Aula 01 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA AULA 1 LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS. CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS - (03/02). Ol, amigos (as). Vamos iniciar o nosso curso hoje. Vamos nessa. TEMA I - LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS. Ento, vamos l. 1. INTRODUO A CF/88 possui um captulo denominado de Sistema Tributrio Nacional (art. 145 a 162) que estabelece uma seo especfica sob o titulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152). Dentro da seo Limitaes ao Poder de Tributar ou limitaes constitucionais ao poder de tributar, como prefere a doutrina predominante, encontramos as chamadas imunidades tributrias como balizas importantes e tambm diversos princpios constitucionais tributrios. 2. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS A norma jurdica o gnero do qual se diversificam, como espcies, as regras e os princpios jurdicos. Dentre os ltimos esto compreendidos os princpios constitucionais tributrios dispostos explicitamente ou implicitamente no texto constitucional, principalmente na seo denominada de limitaes do poder de tributar (arts. 150 a 152). 2.1 PRINCPIOS VINCULADOS ESPECIALMENTE SEGURANA JURDICA A segurana jurdica exige, na compreensibilidade, previsibilidade e normas vigentes pelo sujeito passivo decorre do Estado de Direito previsto
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maior medida do possvel, a conhecimento antecipado das da relao tributria. Decerto, constitucionalmente no art. 1
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da CF/88 e, na seara tributria, consagrada, especialmente, pelos princpios da legalidade (art. 150, I), irretroatividade (art. 150, III, a), no-surpresa (art. 150, III, b e c) e transparncia fiscal (art. 150, 5 e 6). 2.1.1 PRINCPIO DA LEGALIDADE O texto constitucional estabelece explicitamente no art. 150, I, que os tributos devem ser criados ou aumentados por lei prvia, buscando excluir o arbtrio do poder estatal. a denominada legalidade tributria, que obriga o surgimento da obrigao tributria por lei formal (obrigao ex lege). Em regra, os tributos so institudos por lei ordinria. Todavia, existem tributos que, se forem criados, devem ser por meio de lei complementar. Lei complementar Imposto sobre grandes fortunas; Emprstimos compulsrios Impostos residuais da Unio Contribuies sociais novas ou residuais 2.1.1.1 PRINCPIO DA TIPICIDADE Significa que no basta o tributo ser criado ou aumento por lei formal, devendo tambm ocorrer a adequao da conduta do sujeito passivo norma tributria. a subsuno do fato real norma abstrata. A tipicidade ordena que o legislador estabelea em lei todos os aspectos da regra matriz de incidncia tributria. Assim sendo, em funo da obedincia a tipicidade, os aspectos material (situao geradora da incidncia), espacial (local de incidncia), temporal (momento de incidncia), pessoal (sujeito ativo e passivo) e quantitativo (base de clculo e alquota) devem est previstos em lei. (ESAF/Analista/SUSEP/2010) A lei deve esgotar, como preceito geral e abstrato, os dados necessrios identificao do fato gerador da obrigao tributria e quantificao do tributo, sem que restem autoridade poderes para, discricionariamente, se A ir ou no pagar tributo, em face de determinada situao. correta. A tipicidade complementar ao princpio da legalidade, Segundo parte da doutrina, a tipicidade est expressa igualmente no art. 150, I, da CF/88. Assim, afirma-se que a legalidade tributria faz
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referncia ao veculo da norma (lei formal) e a tipicidade ao contedo da lei, que a prpria norma tributria em todos os seus aspectos. Neste sentido, o art. 97 do CTN concretiza a tipicidade tributria. De acordo com a interpretao deste dispositivo luz do texto constitucional, apenas lei pode estabelecer: A instituio de tributos, ou a sua extino; A majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto no texto constitucional; A definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; A fixao da base de clculo do tributo e de sua alquota, ressalvado o disposto no texto constitucional; A cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades, ressalvado o disposto no texto constitucional.
De mais a mais, ressaltamos o entendimento do STF no sentido de que a coisa julgada em matria fiscal fica delimitada relao jurdico-material em que debatida, no podendo, portanto, ser invocada em exerccios posteriores, de acordo com a Smula 239 (AI 189.787-AgR, DJ de 4-4-1997). (CESPE/Delegado de Polcia/RN/2009) A deciso judicial que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio faz coisa julgada em relao aos posteriores, em respeito aos princpios da separao dos poderes e da autoridade da coisa julgada. errada. 2.1.1.2 MITIGAES, LEGALIDADE EXCEES OU ATENUAES A
Por sua vez, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o que dispe o art. 153, 1, da CF. (CESPE/Consultor/ES/2010) Em respeito ao princpio da legalidade, no permitido ao chefe do Poder Executivo elevar a alquota do
imposto de importao, mesmo dentro de limites autorizados por lei. errada. Quanto a Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) sobre combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei. (CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Inexistindo legislao especfica impondo condies e limites, lcito ao Poder Executivo alterar as alquotas da contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE). errada. No caso do ICMS Combustveis e Lubrificantes, a exceo se refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato de deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal. (CESPE/Procurador/PB/2008) Nos termos e limites fixados em lei complementar federal, o Poder Executivo estadual, mediante decreto, pode reduzir, com o objetivo de regular a demanda, as alquotas de ICMS de determinados produtos, dada a natureza extra-fiscal desse tributo. errada, pois no pode ser mediante decreto. Outra ressalva se refere aos benefcios fiscais do ICMS (iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso) por meio de convnio interestadual do CONFAZ (art. 150, 6, da CF). O fundamento da mitigao a legalidade tributria est no fato de que esses tributos tm carter extrafiscal, ou seja, so tributos reguladores da poltica econmica, monetria e fiscal do Pas. Como exemplo, o Presidente da Repblica quer intervir no comrcio exterior, incentivando as exportaes e, por conseguinte, diminui a alquota do imposto de exportao (II) ou quer desestimular a produo de determinado produto industrial e aumenta a alquota do IPI. Ressaltamos que no foram recepcionados pela CF/88 os arts. 21, 26 e 65 do CTN, no que estabelecem sobre a competncia do Poder Executivo de alterar as bases de clculo do imposto sobre importao (II), do imposto sobre exportao (IE) e dos impostos
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF), a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Este o entendimento na doutrina e jurisprudncia predominante. Por exemplo, afirma o STJ que a instituio ou a fixao da base de clculo de tributo, a que se refere o art. 97 do Cdigo Tributrio, que explicita o princpio constitucional da legalidade agasalhado no art. 150, I, da Constituio, se faz mediante a edio de lei (AGREsp 465740/MG). Por sua vez, segundo compreende parte da doutrina, atenuao ou exceo legalidade tributria a possibilidade de instituio ou majorao de tributo por medida provisria. Nesse rumo, a partir da Emenda Constitucional (EC) n. 32/01, expressa na CF a possibilidade das medidas provisrias atuarem como veculos introdutores de normas tributrias (art. 62, 2), sendo proibido na hiptese da CF exigir lei complementar. (21 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Considerado o princpio da legalidade estrita em matria tributria, certo afirmar que a criao de novos tributos ou a majorao dos existentes: a) Pode ocorrer mediante edio de medida provisria; b) Somente pode ocorrer mediante lei em sentido formal; c) Pode ocorrer mediante edio de medida provisria somente se se tratar de taxa que tenha base de clculo prpria de impostos; d) Somente pode ocorrer mediante lei em sentido formal, de iniciativa do chefe do poder executivo do ente poltico respectivo, a que a Constituio, atribui o poder de tributar. A resposta letra a. Poder Executivo Federal (alterar a alquota) II IE IPI IOF CIDE Combustveis Poder Executivo estadual e distrital (alquotas definidas nacionalmente por convnio) ICMS Combustveis e Lubrificantes Poder Executivo estadual e distrital (benefcios fiscais definidos
nacionalmente por convnio) ICMS 1. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica. A questo cobra os tributos que so considerados extrafiscais, segundo a doutrina majoritria. O tributo fiscal tem como objetivo exclusivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. So exemplos: o IR, o IPVA e o IPTU. J o tributo extrafiscal tem como funo principal a interferncia no domnio econmico, monetrio e fiscal do Pas, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. So exemplos: o II, o IE, o IPI, o IOF e a CIDE. Por exemplo, o Presidente da Repblica quer intervir no comrcio exterior, incentivando as exportaes e, por conseguinte, diminui a alquota do imposto de exportao (II) ou quer desestimular a produo de determinado produto industrial e aumenta a alquota do IPI. Assim, so considerados de carter fiscal os tributos enunciados nas letras A, B, C e D (Imposto sobre produtos industrializados, Imposto sobre importao e Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis). Logo, deve ser marcada a letra E, inclusive a taxa de iluminao pblica considerada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (smula 670).
2. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido. b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes. O enunciado da questo tem um erro grotesco, pois afirma que o princpio da anterioridade estabelece que no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a, CF). Na verdade, trata-se do princpio da irretroatividade e no da anterioridade tributria. Por sua vez, a questo cobra as excees ou mitigaes ao princpio da legalidade tributria. Decerto, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o que dispe o art. 153, 1, da CF. Quanto a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei.
Deste modo, vamos analisar as alternativas. Letra (A). O imposto sobre a renda (IR) e contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) no so excees ao princpio da legalidade tributria. Logo, incorreta. Letra (B). O imposto sobre produtos industrializados (IPI), a contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis (CIDE Combustveis) e o imposto sobre importaes (II) so exemplos concretos de mitigao do princpio da legalidade tributria. Logo, correta. Letras (C), (D) e (E). O imposto sobre a renda (IR) no exceo ao princpio da legalidade tributria. Portanto, incorretas as alternativas. 2.1.1.3 JURISPRUDNCIA DO STF De incio, ressaltamos que a definio de vencimento das obrigaes tributrias (data para pagamento) e a instituio de obrigaes tributrias acessrias no esto no campo reservado lei, podendo ser alvo de Decreto do Poder Executivo. (CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) As obrigaes principais e acessrias esto sujeitas ao princpio constitucional da legalidade estrita. errada. Por sua vez, destacamos que no competncia exclusiva do Presidente da Repblica a possibilidade de alterao das alquotas dos tributos federais estabelecidas no texto constitucional. Segundo o STF, o enunciado Poder Executivo disposto no art. 153, 1, da CF/88, no significa competncia privativa ou exclusiva do Presidente da Repblica, mas sim que tal competncia pode ser exercida por rgo que integre a estrutura do Poder Executivo. Por exemplo, a Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX). (CESPE/Defensoria Pblica-Unio/2010) A competncia para a fixao das alquotas do imposto de exportao de produtos nacionais ou nacionalizados no exclusiva do presidente da Repblica; pode ser exercida por rgo que integre a estrutura do Poder Executivo. correta. Assim, ressaltamos os seguintes precedentes:
No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544-AgR); Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria (RE 195.218, RE 182.971);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1REGIO/2009) Ofende o princpio da legalidade decreto que antecipa data de recolhimento de tributo. errada. (CESPE/Procurador/PE/2009) A simples atualizao monetria no se confunde com majorao de tributo. certa. Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas. Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709, ADI 1.823-MC).
(CESPE/Procurador/PE/2009) A instituio de emolumentos cartorrios pelo tribunal de justia de um estado no afronta o princpio da reserva legal. errada. 2.1.2 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE Preceitua que a lei deve abranger apenas situaes geradoras da obrigao tributria (aspecto material) posteriores sua edio, no devendo abranger fatos pretritos. Por exemplo, se a alquota do IPVA aumentada ou diminuda, no pode alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio da sua vigncia. Destacamos que irretroatividade em matria tributria no absoluta, podendo, por exemplo, as leis interpretativas e as multas menos severas retroagirem para atingirem situaes passadas.
Importante: Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-
base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao (Smula 584 do STF). Assim, no fere o princpio da irretroatividade lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, pois o fato gerador do IR somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, no dia 31 de dezembro (RE 197.790-6, RE 194.612, RE n. 104.259);
(21 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Lei, editada em final de dezembro, majora alquota do imposto de renda de pessoa jurdica, tem-se, ento, que : a) Vlida essa majorao porque sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao de rendimentos; b) Indevida a majorao por violar o princpio da anterioridade eis que a lei a incidir seria a vigente ao tempo do fato gerador, e no aquela a ter incidncia no ano seguinte; c) Indevida a majorao porque a se confunde o conceito de anobase com o do exerccio financeiro; d) Indevida por violar o princpio da irretroatividade. A resposta a letra a, conforme smula 584 do STF. Os temas da irretroatividade prpria, irretroatividade imprpria e da smula 584 so tratados na nossa aula sobre obrigao tributria. 2.1.3 PRINCPIO DA NO-SURPRESA TRIBUTRIA Consagrado no art. 150, III, b e c, da CF, pela anterioridade, busca proteger o sujeito passivo de uma tributao inesperada. Decerto, um plus a irretroatividade, pois no satisfaz a segurana jurdica apenas que a situao tributvel seja prvia, devendo tambm existir um tempo razovel para que o sujeito passivo possa planejar as suas atividades econmicas, o que fortalece a confiana e a certeza no Estado de Direito. 2.1.3.1 ANTERIORIDADE GENRICA OU ANUAL a proibio do poder estatal fiscal cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o tributo. A interpretao mais adequada do princpio da anterioridade genrica que a norma jurdica criadora ou majoradora do tributo apenas ir incidir sobre os fatos jurdicos ocorridos no exerccio financeiro subseqente ao de sua publicao. No Brasil, conforme dispe a legislao infraconstitucional brasileira (art. 34 da Lei n. 4.320/64), o exerccio financeiro o perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro, coincidindo perfeitamente com o ano civil. Neste sentido, a interpretao dominante na doutrina a respeito da anterioridade que lei criadora ou majoradora do tributo
entra em vigor no dia da sua publicao, mas s tem eficcia aps a observncia do prazo constitucional. (CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) E Atende ao princpio da anterioridade de exerccio a publicao, no Dirio Oficial, da lei instituidora de imposto no dia 31/12, sbado, apesar de a sua circulao dar-se apenas na segunda-feira. certa, pois vale a data da publicao. Por exemplo, se uma lei majorar o imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) em 30 de abril de 2009, s poder produzir efeitos jurdicos a partir de 1 de janeiro de 2010. Ou seja, a lei entra em vigor no dia 30 de abril de 2009, mas s tem eficcia jurdica a partir de 1 de janeiro de 2010. Deve-se salientar, entretanto, que, por motivos de poltica econmica ou de urgncia, o princpio da anterioridade anual, segundo a Constituio Federal, no se aplica apenas ao emprstimo compulsrio para atender despesas de calamidade pblica ou despesas decorrentes de guerra externa (art. 148, I), ao imposto de importao de produtos estrangeiros (II art. 153, I), ao imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE art. 153, II), ao imposto sobre produtos industrializados (IPI art. 153, IV), ao imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF art. 153, V), ao imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG art. 154, II), e as contribuies para a seguridade social (art. 195, 6). Do mesmo modo, existem mais duas importantes normas que atenuam a aplicao da regra da anterioridade anual, que so as seguintes: (i) o imposto sobre circulao de mercadorias incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes (ICMS Combustveis) que pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal; e a (ii) alquota da contribuio de interveno no domnio econmico relativas importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE Combustveis) que poder ser reduzida e restabelecida por ato de competncia do Poder Executivo Federal. Com efeito, nestes dois ltimos casos criados pela EC n. 33/2001, deve-se afirmar que a interpretao mais consentnea com as normas jurdicas constitucionais e com a jurisprudncia do STF que o Poder Executivo poder reduzir e restabelecer a alquota do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis, mas no poder
ultrapassar o teto da alquota prevista anteriormente a reduo e que no se deve observar o princpio da anterioridade. Anota-se tambm que o princpio da anterioridade garantia individual do contribuinte e, portanto, clusula ptrea, no podendo ser alterado nem pelo poder constituinte derivado. Assim sendo, a anterioridade tributria limitao material ao poder constituinte derivado (ADIn n. 939-7). 2.1.3.2 ANTERIORIDADE NONAGESIMAL Por sua vez, o poder constituinte derivado atravs da EC n. 42/2003 revigorou a certeza e a segurana no direito tributrio, garantindo-se ainda mais o sujeito passivo da relao tributria contra uma tributao inesperada ou surpresa, vedando a cobrana de alguns tributos antes de decorridos 90 dias da data em que tiver sido publicada a lei que os tenha institudo ou aumentado (art. 150, inciso III, alnea c), consoante j era igualmente fixado pelo poder constituinte originrio para as contribuies da seguridade social (art. 195, 6, da CF/88). Exemplificando, publica-se uma lei aumentando a alquota do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) no dia 31 de dezembro de 2008, esta lei, de acordo com o art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88, s tem eficcia jurdica em 1 de abril de 2009. A nova regra denominada de princpio da anterioridade nonagesimal ou especial (noventena) tambm excepcionada para o II, IE, IR, IOF, IEG e o emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica, bem como no que diz respeito fixao da base de clculo do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) e do imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) As duas facetas do princpio da nosurpresa Constituio Federal/88, art. 150, III, b e c aplicamse ao: (A) imposto de renda. (B) IPI. (C) emprstimo compulsrio. (D) ICMS. (E) imposto extraordinrio de guerra. As duas facetas do princpio da no-surpresa so a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal. Portanto, a resposta mais adequada letra d. Contudo, ressaltamos que na hiptese de
restabelecimento de alquotas do ICMS incidente sobre Combustveis no se aplica a anterioridade genrica ou anual. Observamos, portanto, algumas importantes singularidades decorrentes da EC 42/2003, que so: o IPI no exceo noventena, mas anterioridade comum; o IR no exceo anterioridade comum, mas noventena; o restabelecimento (nunca o aumento propriamente dito) de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis no exceo noventena, mas anterioridade comum; o IPVA e o IPTU se submetem anterioridade comum, mas a definio das suas bases de clculo no est sujeita noventena. (CESPE/Ministrio Pblico/ES/2010) Lei estadual, que determine a majorao das alquotas e da base de clculo do imposto sobre a propriedade de veculos automotores, publicada no dia 31 de dezembro, com clusula de vigncia imediata, produzir efeitos A no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao da base de clculo do imposto. B no dia 1. de janeiro do ano seguinte, em relao majorao das alquotas e da base de clculo. C 45 dias aps a data da publicao da lei, em relao apenas majorao da base de clculo. D noventa dias aps a data da publicao da lei, apenas em relao majorao das alquotas. E no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao das alquotas. A resposta letra a. O quadro das excees ao princpio da anterioridade e noventena a que segue. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar as duas anterioridades, porque a regra a observncia ao princpio. Anterioridade anual II IE IPI IOF IEG Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Noventena II IE IR IOF IEG Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica
Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis Contribuies para a seguridade social 2.1.3.3 MEDIDA PROVISRIA
Base de clculo do IPTU
Base de clculo do IPVA
O art. 62, 2, da CF, dispe que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte (anterioridade genrica) se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, exceto nos casos do imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto extraordinrio de guerra (IEG). (FGV/Juiz De Direito/MS/2008) Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, como regra, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. correta. Decerto, salvo as excees anteriores, a medida provisria (MP) tambm deve atender tambm a anterioridade nonagesimal ou noventena, contada da publicao da medida provisria se esta for convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo. Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente modificada, a noventena contada da data da converso da MP em lei. Acrescentamos que a medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, salvo II, IE, IPI, IOF, IEG, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. (FGV/Juiz De Direito/MS/2008) Medida provisria no poder instituir ou majorar o imposto de importao, exportao, IPI e IOF por serem tributos extrafiscais. Importante: o STF tem jurisprudncia para a hiptese das contribuies da seguridade social, afirmando que, publicada a medida provisria at o dia 31 de dezembro, possvel a cobrana da contribuio nova ou majorada a partir de 01 de janeiro do exerccio financeiro seguinte, desde que obedecida a noventena prevista no
art. 195, 6, da CF, e que no tenha havido alterao substancial do texto aprovado pelo Congresso Nacional. 2.1.3.4 ANUALIDADE TRIBUTRIA O princpio da anualidade tributria estabelece que para criao ou majorao de tributo necessrio a prvia autorizao em lei oramentria. Tal princpio no mais vigente no ordenamento jurdico atual, segundo doutrina amplamente majoritrio. (FGV/SEFAZ/RJ/2010) As alternativas a seguir apresentam princpios tributrios consagrados no texto constitucional, exceo de uma. Assinale-a. (A) Princpio do no-confisco. (B) Princpio da liberdade de trfego. (C) Princpio da anualidade. (D) Princpio da anterioridade. (E) Princpio da capacidade contributiva. A resposta c. 2.1.3.5 JURISPRUDNCIA DO STF O STF j consolidou sua jurisprudncia no sentido de que no necessria a observncia da anterioridade na hiptese de prorrogao de alquota majorada j vigente. Em caso decidido recentemente (RE 584110), por exemplo, o STF entendeu que determinada lei paulista, que manteve, para o ano seguinte, a majorao de alquota do ICMS de 17% para 18%, j vigente em anos anteriores, no necessita cumprir a anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c, da CF/88). Isto , o STF interpretou mais uma vez restritivamente o princpio da anterioridade, compreendendo que em caso de mera prorrogao de alquota e no de instituio ou majorao de tributo, no h surpresa ou insegurana jurdica para o sujeito passivo da relao tributria. (CESPE/Defensoria Pblica-Unio/2010) Considere que determinado estado da Federao tenha publicado lei majorando a alquota do ICMS de 18% para 19% e estabelecendo que sua vigncia terminaria em 31 de dezembro de 2009. Considere, ainda, que, em meados desse ms, tenha sido publicada lei que manteve a alquota de 19% para o ano de 2010. Nesse caso, a lei publicada em dezembro de 2009 viola o princpio da anterioridade nonagesimal. errado.
Outras decises importantes so as seguintes: No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do tributo (ADI 4.016-MC); Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062);
(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) A revogao de iseno tem sido equiparada pelo STF instituio ou majorao de tributo, razo pela qual s poder produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte, em respeito regra da anterioridade tributria. errada. Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) s taxas aplicado o princpio da anterioridade de exerccio, mas no o da anterioridade nonagesimal, que restrita a impostos e contribuies. errada. (CESPE/Consultor/ES/2010) Considerando que uma lei que criou uma taxa tenha sido promulgada e publicada em 3/12/2009, com vigncia a partir da data de publicao, a referida taxa somente dever ser cobrada a partir 1. de janeiro de 2010. errada, em face da no obedincia a anterioridade nonagesimal. A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da no-surpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (RE 200.844AgR, AI 626.759-AgR); Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade (smula 669 do STF).
2.1.4 PRINCPIO DA TRANSPARNCIA FISCAL O princpio constitucional. da transparncia fiscal implcito no texto
No direito tributrio, busca garantir a adequada e clara informao ao sujeito passivo da carga tributria que lhe imposta. Neste sentido, destacam-se dois dispositivos constitucionais, a saber: a lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5); qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso (benefcios fiscais) s poder ser concedido mediante lei especfica, sem prejuzo dos convnios interestaduais do CONFAZ (art. 150, 6). 2.2 PRINCPIOS VINCULADOS ESPECIALMENTE JUSTIA TRIBUTRIA A justia idia elementar do Direito. No campo da tributao, segundo doutrina abalizada, basicamente distributiva, caracterstica do regime publicstico, consistindo em tratar desigualmente aos desiguais na medida em que se desigualam; mas, s vezes, comutativa, prpria das relaes de troca, como ocorre com as taxas e as contribuies. A justia tributria consagrada, notadamente, pelos princpios constitucionais da igualdade (art. 150, II), da capacidade contributiva (art. 145, 1) e do no-confisco (art. 150, IV). 2.2.1 PRINCPIO DA IGUALDADE A isonomia ou igualdade, no mbito tributrio, veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, o que probe qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II). Importante: Victor Uckmar distingue dois sentidos da igualdade tributria: (a) igualdade no sentido jurdico, que exige igual regime fiscal a contribuintes que estejam em idnticas situaes; (b) igualdade no sentido econmico, que significa dever de contribuir em igual medida, com a graduao dos impostos de acordo com a capacidade contributiva dos indivduos. 2.2.1.1 PRIVILGIOS ODIOSOS A isonomia no probe qualquer tipo de discriminao, mas sim as discriminaes irrazoveis, chamadas pela doutrina de privilgios
odiosos, tais como as decorrentes de opo sexual, origem, sexo, raa, crena religiosa, convico filosfica ou poltica. Em outras palavras, discriminaes razoveis so juridicamente consentidas, desde que pertinentes aos interesses constitucionalmente protegidos, sobretudo, os direitos e garantias individuais. Decerto, deve existir correlao lgica e pertinncia constitucional entre o tratamento tributrio diferenciado (v.g., benefcio fiscal) e o elemento de discriminao tributria. Nesse rumo, o art. 150, II, da CF, afirma expressamente que os contribuintes em situao equivalente tero tratamento igual, evitando perseguies e favoritismos. Um fcil exemplo de privilgio odioso seria a iseno tributria de IPVA para os automveis de todos aqueles que ocupam o cargo de Senador Federal, o que tornaria tais indivduos privilegiados de forma ilegtima em relao a todos os demais contribuintes. 2.2.1.2 PRINCPIO DO NON OLET O dinheiro no tem cheiro, como j afirmava historicamente o Imperador Vespasiano na Roma Antiga. Deste modo, todos aqueles que realizam a situao geradora da obrigao tributria, em princpio, devero pagar o tributo, independentemente da legalidade do ato que gera o fato presuntivo de riqueza tributvel. Ressaltamos, assim, que legitima a cobrana de imposto de renda (IR) incidente sobre produtos financeiros resultantes de atividades criminosas (STF, HC n 77.530-RS). a considerao objetiva da manifestao da riqueza para fins de incidncia tributria, de acordo com a isonomia e o art. 118, I, do CTN. Por exemplo, tambm lcita a cobrana de tributos resultantes de atividades de bicheiro, doleiros, mensaleiros (caixa dois) etc. 2.2.1.3 JURISPRUDNCIA DO STF A jurisprudncia relevante e atual do STF no que concerne ao princpio da igualdade a seguinte: Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos membros do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260);
(CESPE/PROCURADOR/PE/2009) Lei complementar estadual que isente os membros do MP do pagamento de custas judiciais ou emolumentos constitucional. errada. No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE 344.331); No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo (RE 402.748-AgR); No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica (RE 573.675); No h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643); A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC); No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453); A instituio de incentivos fiscais a empresas que contratam empregados com mais de quarenta anos, utiliza-se do carter extrafiscal dos tributos, sem violar o princpio da isonomia (ADI 1.276). (ESAF/ATRFB/2010) A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que: a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de discriminao tributria. d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado. A questo cobra decises do Supremo Tribunal Federal (STF) sobre o princpio da igualdade. Letra (A). Segundo o STF, no h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando, por exemplo, do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643). Logo, incorreta. Letra (B). O STF permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. Por exemplo, a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC). Logo, incorreta. Letra (C). necessrio haver correlao lgica entre o tratamento tributrio diferenciado e o elemento de discriminao tributria, para que se fundamente a iseno ou qualquer outro tipo de discriminao tributria. Portanto, incorreta.
Letra (D). Em razo da isonomia, deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. a concretizao da isonomia com base na capacidade contributiva. Por exemplo, obedece ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453). Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a iseno traduz ato discricionrio que, fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, destina-se, a partir de critrios racionais, lgicos e impessoais estabelecidos de modo legtimo em norma legal, a implementar objetivos estatais qualificados pela extrafiscalidade (AI 142.348-AgR). Logo, correta. 2.2.2 PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA Disposta no art. 145, 1, da CF, a capacidade contributiva instrumento de solidificao da igualdade tributria, que opera como limite e graduao da obrigao de pagar o tributo e deve ser vista sob duas perspectivas. Em primeiro lugar, o aspecto objetivo ou absoluto, que leva em conta as manifestaes reais de riqueza do fato tributvel, isto , o legislador deve eleger as situaes ou atividades que revelem a capacidade econmica do sujeito passivo (signos presuntivos de riqueza). Por exemplo, ser proprietrio de um veculo, auferir renda, importar um produto estrangeiro. Com feito, a capacidade contributiva absoluta fundamento para instituio do imposto e, por conseguinte, serve de orientao para o legislador na escolha das hipteses de incidncia. Em segundo lugar, o aspecto subjetivo ou relativo, que tem em conta as particularidades de cada sujeito passivo (capacidade contributiva in concreto) e tem aplicao direta com o princpio da personalizao dos impostos. Assim, a capacidade contributiva relativa serve de limite incidncia tributria e critrio para progressividade do imposto. Decerto, apesar de a doutrina consagrar como sinnimos os termos capacidade contributiva e capacidade econmica, a primeira significa a capacidade de pagar impostos (ability to pay), pressupondo a capacidade econmica (renda, patrimnio e consumo), mas tambm as caractersticas pessoais, tal como a reduo da base
de clculo do imposto de renda com as dedues com despesas de sade, educao e dependentes. Em outras palavras, a capacidade contributiva aptido para suportar e pagar o tributo (conceito mais amplo) e a capacidade econmica a mera potencialidade de aquisio de riquezas (conceito mais restrito). Tal distino relevante do ponto de vista de justia fiscal, na medida em que otimizar a pura capacidade econmica do sujeito passivo no tomar em conta a tributao isonmica e justa, que deve buscar mensurar adequadamente a riqueza real dos indivduos. Ou seja, a tributao justa deve privilegiar a riqueza efetiva e real do sujeito passivo e no s a riqueza presumida, tal como o simples ganho de capital. (13 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Conceituar, distinguindo-as, capacidade contributiva e capacidade econmica do contribuinte, esclarecendo, ademais, se e em que medida essa distino importante do ponto de vista de justia fiscal (mximo de 20 linhas). Importante: A doutrina entende que so modos de concretizao do princpio da capacidade contributiva a: (i) imunidades tributrias; (ii) iseno; (iii) seletividade e (iv) progressividade. (CESPE/Promotor/RN/2009) A instituio de tributo com alquotas progressivas sem ser exageradamente oneroso, no podendo, portanto, ser considerado confisco, faz transparecer, no direito tributrio, na instituio do referido tributo, o cuidado com o princpio da A seletividade. B no-diferenciao tributria. C legalidade estrita. D capacidade contributiva. E igualdade tributria, em sentido jurdico. A resposta d. 2.2.2.1 A PERSONALIZAO DOS IMPOSTOS um subprincpio da capacidade contributiva, explicitamente previsto no art. 145, 1, da CF, que dispe que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal. Assim, sempre que possvel, deve-se analisar as caractersticas pessoais do sujeito passivo, o que acontece, por exemplo, na quantificao do IR que tem como parmetros de deduo do seu valor os gastos com educao, sade, dependentes, dentre outros.
2.2.2.2 MNIMO VITAL O mnimo existencial, tambm denominado de mnimo indispensvel ou mnimo vital, corolrio da capacidade contributiva, sendo o direito no tributao do rendimento necessrio a dignidade da pessoa humana, tendo como parmetro o salrio mnimo previsto constitucionalmente (art. 7, IV). Isto , o mnimo vital um limite mnimo para a tributao estatal, o que significa a eliminao da tributao sobre a renda necessria para sobrevivncia do indivduo e de sua famlia. Por exemplo, a iseno no imposto de renda (IR) no que diz respeito ao limite mnimo de renda ou proventos adquiridos ou a iseno de custas judiciais para os reconhecidamente pobres. 2.2.2.3 APLICAO AS ESPCIES TRIBUTRIAS Nesse rumo, apesar da literalidade do art. 145, 1, da CF, que dispe sobre a aplicao da capacidade contributiva apenas aos impostos, a jurisprudncia do STF firmou orientao no sentido da aplicao s taxas, especialmente quando fato gerador o exerccio do poder de polcia como fato gerador (RE 216.259-AgR, RE 177.835). (CESPE/Direito/TCE/AC/2009) O princpio da capacidade contributiva, segundo previso expressa na CF, aplica-se a todos os tributos federais, estaduais e municipais. errada. No que diz respeito a contribuio social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, I, a, b e c), a CF tambm deixou caminho aberto para aplicao da capacidade contributiva, pois tais contribuies podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Por sua vez, realamos o entendimento da ESAF em 2009 de que a capacidade contributiva no se aplica as multas tributrias, em face da ausncia explcita de previso constitucional. (ESAF/APOF/SP) O princpio da capacidade contributiva: a) no se aplica s penalidades tributrias. b) aplica-se somente s contribuies. c) aplica-se somente aos impostos. d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais. A resposta a letra a. 2.2.2.4 JURISPRUDNCIA DO STF Ressaltamos como atuais as seguintes decises do STF: A exigibilidade do ISS, uma vez ocorrido o fato gerador que a prestao do servio , no est condicionada ao adimplemento da obrigao de pagar-lhe o preo, assumida pelo tomador dele: a conformidade da legislao tributria com os princpios constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva no pode depender do prazo de pagamento concedido pelo contribuinte a sua clientela. (AI 228.337-AgR); O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel ser tomado com parmetro na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo uma forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da capacidade contributiva (RE 232.393, RE 336.782-AgR); A CF no autoriza a progressividade das alquotas no ITBI, realizando-se o princpio da capacidade contributiva proporcionalmente ao preo da venda do imvel (RE 234.105).
2.2.3 PRINCPIO DO NO-CONFISCO Tem como base fundamental o direito constitucional de propriedade (art. 5, XXII) e dispositivo explcito do sistema tributrio nacional (art. 150, IV), sendo um limite mximo para a tributao. Isto , enquanto o mnimo vital um limite mnimo para incidncia tributria, o no-confisco um limite mximo. A Constituio no define o que seja confisco, competindo, em ltima instncia, ao Poder Judicirio estabelecer, utilizando-se da razoabilidade e proporcionalidade, os contornos deste conceito jurdico indeterminado. Neste sentido, conforme doutrina amplamente majoritria, compreendemos que o princpio da vedao do tributo com efeito de confisco pode alcanar qualquer espcie tributria e deve ser interpretado de forma sistemtica com outros princpios constitucionais. Isto , o carter confiscatrio ou no do tributo deve ser analisado em conjunto, sobretudo, com os princpios do direito a propriedade, dignidade da pessoa humana, liberdade de trabalho,
ofcio ou profisso, progressividade.
igualdade,
capacidade
contributiva
(ESAF/AFRFB/2010) O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. correta. 2.2.3.1 PERSPECTIVA DINMICA E PERSPECTIVA ESTTICA A perspectiva dinmica e a perspectiva esttica de incidncia do princpio do no confisco uma distino que analisa a aplicao da proibio de tributo com efeito de confisco sob a tica temporal das normas tributrias. Deste modo, afirma Fabio Brun Goldschmidt: A perspectiva esttica faz a anlise da aplicabilidade do art.150, IV diante de uma dada realidade normativa vigente; diz com os resultados, os efeitos funestos causados pela legislao em vigor. A perspectiva dinmica, por outro lado, tem em vista, no as leis em si mesmas consideradas, mas a transio normativa como um processo; diz com os efeitos confiscatrios que podem ser gerados pela alterao das normas tributrias. Assim, conforme afirmamos em estudos publicados periodicamente no site <www.pontodosconcursos.com.br>, a perspectiva esttica diz respeito anlise do princpio do noconfisco em razo do valor dos tributos vigentes no ordenamento jurdico (quantum do tributo) e a perspectiva dinmica avalia o efeito do princpio do no-confisco na alterao ou mutao ocorrida na legislao tributria (quantum do aumento dos tributos). Noutra perspectiva, Aires Barreto afirma que o imposto sobre a renda pode ser confiscatrio e tambm os impostos sobre o patrimnio, quer considerados em sua perspectiva esttica (propriedade imobiliria IPTU e ITR), quer em sua perspectiva dinmica (transmisso de propriedade imobiliria ITCMD e ITBI). Assim, o imposto incide numa perspectiva esttica quando considera apenas o patrimnio em si mesmo, isto , a pura manuteno do patrimnio adotada como ndice de capacidade contributiva. Assim, o ITR, o IPTU, o IGF e o IPVA so exemplos caractersticos de impostos que tomam o patrimnio, a partir de uma perspectiva esttica. Por sua vez, o imposto incide numa perspectiva dinmica quando considera possveis modificaes patrimoniais (riqueza
renovvel), ou seja, as mutaes dos elementos patrimoniais so adotadas como ndice de capacidade contributiva. Isto , a sada e a entrada (movimentaes: ingresso, circulao, transferncia, transmisso e doao) de riqueza relevam a possibilidade de suportar o nus tributrio. Decerto, o II, IE, IR, IPI, IOF, ITCMD, ICMS e ITBI oneram o patrimnio, a partir de uma perspectiva dinmica. Importante: No mundo da realidade, os tributos podem ser confiscatrios (mundo do ser). Contudo, de acordo com o nosso ordenamento jurdico, sobretudo, em razo do art. 150, IV, da CF, os tributos no devem ser confiscatrios (mundo do Direito). 2.2.3.2 IMPOSTO PROIBITIVO, IMPOSTO CONFISCATRIO IMPOSTO EXCESSIVO E
A vedao ao imposto proibitivo, princpio implcito derivado do no-confisco tributrio, objetiva impedir a onerosidade excessiva ou exacerbada do imposto que obste o aproveitamento da atividade econmico do sujeito passivo. O imposto proibitivo fere de morte o princpio constitucional da livre iniciativa (art. 1, IV) e as garantias constitucionais do desenvolvimento nacional (art. 3, II) e do livre exerccio profissional (art. 5, XIII). Ademais, a doutrina de Sampaio Dria distingue imposto proibitivo, imposto excessivo e imposto confiscatrio: Imposto proibitivo asfixia, destri e impossibilita a atividade tributada; Imposto excessivo desencoraja ou dificulta a atividade tributada; Imposto confiscatrio absorve parcela substancial da propriedade ou a totalidade da renda do indivduo ou da empresa.
2.2.3.3 JURISPRUDNCIA DO STF As decises relevantes do STF so as seguintes: A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964, AI 755.741-AgR, RE 220.284); No existe carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do
fato de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE 241.087-AgR); Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC, AI 482.281-AgR);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Contra a imposio de multas por sonegao fiscal ou mesmo pelo no recolhimento do tributo, no se pode argumentar com a proibio constitucional de utilizao de tributo com efeito de confisco, j que de tributo no se trata. incorreta. No configura confisco deciso que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel importado (AI 173.689-AgR); Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. Se o valor da taxa ultrapassar o custo do servio prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa a uma situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia, configurar-se- hiptese de ofensa ao princpio do no-confisco (ADI 2.551-MC-QO); A instituio de alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI 701.192-AgR); A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade do contribuinte para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo. Assim, resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. (ADC 8MC; ADI 2.551-MC-QO); O regime de substituio tributria para frente no ofende ao princpio do no-confisco (AI 207.377 AgR); Imposto de Importao. Aumento de alquota de 4% para 14%. A caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de dados concretos e de peculiaridades de cada operao ou situao, tomando-se em conta custos, carga tributria global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e de conjuntura social e econmica
(...). O isolado aumento da alquota do tributo insuficiente para comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade privada, de modo a torn-la invivel ou excessivamente onerosa (RE 448.432-AgR, DJE de 28-52010); A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua consequncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em oposio a proibio de tributos com efeito de confisco (ADI 551, DJ de 14-2-2003).
(CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) Com relao s limitaes constitucionais do poder de tributar, assinale a opo correta. A A proibio constitucional da utilizao de tributo com efeito de confisco decorre de seu efeito cumulativo, ou seja, sempre que vrias incidncias estabelecidas pelo mesmo ente tributante afetarem o patrimnio ou rendimentos do contribuinte de forma no razovel. Nessa situao, sua verificao individual, passvel apenas de controle difuso da constitucionalidade. B A utilizao de tributo com efeito de confisco tem como parmetro a incidncia do novo tributo em face de sua prpria carga tributria, no o total da carga tributria a que esteja submetido o contribuinte. C As multas aplicadas em face da sonegao ou do no recolhimento dos impostos, quando superem o valor do bem, em princpio ofendem tanto o princpio da proporcionalidade quanto o da proibio de tributos com efeito de confisco. D Confisco sano e, para verificar se o tributo tem esse efeito, necessrio examinar se a lei que instituiu o tributo tem como fim impor penalidade ao contribuinte. E Os tributos indiretos so repassados ao consumidor final e no incidem sobre renda ou patrimnio, sendo-lhes inaplicvel o princpio constitucional da vedao de confisco. A resposta a letra c. (ESAF/AFRFB/2010) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: a) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. b) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. c) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio.
d) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. e) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente. Letras (A e C). Segundo entendimento doutrinrio (Aires F. Barreto, ISS na Constituio e na Lei, So Paulo: Dialtica, 2003, pp. 21-22), os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quer considerados em sua perspectiva esttica (propriedade imobiliria), quer em sua perspectiva dinmica (transmisso de propriedade imobiliria ITCMD e ITBI). Logo, corretas. Letra (B). A alquota do IPI de 150% no significa necessariamente confisco, eis que o IPI um tributo extrafiscal, o que possibilita um lastro maior para majorao deste tributo (v.g., II, IE e IOF). Logo, correta. Letra (D). O princpio da progressividade representa o aumento da alquota do tributo medida que a base de clculo do respectivo tributo igualmente aumente. Assim, o princpio do no-confisco que um limite mximo a tributao contribui para estabelecer o alcance da progressividade, eis que esta no pode tornar a exigncia tributria confiscatria. Logo, correta. Letra (E). Segundo entendimento do STF (ADC 8-MC, ADI 2.551-MC-QO), a identificao do efeito confiscatrio feito em funo da totalidade da carga tributria e no em relao a cada tributo isoladamente. Logo, incorreta. 2.3 PRINCPIOS VINCULADOS FEDERATIVA DE ESTADO ESPECIALMENTE FORMA
O federalismo a forma de organizao do estado brasileiro, tendo como caractersticas fundamentais a: (i) descentralizao poltico-administrativa fixada pela Constituio, por meio do processo de repartio das competncias legislativas e tributrias; (ii) autonomia dos Estados federados, de acordo com a Constituio; (iii) participao das vontades parciais na vontade geral, que a participao dos Estados federados nas decises da Unio (Senado Federal); (iv) auto-organizao dos Estados-membros por meio de Constituies prprias; (v) existncia rgos prprios dos Estadosmembros para o exerccio das funes legislativa, executiva e jurisdicional.
Nesse rumo, na seara tributria, h princpios constitucionais com o objetivo de preservar o pacto federativo, tais como o da liberdade de trfego (art. 150, V), da uniformidade geogrfica (art. 151, I), da no-discriminao em razo da procedncia ou destino (art. 152) e da territorialidade das leis. 2.3.1 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO Expresso no art. 150, V, da CF/88, probe Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, salvo a cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Decerto, o princpio em anlise confirma a proteo constitucional da liberdade de locomoo, devendo-se entender que o fato gerador de qualquer tributo deve ser distinto de transposio de Municpios e de transposio de Estados. Caso contrrio, prejudicarse-ia o trfego de pessoas e bens no territrio nacional. (CESPE/Consultor/ES/2010) Se, devido a incentivos fiscais concedidos pelo governo do Esprito Santo, novas empresas produtoras de automveis instalarem-se no estado, e esse fato contribuir para atrair milhares de trabalhadores de outros estados brasileiros, nesse caso, visando conter o fluxo migratrio e para no prejudicar a poltica de gerao de empregos local, o governador poder instituir um tributo interestadual, limitando a entrada de trabalhadores de outros estados, pelo mesmo perodo de tempo do incentivo fiscal concedido s montadoras de automveis. errada. Ademais, ressaltamos que o ICMS cobrado nos Postos Fiscais de fronteira cobrado em virtude da circulao de mercadorias (um dos fatos geradores do ICMS) e no pelas transposies territoriais supramencionadas. (FGV/FRE/AP/2010) Sobre a limitao liberdade de trfego de pessoas e mercadorias prevista no artigo 150, inciso V, da Constituio Federal, assinale a afirmativa incorreta. (A) No se admite limitao ao trfego de pessoas ou mercadorias mediante a instituio de tributos interestaduais ou intermunicipais. (B) No se trata de regra de imunidade. (C) Impede o agravamento do nus tributrio meramente em virtude de se tratar de uma operao interestadual ou intermunicipal. (D) No impede a cobrana de pedgio nas vias conservadas pelo Poder Pblico.
(E) Trata-se de regra de imunidade aplicvel s operaes estaduais ou intermunicipais, de tal forma que estas no podero sofrer a incidncia de qualquer tributo. Segundo a doutrina amplamente majoritria, tal regra no classificada como imunidade tributria, mas, sim, como o princpio da liberdade de trfego. Portanto, a alternativa correta a letra e. 2.3.2 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA O princpio da uniformidade geogrfica est estabelecido no art. 151, I, da CF/88, afirmando que vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (CESPE/Advogado/CEF/2010) A Unio pode instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional. errada, conforme gabarito definitivo da banca, pois, em regra, proibido. Portanto, o princpio da uniformidade geogrfica prega que vedado a Unio instituir ou majorar tributos de forma desigual em todo o territrio nacional. Assim, por exemplo, o tributo de competncia da Unio deve conter a mesma alquota em todo o Brasil. Entretanto, existe uma atenuao a este princpio no caso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Por exemplo, a Unio deve conceder a Zona Franca de Manaus benefcios fiscais at 2023, conforme o art. 92 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). 2.3.2.1 A VEDAO DA TRIBUTAO DIFERENCIADA RENDAS DAS OBRIGAES DE DVIDA PBLICA E REMUNERAO DOS AGENTES PBLICOS DA DA
o impedimento constitucional da Unio de tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes (art. 151, II). 2.3.2.2 A VEDAO DAS ISENES HETERNOMAS
O texto constitucional probe a Unio de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art. 151, III). No entanto, segundo interpretao consolidada no STF e STJ, o mbito de aplicao desta norma o das relaes das entidades federadas entre si (ordem interna) e no a atuao da Unio na ordem externa (tratados, convenes e acordos internacionais). 2.3.3 PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO EM RAZO DA PROCEDNCIA OU DESTINO Previsto no art. 152 da CF/88 veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. (CESPE/Advogado/CEF/2010) Qualquer ente federativo pode instituir tributo que importe em distino ou preferncia em favor de determinado estado ou municpio. errada. (CESPE/Advogado/CEF/2010) Os estados podem estabelecer diferenas tributrias entre bens de qualquer natureza, em razo de sua natureza ou do seu destino. errada. Decorre do princpio federativo, pois busca evitar a guerra fiscal entre os entes federados. Neste sentido, o STF declarou a inconstitucionalidade do Decreto 35.528/2004, do Estado do Rio de Janeiro (RJ), que estabelecia reduo na base de clculo do ICMS nas sadas internas de caf torrado ou modo produzido em estabelecimento industrial localizado no Estado do RJ, uma vez que gerava um grave bice livre circulao de bens e mercadorias entre Estados da federao (ADI 3.389; ADI 3.673). (CESPE/Advogado/CEF/2010) vedado aos municpios, e no aos estados, ao DF e Unio, o estabelecimento de diferenas tributrias entre bens de qualquer natureza, em razo de sua natureza ou de seu destino. errada. 2.3.4 PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE DAS LEIS princpio implcito, assentando que as leis tributrias s tm validade e eficcia no mbito do Poder Legislativo que o produziu. Assim, em princpio, no caso da Unio (Congresso Nacional), a lei tem validade no territrio nacional. Na hiptese de lei estadual (Assemblia Legislativa), a lei tem validade no territrio estadual. No caso de lei municipal (Cmara de Vereadores), a lei tem validade no
territrio municipal. Portanto, a regra a territorialidade. Contudo, existem casos extraterritorialidade como no caso dos tratados internacionais. Outro exemplo o art. 102 do CTN, dispondo que a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. 2.4 PRINCPIOS TRIBUTOS CARACTERSTICOS A DETERMINADOS
Alguns princpios tributrios dizem respeito explicitamente a determinados tributos, a saber: (i) generalidade, universalidade e progressividade no IR (art. 153, 2); (ii) obrigatoriedade da seletividade e da no-cumulatividade no IPI (art. 153, 3); (iii) progressividade de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas no ITR (art. 153, 4); (iv) facultatividade da seletividade e obrigatoriedade da nocumulatividade no ICMS (art. 155, 2); (v) progressividade em funo do tipo e utilizao do veculo no IPVA (art. 155, 6); (vi) progressividade em razo do valor do imvel e da funo social da propriedade (aproveitamento do solo urbano) no IPTU (arts. 156, 1, e 182, 4 II). 2.4.1 PRINCPIOS DA GENERALIDADE E DA UNIVERSALIDADE O princpio da generalidade para a doutrina majoritria significa que todas as pessoas, independentemente de qualquer condio (raa, sexo, credo, estado civil etc.), que realizam o fato gerador, devem se submeter incidncia do imposto de renda, exceto quando alcanados pela imunidade ou iseno. J o princpio da universalidade se contrape a idia de seletividade, isto , o imposto de renda deve incidir sobre todas as espcies de obteno de disponibilidade de renda ou provento. Desse modo, critrio da universalidade dispe que toda a obteno de disponibilidade de renda ou provento deve submeter-se incidncia do imposto, ou seja, os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e gneros, independentemente da denominao, localizao, condio jurdica, nacionalidade da fonte ou origem, esto sujeitos a incidncia do IR, salvo os excludos pelas prprias normas jurdicas (imunidade e iseno).
Destacamos, todavia, como afirma Marcelo Alexandrino que no existe consenso sobre a diferena entre os princpios da generalidade e da universalidade: De qualquer forma, se isso aparecer em algum concurso, majoritria a identificao da generalidade com a incidncia sobre todas as pessoas e da universalidade com a incidncia sobre todas as rendas e proventos. O certo mesmo que dizer que o IR deve observar obrigatoriamente os critrios da generalidade e da universalidade significa que todas as pessoas e rendas (e proventos) esto a ele sujeitas. O fundamento o princpio da isonomia. 2.4.2 PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE H dois tipos de progressividade, a saber: (i) progressividade fiscal, com intuito puramente arrecadatrio, em que a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo do tributo; (ii) progressividade extrafiscal, com a finalidade principal de estimular ou desestimular determinada conduta do sujeito passivo, em que o tributo aumenta de valor em face do comportamento do sujeito passivo. Exemplo de progressividade predominantemente fiscal ocorre no IR. Outro exemplo de progressividade fiscal ocorre com o IPTU na hiptese de progressividade em razo do valor do imvel, que s pode existir a partir da Emenda Constitucional (EC) n. 29/2000 (Smula 668 do STF). Deste modo, segundo interpretao STF anterior a EC n. 29/2000, no sistema tributrio nacional, no admitida a progressividade fiscal do IPTU, com base exclusivamente no artigo 145, 1, da CF, porque esse imposto tem carter real que incompatvel com a progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte (RE 153.771, julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme tal entendimento antigo do STF, cobrado na ltima prova de AFRFB (2009-2010), a capacidade contributiva no possui relevante significado para o IPTU, podendo ser atendida com a proporcionalidade da alquota (percentual constante). Por sua vez, exemplo de progressividade extrafiscal o caso do ITR que deve ser progressivo e suas alquotas devem ser fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, I, da CF/88). a hiptese tambm da progressividade extrafiscal do IPTU no caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio em razo do tempo (descumprimento da funo social da propriedade urbana).
(23 Concurso para Procurador da Repblica/MPF e tambm ESAF/AFRFB/2010) Analise os itens a seguir, classificandoos como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. de acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos; II. a Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre a renda ser progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade imobiliria poder ser progressivo; III. a Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU, quais sejam, progressividade em razo do imvel e em razo do tempo; IV. o princpio da capacidade contributiva no possui significado muito importante para o IPTU, visto que este tributo se caracteriza por ser um imposto real, sem relao com as caractersticas pessoais do sujeito passivo. a) Esto corretos somente os itens I e III. b) Esto corretos somente os itens I, II e IV. c) Esto corretos somente os itens I e II. d) Esto corretos somente os itens II e IV. e) Todos os itens esto corretos. Item I. O IR ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei (art. 153, 2, I, CF). E segundo doutrina majoritria, a progressividade decorre e harmoniza-se com os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva. Logo, correta. Item II. Segundo a CF/88, o IR ser progressivo (art. 153, 2, I) e o imposto sobre propriedade imobiliria (considerado como IPTU pelo examinador!) poder ser progressivo em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I). Logo, correta. Item III. Segundo a CF/88, h progressividade do IPTU em razo do valor do imvel (sinnimo de razo do imvel, segundo o examinador!) e em razo do tempo (art. 182, 4). Logo, correta. Item IV. O IPTU um imposto real e no um imposto pessoal. Deste modo, segundo interpretao antiga do STF, no sistema tributrio nacional, no admitida a progressividade fiscal do IPTU,
com base exclusivamente no seu artigo 145, 1, porque esse imposto tem carter real que incompatvel com a progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte (RE 153.771, julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme tal entendimento do STF, a capacidade contributiva no possui grande significado para o IPTU. Logo, correta. Portanto, a alternativa e deve ser marcada. Ademais, realamos os seguintes precedentes do STF: No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva (RE 414.259-AgR); A progressividade e a iseno so institutos distintos. A progressividade pode constituir sano imposta pelo inadequado aproveitamento da propriedade, nos termos em que dispuser a lei federal; enquanto a iseno diz respeito observncia capacidade contributiva do contribuinte (RE 238.671); inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no valor venal do imvel (Smula 656 do STF); A progressividade da alquota da COSIP, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675).
(19 Concurso para Procurador da repblica/MPF) Ante o texto constitucional federal, em vigor, certo dizer que: a) O princpio da capacidade econmica do contribuinte aplicvel unicamente nos chamados impostos pessoais; b) A progressividade do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) prevista apenas nas hipteses de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade; c) A faculdade de os Municpios institurem alquotas progressivas sobre imposto de natureza real depende de resoluo do Senado Federal; d) Nenhuma das alternativas acima correta. A resposta letra d. 2.4.3 PRINCPIO DA SELETIVIDADE A seletividade obrigatria (ser) no IPI e facultativa (poder ser) no ICMS. Decerto, a seletividade dispe que as
alquotas sejam estabelecidas conforme a essencialidade do produto, mercadoria e servio. Segundo definio doutrinria, a seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de produto, mercadoria e servio. A seletividade dirigida ao legislador ordinrio, recomendando- lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade dos produtos, mercadorias e servios de consumo generalizado. Assim, por exemplo, quanto mais sejam os produtos ou mercadorias necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser as alquotas. Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos ou mercadorias suprfluos (exs.: caviar, cigarro etc.) e menores para os produtos ou mercadorias consideradas essenciais (ex.: produtos da cesta bsica). 2.4.4 PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE A no-cumulativa tem por finalidade evitar a denominada tributao em cascata, isto , a incidncia do imposto sobre o imposto. O IPI e o ICMS, pro exemplo, so impostos plurifsicos, uma vez que incidem em operaes sucessivas. Assim, a no-cumulativa visa a impedir que o imposto se torne confiscatrio, tornando-o cada vez mais gravoso nas vrias operaes de circulao do produto ou mercadoria. (23 Concurso para Procurador da repblica/MPF) Segundo a CF, no que se refere aos tributos IPI e ICMS, pode-se afirmar que: I. O IPI e o ICMS so impostos no-cumulativos, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; II. O lPl e o ICMS sero seletivos apenas com relao aos produtos, mercadorias e servios definidos em lei complementar; III. O IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; IV. O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Das proposies acima: a) Apenas a alternativa I est correta. b) Apenas as alternativas I e II esto corretas. c) Apenas as alternativas I, III e IV esto corretas.
d) Apenas as alternativas III e IV esto corretas. A resposta letra c. Neste sentido, a no-cumulatividade se refere a uma tcnica de tributao que busca evitar a cobrana do imposto em cascata, funcionando mediante o sistema de crditos e dbitos. Isto , compensa-se o valor devido em cada operao com o valor cobrado na operao anterior. Destaca-se que a compensao, neste caso, no significa forma de extino do crdito tributrio estabelecido nos arts. 156, inc. II, e 170 do CTN, mas sim deduo do tributo j cobrado na cadeia produtiva. Segundo o STF (ADIn 939), a no-cumulativa no clusula ptrea, eis que no constitui garantia individual e direito fundamental dos contribuintes. O STF entende que a no-cumulativa apenas vincula o legislador ordinrio e no o poder constituinte derivado. Em relao ao IPI, por exemplo, destaca-se a lei deve dispor de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. Ressalta-se que o saldo verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do CTN). Anota-se o seguinte exemplo da doutrina: Imagine uma Indstria 1 que venda uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00 (mil reais), acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00 (cem reais = 10% do valor da operao). O valor total da venda foi de R$ 1.100,00 (mil e cem reais). A Indstria 2, adquirente desta chapa, credita-se do valor de IPI recolhido pela Indstria 1, que foi de R$ 100,00 (cem reais). Imagine agora que a Indstria 2, transforme a chapa em uma caldeira (industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) e que o IPI incidente nesta operao seja de 10%. O tributo devido pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No entanto, como a Indstria 2 creditou-se no valor de R$ 100,00 (cem reais), o IPI a ser pago pela Indstria 2 de R$ 50,00 (cinquenta reais). Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI a ser recolhido para Unio de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) R$ 100,00 cobrado da Indstria 1e R$ 50,00 cobrado da Indstria 2, o que corresponde exatamente a 10% do valor da venda do produto final, que foi de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais).
Seguem diversas questes comentadas sobre os temas da aula: 1. (FCC/Procurador de Contas/TCE/MG/2007) Obedece ao princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena) o imposto sobre (A) a renda (IR). (B) produtos industrializados (IPI). (C) importao (II). (D) servio de qualquer natureza (ISS). (E) exportao (IE). LETRA A CORRETA O imposto sobre a renda (IR) obedece ao princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena), portanto a alternativa a a correta. LETRA B INCORRETA O IPI deve observar a noventena e no deve observar a anterioridade anual. LETRA C - INCORRETA O imposto sobre importao (II) no deve observar a noventena e no deve observar a anterioridade anual. LETRA D INCORRETA O imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN ou simplesmente ISS) deve observar a noventena e deve observar a anterioridade anual. LETRA E - INCORRETA O imposto sobre exportao (IE) no deve observar a noventena e no deve observar a anterioridade anual. 2. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2009) Lei que fixa nova base de clculo e majora as alquotas do IPTU e do ITBI municipal, publicada em novembro de 2008 tem eficcia (A) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009. (B) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009 apenas para a nova base de clculo do IPTU.
(C) noventa dias a contar da publicao da nova lei. (D) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do IPTU. (E) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do IPTU e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do ITBI. A resposta correta a letra b. O IPTU no deve observar a noventena, mas deve observar a anterioridade anual. O ITBI deve observar a noventena e deve observar a anterioridade anual. 3. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Em relao aos impostos, haver exceo aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal a majorao de (A) alquotas do IPI. (B) alquotas do IR. (C) alquotas do IOF. (D) base de clculo do IPTU. (E) base de clculo do IPVA. LETRA A - INCORRETA A majorao das alquotas do IPI no deve obedecer ao princpio da anterioridade anual, mas deve obedecer ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena). LETRA B - INCORRETA A majorao das alquotas do imposto sobre a renda (IR) obedece ao princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena). LETRA C - CORRETA A majorao das alquotas do IOF no deve obedecer ao princpio da anterioridade anual e no deve obedecer ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena). LETRA D - INCORRETA
A majorao da base de clculo do IPTU deve obedecer ao princpio da anterioridade anual, mas no deve obedecer ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena). LETRA E INCORRETA A majorao da base de clculo do IPVA deve obedecer ao princpio da anterioridade anual, mas no deve obedecer ao princpio da anterioridade nonagesimal (noventena). 4. (FCC/Fiscal de Rendas /So Paulo/2006) NO se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela Emenda Constitucional no 42/2003) ao imposto sobre (A) propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (B) servios de qualquer natureza e fixao da base de clculo do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) e do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). (C) circulao de mercadoria e servios (ICMS) incidente sobre as operaes com lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados. (D) renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (E) produtos industrializados (IPI) e aos impostos sobre exportao (IE) e importao (II). A resposta correta a letra d. No se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena) criada pela Emenda Constitucional no 42/2003 ao imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). 4. (FCC/Fiscal de Rendas/So Paulo/2006) De acordo com o princpio constitucional da anterioridade, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O referido princpio tributrio NO se aplica aos impostos sobre (A) servios de qualquer natureza, propriedade de veculos automotores e transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. (B) importao, exportao, produtos industrializados, operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios e imposto extraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia. (C) a renda e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados e propriedade predial e territorial urbana. (D) importao, exportao, produtos industrializados, renda e proventos de qualquer natureza e propriedade territorial rural. (E) propriedade territorial rural, circulao de mercadorias e servios, renda e proventos de qualquer natureza e imposto extraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia. LETRA A INCORRETA A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre servios de qualquer natureza (ISS), propriedade de veculos automotores (IPVA) e transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD). LETRA B CORRETA A anterioridade anual no se aplica aos impostos sobre importao (II), exportao (IE), produtos industrializados (IPI), operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e imposto extraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia (IEG). LETRA C - INCORRETA A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR) e propriedade predial e territorial urbana (IPTU). LETRA D - INCORRETA A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR) e propriedade territorial rural (ITR). LETRA E - INCORRETA
A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR), propriedade territorial rural (ITR) e circulao de mercadorias e servios (ICMS). 5. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) O imposto A foi institudo por lei publicada no dia 05 de julho de 2004 e a taxa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de novembro de 2004. Esses tributos j poderiam ser cobrados (A) desde a data de suas respectivas publicaes. (B) em 02 de janeiro de 2005 e 02 de janeiro de 2005, respectivamente. (C) em 05 de outubro de 2004 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente. (D) em 02 de janeiro de 2005 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente. (E) em 05 de outubro de 2004 e 02 de janeiro de 2005, respectivamente. A resposta correta a letra d. Na questo no se identifica qual a espcie de imposto. Portanto, deve-se partir da premissa que o imposto A deve observar a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal. A taxa deve sempre observar a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal (noventena). Assim sendo, se o imposto A foi institudo por lei publicada no dia 05 de julho de 2004 e a taxa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de novembro de 2004, tais tributos s poderiam ser cobrados em 02 de janeiro de 2005 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente. 6. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/So Paulo/2009) Dispe o 2o, do art. 62, da Constituio Federal, que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os impostos de importao, exportao, sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios, produtos industrializados e extraordinrio, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte, se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Por sua vez, dispe o 1o do art. 150, in fine, da Constituio Federal, que a anterioridade mnima de 90 dias para a incidncia de leis instituidoras ou majoradoras de
tributos no se aplica aos seguintes tributos: emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias; imposto de importao; imposto de exportao; imposto de renda; imposto sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios; e imposto extraordinrio. Uma medida provisria editada em maro de 2009 que venha a majorar o imposto de importao e o imposto de renda. (A) ter eficcia imediata em relao a ambos os impostos. (B) ter eficcia imediata apenas em relao ao imposto de importao, devendo ser convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009 para que tenha eficcia a partir de 01 de janeiro de 2010, em relao ao imposto de renda. (C) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao a ambos os impostos. (D) s produzir efeitos noventa dias a contar da sua edio, em relao ao imposto de importao, e no exerccio seguinte se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao ao imposto de renda. (E) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao ao imposto de renda, e noventa dias a contar da sua edio em relao ao imposto de importao. A questo puramente interpretativa. A prpria banca examinadora j deu a resposta no enunciado. Assim, em razo do 2, do art. 62, da CF/88, a resposta a b. Em relao medida provisria, segundo o entendimento jurisprudencial predominante, realamos a informao de que para se atender a anterioridade nonagesimal ou noventena se deve contar da publicao da medida provisria se esta for convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo. Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente modificada, a noventena contada da data da converso da medida provisria em lei. 7. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) A lei federal que criou o Adicional de Indenizao ao Trabalhador Porturio (AITP) enunciou como sujeito passivo desse tributo, de modo genrico, o operador porturio. A Unio, por meio de decreto do Presidente da Repblica, equiparou a operador
porturio os importadores, exportadores e consignatrios de mercadorias importadas do exterior. Tal equiparao (A) legal, pois ocorreu apenas adequao a um conceito previamente definido em lei. (B) legal, de vez caber aos decretos a especificao dos conceitos definidos em lei. (C) ilegal, porquanto a definio de sujeitos passivos privativa de lei. (D) ilegal, em razo de no competir ao Presidente da Repblica, mas ao Ministro dos Transportes, a definio de "operador porturio". (E) ilegal, em razo de no competir ao Presidente da Repblica, mas ao Ministro do Comrcio Exterior, a definio de operador porturio. A resposta correta a letra c. O art. 97, inc. III, do CTN, dispe que a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo deve ser feita por lei. E a jurisprudncia do STJ entende da mesma forma, a saber: Ementa: Adicional de indenizao do trabalhador porturio. Lei 8.630/93. Definio do sujeito passivo da obrigao. Decreto n 1.035/93. Ofensa ao princpio da legalidade. II. O art. 3 do Decreto n. 1.035/93, ao regulamentar a Lei n. 8.630/93, que instituiu o Adicional de Indenizao do Trabalhador Porturio, extrapolou os seus limites, ao incluir como sujeitos passivos da obrigao tributria os importadores, exportadores, ou consignatrios de mercadorias, afrontando, em conseqncia, o Princpio da Legalidade Tributria, previsto no art. 97, inciso III, do CTN. (STJ. REsp 911014/SP) 8. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sujeita-se ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas exceo aos princpios da anterioridade anual e da legalidade o imposto (A) sobre operaes de cmbio. (B) de importao. (C) sobre produtos industrializados. (D) de exportao. (E) sobre circulao de mercadorias. A resposta correta a letra c.
O IPI se sujeita ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas exceo aos princpios da anterioridade anual e da legalidade o imposto, conforme o art. 150, 1, c/c 153, 1, da CF/88. Lembro aqui novamente que no caso do ICMS, apenas no ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF/88) que as alquotas podero ser reduzidas e restabelecidas, sendo que a exceo se refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato de deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal. 9. (FCC/Analista/Agncia reguladora/CE/2007) Atravs de decreto do Presidente da Repblica possvel, dentro dos limites legais e sem obedincia aos princpios da anterioridade e da noventena a majorao de alquotas do imposto (A) de importao e imposto de renda. (B) de exportao e imposto sobre a propriedade territorial rural. (C) sobre produtos industrializados e imposto sobre operaes de crdito. (D) sobre produtos industrializados e imposto de renda. (E) sobre operaes de crdito e imposto de importao. LETRA A - INCORRETA O imposto de renda (IR) deve obedecer ao princpio da anterioridade anual. LETRA B - INCORRETA O imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) deve obedecer ao princpio da anterioridade anual e a noventena. LETRA C - INCORRETA O imposto sobre obedecer a noventena. LETRA D - INCORRETA O imposto sobre produtos industrializados (IPI) deve obedecer a noventena e o imposto de renda (IR) deve obedecer ao princpio da anterioridade anual.
produtos
industrializados
(IPI)
deve
LETRA E - CORRETA O imposto sobre operaes de crdito (IOF) e imposto de importao (II) so excees ao princpio da anterioridade anual e a noventena. 10. (FCC/Juiz de Direito/Roraima/2008) Diante da majorao da contribuio social sobre o lucro lquido das empresas atravs de decreto presidencial, para que tenha eficcia no mesmo exerccio financeiro da sua publicao, possvel afirmar que (A) ilegal, pois depende de medida provisria, com eficcia de 60 dias, prorrogveis por igual perodo uma nica vez. (B) inconstitucional, pois depende de lei tal majorao, ainda que tenha eficcia no mesmo exerccio financeiro ao da sua publicao. (C) inconstitucional, pois a majorao depende de lei e s pode entrar em vigor no exerccio financeiro seguinte ao da publicao da lei. (D) constitucional, por se tratar de tributo extrafiscal, sendo exceo aos princpios da legalidade e da anterioridade. (E) legal, por ser uma contribuio de interveno no domnio econmico, admitindo alquota majorada por decreto e vigncia no mesmo exerccio financeiro. A resposta correta a letra b. inconstitucional, uma vez que desobedece ao princpio da legalidade, que probe a Unio de aumentar tributo sem lei que o estabelea (art. 150, I) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) no exceo a tal princpio. Por outro lado, a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) disposta no art. 195, I, c, da CF/88 contribuio para seguridade social e no deve observar a anterioridade anual, mas somente a noventena (art. 195, 6), podendo, portanto, ter eficcia no mesmo exerccio financeiro ao da sua publicao. 11. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) O Chefe do Poder Executivo poder, atravs de (A) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota da CIDE combustvel. (B) medida provisria, instituir emprstimo compulsrio das despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
(C) medida provisria, instituir imposto residual, com fato gerador e base de clculo distintos dos impostos j discriminados na Magna Carta. (D) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios. (E) decreto, instituir contribuio social para seguridade social, dentro da competncia constitucional residual. LETRA A INCORRETA A alquota da CIDE combustvel poder apenas ser reduzida e restabelecida, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei, conforme o art. 177, 4, I alnea b, da CF/88. LETRA B - INCORRETA O emprstimo compulsrio somente pode ser institudo por lei complementar aprovada pelo Poder Legislativo federal (Cmara dos Deputados e Senado Federal), de acordo com o art. 148 da CF/88. LETRA C - INCORRETA O imposto residual apenas pode ser criado mediante lei complementar, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio, segundo o art. 154, I, da CF/88. LETRA D CORRETA O Chefe do Poder Executivo poder, atravs de decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios, segundo art. 153, 1, da CF/88. LETRA E - INCORRETA A contribuio social para seguridade social, dentro da competncia constitucional residual, apenas pode ser criado mediante lei complementar, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio, segundo o art. 154, I c/c 195, 4, da CF/88.
Realo que o 4, do art. 195, da CF/88, trata especificadamente das contribuies residuais da seguridade social. A interpretao do STF a respeito desta norma afirma que para criao das contribuies residuais da seguridade social necessria lei complementar, alm de obedincia ao princpio da nocumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio especial j discriminado na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88 (por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). 12. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Um Prefeito Municipal, atravs de Decreto, corrige a base de clculo do IPTU em 45% (quarenta e cinco por cento), em 31 de dezembro de 2007, para que seja aplicada a nova base de clculo a partir de 01 de janeiro de 2008. Esta medida (A) constitucional, porque correo monetria de base de clculo exceo ao princpio da legalidade, por no se caracterizar como majorao, apesar de dever obedincia ao princpio da anterioridade anual. (B) constitucional, porque alm de poder ser feita por decreto a correo da base de clculo, por ser exceo ao princpio da legalidade, tambm exceo ao princpio da anterioridade anual. (C) inconstitucional, porque a correo monetria depende da indicao de ndice de correo monetria, enquanto no fato apresentado houve verdadeira majorao da base de clculo, violando, portanto, o princpio da legalidade. (D) inconstitucional, porque a correo monetria de base de clculo depende de lei, visto que acarreta a majorao do tributo, e tambm porque no foi observado o princpio da anterioridade nonagesimal. (E) inconstitucional, porque correo monetria de base de clculo do IPTU deve obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal, apesar de ser exceo ao princpio da legalidade. A resposta correta a letra c.
O artigo 150, inc. I, da CF/88, dispe que os tributos no podero ser aumentados ou exigidos sem lei que o estabelea. o princpio da legalidade, que no abrange exceo no caso da base de clculo. Este o entendimento dominante. Nesse rumo, voc deve conhecer o 1 e 2, do art. 97, do CTN, que foram recepcionados pelo texto constitucional. Estes dispositivos afirmam, respectivamente, que se equipara majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso e que no constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. No caso, um Prefeito Municipal, atravs de Decreto, corrige a base de clculo do IPTU em 45%, em 31 de dezembro de 2007, para que seja aplicada a nova base de clculo a partir de 01 de janeiro de 2008. Isto , h observncia do princpio da anterioridade anual, mas no h obedincia ao princpio da legalidade, eis que a correo em 45% constitui verdadeira majorao do tributo e no mera atualizao do valor monetrio do tributo, que poderia ser feita por Decreto. Realo novamente que a majorao da base de clculo do IPTU no precisa observar a noventena ou anterioridade nonagesimal. 13. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) O Governo Federal, lanando mo de um pacote tributrio em janeiro de 2008, adotou as seguintes medidas: I. majorou a alquota do imposto de renda por medida provisria de eficcia imediata j para o ano calendrio 2008; II. majorou a alquota do imposto sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios por decreto publicado em 10 de janeiro de 2008, que passar a ser aplicada a partir da publicao; III. encaminhou ao Congresso Nacional projeto de lei complementar para majorar a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido; IV. majorou a alquota do IPI sobre cigarro, por decreto, que passar a ser aplicada a partir da publicao; V. concedeu, por medida provisria, iseno de imposto de importao sobre o combustvel e, na mesma medida, de ICMS sobre o combustvel.
Dentre estas medidas, constitucionais tributrios (A) I, II e III. (B) II, III e IV. (C) I, III e IV. (D) II, IV e V. (E) I, IV e V.
NO
atendem
aos
princpios
A resposta correta a letra e. Os itens I, IV e V no atendem aos princpios constitucionais tributrios. O item I no atende ao princpio da anterioridade anual. O item II constitucional, eis que a majorao da alquota do imposto sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios (IOF) por decreto publicado em 10 de janeiro de 2008, que passar a ser aplicada a partir da publicao no fere anterioridade anual ou nonagesimal, bem como o princpio da legalidade, conforme art. 150, 1, c/c 153, 1, da CF/88. O item III constitucional, pois no h qualquer problema jurdico no encaminhamento ao Congresso Nacional de projeto de lei complementar para majorar a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). De acordo com a jurisprudncia do STF a majorao da alquota poderia ser at por lei ordinria. Seno, vejamos: As contribuies do art. 149, CF contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. (...) A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes. O item IV no atende ao princpio da anterioridade nonagesimal ou noventena.
O item V no atende ao princpio da legalidade, uma vez que o ICMS sobre o combustvel de competncia dos Estados e do Distrito Federal. 14. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) exceo ao princpio da uniformidade geogrfica a (A) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio nacional. (B) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre diferentes regies do Pas. (C) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de competncia dos Municpios. (D) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo da procedncia. (E) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. A resposta correta a letra b. O princpio da uniformidade geogrfica est estabelecido no art. 151, I, da CF/88, afirmando que vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Portanto, o princpio da uniformidade geogrfica prega que vedado a Unio instituir ou majorar tributos de forma desigual em todo o territrio nacional. Assim, por exemplo, o tributo de competncia da Unio deve conter a mesma alquota em todo o Brasil. Entretanto, existe uma atenuao a este princpio no caso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Por exemplo, a Unio deve conceder a Zona Franca de Manaus benefcios fiscais at 2023, conforme o art. 92 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). 15. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) O princpio da nocumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao (ICMS), significa que o (A) Fisco no poder exigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao. (B) contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores. (C) contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recolher a ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas desde o incio de suas atividades. (D) Fisco dever excluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. (E) contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas em determinado espao de tempo. A resposta correta a letra b, pois, como expliquei na questo anterior, o princpio da no-cumulativa quer dizer exatamente que o contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores. 16. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Em relao s imunidades e isenes tributrias, correto afirmar: (A) o Municpio no paga IPVA e taxa de licenciamento de veculo em relao aos veculos automotores de sua propriedade em razo da imunidade recproca. (B) os servios comunitrios prestados por igreja evanglica so isentos de ISS por disposio expressa na Constituio Federal. (C) constitucionalmente devida a taxa de expediente para expedio de certido em repartio pblica municipal, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal do requerente. (D) a Unio e o Estado no podem ser sujeitos passivos, na qualidade de contribuintes, de contribuio de melhoria devida em razo de obra pblica municipal que gera valorizao de seus imveis, por existir imunidade recproca.
(E) o promitente comprador de imvel de propriedade de autarquia municipal no se exonera da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel objeto da aquisio. LETRA A - INCORRETO O Municpio no paga IPVA em relao aos veculos automotores de sua propriedade em razo da imunidade recproca, mas deve pagar, em princpio, taxa de licenciamento de veculo, porque a imunidade recproca se refere apenas a impostos. LETRA B INCORRETO A imunidade dos templos de qualquer culto, igualmente denominada de imunidade religiosa, est prevista no art. 150, VI, b e 4, da CF/88, alcanando os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Neste contexto, os servios comunitrios prestados por igreja evanglica so imunes e no isentos de ISS por disposio expressa na Constituio Federal. LETRA C - INCORRETO No constitucionalmente devida a taxa de expediente para expedio de certido em repartio pblica municipal, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal do requerente. Existe uma imunidade especfica disposta no art. 5, inc. XXXIV, da CF/88, dispondo que so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. LETRA D - INCORRETO A imunidade recproca se refere apenas aos impostos. LETRA E - CORRETO
correto afirmar que o promitente comprador de imvel de propriedade de autarquia municipal no se exonera da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel objeto da aquisio. A parte final do 3, do art. 150, da CF/88, estabelece que a imunidade recproca no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Isto , a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. 17. (FCC/Advogado/Metr/So Paulo/2008) Sobre a limitao do poder de tributar, correto afirmar que Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios permitido (A) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios das fundaes vinculadas a partidos polticos. (B) cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei anterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda. (C) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros em relao aos seus servios prprios e inerentes aos seus objetivos. (D) estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. (E) cobrar imposto sobre papel destinado exclusivamente impresso de livros. LETRA A - INCORRETA O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades, segundo o art. 150, VI, c e 4. LETRA B - CORRETA
O enunciado se refere ao princpio da anterioridade anual. E se a cobrana do imposto sobre o patrimnio e a renda feita com base em lei anterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda no ocorre desobedincia a tal princpio. LETRA C - INCORRETA Esta letra contraria a imunidade tributria recproca (art. 156, VI, a, da CF/88). LETRA D - INCORRETA Esta letra contraria o art. 150, V, da CF/88, estabelecendo que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios fixar limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. Esta a regra que foi cobrada na questo. Mas lembre tambm que existe a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. LETRA E - INCORRETA Esta letra contraria a imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural, que est prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, visando concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV). 18. (FCC/Analista Judicirio/TRF-5Regio/Execuo de mandados/2008) Dentre outras limitaes ao poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vedado instituir impostos sobre (A) templos de qualquer culto, sendo extensivo aos demais tributos como taxas, contribuies de melhoria e contribuies parafiscais, relacionados ou no com suas atividades essenciais. (B) patrimnio, renda ou servios das entidades sindicais patronais e dos trabalhadores, relacionados, ou no com as finalidades essenciais dessas entidades. (C) patrimnio, renda ou servio, uns dos outros, e extensivo s autarquias e s fundaes institudas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades ou s delas decorrentes.
(D) livros, jornais, peridicos, revistas, o papel destinado sua impresso, os noticirios por qualquer meio de radiodifuso, assim como os institutos de educao ou de assistncia social, com ou sem finalidade lucrativa. (E) patrimnio dos partidos polticos e coligaes partidrias, salvo a renda, ainda que no contabilizada, assim como os servios de qualquer natureza, mesmo decorrentes de suas finalidades. LETRA A - INCORRETA Somente se refere a impostos, de acordo com art. 150, VI, b, da CF/88. LETRA B - INCORRETA A imunidade se refere apenas a entidades sindicais dos trabalhadores, de acordo com art. 150, VI, b, da CF/88. LETRA C CORRETA Esta letra se refere a imunidade tributria recproca, tambm denominada de imunidade intergovernamental, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. LETRA D - INCORRETA Os noticirios por qualquer meio de radiodifuso, assim como os institutos de educao ou de assistncia social, com finalidade lucrativa no esto abrangidos pelas imunidades dipostas no art. 150, VI, c e d, da CF/88.
LETRA E - INCORRETA O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades, segundo o art. 150, VI, c e 4.
19. (FCC/ Defensoria Pblica/So Paulo/2009) A respeito das limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA. (A) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas finalidades essenciais. (B) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico da publicao. (C) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. (D) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. (E) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. LETRA A - CORRETA A letra a correta, segundo a smula 724 do STF, dispondo que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), LETRA B - CORRETA A letra b correta, de acordo com a jurisprudncia do STF, a saber: A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e
educao. O Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239). Neste sentido, a imunidade cultural alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). LETRA C - INCORRETA A letra c incorreta, eis que Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios no vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, sendo vedado nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, segundo art. 150, 3, da CF. LETRA D - CORRETA A letra d correta, segundo art. 152 da CF/88, estabelecendo que proibido aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. LETRA E - CORRETA A letra e correta, porque segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado.
Vejamos a seguinte deciso neste sentido: Constitucional. Tributrio. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA). Imunidade recproca. Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT). Exame da ndole dos servios prestados. Diferenciao entre servios pblicos de prestao obrigatria e servios de ndole econmica. Em juzo cautelar, reputa-se plausvel a alegada extenso da imunidade recproca propriedade de veculos automotores destinados prestao de servios postais. (ACO 765AgR). 20. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana: (A) legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI, b refere-se to-somente aos templos de qualquer natureza. (B) constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, b s compreende os templos e a casa do celebrantes. (C) inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a liberdade de expresso religiosa. (D) vlida, se ficar provado que h recursos arrecadados com a explorao do cemitrio. (E) ineficaz, em face da iseno de que os templos gozam, bem como todas as atividades relacionadas liberdade religiosa. A letra c a correta, de acordo com o entendimento do STF, a saber: Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. (RE 578.562, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-5-08, DJE de 12-9-08) 21. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) A imunidade tributria recproca, pertencente aos entes federativos, no se estende s empresas pblicas, sociedades de economia mistas, autarquias e fundaes pblicas. (B) O princpio da anterioridade tributria consagrado na Constituio Federal confunde-se com a prpria idia de anualidade tributria, j que o tributo somente poder ser
cobrado no exerccio seguinte quele em que a lei que o instituiu ou majorou entrou em vigor. (C) Segundo a Constituio de 1988, vedado Unio conceder iseno heternoma. (D) No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. No caso do IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, ainda que o ndice da atualizao seja um pouco superior ao ndice de inflao oficial do governo. (E) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. A alternativa a incorreta, pois a imunidade tributria recproca, pertencente aos entes federativos, estende-se as autarquias, fundaes pblicas, bem como s empresas pblicas e sociedades de economia mistas prestadoras de servios pblicos essenciais. A alternativa b incorreta, pois a anterioridade tributria no se confunde a idia de anualidade tributria. Esta a exigncia de previso na lei oramentria para a criao ou majorao do tributo, o que no mais previsto no sistema tributrio nacional. A alternativa c correta, pois, conforme a literalidade do art. 151, III, da CF/88, vedado Unio conceder iseno heternoma. A alternativa d incorreta. No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo (art. 98, 2, do CTN). Contudo, no caso do IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, desde que o ndice da atualizao no seja superior ao ndice de inflao oficial do governo. A alternativa e incorreta, pois o IPTU no pode ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 22. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir: (A) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou
servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (B) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (C) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (D) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (E) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. A letra b a correta, de acordo com o art. 150, VI, a a d, da CF/88. 23. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) Com base na Constituio da Repblica Federativa de 1988 e suas atualizaes e na jurisprudncia do STF, julgue as afirmativas a seguir: I. As imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos
sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero. II. Os partidos polticos, entidade sindicais dos trabalhadores, instituies de ensino e entidades assistenciais sem fins lucrativos so imunes ao pagamento de IPTU de imveis de sua titularidade, ainda que locados a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas respectivas atividades essenciais. III. A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O item I verdadeiro, conforme interpretao do STF as imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero. O item II verdadeiro, segundo a smula 724 do STF, a saber: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. O item III verdadeiro, segundo a smula 657 do STF, a saber: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Portanto, todas as afirmativas esto corretas e a alternativa e a que deve ser marcada. 24. (FGV/FRE/AP/2010) Analise as afirmativas a seguir. I. A anterioridade nonagesimal foi estendida Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a fim de vedarlhes a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, comportando, dentre suas excees, o imposto sobre a renda. II. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedada ainda a instituio de impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos empregadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. III. A vedao instituio de tributos com efeito de confisco no atinge as multas moratrias ou punitivas, que podem ser fixadas em qualquer patamar conforme admitido pela jurisprudncia. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O item I verdadeiro, pois, de acordo com o art. 150, III, c, da CF, a anterioridade nonagesimal foi estendida a todos os entes federativos a fim de vedar-lhes a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Dentre as suas excees, encontra-se realmente o imposto de renda (IR), segundo o 1, do art. 150, da CF. O item II falso, pois aos entes federativos vedada a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos das entidades sindicais dos trabalhadores e no dos empregadores (art. 150, VI, c, CF) O item III falso, pois, segundo jurisprudncia consolidada do STF, o princpio do no-confisco (art. 150, IV, CF) atinge as multas moratrias ou punitivas, que no podem ser fixadas em qualquer patamar. Por exemplo, diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% fere o princpio do no-confisco. Portanto, a alternativa correta a letra a. 25. (FGV/FRE/AP/2010) Analise as afirmativas a seguir. I. vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. II. A jurisprudncia admite a possibilidade de tratados internacionais, de competncia privativa do Presidente da Repblica e referendo do Congresso Nacional, versarem sobre tributos estaduais ou municipais, inclusive, isentandoos;
III. A Unio no pode instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional, ou que implique distino em relao a Estado, Distrito Federal ou Municpio, admitindose, contudo, a concesso de incentivos fiscais visando a promover o desenvolvimento econmico entre as regies do Pas. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O item I verdadeiro, pois, segundo interpretao literal do art. 151, III, da CF, vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Esta proibio exclusiva para a ordem jurdica interna e no quando a Unio atua na representao da ordem jurdica externa. O item II verdadeiro, segundo entendimento consolidado no STF e STJ, legal a possibilidade de tratados internacionais, de competncia privativa do Presidente da Repblica e referendo do Congresso Nacional, versarem sobre tributos estaduais ou municipais, inclusive, isentando-os; O item III verdadeiro, pois, segundo o princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, CF), Unio vedado instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Portanto, a alternativa correta a letra e. 26. (FGV/FRE/AP/2010) Sobre a limitao liberdade de trfego de pessoas e mercadorias prevista no artigo 150, inciso V, da Constituio Federal, assinale a afirmativa incorreta. (A) No se admite limitao ao trfego de pessoas ou mercadorias mediante a instituio de tributos interestaduais ou intermunicipais. (B) No se trata de regra de imunidade. (C) Impede o agravamento do nus tributrio meramente em virtude de se tratar de uma operao interestadual ou intermunicipal.
(D) No impede a cobrana de pedgio nas vias conservadas pelo Poder Pblico. (E) Trata-se de regra de imunidade aplicvel s operaes estaduais ou intermunicipais, de tal forma que estas no podero sofrer a incidncia de qualquer tributo. O art. 150, V, da CF, dispe que proibido aos entes federativos estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Segundo a doutrina amplamente majoritria, tal regra no classificada como imunidade tributria, mas, sim, como o princpio da liberdade de trfego. Decerto, o princpio da liberdade de trfego de bens e pessoas evita que se estabelea o gravame tributrio em razo da mera transposio interestadual ou intermunicipal de bens ou pessoas. Portanto, a alternativa correta a letra e. 27. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) So princpios constitucionais tributrios, que esto literalmente expressos na Constituio: (A) o da personalizao do imposto e o da tipicidade. (B) o da capacidade contributiva e o do imposto proibitivo. (C) o da vedao das isenes heternomas e da transparncia fiscal. (D) o da solidariedade fiscal e o da legalidade tributria. (E) o da uniformidade tributria e o da justia tributria. A questo solicita os princpios tributrios expressos no texto constitucional. Segundo a doutrina majoritria, so princpios tributrios explcitos no texto constitucional: (i) personalizao do imposto, disposto no 1, do art. 145; (ii) tipicidade, expresso no inc. I, do art. 150; (iii) capacidade contributiva, disposto no 1, do art. 145; (iv) vedao das isenes heternomas, estabelecido no art. 151, III; (v) legalidade tributria, expresso no inc. I, do art. 150; (v) uniformidade tributria ou geogrfica, estabelecida no art. 151, I. Por sua vez, so princpios tributrios que decorrem da interpretao sistemtica do texto constitucional (princpios
implcitos): o imposto proibitivo, a solidariedade fiscal e a justia tributria.
transparncia
fiscal,
Portanto, a alternativa correta a letra a. 28. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) O Estado Moderno caracterizado pelas finanas funcionais, ou seja, pela atividade financeira do Estado orientada no sentido de influir sobre a conjuntura econmica. Prova desse fato : (A) o mix tributrio diversificado dos Estados. (B) a criao de multas elevadas no mbito fiscal. (C) a extrafiscalidade marcante de alguns tributos. (D) o tabelamento de preos, em situaes de crise. (E) a despersonalizao dos impostos. A extrafiscalidade caracterstica notada em alguns tributos (II, IE, IPI, IOF, dentre outros) o que influi sobre a conjuntura econmica. Em outras palavras, segundo definio doutrinria apropriada, a extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Portanto, a alternativa correta a letra c. 29. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos restrita ao papel, no sendo por isso extensiva aos filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. (B) Segundo entendimento do STF, os imveis alugados das instituies religiosas, por exteriorizarem capacidade econmica, perdem a imunidade, ainda que a renda seja revertida para a atividade-fim. (C) A Unio pode instituir, desde que por lei complementar, isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que com a finalidade de estimular as relaes internacionais e a integrao dos pases do Mercosul. (D) A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. (E) Segundo o CTN, a iseno, ainda que concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um benefcio fiscal. A letra a falsa, pois, segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. A letra b falsa, pois permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF). A letra c falsa, pois a Unio pode instituir, mediante apenas tratado ou conveno internacional e no lei complementar, isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.. A letra d verdadeira, eis que a iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso (art. 179 do CTN). A letra e falsa, pois, segundo o art. 178 do CTN, a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um benefcio fiscal. 30. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) No limitao constitucional do poder de tributar a proibio de: (A) conferir tratamento desigual a contribuintes que estejam em situao equivalente. (B) instituir ou majorar tributo por medida provisria. (C) cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos anteriormente lei que o instituiu ou majorou. (D) cobrar tributo com efeito de confisco. (E) instituir impostos sobre templos de qualquer culto. A letra a trata do princpio da igualdade (art. 150, II).
A letra c aborda do princpio da irretroatividade (art. 150, III, a). . A letra d versa sobre o princpio do no-confisco (art. 150, IV). A letra e trata da imunidade religiosa (art. 150, VI, b). Assim sendo, as letras a, c, d e e so limitaes constitucionais do poder de tributar. A letra b no reflete a literalidade do art. 150, I, da CF, que estabelece a proibio de exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea, referindo-se ao princpio da legalidade. Portanto, no limitao constitucional do poder de tributar a proibio de instituir ou majorar tributo por medida provisria. 31. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2008) As duas facetas do princpio da no-surpresa Constituio Federal/88, art. 150, III, b e c aplicam-se ao: (A) imposto de renda. (B) IPI. (C) emprstimo compulsrio. (D) ICMS. (E) imposto extraordinrio de guerra. As duas facetas do princpio da no-surpresa anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal. so a
A letra a falsa, pois ao IR se aplica a anterioridade genrica (art. 150, 1, CF). A letra b falsa, pois ao IPI se aplica a anterioridade especial (art. 150, 1, CF). A letra c falsa, pois ao emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, CF). A letra e falsa, eis que ao imposto extraordinrio de guerra no se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, CF).
Portanto, resta o ICMS (letra d) que se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal. Contudo, ressalta-se que na hiptese de restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis no se aplica a anterioridade genrica ou anual. 32. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) vedada a cobrana no mesmo exerccio financeiro, e antes de noventa dias da data da publicao da lei que os institui ou aumenta, dos seguintes tributos: (A) ITD e ISS. (B) Imposto de Renda e ICMS. (C) IPI e ICMS. (D) Imposto de Renda e ISS. (E) IPI e Contribuio para o Custeio de Iluminao Pblica. A alternativa correta a letra a, pois ao ITD e ao ISS se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal. 33. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) Caso a Unio, em 1 de julho de 2008, publique lei aumentando a alquota da Cofins, de 3% para 3,5%, de pessoas jurdicas no sujeitas ao regime da no-cumulatividade, a primeira data em que o referido aumento poder produzir efeitos, considerando as alternativas a seguir, ser: (A) 1 de janeiro de 2009. (B) 1 de abril de 2009. (C) 1 de novembro de 2008. (D) 2 de julho de 2008. (E) 29 de setembro de 2008. A alternativa correta a letra e, pois a COFINS (contribuio para a seguridade social) se aplica apenas a anterioridade nonagesimal ou noventena. Decreto, em 1 de julho de 2008 foi publicada lei aumentando a alquota da COFINS, ento, conta-se noventa dias e a data correta 29 de setembro de 2008. 34. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) Caso o Estado, em 30 de junho de 2008, publique lei majorando a alquota do ICMS na prestao de servios de comunicao, de 25% para 30%, o referido aumento passar a produzir efeitos em: (A) 1 de janeiro de 2009.
(B) 1 de setembro de 2008. (C) 1 de abril de 2009. (D) 1 de outubro de 2008. (E) 1 de julho de 2008. A alternativa correta a letra a, pois no ICMS incidente na prestao de servios de comunicao se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal. Portanto, o referido aumento passar a produzir efeitos em 1 de janeiro de 2009. 35. (FGV/JUIZ DE DIREITO/MS/2008) Com base nos Princpios Constitucionais Tributrios, analise as afirmativas a seguir: I. A vedao que impede a Unio, os Estados, o DF e os Municpios de exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea consagra o princpio da legalidade tributria. II. O princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou majorou. III. O princpio da uniformidade geogrfica admite excepcionalmente que sejam concedidos incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O item I verdadeiro, pois, segundo o art. 150, I, da CF, a vedao que impede os entes federativos de exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea consagra o princpio da legalidade tributria. O item II verdadeiro, pois o princpio da anterioridade genrica e no o princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou majorou (art. 150, III, b, CF). O item III verdadeiro, eis que o princpio da uniformidade geogrfica admite excepcionalmente que sejam concedidos incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas (art. 151, I, CF).
Decerto, a alternativa correta a letra c. 36. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) De acordo com a Constituio de 1988 e suas atualizaes, analise as afirmativas abaixo e assinale a incorreta. (A) O Poder Executivo pode, atendidas as condies e limites estabelecidos em lei, alterar por decreto as alquotas do imposto de importao, de exportao, imposto sobre produtos industrializados (IPI) e imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). (B) A Unio poder, como instrumento de atuao nas respectivas reas, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. (C) Os impostos de importao e de exportao so excees ao princpio constitucional da anterioridade tributria em razo de sua finalidade extrafiscal e podem ter suas alquotas majoradas e cobradas de imediato. (D) O IPTU e o IPVA podem ter sua alquota e base de clculo majoradas e cobradas de imediato, por fora da Emenda Constitucional 42/03, que os excepcionou do princpio da anterioridade tributria, sendo irrelevante o exerccio financeiro e a noventena. (E) A atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo no constitui majorao, conforme o disposto no CTN. A alternativa a correta, pois o Poder Executivo pode, atendidas as condies e limites estabelecidos em lei, alterar por decreto as alquotas do II, IE, IPI e IOF (art. 153, 1). A alternativa b correta, pois a Unio poder, como instrumento de atuao nas respectivas reas, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas (art. 149 da CF). A alternativa c correta, pois o II e o IE so excees ao princpio constitucional da anterioridade tributria em razo de sua finalidade extrafiscal e podem ter suas alquotas majoradas e cobradas de imediato, de acordo com o art. 150, 1, da CF. A alternativa d incorreta, pois o IPTU e o IPVA podem ter suas bases de clculo e no alquotas majoradas e excepcionadas da noventena ou anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, da CF).
Alm do mais, no caso, no h exceo alguma a anterioridade anual ou genrica. A alternativa e correta, pois, segundo o 2 do art. 97 do CTN, a atualizao do valor monetrio da base de clculo no constitui majorao do tributo. 37. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2009) A Constituio Federal de 1988 atribui competncia tributria aos entes da Federao. Com relao Unio, correto afirmar que: (A) encontra-se autorizada a tributar a renda de obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios. (B) tem competncia para instituir isenes de tributos cuja competncia foi constitucionalmente assegurada aos Estados, Distrito Federal e Municpios. (C) pode estabelecer tributo no uniforme no territrio nacional. (D) pode estabelecer, por meio de lei complementar, outros tributos alm dos expressamente mencionados na Constituio Federal, desde que no sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados constitucionalmente. (E) no tem competncia, em Territrio Federal, sobre impostos estaduais. A alternativa a correta. o seguinte: o art. 151, II, da CF, veda Unio de tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. Ou seja, a Unio encontra-se autorizada a tributar a renda de obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios, desde que em nveis similares ou inferiores aos que fixar para suas obrigaes. A alternativa b incorreta, pois, conforme literalidade do artigo 151, inciso III da CF, vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do DF ou dos Municpios. A alternativa c incorreta, em face do princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, da CF).
A alternativa d incorreta, pois, segundo o art. 154, I, da CF, a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos novos, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. A alternativa e incorreta, pois competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147 da CF). 38. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2009) Com relao ao tema Limitaes ao Poder de Tributar, analise as seguintes sentenas: I. Como modo de combater a guerra fiscal, a Constituio Federal outorgou ao legislador complementar competncia para regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Em atendimento a esse objetivo, a Lei Complementar n 24/75 determina que a concesso de benefcios, ou a sua revogao total ou parcial, depender sempre de deciso unnime dos Estados federados. II. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, sendo inadmitida, portanto, a concesso de incentivos fiscais ainda que destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas. III. Em caso de outorga de iseno tributria a uma classe de contribuintes, a fim de promover o desenvolvimento socioeconmico de uma dada regio, possvel queles excludos pela lei socorrerem-se do Poder Judicirio para, com base no princpio da isonomia, obterem idntico tratamento fiscal. Assinale: (A) se todas as sentenas estiverem corretas. (B) se somente as sentenas I e II estiverem corretas. (C) se somente as sentenas I e III estiverem corretas. (D) se somente as sentenas II e III estiverem corretas. (E) se nenhuma sentena estiver correta. O item I falso, pois, conforme o 2, do art. 2, da LC 24/75, a concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime dos Estados representados; contudo, a sua revogao
total ou parcial depender de aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes. O item II falso, uma vez que o princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, da CF) permite a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas. O item III falso, pois, segundo interpretao sedimentada no STF, a concesso de iseno ato discricionrio, por meio do qual o Poder Executivo, fundado em juzo de convenincia e oportunidade, implementa suas polticas fiscais e econmicas e, portanto, a anlise de seu mrito escapa ao controle do Poder Judicirio (RE 149.659, AI 138.344-AgR, RE 344.331). Assim sendo, no possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026). Decerto, a alternativa correta a letra e.
TEMA 2 - CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

CAPTULO I INTRODUO GERAL Sumrio 1. Natureza jurdica do tributo: 1.1 Base de clculo; 1.2 Destinao legal do produto da arrecadao 2. Funo socioeconmica dos tributos 3. Direito Tributrio material e direito tributrio formal. 1. NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO O art. 4 do CTN estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo deve ser verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. No concurso do CESPE para Advogado/SERPRO/2010 foi considerado errado: A destinao legal do produto da arrecadao de determinado tributo imprescindvel para qualificar sua natureza jurdica. Do mesmo modo, no concurso do CESPE para Consultor/ES/2010 foi adotado como correto: Se dois tributos
tiverem o mesmo fato gerador, embora um deles seja denominado taxa, e o outro, imposto, um deles estar com uma incorreta atribuio de natureza jurdica especfica. Fato gerador (in abstrato) significa a hiptese prevista em lei, cuja ocorrncia faz surgir obrigao tributria, por isso tambm denominado de hiptese de incidncia. Por exemplo, o fato gerador do imposto sobre renda (IR) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, previsto no art. 43, incisos I e II, do CTN. De tal modo, com fundamento apenas no art. 4, do CTN, voc j responde diversas questes, a saber: 1. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: (a) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; (b) a destinao legal do produto da sua arrecadao (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). 2. O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao legal do produto de sua arrecadao (ESAF/AFTM/NATAL/2008). 3. Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao (ESAF/PROCURADOR DE FORTALEZA/2002). 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao (ESAF/IRB/2004). 5. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) O fato gerador obrigao tributria determinante para estabelecimento da natureza jurdica do(da) a) crdito tributrio. b) lanamento.
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c) sujeito passivo. d) tributo. e) dvida ativa. 6. (ESAF/AFTE/MS/2001) A natureza jurdica dos tributos determinada pela(o) a) denominao adotada pela lei. b) compulsoriedade que lhe inerente. c) fato gerador da respectiva obrigao. d) destinao legal do montante arrecadado. e) adoo estrita do princpio da legalidade. 7. (ESAF/AFTM/Recife/2003) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada: a) pelos dispositivos da Constituio Federal que disciplinam as espcies tributrias neles previstas. b) pela denominao e demais caractersticas formais do tributo, estabelecidas na lei que o institui. c) pela base de clculo e a alquota do tributo, fixadas em lei. d) pelo fato gerador da respectiva obrigao. e) pela destinao constitucionalmente conferida ao produto da arrecadao do tributo. 8. (ESAF/GESTOR/MG/2005) A natureza jurdica dos tributos determinada: a) pela denominao legal. b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou. c) pela finalidade de sua arrecadao. d) pelo fato gerador. e) pela previso ou no de obrigaes acessrias. 9. A denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei so relevantes para qualificar natureza jurdica especfica do tributo (ESAF/IRB/2004). As quatro primeiras questes so verdadeiras. A quinta, a letra correta a d. A sexta a c, a stima e oitava so d. A nona questo falsa. Todas estas questes cobraram o aprendizado literal do art. 4, do CTN. 1.1 BASE DE CLCULO Por sua vez, salientamos que bancas de concurso podem aprofundar um pouco mais o tema da classificao das espcies
tributrias e cobrar o conhecimento da relevncia da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo. Assim sendo, o grande valor da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo tem fundamento jurdico na CF/88, quando dispe que as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (art. 145, 1) e que a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art. 154, I). Com efeito, devemos afirmar com tranquilidade que numa interpretao conforme a CF/88, a identificao da natureza jurdica do tributo pode ser realizada pelo binmio: hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) e base de clculo. A hiptese de incidncia tambm chamada de fato gerador in abstrato, porque prevista abstratamente na lei. A base de clculo (tambm nomeada de base imponvel) serve igualmente para quantificar a grandeza financeira do fato gerador do tributo, sendo a grandeza numrica estabelecida pela lei que permite quantificar o valor do tributo a ser recolhido. Neste sentido, afirmamos que a base de clculo o elemento mensurador do fato gerador do tributo. Sendo assim, segundo ensinamentos da doutrina, a base de clculo possui trs funes fundamentais: (a) funo mensuradora, pois quantifica o fato gerador do tributo (mede as propores reais do fato); (b) funo objetiva, porque compe a determinao da dvida tributria; (c) funo comparativa, eis que posto em comparao com o fato gerador, capaz de identificar a natureza jurdica do tributo. So exemplos de base de clculo: o valor da renda auferida, no caso de imposto sobre a renda de pessoas fsicas (IRPF); o valor venal do imvel, no caso do imposto sobre a propriedade territorial urbana (IPTU); o valor venal do veculo automotor, na hiptese do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA); o valor do servio prestado, no imposto sobre servios (ISS) etc. Ademais, registramos a distino doutrinria tnue entre a base de clculo e base calculada. A base de clculo esta no plano da lei, prevista no plano abstrato, ou seja, uma definio ou descrio legal (mundo do direito). J a base calculada a base de clculo aplicada no caso concreto, ou seja, o simples valor em moeda da base de clculo numa situao prtica (mundo dos fatos). Por
exemplo, a base de clculo do IPTU o valor venal do imvel e, numa situao concreta (X), a base calculada de R$ 400.000,00. Importante: De acordo com a interpretao predominante da CF/88, a fixao da base de clculo deve sempre ser estabelecida por meio de lei, sem qualquer tipo de exceo. Decerto, no foram recepcionados pela CF os arts. 21, 26 e 65 do CTN, no que estabelecem sobre a competncia do Poder Executivo de alterar as bases de clculo do imposto sobre importao (II), do imposto sobre exportao (IE) e dos impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF), a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Por exemplo, afirma o STJ que a instituio ou a fixao da base de clculo de tributo, a que se refere o art. 97 do CTN, que explicita o princpio constitucional da legalidade agasalhado no art. 150, I, da Constituio, se faz mediante a edio de lei (AGREsp 465740/MG). Agora voc j pode responder as seguintes questes: 1. O conhecimento da hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) e da base de clculo nos coloca em condies de identificar a estrutura e a natureza de um determinado tributo (ICMS/MG/1995). 2. O Cdigo Tributrio Nacional, ao indicar, em seu art. 4, que a natureza jurdica especfica do tributo verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, revela certa omisso, desconsiderando a importncia da base de clculo para a identificao da figura tributria (ICMS/MG/1995). 3. A natureza jurdica especfica de um tributo dada pelo cotejo entre o seu fato gerador e a sua base de clculo (PROCURADOR DO ESTADO/RN/2002). 4. (ESAF/TTN/1997) A natureza jurdica especfica do tributo determinada a) pela denominao que lhe d a lei. b) pelas caractersticas formais adotadas pela lei. c) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. d) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir. e) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao. 5. Com relao fixao das bases de clculo dos tributos
correto afirmar-se que devem sempre ser estabelecidas por meio de lei (ESAF/AFTM/TERESINA/2002). 6. Com relao fixao das bases de clculo dos tributos correto afirmar-se que s podem ser modificadas por lei complementar ou emenda constitucional (ESAF/AFTM/TERESINA/2002). As trs primeiras questes so verdadeiras. A quarta questo a letra e. A quinta verdadeira e a sexta falsa, pois fixao das bases de clculo dos tributos podem ser modificadas por lei ordinria e no s por lei complementar ou emenda constitucional. 1.2 DESTINAO LEGAL DO PRODUTO DA ARRECADAO Ademais, devemos dizer ainda que algumas questes de concursos dificultam o tema um pouco mais e exigem do candidato o conhecimento do posicionamento de parte da doutrina, de que o critrio do fato gerador (art. 4, caput, do CTN) insuficiente para a identificao da natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios estabelecidos pela CF/88. Por exemplo, a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) tem, em princpio, o mesmo fato gerador do imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ), que o lucro auferido, podendo-se perceber com facilidade que o fato gerador no suficiente para identificar a natureza jurdica da CSLL. Em relao s contribuies especiais e aos emprstimos compulsrios, destacamos tambm que a doutrina citada compreende que a destinao do produto da arrecadao relevante para identificar a natureza jurdica destas espcies tributrias, uma vez que nestes dois tributos a CF/88 afetou a arrecadao a determinados fins. Como afirma Misabel Derzi: A Constituio de 1988, pela primeira vez, cria tributos finalisticamente afetados, que so as contribuies e os emprstimos compulsrios, dando destinao que lhes prpria relevncia, no apenas do ponto de vista do Direito Financeiro ou Administrativo, mas, igualmente, do Direito Constitucional Tributrio. No 15 Concurso para Procurador da Repblica/MPF foi cobrada seguinte questo discursiva: No intuito de fixar rigidamente as competncias impositivas tributrias, a Constituio Federal erigiu um outro componente a conjugar-se com a hiptese de incidncia para
melhor definir a natureza jurdica especfica do tributo. Indique-o, exemplificando (responder em at 20 linhas). Ademais, alguns autores ainda acrescentam o critrio da restituio do tributo para fins de distino das espcies tributrias. A restituio do tributo apenas acontece com o emprstimo compulsrio. Para fins de simplificao deste ponto entendemos o seguinte: A destinao legal do produto da arrecadao (art. 4, inc. II, do CTN) irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador (hiptese de incidncia) e a base de clculo. O fato gerador da obrigao tributria (art. 4, caput, do CTN) no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios. Parte da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN. Neste sentido, encontram-se superados os arts. 4 e 5 do CTN.
Importante: Sempre prestando bastante ateno no enunciado da questo do concurso, podemos resumir em trs hipteses as respostas corretas: (a) entendimento literal do art. 4, inc. I e II, do CTN; (b) compreenso do mesmo art. 4, inc. I e II, do CTN, acrescentando a importncia da base de clculo; (c) entendimento luz do que dispe a CF/88. No concurso da FUNDAO UNIVERSA para ADASA/Advogado/2009 foi considerado correto: As espcies tributrias impostos, taxas e contribuio de melhoria so definidas pela anlise do fato gerador, sendo irrelevante para tal a destinao legal do produto da arrecadao. Por sua vez, no 24 Concurso para Procurador da Repblica/MPF foi adotado como verdadeiro o entendimento de que os artigos 4 e 5, do CTN, acham-se superados. Mos obra: 1. As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de
natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais (CESPE/Auditor TCU/2007). 2. Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN (CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF5/2006). A primeira e a segunda questo so verdadeiras. 3. (OAB/SP 119) A destinao do produto da arrecadao, luz da Carta Magna de 1988, (A) irrelevante. (B) relevante para todos os tributos. (C) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio e contribuies especiais. (D) relevante, em se tratando de impostos, taxas e contribuio de melhoria. A terceira questo letra c. 4. (OAB/SP 131) O Cdigo Tributrio Nacional CTN estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. (B) pela denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. (C) pelo fato gerador da respectiva obrigao. (D) pelo rgo fiscalizador. A quarta letra c, pois cobra o entendimento literal do art. 4, do CTN. 5. (CESPE/UNB/OAB/2007) Na histria da legislao tributria brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa
afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do tributo. (A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa desde que seja criado com esta denominao. (B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao. (C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria. (D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. A quinta questo bastante interessante, sendo a letra d. Verifique que esta s trata de impostos e taxas, portanto deve-se aplicar o art. 4, do CTN, sendo o fato gerador o critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. 2. FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS A funo socioeconmica dos tributos tem relao com a justa alocao dos recursos arrecadados pelo Estado com os tributos. Assim, concretizada com a promoo da redistribuio da renda arrecadada, bem na atuao positiva do Estado para a satisfao dos direitos sociais do cidado (alimentao, sade, vesturio, moradia, educao, acesso ao trabalho, livre iniciativa etc.). A doutrina aponta tambm como forma de concretizao funo socioeconmica dos tributos: (i) a tributao justa, com respeito aos princpios tributrios constitucionais; (ii) a democratizao dos oramentos, com o incentivo a participao popular na gesto pblica. 3. DIREITO TRIBUTRIO MATERIAL E DIREITO TRIBUTRIO FORMAL A doutrina separa o direito tributrio quanto natureza da legislao em direito tributrio material e em direito tributrio formal. O direito tributrio material ou substantivo cuida das normas tributrias reguladoras dos direitos e obrigaes das pessoas, isto , do nascimento e extino da obrigao tributria, o fato gerador, a base de clculo, a alquota, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a responsabilidade tributria etc.
Tais normas, em rigor, devem seguir estritamente os princpios da legalidade tributria e da irretroatividade da lei. Isto , no h grande dose de liberdade na atuao do poder tributrio e as situaes so regidas pela lei ento vigente, mesmo que posteriormente modificada ou revogada, conforme, por exemplo, disciplina o caput, do art. 144 do CTN. Por sua vez, o direito tributrio formal ou adjetivo cuida da aplicao da norma material ao caso concreto, ou seja, dos deveres instrumentais, dos aspectos procedimentos de apurao e fiscalizao do crdito tributrio, tal como os poderes de investigao das autoridades administrativas. Por exemplo, a quebra do sigilo bancrio pela autoridade fiscal ou o pedido de informao ao contribuinte. Decerto, o direito tributrio formal diz respeito atuao da autoridade administrativa durante o procedimento de lanamento tributrio. Neste sentido, aplica-se de forma imediata ao lanamento a legislao formal posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao, de acordo com o 1, do art. 144, do CTN. Assim, constamos a aplicao imediata e retroativa da norma tributria formal a fato geradores do passado. No concurso do CESPE para o Ministrio Pblico/ES/2010 foi considerado verdadeiro: Se uma nova lei for publicada aps a ocorrncia do fato gerador de imposto no lanado por perodo certo de tempo, ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas, o lanamento ser regido pela lei em vigor na data da feitura do lanamento. Isto , o tema se refere ao direito tributrio formal (ampliao de poderes de investigao), podendo retroagir para atingir fato gerador passado. Assim, aplica-se a lei do dia da realizao do lanamento.
CAPTULO II CLASSIFICAES NO DIREITO TRIBUTRIO Sumrio 1. Introduo 2. Classificao das espcies tributrias 3. Classificao quanto natureza da hiptese de incidncia ou fato gerador 4. Classificao quanto ao destino da arrecadao 5. Classificao quanto base econmica de incidncia 6. Classificao quanto forma de percepo: tributo direto e tributo indireto 7. Classificao quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia: tributos reais e tributos pessoais 8. Classificao quanto finalidade ou funo dos tributos: tributos fiscais, tributos extrafiscais e tributos parafiscais 9. Classificao quanto alquota do tributo ou forma de quantificao: tributos fixos,
tributos proporcionais, tributos progressivos e tributos regressivos 10. Classificao simples da receita pblica: receita originria e receita derivada. 1. INTRODUO Inicialmente, destacamos que o Direito Tributrio admite diversas classificaes, de acordo com as ideologias ou as correntes de pensamentos existentes. No entanto, o sentido da classificao deve ser sempre facilitar o estudo das espcies tributrias, mediante o aspecto preponderante a ela conferido por certas doutrinas ou pela prpria jurisprudncia (decises reiteradas dos Tribunais Superiores). Deste modo, ao se classificar alguma coisa, pretendemos compartimentar e sistematizar o conhecimento, de maneira a tornar mais fcil a sua compreenso e, para fins pedaggicos, a sua memorizao e praticidade. Deste modo, vamos tratar de todas as classificaes dos tributos que so cobradas em concursos pblicos, a saber: Classificao das espcies tributrias, em que prepondera o entendimento do Supremo Tribunal Federal (STF) de que so cinco espcies tributrias, que so os impostos, as taxas, a contribuies de melhoria, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou gerais; Classificao quanto natureza da hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) do tributo, que pode se dividir em tributo vinculado e tributo no-vinculado; Classificao quanto ao destino da arrecadao, separando os tributos de arrecadao vinculada dos tributos de arrecadao no-vinculada; Classificao quanto base econmica de incidncia, que pode separar os impostos em impostos sobre o comrcio exterior, impostos sobre o patrimnio ou a renda, impostos sobre a produo ou a circulao e impostos especiais. Classificao quanto forma de percepo, apartando os tributos em diretos e indiretos; Classificao quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia, distinguindo os tributos em reais e pessoais; Classificao quanto finalidade ou funo dos tributos, que pode ser fiscal, extrafiscal e parafiscal; Classificao quanto alquota do tributo ou forma de
quantificao, que divide os tributos em fixos, proporcionais, progressivos e regressivos. Classificao simples da receita pblica, com base na diferena entre receitas originrias e receitas derivadas. O CESPE no concurso para Procurador da Paraba/2008 cobrou a seguinte questo discursiva: A doutrina prope inmeras classificaes para os tributos, com base em suas especificidades, semelhanas e diferenas. Tais classificaes, embora ausentes na legislao, ajudam na compreenso da natureza jurdica e aplicao de cada espcie tributria. Com foco nas principais classificaes propostas pela doutrina, redija um texto dissertativo, conceituando as espcies tributrias e mencionando, necessariamente, os seguintes critrios: natureza do fato gerador, destinao da arrecadao, finalidade, aspectos subjetivos e objetivos da hiptese de incidncia (mximo de 25 linhas). 2. CLASSIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS A Constituio Federal de 1988 (CF/88), no seu art. 145, estabeleceu a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. J o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no seu art. 5, dispe que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Com base na interpretao destes dispositivos (art. 145 da CF/88 e art. 5 do CTN) alguns renomados autores crem que s existem trs espcies tributrias no sistema jurdico nacional, de forma que o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais se apresentariam como subespcies tributrias, sendo esta a denominada classificao tricotmica ou tripartide das espcies tributrias. Portanto, para esta doutrina, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais so tributos, mas possuem natureza jurdica de taxas ou de impostos, dependendo da anlise do fato gerador em cada caso concreto. Todavia, a doutrina dominante e o STF entendem que so cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais. a chamada classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias.
Ressaltamos que duas novas Emendas Constitucionais (EC) criaram trs novas subespcies de tributos, quais sejam: O art. 149-A, com redao determinada pela EC n. 39/2002, autorizou apenas o Distrito Federal e os Municpios a institurem a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP), sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica; O art. 149, 1, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a instituio da contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; O art. 195, IV, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou a cobrana pela Unio de contribuio de seguridade social sobre o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei infraconstitucional a ele equiparar.
Com efeito, Marcelo Alexandrino bem resume este tema para fins de concurso pblico: qualquer questo de concurso que pergunte quais so as espcies tributrias, nos termos do CTN, deve ter como resposta: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Se for, diferentemente, uma questo referindo-se ao entendimento do STF, ou simplesmente perguntar as espcies que integram o Sistema Tributrio Nacional (STN), a resposta : impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies. Observao: as contribuies do art. 149 da Constituio s vezes so chamadas contribuies especiais ou contribuies parafiscais. Existem, ainda, alguns autores que chamam de contribuies sociais todas as contribuies, exceto as de melhoria. Vocs podem encontrar qualquer desses termos em concursos. Nesse rumo, podemos visualizar o seguinte quadro geral das espcies tributrias de competncia da Unio estabelecidas pela CF: Impostos (art. 153, incisos I a VII, art. 154, I e II): a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR)
art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII; h) impostos residuais art. 154, I; i) impostos extraordinrios de guerra (IEG) art. 154, II; Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; Contribuies de Melhoria (art. 145, III); Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4.
Destacamos tambm que competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da CF). Ao Distrito Federal competem os impostos estaduais e municipais (arts. 147, 155 e 156, da CF). Neste contexto, as espcies tributrias de competncia dos Estados e do Distrito Federal fixadas pela CF so as seguintes: Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III; Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; Contribuies de Melhoria (art. 145, III); Contribuio previdenciria (art. 149, 1).
No que concerne aos Municpios e ao Distrito Federal, a CF dispe:

Impostos (art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III; Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; Contribuies de Melhoria (art. 145, III); Contribuies: a) contribuio previdenciria (art. 149, 1); b) contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A.
O CESPE no concurso para Consultor/ES/2010 adotou como incorreto: admissvel que a Unio, os estados e os municpios instituam, desde que por meio de lei, contribuio para custeio da iluminao pblica. Com base nos ensinamentos acima, voc pode responder os seguintes questionamentos de concurso pblico: 1. So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto, taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas (ESAF/PROCURADOR DE FORTALEZA 2002). 2. Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que o emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias (ESAF/AFPS/2002). 3. Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no domnio econmico (ESAF/AFPS/2002). 4. Imposto, taxa, preo pblico e contribuio de interesse de categorias profissionais so espcies
tributrias (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). 5. Emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio para a seguridade social so espcies tributrias (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). 6. Contribuio de interesse de categorias econmicas, taxa, imposto e encargo de reparao de guerra so espcies tributrias (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). As quatro primeiras questes e a sexta questo esto erradas, porque no so espcies tributrias o preo pblico, o encargo de reparao de guerra e a compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas. Este ltimo tem natureza jurdica de preo pblico. O quinto enunciado est correto. 7. Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva (ESAF/AFPS/2002). 8. Cabe aos Estados e ao Distrito Federal instituir e cobrar adicional de at cinco por cento do que for pago Unio por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas nos respectivos territrios, a ttulo de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente sobre lucros, ganhos e rendimentos de capital (ESAF/AFTE/RN 2005). 9. O imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos institudo e cobrado pelos Municpios (ESAF/AFTE/RN 2005). 10. permitido Unio, aos Estados e ao Distrito Federal instituir, nos respectivos mbitos de atuao, contribuies de interveno no domnio econmico (ESAF/AFTE/RN 2005). 11. (ESAF/AFTE/MS 2001) A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
inclui-se na competncia impositiva a) dos Estados e do Distrito Federal. b) da Unio. c) da Unio, dos Estados e do Distrito Federal. d) da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. e) dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 12. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (ESAF/AUDITOR/TCE/GO 2007). 13. Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia (ESAF/AFTE/MS 2001). 14. Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria (ESAF/AFTE/MS 2001). 15. As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF (ESAF/AFTE/MS 2001). O stimo, o oitavo, o nono, o dcimo (10) e o dcimo quinto (15) esto incorretos, uma vez que no permitido aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios competncia para instituir a contribuio de interveno no domnio econmico. Tambm no cabe aos Estados e ao Distrito Federal instituir adicional de imposto de renda e aos Municpios o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos (competncias extintas com a Emenda Constitucional n 3/1993). A dcima primeira (11) questo a letra b. A dcima segunda (12) e a dcima terceira (13) so verdadeiras. A dcima quarta (14) questo falsa, porque o Distrito Federal e os Municpios tambm podem instituir contribuies de melhoria. 16. Compete Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento
de sua atuao nas respectivas reas (ESAF/AFRRF 2002). 17. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia social (ESAF/AFRRF 2002). 18. Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (ESAF/AFRFB/2005). 19. Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? (ESAF/AFRFB/2005). 20. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para custeio do servio de iluminao pblica, sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica (ESAF/AUDITOR/TCE/GO/2007). 21. permitido ao Distrito Federal e aos Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (ESAF/AFTE/RN/2005). 22. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) da competncia dos Estados a instituio do imposto sobre a) a propriedade territorial urbana. b) a propriedade territorial rural. c) a transmisso inter vivos de bens imveis. d) a transmisso causa mortis e a doao, de quaisquer bens ou direitos. e) servios de qualquer natureza. 23. (ESAF/AFTE/MS 2001) da competncia dos Estados o seguinte imposto: a) sobre a propriedade de veculos automotores. b) sobre a importao de produtos estrangeiros. c) sobre servios de qualquer natureza. d) sobre a propriedade territorial urbana. e) sobre produtos industrializados.
24. (ESAF/AFTE/PA/2002) A Constituio Federal atribui aos Estados a competncia para a instituio de: a) taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. b) contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, contribuies de melhoria e taxas. c) contribuies previdencirias relativas seguridade social, contribuies de melhoria e taxas. d) pedgios, emprstimos compulsrios e imposto sobre a propriedade de veculos automotores. e) contribuies de interveno no domnio econmico, pedgios e imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos. 25. O Distrito Federal pode instituir os impostos estaduais, municipais, taxas e contribuio de melhoria (ESAF/PFN/2006). A dcima sexta (16), a dcima nona (19), a vigsima (20), a vigsima primeira (21) e a vigsima quinta (25) so corretas. A dcima stima (17) errada, pois os Estados, os Municpios e o DF possuem competncia para a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que dispe o art. 40 da CF/88, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). Assim, certo falar que, salvo a contribuio previdenciria, as contribuies sociais so de competncia da Unio. Portanto, a CF/88 autoriza a Unio criao das contribuies sociais, da CIDE e das contribuies corporativas (de interesses de categorias profissionais ou econmicas), conforme o art. 149, da CF/88. Com base nestes argumentos, a questo errada, eis que o termo federal no pertinente ao art. 149, 1, da CF/88. A dcima oitava (18) falsa, porque os Estados podem cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A vigsima segunda (22) tem como alternativa correta a letra d, a vigsima terceira (23) a letra a e a vigsima quarta (24) a c.
26. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em: (A) impostos, taxas e contribuies de melhoria. (B) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria. (C) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. (D) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. (E) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. A vigsima sexta (26) letra a (tome cuidado!!!), porque o art. 5 do CTN determina que os tributos se dividem em impostos, taxas e contribuies de melhoria. Aqui o examinador cobra, nos termos do CTN, a literalidade do dispositivo. 27. (FUNDATEC/Professor Temporrio/UERS/2007) As receitas tributrias dividem-se em impostos, taxas, tarifas e contribuies de melhoria. A vigsima stima (27) falsa, uma vez que a tarifa no tributo. 3. CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA DA HIPTESE DE INCIDNCIA OU FATO GERADOR Esta classificao separa os tributos em tributos vinculados e tributos no-vinculados. O tributo vinculado significa que o fato gerador do tributo uma atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Como exemplo, temos a contribuio de melhoria que decorre da atividade do Estado de realizar uma obra pblica da qual deve resultar valorizao imobiliria para o contribuinte. Temos tambm o exemplo das taxas, uma vez que fato gerador indica que a taxa deve ser exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado referida ao contribuinte, concernente ao exerccio do poder de polcia ou prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis.
J o tributo no vinculado significa que o fato gerador do tributo um fato praticado pelo contribuinte independente de qualquer atividade estatal especfica realizada para o prprio contribuinte. O melhor exemplo de tributo no vinculado so todos os impostos. Valem aqui ponderaes feitas por Robinson Sakiyama: Os fatos geradores prprios dos impostos so as situaes de ser proprietrio de algo (ITR, IPTU, IPVA), transferir um bem (ITCMD, ITBI), prestar servios ou fazer circular mercadorias (ISS, ICMS) etc., ou seja, todas as situaes que no se referem a uma atividade estatal especfica voltada ao contribuinte. Por esta razo, muitos autores se referem aos impostos como tributos no vinculados. A FGV no concurso para Fiscal de Rendas/RJ/2009 considerou correta: Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas. J o emprstimo compulsrio pode ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na lei complementar que criar este tributo. Ou seja, no h como classificar o emprstimo compulsrio antes da sua criao, uma vez que o fato gerador apenas juridicamente conhecido com a sua instituio por lei complementar. Ademais, apesar da polmica, a doutrina majoritria entende que as contribuies sociais so tributos no vinculados, devendo obedecer ao princpio da solidariedade social, uma vez que no implicam uma atuao do Estado especfica e individualizada em relao ao contribuinte. Responda as seguintes questes e veja se voc realmente aprendeu o assunto: (FCC/Procurador/2005-adaptada) Considere as seguintes caractersticas: I. O fato gerador independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II. A materialidade do seu fato gerador consiste na atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestao de servio. III. A materialidade do fato gerador a atuao do Estado em forma de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria.
No que tange aos tributos, I, II e III referem-se, seqencialmente, a (A) tributo vinculado (taxa), tributo no-vinculado (imposto) e contribuio de melhoria. (B) tributo vinculado (imposto), contribuio de melhoria e tributo no-vinculado (taxa). (C) contribuio de melhoria, tributo vinculado (taxa) e tributo no-vinculado (imposto). (D) tributo no-vinculado (imposto), tributo vinculado (taxa) e contribuio de melhoria. (E) tributo no-vinculado (taxa), contribuio de melhoria, e tributo vinculado (imposto). A resposta correta a letra d. Imposto (tributo novinculado), taxa (tributo vinculado) e contribuio de melhoria (tributo vinculado). (UFRS/ICMS/RS/2006) Assinale a alternativa correspondente quela espcie de exaes, classificvel, pela sua hiptese de incidncia, como tributos vinculados a atividades realizadas pelo poder pblico. (A) impostos diretos. (B) taxas. (C) emprstimos compulsrios. (D) impostos indiretos. (E) contribuies de interveno no domnio econmico. A resposta correta a letra b, eis que a taxa um tributo vinculado a atividade realizada pelo poder pblico. Vamos trabalhar com a classificao de tributos direitos e indiretos ainda nesta aula. 4. CLASSIFICAO QUANTO AO DESTINO DA ARRECADAO Esta classificao separa os tributos em tributos de arrecadao vinculada e no-vinculada. Tributo de arrecadao vinculada aquele que os recursos arrecadados devem ser utilizados com despesas legais previamente determinadas. Por exemplo, o emprstimo compulsrio, pois a CF/88 dispe que a aplicao dos recursos provenientes deste tributo ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Tributo de arrecadao no-vinculada aquele que os recursos podem ser aplicados sem vinculao a despesa previamente destinada. Como exemplo, a doutrina cita os impostos, uma vez que, em princpio, as suas receitas no podem ser vinculadas a rgos,
fundos ou despesas, salvo as excees previstas no inciso IV e 4, do art. 167, da CF/88. Destacamos que em virtude do dispositivo do art. 167, IV, da CF/88, o STF recentemente entendeu inconstitucional a iseno de IPVA concedida pelo Distrito Federal para aqueles empresrios que patrocinem o esporte. Isso porque a iseno representaria vincular a receita do IPVA atividade de patrocnio do esporte. Entretanto, relevante prestar ateno em relao s excees previstas nesta regra constitucional (art. 167, IV, da CF/88). Em outras palavras, os recursos arrecadados com os impostos tambm podem ser utilizados com despesas previamente determinadas. Vejamos as excees arrecadao no-vinculada dos impostos previstas expressamente no art. 167, inc. IV, da CF/88: Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade; Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental (FUNDEF); Recursos destinados s atividades da administrao tributria; Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita (ARO); Recursos destinados prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
O CESPE no concurso de Juiz Federal/TRF1/2010 cobrou a seguinte questo: Considerando que o governo de determinado estado da Federao, aps a arrecadao de impostos, tenha criado um fundo para que essa receita seja destinada manuteno do ensino fundamental, assinale a opo correta: (a) A CF autoriza a Unio a fazer a vinculao em questo, mas no os estados; (b) O estado pode criar fundo com a referida vinculao de receita de imposto, bem como de receita proveniente de taxa; (c) A vedao de vincular receita de imposto a fundo ou rgo tem exceo apenas quanto prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao; (d) O estado poderia criar essa vinculao despesa para custear servios pblicos de segurana pblica. A resposta letra b. Por sua vez, destacamos que em relao s taxas no h previso constitucional explcita de destinao especfica para o
produto de sua arrecadao, salvo na nica hiptese das custas e emolumentos (espcie de taxa judiciria). Neste caso, a CF prescreve que sero destinadas apenas ao custeio dos servios afetos s atividades da Justia (art. 98, 2). Neste contexto, o STF entende que inconstitucional a lei que vincular a arrecadao de taxas a pessoas jurdicas de direito privado (ADI 1.145). Contudo, o STF compreende como constitucional a arrecadao vinculada de taxas a instituies pblicas, ao prprio Poder Judicirio e a fundos pblicos, desde que tenham relao direta ou indireta com a atividade relacionada ao fato gerador da exao. Assim, o STF afirma que nada pode justificar seja o produto de sua arrecadao afetado ao custeio de servios pblicos diversos daqueles a cuja remunerao tais valores se destinam especificamente (ADI 2.040, ADI 1.378). Portanto, o STF j julgou como constitucional: Lei estadual que destina seo regional da OAB parcela das custas processuais (ADI 1.707); Lei estadual que destina parcela da arrecadao de taxa de polcia sobre as atividades notariais e de registro a um fundo da Defensoria Pblica do Estado do Rio de Janeiro (ADI 3.643); Lei estadual que vincula a arrecadao de taxa cobrada sobre servios notariais e de registros para financiar um Fundo de Reaparelhamento do Ministrio Pblico estadual (ADI 3028).
Vamos para as questes: (PGDF/2007) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. falsa a alternativa, pois o STF entende que constitucional. (FUNDATEC/Assessor em Finanas/UERS/2005) Em relao ao IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores, levando em conta o conceito legal de imposto, est correto afirmar que este tributo
A) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao de rodovias, hidrovias e ferrovias. B) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. C) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao e conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. D) no pode ter outra finalidade que no aquelas relacionadas com as atividades estatais de transporte, educao e sade. E) independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, ou seja, no se vincula a qualquer despesa em particular. A resposta a letra e. Mas perceba que o examinador confunde as classificaes quanto natureza da hiptese de incidncia ou fato gerador e quanto ao destino da arrecadao. O mais certo seria a seguinte resposta: Em relao ao IPVA est correto afirmar que este tributo independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, bem como (ou e tambm) no se vincula a qualquer despesa em particular. 5. CLASSIFICAO INCIDNCIA QUANTO BASE ECONMICA DE
Esta classificao baseada no CTN, dividindo os impostos em (i) impostos sobre o comrcio exterior, (ii) impostos sobre o patrimnio e a renda, (iii) impostos sobre produo e a circulao e (iv) impostos especiais. Os impostos sobre o comrcio exterior incidem sobre operao de importao ou exportao. So eles: imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) e o imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). Os impostos sobre o patrimnio e a renda incidem sobre a propriedade de bens mveis, bens imveis e sobre a renda. So eles: imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR), imposto sobre propriedade territorial rural (ITR), imposto sobre grandes fortunas (IGF), impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). Os impostos sobre produo e a circulao incidem sobre a circulao de bens ou valores e sobre a produo dos bens. So eles: imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF), impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias (ICMS) e imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS). Por fim, o imposto especial o imposto extraordinrio de guerra (IEG) estabelecido art. 154, II, da CF/88, dispondo que a Unio poder na iminncia ou no caso de guerra externa, instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. 6. CLASSIFICAO QUANTO FORMA TRIBUTO DIRETO E TRIBUTO INDIRETO DE PERCEPO:
O tributo direto aquele em que o prprio contribuinte arca com nus financeiro do tributo. Ou seja, o contribuinte fixado pela lei no repassa o nus tributrio para terceiro. So exemplos de tributo direto: IRPF, IRPJ, ITR, IPTU, IPVA, dentre outros. O tributo indireto aquele em que contribuinte eleito pela lei (contribuinte de direito ou de jure) repassa o nus financeiro do tributo para terceiro (contribuinte de fato ou de facto). Chama-se repercusso do nus financeiro esta transferncia do encargo tributrio do contribuinte de direito para o contribuinte de fato. A doutrina afirma igualmente que os tributos indiretos incidem sobre o consumo, as vendas e a produo. o que acontece no IPI e no ICMS, pois ocorre a transferncia do nus tributrio para o adquirente final do bem (contribuinte de fato), isto , que realmente paga o tributo o consumidor final. Assim, aos tributos indiretos, aplica-se o art. 166 do CTN: A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
No 22 Concurso para Procurador da Repblica/MPF foi cobrado a seguinte questo: Ante o art. 166, do CTN, indique o tributo que, por sua natureza, acarreta a transferncia do respectivo encargo financeiro: (a) Imposto sobre operaes financeiras se o contribuinte, numa importao de bens, faz incluso destes no seu ativo; (b) As taxas, quando sob o enfoque econmico, repercutem e possam vir a integrar os custos fixos das empresas; (c) Contribuio previdenciria; (d) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios. A resposta letra d. Ademais, destacamos que o ISS espcie tributria que admite a sua dicotomizao como tributo direto ou indireto a depender do caso concreto. Isto , o ISS pode ser classificado como tributo direto ou indireto conforme as circunstncias fticas de cada caso. Neste sentido, o STJ, por exemplo, compreendeu que o pedido de restituio de valores indevidamente recolhidos a ttulo de ISS incidente sobre a locao de bens mveis (cilindros, mquinas e equipamentos utilizados para acondicionamento dos gases vendidos), hiptese em que o tributo assume natureza indireta, reclama da parte autora a prova da no repercusso, ou, na hiptese de ter a mesma transferido o encargo a terceiro, de estar autorizada por este a receb-los. Realamos que o Plenrio do STF j reconheceu a inconstitucionalidade do ISS sobre locao de bem mvel (smula vinculante 31), sendo inexigvel, portanto, tal tributao. Deste modo, segundo o STJ, o ISS incidente sobre a locao de bens mveis assume natureza de imposto indireto, uma vez que a empresa (contribuinte de direito) repassa ao locador da mercadoria (contribuinte de fato). Nesse rumo, a empresa deve provar que assumiu o impacto financeiro decorrente do pagamento indevido ou que est autorizada a demandar em nome do locador. Em outras palavras, a comprovao da inexistncia de repasse do imposto devido em cada operao ou a autorizao para a demanda do locador imprescindvel para a restituio do ISS. Em resumo, o ISS tributo que pode ser classificado como indireto e, por conseguinte, aplica-se o art. 166 nesta hiptese.
Vejamos tambm a seguinte questo: (Procurador/RS/97) So impostos indiretos: a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI). b) sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF). c) sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS). d) sobre a propriedade territorial rural (ITR) e sobre a produtos industrializados (IPI). e) sobre a circulao de mercadorias (ICMS) e sobre produtos industrializados (IPI). A resposta correta a letra e, que se refere ao ICMS e ao IPI. 7. CLASSIFICAO QUANTO AOS ASPECTOS OBJETIVOS E SUBJETIVOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA: TRIBUTOS REAIS E TRIBUTOS PESSOAIS Os tributos reais incidem sobre a coisa (res), o bem ou a operao realizada, desconsiderando as caractersticas pessoais do contribuinte. So exemplos: o ITR, o IPTU, o ITCMD, o ITBI, IOF, entre outros. Os tributos pessoais consideram e valorizam as caractersticas pessoais do contribuinte, de acordo com o postulado da pessoalidade estabelecido no art. 145, 1, da CF. Por exemplo, o IR. 8. CLASSIFICAO QUANTO FINALIDADE OU FUNO DOS TRIBUTOS: TRIBUTOS FISCAIS, TRIBUTOS EXTRAFISCAIS E TRIBUTOS PARAFISCAIS O tributo fiscal tem como objetivo exclusivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. So exemplos: o IR, o IPVA e o IPTU. O tributo extrafiscal tem como funo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. Em outras palavras, a extrafiscalidade dos tributos influi sobre a conjuntura econmica do Estado. So exemplos: o II, o IE, o IPI, o IOF e a CIDE.
A FGV no concurso para Juiz de Direito/PA/2009 cobrou a seguinte questo: O Estado Moderno caracterizado pelas finanas funcionais, ou seja, pela atividade financeira do Estado orientada no sentido de influir sobre a conjuntura econmica. Prova desse fato : (a) o mix tributrio diversificado dos Estados; (b) a criao de multas elevadas no mbito fiscal; (c) a extrafiscalidade marcante de alguns tributos; (d) o tabelamento de preos, em situaes de crise; (e) a despersonalizao dos impostos. A resposta a letra c. O tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. Vamos para as questes: 1. (ESAF/MPC/TCE/GO/2007) Em relao aos tributos e suas espcies, assinale a opo correta. a) O fato gerador de um tributo no pode decorrer de circunstncia ilcita. b) Para determinao da natureza jurdica do tributo, essencial a destinao legal do produto da arrecadao. c) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. d) O tributo denominado taxa, quando cobrado em razo de servio pblico especfico e divisvel, pode receber a denominao de tarifa pblica. e) O tributo tem funo extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, no se limitando apenas simples arrecadao de recursos financeiros. Na primeira questo a resposta correta a letra e. A letra a falsa, pois o fato gerador (in concreto) de um
tributo pode decorrer de circunstncia ilcita. Lembra do exemplo do incio da aula? A tributao sobre atividades criminosas. A letra b tambm falsa, uma vez que para determinao da natureza jurdica do tributo no essencial a destinao legal do produto da arrecadao. A letra c falsa, pois no admitido no direito brasileiro o tributo in labore. A letra d falsa, eis que a taxa (espcie de tributo) no se confunde com a tarifa ou preo pblico. 2. (ESAF/AFTE/MS/2001) As receitas compulsrias, cuja arrecadao e utilizao so conferidas, pelo Poder Pblico competente, a uma entidade paraestatal dotada de autonomia administrativa e financeira, so chamadas: a) Acessrias. b) Complementares. c) Extraordinrias. d) Extrafiscais. e) Parafiscais. A segunda questo se enquadra perfeitamente no conceito de tributos (receitas compulsrias) parafiscais (letra e). 3. (FCC/Procurador/2008) Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios. II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como (A) contribuies e extrafiscais. (B) parafiscais e especiais. (C))extrafiscais e parafiscais. (D) especiais e extraordinrios. (E) fiscais e emprstimos compulsrios. A terceira questo a resposta a letra c. 4. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do
contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica. A questo cobra os tributos que so considerados extrafiscais, segundo a doutrina majoritria. O tributo fiscal tem como objetivo exclusivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. So exemplos: o IR, o IPVA e o IPTU. J o tributo extrafiscal tem como funo principal a interferncia no domnio econmico, monetrio e fiscal do Pas, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. So exemplos: o II, o IE, o IPI, o IOF e a CIDE. Por exemplo, o Presidente da Repblica quer intervir no comrcio exterior, incentivando as exportaes e, por conseguinte, diminui a alquota do imposto de exportao (II) ou quer desestimular a produo de determinado produto industrial e aumenta a alquota do IPI. Assim, so considerados de carter fiscal os tributos enunciados nas letras A, B, C e D (Imposto sobre produtos industrializados, Imposto sobre importao e Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis). Logo, deve ser marcada a letra E, inclusive a taxa de iluminao pblica considerada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (smula 670). 5. (ESAF/ATRFB/2010) A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta105 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas. d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores. Letra (A). O IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto (art. 153, 3, I, CF). Contudo, a notcia no traz exemplo de seletividade, at porque explicitamente enuncia que a alquota reduzida de 5% abrange somente os produtos da chamada classe A. Logo, incorreta. Letra (B). A notcia no demonstra a aplicabilidade do princpio da capacidade tributria (art. 145, 1), pois examina situao em que a tributao sobre produtos das classes mais pobres possuem carga tributria maior. Logo, incorreta.
Letra (C). O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode baixar ou restabelecer as suas alquotas. Contudo, esta flexibilidade no justifica a notcia. Portanto, incorreta. Letra (D). A no-cumulatividade caracterstica obrigatria do IPI. Todavia, a notcia no diz respeito a no-cumulatividade. Logo, incorreta. Letra (E). A extrafiscalidade tributria interfere diretamente no domnio econmico, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. Desta forma, a extrafiscalidade explica e justifica a notcia, pois o ministro da Fazenda Guido Mantega afirma literalmente que pretende desonerar mais os produtos que consomem menos energia, aumentando, por conseguinte, o consumo destes bens ou produtos. Portanto, correta. 9. CLASSIFICAO QUANTO ALQUOTA DO TRIBUTO OU FORMA DE QUANTIFICAO: TRIBUTOS FIXOS, TRIBUTOS PROPORCIONAIS, TRIBUTOS PROGRESSIVOS E TRIBUTOS REGRESSIVOS De incio, registramos a lio de Paulo de Barros Carvalho de que as alquotas no direito tributrio podem assumir duas feies, a saber: (a) um valor monetrio fixo, ou varivel em funo de escalas progressivas da base de clculo (p. ex.: $ 1,20 por metro linear, at 100 metros; $2,40 por metro linear, de 100 a 300 metros, e assim por diante); ou (b) uma frao, percentual ou no, da base de clculo (que neste caso ser representada por quantia monetria). Aparecendo em forma de frao, a alquota pode ser invarivel (p. ex.: 1/25 da base de clculo, seja qual for seu valor monetrio) progressiva (aumenta a base de clculo, aumenta proporo) ou regressiva (aumenta a base de clculo, diminui a proporo). Nessa medida, observamos que os tributos fixos j so de antemo quantificados pelo legislador. A lei estabelece os valores fixos e determinados a serem pagos em cada caso concreto. Com efeito, os tributos proporcionais so aqueles em que o montante a ser pago estabelecido pela alquota em percentual constante sobre a base de clculo. Por exemplo, a cobrana de ISS com uma alquota de 10% sobre o valor do servio (base de clculo). O valor do servio pode variar, mas a alquota sempre a mesma.
J nos tributos progressivos, a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo. Neste caso, pode ocorrer a denominada progressividade fiscal, que diz respeito, por exemplo, ao imposto de renda (IR) que deve ser informado pelo critrio da progressividade. A progressividade fiscal tambm pode ocorrer com o IPTU, pois este pode ser progressivo em razo do valor do imvel, a partir da Emenda Constitucional n. 29/2000 (Smula 668 do STF). Ressaltamos que a progressividade tambm pode ser extrafiscal, aumentando-se a alquota no pelo crescimento da base de clculo, mas para desestimular determinados procedimentos realizados pelo contribuinte. o caso do ITR que deve ser progressivo e suas alquotas devem ser fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, I, da CF/88). a hiptese tambm da progressividade extrafiscal do IPTU no caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio ou em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana, que disciplinado no art. 182, 4, inc. I, II e III, da CF/88, no Estatuto da Cidade (Lei Federal n 10.257/2001) e tambm na lei do plano diretor de cada Municpio. A FGV no concurso para Procurador de Contas/RJ/2008 considerou falso o seguinte item: Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a progressividade do IPTU em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana inconstitucional. Por fim, no tributo regressivo, a alquota deve decrescer medida que aumente a base de clculo. 1. (ESAF/TTN/1997) A Constituio Federal permite a aplicao de alquotas progressivas para a cobrana dos seguintes impostos: a) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Propriedade Territorial Rural; Propriedade Predial e Territorial Urbana. b) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Produtos Industrializados; Propriedade Predial e Territorial Urbana. c) Produtos Industrializados; Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Propriedade de Veculos Automotores. d) Propriedade Predial e Territorial Urbana; Propriedade Territorial Rural; ICMS.
e) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Produtos Industrializados; ICMS. A resposta correta a letra a. 10. CLASSIFICAO SIMPLES DA RECEITA PBLICA: RECEITA ORIGINRIA E RECEITA DERIVADA As receitas originrias so decorrentes de obrigaes convencionais ou voluntrias (obrigao ex voluntate) estabelecidas entre o Poder Pblico e os administrados, sem qualquer ato de coero (utilizao do poder de imprio) por parte do Estado. So exemplos de receitas originrias o preo pblico ou a tarifa. As receitas derivadas so todas aquelas decorrentes de obrigaes legais impostas pelo Estado (obrigao ex lege). Isto , a receita derivada decorrente de uma obrigao legal, caracterizada pelo poder de imprio do Estado, utilizando-se da coercibilidade. So exemplos: tributos em geral (impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies especiais ou parafiscais), penalidades pecunirias, multas administrativas, dentre outros. A FCC no concurso para o SEFAZ/SP/2010 cobrou a seguinte questo: Classificam-se como receita originria e derivada, respectivamente: (a) multa e imposto; (c) taxa e contribuio social; (c) contribuio de melhoria e multa; (d) imposto e tarifa; (e) tarifa e taxa. A resposta letra e. Este assunto foi cobrado na prova de direito tributrio tambm em outros recentes concursos. Vejamos: 1. (ESAF/Analista/SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. A resposta correta da primeira a letra e, pois os preos pblicos so receitas originrias e no derivadas. 2. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) consideradas receitas originrias: (A) as taxas e os impostos.
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(B) as taxas e os preos pblicos. (C) os preos pblicos e as tarifas. (D) as tarifas e as taxas. (E) os impostos e as tarifas. A segunda letra c, pois so originrias os preos pblicos e as tarifas. CAPTULO III TAXAS Sumrio 1. Consideraes gerais 2. Taxa de polcia 3. Taxa de servios 4. Base de clculo das taxas 5. Taxas x Preo Pblico x Tarifas x Pedgio. 1. CONSIDERAES GERAIS A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88, c/c art. 77, caput, do CTN). Notamos que para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas taxas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico (art. 80, do CTN). Assim sendo, se o servio prestado pelo Municpio, dentro da sua competncia, a ele caber criar a taxa; se o servio prestado pela Unio, de acordo com a sua competncia, a prpria Unio que poder instituir a taxa, e assim por diante. Deste modo, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) da taxa indica que esta deve ser exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado (ou quem lhe faa s vezes) referida ao contribuinte, concernente ao exerccio do poder de polcia ou prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis. Portanto, a taxa tributo vinculado a uma atuao estatal
consideradas
receitas
ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos. Deste modo, o fato gerador da taxa pode ser o Estado prestar o servio cartorrio, fornecer certido, vacinar. Alguns exemplos de taxas: a taxa de servio postal, a taxa de fiscalizao de anncios publicitrios, a taxa coleta domiciliar de lixo, a taxa de demolio de edifcios perigosos, a taxa de destruio de aparelhos e instrumentos danosos ao meio ambiente, a taxa de apreenso de objetos instrumentais de delitos, dentre outras. Com efeito, temos dois tipos de taxas distintas: a) taxa de polcia, que decorre do exerccio do poder de polcia; b) taxa de servios, que decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. 2. TAXA DE POLCIA Em relao taxa de polcia, esta deve existir para cobrir os custos administrativos com o exerccio do poder de polcia diretamente referido a certas pessoas que o provocam, ou o exigem, em razo da sua atividade. Poder de polcia a atividade estatal, fundada em lei, tendente a limitar a propriedade e a liberdade, em razo do interesse pblico, com a finalidade de assegurar a igualdade no seu exerccio. Para o CTN o poder de polcia significa a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Exemplos: dar licena, dar autorizao, fiscalizar, identificar etc. Destacamos que a taxa de polcia decorrente do exerccio da atividade de polcia administrativa, que no se confunde com a polcia de manuteno da ordem pblica ou a polcia judiciria. A polcia administrativa incide sobre bens, direitos e atividades, enquanto a polcia de manuteno da ordem pblica ou a polcia judiciria incide sobre pessoas.
Como bem diz Hely Lopes Meirelles: A polcia administrativa inerente e se difunde por toda a Administrao Pblica, enquanto que as demais so privativas de determinados rgos (Polcias Civis) ou corporaes (Polcias Militares). Portanto, por no ser atividade de polcia administrativa, a polcia militar, a polcia civil, a polcia municipal (guarda municipal), a polcia rodoviria federal e a polcia federal, em princpio, no podem ser remuneradas por meio de taxa de polcia. Eventualmente, pode ser cobrada por estas polcias alguma taxa de servio, no caso de prestao de servio especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Por sua vez, a doutrina dominante compreende que a taxa de polcia s pode ser cobrada se exercida regularmente e efetivamente, no podendo ser cobrada com fundamento em potencial exerccio deste poder. Destarte, neste pensamento, somente constitucional a taxa de polcia se existir a materializao estatal do poder de polcia. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder (art. 78, pargrafo nico, do CTN). Contudo, em relao chamada taxa de fiscalizao, localizao e funcionamento, a jurisprudncia do STF compreende que no pode o contribuinte furtar-se exigncia tributria sob a alegao de o ente pblico no exercer a fiscalizao devida, no dispondo sequer de rgo incumbido desse mister, sendo, pois, irrelevante a falta de prova do efetivo exerccio do poder de polcia. (RE 396.846, DJ 28/08/08; AI 553.880-AgR, DJE de 17-4-2009; RE 549.221ED, DJE de 20-3-2009). Logo, no STF, prevalece a orientao no sentido de que o poder de polcia presumido em favor do ente pblico (RE 581.947-AgR, DJE de 27-2-2009). Nesse rumo, o STJ cancelou a sua smula 157, que asseverava a ilegalidade da cobrana de taxa na renovao de licena por municpio. Por sua vez, recentemente, em sede de repercusso geral, o STF julgou que constitucional taxa de renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de
polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competente para o respectivo exerccio (informativo 591). Afirmou-se que, luz da jurisprudncia do STF, a existncia do rgo administrativo no seria condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constituiria um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia. Assim, o STF julgou improcedente recurso extraordinrio no qual se alegava a inconstitucionalidade da referida taxa, por ausncia de comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia. Nas palavras do Min. Cezar Peluso, a administrao j exerce o poder de polcia no momento da autorizao do funcionamento do estabelecimento empresarial. O poder de polcia j est implcito na autorizao do uso da propriedade privada. No sequer necessrio que um agente v ao local para que se efetive esse poder. Em face do exposto, podemos estabelecer os seguintes parmetros para concursos futuros: (a) legtima a taxa de renovao de alvar de localizao e funcionamento; (b) no obrigatria a comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia, bastando que haja rgo administrativo que exercite tal poder. Ademais, dentre outros, registramos exemplos de taxas de polcia consideradas constitucionais pela jurisprudncia: Taxa de fiscalizao de anncios publicitrios; Taxa de licena para localizao de estabelecimentos empresariais ou industriais; Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios (Smula 665 do STF: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940/1989); Taxa de alvar ou de fiscalizao de construes; Taxa de vigilncia sanitria; Taxa de fiscalizao e controle dos servios pblicos delegados; Taxa de fiscalizao de atividades poluidoras e utilizadoras de recursos ambientais; Taxa de avaliao in loco (feita no prprio local) das Instituies de Ensino Superior e dos Cursos de Graduao, a taxa florestal; Taxa de ocupao do solo e do espao areo.
3. TAXA DE SERVIOS
No que concerne a taxa de servios, esta decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
O que utilizao efetiva de servios pblicos? E utilizao potencial de servios pblicos? E servios pblicos especficos? E servios pblicos divisveis? Utilizao efetiva de servios pblicos significa servios pblicos usufrudos a qualquer ttulo pelo contribuinte (art. 79, I, a, do CTN). Utilizao potencial de servios pblicos ocorre, quando, sendo de utilizao compulsria (obrigatria) pelo contribuinte, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, I, b, do CTN). Ou seja, o servio pode ser posto disposio do contribuinte e mesmo se este no utiliza o servio por qualquer razo ou motivo no fica livre do dever tributrio de pagar a taxa de servio. Neste caso, a lei deve estabelecer que o servio seja de utilizao compulsria, devendo tambm o servio pblico ser regularmente prestado e que esteja disposio do contribuinte da taxa. O STF, por exemplo, entendeu como constitucional a cobrana de taxa pela utilizao potencial do servio de coleta domiciliar de lixo, em razo de ser um servio pblico essencial sade da populao e que estava sendo posto disposio contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento, mesmo que o contribuinte no utilizasse o servio ou no produzisse qualquer espcie de lixo domiciliar. Observamos que a lei deve tornar o servio pblico obrigatrio, para que a sua simples disponibilidade possa tornar a taxa constitucional. Noutra banda, os servios pblicos so considerados especficos (# gerais ou universais) quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas (art. 79, II, do CTN). Assim, o servio deve ser prestado pelo rgo ou entidade administrativamente institudo para sua prestao. Neste ponto, vale pena citar Roque Carrazza: Os servios
pblicos se dividem em gerais e especficos. Os servios pblicos gerais, ditos tambm universais, so os prestados uti universi, isto , indistintamente a todos os cidados. Eles alcanam a comunidade como um todo considerada, beneficiando nmero indeterminado (ou, pelo menos, indeterminvel) de pessoas. o caso dos servios de iluminao pblica, de segurana pblica, de diplomacia, de defesa externa do pas etc. Esses servios so custeados pelos impostos. Os servios pblicos especficos, tambm chamados singulares, so os prestados uti singuli. Referem-se a uma pessoa ou a um nmero determinado (ou, pelo menos, determinvel) de pessoas. So de utilizao individual e mensurvel. Gozam, portanto, de divisibilidade, dizer, da possibilidade de avaliar-se a utilizao efetiva ou potencial, individualmente considerada. Nesse rumo, os servios pblicos so divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios (art. 79, III, do CTN). Ou seja, o oferecimento da utilizao do servio pblico deve acontecer em relao a cada contribuinte e no de forma genrica para a coletividade. O servio pblico divisvel capaz de ser prestado de forma individualizada (para cada um) e no de forma universal (para todos). O STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de limpeza de vias pblicas ou taxa de limpeza urbana, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Por sua vez, o STF j declarou que so servios pblicos especficos e divisveis e, portanto, constitucionais as seguintes taxas: taxa judiciria, taxa de coleta de resduos slidos urbanos, taxa de lixo e sinistro, taxa de coleta domiciliar de lixo, custas judiciais e os emolumentos (taxa de servios notariais e registrais), taxa de combate a incndio, dentre outras. Nessa senda, surgiu a smula vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da CF. Todavia, o STF tem considerado ilegtima a cobrana da Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica - TCLLP, porquanto no est vinculada apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm a servio
de carter universal e indivisvel, como a limpeza de logradouros pblicos, afirmando a impossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas. Deste modo, o STF julga que a taxa de coleta de lixo e limpeza pblica vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e, conseqentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa. Isto significa que o seguinte: (a) a taxa de limpeza pblica inconstitucional, uma vez que o servio de limpeza de logradouros e bens pblicos universal e indivisvel; (b) a taxa de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis de lixo constitucional (taxa de coleta de lixo), sendo servio pblico especfico e divisvel; (c) a taxa de coleta de lixo e de limpeza pblica inconstitucional, em razo da impossibilidade de separao das duas parcelas. Realamos tambm que o STF adota o entendimento favorvel a constitucionalidade da taxa de preveno de incndio, por tratar-se de servio pblico e divisvel, cujos beneficirios so suscetveis de referncia individual (RE 206.777-6/SP, RMS 24382/MG). Porm, deve-se ressaltar que inconstitucional a taxa de segurana pblica que diz respeito exclusivamente atividade de segurana da polcia. Por exemplo, no se pode cobrar taxa pelo servio pblico de atividade policial-militar, inclusive policiamento preventivo, devendo essa atividade estatal ser sustentada pelos impostos (ADI 1.942-MC, ADI 2.424). Ou seja, segundo o STF, constitucional a taxa de segurana pblica, devida pela utilizao potencial do servio de extino de incndio; contudo, inconstitucional a taxa de segurana pblica cobrada em razo de atividade de segurana da polcia. 4. BASE DE CLCULO DAS TAXAS A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas (art. 145, 2, da CF/88, c/c art. 77, par. nico, do CTN).
Verificamos, assim, que as taxas diferem dos impostos porque alm de ter (i) o fato gerador vinculado ao exerccio de uma atividade estatal (tributo vinculado), (ii) a base de clculo das taxas deve quantificar a atividade estatal referida ao contribuinte, refletindo, por exemplo, o custo da fiscalizao ou do servio prestado. Interpretando tal tema, o STF aprovou a smula vinculante 29: constitucional a adoo no clculo do valor de taxa de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra. Em outras palavras, o STF entende como constitucional a lei instituidora da taxa que adote um ou mais elementos que compem a base de clculo prpria dos impostos, desde que no exista identidade integral entre a base de clculo da taxa e a base de clculo do imposto. Logo, segundo o STF, no clculo da taxa, no h como se exigir precisa correspondncia com o valor destinado a prestao do servio ou a adoo de fatores exclusivamente vinculados ao seu custo. Assim, o STF julga que a CF/88 exige a ausncia completa de identidade da base de clculo da taxa com a base de clculo prpria dos impostos. Neste sentido, o STF j sumulou o entendimento de que inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural (ITR) (Smula 595). O STF tambm entende que a base de clculo da taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios constitucional (Smula 665), uma vez que os valores das taxas so fixos. E a alterao do valor de acordo com o patrimnio do contribuinte no significa dizer que a Lei 7.940/89 elegeu como base de clculo da taxa o prprio patrimnio do contribuinte. O STF igualmente julgou constitucional que a taxa de servios notariais e registros (custas e emolumentos) seja fixada em valores fixos dispostos de acordo com o valor do imvel objeto do negcio. De fato, o STF afirmou literalmente que os valores dos imveis so utilizados apenas como padro para determinar o valor da taxa, o que quer dizer que o valor do imvel (base de clculo do IPTU) no mesma base de clculo da taxa. Ademais, recentemente o STF compreendeu que a taxa municipal de fiscalizao, localizao e funcionamento cobrada como
contrapartida ao poder de polcia calculada em razo da rea fiscalizada no viola o texto constitucional, uma vez que tal dado no poder ser confundido com qualquer dos fatores que entram na composio da base de clculo do IPTU. O STF, por sua vez, j decidiu que a taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte (ADI 2.551). Nesse rumo, o STF admite que a taxa judiciria seja calculada em funo do valor da causa ou da condenao, desde que se obedea ao princpio da razoabilidade e que se determine um limite para este valor, pois o valor excessivo da taxa pode ferir o princpio constitucional do livre acesso jurisdio. o que diz a smula 667 do STF: viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. 5. TAXAS X PREO PBLICO X TARIFAS X PEDGIO A distino entre taxa e preo pblico (tambm chamado de tarifa) pode ser verificada com a seguinte tabela: TAXA Regime jurdico de direito tributrio (legal). A obrigao jurdica de natureza tributria. Decorre da lei. No admite resciso. A taxa de servio pode ser cobrada por utilizao potencial do servio. Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade etc.). receita pblica derivada (existncia do poder de imprio). O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito pblico. PREO PBLICO (TARIFA) Regime jurdico contratual (direito privado) e de direito administrativo (legal). A obrigao jurdica , sobretudo, de natureza contratual. Decorre da autonomia da vontade. Admite resciso. S a utilizao efetiva enseja a cobrana. No sujeita aos princpios tributrios. receita pblica originria (inexistncia do poder de imprio). O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado (ex.: concessionria de servio
H taxa decorrente do exerccio do poder de polcia. A taxa admite extrafiscalidade.
pblico). No h preo pblico cobrado em razo do exerccio do poder de polcia. O preo pblico, em regra, no admite extrafiscalidade, objetivando o lucro.
Assim sendo, o STF considera o preo pblico e a tarifa como sinnimos. Entretanto, parte minoritria da doutrina distingue preo pblico de tarifa da seguinte forma: a denominao preo pblico o gnero e a tarifa uma espcie de preo pblico; a tarifa seria o preo pblico cobrado pelas concessionrias ou permissionrias de servios pblicos (art. 175, pargrafo nico, da CF/88). Nesse rumo, registramos a smula 545 do STF: preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daquelas, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada previa autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. O problema interpretativo desta smula se refere ao emprego do critrio da compulsoriedade (obrigatoriedade) para apartar a taxa do preo pblico, uma vez que a segunda parte da smula diz respeito anualidade tributria, que no est mais de acordo com o atual panorama constitucional brasileiro. Decerto, com fundamento na doutrina de Caio Tcito, tal smula compreende que os servios tipicamente estatais, prestados privativamente pelo Estado (taxas judicirias, de polcia e de registro), devem se remunerados por taxa; enquanto os servios no tipicamente estatais (servios ferrovirios, telefnicos e de transporte) devem ser remunerados por preo pblico, pois, embora possam ser prestados pelo Estado, no lhes so privativos. Contudo, a atual jurisprudncia do STF pacfica no sentido de que, a despeito de sua compulsoriedade, a contraprestao dos servios de coleta, tratamento e destino final de esgotos sanitrios no se submete aos princpios e regras jurdico-tributrias (RE-ED 456.048, DJ de 30.09.2005; RE 471119, DJ de 24.02.2006; RE 330.353, DJ de 10.5.2005).
Por conseguinte, enfatizamos que o STF e o STJ consolidaram o entendimento de que a contraprestao pelos servios de gua e esgoto por concessionria de servio pblico no possui carter tributrio por ter natureza jurdica de tarifa ou preo pblico e que sua prescrio regida pelo Cdigo Civil. O mesmo raciocnio aplicado pelo STF ao fornecimento de energia eltrica, ou seja, custeado por meio de tarifa (RE n 96.590). Por outro lado, segundo o STF (ADPF 46, DJE de 26-2-2010), a explorao do servio postal e o correio areo nacional de competncia exclusiva e indelegvel da Unio, ou seja, atividade privativa do Estado. Deste modo, segundo entendimento da ESAF, o servio postal deve ser custeado por meio de taxa. Noutro ponto, a natureza jurdica do pedgio no sempre a mesma da taxa. A CF/88 proibiu os entes federativos (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios) de estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Assim, o pedgio tem natureza jurdica de taxa (espcie tributria) quando explorado diretamente por pessoa jurdica de direito pblico. Neste sentido, j admitiu o STF no julgamento do extinto selo-pedgio (RE 181.475/RS). Todavia, quando o pedgio for cobrado por concessionria ou permissionria de servio pblico, afirma-se que o pedgio tem natureza de preo pblico ou tarifa. (ESAF/Analista/SP/2009) Assinale a opo representa uma taxa pblica. a) Servio de gua. b) Servio de energia. c) Servio de esgoto. d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso. e) Servio postal. A resposta considerada correta foi a da alternativa e. Realmente, no Brasil, o servio postal cobrado por meio de taxa de servio, pois este servio de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88) e no pode ser explorado mediante
que
autorizao, permisso ou concesso. Nesse rumo, os servios de energia, gua e esgoto podem ser remunerados por tarifa ou preo pblico quando prestados sob o regime de autorizao, permisso e concesso de servio pblico (art. 21, XI e XII c/c art. 175, pargrafo nico, III, da CF/88). Entretanto, quando estes servios forem cobrados pelos entes federativos (Unio, Estados-membros, DF e Municpios) a doutrina predominante entende que tem carter de tributo (taxa). O problema que a questo objetiva, devendo-se marcar a mais correta, que realmente a letra e. O erro da letra d que o pedgio explorado por concesso no representa uma taxa, mas sim uma tarifa, conforme entendimento reiterado da jurisprudncia. Vamos agora a diversas questes de extrema relevncia j cobradas pelos concursos pblicos. Quero que voc acerte todas!!! 1. As taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte (ESAF/IRB/2006). A primeira questo verdadeira. 2. Territrio Federal (ESAF/PFN/2006). pode instituir taxa
A segunda falsa, porque o Territrio Federal no pode instituir taxa, uma vez que esta competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. 3. permitido que o servio de iluminao pblica seja remunerado mediante taxa (ESAF/AFTE/RN 2005). A terceira falsa, porque o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa (Smula 670 do STF), uma vez que no servio pblico especfico e divisvel. 4. No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural
(ESAF/AFTE/RN 2005). O quarto enunciado correto, pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos e a smula 595 do STF dispe que inconstitucional a taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). 5. (ESAF/AFRFB/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou desvio de poder. a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria A quinta questo a letra e, cobrando o art. 78, pargrafo nico, do CTN, que considera regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. 6. (ESAF/AFTE/RN 2005) Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a seqncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; __________________ utilizados
pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. a) especficos / unitrios / potencialmente b) individuais / autnomos / virtualmente c) utilizveis / independentes / normalmente d) potenciais / necessrios / essencialmente e) divisveis / especficos / efetivamente A sexta a letra e tambm, pois o CTN considera os servios pblicos: divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; efetivamente utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo (art. 79). 7. (ESAF/AFRFB 2006) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas. b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. A stima questo a letra c, uma vez que os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, I, b, do CTN). 8. (ESAF/PGDF/2007.1 - adaptada) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa, concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia. ( ) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. ( ) Tributo exigido em virtude de servios pblicos postos disposio do contribuinte, mas no utilizados por ele, constitui taxa de servio. ( ) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural. a) V, V, V, V b) V, V, F, F c) V, F, V, F d) F, V, V, F e) F, F, F, F A oitava questo a letra c. No que se refere primeira assertiva desta questo, a famosa taxa de polcia, especificada normalmente como taxa de fiscalizao de anncios publicitrios. 9. inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios (ESAF/PGDF/2007). A nona questo falsa, uma vez que constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios (Smula 665 do STF). 10. Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos (ESAF/PGDF/2007).
A dcima verdadeira, pois os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas, uma vez que no so servios pblicos especficos e divisveis. 11. As bases de clculo dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria podem ser idnticas (ESAF/AFTM/TERESINA 2002). 12. As bases de clculo dos impostos devem estar relacionadas com o servio pblico prestado aos contribuintes (ESAF/AFTM/TERESINA 2002). 13. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel. 14. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As podero ter base de clculo prpria de impostos. taxas
A dcima primeira, a dcima segunda e a dcima quarta so falsas, pois as bases de clculo dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria no podem ser idnticas e as bases de clculo dos impostos no tm qualquer relao ou pertinncia com os servios pblicos prestados aos contribuintes. A dcima terceira falsa, uma vez que as taxas tm como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, ou o exerccio regular do poder de polcia. O poder de polcia deve ser efetivamente prestado. 15. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. A dcima quinta falsa, porque apenas os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica e no a Unio. Do mesmo modo, a Unio, os Municpios e o Distrito Federal no podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica (Smula 670 do STF), uma vez que o servio de iluminao pblico no servio pblico especfico e divisvel. 16. (FGV/Advogado/2008/Senado Federal) tributo contraprestacional:
(A) a CSLL. (B) o IRPJ. (C) a COFINS. (D) a contribuio para o CREA. (E) a taxa judiciria. A dcima sexta letra e, uma vez que a taxa tributo contraprestacional, sendo exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado (ou quem lhe faa s vezes) referida ao contribuinte. 17. (FUNDATEC/Professor Temporrio/UERS/2007) As taxas tm como fato gerador o exerccio regular de poder de poltica, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. A dcima stima verdadeira, de acordo com o art. 145, II, da CF/88. 18. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2009) As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de clculo prpria de impostos. verdadeira, de acordo com o art. 145, II, e 2, da CF/88: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. 19. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) A taxa e o preo pblico se caracterizam por: (A) o preo pblico ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita originria. (B) a cobrana da taxa obedecer ao princpio da proporcionalidade do uso e a do preo pblico no. (C) o preo pblico poder ser cobrado pela utilizao potencial do servio, enquanto e a taxa no poder. (D) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo pblico poder ser exigido por pessoa jurdica de direito privado.
(E) o regime jurdico da taxa ser sui generis, j o dos preos pblicos ser, sobretudo, contratual. A letra a falsa, pois o preo pblico receita originria do Estado e a taxa receita derivada. A letra b falsa, pois a cobrana da taxa no atende necessariamente o princpio da proporcionalidade do uso, eis que pode ser cobrada pela utilizao potencial do servio pblico. Em outras palavras, a taxa pode ser cobrada ao contribuinte sem que este tenha se utilizado efetivamente do servio. Ou seja, o princpio da proporcionalidade do uso afirma que deve existir uma relao de proporcionalidade entre o uso efetivo do servio e preo cobrado ao usurio. A letra c falsa, pois a taxa poder ser cobrada pela utilizao potencial do servio, enquanto o preo pblico no pode. A letra d verdadeira, uma vez que a taxa deve ter como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo pblico pode ser exigido por pessoa jurdica de direito privado ou pessoa jurdica de direito pblico. A letra e falsa, pois o regime jurdico da taxa o tributrio, j o dos preos pblicos pode ser considerado, sobretudo, contratual. 20. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2010) Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto e taxa, respectivamente, (A) servios de qualquer natureza e exerccio regular do poder de polcia. (B) transmisso de bem imvel e servio pblico especfico e indivisvel. (C) propriedade e servio de comunicao. (D) servio pblico especfico e divisvel e servio de pavimentao. (E) servio de comunicao e servios de qualquer natureza. LETRA A Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto a prestao de servios de qualquer natureza, tal como previsto no art. 156, III, da CF/88, que estabelece a competncia dos Municpios para
instituir impostos sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos nas hipteses de incidncia do ICMS. J a taxa pode ter como hiptese de incidncia o exerccio regular do poder de polcia (art. 145, II, da CF/88). Portanto, correta. LETRA B Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio servios de qualquer natureza, tal como previsto no art. 156, II, da CF/88. J a taxa pode ter como hiptese de incidncia a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88). Portanto, incorreta. LETRA C Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto, por exemplo, propriedade predial e territorial urbana (IPTU), tal como previsto no art. 156, I, da CF/88. J a taxa s pode ter como hiptese de incidncia ou fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88). Portanto, incorreta. LETRA D No pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto servio pblico especfico e divisvel. Portanto, incorreta. LETRA E
Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto os servios de comunicao, tal como nas operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS), segundo o art. 155, II, da CF/88. Os servios de qualquer natureza no podem ser considerados como hiptese de incidncia das taxas. Portanto, incorreta. 21. (FCC/Analista Judicirio/TRF-2Regio/2008) No que diz respeito s taxas certo que, (A) facultativa e tambm leva em conta a realizao de obra ou servio pblico, de que decorra valorizao imobiliria. (B) seu fato gerador poder ser uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica. (C) podem, em certos casos, ter base de clculos idntica a dos impostos, e ser calculadas em funo do capital das empresas. (D) tem como fato gerador, alm de outros elementos, o exerccio regular do Poder de Polcia. (E) sua hiptese de incidncia no vinculada, salvo quando criada no caso de investimento pblico urgente e de relevante interesse estatal. LETRA A A taxa obrigatria, eis que tributo. E a contribuio de melhoria s deve ser cobrada em decorrncia de obra pblica que cause valorizao imobiliria. Portanto, incorreta. LETRA B O imposto que poder ter como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica e no as taxas. Portanto, incorreta. LETRA C
As taxas nunca podem ter bases de clculos idnticas a dos impostos e tambm no podem ser calculadas em funo do capital das empresas, de acordo com o art. 145, 2, da CF/88, c/c art. 77, pargrafo bnico, do CTN. Portanto, incorreta. LETRA D A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88, c/c art. 77, caput, do CTN). Portanto, a assertiva correta. LETRA E A hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) da taxa sempre vinculada a uma atuao estatal. Decerto, a hiptese de incidncia da taxa indica que esta deve ser exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado (ou quem lhe faa s vezes) referida ao contribuinte, concernente ao exerccio do poder de polcia ou prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis. Portanto, a taxa tributo vinculado a uma atuao estatal ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos. Portanto, incorreta. 22. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006/adaptada) Em relao s taxas, o nosso ordenamento jurdico, expressamente, dispe: (A) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel. (B) Ao se referir imunidade recproca, a Constituio Federal veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir taxas e impostos uns dos outros. (C) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos.
(D) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. (E) As taxas tm como fato gerador fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. LETRAS A e E A taxa tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88, c/c art. 77, caput, do CTN). Portanto, incorreta a letra a e correta a letra e. LETRA B Ao se referir imunidade recproca, a Constituio Federal de 1988 veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos uns dos outros e no taxas, de acordo com o art. 150, VI, alnea a. Portanto, incorreta. LETRA C As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos, segundo art. 145, 2, da CF/88. Portanto, incorreta. LETRA D A Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal no podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. O fundamento o seguinte: os servios pblicos so considerados especficos (# gerais ou universais) quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas (art. 79, II, do CTN). Assim, o STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e
divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de limpeza de vias pblicas ou taxa de limpeza urbana, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Portanto, incorreta. 23. (FCC/Analista/Agncia reguladora/CE/2007) Taxa e preo pblico so institutos distintos. A taxa (A) um tributo decorrente de atividade prestada de forma direta pelo Poder Pblico; enquanto o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio de servio pblico. (B) classificada como receita originria; enquanto o preo pblico como receita derivada. (C) e o preo pblico podem ser cobrados por pessoas jurdicas de direito privado mesmo quando estas no sejam delegadas de servio pblico. (D) remunera exerccio de servio outorgado a particular; enquanto o preo pblico decorre de exerccio de atividade prestada exclusivamente pelo Poder Pblico. (E) no depende de lei para ser instituda ou majorada, ao contrrio do preo pblico, que se submete ao princpio da legalidade. LETRA A A taxa um tributo decorrente de atividade prestada de forma direta pelo Poder Pblico, isto , a taxa decorrente de atividade prestada apenas por pessoa jurdica de direito pblico (Administrao Direta e Administrao Indireta apenas autarquias e fundaes de direito pblico). J o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio ou permissionrio de servio pblico ou pessoa jurdica de direito pblico. Portanto, correta. LETRA B A taxa classificada como receita derivada de natureza tributria; enquanto o preo pblico classificado como receita originria de natureza no tributria.
Portanto, incorreta. LETRA C O preo pblico s pode ser cobrado por pessoas jurdicas de direito privado quando estas sejam concessionrias ou permissionrias de servio pblico. Dispe o art. 175, pargrafo nico, inc. III, da CF/88: Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de servios pblicos. Pargrafo nico. A lei dispor sobre: III - poltica tarifria. Portanto, incorreta. LETRA D A taxa remunera o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88, c/c art. 77, caput, do CTN). O preo pblico decorre de exerccio de atividade prestada diretamente pelo Poder Pblico ou sob regime de concesso ou permisso de servios pblicos. Portanto, incorreta. LETRA E A taxa deve observar os princpios constitucionais tributrios, inclusive o da legalidade, por isso depende de lei para ser instituda ou majorada. J o preo pblico no se sujeita aos princpios constitucionais tributrios. Assim, o preo pblico no depende necessariamente de lei para ser institudo ou majorado. Portanto, incorreta. 24. (FCC/Tcnico em Direito/Assemblia Legislativa de So Paulo/2010). Segundo Geraldo Ataliba, No h possibilidade jurdica de confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas reciprocamente repelentes e excludentes. Partindo
deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa (A) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico sem exclusividade. (B) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto. (C) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada de natureza no tributria. (D) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar servio pblico delegado a particular. (E) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel. LETRA A A taxa remunera servio (contribuio de melhoria). pblico e no obra pblica
J o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio ou permissionrio de servio pblico ou pessoa jurdica de direito pblico. Portanto, incorreta. LETRA B A taxa deve ser fixada por lei. Portanto, incorreta. LETRA C A taxa classificada como receita derivada de natureza tributria; enquanto o preo pblico classificado como receita originria de natureza no tributria. Portanto, incorreta. LETRA D A taxa remunera servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunera servio pblico delegado a particular. Portanto, correta. LETRA E
O preo pblico no remunera servio pblico indivisvel. Portanto, incorreta. 25. (FCC/APOF/SP/2010). Um tributo que remunera o exerccio regular do poder de polcia consistente na concesso de alvar de construo da espcie (A) imposto. (B) contribuio de interesse de categoria econmica. (C) taxa. (D) tarifa. (E) contribuio de segurana pblica. O tributo que remunera o exerccio regular do poder de polcia consistente na concesso de alvar de construo da espcie taxa. 26. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que: a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Letra (A). O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte (por exemplo, auferir renda ou possuir propriedade imobiliria rural), mas um fato do Estado, que o exerccio do poder de polcia ou a prestao de servio pblico especfico e divisvel. Logo, correta. Letra (B). O fato gerador da taxa pode ser o exerccio do poder de polcia (art. 145, 2, CF). Logo, correta.
Letra (C). A cobrana de taxas pressupe, no caso de servios pblicos, sua utilizao, potencial ou efetiva. E que os servios sejam sempre especficos e divisveis, sendo prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio (art. 145, 2, CF). Logo, incorreta. Letra (D). Segundo entendimento consagrado no STF (ADI 1.942-MC, ADI 2.424), as atividades ou servios gerais do Estado (por exemplo, prestados por rgos de Segurana Pblica) devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas, pois no so servios pblicos especficos e divisveis. Logo, correta. Letra (E). De acordo com o pargrafo nico do art. 78 do CTN, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Logo, correta. 27. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Balnerio Cambori/Fiscal da Fazenda) Sobre os princpios gerais constitucionais do sistema tributrio nacional, assinale a alternativa incorreta: (A) As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. (B) Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. (C) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. (D) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. (E) Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos, de acordo com o art. 145, 2, da CF. Logo, correta a letra a. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, de acordo com o art. 145, 1, da CF. Logo, correta a letra b.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios e no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, de acordo com o art. 149, 2, I e II, da CF. Logo, incorreta a letra c. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, de acordo com o art. 145, II, da CF. Logo, correta a letra d. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo, de acordo com o art. 146-A, da CF. Logo, correta a letra e. 28. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Florianpolis/Consultor Jurdico) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: (A) Taxa. (B) Tarifa. (C) Imposto. (D) Contribuio social. (E) Contribuio de melhoria. Segundo o art. 16 do CTN, o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se imposto. Logo, correta a letra c.
CAPTULO IV CONTRIBUIO DE MELHORIA A contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. De fato, tal como nas taxas, a competncia tributria para a criao da contribuio de melhoria foi repartida entre os entes federativos.
Nessa medida, a contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, conforme disciplinado no art. 81, do CTN. Segunda CF/88, a contribuio de melhoria deve ser exigida em decorrncia de obra pblica (art. 145, III). Entretanto, apesar do laconismo da CF/88, a contribuio de melhoria s deve ser cobrada em decorrncia de obra pblica que cause valorizao imobiliria, conforme entendimento predominante na doutrina e jurisprudncia. Deste modo, o fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria consiste em obter (auferir) valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. Esta valorizao imobiliria chamada de mais valia por alguns autores. Observamos, portanto, que as contribuies de melhoria esto vinculadas a uma atuao estatal, referida ao contribuinte, que a realizao de obra pblica que motive a valorizao do imvel. Portanto, a contribuio de melhoria um tributo vinculado. Com base neste fundamento, a doutrina entende que a contribuio de melhoria observa o postulado da vedao (proibio) ao enriquecimento sem causa, uma vez que apenas determinado grupo de proprietrios so beneficiados com a valorizao imobiliria decorrente da obra pblica. Por exemplo, no se observa o fundamento tico-jurdico do no enriquecimento injusto na hiptese de determinado grupo enriquecer com a valorizao imobiliria decorrente da realizao de obra pblica custeada por toda a sociedade, sem a cobrana de contribuio de melhoria. Nessa medida, a contribuio de melhoria se distingue de outras espcies tributrias, pois a (i) base de clculo exatamente o valor (quantum debeatur) que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica e (ii) no se vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua arrecadao (arrecadao novinculada). Com efeito, em relao aos recursos provenientes da cobrana das contribuies de melhoria no existe previso normativa para sua
destinao, podendo servir para cobrir despesas gerais do Estado. Neste contexto, a contribuio de melhoria tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas, sendo que responde pelo pagamento deste tributo o proprietrio do imvel ao tempo do seu lanamento, e esta responsabilidade se transmite aos adquirentes e sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do imvel. Ademais, executada a obra de melhoramento na sua totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imveis, pode a contribuio de melhoria ser cobrada. Deste modo, a cobrana ou a arrecadao da contribuio de melhoria deve ser feita depois da realizao da obra pblica (na sua totalidade ou em parte). Por outro lado, ressaltamos que a lei que instituir contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos (art. 82 do CTN): Publicao prvia dos seguintes elementos: (a) memorial descritivo do projeto; (b) oramento do custo da obra; (c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; (d) delimitao da zona beneficiada; (e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; Fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no item anterior; Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao pelos interessados, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
Neste sentido, a contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. Por fim, registramos que por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Vamos colocar a mo na massa:
1. A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio (ESAF/IRB/2006). A primeira questo falsa, porque a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, pode ser cobrada pelo ente pblico executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, mas no, no caso de omisso deste, pela Unio. 2. (ESAF/AFTE/PA/2002) Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto. a) imposto. b) taxa. c) emprstimo compulsrio. d) contribuio social. e) contribuio de melhoria. A segunda a letra e. 3. O texto constitucional (art. 145, III) deixou de se referir expressamente valorizao imobiliria, ao cogitar de contribuio de melhoria. Com isso, o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas ainda figura como fato gerador da contribuio (ESAF/AFRF 2002). A terceira questo verdadeira, porque o fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria ainda consiste em obter valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. 4. Os Estados no tm competncia para a instituio de contribuies de melhoria (ESAF/AFTE/MS 2001). A quarta questo falsa, pois a contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. 5. (ESAF/AFTE/MS 2001) Em matria tributria, correto afirmar-se que: a) Somente a Unio pode instituir impostos com fundamento no exerccio regular do poder de polcia. b) Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para instituir emprstimo compulsrio.
c) A contribuio de melhoria devida em funo da prestao de servios pblicos divisveis. d) As taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos. e) As contribuies sociais decorrem da realizao de obras pblicas que promovam a valorizao imobiliria privada. A quinta questo a letra d, pois as taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos (art. 145, 2, da CF/88). 6. A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte (CESPE/Procurador Federal/2004). A sexta questo falsa, porque a contribuio de melhoria no pode ser cobrada quando a construo de obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte, mas apenas quando trouxer o benefcio da valorizao imobiliria. 7. A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu causa (ESAF/PFN/1998). A stima questo verdadeira, uma vez que o art. 81, do CTN, e no a CF/88 que estabelece que o limite total da contribuio de melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu causa. 8. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido: (A) s poder ser uma contribuio de melhoria. (B) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa. (C) de competncia privativa conforme classificao doutrinria. (D) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel. (E) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e divisvel. A oitava questo letra a.
Esta questo difcil. O candidato deve prestar ateno no enunciado que estabelece algumas dicas importantes: (i) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, ento no pode ser taxa, uma vez que a construo de redes de esgoto no servio pblico especfico e divisvel; (b) Com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica, ento tambm no pode ser imposto, eis que este, em princpio, no pode ter arrecadao vinculada (vamos estudar o assunto ainda na aula de hoje). Assim, s poder ser cobrado pela espcie tributria conhecida como contribuio de melhoria. 9. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (A) ter competncia comum para instituio. (B) ser vinculada a uma atividade estatal. (C) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria. (D) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao. (E) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. A nona questo letra d. So caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (a) ter competncia comum para instituio; (b) ser vinculada a uma atividade estatal; (c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria; (e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. Todavia, a contribuio de melhoria s deve ser instituda para fazer frente obra pblica j iniciada. Como afirmei na aula, a cobrana ou a arrecadao da contribuio de melhoria deve ser feita depois da realizao da obra pblica (na sua totalidade ou em parte). 10. (FUNDATEC/Agente Tributrio/Caxias do Sul/2004) Acerca das espcies tributrias, julgue as seguintes assertivas: I - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
II - Em algumas situaes, as taxas podem ter base de clculo prpria de impostos. III - A contribuio de melhoria cobrada quando ocorre valorizao de um imvel, decorrente de obras pblicas. Quais esto corretas? A) Apenas a I. B) Apenas a I e a II. C) Apenas a I e a III. D) Apenas a II e a III. E) A I, a II e a III. A dcima questo a letra c, pois os itens I e III esto certos. O item II est incorreto, pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos em nenhuma situao (CF, art. 145, 2) 11. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2009) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. verdadeira, de acordo com o art. 81 do CTN, pois a contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. 12. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2010) Municpio institui contribuio de melhoria no valor de trezentos reais, para todos os contribuintes, em razo de obra pblica de calamento de vias pblicas municipais realizada no exerccio de 2008. Esta contribuio de melhoria (A) devida, por ter por fato gerador obra pblica. (B) devida, porque o Municpio tem direito a se reembolsar das obras pblicas que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa destes. (C) indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da obra. (D) indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser cobrada dos moradores.
(E) indevida, porque no est sendo cobrada de maneira individualizada em razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o quantum que cada imvel teve de valorizao em razo da obra pblica. A contribuio de melhoria devida para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (art. 81, do CTN). Assim, a contribuio de melhoria s deve ser cobrada em decorrncia de obra pblica que cause valorizao imobiliria. Deste modo, o fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria consiste em obter (auferir) valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. LETRA A A contribuio de melhoria no devida, por ter apenas por fato gerador obra pblica, uma vez que cobrada incorretamente de todos os contribuintes e no daqueles que obtiveram valorizao imobiliria. Portanto, incorreta. LETRA B O Municpio tem direito a se reembolsar das obras pblicas que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa destes. Todavia, o enunciado da questo disserta sobre cobrana de todos os contribuintes. Portanto, incorreta. LETRA C A contribuio de melhoria no indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da obra. O entendimento doutrinrio dominante que a cobrana ou a arrecadao da contribuio de melhoria deve ser feita depois da realizao da obra pblica (na sua totalidade ou em parte), pois a contribuio de melhoria tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas por obras pblicas. Portanto, incorreta.
LETRA D A contribuio de melhoria no indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser cobrada dos moradores, eis que esta obra pblica pode valorizar o imvel de cada particular. Portanto, incorreta. LETRA E A contribuio de melhoria realmente indevida, porque no est sendo cobrada de maneira individualizada em razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o quantum que cada imvel teve de valorizao em razo da obra pblica. Corretssima esta afirmativa. 13. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas (A) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio. (B) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade. (C) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis. (D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria facultativo. (E) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras pblicas. LETRA A As taxas no so facultativas e remuneram servios pblicos especficos e divisveis, ainda que somente postos disposio do usurio.
J as contribuies de melhoria remuneram uma atuao estatal, referida ao contribuinte, que a realizao de obra pblica que motive a valorizao imobiliria. Portanto, incorreta. LETRA B As taxas dizem sim respeito a uma atividade estatal especfica, que o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. J as contribuies de melhoria tambm apresentam o atributo da referibilidade a contribuintes determinados, que so aqueles que tiveram valorizao imobiliria decorrente de uma atividade estatal de realizao de obra pblica. Portanto, incorreta. LETRA C As taxas remuneram servios pblicos especficos e divisveis, ao passo que as contribuies de melhoria uma atuao estatal, referida ao contribuinte, que a realizao de obra pblica que motive a valorizao imobiliria. Portanto, incorreta. LETRA D As taxas so cobradas pela prestao de servios pblicos, especficos e divisveis, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria obrigatrio, porque se trata de um tributo. Portanto, incorreta. LETRA E As taxas remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras pblicas. Portanto, correta.
14. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Florianpolis/Consultor Jurdico) Considere Falsas ( F ) ou Verdadeiras ( V ) as seguintes afirmaes: I. A contribuio de melhoria cobrada pelo Municpio tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. II. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico. III. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. IV. As taxas cobradas pelo Municpio so institudas para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. V. Por ocasio do lanamento do imposto, cada contribuinte dever ser notificado do seu montante, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Assinale a seqncia correta: (A) V V F V F. (B) V F V F V. (C) F F F V V. (D) F F V F V. (E) F V V F F. ITEM I. A taxa cobrada pelo Municpio tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Logo, falsa. ITEM II. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico, de acordo com o art. 78 do CTN. Logo, verdadeira. ITEM III. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder, de acordo com a literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN. Logo, verdadeira. ITEM IV. As contribuies de melhoria cobradas pelo Municpio so institudas para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. Logo, falsa. ITEM V. Por ocasio do lanamento do imposto, segundo o art. 142 do CTN, a autoridade administrativa deve determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Ressalta-se tambm o lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa (art. 150 do CTN). Ou seja, no regra geral que cada contribuinte seja notificado do seu montante, da forma e dos prazos de seu pagamento. Logo, falsa. Portanto, a alternativa correta a letra e (F V V F F).
CAPTULO V EMPRSTIMO COMPULSRIO Diferentemente dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria, o emprstimo compulsrio tributo de competncia exclusiva da Unio. Conforme o art. 148 da CF/88, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios nas seguintes hipteses: (a) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (b) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e o da anterioridade nonagesimal (noventena). No que se refere ao CTN, o art. 15 dispe que apenas a Unio pode instituir emprstimos compulsrios, nos seguintes casos excepcionais: a) guerra externa, ou sua iminncia; b) calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e c) conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Destacamos com veemncia que no pode ser mais considerado como pressuposto para a criao de emprstimo compulsrio a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo (art. 15, III, do CTN), uma vez que tal pressuposto
no foi recepcionado pela CF/88. Isto , no pode existir a criao de emprstimo compulsrio para atender a hiptese de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo, mas somente nos casos constitucionalmente especificados de calamidade pblica, ou de guerra externa (ou sua iminncia) ou de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Urge dissertar tambm que aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Portanto, um tributo de arrecadao vinculada. Observamos tambm que no h indicao do fato gerador do emprstimo compulsrio pela CF/88, mas sim indicao dos pressupostos necessrios para a sua legtima instituio, que so: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Assim, embora as circunstncias fticas ou pressupostos dispostos na CF/88 no se confundam com o fato gerador ou a hiptese de incidncia do emprstimo compulsrio, so os pressupostos que autorizam a sua criao, sendo que a lei complementar ao instituir o emprstimo poder valer-se dos fatos geradores dos tributos j existentes da Unio (bem, renda, patrimnio) ou ento dever dotar materialidade nova de tributao (novo fato gerador), podendo licitamente ocorrer bitributao ou o bis in idem. Nessa esteira, o emprstimo compulsrio pode ser um tributo no-vinculado ou um tributo vinculado, dependendo do fato gerador institudo pela lei complementar. Portanto, quando o emprstimo compulsrio for criado que vamos saber se ele tributo vinculado ou no-vinculado, uma vez que a lei complementar da Unio (competente para instituio do emprstimo compulsrio) livre no que se refere escolha do seu fato gerador. Por exemplo, o emprstimo compulsrio criado em 1986 aquisio de automveis e sobre o consumo de gasolina e combustvel foi um tributo no-vinculado, pois os seus geradores (aquisio de automveis e consumo de gasolina e sobre lcool fatos lcool
combustvel) foram situaes independentes de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Do mesmo modo, o emprstimo compulsrio criado em 1962 sobre o consumo de energia eltrica foi tambm um tributo novinculado, uma vez que o seu fato gerador (consumo de energia eltrica) uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. De fato, todos os emprstimos compulsrios criados no Brasil at agora foram tributos no-vinculados, pois em virtude da liberdade conferida ao legislador no que tange a escolha do fato gerador, este mesmo legislador optou pela via mais fcil, que a no necessidade de determinada atividade estatal especfica referente ao contribuinte. Outra caracterstica relevante dos emprstimos compulsrios, que o Estado deve restituir ao particular, ao cabo de determinado perodo especificado na lei complementar, o montante que foi por ele recolhido ao errio (cofres pblicos), a ttulo de emprstimo compulsrio. A restituio dever ser feita em moeda corrente, quando esta for o objeto do emprstimo. Dessa forma, compulsrio so: algumas singularidades do emprstimo
Destinao do produto de sua arrecadao ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada); Apenas lei complementar da Unio pode institu-lo; Pode ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na lei complementar; Deve existir restituio do respectivo emprstimo ao contribuinte; A CF no indica os seus fatos geradores, mas apenas os pressupostos necessrios para a sua legtima instituio. Vamos juntos acertar as questes: 1. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio (ESAF/IRB/2006). 2. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio no ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio
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(ESAF/AUDITOR/TCE/GO 2007). A primeira e a segunda so falsas, pois a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser obrigatoriamente e no preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 3. A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao (ESAF/AFPS/2002). A terceira falsa, porque somente lei complementar da Unio pode instituir o emprstimo compulsrio. 4. (ESAF/AFTE/MS/2001) Com referncia instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta. a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. b) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal. c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal. A quarta questo letra d. A letra a incorreta, porque o emprstimo compulsrio uma espcie de tributo. A letra b incorreta, porque a Unio apenas pode institu-lo por meio de lei complementar. A letra c incorreta, porque cabe a CF/88 definir as hipteses (pressupostos) excepcionais para sua instituio, quais sejam: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Por isso, no pode ser mais considerado como pressuposto para a criao de emprstimo compulsrio a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo, disposto no art. 15, III, do CTN, que lei complementar. A letra e tambm incorreta, porque a competncia para instituir emprstimos compulsrios apenas da Unio.
5. (ESAF/Analista/CE/2006) Sobre os emprstimos compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmar-se que a) podem ser institudos para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter urgente. c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar. d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio. e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade (conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio). A quinta questo letra c, pois depende a instituio do emprstimo compulsrio, em todos os casos, da edio de lei complementar da Unio. 6. No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio e cobr-lo a partir do ano em que for publicada a lei complementar que o criar (ESAF/IRB/2004). A sexta questo falsa, porque no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio, mas apenas pode cobr-lo no ano posterior em que for publicada a lei complementar que o criar (observncia do princpio da anterioridade anual). 7. (ESAF/AFRF/2002) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver
fundamentado a sua instituio. A stima questo letra d, porque no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional se aplica o princpio da anterioridade. 8. (ESAF/AFTE/MS/2001) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, a Unio pode instituir: a) imposto extraordinrio. b) imposto seletivo. c) taxa especial. d) emprstimo compulsrio. e) imposto emergencial progressivo. A oitava questo letra d. 9. A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para resgatar sua dvida interna (ESAF/TTN/1997). 10. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. J a nona e a dcima questes so falsas, porque a Unio somente pode instituir emprstimo compulsrio conforme os pressupostos constitucionais, que so: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Alm disso, estes pressupostos constitucionais no podem ser confundidos com os fatos geradores do emprstimo compulsrio. 11. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2008) A respeito dos emprstimos compulsrios, assinale a afirmativa incorreta. (A) A competncia para a instituio de emprstimo compulsrio exclusiva da Unio Federal. (B) Os emprstimos compulsrios podem ser institudos por medida provisria, desde que haja relevncia e urgncia. (C) Lei complementar no pode estabelecer situaes de cabimento para instituio de emprstimo compulsrio. (D) O emprstimo compulsrio vinculado calamidade pblica excepcionado do princpio da anterioridade.
(E) S podem ser institudos emprstimos compulsrios no caso de guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica e investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. A letra a verdadeira, pois a competncia para a instituio de emprstimo compulsrio exclusiva da Unio Federal (art. 148 da CF/88). A letra b incorreta, eis que os emprstimos compulsrios s podem ser institudos por lei complementar. A letra c verdadeira, uma vez que somente a Constituio Federal pode estabelecer situaes de cabimento para instituio de emprstimo compulsrio. A letra d verdadeira, porque o emprstimo compulsrio vinculado calamidade pblica excepcionado do princpio da anterioridade (art. 148, I, da CF/88). A letra e verdadeira, pois s podem ser institudos emprstimos compulsrios no caso de guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica e investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional (art. 148, I e II, da CF/88). 12. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. falsa, porque a Unio somente pode instituir emprstimo compulsrio conforme os pressupostos constitucionais, que so: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. 13. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional de prvia autorizao oramentria, perdeu sua eficcia.
verdadeira, de acordo com entendimento prevalecente atualmente na doutrina e no STF. 14. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) A conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo no pode ensejar a cobrana de emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal. verdadeira, de acordo com entendimento prevalecente na doutrina e no STF, pois somente a Constituio Federal pode estabelecer os pressupostos necessrios para instituio de emprstimo compulsrio. 15. (FCC/Auditor/TCE/SP/2008) Os emprstimos compulsrios (A) so tributos institudos pela Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal. (B) podem ser criados por lei complementar com a finalidade de enxugamento da moeda em circulao na economia, desde que sejam restitudos no prazo de dois anos. (C) so institudos por Decreto, para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia. (D) podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa. (E) so tributos institudos pela Unio, por meio de lei ordinria, observando-se o princpio da anterioridade. LETRA A Os emprstimos compulsrios so tributos institudos somente pela Unio, conforme o art. 148, caput, da CF/88. Portanto, incorreta. LETRA B Conforme o art. 148 da CF/88, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios apenas nas seguintes hipteses: (i) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (ii) No caso de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e o da anterioridade nonagesimal (noventena). No que se refere ao CTN, o art. 15 dispe que apenas a Unio pode instituir emprstimos compulsrios, nos seguintes casos excepcionais: a) guerra externa, ou sua iminncia; b) calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e c) conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Destacamos que no pode ser mais considerado como pressuposto para a criao de emprstimo compulsrio a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo (art. 15, III, do CTN), uma vez que tal pressuposto no foi recepcionado pela CF/88. Ou seja, no pode existir a criao de emprstimo compulsrio para atender a hiptese de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo, mas somente nos casos constitucionalmente especificados de calamidade pblica, ou de guerra externa (ou sua iminncia) ou de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Portanto, incorreta. LETRA C Os emprstimos compulsrios so tributos institudos somente por lei complementar. Portanto, incorreta. LETRA D Os emprstimos compulsrios podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa, uma vez que, nesta hiptese, o art. 148, I, da CF/88, no exige observncia ao princpio da anterioridade anual ou nonagesimal. Portanto, correta. LETRA E
Os emprstimos compulsrios so tributos institudos pela Unio, por meio de lei complementar, observando-se os princpios da anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal apenas no caso do art. 148, II, da CF/88, que a hiptese de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Portanto, incorreta. anterioridade na aula 3. Vamos detalhar o princpio da
16. (FCC/Advogado/Santos/2006) Os tributos consistentes na coleta de recursos para certas reas de interesse do poder pblico, na Administrao direta ou indireta, ou na atividade dos entes que colaboram com a Administrao, tendo destinao certa e finalidade predeterminada; e aqueles institudos no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, sendo qualificados pela promessa de restituio relacionam-se, respectivamente, (A) aos impostos gerais e s taxas. (B) s contribuies extrafiscais e s contribuies de melhoria. (C) aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais. (D) s contribuies sociais e aos emprstimos compulsrios. (E) s contribuies de movimentao financeira e s contribuies parafiscais. A resposta correta a letra d, eis que s contribuies sociais so tributos consistentes na coleta de recursos para certas reas de interesse do poder pblico, na Administrao direta ou indireta, ou na atividade dos entes que colaboram com a Administrao, tendo destinao certa e finalidade predeterminada. E os emprstimos compulsrios, de acordo com o art. 148, da CF/88, so de competncia exclusiva da Unio, que, mediante lei complementar, poder institu-lo nas seguintes hipteses: (a) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (b) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e o da anterioridade nonagesimal (noventena). Outra caracterstica dos emprstimos compulsrios que o Estado deve restituir ao particular, ao cabo de determinado perodo
especificado na lei complementar, o montante que foi por ele recolhido ao errio (cofres pblicos), a ttulo de emprstimo compulsrio. A restituio dever ser feita em moeda corrente, quando esta for o objeto do emprstimo. 17. (FCC/Procurador de Contas/TCE/RR/2008) So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais: (A) sempre so de competncia da Unio. (B) s podem ser institudos por lei complementar. (C) no so considerados tributos e no esto inseridos no Sistema Tributrio Nacional. (D) possuem vinculao de receita. (E) so restituveis, os primeiros em prazo e forma fixado em lei ou depois de um perodo de carncia de contribuio. LETRA A As contribuies especiais no so sempre de competncia da Unio. Segundo o art. 149, 1, da CF/88, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Existe tambm a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) de competncia do Distrito Federal e dos Municpios, sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica, de acordo com o art. 149-A, da CF/88. Portanto, incorreta. LETRA B As contribuies especiais podem ser institudas por lei ordinria. Por exemplo, em relao a observncia das normas gerais de direito tributrio, o STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que
dispe sobre normas gerais de direito tributrio (Cdigo Tributrio Nacional), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar, isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias. Com efeito, este tipo de contribuio no espcie tributria imposto, portanto no se exige que a lei complementar estabelea a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. Por exemplo, assim j se pronunciou o STF em importante precedente: As contribuies do art. 149, CF contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. (...) A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes. Portanto, incorreta. LETRA C Os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais so considerados tributos e esto inseridos no Sistema Tributrio Nacional. Lembre da seguinte jurisprudncia do STF: As diversas espcies tributrias so as seguintes: a) os impostos (CF, art. 145, I, arts. 153, 154, 155 e 156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as contribuies, que podem ser assim classificadas: c.l) de melhoria (CF, art. 145, III); c.2) parafiscais (CF, art. 149), que so: c.2.1) sociais, c.2.1.1) de seguridade social (CF, art. 195, I, II, III), c.2.1.2) outras de seguridade social (CF, art. 195, 4), c.2.1.3) sociais gerais (salrio educao, CF, art. 212, 5, contribuies para o SESI, SENAI, SENAC, CF, art. 240); c.3) especiais: c.3.1.) de interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e c.3.2) corporativas (CF, art. 149). Constituem, ainda, espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148). Tambm voc deve lembrar novamente que duas novas Emendas Constitucionais (EC) criaram trs novas subespcies de tributos, quais sejam:
(a) o art. 149-A, com redao determinada pela EC n. 39/2002, autorizou apenas o Distrito Federal e os Municpios a institurem a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP), sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica; (b) o art. 149, 1, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a instituio da contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; (c) o art. 195, IV, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou a cobrana pela Unio de contribuio de seguridade social sobre o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei infraconstitucional a ele equiparar. Portanto, incorreta. LETRA D Segundo entendimento dominante, os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais so considerados tributos que possuem vinculao de receita. Portanto, correta. LETRA E Os emprstimos compulsrios devem ser restituveis, em determinado prazo e forma fixada em lei. Segundo pargrafo nico do art. 15 do CTN, a lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. Entretanto, as contribuies caracterstica da restituio. Portanto, incorreta. 18. (FCC/SEFAZ Compulsrios /SP/2009) Os Emprstimos especiais no possuem a
(A) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade. (B) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse caso, a observncia ao princpio da anterioridade. (C) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses entes polticos. (D) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas de sua criao. (E) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo Compulsrio desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio. LETRA A O emprstimo compulsrio pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, uma vez que, nesta hiptese, o art. 148, I, da CF/88, no exige observncia ao princpio da anterioridade anual ou nonagesimal. Portanto, correta. LETRA B Conforme o art. 148 da CF/88, II, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e o da anterioridade nonagesimal (noventena). Portanto, incorreta. LETRA C Os emprstimos compulsrios so tributos de competncia apenas da Unio. Isto , o emprstimo compulsrio tributo institudo somente pela Unio, conforme o art. 148, caput, da CF/88. Portanto, incorreta.
LETRA D Segundo o art. 76 do CTN, o imposto extraordinrio de guerra (IEG), e no o emprstimo compulsrio, tm sua cobrana suprimida, gradativamente, no prazo mximo de 5 anos, quando cessadas as causas de sua criao (celebrao da paz). Portanto, incorreta. Estudaremos com mais detalhes o imposto extraordinrio de guerra na aula 3. LETRA E Segundo o art. 148, pargrafo nico, da CF/88, os recursos advindos de emprstimos compulsrios tm obrigatoriamente vinculao despesa que fundamentou sua instituio. Ou seja, a aplicao dos recursos provenientes do emprstimo compulsrio ser vinculada ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada). Portanto, incorreta. 19. (ESAF/AFRFB/2010) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que: a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. b) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). c) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao. e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo. Letra (A). O emprstimo compulsrio tributo, segundo doutrina majoritria e jurisprudncia do STF. Ou seja, o emprstimo compulsrio no se enquadra no art. 4 do CTN, mas se encaixa perfeitamente no art. 3 do CTN. Logo, correta.
Letra (B). O emprstimo compulsrio espcie de tributo e no de confisco. Logo, incorreta. Letra (C). Conforme doutrina dominante, o conceito de despesa extraordinria abrange apenas despesas quando tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. Logo, incorreta. Letra (D). O emprstimo compulsrio espcie de tributo e no contrato de direito pblico. Logo, incorreta. Letra (E). Conforme interpretao dos arts. 148, I, e 150, 1, da CF, o emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no se subordina ao princpio da anterioridade. Logo, incorreta. 20. (FEPESE/2009/ Prefeitura Municipal de Brusque/Advogado) Com base na Constituio Federal de 1988, correto afirmar: (A) Cabe lei complementar estabelecer normas a. gerais sobre obrigao, lanamento, crdito, compensao e iseno tributrios. (B) Qualquer subsdio ou iseno, referente a impostos, taxas ou contribuies, somente poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal. (C) As taxas e contribuies de melhoria no podero ter base de clculo prpria de impostos. (D) vedado aos entes federativos instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, bem como o papel e a tinta destinados a sua impresso. (E) proibida a cobrana de emprstimos compulsrios institudos para atender despesas decorrentes de calamidade pblica no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A letra a falsa, pois cabe lei complementar estabelecer normas gerais sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, mas no sobre compensao e iseno tributria. A letra b verdadeira, pois, em regra, qualquer subsdio ou iseno, referente a impostos, taxas ou contribuies, somente poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal (art. 150, 6). A nica exceo so os convnios interestaduais do CONFAZ.
A letra c falsa, pois, segundo o art. 145, 2, da CF, as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. A letra d falsa, porque vedado aos entes federativos instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, bem como o papel destinado a sua impresso. A imunidade cultural explcita na CF (art. 150, VI, d) no abrange as tintas. A letra e falsa, pois a cobrana de emprstimos compulsrios institudos para atender despesas decorrentes de calamidade pblica exceo aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal (arts. 148, I e 150, 1, todos da CF). SNTESE FUNDAMENTAL DA AULA (I) So cinco espcies tributrias, de acordo com o sistema tributrio nacional, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais. (II) O Distrito Federal e os Municpios podem instituir a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP), sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica. (III) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema de previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (IV) A natureza jurdica especfica do tributo verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. (V) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (VI) A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
(VII) Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. (VIII) Utilizao efetiva de servios pblicos significa servios pblicos usufrudos a qualquer ttulo pelo contribuinte. (IX) Utilizao potencial de servios pblicos ocorre, quando, sendo de utilizao compulsria pelo contribuinte, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (X) Os servios pblicos so considerados especficos quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas. (XI) Os servios pblicos so divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. (XII) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas. (XIII) A contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. (XIV) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, conforme dispe o art. 81, do CTN. (XV) O fato gerador da contribuio de melhoria consiste em obter valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. A base de clculo exatamente o valor (quantum debeatur) que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica. (XVI) O emprstimo compulsrio tributo de competncia exclusiva da Unio. (XVII) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios nas seguintes hipteses: a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou b) no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando, neste caso, o princpio da anterioridade. (XVIII) Deve existir restituio do emprstimo compulsrio pago pelo contribuinte. A restituio dever ser feita em moeda corrente, quando esta for o objeto do emprstimo. (XIX) As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais. Assim sendo, de acordo com o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN. (XX) Para fins de simplificao para concursos entenda o seguinte: (a) A destinao legal do produto da arrecadao (art. 4, inc. II, do CTN) irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador (hiptese de incidncia) e a base de clculo; (b) O fato gerador da obrigao tributria (art. 4, caput, do CTN) no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios; (c) Parte da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN.
SNTESE FUNDAMENTAL (I) A competncia tributria o poder conferido Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios de instituir tributos por meio do processo legislativo discriminado nas normas constitucionais.
(II) O texto constitucional no institui os tributos, mas sim outorga a competncia tributria para os entes federativos criarem os tributos e descreve de que forma esta competncia pode ser exigida. (III) A competncia legislativa o gnero do qual se origina a competncia tributria, que uma espcie de competncia legislativa para a criao de tributos (IV) A competncia legislativa classifica-se como exclusiva, privativa, concorrente, suplementar, local e residual. (V) A competncia legislativa exclusiva ocorre quando atribuda a apenas um ente da federao, com a excluso de todos os demais. (VI) A competncia legislativa privativa acontece quando enumerada como prpria de uma entidade (Unio, no caso brasileiro), com possibilidade, ao contrrio da competncia exclusiva, de delegao ou suplementariedade. (VII) A competncia legislativa concorrente aquela que pode ser exercida por mais de uma pessoa poltica. A Constituio Federal estabelece, por exemplo, que compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio. Neste caso, fundamental deixar claro que no mbito da legislao concorrente no sistema jurdico brasileiro, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. Assim, a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados e do Distrito Federal, eis que inexistindo lei federal (Unio) sobre normas gerais de direito tributrio, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. E a supervenincia de lei federal sobre normas gerais de direito tributrio suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. (VIII) A competncia legislativa suplementar significa exatamente a competncia de poder de fixar normas que desdobrem o contedo de normas gerais da Unio ou que preencham a ausncia ou omisso destas normas gerais. (IX) A competncia legislativa local dos Municpios e do Distrito Federal, uma vez que a CF/88 disciplina que compete aos Municpios legislar sobre assuntos de interesse local. E o Distrito Federal possui competncia legislativa municipal e estadual. (X) A competncia legislativa residual pertencente aos Estados e ao Distrito Federal, pois a CF/88 determina que so reservadas aos
Estados as competncias Constituio.
que
no
lhes
sejam
vedadas
pela
(XI) Noutra perspectiva, a competncia tributria classifica-se como exclusiva, residual, extraordinria, comum e cumulativa. (XII) A competncia tributria exclusiva ou privativa se refere a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os tributos que a Constituio prev especificamente apenas para cada ente federativo. (XIII) Competncia exclusiva ou privativa da Unio: (i) Impostos: a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII; (ii) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); (iii) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4. (XIV) Competncia exclusiva ou privativa dos Estados e do Distrito Federal: (i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III. Competncia exclusiva ou privativa dos Municpios e do Distrito Federal: (i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156,
III; (ii) Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A. (XV) A competncia tributria residual se refere competncia da Unio para instituir mediante lei complementar, impostos no previstos na sua competncia, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art. 154, I). (XVI) A competncia tributria extraordinria a competncia da Unio para instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II). (XVII) A competncia tributria comum ou concorrente a competncia de todos os entes polticos para instituio de taxas, contribuies de melhoria e contribuio previdenciria dos seus servidores, dentro da esfera de competncia poltico-administrativa de cada um. Competncia comum ou concorrente da Unio, Estados-membros, DF e Municpios: (i) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; (ii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88); (iii) Contribuio previdenciria (art. 149, 1). (XVIII) A competncia tributria cumulativa a competncia da Unio para instituir, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da CF/88). (XIX) A doutrina atribui algumas caractersticas competncia tributria: (i) indelegabilidade; (ii) incaducabilidade; (iii) inalterabilidade; (iv) irrenunciabilidade; (v) facultatividade. A indelegabilidade entendida como a impossibilidade do ente federativo delegar a terceiros a sua competncia para instituir o tributo. A incaducabilidade ou imprescritibilidade ou, ainda, no sujeita a decadncia, a significar que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. A inalterabilidade, no sentido que o prprio ente federativo competente para instituir determinados tributos pelo texto constitucional no pode ampliar por meio de norma ordinria (infraconstitucional) a sua competncia tributria. A irrenunciabilidade, segundo a qual no pode o ente federativo renunciar a competncia tributria, em virtude do postulado da indisponibilidade do interesse pblico. A facultatividade significa que a competncia tributria uma faculdade que pode ou
no ser utilizada pela pessoa poltica, criando ou no o tributo, ou ainda, criando-o somente em parte. (XX) A norma jurdica o gnero do qual se diversificam, como espcies, as regras e os princpios jurdicos. Dentre os ltimos esto compreendidos os princpios constitucionais tributrios dispostos explicitamente ou implicitamente no texto constitucional, principalmente na seo denominada de limitaes do poder de tributar (arts. 150 a 152). (XXI) O texto constitucional estabelece explicitamente no art. 150, I, que os tributos devem ser criados ou aumentados por lei prvia, buscando excluir o arbtrio do poder estatal. o denominado princpio da legalidade tributria, que obriga o surgimento da obrigao tributria por lei formal (obrigao ex lege). Em regra, os tributos so institudos por lei ordinria. Todavia, existem tributos que, se forem criados, devem ser por meio de lei complementar. Tributos institudos por lei complementar (i) imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII da CF); (ii) emprstimos compulsrios (art. 148 da CF); (iii) impostos residuais da Unio (art. 154, I da CF); (iv) contribuies sociais novas ou residuais (art. 195, 4 da CF/88). (XXII) Princpio da tipicidade - Significa que no basta o tributo ser criado ou aumento por lei formal, devendo tambm ocorrer a adequao da conduta do sujeito passivo norma tributria. a subsuno do fato real norma abstrata. A tipicidade ordena que o legislador estabelea em lei todos os aspectos da regra matriz de incidncia tributria. Assim sendo, em funo da obedincia a tipicidade, os aspectos material (situao geradora da incidncia), espacial (local de incidncia), temporal (momento de incidncia), pessoal (sujeito ativo e passivo) e quantitativo (base de clculo e alquota) devem est previstos em lei. (XXII) Mitigaes, excees ou atenuaes a legalidade - Por sua vez, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o que dispe o art. 153, 1, da CF.
(XXIII) Quanto a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei. (XXIV) No caso do ICMS Combustveis e Lubrificantes, a exceo se refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato de deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal. Poder Executivo Federal (competncia para alterar a alquota) Imposto de importao de produtos estrangeiros (II) Imposto de importao de produtos estrangeiros (II) Imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) Imposto sobre produtos industrializados (IPI) Impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) Restabelecimento da alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE Combustveis) Poder Executivo (alquotas definidas nacionalmente por convnio) ICMS Combustveis e Lubrificantes Poder Executivo (benefcios fiscais definidos nacionalmente por convnio) ICMS Princpio da legalidade (art. 150, I, da CF) A definio de vencimento das obrigaes tributrias (data para pagamento) e a instituio de obrigaes tributrias acessrias no esto no campo reservado lei, podendo ser alvo de Decreto do Poder Executivo. No competncia exclusiva do Presidente da Repblica a possibilidade de alterao das alquotas dos tributos federais estabelecidas no texto constitucional. Segundo o STF, o enunciado Poder Executivo disposto no art. 153, 1, da CF/88, no significa competncia privativa ou exclusiva do Presidente da Repblica, mas
sim que tal competncia pode ser exercida por rgo que integre a estrutura do Poder Executivo. Por exemplo, a Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX). No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544AgR); Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria (RE 195.218, RE 182.971); Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas. Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709, ADI 1.823-MC). (XXIV) Princpio da irretroatividade - Preceitua que a lei deve abranger apenas situaes geradoras da obrigao tributria (aspecto material) posteriores sua edio, no devendo abranger fatos pretritos. Por exemplo, se a alquota do IPVA aumentada ou diminuda, no pode alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio da sua vigncia. Princpio da irretroatividade (art. 150, III, a, da CF) (i) Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. (Smula 584 do STF) (ii) Assim, no fere o princpio da irretroatividade lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato gerador do IR somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31 de dezembro (RE 197.7906, RE 194.612, RE n. 104.259); (XXV) Princpio da no-surpresa tributria - Consagrado no art. 150, III, b e c, da CF, pela anterioridade, busca proteger o sujeito passivo de uma tributao inesperada. Registra-se que o STF j consolidou o entendimento de que a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal so direitos individuais do contribuinte e, portanto, clusulas ptreas. (XXVI) Anterioridade genrica ou anual a proibio do poder estatal fiscal cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em
que tenha sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o tributo. (XXVII) Anterioridade nonagesimal - Por sua vez, o poder constituinte derivado atravs da EC n. 42/2003 revigorou a certeza e a segurana no direito tributrio, garantindo-se ainda mais o sujeito passivo da relao tributria contra uma tributao inesperada ou surpresa, vedando a cobrana de alguns tributos antes de decorridos 90 dias da data em que tiver sido publicada a lei que os tenha institudo ou aumentado (art. 150, inciso III, alnea c), consoante j era igualmente fixado pelo poder constituinte originrio para as contribuies da seguridade social (art. 195, 6, da CF/88). (XXVIII) A tabela das excees ao princpio da anterioridade e noventena a que segue. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar as duas anterioridades, porque a regra a observncia ao princpio. Anterioridade anual II IE IPI IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis Contribuies para a seguridade social Noventena II IE IR IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Base de clculo do IPTU
Base de clculo do IPVA
Princpio da anterioridade No necessria a observncia da anterioridade na hiptese de prorrogao de alquota majorada j vigente. Por exemplo, o STF entendeu que determinada lei paulista, que manteve, para o ano seguinte, a majorao de alquota do ICMS de 17% para 18%, j vigente em anos anteriores, no necessita cumprir a anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c, da CF/88). No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob
determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do tributo (ADI 4.016-MC); Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062); Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694); A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da nosurpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (RE 200.844-AgR, AI 626.759-AgR); Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade (smula 669 do STF). (XXIX) Anualidade tributria - Estabelece que para criao ou majorao de tributo necessria a prvia autorizao em lei oramentria. Tal princpio no mais vigente no ordenamento jurdico atual, segundo doutrina amplamente majoritrio. (XXX) Princpio da transparncia fiscal - O princpio da transparncia fiscal implcito no texto constitucional. No direito tributrio, busca garantir a adequada e clara informao ao sujeito passivo da carga tributria que lhe imposta. Neste sentido, destacam-se dois dispositivos constitucionais, a saber: a lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5); qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso (benefcios fiscais) s poder ser concedido mediante lei especfica, sem prejuzo dos convnios interestaduais do CONFAZ (art. 150, 6). (XXXI) Princpio da igualdade - A isonomia ou igualdade, no mbito tributrio, veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, o que probe qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II). Princpio da igualdade (art. 150, II, da CF) (i) Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da
qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos membros do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260); (ii) No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE 344.331); (iii) No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo (RE 402.748-AgR); (iv) No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica (RE 573.675); (v) No h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643); (vi) A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC); (vii) No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453); (viii) A instituio de incentivos fiscais a empresas que contratam empregados com mais de quarenta anos, utiliza-se do carter extrafiscal dos tributos, sem violar o princpio da isonomia (ADI 1.276). (XXXII) Princpio da capacidade contributiva Expresso no art. 145, 1, da CF, instrumento de solidificao da igualdade tributria, que opera como limite e graduao da obrigao de pagar o tributo e deve ser vista sob duas perspectivas. Em primeiro lugar, o aspecto objetivo ou absoluto, que leva em conta as manifestaes reais de riqueza do fato tributvel, isto , o legislador deve eleger as situaes ou atividades que revelem a capacidade econmica do sujeito passivo. Por exemplo, ser proprietrio de um veculo, auferir renda, importar um produto estrangeiro. Em segundo lugar, o aspecto subjetivo ou relativo, que tem em conta as particularidades
de cada sujeito passivo (capacidade contributiva in concreto) e tem aplicao direta com o princpio da personalizao dos impostos. Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1, da CF) (i) A exigibilidade do ISS, uma vez ocorrido o fato gerador que a prestao do servio , no est condicionada ao adimplemento da obrigao de pagar-lhe o preo, assumida pelo tomador dele: a conformidade da legislao tributria com os princpios constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva no pode depender do prazo de pagamento concedido pelo contribuinte a sua clientela. (AI 228.337-AgR); (ii) O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel ser tomado com parmetro na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo uma forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da capacidade contributiva (RE 232.393, RE 336.782-AgR); (iii) A CF no autoriza a progressividade das alquotas no ITBI, realizando-se o princpio da capacidade contributiva proporcionalmente ao preo da venda do imvel (RE 234.105); (iv) A progressividade da alquota da COSIP, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675). (XXXIII) Princpio do no-confisco - Tem como base fundamental o direito constitucional de propriedade (art. 5, XXII) e dispositivo explcito do sistema tributrio nacional (art. 150, IV), sendo um limite mximo para a tributao. Isto , enquanto o mnimo vital um limite mnimo para incidncia tributria, o no-confisco um limite mximo. A Constituio no define o que seja confisco, competindo, em ltima instncia, ao Poder Judicirio estabelecer, utilizando-se da razoabilidade e proporcionalidade, os contornos deste conceito jurdico indeterminado. Princpio do no-confisco (art. 150, IV, da CF) (i) A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964, AI 755.741-AgR, RE 220.284); (ii) No existe carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do fato de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE 241.087-AgR); (iii) Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC,
AI 482.281-AgR); (iv) No configura confisco deciso que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel importado (AI 173.689-AgR); (v) Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. Se o valor da taxa ultrapassar o custo do servio prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa a uma situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia, configurar-se- hiptese de ofensa ao princpio do no-confisco (ADI 2.551-MC-QO); (vi) A instituio de alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI 701.192-AgR); (vii) A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade do contribuinte para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo. Assim, resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. (ADC 8-MC; ADI 2.551-MC-QO); (viii) Imposto de Importao. Aumento de alquota de 4% para 14%. A caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de dados concretos e de peculiaridades de cada operao ou situao, tomando-se em conta custos, carga tributria global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e de conjuntura social e econmica (...). O isolado aumento da alquota do tributo insuficiente para comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade privada, de modo a torn-la invivel ou excessivamente onerosa (RE 448.432-AgR, DJE de 28-5-2010); (ix) A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua consequncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em oposio a proibio de tributos com efeito de confisco (ADI 551, DJ de 14-22003); (x) O regime de substituio tributria para frente no ofende ao princpio do no-confisco. (AI 207.377 AgR).
(XXXIV) Princpio da liberdade de trfego - Expresso no art. 150, V, da CF/88, probe Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, salvo a cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (XXXV) Princpio da uniformidade geogrfica - O princpio da uniformidade geogrfica est estabelecido no art. 151, I, da CF/88, afirmando que vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (XXXVI) A vedao da tributao diferenciada da rendas das obrigaes de dvida pblica e da remunerao dos agentes pblicos - o impedimento constitucional da Unio de tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes (art. 151, II). (XXXVII) A vedao das isenes heternomas O texto constitucional probe a Unio de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art. 151, III). Segundo interpretao consolidada no STF e STJ, o mbito de aplicao desta norma o das relaes das entidades federadas entre si (ordem interna) e no a atuao da Unio na ordem externa (tratados, convenes e acordos internacionais). (XXXVIII) Princpio da no-discriminao em razo da procedncia ou destino - Previsto no art. 152 da CF/88 veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. (XXXIX) Princpio da territorialidade das leis princpio implcito, assentando que as leis tributrias s tm validade e eficcia no mbito do Poder Legislativo que o produziu. Assim, em princpio, no caso da Unio (Congresso Nacional), a lei tem validade no territrio nacional. Na hiptese de lei estadual (Assemblia Legislativa), a lei tem validade no territrio estadual. No caso de lei municipal (Cmara de Vereadores), a lei tem validade no territrio municipal. (XL) Salienta-se que a regra a territorialidade. Contudo, existem casos extraterritorialidade como no caso dos tratados internacionais.
Outro exemplo o art. 102 do CTN, dispondo que a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. (XLI) Princpios caractersticos a determinados tributos Alguns princpios tributrios dizem respeito explicitamente a determinados tributos, a saber: (i) generalidade, universalidade e progressividade no IR (art. 153, 2); (ii) obrigatoriedade da seletividade e da no-cumulatividade no IPI (art. 153, 3); (iii) progressividade de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas no ITR (art. 153, 4); (iv) facultatividade da seletividade e obrigatoriedade da nocumulatividade no ICMS (art. 155, 2); (v) progressividade em funo do tipo e utilizao do veculo no IPVA (art. 155, 6); (vi) progressividade em razo do valor do imvel e da funo social da propriedade (aproveitamento do solo urbano) no IPTU (arts. 156, 1, e 182, 4 II). (XLII) PRINCPIOS DA GENERALIDADE E DA UNIVERSALIDADE (IMPOSTO DE RENDA): Aplicveis ao imposto de renda (art. 153, CF). O princpio da generalidade para a doutrina majoritria significa que todas as pessoas, independentemente de qualquer condio (raa, sexo, credo, estado civil etc.), que realizam o fato gerador, devem se submeter incidncia do imposto de renda, exceto quando alcanados pela imunidade ou iseno. J o princpio da universalidade se contrape a idia de seletividade, isto , o imposto de renda deve incidir sobre todas as espcies de obteno de disponibilidade de renda ou provento. Desse modo, dispe que toda a obteno de disponibilidade de renda ou provento deve submeter-se incidncia do imposto, ou seja, os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e gneros, independentemente da denominao, localizao, condio jurdica, nacionalidade da fonte ou origem, esto sujeitos a incidncia do IR, salvo os excludos pelas prprias normas jurdicas (imunidade e iseno). (XLIII) PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE: H dois tipos, a saber: (i) progressividade fiscal, com intuito puramente arrecadatrio, em que a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo do tributo; (ii) progressividade extrafiscal, com a finalidade principal de estimular ou desestimular determinada conduta do sujeito passivo, em que o tributo aumenta de valor em face do comportamento do sujeito passivo. Exemplo de progressividade predominantemente fiscal ocorre no IR. Outro
exemplo de progressividade fiscal ocorre com o IPTU na hiptese de progressividade em razo do valor do imvel, que s pode existir a partir da Emenda Constitucional (EC) n. 29/2000 (Smula 668 do STF). (XLIV) Por sua vez, exemplo de progressividade extrafiscal o caso do ITR que deve ser progressivo e suas alquotas devem ser fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, I, da CF/88). a hiptese tambm da progressividade extrafiscal do IPTU no caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio em razo do tempo (descumprimento da funo social da propriedade urbana). JURISPRUDNCIA DO STF No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva (RE 414.259-AgR); A progressividade e a iseno so institutos distintos. A progressividade pode constituir sano imposta pelo inadequado aproveitamento da propriedade, nos termos em que dispuser a lei federal; enquanto a iseno diz respeito observncia capacidade contributiva do contribuinte (RE 238.671); inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no valor venal do imvel (Smula 656 do STF); A progressividade da alquota da COSIP, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675).
(XLV) PRINCPIO DA SELETIVIDADE (ICMS e IPI): A seletividade obrigatria (ser) no IPI e facultativa (poder ser) no ICMS. Decerto, a seletividade dispe que as alquotas sejam estabelecidas conforme a essencialidade do produto, mercadoria e servio. Segundo definio doutrinria, a seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de produto, mercadoria e servio. A seletividade dirigida ao legislador ordinrio, recomendando- lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade dos produtos, mercadorias e servios de consumo generalizado. Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos ou mercadorias suprfluos (exs.: caviar, cigarro etc.) e menores para os produtos ou mercadorias consideradas essenciais (ex.: produtos da cesta bsica).
(XLVI) PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE: A nocumulativa tem por finalidade evitar a denominada tributao em cascata, isto , a incidncia do imposto sobre o imposto. O IPI e o ICMS, por exemplo, so impostos plurifsicos, uma vez que incidem em operaes sucessivas. Assim, em regra, a no-cumulativa ser aplicada nestes dois impostos, visando a impedir que se tornem confiscatrios, tornando-os cada vez mais gravosos nas vrias operaes de circulao do produto ou mercadoria.
QUESTES 1. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica. 2. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido. b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes.
3. (CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) As obrigaes principais e acessrias esto sujeitas ao princpio constitucional da legalidade estrita. 4. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, EstadosMembros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP. c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos. d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. 5. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operaes Financeiras. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. e) Imposto Sobre Produtos Industrializados. 6. (AFTN/96/ESAF) O princpio da legalidade no se aplica, em toda a sua extenso a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra. b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras. c) s taxas e contribuies de melhoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio de guerra. e) s taxas e contribuies sociais. 7. (AFRF/2005/TA/ESAF) Ainda que atendidas as condies e limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais nacionalizados. c) propriedade territorial rural. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos valores mobilirios. e) produtos industrializados. os as
ou
ou
8. (ESAF/Analista Contbil-Financeiro/2006/CE) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 9. (TTN/98/ESAF/Adaptada) Quanto ao princpio da anterioridade, pode-se dizer que a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo. b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia. c) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e ao Imposto de Exportao. d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto de sua instituio.
e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s outras espcies tributrias. 10. (AFRF/2005/TI/ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: a) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. b) Imposto sobre produtos industrializados. c) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante. d) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. e) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. 11. (FTE PA/2002/ESAF/Adaptada) Os princpios da ___________________ e da ____________________ no se aplicam, em toda a sua extenso, aos impostos sobre: importao de produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. a) estrita reserva legal, anterioridade. b) isonomia, irretroatividade da lei. c) uniformidade da tributao, capacidade contributiva. d) igualdade tributria, liberdade de trfego. e) vedao de tributo confiscatrio, transparncia dos impostos. 12. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria, aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado. a) 1 de janeiro de 2008. b) 4 de fevereiro de 2008. c) 20 de maio de 2008. d) 1 de janeiro de 2009. e) 31 de maro de 2009.
13. (ESAF/TCU/Analista de Controle Externo/2006) Aumentada a alquota do imposto de renda, por medida provisria, em 1 de dezembro de 2005, a nova alquota poder ser cobrada a partir de 1 de janeiro de 2006, independentemente da converso da medida provisria em lei no ano de 2005, uma vez que a esse imposto no se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal. 14. (ESAF/Auditor Fiscal/2005/MG) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade. 15. (ESAF/APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva: a) no se aplica s penalidades tributrias. b) aplica-se somente s contribuies. c) aplica-se somente aos impostos. d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. e) atendido pela progressividade dos impostos reais. 16. (ESAF/Defensor Pblico/CE/2002) Em matria de direito tributrio, o postulado da igualdade perante a lei s pode ser legitimamente implementado se considerada a capacidade do indivduo para contribuir com os encargos pblicos, sendo estreita a relao entre o princpio da isonomia e o da capacidade contributiva, sendo o segundo conseqncia do primeiro. 17. (ESAF/Advogado/IRB/2006) A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja, aptido para criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre essa afirmativa, podemos dizer que a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio. b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte. c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo diversa das taxas. e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos contribuintes. 18. (ESAF/Advogado/IRB/2006) O Sistema Tributrio Nacional disciplinado na Constituio Federal de 1988 a partir do art. 145. Sobre seus princpios gerais (arts. 145 a 149-A), incorreto afirmarse que, a) a fim de conferir efetividade aos princpios da pessoalidade e da capacidade econmica do contribuinte, faculta-se administrao tributria identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas a que se dedique o contribuinte. b) embora originalmente no tenha sido elaborado com o atendimento aos requisitos de tal espcie normativa, o Cdigo Tributrio Nacional, sendo lei ordinria, foi recepcionado pela Constituio com o status de lei complementar. Portanto, suas alteraes somente podem ser efetuadas por intermdio de lei complementar. c) aos Municpios e ao Distrito Federal facultada a instituio de contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma da respectiva lei; todavia, se optarem por cobr-la, tais entes devero faz-lo por via da respectiva fatura de consumo de energia eltrica. d) a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico da competncia exclusiva da Unio, no podendo, portanto, ser delegada a outros entes federativos, como Estados, Municpios e Distrito Federal. e) somente a Unio possui a competncia para a instituio de duas diferentes modalidades de emprstimos compulsrios, sendo necessrio, para ambas, a edio de lei complementar. 19. (AFRF/2000/ESAF) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. ______(1)______, os impostos tero carter pessoal para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, _____(2)_____ a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2) desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros. 20. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) Sobre o princpio constitucional da seletividade, incorreto afirmar-se que: a) aplicado obrigatoriamente ao ICMS. b) permite ao legislador a tributao diferenciada de produtos, aplicando alquotas maiores aos produtos menos essenciais. c) aplicado facultativamente ao IPTU. d) segundo tal princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados com alquotas mais baixas. e) aplicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre Produtos Industrializados. 21. (ESAF/Ministrio Pblico/TCE/GO/2007) Sobre as limitaes do poder de tributar do Estado de Gois e sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, pode-se afirmar, exceto que vedado, a) exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou de bens por meio de tributos, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Distrito Federal. c) estabelecer diferena tributria entre bens e servios de qualquer natureza, salvo se a diferena for fundada na procedncia ou no destino dos bens ou dos servios. d) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. e) instituir impostos sobre livros, jornais e peridicos e o papel destinado a sua impresso. 22. (ESAF/AFE/2007/CE) As limitaes constitucionais ao poder de tributar constituem garantias aos contribuintes de que no sero submetidos tributao sem a estrita observncia de tais princpios. Sobre estes, correto afirmar-se que: a) somente as leis podero instituir ou aumentar tributos, admitindose algumas excees, somente em relao a alguns impostos, em que estes podero ser majorados por meio de decretos presidenciais.
b) vedado a todos os entes tributantes instituir tributos sobre templos de qualquer culto. c) os tributos devero observar o princpio da capacidade contributiva. d) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional. e) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os tenha aumentado, em quaisquer casos. 23. (ESAF/Auditor/TCE/GO/2007) Sobre as limitaes constitucionais do poder de tributar, incorreto afirmar que: a) vedado aos Estados cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observada a regra segundo a qual a cobrana no pode recair no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) a proibio da instituio de impostos sobre templos de qualquer culto no alcana os impostos de importao de produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; produtos industrializados; e operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios. c) no diz respeito s taxas, a regra de que qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso s poder ser concedido por lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou a correspondente exao. d) a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. e) a vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Territrios, uns dos outros, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, considerada a necessria vinculao a suas finalidades essenciais, ou s delas decorrentes, desde que no guardem relao com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. 24. (ESAF/PFN/2004) Com ateno aos princpios do sistema tributrio nacional, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS sujeita-se ao princpio da nocumulatividade, podendo a lei que o instituir observar o princpio da seletividade. ( ) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao princpio da no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto. ( ) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeitase aos princpios da generalidade, uniformidade e progressividade. ( ) O princpio da legalidade tributria remonta Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado. a) V, F, F, F. b) V, V, V, V. c) F, F, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, F. 25. (ESAF/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. d) no prximo exerccio financeiro. e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. 26. (ESAF/PFN/2004) Em ateno ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua no-realizao ou realizao em dimenso diversa da presumida. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no dando ensejo restituio ou complementao do
imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua norealizao final. ( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e regulamentada pela Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. ( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com uma base de clculo estimada. a) V, F, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, F. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F. 27. (AFRF/2002.2/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) O princpio da anterioridade tributria no pode ser afastado por meio de emenda constitucional, ainda que em relao a um imposto determinado, no constante da enumerao excetuada no prprio texto constitucional original. ( ) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo base a ser encerrado em data futura. ( ) inconstitucional a cobrana de imposto sobre movimentao financeira que atinja indiscriminadamente todas as aplicaes, no ponto em que atinja as realizadas por Estados e Municpios, por exemplo (imunidade recproca), sendo portanto invlido o 2 do art. 2 da Emenda Constitucional n 3, de 18 de maro de 1993. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, F. e) F, V, F. 28. (AFPS/2002/ESAF) luz da Constituio, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedado Unio elevar a alquota do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de 27,5% para 41%, incidente sobre renda lquida igual ou superior a R$ 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa fsica, por fora da disposio constitucional vedatria da utilizao de tributo com efeito de confisco, bem assim da que prev
a graduao de impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte. II. A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei ordinria que os instituir. a) Somente I falsa. b) I e II so falsas. c) I e III so falsas. d) II e III so falsas. e) Todas so falsas. 29. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade. II - O depsito em ttulos da dvida agrria suspende a exigibilidade do crdito tributrio da Unio. III - No legtima a cobrana de multa fiscal de empresa em regime de concordata, porquanto, de acordo com o disposto no art. 112, II, do Cdigo Tributrio Nacional, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. IV - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no valor venal do imvel. a) Somente I, II e III so verdadeiras. b) Somente II, III e IV so verdadeiras. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e IV so verdadeiras. e) Somente II e IV so verdadeiras. 30. (AFTN/98/ESAF/Adaptada) De acordo com os princpios que emanam da Constituio da Repblica e do Cdigo Tributrio Nacional, em relao ao imposto de renda, retido na fonte, dos servidores do Estado do Piau, no que concerne aos vencimentos destes, quem tem a competncia para estabelecer-lhe a alquota? A quem pertence o produto da arrecadao desse imposto retido pelo Estado do Piau?
Quem o contribuinte da obrigao tributria principal? Qual o ente responsvel pela fiscalizao do contribuinte, relativamente declarao desses vencimentos? Assinale a opo que contenha, na ordem devida, as respostas certas. a) O Estado, o Estado, o servidor, o Estado. b) A Unio, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, o Estado. c) A Unio, o Estado, o servidor, a Unio. d) O Estado, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, a Unio. e) A empresa fornecedora do servio, essa mesma empresa, o empregado dela, a Unio. 31. (TTN/98/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo. b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade. c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva e irretroatividade da lei tributria. d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade. 32. (TRF/2002.2/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, F, V.
33. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando os temas limitaes constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Decreto que reduz o prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da legalidade. ( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder ser delegada a outro. ( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto sujeitos ao princpio da nocumulatividade, em funo da essencialidade do produto. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) V, F, F, F. b) V, F, F, V. c) F, V, F, F. d) F, F, V, F. e) F, F, F, F. 34. (AFTN/mar/94/ESAF) (I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente; (III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que o instituiu ou aumentou; (IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W) anterioridade; (X) isonomia tributria, (Y) legalidade; (Z) irretroatividade. As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas seguintes letras: a) W X Y Z. b) X Y Z W. c) Y X Z W. d) Y W X Z. e) W Y X Z. 35. (AFRF/2002.1/ESAF) lcito ao ente tributante a) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que expressa a lei que os tenha previsto. c) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado. 36. (ESAF/PFN/2007.2) Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar. a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros. d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. 37. (ESAF/PGDF/2007.2) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Em razo desse preceito constitucional e das demais regras do nosso ordenamento jurdico positivo e jurisprudencial, assinale a opo correta. a) A instituio de taxas pelo Poder Pblico no est obrigada a respeitar os princpios da anterioridade, da isonomia e da capacidade contributiva, tendo em vista que a tributao envolve prestao de servios pblicos ou exerccio de poder de polcia. b) constitucional a taxa instituda para inspeo de importao e exportao de produtos da indstria pesqueira, instituda por Portaria assinada pelo Ministro do Meio Ambiente, com cobrana autorizada
pelo Instituto Brasileiro de Meio AmbienteIBAMA, haja vista tratarse de servios prestados para proteger direitos fundamentais. c) As custas judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so qualificadas como taxas remuneratrias de servios pblicos e podem ter como base de clculo o valor da condenao, desde que obedea ao princpio da razoabilidade. d) constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF. e) No h possibilidade de, segundo os princpios que informam o nosso ordenamento jurdico tributrio, ser alocado o produto da arrecadao de custas judiciais (taxas) ao Poder Judicirio, para cobrir despesas com treinamento de pessoal que serve Justia.
GABARITO 1. A 2. B 3. C 4. D 5. B 6. D 7. B 8. C 9. C 10. E 16. B 17. E 18. B 19. C 20. C
11. B 12. D 13. C 14. E 15. B
21. C 22. C 23. A 24. D 25. A 26. E 27. C 28. A QUESTES TRATADAS EM AULA 1. (ESAF/GESTOR MG/2005) A prestao do tributo no obrigatria 2. (ESAF/MPC/TCE/GO/2007) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. 3. (ESAF/TRF/2000) A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria. 4. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
5. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano de ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. 6. (TJDFT/2000) As multas so espcies de tributos cujo fato gerador a infrao de uma norma jurdica. 7. (ESAF/TTN/1998) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. 8. (Procurador/BACEN/2001) Em matria de direito tributrio, podemos afirmar que o tributo uma prestao pecuniria compulsria que no se constituiu em sano de ato ilcito, da mesma forma que as multas e os preos pblicos. 9. (ESAF/AFPS/2002) Tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. 10. (ESAF/GESTOR MG/2005) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. 11. (CESPE/INSS/1997) No vigente regime poltico brasileiro, correto afirmar ao menos do ponto de vista terico, que os cidados suportam to-somente os tributos que aceitaram pagar. 12. (ESAF/GESTOR MG/2005) No preciso lei para exigir um tributo. 13. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. 14. (CESPE/TCU/2006) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei complementar. 15. (ESAF/AFPS/2002) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao.
16. (CESPE/DPF/1997) O emprstimo compulsrio no poder, sem exceo, ser institudo por estado federado ou por municpio. 17. (ESAF/TTN/1997) O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que est submetido. 18. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so, respectivamente: (A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmica. (B) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas. (C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria. (D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies sociais. (E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio. 19. (ESAF/AFRF/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre: a) importao de produtos estrangeiros (II). b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). c) propriedade territorial rural (ITR). d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). e) produtos industrializados (IPI). 20. (ESAF/Analista/CE/2006) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao (II). b) Imposto Territorial Rural (ITR). c) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis (CIDE Combustveis). e) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI). 21. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre
Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 22. (ESAF/GESTOR MG/2005) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. 23. Tributo prestao pecuniria compulsria, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa discricionria. 24. (ESAF/AFPS/2002) Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 25. As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS. 26. (CESPE/DPF/2002) Consoante entendimento emolumentos judiciais so tributos da espcie taxa. do STF, os
27. (ESAF/PFN/1998) Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. 28. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer despesas previstas no oramento. 29. (CESPE/DPF/1997) No atual direito constitucional tributrio positivo brasileiro, o emprstimo compulsrio tem o produto da sua arrecadao vinculado despesa que fundamentou a sua instituio. 30. (ESAF/AFPS/2002) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 31. (ESAF/IRB/2006) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 32. (ESAF/MDIC/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa. b) contribuio de melhoria. c) imposto. d) emprstimo compulsrio. e) preo pblico. 33. (FCC/ICMS/SP/2009). Conforme o art. 3o do CTN, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Partindo da premissa de que o conceito de tributo previsto no Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 e fazendo uma interpretao sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional inserido na ordem constitucional vigente, correto afirmar que no conceito legal de tributo possvel identificar alguns dos denominados princpios constitucionais tributrios. So identificveis no conceito legal de tributo os princpios (A) da capacidade contributiva e da uniformidade geogrfica. (B) da isonomia e da liberdade de trfego. (C) da capacidade contributiva e da anterioridade. (D) da anterioridade e da irretroatividade. (E) da legalidade e da vedao ao efeito de confisco. 34. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar: (A) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de imposto de importao em razo de crime de contrabando. (B) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente vinculada quem realiza o lanamento tributrio. (C) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto industrializado. (D) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees. (E) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de tributos com lanamento por homologao. 35. (UFRS/ICMS/RS/2006) Conforme o Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que o tributo pode, excepcionalmente, constituir-se de uma prestao no pecuniria. 36. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo correta.
a) As taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte. b) Territrio Federal pode instituir taxa. c) permitido que o servio de iluminao pblica seja remunerado mediante taxa. d) permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural. e) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. 37. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo incorreta. a) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos. b) As bases de clculo dos impostos e das taxas no podem ser idnticas. c) As bases de clculo dos impostos devem estar relacionadas com o servio pblico prestado aos contribuintes. d) O texto constitucional (art. 145, III) deixou de se referir expressamente valorizao imobiliria, ao cogitar de contribuio de melhoria. Com isso, o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas ainda figura como fato gerador da contribuio. e) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, conforme competncia que a Constituio confere a este ente da Federao. 38. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo correta. a) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio e cobr-lo a partir do ano em que for publicada a lei complementar que o criar. b) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. c) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para resgatar sua dvida interna. d) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. e) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 39. (ESAF/Analista/SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. 40. (ESAF/Analista/SP/2009) Assinale a opo que representa uma taxa pblica. a) Servio de gua. b) Servio de energia. c) Servio de esgoto. d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso. e) Servio postal. 41. (ESAF/AFTE/MS/2001) Em matria tributria, correto afirmarse que: a) Somente a Unio pode instituir impostos com fundamento no exerccio regular do poder de polcia. b) Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para instituir emprstimo compulsrio. c) A contribuio de melhoria devida em funo da prestao de servios pblicos divisveis. d) As taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos. e) As contribuies sociais decorrem da realizao de obras pblicas que promovam a valorizao imobiliria privada. 42. (ESAF/AFTE/MS/2001) As receitas compulsrias, cuja arrecadao e utilizao so conferidas, pelo Poder Pblico competente, a uma entidade paraestatal dotada de autonomia administrativa e financeira, so chamadas: a) Acessrias b) Complementares c) Extraordinrias d) Extrafiscais e) Parafiscais 43. (FCC/Procurador/2005-adaptada) Considere as seguintes caractersticas: I. O fato gerador independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II. A materialidade do seu fato gerador consiste na atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestao de
servio. III. A materialidade do fato gerador a atuao do Estado em forma de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria. No que tange aos tributos, I, II e III referem-se, seqencialmente, a (A) tributo vinculado (taxa), tributo no-vinculado (imposto) e contribuio de melhoria. (B) tributo vinculado (imposto), contribuio de melhoria e tributo no-vinculado (taxa). (C) contribuio de melhoria, tributo vinculado (taxa) e tributo novinculado (imposto). (D)) tributo no-vinculado (imposto), tributo vinculado (taxa) e contribuio de melhoria. (E) tributo no-vinculado (taxa), contribuio de melhoria, e tributo vinculado (imposto). 44. (FCC/Procurador/2007) Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios. II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como (A) contribuies e extrafiscais. (B) parafiscais e especiais. (C))extrafiscais e parafiscais. (D) especiais e extraordinrios. (E) fiscais e emprstimos compulsrios. 45. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) A prestao de servio militar compulsria e constitui sano a ato ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria. (b) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. (c) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
(d) No vigente regime poltico brasileiro, correto afirmar ao menos do ponto de vista terico, que os cidados suportam to-somente os tributos que aceitaram pagar. (e) As multas so espcies de tributos cujo fato gerador a infrao de uma norma jurdica. 46. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. a) Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. b) Tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. c) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. d) Em matria de direito tributrio, podemos afirmar que o tributo uma prestao pecuniria compulsria que no se constituiu em sano de ato ilcito, da mesma forma que as multas e os preos pblicos. e) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano de ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. 47. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. (b) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. (c) No preciso lei para exigir um tributo. (d) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. (e) A prestao do tributo no obrigatria. 48. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. (b) Tributo prestao pecuniria compulsria, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa discricionria.
(c) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. (d) Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. (e) As disposies do Cdigo tributrio Nacional se aplicam s contribuies para o FGTS. 49. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei complementar. (b) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. (c) O emprstimo compulsrio poder ser institudo por estado federado ou por municpio. (d) Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais no so tributos. (e) No atual direito constitucional tributrio positivo brasileiro, o emprstimo compulsrio no tem o produto da sua arrecadao vinculado despesa que fundamentou a sua instituio. 50. (ESAF/MDIC/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: a) taxa b) contribuio de melhoria c) preo pblico d) emprstimo compulsrio e) imposto 51. (ESAF/ARFB/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre: a) importao de produtos estrangeiros (II). b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). c) propriedade territorial rural (ITR). d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). e) produtos industrializados (IPI). 52. (ESAF/Analista-CE/2006) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a
prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao (II). b) Imposto Territorial Rural (ITR). c) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis (CIDE Combustveis). e) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI). 53. (FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006) Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so, respectivamente: (A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmica. (B)) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas. (C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria. (D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies sociais. (E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio. 54. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 55. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007). O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em: (A) impostos, taxas e contribuies de melhoria. (B) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria. (C) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. (D) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. (E) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. 56. As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais (CESPE/Auditor TCU/2007).
57. Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN (CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF5/2006). 58. (OAB/SP/119) A destinao do produto da arrecadao, luz da Carta Magna de 1988, (A) irrelevante. (B) relevante para todos os tributos. (C) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio. (D) relevante, em se tratando de impostos, taxas e contribuio de melhoria. 59. (OAB/SP 131) O Cdigo Tributrio Nacional CTN estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. (B) pela denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. (C) pelo fato gerador da respectiva obrigao. (D) pelo rgo fiscalizador. 60. (CESPE/UNB/OAB/2007) Na histria da legislao tributria brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do tributo. (A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa desde que seja criado com esta denominao. (B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao. (C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria. (D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. 61. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
62. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos. 63. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. 64. (FGV/Advogado/2008/Senado contraprestacional: (A) a CSLL. (B) o IRPJ. (C) a COFINS. (D) a contribuio para o CREA. (E) a taxa judiciria. Federal) tributo
65. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido: (A) s poder ser uma contribuio de melhoria. (B) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa. (C) de competncia privativa conforme classificao doutrinria. (D) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel. (E) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e divisvel. 66. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (A) ter competncia comum para instituio. (B) ser vinculada a uma atividade estatal. (C) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria. (D) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao. (E) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. 67. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
68. (Procurador/RS/97) So impostos indiretos: a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI). b) sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF). c) sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS). d) sobre a propriedade territorial rural (ITR) e sobre a produtos industrializados (IPI). e) sobre a circulao de mercadorias (ICMS) e sobre produtos industrializados (IPI). 69. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a progressividade do IPTU em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana inconstitucional. 70. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) receitas originrias: (A) as taxas e os impostos. (B) as taxas e os preos pblicos. (C) os preos pblicos e as tarifas. (D) as tarifas e as taxas. (E) os impostos e as tarifas So consideradas
71. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2009) As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de clculo prpria de impostos. 72. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) A taxa e o preo pblico se caracterizam por: (A) o preo pblico ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita originria. (B) a cobrana da taxa obedecer ao princpio da proporcionalidade do uso e a do preo pblico no. (C) o preo pblico poder ser cobrado pela utilizao potencial do servio, enquanto e a taxa no poder. (D) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo pblico poder ser exigido por pessoa jurdica de direito privado. (E) o regime jurdico da taxa ser sui generis, j o dos preos pblicos ser, sobretudo, contratual.
73. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2009) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. 74. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2008) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido: (A) s poder ser uma contribuio de melhoria. (B) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa. (C) de competncia privativa conforme classificao doutrinria. (D) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel. (E) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e divisvel. 75. (FGV/FISCAL DE RENDAS/RJ/2008) A respeito dos emprstimos compulsrios, assinale a afirmativa incorreta. (A) A competncia para a instituio de emprstimo compulsrio exclusiva da Unio Federal. (B) Os emprstimos compulsrios podem ser institudos por medida provisria, desde que haja relevncia e urgncia. (C) Lei complementar no pode estabelecer situaes de cabimento para instituio de emprstimo compulsrio. (D) O emprstimo compulsrio vinculado calamidade pblica excepcionado do princpio da anterioridade. (E) S podem ser institudos emprstimos compulsrios no caso de guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica e investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 76. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. 77. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia
constitucional de prvia autorizao oramentria, perdeu sua eficcia. 78. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) A conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo no pode ensejar a cobrana de emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal. 79. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2010) Pode ser definido como hiptese de incidncia de imposto e taxa, respectivamente, (A) servios de qualquer natureza e exerccio regular do poder de polcia. (B) transmisso de bem imvel e servio pblico especfico e indivisvel. (C) propriedade e servio de comunicao. (D) servio pblico especfico e divisvel e servio de pavimentao. (E) servio de comunicao e servios de qualquer natureza. 80. (FCC/Analista Judicirio/TRF-2Regio/2008) No que diz respeito s taxas certo que, (A) facultativa e tambm leva em conta a realizao de obra ou servio pblico, de que decorra valorizao imobiliria. (B) seu fato gerador poder ser uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica. (C) podem, em certos casos, ter base de clculos idntica a dos impostos, e ser calculadas em funo do capital das empresas. (D) tem como fato gerador, alm de outros elementos, o exerccio regular do Poder de Polcia. (E) sua hiptese de incidncia no vinculada, salvo quando criada no caso de investimento pblico urgente e de relevante interesse estatal. 81. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006/adaptada) Em relao s taxas, o nosso ordenamento jurdico, expressamente, dispe: (A) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel. (B) Ao se referir imunidade recproca, a Constituio Federal veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir taxas e impostos uns dos outros. (C) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos. (D) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. (E) As taxas tm como fato gerador fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. 82. (FCC/Analista/Agncia reguladora/CE/2007) Taxa e preo pblico so institutos distintos. A taxa (A) um tributo decorrente de atividade prestada de forma direta pelo Poder Pblico; enquanto o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio de servio pblico. (B) classificada como receita originria; enquanto o preo pblico como receita derivada. (C) e o preo pblico podem ser cobrados por pessoas jurdicas de direito privado mesmo quando estas no sejam delegadas de servio pblico. (D) remunera exerccio de servio outorgado a particular; enquanto o preo pblico decorre de exerccio de atividade prestada exclusivamente pelo Poder Pblico. (E) no depende de lei para ser instituda ou majorada, ao contrrio do preo pblico, que se submete ao princpio da legalidade. 83. (FCC/Tcnico em Direito/Assemblia Legislativa de So Paulo/2010). Segundo Geraldo Ataliba, No h possibilidade jurdica de confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em converter uma na outra e viceversa. Juridicamente, so coisas reciprocamente repelentes e excludentes. Partindo deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa (A) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico sem exclusividade. (B) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto. (C) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada de natureza no tributria. (D) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar servio pblico delegado a particular. (E) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel. 84. (FCC/APOF/SP/2010). Um tributo que remunera o exerccio regular do poder de polcia consistente na concesso de alvar de construo da espcie (A) imposto. (B) contribuio de interesse de categoria econmica. (C) taxa. (D) tarifa. (E) contribuio de segurana pblica.
85. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (A) ter competncia comum para instituio. (B) ser vinculada a uma atividade estatal. (C) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria. (D) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao. (E) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. 86. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2010) Municpio institui contribuio de melhoria no valor de trezentos reais, para todos os contribuintes, em razo de obra pblica de calamento de vias pblicas municipais realizada no exerccio de 2008. Esta contribuio de melhoria (A) devida, por ter por fato gerador obra pblica. (B) devida, porque o Municpio tem direito a se reembolsar das obras pblicas que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa destes. (C) indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da obra. (D) indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser cobrada dos moradores. (E) indevida, porque no est sendo cobrada de maneira individualizada em razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o quantum que cada imvel teve de valorizao em razo da obra pblica. 87. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas (A) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio. (B) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade. (C) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis. (D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria facultativo.
(E) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras pblicas. 88. (FCC/Auditor/TCE/SP/2008) Os emprstimos compulsrios (A) so tributos institudos pela Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal. (B) podem ser criados por lei complementar com a finalidade de enxugamento da moeda em circulao na economia, desde que sejam restitudos no prazo de dois anos. (C) so institudos por Decreto, para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia. (D) podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa. (E) so tributos institudos pela Unio, por meio de lei ordinria, observando-se o princpio da anterioridade. 89. (FCC/Advogado/Santos/2006) Os tributos consistentes na coleta de recursos para certas reas de interesse do poder pblico, na Administrao direta ou indireta, ou na atividade dos entes que colaboram com a Administrao, tendo destinao certa e finalidade predeterminada; e aqueles institudos no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, sendo qualificados pela promessa de restituio relacionam-se, respectivamente, (A) aos impostos gerais e s taxas. (B) s contribuies extrafiscais e s contribuies de melhoria. (C) aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais. (D) s contribuies sociais e aos emprstimos compulsrios. (E) s contribuies de movimentao financeira e s contribuies parafiscais. 90. (FCC/Procurador de Contas/TCE/RR/2008) So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais: (A) sempre so de competncia da Unio. (B) s podem ser institudos por lei complementar. (C) no so considerados tributos e no esto inseridos no Sistema Tributrio Nacional. (D) possuem vinculao de receita. (E) so restituveis, os primeiros em prazo e forma fixado em lei ou depois de um perodo de carncia de contribuio.
91. (FCC/SEFAZ /SP/2009) Os Emprstimos Compulsrios (A) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade. (B) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse caso, a observncia ao princpio da anterioridade. (C) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses entes polticos. (D) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas de sua criao. (E) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo Compulsrio desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio. 92. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica. 93. (ESAF/ATRFB/2010) A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de
10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas. d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores. 94. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que: a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. 95. (ESAF/AFRFB/2010) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que: a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
b) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). c) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao. e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo. 96. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Balnerio Cambori/Fiscal da Fazenda) Sobre os princpios gerais constitucionais do sistema tributrio nacional, assinale a alternativa incorreta: (A) As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. (B) Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. (C) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. (D) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. (E) Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. 97. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Florianpolis/Consultor Jurdico) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: (A) Taxa. (B) Tarifa. (C) Imposto. (D) Contribuio social. (E) Contribuio de melhoria. 98. (FEPESE/2008/Prefeitura Municipal de Florianpolis/Consultor Jurdico) Considere Falsas ( F ) ou Verdadeiras ( V ) as seguintes afirmaes:
I. A contribuio de melhoria cobrada pelo Municpio tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. II. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico. III. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. IV. As taxas cobradas pelo Municpio so institudas para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. V. Por ocasio do lanamento do imposto, cada contribuinte dever ser notificado do seu montante, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Assinale a seqncia correta: (A) V V F V F. (B) V F V F V. (C) F F F V V. (D) F F V F V. (E) F V V F F. 99. (FEPESE/2009/ Prefeitura Municipal de Brusque/Advogado) Com base na Constituio Federal de 1988, correto afirmar: (A) Cabe lei complementar estabelecer normas a. gerais sobre obrigao, lanamento, crdito, compensao e iseno tributrios. (B) Qualquer subsdio ou iseno, referente a impostos, taxas ou contribuies, somente poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal. (C) As taxas e contribuies de melhoria no podero ter base de clculo prpria de impostos. (D) vedado aos entes federativos instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, bem como o papel e a tinta destinados a sua impresso. (E) proibida a cobrana de emprstimos compulsrios institudos para atender despesas decorrentes de calamidade pblica no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. GABARITO 1. Falso. 2. Falso. 7. Falso. 8. Falso. 3. Verdadeiro. 4. Falso. 5. Falso. 6. Falso.
9. Falso. 10. Verdadeiro. 11. Verdadeiro.

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12. Falso. 13. Falso. 14. Verdadeiro. 15. Falso. 16. Verdadeiro. 17. Verdadeiro. 18. B 19. C 20. B 21. Falso. 22. Falso.
23. Falso. 24. Falso. 25. Verdadeiro. 26. Verdadeiro. 27. Verdadeiro. 28. Falso. 29. Verdadeiro. 30. Verdadeiro. 31. Falso. 34. D 35. Falso. 36. A 43. D 44. C 50. E 51. C 37. C 38. E 39. E 32. C 33. E 42. E
40. E 41. D 49. A
45. D
46. C
47. D
48. D
52. B 53. B
54. Falso.
55. A
56. Verdadeiro. 63. Falso.
57. Verdadeiro. 58. C 59. C 60. D 61. Falso. 62. Falso. 64. E 65. A 66. D
67. Falso. 68. E 69. Falso. 70. C 71. V 72. D
73. V
74. A
75. B 76. F 77. V 78. V 79. A 80. D 81. E 82. A
83. D 84. C 85. D 86. E 87. E 88. D 89. D 90. D 91. A 92. E 93. E 94. C 95. A 96. C 97. C 98. E 99. B

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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5

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Base de clculo do IPTU

Base de clculo do IPVA

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ofcio ou profisso, progressividade.

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implcitos): o imposto proibitivo, a solidariedade fiscal e a justia tributria.

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TEMA 2 - CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

No que concerne aos Municpios e ao Distrito Federal, a CF dispe:

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H taxa decorrente do exerccio do poder de polcia. A taxa admite extrafiscalidade.

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Estados as competncias Constituio.

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Base de clculo do IPVA

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GABARITO 1. A 2. B 3. C 4. D 5. B 6. D 7. B 8. C 9. C 10. E 16. B 17. E 18. B 19. C 20. C

11. B 12. D 13. C 14. E 15. B

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9. Falso. 10. Verdadeiro. 11. Verdadeiro.

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40. E 41. D 49. A

56. Verdadeiro. 63. Falso.

67. Falso. 68. E 69. Falso. 70. C 71. V 72. D

75. B 76. F 77. V 78. V 79. A 80. D 81. E 82. A

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