Vom prezenta n cele ce urmeaz pe exemplul SC AEROSOLI SA modalitatea de completare a fiecrei sub-seciuni n parte.

Etapa 1: n foaia de mai jos prezentm modalitatea concret de structurare a seciunii F aa cum este ea recomandat prin Normele Minimale de Audit

ABORDAREA AUDITULUI
Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: Revizuit de: IP AT
Ref. Sit.

Seciunea

F
Data 14.01.2006 18.01.2006

Iniiale

Probleme aprute

1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului. (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0). (f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale. (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

ref

IP -

ref

IP -

F1c F1d F0 ref ref

IP IP IP IP IP -

ref ref

IP IP IP

ref ref IP

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: Revizuit de: IP AT

Ref. Sit.

Data 14.01.2006 18.01.2006

Iniiale

Probleme aprute

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. Eantionare bazat pe judecat Eantionare bazat pe risc Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii. 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

ref F1, F2, F3 F1, F2, F3

IP IP IP

-.

IP

F4 E1

IP IP

Numele auditorilor Alexandru Tnase Ionescu Paul Data 18.01.2006

Experien partener asistent

Semntura

Iniiale AT IP

Comentariu: Constatm c seciunea F Abordarea Auditului face referire direct la seciunile F0, F1, F2 i F3. n cadrul seciunii F1 se apeleaz la F1c i F1d. Etapa 2: Vom prezenta n cele ce urmeaz seciunea F0 prin intermediul creia se stabilete pragul de semnificaie care va fi folosit n toate celelalte seciuni ale dosarului curent de audit.
Seciunea

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada auditat: 31.12.2005 ntocmit de: IP Revizuit de: AT Situaii financiare Buget
2

F0
Data 15.01.2006 16.01.2006

Exerciii anterioare

exerciiu curent lei Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6 Prag de semnificaie 12.000.000 120.000 240.000 20.000.000 100.000 200.000 2.500.000 125.000 250.000 200.000

exerciiu curent (Nota 4) lei 11.000.000 110.000 220.000 18.000.000 90.000 180.000 2.200.000 110.000 220.000 180.000

2004 lei 8.100.000 81.000 162.000 16.000.000 80.000 160.000 3.500.000 175.000 350.000 160.000

Explicaii referitoare la raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n ultimii ani. Profitul / pierderea a variat considerabil i de aceea nu a fost luat n considerare.

Comentariu: Dup cum se poate constata pentru stabilirea pragului de semnificaie se iau n calcul o serie de indicatori economici care sunt analizai din punct de vedere statistic cu privire la gradul de variaie de la un an la altul. n susinerea raionamentului profesional pentru pragul de semnificaie se ia n calcul acel indicator care este cel mai constant n timp. Pentru demonstrarea acestei constane n timp auditorul trebuie s utilizeze instrumente statistice adecvate i s interpreteze rezultatele obinute. Etapa 3: Dup determinarea pragului de semnificaie n cadrul seciunii F0, se trece la evaluarea riscului inerent general prin completarea seciunii F1.

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioda auditat: 31.12.2005 ntocmit de: IP Revizuit de: AT

Seciunea

F1
Data 15.01.2006 17.01.2006 Da Nu Nu Nu

Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grAB de risc
3

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioda auditat: 31.12.2005 ntocmit de: IP Revizuit de: AT

Data 15.01.2006 17.01.2006 Da Nu Nu Da Nu Nu Nu Da

(c) (d) (e) (f)

ridicat? Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Datorit faptului c SC AEROSOLI SA trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a putea fi atractiv pe piaa de capital. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii SC AEROSOLI SA dispune de un sistem informaional contabil parial integrat, implementat din 2002 precum i de standarde de calitate corespunztoare TQM. 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de administraie fr funcie
4

2.

Nu Nu Nu Nu

Nu Da Nu

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioda auditat: 31.12.2005 ntocmit de: IP Revizuit de: AT

Data 15.01.2006 17.01.2006 Da Nu Nu Nu Nu

executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Exist un Fond de investiii care deine aproximativ 35% din obligaiunile emise de SC AEROSOLI SA ncepnd din 2003. 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Comentariu: Nivelul riscului inerent general este MEDIU. Dup cum se poate constata pentru stabilirea nivelului de risc inerent pe fiecare din cele 4 paliere, se las la aprecierea auditorului s aplice propriul raionament profesional. Aceast evaluare este deosebit de delicat atunci cnd nu exist experiena necesar i cnd agregarea riscurilor devine o etap greu de apreciat.

Etapa 4: Dup aprecierea riscului inerent pe cele patru componente este necesar s se stabileasc pe fiecare circuit de auditat mrimea eantionului pentru populaia (operaiuni economico-financiare) cu valori sub pragul de semnificaie. n acest sens exist dou metode, i anume: A. Metoda de eantionare fr risc. Aceast metod presupune evaluarea riscurilor i stabilirea mrimii eantioanelor prin utilizarea seciunii F2.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: IP Revizuit de: AT

Seciunea

F2
Data 15.01.2006 17.01.2006

Pragul de semnificaie* = 200 mii lei Riscul inerent general = MEDIU Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului 1 2 -

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

Mrimea eantionului (bazat pe judecat)/ Factorul iniial de risc (la F3)

3 -

4 Da -

5 Da -

6 Da Da Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Comentariu: n seciunea F2 este preluat din F0 pragul de semnificaie de 200 mii RON (*) i din F1 Nivelul MEDIU de risc general inerent. Tot n F2 se solicit rspuns cu DA sau (NU) pe fiecare circuit auditat la ase ntrebri notate cu 1, 2 ... , dup cum urmeaz: 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
7

Numrul de rspunsuri afirmative (DA) constituie un risc pe fiecare circuit (rnd) auditat. Astfel, nivelul de risc mediu din F1 i nr. de rspunsuri cu DA la cele ase ntrebri va sta la baza evalurii riscului inerent specific, n conformitate cu regulile din tabelul de mai jos:
Tabel 1. Evaluarea riscului inerent specific Numr de riscuri inerente specifice identificate (nr. de DA) pe fiecare rnd din F2. Foarte sczut 0, 1 sau 2 riscuri 23% 3 sau 4 riscuri 50% 5 sau 6 riscuri 70% NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Sczut 50% 70% 100%

Mediu 70% 100% 100%

Ridicat 100% 100% 100%

Exemplu de utilizare: La rndul Stocuri din F2 avem un rspuns cu DA. Ne raportm la rndul cu 0, 1 sau 2 riscuri din tabel i la intersecia cu Mediu vom avea nivelul riscului inerent specific de 70%.

B. Metoda de eantionare bazat pe risc. Aceast metod presupune evaluarea riscurilor i stabilirea mrimii eantioanelor prin utilizarea seciunii F3, dar care ine cont de riscul evaluat n cadrul seciunii F2.

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada auditat: 31.12.2005
Risc inerent (RI): sursa F2 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Seciunea

F3
Data 15.01.2006 17.01.2006

ntocmit de: IP Revizuit de: AT

RDNE Riscul de control N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

Calculul benzii de risc RI x RDNE x RC 39.2% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 39.2% 39.2%

Mrimea eantionului 38 48 48 48 52 52 52 52 48 30 30 30 30 30 38 30

Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

56% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 31% 31% 31% 31% 31% 56% 56%

Comentariu: n construirea seciunii F3 este necesar s se evalueze pe fiecare circui n parte sigurana n examinarea analitic. n fapt se apreciaz dac aceast siguran este inexistent, moderat sau ridicat. Rspunsul selectat va conduce la ataarea RNDE pe baza tabelului de mai jos.
Tabel 2. Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea Valori RNDE SIGURANA N Inexistent 100% EXAMINAREA Moderat 56% ANALITIC Ridicat 31%

n mod similar se apreciaz i riscul de control pentru fiecare circuit auditat n conformitate cu cele prezentate n tabelul de mai jos. Lipsa rspunsului conduce automat la un nivel al riscului de 100%.
Tabel 3. Factori ai riscului de control SIGURAN CRITERII Semnificativ Rata eecurilor pn la 2% Moderat Rata eecurilor pn la 5% Limitat Rata eecurilor pn la 10% Inexistent Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

n urma evalurii acestor riscuri n seciunea F3 se obine valoarea corespunztoare bandei de risc prin produsul nivelurilor acelor riscuri (penultima coloan). n funcie de volumul populaiei i de valoarea de risc se stabilete mrimea eantionului pe fiecare circuit de auditat. Mrimea eantionului se stabilete diferit pe populaii mai mari de 400 sau mai mici de 400 aa cum rezult din tabelele de mai jos (ultima coloan).
Tabel 4. Mrimea eantionului la o populaie mai mic dect 400
BANDA DE RISC 78.4% pn la 100% 58.5% pn la 78.3% 43.8% pn la 58.4% 33.0% pn la 43.7% 24.9% pn la 32.9% 18.9% pn la 24.8% 14.4% pn la 18.8% 11.1% pn la 14.3% 8.5% pn la 11.0% 6.6% pn la 8.4% 0 pn la 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

Tabel 5. Mrimea eantionului la o populaie mai mare dect 400

BANDA DE RISC 72.1% pn la 100% 58.7% pn la 72.0% 47.8% pn la 58.6% 39.0% pn la 47.7% 30.2% pn la 38.9% 23.4% pn la 30.1% 18.1% pn la 23.3% 14.0% pn la 18.0% 10.9% pn la 13.9% 8.4% pn la 10.8% 6.5% pn la 8.3% pn la 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5 9

Informatizarea seciunii F Necesitate, Oportunitate i Eficacitate Pentru un auditor financiar, i nu numai (m refer la studeni i la auditorii stagiari), este important s dispun de instrumente informatice ct mai diversificate n derularea misiunilor sale de audit financiar. Concret, aa cum se prezint n Normele Minimale auditorul trebuie s construiasc n Word seciunile prezentate mai sus i s modifice, s actualizeze, s apeleze la calcule statistice, s evalueze etc. Toate acestea pentru a obine pragul de semnificaie, nivelurile riscurilor i mrimile eantioanelor pe circuite de auditat. Dup cum se tie de practicieni nu este o sarcin simpl i de aceea se simte necesitatea apelrii la instrumente informatice care s faciliteze toate aceste calcule i evaluri. Este timpul ca i auditorul financiar din Romnia s foloseasc instrumente simple n vedere uurrii obinerii seciunilor F0, F1, F2 i F3, n vederea creterii eficienei muncii sale i de ce nu a eliminrii unor posibile erori ce pot s apar din diverse motive. Modulul RISC.ev modul specializat n evaluarea riscurilor de audit i a mrimii eantioanelor Modul RISC.ev este o aplicaie informatic specializat n devoltarea foilor de lucru specifice sciunii F i anume: F0, F1, F2 i F3. Motivaia dezvoltrii unei asemenea aplicaii a pronit de la necesitatea obinerii automate a foilor enumerate anterior, de la avantajele pe care le implic utilizarea unui meniu prin care se poate controla irul aciunilor de ntreprins de ctre utilizatorul auditor financiar. n figura 3 prezentm structura aplicaiei cu meniul aferent.

Figura 3. Meniul principal al aplicaiei RISC.ev

Avantajul funcionalitii modulului RISC.ev const n ghidarea prin tehnica meniului a ordinii de respectat atunci cnd se parcurge seciunea F a dosarului permanent de audit, n sensul c: a. Orice program informatic dispune de opiunea Fisiere, care permite salvarea, regsirea fiierelor create n sesiuni de lucru anterioare; b. Pentru controlul aplicaiei dispunem de opiunea TablouDeBord, care ne permite s iniializm informaiile referitoare la echipa de auditori, date de lucru etc., s introducem date necesare eantionrii (nr. de operaii), calculrii pragului de semnificaie i elementelor de siguran n examinarea analitic i a operaiilor de control; c. Calculul Pragului de semnificaie i afiarea lui F0 se realizeaz cu opiunea Prag;
10

d. Lucrul cu F1, F2 i F3 se realizeaz cu opiunea Riscuri din meniul aplicaiei RISC.ev; e. Afiarea listelor ce in de datele introduse i de seciunile n formatul prevzut n norme se realizeaz cu opiunea Liste.

Dup lansarea n execuie este necesar s se apeleze la opiunea TablouDeBord Initializare, moment n care este necesar s se completeze valorile aferente misiunii noastre. Rezultatele obinute sunt cele din figura 4.

Figura 4. Initializare valori Dup iniializarea de mai sus este necesar s se procedeze la determinarea pragului de semnificaie. Acest lucru este posibil cu ajutorul opiunii TablouDeBord Prag de semnificaie. Vom completa cu valorile corespunztoare indicatorilor pe fiecare din cei trei ani, aa cum se vede n figura 5.

Figura 5. Introducerea datelor necesare determinrii pragului de semnificaie 11

Comentariu: n macheta din figura 5 se pot introduce i ali doi indicatori sub Completati cu alte elemente dup caz mai jos. Noi am avut n vedere i date pentru anul 2003. Pentru determinarea pragului de semnificaie este necesar s se apeleze opiunea Prag Calcul. n figura urmtoare este necesar s se introduc valoarea de start i raia (sub form procentual), restul rmne n seama programului.

Figura 6. Macheta de calcul a pragului de semnificaie

Avantajele utilizrii acestei machete constau n: a. Se pot stabili valori de start n funcie de dorina i raionamentul profesiona al auditorului. n cazul activelor totale s-a luat ca start 1.56%; b. Raia de la valoarea de start poate fi modificat i stabilit la orice nivel dorit de auditor; c. Nivelul pragului de semnificaie este stabilit de ctre program prin calcule statistice corespunztoare. Sunt sesizate i situaiile anormale, spre exemplu cnd un indicator nu are valori; d. Dac se dorete adugarea unui nou indicator, acesta poate fi inclus n etapa de introducere a datelor pentru pragul de semnificaie (vezi figura 5); e. Programul ofer i nota explicativ. Auditorul trebuie s introduc doar nivelul pragului selectat pe linia 38. Comentariu: Ceea ce este prezentat n figura 6 constituie coninutul seciunii F0, care va putea fi listat la cerere. Dup stabilirea pragului de semnificaie este necesar s se precizeze pe fiecare circuit de auditat numrul operaiilor din registrul jurnal care sunt sub prag. Pentru aceasta se apeleaz TablouDeBord Numar de operaii, aa cum se prezint n figura 7.
12

Figura 7. Numr de operaii cu valoare sub pragul de semnificaie

Comentariu: Tot n figura 7 utilizatorul trebuie s selecteze i nivelul de siguran pentru examinarea analitic, precum i nivelul de siguran a controlului. La acest nivel de introducere a datelor putem procede la construirea seciunilor F1, F2 i F3. n figura 8 prezentm modul de lucru pentru seciunea Lista de verificare a riscului inerent general - F1, pentru care apelm la opiunea Riscuri Evaluare risc inerent general F1.

13

Figura 8. Secven din F1 Comentariu: Utilizatorul RISC.ev dup apelarea opiunii Riscuri Evaluare risc inerent general - F1, va intra ntr-o machet de lucru organizat foarte apropiat seciunii F1. Utilizatorul n aceast machet de lucru trebuie s rspund cu DA sau NU la fiecare din ntrebrile afiate pe ecran. Pe msur ce se rspunde i se va evalua pe loc riscul de management cu una din valorile: Foarte scazut, Scazut, Mediu i Ridicat. Concomitent cu selectarea rspunsurilor se calculeaz un punctaj aferent fiecrei grupe de ntrebri, punctaj care va fi afiat n finalul seciunii. n mod similar utilizatoul va raspunde la ntrebri ce in de contabilitate, audit i afacere, astfel nct la final se va evalua la nivel general riscul inerent (vezi figura 9.)

Figura 9. Sinteza evalurii riscului inerent general, inclusiv punctajele aferente

14

Comentariu: n zona explicaiilor aferente componentelor Management, Contabilitate, Afacere i Audit se poate introduce orice explicaie dorete utilizatorul. Seciunea F1, la final, se prezint astfel:
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada: 1/1/2005 12/31/2005 Intocmit de: Revizuit de: IP AT Sect. F1 Data 15-Jan-06 18-Jan-06 DA/NU 1. Managementul (a.) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea? (b.) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat ? (c.) Au avut loc schimbari ale amanagerilor din functii cheie in cursul exercitiului financiar? (d.) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)? (e.) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit) ? (f.) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe ? (g.) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h.) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice ? (Intrebare relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat Explicatii Riscul este FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT 2.5 Nu NU NU DA NU NU NU DA

DA/NU 2. Contabilitate (a.) Este functia contabila descentralizata ? (b.) Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii revin ? (c.) Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate ? (d.) Exista riscul comiterii unei erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune ? NU NU NU NU

EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat Explicatii Riscul este FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT 0

DA/NU 3. Activitatea societatii auditate (a.) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat ? (b.) Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa ? (c.) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii fara functie executiva ai consiliului de administratie ? 15 NU DA NU

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Iniiale Client: AEROSOLI SA Perioada: 1/1/2005 12/31/2005 (d.) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor ? (e.) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni ? (f.) Este societatea insolvabila ? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat Explicatii Riscul este FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT 1 Intocmit de: Revizuit de: IP AT

Sect. F1 Data 15-Jan-06 18-Jan-06 NU NU NU

DA/NU 4. Auditul societatii (a.) Este prima data cand firma va audita acest client ? (b.) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani ? (c.) Ati descrie relatia cu societatea-client ca fiind "conflictuala" sau "in deteriorare" ? (d.) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp ? (e.) Exista un numar insemnat de operatiuni "greu de auditat" ? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat Explicatii Riscul este FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT 0 NU NU NU NU NU

EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT - Sinteza Domeniu 1. Management 2. Contabilitate 3. Afaceri 4. Audit Evaluare Risc Inerent Risc FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT FOARTE SCAZUT Valoare 2.5 0 1 0 0.875

Comentariu: Dup cum se constat n F1 s-a ajuns la un alt nivel al riscului fa de aprecierea realizat manual n prima parte a acestui documentar. Dup finalizarea seciunii F1 se trece la evaluarea riscului inerent specific, prin completarea seciunii F2 Lista de verificare a riscului inerent specific (Figura 10). Se obeserv din aceast figur c se apeleaz opiunea Riscuri Model fara risc - Sect. F2
16

1 2

Figura 10. Evaluarea riscului inerent specific (metoda de eantionare fr risc)

Comentariu: Macheta din figura 10 este foarte apropiat de seciunea F2. Utilizatorul trebuie s rspund la ntrebrile I1, I2, I3, I4, I5 i I6 pe fiecare din circuitele auditate. Pentru a vizualiza coninutul unei ntrebri se poziioneaz sgeata mouse-ului pe I-ul corespunztor ntrebrii (vezi I3 din figura 10). Pentru a oferi un rspuns la orice ntrebare exist o list ataat fiecrei celule din care se selecteaz DA sau nici o valoare (vezi 2). Noi vom selecta rspunsurile afirmative aa cum s-au oferit n varianta manual, astfel nct forma final se va prezenta astfel:

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Sect. F2 Data

Client: AEROSOLI SA

Intocmit de

IP

15-Jan-06

17

Perioada Pragul de semnificatie = 200000 RON Risc inerent general = FOARTE SCAZUT Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului si investitii Stocuri i prod in curs de exec - cantiti Stocuri i prod in curs de exec - evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa - plti Conturi la bnci i casa - ncasri Conturi la bnci - confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare si inregistrari dupa sfaritul exerciiului

1/1/2005

12/31/2005

Revizuit de

AT

18-Jan-06 Mrimea eantionu lui 30 30 30 28 28 11 30 30 28 30 28 30 30 30 13 23 12 23

I1

I2

I3

I4

I5

I6

DA DA

DA DA DA

Evaluare 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23%

Ref. Sit.

n funcie de seleciile din momentul iniializrii cu privire la nivelurile de siguran (vezi figura 7) se evalueaz automat riscul de nedetectare i riscul de control, astfel nct dup finalizarea seciunii F2 se poate trece la vizualizarea machetei cu Riscuri inerente specifice i mrimea eantionului F3. Pentru aceasta se apeleaz opiunea Riscuri Model cu risc - Sect. F3 (Figura 11).

Figura 11. Motoda de eantionare bazat pe risc F3

Comentariu: Dac se dorete modificarea unor rspunsuri se poate proceda la reluarea introducerii datelor iniiale i parcurgerea etapelor necesare pentru F0, F1 i F2.
18

Listarea datelor introduse i a seciunilor necesare documentrii seciunii F Abordarea auditului se realizeaz din opiunea Liste din meniul aplicaiei, care ofer posibilitatea listrii tuturor listelor necesare (figura 12).

Figura 12. Opiunile de la Liste

Spre exemplu, pentru alista F0 Pragul de semnificaie dm click pe Liste-Seciune F0: Prag i vom obine seciunea aa cum se prezint n figura 13.

19

Figura 13. Lista obinut pentru Seciunea F0

Comentariu: Lista din figura 13 se poate ameliora de ctre utilizator apelnd la butoanele Setup, Zoom, Margins etc. din fereastra specific previzualizrii MS Office Excel. Simpla activare a butonului Print va avea ca efect trimiterea acesteia la imprimant. n mod similar se procedeaz i cu celelalte liste. Cteva avantaje ale modululio RISC.ev Principalele avantaje ale produsului informatic RISC.ev constau n: 1. Este usor de utilizat; 2. Este conceput dup normele minimale de audit; 3. Este uor de integrat ntr-o aplicaie de audit general; 4. Este conceput n logica utilizatorului final, n cazul nostru al auditorului de situaii financiare; 5. Pune la dispoziia utilizatorului foile de audit n formatul solicitat prin norme; 6. Poate fi folosit ca instrument de lucru de ctre studeni, practicieni i chiar n activitatea de formare a auditorilor financiari; 7. Este uor de actualizat n eventualitatea continurii procesului de armonizare internaional.

20

n loc de concluzii Modulul RISC.ev constituie un exemplu de informatizare a unei seciuni din cadrul dosarelor de audit financiar. n forma care se prezint acest modul poate rezolva partea cea mai dificil din seciunea F Abordarea auditului. Desigur aceast seciune se poate extinde i pentru evaluarea continuitii activitii. Ce trebuie reinut? Modulul informatic RISC.ev este simplu de utilizat, acoper probleme de evaluare a pragului de semnificaie, riscurilor specifice fiecrui circuit de auditat i aspecte statistice legate de risc i eantionare. Acest modul este dezvoltat sub MS Office Excel cu suport VBA i dispune de un meniu principal care permite: 1. Manipularea fisierelor (Fisiere); 2. Stabilirea parametrilor de lucru (Tablou de bord ); 3. Calculul pragului de semnificatie (Prag); 4. Stabilirea riscurilor pe diferite sectiuni de auditat (Riscuri); 5. Posibilitatea listarii foilor de audit (F0, F1, F2 si F3) i a datelor introduse n tabloul de bord (Liste). Considerm c n condiiile utilizrii n cabinetele de specialitate pe scar larg a MS Office Word i Excel pentru pregtirea dosarelor de audit apariia unui modul dezvoltat n MS Office Excel constituie un atuu important n activitatea de acoperire a acestui segment de pia.

Figura 14. Pagina web de descrcare a modulului RISC.ev

Cine dorete s foloseasc o versiune demonstrativ a modulului RISC.ev poate apela pagina web www.diafin.ro din care se apeleaz butonul RISC.ev din pagina principal, aa cum se prezint n figura 14.
21

Bibliografie: 1. *** (2001), Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti 2. *** (2000), Audit financiar 2000. Standarde. Codul de conduit etic i profesional, Editura Economic, Bucureti 3. *** ISA 250 - Rolul legislaiei i reglementrilor n vigoare n auditarea situaiilor financiare 4. *** ISA 320 - Pragul de semnificaie n audit 5. *** ISA 500 - Probe de audit 6. http://www.intaudit.edmonton.ab.ca/soft.htm 7. http://www.intosaiitaudit.org/directory/topic/Audit1.html

22