Aula 03

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (EXERCCIOS)
Prezados (as) alunos (as), A aula desta semana versa sobre os seguintes assuntos contidos no edital recentemente publicado para o concurso de auditor fiscal da Receita Federal do Brasil: Planejamento da Auditoria. Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de auditoria. Avaliao das distores Identificadas. Evidenciao. Auditoria de estimativas Contbeis.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. SOLUO: A alternativa a a nica opo falsa. O planejamento e os programas de trabalho (programas de auditoria que contm os testes e procedimentos a serem aplicados pelos auditores) devem ser revisados sempre que novos fatos o recomendarem. Essa reviso pode ocorrer ainda na fase de planejamento ou quando dos exames de campo, ocasio em que o auditor altera a natureza, poca ou extenso dos procedimentos ou inclui novos procedimentos. As normas apresentam como condio dessa reviso que o auditor documente as alteraes e as razes e motivos para tanto. A alternativa b est correta. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. O 1
Prof.: Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
programa ao mesmo tempo um orientador das aes e procedimentos a serem aplicados pelo auditor na fase dos exames de campo e um instrumento de superviso e controle de qualidade dos trabalhos. A alternativa c est correta. Segundo as normas de auditorias e a doutrina, o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Alguns autores preferem apontar que na fase de planejamento, os testes aplicados pelo auditor contbil tem como objetivo a obteno de entendimento sobre o negcio e a indstria da entidade auditada, para entender os eventos, transaes e prticas que podem ter efeito importante sobre as demonstraes contbeis. A alternativa d est correta. O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Todos os levantamentos e anlises procedidos pelo auditor no planejamento de auditoria devem ser documentados em papis de trabalho, de tal forma que fiquem esclarecidos os critrios adotados pela equipe, o resultado da avaliao preliminar dos riscos de auditoria e da definio da materialidade e, o mais importante, devem ser elaborados programas de trabalho contendo os procedimentos a serem aplicados em termos de natureza, oportunidade e extenso. Na realidade, o que se busca com o planejamento a elaborao do programa de auditoria e este programa ir detalhar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos que sero aplicados pelos auditores, o que alguns autores apelidaram de NAOPEX. A natureza (NA) significa quais procedimentos que o auditor ir aplicar ou quais evidncias ele ir buscar, optando pelas tcnicas mais apropriadas em funo das circunstncias e dos riscos. Refere-se seguinte pergunta: Quais procedimentos ou evidncias? A oportunidade (OP) refere-se poca mais adequada para aplicao dos procedimentos, como, por exemplo, mais prximo ou no da data das demonstraes contbeis. Refere-se seguinte pergunta: Quando aplicar os procedimentos ou quando buscar as evidncias?
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A extenso (EX) dos procedimentos de comprovao a serem executados corresponde quantidade de evidncia necessria ou de operaes e transaes a serem examinadas. Refere-se ao tamanho da amostra e seguinte pergunta: Qual a quantidade de evidncia necessria? Por fim, a alternativa e est correta. De acordo com a norma, o planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias. 2) O planejamento da auditoria inclui a necessidade de considerar os seguintes aspectos, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, EXCETO: A) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco. B) a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade. C) a determinao da materialidade. D) o envolvimento de especialistas. E) a definio da natureza e da extenso dos procedimentos adicionais de auditoria. SOLUO: Antes da identificao e avaliao dos riscos de distores relevantes, o planejamento da auditoria pode envolver a aplicao de procedimentos analticos, a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade, a avaliao quanto necessidade de envolver especialistas no trabalho, em funo da sua complexidade e a determinao da materialidade. Contudo, a definio adequada quanto natureza e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria (testes de auditoria), somente ser possvel depois que o auditor identifica e avalia os riscos de distores relevantes nas demonstraes. Em funo dos riscos, a equipe elabora o plano de auditoria. Portanto, o gabarito a letra E. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. 3
C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. SOLUO: A nica alternativa que no corresponde a um objetivo do programa de auditoria a E, pois o tempo necessrio realizao da auditoria estimado quando da definio da estratgia global de auditoria e no quando da elaborao do plano ou programa. Este permite controlar o cumprimento dos prazos estabelecidos. 4) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao. C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. SOLUO: A letra A apresenta erro. No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com maior expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro. A letra B tambm apresenta erro. O plano de auditoria precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria (testes de auditoria) planejados no nvel de afirmao (de conta ou divulgao).
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A letra C est errada. Nos termos da NBC TA 300, o envolvimento scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho planejamento da auditoria deve resultar em incorporao de seus pontos vista, otimizando assim a eficcia e a eficincia do processo planejamento.
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A letra D tambm apresenta erro. De acordo com a NBC TA 300, a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade. Portanto, a definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte no precisa ser igualmente complexa. Por fim, verifica-se que a letra E correta e constitui o gabarito questo. O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso auditoria. Essa atualizao um dever do auditor sempre que circunstncias exigirem. da de da as
5) Em conformidade com a Resoluo CFC n 1.211/2009, aponte o elemento que no considerado pelo auditor ao definir a estratgia global de auditoria. A) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance. B) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. C) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho. D) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. E) descrever a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. SOLUO: Segundo a NBC TA 300, ao definir a estratgia global, o auditor deve: (a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; (b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; (d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade; e (e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.
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A descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados ocorre quando da definio e elaborao do plano de auditoria. O gabarito a letra E. 6) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. SOLUO: A letra C a nica alternativa incorreta ou que no corresponde aos cuidados especiais quando da auditoria inicial. A auditoria das demonstraes contbeis no compreende a avaliao da eficcia da gesto. Em conformidade com a NBC TA 300, a finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as atividades de planejamento: exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho; quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios) discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria; os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais; outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou profissional experiente 6
para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso). 7) (Auditor/SEFAZ/AMAP/FGV/2010) A respeito do plano de auditoria assinale a alternativa incorreta. A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. C) deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja elaborado. SOLUO: De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definio da estratgia global e do plano de auditoria: a definio da estratgia global (auxilia o auditor a determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao de risco): os recursos a serem alocados em reas de auditoria especficas, tais como membros da equipe com experincia adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos; quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada data-base de corte; e como esses recursos so gerenciados, direcionados. a elaborao do plano de auditoria, que mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido.
A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um podem resultar em mudanas no outro.
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Portanto, o plano de auditoria inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho e deve ser desenvolvido para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. O plano deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco e dos procedimentos adicionais de auditoria, bem como deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. Pelo exposto, a nica alternativa incorreta a E, pois nos exatos termos da NBC TA 300, o plano deve ser desenvolvido para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. 8) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer. SOLUO: A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, para definio da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria ou dos testes de controles e substantivos. O gabarito a letra D. 9) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco (A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. SOLUO: O risco de auditoria a probabilidade de que o auditor emita uma opinio inadequada sobre um objeto que contm distores ou 8
irregularidades relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva para uma demonstrao contbil com erros ou fraudes relevantes. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Isso porque o auditor considera o risco de distoro relevante, avaliando o risco inerente e o risco de controle, para estabelecer o nvel de risco que deve aceitar em seus testes: o risco de deteco. Quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. Risco de distoro relevante o risco ou a probabilidade de ocorrncia de erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerente a probabilidade de distores relevantes no levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da rea ou da conta examinada, sem considerar os controles. Risco de controle a probabilidade de que os controles internos no previnam ou detectem erros e fraudes relevantes. Risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Pelo exposto, verifica-se que o gabarito da questo a letra E. O risco de que os procedimentos executados pelo auditor no acusem uma distoro existente que possa ser relevante denominado risco de deteco. 10) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles.
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IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. SOLUO: A afirmativa I est correta, pois o risco de auditoria o risco do auditor no modificar o seu parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis. A afirmativa II est incorreta, pois se refere ao risco de controle. A afirmativa III tambm est incorreta, pois representa o risco inerente. Por fim, a afirmativa IV est correta, correspondendo ao risco de deteco dos procedimentos de auditoria. O gabarito a letra B. 11) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. SOLUO: O erro de parametrizao interna no sistema representa uma falha no controle informatizado da empresa, portanto, corresponde ao risco de controle. A letra d a correta. 12) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial.
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d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil. SOLUO: Quando o auditor avalia os riscos, ele considera a probabilidade de sua ocorrncia e o impacto, a forma como a organizao gerencia os riscos, se a organizao dispe de mecanismos de controle que previnam a sua ocorrncia ou minimizem o seu potencial prejuzo aos objetivos e ainda as respostas adequadas aos riscos, em termos de eliminao (evitar), reduo (ao concreta para reduzir a probabilidade e/ou a incidncia), aceitao (quando os riscos esto de acordo com o apetite e a tolerncia da organizao) ou compartilhamento (transferir parte do risco: seguros, terceirizao, consrcio etc). Portanto, as alternativas a a d esto corretas. A alternativa incorreta a e, pois, logicamente, os riscos podem afetar a qualidade da informao contbil, tornando as demonstraes inadequadas. 13) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de (A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo. SOLUO: A questo poderia levar o candidato a ter a seguinte dvida: tratase de um risco de deteco, uma vez que o auditor no constatou a existncia de dois processos trabalhistas, ou o risco de controle, considerando que houve falha no sistema contbil e de controle da empresa que no permitiu que os processos fossem provisionados? A meu ver o risco de deteco apenas, pois como os processos trabalhistas tinham uma possvel probabilidade de perda (no provvel), a proviso no deveria ser reconhecida, mas apenas divulgada nas demonstraes. Pelo exposto, o gabarito a letra D. 11
14) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. SOLUO: Segundo a Resoluo CFC 1.214/09, as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir: a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional; b) designar pessoal mais experiente ou usar especialistas; c) fornecer mais superviso; d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; e e) efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva. Assim, v-se que as respostas gerais para tratar os riscos avaliados no incluem solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos. Esse no um procedimento apontado na norma como resposta do auditor aos riscos avaliados, pois no reduz o risco de deteco. O gabarito a letra B. 15) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) O auditor deve levar em considerao o risco de der emitido um relatrio errado ou incompleto. Considerando a classificao do risco de controle, assinale a alternativa que se refere a esta classificao. A) Como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir erros ou irregularidades relevantes e irrelevantes.
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B) como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes. C) o risco de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. D) o risco do no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias. E) o risco de mudanas das polticas governamentais que afetem os controles internos. SOLUO: O risco de controle o risco ou probabilidade de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. O gabarito a letra C.
MATERIALIDADE E RELEVNCIA NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

16) Quanto definio de materialidade na execuo de uma auditoria, assinale a opo correta. A) a probabilidade de existncia de distores relevantes nas demonstraes contbeis. B) o risco de que os controles internos no consigam prevenir a ocorrncia de fraudes. C) o nvel mximo de distoro em uma demonstrao contbil suficiente para impedir que o auditor conclua que a demonstrao est apresentada adequadamente. D) o valor fixado pelo auditor, inferior ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para reduzir o risco de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. E) o saldo material de uma conta. SOLUO: A alternativa que corresponde corretamente definio de materialidade em auditoria a D. Materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Quanto s demais alternativas, na letra A, a probabilidade de existncia de distores relevantes nas demonstraes contbeis o risco de distores relevantes. 13
Na letra B, o risco de que os controles internos no consigam prevenir a ocorrncia de fraudes o risco de controle. Na letra C, o correto seria afirmar que a materialidade o nvel mnimo de distoro em uma demonstrao contbil suficiente para impedir que o auditor conclua que a demonstrao est apresentada adequadamente. Portanto, distores agregadas que ultrapassem esse nvel ou valor mnimo de distores ensejam opinio com ressalva ou adversa sobre as demonstraes. Por fim, na letra E, o conceito de materialidade ou relevncia no nvel de saldo de conta no deve ser confundido com o saldo material de conta. O ltimo refere-se ao tamanho de um saldo de conta contabilizado, enquanto o primeiro relaciona-se com o valor monetrio de uma distoro por erro ou fraude que pode afetar a deciso de um usurio e tornar o saldo da conta enganoso. 17) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) No que tange s Normas de Execuo dos Trabalhos, mais precisamente no que diz respeito Relevncia, analise as assertivas abaixo. I. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. II. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. III. A relevncia de um projeto deve ser considerada na fase de planejamento dos trabalhos tendo como principal razo a anlise nos nveis especfico e geral, sendo este relativo ao saldo das contas e aquele s demonstraes contbeis. correto o que est contido em A) I, apenas. B) II, apenas. c) III, apenas. D) I e II, apenas. E) I e III, apenas. SOLUO: Somente as assertivas I e II esto corretas. A assertiva III est incorreta, pois inverteu os conceitos de materialidade/relevncia nos nveis especfico e geral. No nvel especfico, o auditor define a relevncia no nvel de saldo das contas e no nvel geral, a relevncia considerada no contexto das demonstraes contbeis como um todo. O gabarito a letra D.
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18) (Analista/SUSEP/ESAF/2010 com adaptaes) Com relao aos nveis de materialidade determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de materialidade deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de materialidade abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos na opinio que ir formar sobre as demonstraes. SOLUO: A letra a est incorreta. O auditor independente deve considerar se o efeito agregado das distores identificadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Quando o efeito agregado de distores por ele identificadas se aproxima do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor independente deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identificadas que, somadas s identificadas, possam agregadamente exceder o nvel de materialidade/relevncia aceitvel. A letra b est incorreta. Por prudncia, o auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencionalmente estabelecido nvel de materialidade/relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem de segurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. A letra c est incorreta. Risco e materialidade so avaliados em conjunto para definio da estratgia de auditoria. Vimos que a relao entre eles inversa. A letra d est tambm incorreta. Os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento so revistos quando da execuo dos procedimentos. 15
Por fim, a letra e est correta e satisfaz o enunciado da questo. Ao avaliar o efeito das distores, o auditor deve solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identificadas, quando relevantes. Se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis, e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente executados pelo auditor independente nestas circunstncias, no lhe permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu relatrio, conforme o que estabelece as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 19) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. SOLUO: Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de materialidade (relevncia); isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia, e viceversa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido, reduzindo-se o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. Ora, se o risco de haver erros e fraudes nas demonstraes alto, o auditor tem que estabelecer um nvel de materialidade/relevncia baixo, pois como esse valor tolervel de erro reduzido no contexto das demonstraes ou de uma conta especfica, ele ser obrigado a aplicar maior volume de testes para revelar qualquer erro ou distoro acima daquele valor. Quando o risco baixo, o auditor pode estabelecer um nvel de materialidade/relevncia mais alto, s se preocupando em revelar erros ou distores envolvendo valores significativos.
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Pelo exposto, a nica alternativa que pode ser considerada correta a a, em que pese a impreciso de sua redao, pois o mais correto seria afirmar que quanto menor for a relevncia, maior ser o risco avaliado. De todo modo, as demais alternativas apresentam erros graves. 20) Acerca da materialidade em auditoria, julgue as afirmaes e assinale a alternativa correta: I - Materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, superiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. II - A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis. III - O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. IV - A materialidade determinada no planejamento da auditoria estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como relevantes. V - As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o auditor a avali-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade. Esto corretas: A) apenas as afirmativas I e V B) apenas as afirmativas II, III e V C) apenas as afirmativas I, II e IV D) apenas as afirmativas II e IV E) todas as alternativas SOLUO: Afirmao I - Materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no
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detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. INCORRETA. Afirmao II - A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis. CORRETA. Afirmao III - O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. CORRETA. Afirmao IV - A materialidade determinada no planejamento da auditoria no estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como irrelevantes. A materialidade pode levar em considerao aspetos qualitativos. INCORRETA. Afirmao V - As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o auditor a avali-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade, como no caso de fraudes, especialmente cometidas pela administrao. CORRETA. Pelo exposto, o gabarito a letra B. 21) Com relao relevncia em auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar que A) o nvel de relevncia estabelecido no planejamento no poder ser diferente do nvel de relevncia utilizado para avaliar as descobertas de auditoria, na concluso dos trabalhos. B) relevncia no nvel de demonstrao contbil o nvel mnimo de erro agregado que pode existir em um saldo de conta para que ele seja considerado materialmente errado. C) quanto menor o nvel de relevncia, menor o volume necessrio de evidncias de auditoria. D) uma distoro irrelevante quantitativamente pode ser qualitativamente material. E) relevncia no uma questo de julgamento profissional. SOLUO: O nvel de relevncia estabelecido no planejamento poder ser diferente do nvel de relevncia utilizado para avaliar as descobertas de 18
auditoria, na concluso dos trabalhos, pois o auditor pode reavaliar o risco e alterar o nvel de materialidade/relevncia. A letra A est incorreta. A relevncia no nvel de demonstrao contbil o nvel mnimo de erro agregado que pode existir na demonstrao como um todo, para que ela seja considerada materialmente errada. A letra B est incorreta. Quanto menor o nvel de relevncia, maior ser o volume necessrio de evidncias de auditoria. A relao inversa. A letra C tambm est incorreta. Uma distoro irrelevante quantitativamente, em funo do valor envolvido, pode ser qualitativamente material, como aquelas praticadas intencionalmente pela alta administrao. O gabarito a letra D. Relevncia uma questo de julgamento profissional, sendo definida pelo auditor em funo dos seus conhecimentos e experincia profissional, dadas as circunstncias presentes na auditoria. A letra E tambm est incorreta. 22) Atualmente no existem diretrizes oficiais sobre medidas quantitativas de materialidade nas normas de contabilidade ou de auditoria. Contudo, a NBC TA 320 estabelece que, frequentemente, aplica-se uma porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Dentre as alternativas a seguir, indique a que no se refere a um fator que pode afetar a identificao de referencial apropriado: A) os elementos das demonstraes contbeis, como, por exemplo, ativo, passivo, patrimnio lquido, receita e despesa. B) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o ambiente econmico em que atua. C) a estrutura societria da entidade e como ela financiada. D) a volatilidade relativa do referencial. E) a estrutura organizacional da entidade. SOLUO: Segundo a NBC TA 320, a determinao da materialidade para o planejamento envolve o exerccio de julgamento profissional. Aplica-se frequentemente uma porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Os fatores que podem afetar a identificao de referencial apropriado incluem:
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(a) os elementos das demonstraes contbeis (por exemplo, ativo, passivo, patrimnio lquido, receita, despesa); (b) se h itens que tendem a atrair a ateno dos usurios das demonstraes contbeis da entidade especfica (por exemplo, com o objetivo de avaliar o desempenho das operaes, os usurios tendem a focar sua ateno em lucro, receita ou patrimnio lquido); (c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o ambiente econmico em que atua; (d) a estrutura societria da entidade e como ela financiada (por exemplo, se a entidade financiada somente por dvida em vez de capital prprio, os usurios do mais importncia a informaes sobre os ativos, e processos que os envolvam, do que nos resultados da entidade); e (e) a volatilidade relativa do referencial. Logo, a alternativa que no se refere a um fator que pode afetar a identificao de referencial apropriado (ativo, passivo, receita etc) para aplicao do percentual a estrutura organizacional da entidade. O gabarito a letra E. Para ilustrar o processo de definio da materialidade para as demonstraes contbeis como um todo, William Boynton e outros ensinam que so utilizados os seguintes mtodos na prtica: 5 a 10% do lucro antes do imposto de renda (10% para lucros menores, 5% para maiores). 0,5% a 1% do ativo total. 1% do patrimnio lquido. 0,5% a 1% da receita bruta. Um percentual varivel sobre o ativo total ou a receita, o que for maior.
AVALIAO DAS DISTORES IDENTIFICADAS

23) Com relao s distores encontradas em uma auditoria de demonstraes contbeis, assinale a alternativa correta. A) uma distoro claramente trivial irrelevante individualmente, mas relevante no contexto das demonstraes contbeis como um todo. B) a distoro factual aquela que no deixa dvida. 20
C) distores de julgamento ocorrem quando o auditor julga irregular a gesto dos administradores da entidade auditada. D) distoro projetada a melhor estimativa do auditor de distores em populaes usando-se a reviso integral. E) quando h alguma incerteza sobre se um ou mais itens so claramente triviais, o assunto considerado irrelevante. SOLUO: Segundo a NBC TA 450, uma distoro claramente trivial uma distoro no relevante ou claramente sem consequncias, seja ela tomada individualmente ou em conjunto. A letra A est incorreta. Distoro factual aquela que no deixa dvida. O gabarito a letra B. Distores de julgamento so aquelas decorrentes de julgamento da administrao sobre estimativas contbeis que o auditor no considera razoveis, ou a seleo ou aplicao de polticas contbeis que o auditor considera inadequadas. A letra C est incorreta. Distoro projetada a melhor estimativa do auditor de distores em populaes, envolvendo a projeo de distores identificadas em amostras de auditoria para populaes inteiras de onde foram extradas as amostras. A letra D est incorreta. Quando h alguma incerteza sobre se um ou mais itens so claramente triviais, o assunto considerado como no sendo claramente trivial, ou seja, de efeito relevante. A letra E est incorreta. 24) Segundo a NBC TA 450, o auditor possui as seguintes responsabilidades perante distores, exceto: A) avaliar o efeito de distores identificadas na auditoria. B) acumular distores identificadas durante a auditoria que no sejam claramente triviais. C) avaliar o efeito de distores no corrigidas, se houver, nas demonstraes contbeis. D) revisar o plano de auditoria se a natureza das distores identificadas e as circunstncias em que elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores, mesmo que irrelevantes. E) comunicar tempestivamente administrao todas as distores detectadas durante a auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento. SOLUO: A nica alternativa que no corresponde a um objetivo ou responsabilidade do auditor revisar o plano de auditoria se a natureza das 21
distores identificadas e as circunstncias em que elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores quando irrelevantes. De acordo com o item 6 da NBC TA 450, o auditor deve determinar se a estratgia global e o plano de auditoria precisam ser revisados se a natureza das distores identificadas e as circunstncias em que elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores que, em conjunto com as distores detectadas durante a auditoria, poderiam ser relevantes. O gabarito a letra D. 25) Na determinao da distoro provvel nas demonstraes contbeis, o auditor considera os seguintes componentes, exceo de A) distores no corrigidas identificadas em testes detalhados. B) distores estimadas identificadas mediante aplicao de procedimentos analticos e quantificadas por outros procedimentos substantivos. C) distores relevantes corrigidas pela administrao. D) distores no corrigidas projetadas com base em resultados de testes por amostragem. E) distores provveis no corrigidas em perodo anterior. SOLUO: Segundo Boynton e outros (Auditoria, da editora Atlas), a determinao das distores em uma conta deve envolver os seguintes componentes: Distores no corrigidas identificadas diretamente em testes substantivos de transaes e saldos (conhecidas como distores conhecidas). Distores no corrigidas projetadas com base em resultados de testes por amostragem. Distores estimadas identificadas mediante aplicao de procedimentos de reviso analtica e quantificadas por outros procedimentos de auditoria. O total desses componentes para determinada conta denominado distoro provvel. A soma das distores provveis referentes a todas as contas denominada distoro provvel agregada, em cuja avaliao o auditor tambm pode incluir efeitos, sobre as demonstraes contbeis do ano corrente, de distores provveis no corrigidas em perodo (ano) anterior.
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essa distoro provvel agregada que ser comparada com o nvel de materialidade ou relevncia estabelecido no planejamento ou depois de ajustado durante a auditoria. Pelo exposto, v-se que no corresponde a um componente da distoro provvel as distores que foram corrigidas pela administrao, sejam relevantes ou irrelevantes. Se o auditor deu conhecimento administrao de uma distoro ou solicitou a correo e a administrao as corrigiu, o efeito dessas distores no sero mais considerado pelo auditor. O gabarito a letra C.
EVIDENCIAO
26) Com relao s evidncias de auditoria, correto afirmar que A) a evidncia tem natureza cumulativa e obtida exclusivamente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. B) a suficincia a medida da qualidade da evidncia de auditoria e afetada pela quantidade de tal evidncia. C) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m qualidade. D) a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. E) a evidncia de auditoria obtida mediante a observao do auditor menos confivel do que a evidncia de auditoria obtida por inferncia, como por exemplo, a indagao a respeito da aplicao de um controle. SOLUO: A letra A est incorreta. A evidncia tem natureza cumulativa e obtida a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho e tambm mediante informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores; procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria; os registros contbeis; e informaes elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao. A letra B est incorreta. O auditor tem que obter evidncia de auditoria suficiente e adequada que lhe d segurana razovel para opinar sobre a adequao das demonstraes. Suficincia a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do
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auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto interrelacionadas. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A letra C est incorreta. A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. A letra D est correta. A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. A letra E est incorreta. A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle). 27) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis.
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SOLUO: O que o auditor busca em auditoria de demonstraes contbeis obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. Ao obter evidncia suficiente e apropriada, o auditor alcana um nvel de assegurao razovel de que as demonstraes esto livres de distoro relevante e, com isso, pode emitir seu relatrio contendo opinio sobre a conformidade e/ou adequao das demonstraes. O gabarito a letra C. Letra A: H a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos. Letra B: A confirmao dos eventos no feita mediante a reviso analtica e a reviso dos documentos selecionados no procedida apenas por amostra estatstica. Letra D: Em virtude da materialidade/relevncia, o auditor busca detectar fraudes e erros relevantes. Letra E: O risco inerente no igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 28) (CVM/ESAF/2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. a) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. b) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. c) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. d) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. e) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. SOLUO: A questo foi elaborada com base na NBC TA 500 Evidncia de Auditoria. A afirmao da letra A verdadeira. Segundo a referida norma, a quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. Quanto maior o risco de distoro, mais evidncia deve ser obtida pelo auditor. A afirmao da letra B verdadeira. A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto 25
mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A afirmao da letra C verdadeira. A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. A afirmao da letra D falsa. A evidncia tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua relevncia para a atual auditoria) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. A afirmao da letra E verdadeira. A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. De forma secundria, pode-se obter evidncia de outras fontes, como vimos acima. 29) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de (A) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. (B) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. (C) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. (D) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. (E) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis.
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SOLUO: Em relao conformidade dos procedimentos e operaes da empresa auditada perante leis e regulamentos aplicveis, como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. O gabarito a letra D. Em caso de deteco de no-conformidades, o auditor deve comunicar a sua ocorrncia administrao da empresa e aos responsveis pela governana, para adoo das medidas pertinentes.
AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS

30) (ANALISTA/SUSEP/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa. SOLUO: As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises, devendo assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. A alternativa correta a e. 31) (Fiscal ISS/So Paulo/FCC/2007) Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. (C) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia rotineira so denominadas estimativas diretas.
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(D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia norotineira so denominadas estimativas simples. SOLUO: A letra A est incorreta. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao. A letra B est incorreta, pois estimativas contbeis por vezes no podem ser determinadas com segurana. A letra C est incorreta, pois as estimativas so classificadas em simples e complexas. A letra D est correta. Estimativas baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente pela administrao, com o objetivo de efetuar ajustes. Por fim, a letra E est incorreta, pois nesse caso a ocorrncia no rotineira representa uma estimativa complexa. 32) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. SOLUO: Em conformidade com as normas de auditoria, o auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas
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correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees. Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. Portanto, a alternativa e a correta. 33) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados. III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. SOLUO: Todas as alternativas referem-se a procedimentos adotados pelo auditor para avaliao das estimativas contbeis. O gabarito a letra D. 34) Em conformidade com o que dispe a norma de auditoria aprovada pela Resoluo CFC n 1.223/09, correto afirmar em relao s estimativas contbeis que: A) uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis. B) o auditor responsvel por prever condies ou eventos futuros que, caso fossem conhecidos na poca da auditoria, poderiam ter afetado significativamente as aes da administrao ou as premissas usadas pela administrao. C) no objetivo do auditor obter evidncia de auditoria sobre se as estimativas contbeis, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis so razoveis, exceto aquelas estimativas de valor justo. D) o auditor no necessita obter entendimento sobre como a administrao identifica as transaes, eventos e condies que 29
podem gerar a necessidade de reconhecimento ou divulgao de estimativas contbeis. E) o auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior e essa reviso visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores baseados em informaes disponveis na poca. SOLUO: Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis. Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo, pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos ou condies posteriores data em que a mensurao estimada para fins das demonstraes contbeis. A letra A est correta. Estimativas envolvem julgamentos baseados em informaes disponveis quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Para muitas estimativas contbeis, os julgamentos consideram premissas sobre assuntos incertas na poca da estimativa. O auditor no responsvel por prever condies, transaes ou eventos futuros que, caso fossem conhecidos na poca da auditoria, poderiam ter afetado significativamente as aes da administrao ou as premissas usadas pela administrao. A letra B est incorreta. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so razoveis; e (b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A letra C est incorreta. A elaborao das demonstraes contbeis requer que a administrao determine se uma transao, evento ou condio gera a necessidade de elaborao de estimativa contbil e se todas as estimativas contbeis necessrias foram reconhecidas, mensuradas e divulgadas nas demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A identificao pela administrao de transaes, eventos e condies que geram a necessidade de estimativas contbeis baseia-se provavelmente em: conhecimento da administrao do negcio e do setor em que a entidade opera; conhecimento da administrao sobre implementao de estratgias do negcio no perodo corrente; quando aplicvel, experincia acumulada da administrao na elaborao das demonstraes contbeis da entidade em perodos anteriores. 30
Nesses casos, o auditor pode obter entendimento sobre como a administrao identifica a necessidade de estimativas contbeis, principalmente por meio de indagaes administrao. A letra D tambm est incorreta. O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente. A natureza e a extenso da reviso do auditor levam em considerao a natureza das estimativas contbeis e, se as informaes obtidas na reviso seriam relevantes, para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes. Entretanto, essa reviso no visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores que foram baseados em informaes disponveis na poca. A letra E est incorreta. 35) Assinale a alternativa que apresenta uma definio falsa acerca de estimativas contbeis, nos exatos termos da NBC TA 540. A) Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. B) Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da administrao. C) Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao. D) Estimativa pontual da administrao o valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. E) Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil. SOLUO: A alternativa incorreta a D. Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil. Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. *************************************************************** 31
Fim da aula. Bons estudos e at a prxima aula.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 2) O planejamento da auditoria inclui a necessidade de considerar os seguintes aspectos, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, EXCETO: A) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco. B) a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade. C) a determinao da materialidade. D) o envolvimento de especialistas. E) a definio da natureza e da extenso dos procedimentos adicionais de auditoria. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. 32
4) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao. C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. 5) Em conformidade com a Resoluo CFC n 1.211/2009, aponte o elemento que no considerado pelo auditor ao definir a estratgia global de auditoria. A) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance. B) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. C) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho. D) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. E) descrever a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. 6) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. 33
D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. 7) (Auditor/SEFAZ/AMAP/FGV/2010) A respeito do plano de auditoria assinale a alternativa incorreta. A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. C) deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja elaborado. 8) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer. 9) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco (A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. 10) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais.
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II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 11) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. 12) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial. d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil. 13) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de 35
(A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo. 14) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. 15) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) O auditor deve levar em considerao o risco de der emitido um relatrio errado ou incompleto. Considerando a classificao do risco de controle, assinale a alternativa que se refere a esta classificao. A) Como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir erros ou irregularidades relevantes e irrelevantes. B) como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes. C) o risco de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. D) o risco do no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias. E) o risco de mudanas das polticas governamentais que afetem os controles internos. 16) Quanto definio de materialidade na execuo de uma auditoria, assinale a opo correta. A) a probabilidade de existncia de distores relevantes nas demonstraes contbeis. B) o risco de que os controles internos no consigam prevenir a ocorrncia de fraudes.
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C) o nvel mximo de distoro em uma demonstrao contbil suficiente para impedir que o auditor conclua que a demonstrao est apresentada adequadamente. D) o valor fixado pelo auditor, inferior ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para reduzir o risco de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. E) o saldo material de uma conta. 17) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) No que tange s Normas de Execuo dos Trabalhos, mais precisamente no que diz respeito Relevncia, analise as assertivas abaixo. I. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. II. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. III. A relevncia de um projeto deve ser considerada na fase de planejamento dos trabalhos tendo como principal razo a anlise nos nveis especfico e geral, sendo este relativo ao saldo das contas e aquele s demonstraes contbeis. correto o que est contido em A) I, apenas. B) II, apenas. c) III, apenas. D) I e II, apenas. E) I e III, apenas. 18) (Analista/SUSEP/ESAF/2010 com adaptaes) Com relao aos nveis de materialidade determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de materialidade deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de materialidade abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos.
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e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos na opinio que ir formar sobre as demonstraes. 19) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. 20) Acerca da materialidade em auditoria, julgue as afirmaes e assinale a alternativa correta: I - Materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, superiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. II - A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis. III - O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. IV - A materialidade determinada no planejamento da auditoria estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como relevantes. V - As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o auditor a avali-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade. Esto corretas: A) apenas as afirmativas I e V B) apenas as afirmativas II, III e V C) apenas as afirmativas I, II e IV D) apenas as afirmativas II e IV 38
E) todas as alternativas 21) Com relao relevncia em auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar que A) o nvel de relevncia estabelecido no planejamento no poder ser diferente do nvel de relevncia utilizado para avaliar as descobertas de auditoria, na concluso dos trabalhos. B) relevncia no nvel de demonstrao contbil o nvel mnimo de erro agregado que pode existir em um saldo de conta para que ele seja considerado materialmente errado. C) quanto menor o nvel de relevncia, menor o volume necessrio de evidncias de auditoria. D) uma distoro irrelevante quantitativamente pode ser qualitativamente material. E) relevncia no uma questo de julgamento profissional. 22) Atualmente no existem diretrizes oficiais sobre medidas quantitativas de materialidade nas normas de contabilidade ou de auditoria. Contudo, a NBC TA 320 estabelece que, frequentemente, aplica-se uma porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Dentre as alternativas a seguir, indique a que no se refere a um fator que pode afetar a identificao de referencial apropriado: A) os elementos das demonstraes contbeis, como, por exemplo, ativo, passivo, patrimnio lquido, receita e despesa. B) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o ambiente econmico em que atua. C) a estrutura societria da entidade e como ela financiada. D) a volatilidade relativa do referencial. E) a estrutura organizacional da entidade. 23) Com relao s distores encontradas em uma auditoria de demonstraes contbeis, assinale a alternativa correta. A) uma distoro claramente trivial irrelevante individualmente, mas relevante no contexto das demonstraes contbeis como um todo. B) a distoro factual aquela que no deixa dvida. C) distores de julgamento ocorrem quando o auditor julga irregular a gesto dos administradores da entidade auditada. D) distoro projetada a melhor estimativa do auditor de distores em populaes usando-se a reviso integral. E) quando h alguma incerteza sobre se um ou mais itens so claramente triviais, o assunto considerado irrelevante. 39
24) Segundo a NBC TA 450, o auditor possui as seguintes responsabilidades perante distores, exceto: A) avaliar o efeito de distores identificadas na auditoria. B) acumular distores identificadas durante a auditoria que no sejam claramente triviais. C) avaliar o efeito de distores no corrigidas, se houver, nas demonstraes contbeis. D) revisar o plano de auditoria se a natureza das distores identificadas e as circunstncias em que elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores, mesmo que irrelevantes. E) comunicar tempestivamente administrao todas as distores detectadas durante a auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento. 25) Na determinao da distoro provvel nas demonstraes contbeis, o auditor considera os seguintes componentes, exceo de A) distores no corrigidas identificadas em testes detalhados. B) distores estimadas identificadas mediante aplicao de procedimentos analticos e quantificadas por outros procedimentos substantivos. C) distores relevantes corrigidas pela administrao. D) distores no corrigidas projetadas com base em resultados de testes por amostragem. E) distores provveis no corrigidas em perodo anterior. 26) Com relao s evidncias de auditoria, correto afirmar que A) a evidncia tem natureza cumulativa e obtida exclusivamente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. B) a suficincia a medida da qualidade da evidncia de auditoria e afetada pela quantidade de tal evidncia. C) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m qualidade. D) a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. E) a evidncia de auditoria obtida mediante a observao do auditor menos confivel do que a evidncia de auditoria obtida por inferncia, como por exemplo, a indagao a respeito da aplicao de um controle.
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27) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 28) (CVM/ESAF/2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. a) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. b) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. c) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. d) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. e) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. 29) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Leis e regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis requerem do auditor a responsabilidade de (A) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. (B) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a gerao de parecer circunstanciado da situao. (C) comunicar administrao, imediatamente, quando da constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais a empresa esteja sujeita. 41
(D) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. (E) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos respectivos efeitos nas demonstraes contbeis. 30) (ANALISTA/SUSEP/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa. 31) (Fiscal ISS/So Paulo/FCC/2007) Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. (C) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia rotineira so denominadas estimativas diretas. (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia norotineira so denominadas estimativas simples. 32) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis.
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d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. 33) (Auditor/TCE/SP/FCC/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados. III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. 34) Em conformidade com o que dispe a norma de auditoria aprovada pela Resoluo CFC n 1.223/09, correto afirmar em relao s estimativas contbeis que: A) uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis. B) o auditor responsvel por prever condies ou eventos futuros que, caso fossem conhecidos na poca da auditoria, poderiam ter afetado significativamente as aes da administrao ou as premissas usadas pela administrao. C) no objetivo do auditor obter evidncia de auditoria sobre se as estimativas contbeis, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis so razoveis, exceto aquelas estimativas de valor justo. D) o auditor no necessita obter entendimento sobre como a administrao identifica as transaes, eventos e condies que podem gerar a necessidade de reconhecimento ou divulgao de estimativas contbeis. E) o auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior e essa reviso visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores baseados em informaes disponveis na poca.
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35) Assinale a alternativa que apresenta uma definio falsa acerca de estimativas contbeis, nos exatos termos da NBC TA 540. A) Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. B) Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da administrao. C) Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao. D) Estimativa pontual da administrao o valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. E) Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil. GABARITO: 1-A 6-C 11 - D 16 - D 21 - D 26 - D 31 - D 2-E 7-E 12 - E 17 - D 22 - E 27 - C 32 - E 3-E 8-D 13 - D 18 - E 23 - B 28 - D 33 - D 4-E 9-E 14 - B 19 - A 24 - D 29 - D 34 - A 5-E 10 - B 15 - C 20 - B 25 - C 30 - E 35 - D
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MATERIALIDADE E RELEVNCIA NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

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AVALIAO DAS DISTORES IDENTIFICADAS

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AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS

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Fim da aula. Bons estudos e at a prxima aula.

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