone en su libro Introduccin a la Investigacin Socio econmica.: el procedimiento ordenado y lgico seguido para descubrir los conocimientos verdaderos de una ciencia, o sea los medios cientficos de que se vale el investigador para llegar a los fines demostrativos que se propuso inicialmente (Leiva 1988)

Nosotros definimos al mtodo cientfico como un conjunto de reglas que sealan el procedimiento para llevar a cabo una investigacin, cuyos resultados sean aceptados como validos y se resume en las siguientes etapas:

Planteamiento del problema.- Es el inicio, cuando se hace el planteamiento general del problema a resolver por medio de la investigacin.

Formulacin de hiptesis.- Despus de plantear el problema se presenta la propuesta que se pretende comprobar con investigacin.

Levantamiento de informacin.- Es la recopilacin de antecedentes con los mtodos e instrumentos diseados para esta fase.

Anlisis e interpretacin de datos.- Una vez concluida la recopilacin de los antecedentes, se procede a su tabulacin, anlisis e interpretacin.

Comprobacin de la hiptesis.- Con el anlisis e identificacin de los antecedentes se comprueba o desaprueba la hiptesis planteada.
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Difusin de resultados.- Es la presentacin y divulgacin de los resultados obtenidos en el proceso de investigacin para hacer universal su conocimiento.

Mtodo Ex Pos Facto.- Significa con posterioridad al hecho, esto nos sirve para indicarnos que la investigacin se efecta despus de determinar las alteraciones de la variable independiente en el curso natural de los hechos. En este tipo de investigacin se parte de

acontecimientos ya realizados, por tanto, sus datos tienen fundamento en hechos cumplidos.

TIPO DE INVESTIGACIN

Se ha escogido por el objetivo a la investigacin: Aplicada, es aquella que se sirve de los adelantos de la investigacin bsica (esta dedicada al desarrollo de la ciencia, al logro del conocimiento cientfico), y que le interesa es determinar un hecho o descubrirlo. En particular, llega a la ejecucin de amplias generalizaciones y est orientada a la solucin de problemas. Se ha escogido por el lugar a las investigaciones: Bibliogrfica, ya que se basa en actividades, procedimientos, tareas, polticas, ya existentes en la organizacin, que son emitidos por los diferentes departamentos, tambin se revisarn datos recopilados de los libros y manuales que existen en la entidad. De campo, ya que se va a realizar en el mismo lugar en que se desarrollan o producen los acontecimientos, en contacto con los gestores del problema que se investiga. En esta modalidad de investigacin se obtiene la informacin de primera mano en forma directa.
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Documental, por que se utiliza fuentes histricas, estadsticas, informes, archivos, objetos materiales, recursos tecnolgicos, para llevar a cabo la investigacin.

NIVELES DE INVESTIGACIN

Los diferentes niveles expresan el grado de profundidad de la investigacin y dependen de la intensidad con que el investigador realice su trabajo, se clasifican en exploratoria, descriptiva, experimental, explicativa, histrica y demostrativa. Para la realizacin de este proyecto fueron utilizados varios tipos de investigacin:

Investigacin Exploratoria.- Es una especie de sondeo con el cual se alcanza a obtener una idea general muy orientadora de algo que interesa al investigador. hiptesis. Es muy til para formular adecuadamente problemas e

Constituye una investigacin preliminar en la que realizamos la investigacin inmediata del rea y de los elementos constitutivos de lo que vamos a investigar.

El estudio preliminar lo realizamos revisando la documentacin con lo que contamos, esto incluye toda clase de fuentes bibliogrficas. Los contactos directos nos aproximan al problema y nos dan la posibilidad de contar con elementos objetivos.

Investigacin Descriptiva.- Consiste principalmente en describir un fenmeno o una situacin, mediante su estudio, en una circunstancia tempo-espacial determinada.

La descripcin nos ayuda a conocer las caractersticas externas del objeto de estudio, puede referirse a personas, hechos, procesos adems debe
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de realizarse en un tiempo y lugar determinado con el propsito de reunir argumentos fundamentales para identificar un problema especifico.

Investigacin Demostrativa.- Es un procedimiento mediante el cual se comprueba la validez de un conocimiento, de una hiptesis o de una tesis, mediante la presentacin de elementos concatenados lgicamente, o tambin mediante hechos concretos que ratifiquen determinadas

afirmaciones. La demostracin es inductiva o deductiva. Es inductiva cuando busca lo particular para fundamentar lo general y es deductiva cuando busca lo general para fundamentar lo particular.

Investigacin de Laboratorio.- Es aquella en la cual el objetivo sujeto o fenmeno investigado es controlado directamente por el investigador y dentro del propio lugar de trabajo.

POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN

Poblacin.- Es el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas caractersticas comunes observables en un lugar y en un momento determinado. Cuando se vaya a llevar a cabo alguna investigacin debe de tenerse en cuenta algunas caractersticas esenciales al seleccionarse la poblacin bajo estudio. tenemos: Homogeneidad.- Que todos los miembros de la poblacin tengan las mismas caractersticas segn las variables que se vayan a considerar en el estudio o investigacin. Tiempo.- Se refiere al perodo de tiempo donde se ubicara la poblacin de inters. Hay que determinar si el estudio es del Entre estas

momento presente o si se va a estudiar a una poblacin de cinco aos atrs, tambin si se van a entrevistar a personas de diferentes generaciones dentro del mismo objeto de investigacin.
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Espacio.- Se refiere al lugar donde se ubica la poblacin de inters. Cantidad.- Se refiere al tamao de la poblacin. El tamao de la poblacin es sumamente importante porque ello determina o afecta al tamao de la muestra que se vaya a seleccionar. La cuanta de los elementos que integran la poblacin se encuentra, definido como tamao de la poblacin y son: o o Poblacin finita.- El nmero de los elementos que integran la poblacin se encuentra delimitada. Poblacin infinita.- Es aquella en la que el nmero de sus elementos no se encuentra delimitado o el nmero es inmensamente grande.

Para la realizacin de este proyecto de investigacin se ha considerado el apoyo del siguiente grupo humano y se considera que la poblacin es finita. Directora de la Unidad Educativa Vicerrectora Contadora Colectora Secretaria Docentes Poblacin Directivos Operativos Administrativos Total No. 02 13 03 18

Cuadro # 16 Poblacin Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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Muestra.- La muestra es un subconjunto fielmente representativo de la poblacin. Hay diferentes tipos de muestreo. Esta el muestreo aleatorio, el muestreo estratificado, el muestreo sistemtico, muestreo de probabilidad proporcional al tamao, muestreo de unidad-dlar. El tipo de muestra que se seleccione depender de la calidad y cun representativo se quiera que sea el estudio de la poblacin. Aleatoria.- Cuando se selecciona al azar y cada miembro tiene igual oportunidad de ser incluido. Estratificada.- Cuando se subdivide en estratos o subgrupos segn las variables o caractersticas que se pretenden investigar. Cada estrato debe corresponder proporcionalmente a la poblacin. Sistemtica.- Cuando se establece un patrn o criterio al seleccionar la muestra. Ejemplo: se entrevistar una familia por cada diez que se detecten. Representativa.- Es la muestra que posee esencialmente las mismas caractersticas que la poblacin de la cual se obtienen.

OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

Operacionalizar.- De acuerdo con Hempel (1952): La definicin operacional de un concepto consiste en definir las operaciones que permiten medir ese concepto o los indicadores observables por medio de los cuales se manifiesta ese concepto, (Pg. 32-50). Es un proceso que se inicia con la definicin de las variables en funcin de factores estrictamente medibles a los que se les llama indicadores. El proceso obliga a realizar una definicin conceptual de la variables para romper el concepto difuso que ella engloba y as darle sentido concreto dentro de la investigacin, luego en funcin de ello se procede a realizar la definicin operacional de la misma para identificar los indicadores que permitirn realizar su medicin de forma emprica y cuantitativa, al igual que cualitativamente llegado el caso. Es necesario acotar que una vez
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que se realiza la Operacionalizacin de la variables , su intervalo de medicin y sus indicadores debe estar ubicado dentro de una escala bien definida, o mejor dicho dentro de un intervalo de observacin estricto.

En este punto ya, el concepto difuso de la variable ha sido objeto de un perodo de Operacionalizacin, comprobable La Operacionalizacin de la variable implica la los siguientes pasos: Identificacin de la Variable, (un concepto difuso que es parte del objetivo o hiptesis de investigacin y que se tiene que cuantificar o medir). Definicin Conceptual de la Variable, (es la definicin conceptual de la misma para romper su carcter difuso, esto se hace clarificando exactamente su alcance y poblacin objeto de estudio). Definicin Operacional de la Variable, (implica la definicin de la misma en funcin de los factores (indicadores) que indirectamente permitirn medirla, estos factores de igualmente tienen que ser medidos de forma directa y que establecen la dimensin o dimensiones de la variable. Sealizacin del Indicador, (consiste en identificar cada uno de los indicadores que se derivan o se obtienen a travs de la definicin operacional de la variable. Para las variables que intervienen en este problema de investigacin, su Operacionalizacin se la realiza a travs de: Variable Independiente: Auditora de Gestin, Variable Dependiente: Procesos, Financieros y Operativos y la hiptesis tiene un formato

A estas variables se les realizar seguimientos y monitoreo con una planificacin y los principales procedimientos de Auditora, con la implementacin de un Plan de Auditora.
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Concepto

Dimensiones

Indicadores

ndices

Variable Independiente

Organizacin Direccin.

Control

Buena, Mala

Auditora de Gestin Manuales Es el examen y con el Organizacin Procedimientos. de y Control Bueno, Malo

sistemtico profesional,

propsito de evaluar la gestin operativa y sus resultados, as como, la eficacia de la gestin de una entidad, programa, proyecto u operacin, en relacin a sus objetivos y metas. Planificacin presupuestos de Eficiencia Eficacia Efectividad Buena, Detallado, Flexible, Porcentaje Mala, Departamentos Operativos Administrativos. y Eficiencia Eficacia Efectividad Buena, Porcentaje Mala,

Seguimientos

Control

Porcentaje

Variable Dependiente

Administracin Personal

de

Eficiencia Efectividad

Buena, Porcentaje

Mala,

Procesos Financieros y Operativos Administracin Es el conjunto de Financiera Eficiencia Eficacia Efectividad que Administracin agregan Tecnolgica Eficiencia Eficacia Efectividad Mensual, Porcentaje Anual, Mensual, Porcentaje Anual,

actividades interrelacionadas

requieren de un insumo organizacional (entrada), le

valor a este (generando una transformacin) y suministran un servicio (resultado) Administracin Logstica

Eficiencia Eficacia Efectividad

Semanal, Mensual, Porcentaje Anual,

Cuadro #17 Operacionalizacin de las variables Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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TCNICAS E INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIN

En la tarea investigativa, adems de los mtodos, se necesita recurrir a los conocimientos y medios que operativicen los mismos, y es cuando surgen las tcnicas. Estas, como los mtodos, son respuestas al como hacer para alcanzar un fin o resultado propuesto, pero se sitan al nivel de los hechos o de las etapas practicas que, a modo de dispositivos auxiliares, permiten la aplicacin del mtodo. Las tcnicas que se van a utilizar en esta investigacin son las primarias que son: la observacin, la entrevista, la encuesta y el test. La Observacin.- Es una tcnica que consiste en observar atentamente el fenmeno, hecho o caso, tomar informacin y registrarla para su posterior anlisis. La observacin es un elemento fundamental de todo proceso investigativo; en ella se apoya el investigador para obtener el mayor numero de datos. Existen dos clases de observacin: la

observacin no cientfica y la observacin cientfica. La diferencia bsica entre una y otra esta en la intencionalidad: observar cientficamente significa observar con un objetivo claro, definido y preciso: el investigador sabe qu es lo que desea observar y para qu quiere hacerlo, lo cual implica que debe preparar cuidadosamente la observacin. Observar no cientficamente significa observar sin intencin, sin objetivo definido y por tanto, sin preparacin previa. Segn Laureano Ladrn de Guevara, Op. Cit.: La observacin es el proceso mediante el cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos existentes en la realidad por medio de un esquema conceptual previo y con base en ciertos propsitos definidos generalmente por una conjetura que se quiere investigar (Pg.98) Entre las modalidades de observacin estn la forma directa e indirecta. La directa consiste en interrelacin directa con el medio y con las personas para realizar los estudios de observacin de campo.
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En la observacin indirecta es cuando se emplean elementos que registren aspectos visuales y auditivos del problema de investigacin, (grabadoras, filmadoras). Consiste en tomar nota de un hecho que

sucede ante los ojos de un observador entrenado, midiendo el comportamiento externo del individuo en sociedad dentro de una organizacin.

Este tipo de observacin se puede llevar a cabo a travs de cuestionarios y encuestas que produce el sujeto investigado, en presencia o no del observador, y de las entrevistas en las que participen activamente el entrevistador y el entrevistado.

La Entrevista.- Es una tcnica para obtener datos que consisten en un dilogo entre dos personas: El entrevistador "investigador" y el entrevistado; se realiza con el fin de obtener informacin de parte de este, que es, por lo general, una persona entendida en la materia de la investigacin. De hecho, en estas ciencias, la entrevista constituye una tcnica indispensable porque permite obtener datos que de otro modo seran muy difciles conseguir. Leiva (1988) nos ofrece la siguiente definicin: Es una tcnica para obtener datos que consiste en un dilogo entre dos personas: el entrevistador (investigador) y el entrevistado; se realiza con el fin de obtener informacin de parte de ste, que es, por lo general, una persona entendida en la materia de la investigacin. (Pg.30) Existen dos tipos de entrevista: la estructurada y la no estructurada. La estructurada es un dialogo en el cual se plantean preguntas en base a un formulario previamente elaborado, en un orden concreto y se dicen de la misma manera como estn redactadas. En la entrevista no estructurada se le especifica al entrevistado el objeto de la investigacin y los diversos
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aspectos que se desean investigar, queda a criterio del investigador el nmero y tipo de preguntas que va a realizar, as como el orden y forma, la frmula. La Encuesta.- Leiva (1988) afirma: La encuesta es una tcnica destinada a obtener datos de varias personas cuyas opiniones impersonales interesan al investigador. Para ello, a diferencia de la entrevista, se utiliza un listado de preguntas escritas que se entregan a los sujetos, a fin de que las contesten igualmente por escrito. Ese listado se denomina cuestionario. (pg. 34) Entonces, encuesta es una tcnica que a travs de un cuestionario adecuado nos permite recopilar datos de toda la poblacin o de una parte representativa de ella. Se caracteriza porque la persona investigada llena el cuestionario. Existen tres tipos de encuesta: la descriptiva, la

explicativa y la mixta. La encuesta descriptiva es cuando registra datos diferentes a las caractersticas de sujetos investigados. La encuesta

explicativa es cuando se trata de averiguar las causas o razones que originan los fenmenos. La encuesta mixta combina la encuesta

descriptiva y la explicativa, puesto que a ms de averiguar las caractersticas, averiguan las causas de los fenmenos. El tipo de

encuesta empleada en esta investigacin es la explicativa, que es aquella que trata de averiguar las causas o razones que originan los problemas.

TCNICAS Observacin Entrevista Encuesta Gua

INSTRUMENTOS

Formulario o Cuestionario Cuestionario

Cuadro # 18 Tcnicas e Instrumentos utilizados Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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PROCEDIMIENTOS DE LA INVESTIGACIN

El problema de este proyecto, Que incidencia tendra el desarrollo de una auditora de gestin en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS del cantn Guayaquil para el periodo 2009?, se constituyo el marco terico, adems se escogi el positivismo lgico, por que en el marco terico se implica la introduccin de elementos tericos en el proceso de produccin del conocimiento.

La modalidad de la investigacin que se escogi para realizar esta investigacin fueron la cientfica y participativa, el tipo de investigacin de este trabajo investigativo es aplicada, bibliogrfica, de campo y documental, los mtodos que se utilizarn en la investigacin son el deductivo, cientfico y ex pos facto.

El nivel de la investigacin del presente trabajo es exploratorio, descriptivo, demostrativo y de laboratorio, las tcnicas que se escogieron fueron la observacin, la entrevista y la encuesta; los instrumentos de investigacin que se utilizaron fueron la gua, el formulario y el cuestionario.

PROCESAMIENTO Y ANLISIS

En la elaboracin de esta investigacin, se elaboraron cuestionarios, aplicando el mtodo de investigacin de campo, dirigida desde los directivos hasta los docentes de la Unidad Educativa, adems de ndices de gestin financiera, indicadores de gestin institucional, indicadores de insumos, de recursos humanos, manejo de personal e indicadores de eficacia, en busca de dar a conocer el nivel global del marco estratgico, operativo y administrativo en que se desarrolla la organizacin.

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Se presentan en forma ordenada los resultados obtenidos de los cuestionarios realizados al grupo de personas que fueron elegidas para realizarlos, as como tambin el anlisis de los ndices e indicadores institucionales, operativos y financieros que se utilizaron. A la informacin obtenida, se les realiz el procesamiento bajo las siguientes tcnicas: Depuracin de los datos en base a la validacin de los cuestionarios. Codificacin de la informacin. Elaboracin de cuadros y grficos Anlisis y comentarios.

Codificacin de la informacin.- A este proceso se lo conoce tambin como limpieza de instrumentos ya que aqu se procede a revisarlos. Para codificar la informacin recabada se realiz un anlisis pormenorizado de cada pregunta del cuestionario. En este caso primero se reviso los datos para minimizar errores, luego se los ordeno para que se facilite la tabulacin de la informacin y posteriormente se realiz las tablas de ponderacin y sus respectivos grficos estadsticos.

Operacionalizacin de las variables.- Es la que permiti tener una visin de las dimensiones, indicadores e ndices de cada variable con la utilizacin de una nueva matriz que se someti a juicio de expertos para determinar los instrumentos de investigacin, el contenido del marco terico y la propuesta de la investigacin.

Tabulacin.- Es el proceso en el cual se resumen los datos en tablas estadsticas, las mismas que permiten comprender e interpretar rpidamente los datos y ciertos detalles importantes de la investigacin.

En este caso se procedi a procesar los cuestionarios que luego fueron consignadas en tablas estadsticas y grficos.
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ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS

Podemos apreciar que los encuestados no conocen como est organizada estructuralmente la organizacin, dando una impresin de que no tienen un nivel alto de compromiso con la entidad, no conocen los manuales de procedimientos para guiar las actividades propias que realiza cada colaborador, esto conlleva a que muchas veces se obvien procedimientos para una determinada actividad, el personal recibe lineamientos por parte de los directivos para lograr los objetivos propuestos, en eso concuerdan todos los encuestados, en cuanto a la existencia de un manual ocupacional que defina las funciones de cada uno de los colaboradores y los diversos niveles de autoridad y responsabilidad, la gran mayora de no sabe que existe un manual ocupacional, solamente los directivos lo conocen, los encuestados creen que es necesario realizar cambios en la organizacin para mejorar la coordinacin de actividades, algunos encuestados creen que existe duplicidad de funciones, ciertos encuestados estn seguros de que no existe un debido control de faltas, enfermedades y retrasos, ya que se sienten en algunas ocasiones perjudicados, un gran porcentaje de encuestados cree que no se les cancela los haberes en el tiempo estimado, los encuestados estn de acuerdo en que existe un debido control en lo que respecta al rubro de pagos de haberes mensuales, el total de los encuestados esta de acuerdo en que el sueldo que perciben mensualmente es el acorde a sus capacidades y actividades que realizan, los encuestados tienen en su mayora ttulos de 2do. y 3er. nivel de educacin y en menor porcentaje tienen ttulo de 4to. Nivel, los encuestados en su gran mayora cree que hay menos alumnos matriculados con relacin al ao lectivo anterior, en cuanto a los valores de las pensiones un alto porcentaje cree que esta en un nivel medio, mientras en menor proporcin esta de acuerdo en que el valor de las pensiones es alto, con respecto al motivo de desercin de alumnos se debe mayormente al bajo rendimiento que estos tienen, mientras un porcentaje menor cree que es por la calidad de la enseanza.
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ENCUESTA APLICADA A PERSONAL DIRECTIVO, OPERATIVO Y ADMINISTRATIVO

1. Conoce usted el organigrama estructural de la Unidad Educativa?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 06 12 18

% 33 67 100

Cuadro # 19 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Nivel de Compromiso

Si 33% No 67%

Grfico # 1 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 1era. Pregunta: En el grfico vemos que el 67% de los colaboradores no conoce el organigrama de la entidad mientras que el 33% si lo conoce.
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2. Conoce usted si existen manuales de procedimientos para guiar las actividades que realiza?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 03 15 18

% 17 83 100

Cuadro # 20 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Nivel Organizacional

Si 17%

No 83%

Grfico # 2 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 2da. Pregunta: En el grfico vemos que el 83% de los colaboradores no conoce si existen manuales de procedimientos para guiar las actividades que realizan dentro de la organizacin mientras que el 17% si tienen conocimiento que existen dichos manuales.
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3. La direccin dicta pautas o lineamientos para encauzar a la organizacin al cumplimiento de sus objetivos?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 18 0 18

% 100 0 100

Cuadro # 21 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Cumplimiento de objetivos

No 0% Si 100%

Grfico # 3 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 3ra. Pregunta: En el grfico vemos que el 100% de los colaboradores esta de acuerdo en que la direccin dicta pautas o lineamientos diarios para el cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
92

4. Dispone la organizacin de un manual ocupacional que defina las funciones da cada uno de los colaboradores y los niveles de autoridad y responsabilidad?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 03 15 18

% 17 83 100

Cuadro # 22 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Cumplimiento del propsito de la organizacin

Si 17%

No 83%

Grfico # 4 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 4ta. Pregunta: En el grfico vemos que el 83% de los colaboradores no conoce si existen manuales ocupacionales que definan las funciones de cada uno de ellos as como tambin los niveles de autoridad y responsabilidad, mientras que el 17% opina que la organizacin si tiene un manual ocupacional.
93

5. Cree usted necesario realizar cambios en la organizacin para mejorar la coordinacin de actividades?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 10 08 18

% 56 44 100

Cuadro # 23 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Cumplimiento de actividades

No 44%

Si 56%

Grfico # 5 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 5ta. Pregunta: En el grfico vemos que el 56% de los colaboradores si cree necesario realizar cambios en la organizacin para mejorar la coordinacin de actividades y por ende mejorar la estructura organizacional de la entidad mientras que el 44% no cree necesario realizar dichos cambios.
94

6. Cree que existe invasin o duplicidad de las funciones realizadas por usted?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 06 12 18

% 33 67 100

Cuadro # 24 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Cumplimiento de funciones

No 67%

Si 33%

Grfico # 6 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 6ta. Pregunta: En el grfico vemos que el 67% de los colaboradores no cree que exista una invasin o duplicidad de funciones en las tareas o actividades realizadas por ellos, mientras que el 335 creer que si hay una duplicidad de funciones en sus actividades.
95

7. Existe el debido control de faltas, enfermedades y retrasos:

POBLACIN Si No TOTAL

No. 07 11 18

% 17 83 100

Cuadro # 25 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Asistencia Laboral

Si 17%

No 83%

Grfico # 7 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 7ma. Pregunta: En el grfico vemos que el 83% de los colaboradores no cree que existe un adecuado control de asistencia laboral con respecto al control de las faltas, enfermedades y retrasos mientras que el17% si cree que existe un debido control para las faltas al lugar de trabajo, las faltas por enfermedades y los retrasos.

96

8. El sueldo es cancelado en el tiempo estimado?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 06 12 18

% 33 67 100

Cuadro # 26 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Aplicacin de polticas

Si 33% No 67%

Grfico # 8 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 8ava. Pregunta: En el grfico vemos que el 67% de los colaboradores no esta de acuerdo en que el sueldo es cancelado en el tiempo estimado, mientras que el 33% cobra su sueldo en la fecha estipulada.

97

9. Se obtiene la firma de cada empleado como constancia de haber recibido su sueldo?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 18 0 18

% 100 0 100

Cuadro # 27 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Aplicacin de polticas

No 0%

Si 100%

Grfico # 9 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 9na. Pregunta: En el grfico vemos que el 100% de los colaboradores esta de acuerdo en que les hacen firmar los documentos habilitantes para el pago de las remuneraciones mensuales.

98

10. Esta usted conforme con el sueldo que percibe mensualmente?

POBLACIN Si No TOTAL

No. 18 0 18

% 100 0 100

Cuadro # 28 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Remuneraciones
No 0%

Si 100%

Grfico # 10 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 10ma. Pregunta: En el grfico vemos que el 100% de los colaboradores esta conforme con el sueldo que percibe mensualmente por los servicios prestados por ellos a la organizacin.

99

11. Cul es su nivel de educacin?

POBLACIN 2do. Nivel 3er. Nivel Maestra TOTAL

No. 09 08 01 18

% 50 44 6 100

Cuadro # 29 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Nivel de Educacin
Maestra 6%

3er. Nivel 44%

2do. Nivel 50%

Grfico # 11 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 11ava. Pregunta: En el grfico vemos que el 50% de los colaboradores tiene titulo de segundo nivel, el 44% posee titulo de tercer nivel y el 6% posee un titulo de cuarto nivel como es una maestra.
100

12. Segn su percepcin: La cantidad de alumnos matriculados en el presente ao lectivo con relacin del ao lectivo anterior es:

POBLACIN Ms Menos Igual TOTAL

No. 0 16 02 18

% 0 89 11 100

Cuadro # 30 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Poblacin de alumnos
Ms 0% Igual 11%

Menos 89%

Grfico # 12 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 12ava. Pregunta: En el grfico vemos que el 89% de los colaboradores cree que hay menos alumnos matriculados con relacin al ao lectivo anterior, mientras que el 11% cree que esta se mantiene igual, no hay ningn colaborador que crea que haya mas alumnos matriculados.
101

13. Considera que el valor de las pensiones mensuales es:

POBLACIN Alto Medio Bajo TOTAL

No. 04 14 0 18

% 22 78 0 100

Cuadro # 31 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Valores de pensiones
Bajo 0% Alto 22% Medio 78%

Grfico # 13 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 13ava. Pregunta: En el grfico vemos que el 78% de los colaboradores cree que el valor de las pensiones mensuales esta por un nivel medio, mientras que el 22% lo considera alto, no hay ningn colaborador que crea que el valor de las pensiones es bajo.
102

14.

Segn su percepcin la desercin de alumnos se debe a:

POBLACIN Pensiones altas Bajo rendimiento del alumno Calidad de enseanza TOTAL
Cuadro # 32 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

No. 01 14 03 18

% 5 78 17 100

Desercin de alumnos
Calidad de enseanza 17% Pensiones altas 5%

Rendimiento del alumno 78%

Grfico # 14 Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

Interpretacin de la 14ava. Pregunta: En el grfico vemos que el 78% de los colaboradores cree que la desercin se debe al bajo rendimiento del alumno, mientras que el 17% cree que se debe a la calidad de la enseanza y el 5% cree que se debe a las pensiones que son altas.
103

PREGUNTAS A DEFENDER

1. Se pueden identificar los riesgos que existen en cada uno de los procesos sujetos a auditora? Los riesgos se pueden identificar en cada uno de los procesos de la organizacin tomando en consideracin los riesgos propios de la actividad, considerando el diseo del control interno, los sistemas de informacin financiera, la deteccin tarda o no deteccin de errores o desvos, adems del criterio profesional que se tenga al realizar la auditora, y las regulaciones legales y profesionales.

2. Qu efecto tendra el desarrollo de una auditora de gestin en una empresa? El efecto est en que mejorara la organizacin administrativa, financiera y operativa, reordenando polticas y procedimientos para lograr los objetivos de la organizacin maximizando los recursos disponibles, a travs de procedimientos para el mejoramiento contino y sostenido.

3. Como verificamos si la asignacin de los recursos (humanos, fsicos y financieros) fue la correcta para maximizar los resultados? Se puede verificar si la asignacin de los recursos fue la correcta para maximizar los resultados por medio de los diversos indicadores que se utilizan en una auditora de gestin o integral.

4. Es comprobable la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos? La confiabilidad de la informacin y los diversos controles establecidos es comprobable por que estn sujetas a

verificaciones posteriores, o sea, se recurre a una auditora para conocer o determinar si la informacin que presenta la

organizacin es confiable o no.

104

5. Los procesos operativos de la entidad son auditables? Los procesos operativos de una entidad si son auditables, por que son la esencia misma de la entidad, ya que tienen procedimientos y actividades que deben cumplir para lograr los objetivos propuestos por la organizacin.

6. Cuales son las tcnicas que se utilizan para la realizacin de una auditora de gestin? Entre las tcnicas que se utilizan para una auditora de gestin estn la comparacin, observacin, rastreo, entrevista, encuesta, anlisis, confirmacin, tabulacin, comprobacin, clculo,

conciliacin.

7. En que grado aportan los procesos habilitantes para el desarrollo de los procesos operativos? Los procesos habilitantes o de apoyo ayudan a los procesos operativos para que cumplan con su finalidad, ya que para transformar un insumo se necesita de ayuda tecnolgica, financiera, humana.

8. Los presupuestos, procedimientos y polticas, deben ser desarrollados organizacin? Si deben ser desarrollados de acuerdo a las operaciones de la organizacin, ya que por medio de estos, permitir a la organizacin alcanzar los objetivos y metas propuestos. de acuerdo a las operaciones de la

9. Por qu es importante el desarrollo de una auditora de gestin en las empresas? Es importante el desarrollo de una auditora de gestin en las empresas por que nos permite conocer si se cumplieron los objetivos o metas propuestos por la direccin tanto en lo directivo, operativo y de apoyo.
105

10. En que grado aporta el empleo de los indicadores de en una auditora de gestin? En una auditora de gestin, los indicadores nos indican la eficiencia, la eficacia y la efectividad en el manejo y uso de los recursos, alineados con los objetivos propuestos por la

organizacin para lograr la satisfaccin de los clientes.

11. Se pueden interrelacionar los procesos operativos con los procesos habilitantes o de apoyo? Los procesos operativos se relacionan con los procesos

habilitantes o de apoyo (financiero, tecnolgico, logstico, humano), ya que sin ayuda de estos no se podra transformar los insumos para brindarlos a los clientes.

12. La

auditora

de

gestin y

puede

medir de

el la

grado

de

confiabilidad,

calidad

credibilidad

informacin

financiera y operativa? La auditora de gestin si puede medir el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa de la organizacin; la confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin depende de la fuente que la origina, mientras ms confiable sea la fuente, mayor ser la confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Del anlisis de los diversos factores que intervienen en el desarrollo de esta investigacin sobre la ejecucin de una auditora de gestin en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS, se han encontrado las siguientes observaciones:
106

El nivel de compromiso de los colaboradores con la organizacin es bajo, ya que no conocen en su mayora la organizacin, manuales funcionales y de procedimientos propios de sus actividades.

Con relacin al cumplimiento de actividades la mayora de los encuestados cree que es necesario realizar cambios en la organizacin.

Existe un porcentaje de colaboradores que se le duplican las funciones realizadas por ellos. Con relacin al control de faltas, enfermedades y retrasos hay un porcentaje de colaboradores que no estn de acuerdo con el procedimiento de registro y control.

El sueldo no est siendo cancelado en el tiempo estimado. Con relacin al sueldo que perciben mensualmente los

colaboradores, puede existir una sobreestimacin en el clculo de pagos.

Recomendaciones

Realizar una sociabilizacin de la estructura orgnica, as como tambin de los diversos manuales que tenga la organizacin. Realizar un reordenamiento integral en la organizacin. Verificar los diversos manuales de procedimientos y actividades para reordenar las guas funcionales de cada colaborador. Se debe llevar un registro y control pormenorizado de las faltas, enfermedades y retrasos de cada uno de los colaboradores de la organizacin.

Disponer a la colectora que actu con ms eficiencia en la recaudacin de valores pendientes de cobro as como tambin de valores por concepto de pensiones.

Realizar

una

revisin

de

sueldos

para

el

personal

de

colaboradores.
107

CAPTULO IV

LA PROPUESTA

TTULO DE LA PROPUESTA

DESARROLLO

DE

UNA

AUDITORA

EN

LOS

PROCESOS

FINANCIEROS Y OPERATIVOS DE LA UNIDAD EDUCATIVA SURCOS DEL CANTN GUAYAQUIL.

JUSTIFICACIN

El desarrollo de este tema de Auditora de Gestin en los procesos de soporte o habilitantes como son la administracin de personal, financiera, tecnolgica y logstica de la Unidad Educativa SURCOS del cantn Guayaquil, en el ao 2009, es factible y viable ya que tiene por finalidad plasmar el enfoque que tiene la Auditora de Gestin y la importancia de esta en las empresas de servicios, tomando como marco de referencia una Unidad Educativa.

La Auditora de Gestin se justifica en cuanto al soporte que le dar sta, ya que es la primera vez que se va a realizar una auditora integral en la Unidad Educativa, as se podr replantear los presupuestos, objetivos, procedimientos, disposiciones y polticas establecidas por la

administracin, con la finalidad de tener un mejoramiento continuo y sostenido de los diversos procesos que se interrelacionan, para as poder lograr los objetivos propuestos maximizando la economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales, financieros,
108

tecnolgicos y de tiempo, incrementando la productividad y disminuyendo costos y as poder determinar el cumplimiento de la visin, misin, objetivos, metas e impacto de su desempeo.

La Auditora de Gestin tiene como finalidad la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica, objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y

procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. Los fines que se persigue realizando una auditora de gestin son entre otros:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos.

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

Los procedimientos de la auditora de gestin se respaldan en la comprobacin con la observacin directa, la verificacin de la informacin in situ, as como tambin en el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles. Muchas entidades educativas que

posean procesos, ya sean estos, administrativos, financieros, logstica y tecnolgica sin el debido control, difcilmente tendrn continuidad en mantenerse como empresas rentables y competitivas. Los beneficiarios de este trabajo de auditora sern los estudiantes de la Universidad Estatal de Milagro y todas las Universidades de la ciudad de Guayaquil,
109

as como tambin los profesionales que necesiten de esta herramienta con un enfoque de aporte al negocio, que tiene como justificacin determinar desviaciones e identificar las causas que originaron dichas falencias, sugiriendo as un plan de accin correctivo, a fin de prevenir la ocurrencia de tales eventos en la organizacin.

FUNDAMENTACIN TERICA

Este trabajo de investigacin se fundamenta en los conceptos de lo que es una auditora, el objetivo que persigue la auditora, los principios generales que rigen una auditora, el alcance de la auditora, los diferentes tipos de auditora, la evidencia de auditora, as como tambin los diversos tipos de auditora, los procedimientos para obtener evidencia de auditora, las consideraciones especiales para las partidas especificas que se van a auditar.

La planificacin de la auditora es aquella que comprende el desarrollo de una estrategia global para la administracin, al igual que el

establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento tambin permitir que se pueda hacer el uso apropiado del potencial humano disponible.

El proceso de planificacin permitir identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la organizacin a auditarse.

La auditora de gestin se encarga del anlisis de los resultados de diversos eventos tales como: actividades, procedimientos, procesos de todas las transacciones y hechos econmicos que realizan las empresas, a travs de los diversos controles que se implementen y ejecuten para
110

poder verificar el cumplimiento de los objetivos, polticas, metas y planes planificados previamente por la direccin estratgica de la organizacin.

La auditora de gestin tiene entre los propsitos y objetivos, determinar si todos los servicios prestados son necesarios, y si es necesario desarrollar nuevos; as como efectuar sugerencias sobre formas ms econmicas de obtenerlos, conocer las causas de ineficiencias, determinar si los objetivos y metas han sido logrados, determinar si las funciones se han ejecutado de manera econmica, eficiente y eficaz, producir un informe integral sobre la gestin efectuada por la administracin, en trminos de eficiencia, eficacia, economa y equidad, durante un periodo de tiempo determinado. El tema objeto de esta investigacin esta fundamentado en las leyes y reglamentos que regulan a las Unidades Educativas del Ecuador como son: La Ley de Educacin Reglamento de Supervisin Educativa Ley de Carrera Docente Reglamento General a la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional.

En el Captulo III Art. 11 del Reglamento de Supervisin Educativa que rige para todos los establecimientos educativos sean estos pblicos, particulares, fiscomisionales se establece: Garantizar el cumplimiento de Leyes, reglamentos, polticas educativas y mas disposiciones vigentes; Garantizar el correcto funcionamiento del sistema educativo en todos los subsistemas, modalidades, niveles y especialidades. Participar en los planes de formacin docente y fortalecer la capacitacin y el mejoramiento profesional.

111

En el Reglamento General a la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional en su Captulo V Art. 90 nos habla de las remuneraciones a los docentes tanto de los sectores urbanos y rurales y sern establecidos en la Ley de Carrera Docente y Escalafn del Magisterio Nacional. y otras disposiciones legales que se dictaren sobre la materia.

FUNDAMENTACIN PRCTICA

Las principales actividades que se desarrollarn al aplicar una auditora de gestin en la Unidad Educativa SURCOS, estn divididas en 4 fases y sern las siguientes:

FASE I: Conocimiento preliminar.- En esta fase hay que obtener un conocimiento integral del objeto de la Unidad Educativa, dando mayor nfasis a su actividad principal; esto permitir una adecuada planificacin, ejecucin e informacin de resultados en tiempos razonables. En la Unidad Educativa a ser auditada se cumplir las siguientes tareas: o

Reunin con la Direccin.- La planificacin de esta reunin es para conocer cual es el motivo y objetivo que persigue la

Unidad Educativa en la realizacin de la auditoria, indicar que la auditora a efectuarse ayudar a conocer la Unidad Educativa en trminos de economa, eficiencia y eficacia.

Se indicar que se necesitar la participacin y colaboracin de todos los funcionarios, tanto del nivel gerencial, operativo y de apoyo que laboran en la Unidad Educativa, con la finalidad de lograr los objetivos propuestos para esta auditora. o Visita de observacin.- Los motivos de esta visita sern:
112

 Para observar el desarrollo de las actividades y visualizar el funcionamiento en conjunto. Para el conocimiento de la actividad principal,

proveedores y clientes; el contexto econmico en el cual se desenvuelven las actividades que realiza. o Disear cuestionario de visita previa.- Se crear un cuestionario de visita previa para tener una visin global de la Unidad Educativa, pero lo ms importante es conocer mediante este cuestionario si la Unidad Educativa cuenta o no con un manual procesos y procedimientos (Anexo 1). Este

cuestionario estar dividido en dos partes: Informacin general: Con el nombre de la entidad, nombre del proceso, direccin y telfono de la empresa, responsables de rea, colaboradores; y, Conocimiento del rea: Para conocer el objetivo del proceso, estructura organizacional, modificaciones en la estructura organizacional, existencia de misin, visin, objetivos, anlisis FODA, manuales de funciones,

polticas, procedimientos, utilizacin de parmetros e indicadores de gestin.

Si la Unidad Educativa no cuenta con un manual de procesos, se debe analizar las actividades y tareas involucradas en el mismo y proceder a desarrollar un manual de procesos, para posteriormente medir el tiempo, auditar y comunicar los resultados obtenidos.

Caso contrario, si la empresa cuenta con el manual de procesos se proceder a verificar que se estn llevando a cabo los mismos con la finalidad de medir el tiempo, auditar y comunicar los resultados.
113

o Carta de Compromiso.- El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que se enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo.

La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe. (Anexo 2).

FASE II: Planificacin.- La planificacin deber contener la precisin de los objetivos especficos y el alcance del trabajo; la revisin debe estar fundamentada en los procedimientos de

auditoria, los responsables, y las fechas de ejecucin del examen. Las tareas en la fase de planificacin son las siguientes: o Disear programa de trabajo.- Se formular un programa general de trabajo detallado y flexible, confeccionado

especficamente de acuerdo con los objetivos trazados de cada actividad a examinarse. El contenido de estos programas debe establecerse con base en pruebas que ayuden al auditor a asegurarse de la totalidad o integridad, exactitud, validez y mantenimiento de la informacin auditada. (Anexo 3). o Conocimiento del entorno financiero, administrativo y operacional.- Para obtener un conocimiento del entorno financiero, administrativo y operacional se desarrollarn las siguientes tareas:

114

 Se entrevistar a la propietaria, responsables de rea, para obtener un conocimiento de la actividad principal de la organizacin, las actividades que realiza cada rea y evaluar el control interno (Anexos 4 al 6). Si la Unidad Educativa no posee un anlisis de los factores internos y externos, se elaborar el anlisis FODA para conocer la situacin presente de la empresa (Anexo 7).

FASE III: Ejecucin.- Esta etapa es donde se ejecutar propiamente la auditora, se evalan cada una de las reas obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad, basada en los criterios de auditora y procedimientos definidos en cada programa, para sustentar las conclusiones y

recomendaciones de los informes. En esta fase se realizarn las siguientes tareas: o Determinar indicadores financieros y de gestin.- Los indicadores constituirn puntos de referencia que permitirn compararlos con resultados reales de sus actividades y determinar si estos resultados son superiores, similares o inferiores a las expectativas. De no disponer la Unidad Educativa de indicadores de gestin, y tratndose de una primera auditora de gestin, se utilizarn indicadores bsicos. (Anexos 8 al 21). Se realizar un estado de resultados

proyectado a Diciembre del 2010 (Anexo 22). Para verificar la efectividad de las actividades por medio de los indicadores de gestin, (Anexo 24), se deber tener presente la siguiente calificacin: Si el indicador es = 1, se cumpli la meta. Si es <1 se hablara de una prdidas social al no cumplir con la meta establecida segn sea el indicador.
115

 Si es >1 existe efectividad en la presentacin del servicio segn sea el indicador. Cuestionarios.- Se emplear cuestionarios para obtener informacin deseada en forma homognea. Estn constituidos por una serie de preguntas escritas, por medio de ellos se evaluar el control interno del rea a examinar. Estos

cuestionarios se los aplicar a todos los funcionarios de la Unidad Educativa, con el objeto de verificar que tan familiarizados estn con relacin a la organizacin, segn como consta en el (Anexo 23). o Anlisis de los procesos.- Para el anlisis y actualizacin de los procesos que realiza la empresa, se crearn tres tcnicas: Cuadro PAT (Anexo 25); Diagrama de flujo de las actividades (Anexo 26); y manual PAT (Anexo 27). El cuadro PAT sirve como herramienta para detallar las actividades y tareas del proceso de estudio. El diagrama de flujo de las actividades se crear para tener de una manera esquemtica las actividades y tareas de tal forma que se puedan entender mejor el anlisis del proceso.

El manual PAT describe todo el proceso basndose en la informacin del Cuadro PAT y el diagrama de flujo de las actividades, detallando el proceso, actividades y tareas correspondientes. o Diseo de la estrategia para medir el tiempo.- Se desarrollar un mtodo de mediciones de tiempo y

movimientos de las actividades implicadas en el proceso, con el objetivo de conocer cuanto tardan los trabajadores en realizar cada una de las tareas. En este formulario constar la frecuencia y el tiempo por tarea para obtener el tiempo total de
116

horas trabajadas, las mediciones del tiempo pueden ser medidas en forma diaria, mensual, trimestral, semestral o anual (Anexo 28). o Descripcin de hallazgos.- Los procesos, actividades y tareas que se encuentren afectados en la efectividad, economa y eficacia, constituyen los denominados hallazgos. Al concluir

con la evaluacin de los procesos, se tendr identificados plenamente los hallazgos significativos y se tendr

fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que se va a proponer en el informe. Los hallazgos deben ser

comunicados en forma verbal durante el transcurso del examen, para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa. Los hallazgos que se vayan encontrando durante el transcurso de la auditora se pueden diagramar en un formato ASME (Anexo 29), en donde se detalla la productividad de la persona encargada del proceso, as como tambin un grafico en porcentajes del total de horas ejecutadas dentro del proceso.

FASE IV: Comunicacin de resultados.- Se preparar un informe final, el mismo que revelar las deficiencias existentes y contendr hallazgos positivos. En el informe de auditora de gestin, en la parte correspondiente a las conclusiones se expondr en forma resumida, el precio del incumplimiento con su efecto econmico, y las causas y condiciones para el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y economa en la gestin de recursos de la Unidad Educativa auditada. o Carta de presentacin del informe.- La carta sirve para presentar formalmente el informe, se indicar claramente la naturaleza y materia de la auditora de gestin, sealando expresamente que no se intent examinar los estados
117

financieros. En estos casos la carta sirve principalmente para presentar el informe, pero debe incluirse la informacin bsica necesaria para comprender en trminos generales la

naturaleza y amplitud de la auditora efectuada (Anexo 30). o Preparacin del informe.- La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditora de gestin, se efectuar en un informe escrito en el cual se presentar debidamente documentados dichos resultados. Hay que tener cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al cliente de la importancia de los hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las

recomendaciones (Anexo 31).

OBJETIVOS

Objetivo General: Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas, verificando el manejo eficiente de los recursos y a su vez promoviendo la optimizacin de los niveles de eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto de la gestin.

Objetivos Especficos: Obtener informacin sobre la empresa, dando mayor nfasis a su actividad principal. Adquirir conocimientos del entorno operativo de la entidad. Evaluar las diversas reas obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad. Revelar las deficiencias existentes y los hallazgos de los procesos examinados.
118

IMPORTANCIA

El desarrollo de una Auditora de Gestin en los procesos de soporte o habilitantes como son la administracin de personal, financiera, tecnolgica y logstica en una empresa de servicios es importante ya que tiene por finalidad plasmar el enfoque que tiene la Auditora de Gestin para as poder replantear los presupuestos, objetivos, procedimientos, disposiciones y polticas establecidas por la administracin, con la finalidad de tener un mejoramiento continuo y sostenido de los diversos procesos que se interrelacionan, para as poder lograr los objetivos propuestos maximizando la economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos y de tiempo, incrementando la productividad y disminuyendo costos y as poder determinar el cumplimiento de la visin, misin, objetivos, metas e impacto de su desempeo.

El desarrollo de esta Auditora de Gestin tiene como finalidad la valoracin independiente de todas las operaciones de la empresa, en forma analtica, objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.

Los procedimientos de una Auditora de Gestin se respaldan en la comprobacin con la observacin directa, la verificacin de la informacin in situ, as como tambin en el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

Muchas entidades educativas que posean procesos, ya sean estos, administrativos, financieros, logsticos y tecnolgicos sin el debido control, difcilmente tendrn continuidad en mantenerse como empresas rentables y competitivas.
119

Esta

Auditora

de

Gestin

tiene

como

justificacin

determinar

desviaciones e identificar las causas que originaron dichas falencias, sugiriendo as un plan de accin correctivo, a fin de prevenir la ocurrencia de tales eventos en la organizacin.

UBICACIN

Pas Provincia Cantn Parroquia Grupo Meta Beneficiario RUC Razn Social Institucin Funcionamiento Direccin Telfono

: Ecuador : Guayas : Guayaquil : Tarqui : Los moradores del sector de Urdesa Norte : Urdesa Norte : 1756046500001 : Unidad Educativa SURCOS : Entidad Privada : Local arrendado : Av. Primera entre la Cuarta y Quinta : 2807913

LOGOTIPO

Grfico # 15 Logotipo Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

120

CROQUIS

MAPA DE LAS CALLES DE URDESA NORTE

Grfico # 16 Croquis de Ubicacin Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

FACTIBILIDAD

Esta propuesta es factible de llevar a cabo

ya que se cuenta con el

sustento legal, econmico, administrativo y logstico, adems de planes estructurados de auditora operativa, que van a ser controlados con revisora peridica. Esta propuesta podra ser aplicada en cualquier

entidad educativa, ya que rene un conjunto de procedimientos para promover y controlar la optimizacin de los niveles de eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto dentro de las reas auditadas. La palabra factibilidad, segn: http://es.wikipedia.org/wiki/Factibilidad (Oct.27/2009, hora 15h30)

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Significa que puede ser hecho, que es posible llevarlo a cabo o que es realizable en la realidad y se espera que su resultado sea exitoso o satisfaga las necesidades.

Estudio de viabilidad econmica Formulacin y Preparacin Obtencin de informacin: A travs de encuestas, observacin de las actividades y operaciones. A travs de observacin y seguimiento a los procesos administrativos, operativos y financieros. Estudio Tcnico: Implementacin del orgnico por procesos. Construccin flujo de caja: Evaluacin Rentabilidad Anlisis cualitativo Sensibilizacin

Implementacin de Procesos, Actividades y Tareas.

Baja en los costos administrativos y de operacin. Determinacin del costo de la inversin del proyecto. Mayor eficiencia en la administracin de los procesos. Estudio Estudio de la Financiero: organizacin: Revisin y actualizacin de Inversin polticas, planes y moderada procedimientos. Descripcin de Costos de funciones y Inversin se responsabilidades. basa sobre una administracin y Compromiso activos ya institucional del existentes personal.

Cuadro # 33 Estudio de viabilidad econmica Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

En la formulacin y preparacin se obtendr informacin a travs de encuestas, observacin de las actividades y operaciones, a travs de la observacin y seguimiento a los procesos administrativos, operativos y financieros, se determinar el costo de inversin del proyecto, se realizar el estudio tcnico sobre la implementacin de un orgnico por procesos,
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se revisar las polticas, los planes y los procedimientos as como tambin la descripcin de las funciones y responsabilidades de cada puesto, se revisar la inversin que se requerir y los costos de la inversin se basaran sobre una administracin y activos ya existentes.

DESCRIPCIN DE LA PROPUESTA El tema Desarrollo de una auditora en los procesos financieros y operativos de la Unidad Educativa SURCOS, se enmarca en un Plan de auditora que delimita el alcance de nuestro trabajo en las diversas reas de una Unidad Educativa, paralelamente se analiza la gestin de gerenciamiento de los niveles directivos y los planes correctivos que se implementaran sobre las observaciones y recomendaciones que emite la auditora de gestin. La Unidad Educativa SURCOS no ha realizado en sus aos de existencia jurdica ningn tipo de auditora, para ayudar a la administracin a reducir los costos y gastos, ya que tiene gastos elevados, controlar y evaluar los inventarios de manera eficiente, llevar un control de las cuentas pendientes de cobro, para proceder a gestionar la pronta recuperacin de la cartera vencida y as poder obtener utilidades. Las posibles causas pueden ser la merma de ingresos

producto de la baja concurrencia de alumnos matriculados en el plantel, los elevados gastos por exceso de personal, servicios bsicos, y materiales de apoyo para los alumnos que conforman los diferentes cursos ya sea de jardn, escuela y colegio. Los resultados sern evaluados peridicamente a travs de seguimientos concurrentes, indicadores, con el fin de monitorear los procesos y actividades que se realizan en la organizacin, con el objetivo fundamental de incrementar la rentabilidad y productividad de la organizacin auditada. La propuesta que se plantea es para conocer el ndice de gestin tanto gerencial como financiera para as poder maximizar el rendimiento y efectividad en el manejo de la organizacin.

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(PLAN DE EJECUCION) (CUADRO APARTE)

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CRONOGRAMA DE TRABAJO DESARROLLO DEL PROYECTO

125

126

IMPACTO

Este proyecto est relacionado con la propuesta de realizar una auditora de gestin a una Unidad Educativa con la finalidad de descubrir falencias en la administracin de los recursos financieros, administrativos y operacionales.

Los beneficios que vamos a obtener aplicando a esta propuesta son: Inters de los directivos para identificar el tiempo de trabajo innecesario procesos. Deseo de los directivos para medir y evaluar la productividad de la fuerza de trabajo para incrementar el nivel de competitividad de la Unidad Educativa. Evaluacin con indicadores de gestin los procesos de la organizacin. Evaluar los procesos para un mejoramiento continuo, para as asegurar la entrega del servicio de manera que satisfaga a los clientes. Inters de los directivos por alcanzar un ambiente laboral que privilegie la participacin de todo el personal. El apoyo de la obtencin, procesamiento y difusin de la informacin de la gestin financiera bajo un marco legal y normativo. Agilidad en el proceso y manejo de informacin. Orientar a la organizacin hacia una adecuada planificacin. Incrementar la capacidad organizacional y tecnolgica de la Unidad Educativa.
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que

disminuyen

la

productividad

de

sus

EVALUACIN

Los sntomas del problema que presenta la Unidad Educativa son los elevados costos y gastos que presentan sus estados financieros en el desarrollo de sus actividades mensuales, trimestrales y anuales, falta de liquidez para poder afrontar las obligaciones a corto plazo, a saber, pago de sueldos a profesores, pago de servicios bsicos, pago de obligaciones con terceros por mercaderas en consignacin. Las posibles causas

pueden ser la merma de ingresos producto de la baja concurrencia de alumnos matriculados en el plantel, los elevados gastos por exceso de personal, servicios bsicos, y materiales de apoyo para los alumnos que conforman los diferentes cursos ya sea de jardn, escuela y colegio. Otra de las causas es el no seguimiento de las normativas y procedimientos de los procesos de gestin para el adecuado manejo de personal, finanzas y logstica, mal manejo y falta de control de parte de los encargados y directivos de los inventarios ya sean de activos fijos, como son los equipos informticos, de suministros de oficina, mercadera disponible para la venta, sean estos uniformes, equipos de educacin fsica, material didctico, libros de texto, la falta de gestin para el cobro de cuentas vencidas por pensiones atrasadas. La situacin econmica actual de la Unidad Educativa SURCOS surge de la mala gestin con que se ha llevado a cabo sus actividades, ya que debera de haberse hecho un presupuesto maestro constando todas las actividades a realizar durante el perodo lectivo, sus posibles ingresos y gastos, as como tambin el soporte para poder sobrellevar cualquier situacin adversa financieramente para la Unidad Educativa. La poca prctica de los

procesos y procedimientos inherentes a la gestin administrativa, financiera y operativa de la entidad puede ser una de las causas para que la entidad no tenga control de las operaciones. La inasistencia de

profesores al saln de clases, crea un malestar a los alumnos por la no asistencia del docente a clases, el exceso de gasto por consumo de servicios bsicos, la presuncin de exceso de personal es otra de las razones de la situacin que esta viviendo la entidad. Con el proyecto
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propuesto de realizar una auditora a los procesos administrativos, financieros y operativos se llega a la conclusin de:

EVALUACIN Y RESULTADOS
CAUSAS Pago elevado de al PROBLEMA Gastos de sueldos por encima del 65,1 % PROPUESTA Revisin sueldos de acorde RESULTADO Bajo gasto en 21,5 %

remuneraciones personal docente.

sueldos a docentes.

ndice del sector. Gastos de imprenta y reproduccin 60

con el sector. Cobrar un por costo y Bajo gasto en y 40

Impresin de libros y folletos sin costo

impresin

imprenta reproduccin. Control de

para el alumnado. No llevar un

elevados. Gastos Depreciacin activos elevados. de de fijos 0

reproduccin. Llevar un control adecuado de los activos Fijos.

adecuado por 0

adecuado control de los activos.

gastos

depreciacin.

No gastos

presupuestar soportando

Gastos Organizacin eventos elevados.

de de 140

Realizar presupuesto acorde evento programado. con

un

Equiparar ingresos y gastos con de en la de 100

con sus respectivos ingresos.

el

porcentaje utilidad

organizacin eventos.

Consumo

elevado

Gastos en servicios bsicos elevados. 140

Revisin consumo

de de

Bajo

gasto

en de 100

de servicios bsicos.

consumo servicios bsicos.

servicios bsicos. Pensiones mensuales elevadas. Desercin alumnos. alta de 29,3 Revisin valores concepto de por de

Menor desercin de alumnos. 20

pensiones y otros. Compra inventarios anlisis previo. de sin Inventarios elevados. 3,57 Realizar presupuesto alumnos matricularse. Falta de compromiso de los docentes. Bajo porcentaje de cumplimiento objetivos. de 28 Dar a conocer los objetivos propsito de y la Docentes compromiso la institucin. con hacia 100 un de por Control Inventarios. de 3

organizacin. Poco de conocimiento las personas existencia Bajo porcentaje de alumnos matriculados. 18 Realizar FODA. anlisis Mayor de porcentaje por 90

ingreso

sobre la

alumnos nuevos.

del establecimiento.

Cuadro # 36 Evaluacin y Resultados Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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PROYECCIN REDUCCIN COMPARATIVA DE GASTOS AO 2009 - 2010

% 160,00 140,00 120,00 100,00 80,00 60,00 65,1 40,00 20,00 21,5 0,00

PROPUESTO

ACTUAL

140

100

100

140

100

40

60

20 29,3

28

90
90 18

Gastos Sueldos PROPUESTO ACTUAL 21,5 65,1

Gastos Imprenta 40 60

Gastos Organizaci n 100 140

Servicios Basicos 100 140

Desercin alumnos 20 29,3

Aumento de Aumento de compromiso alumnos 100 28

Grfico # 17 Proyeccin reduccin comparativa de Gastos Elaborado por: Edward Roberto Tovar Mite

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18

BIBLIOGRAFA

Cepeda Alonso Gustavo, 1997, Auditoria y Control Interno, tercera edicin, McGraw-Hill Interamericana S.A., Colombia, pginas 187-199

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Ermida, Jorge, ADMINISTRACIN Y ESTRATEGIA Editorial Macchi, Buenos Aires 2002.

Franklin Fincowsky Enrique Benjamn, 2003, Auditoria Administrativa, tercera edicin, McGraw-Hill Interamericana S.A., Mxico, pginas 56-59, 64 68, 73, 80 81, 89

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James,

MEJORAMIENTO

DE

PROCESOS

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Johansson Henry, REINGENIERA DE PROCESOS DE NEGOCIOS Editorial Limusa. 1 Edic. p.58

Leiva, Francisco. NOCIONES DE METODOLOGA DE INVESTIGACIN CIENTFICA, Quito-Ecuador. 1988

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131

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NORMA TCNICA DE DISEO DE REGLAMENTOS O

ESTATUTOS ORGNICOS DE GESTIN ORGANIZACIONAL POR PROCESOS Registro Oficial No. 251 del 17 de Abril de 2006. Whittington O. Ray, Pany Kart, 1998, Auditoria un Enfoque Integral, doceava edicin, McGraw-Hill Interamericana S.A., Colombia, pginas 280 282

http://www.contraloria.ec-gov.net/Normativa/MANUAL%20AUDGESTION%202.pdf

132

133

ANEXO 1

DISEO DEL PROYECTO

ANEXO 2
ENTREVISTAS

ANEXO 3

AUDITORA DE PROCESOS

ANEXO 4
CERTIFICADO DE GRAMATLOGA