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1 - INTRODUO A globalizao da economia ajustou a viso distorcida do especialista puro, exigindo que o homem tenha conhecimentos sobre todas as reas que afetam sua especialidade. Neste sentido, a Contabilidade, sendo uma cincia social, requer do Contador conhecimentos gerais diferente da expresso conhecimento profundo de todas as cincias que se interrelacionam, traduzindo-se em necessrio domnio da matemtica, especialmente a financeira, de noes de economia, direito, lgica e outras. O Contador deve fazer parte desse mundo novo, pesquisando, atualizando-se e sendo competente e tico com seus clientes na sociedade em geral. H vestgios de Percia nos antigos registros da Grcia e do Egito, com o surgimento das instituies jurdicas, rea em que j naquela poca, se recorria aos conhecimentos de pessoas especializadas.Porm, a figura do perito, ainda que associada a rbitro, fica definida no Direito Romano primitivo, no qual o laudo do perito constitua a prpria sentena. Citando Fonseca Apud Alberto (2000:38): A partir do sculo XVII, criou-se definitivamente a figura do perito como auxiliar da justia, e ao perito extrajudicial, permitindo assim a especialidade do trabalho judicial. De S (1997:13): No tempo do Brasil Colnia, relevante j era a funo contbil e das percias, conforme se encontra claramente evidenciado no Relatrio de 19 de junho de 1779 do Vice-rei Marqus do Lavradio a seu sucessor Lus de Vasconcelos e Souza (Arquivo Nacional do Rio de Janeiro). Ainda citando Fonseca Apud Oliveira (2000:38), temos: No Brasil, a Percia Judicial foi introduzida pelo Cdigo de Processo Civil de 1939, em seus artigos 208 e 254, que regulam a Percia, nomeao do perito pelo juiz e indicao pelas partes. 2 - CONCEITUAO A expresso Percia advm do Latim: Peritia, que em seu sentido prprio significa Conhecimento (adquirido pela experincia), bem como Experincia. Aplica-se a Percia, por incumbncia direta ou indireta dos interessados, para que este examine, refira e opine com relao matria. Atravs das citaes de Durea et al (1953:134) : (...) a percia o testemunho de uma ou mais pessoas tcnicas, no sentido de fazer conhecer um fato cuja existncia no pode ser acertada ou juridicamente apreciada, seno apoiada em especiais conhecimentos cientficos ou tcnicos. (...) a percia se inclue nos meios de prova, nitidamente diferenciada do testemunho. Portanto, Percia a forma de se demonstrar, por meio de laudo pericial, a verdade de fatos ocorridos contestados por interessados, examinados por especialista do assunto, e a qual servir como meio de prova em que se baseia o juiz para resoluo de determinado processo. De S (2005:14), conceitua Percia Contbil da seguinte forma:

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a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado visando oferecer opinio, mediante questo proposta. Par tal opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes, avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio opinio. A Percia pode ser realizada em todas as reas do conhecimento humano. Semelhantemente a "percia contbil", demonstrou sua necessidade e importncia, vindo a ser legalizada, atravs das Normas Brasileiras de Contabilidade e pelo Cdigo de Processo Civil 3 - CARTER E OBJETOS DA TECNOLOGIA CONTBIL DA PERCIA O carter fundamental da tecnologia a especificidade, ou seja, possuir um objeto determinado, requerido, para que possa gerar uma opinio abalizada em matria contbil. Se desejamos saber se uma pessoa teve em sua conta bancria soma de dinheiro que ultrapassaram a sua renda ou que possuem origem comprovada e sadia, s uma percia especfica da conta vai permitir-nos a opinio. Carter fundamental da percia a especificidade de exame e de opinio. A percia, todavia, pode ser parcial ou total no exame de contas, demonstraes, documentos ou fatos. Dependendo do que se pretende, fixa-se o objeto a examinar e sua extenso. Uma percia pode ser integral ou parcial dos fatos patrimoniais quer para detectar realidade ou existncias, valores, foras de provas ou configuraes de situaes da riqueza aziendal. Tudo o que for pertinente opinio a ser emitida deve ser objeto de exame da percia. preciso, pois, abrangncia e segurana ou confiabilidade, evitando-se o subjetivo. A percia contbil deve lastrear-se em elementos confiveis e nenhum elemento til deve ser desprezado. 4 - FINS E PROVAS DAS PERCIAS A percia pode ser requerida para fins diversos. Entre os principais fins esto os de matria pr-judicial (para ilustrar abertura de processos), judiciais, regimentais, para decises administrativas, para decises de mbito social, para finalidades fiscais. No mago, as percias so ensejadas para que se tomem Decises de diversas natureza (de gesto, de direito etc). O fim sempre o de obter Prova Competente para que se decida, e isto implica responsabilidades srias para o perito, quer civis, quer criminais. Como ela sempre Prova, necessrio se faz que se lastreie em bases consistentes e de plena materialidade (competentes e verdadeiras). Vrios so os fins para os quais se pode requerer uma percia, mas, como prova que ela vai ser, preciso que se baseie em elementos verdadeiros e competentes Assim, por exemplo, se um scio desconfia de outro e entra em juzo para evocar distribuio justa dos lucros, que admite no tenha sido feita, s a percia contbil poder dar ao Juiz os meios para que faa o julgamento. Uma percia para fins administrativos , por exemplo, a que se faz para verificar se o almoxarife est controlando os estoques sem permitir desvios dos mesmos. Tal percia pode ser requerida dentro da prpria empresa para que se faa por sua prpria contadora (caso no disponha a empresa de outros meios de controle). Exemplos de percias regimentais so as que a Cmara dos Deputados faz para as Comisses Parlamentares de Inqurito. Percias para fins sociais so as que os sindicatos promovem para acordos salariais. De acordo com as leis brasileiras, as percias so instrumentos de prova, bastando que se observe o artigo 420 do cdigo do Processo Civil cujo texto o seguinte: A prova pericial consiste em exame, vistoria ou avaliao.

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possvel observar que o texto da lei fala em Prova Pericial, ou seja, elemento competente para instruir deciso.

5 - METODOLOGIA EM PERCIA O mtodo depende sempre do objeto que se examina. Ou seja, de acordo com a matria que se tem a examinar que se traa o curso dos trabalhos. Quando a matria parcial, alcanvel, examina-se tudo, ou seja, a Globalidade do Universo de Exame. Quando a matria demasiadamente ampla, sem possibilidade de alcanar-se o objetivo pela totalidade, utiliza-se a Amostragem (mas como exceo). O mtodo da percia basicamente o analtico, no se dispensando detalhes, sempre que necessrios. Todo detalhe pode ser importante, pois a percia tem fora de prova. preciso, pois: 1. identificar-se bem o objetivo; 2. planejar competentemente o trabalho; 3. executar o trabalho baseado em evidncias inequvocas, plenas e totalmente confiveis; 4. ter muita cautela na concluso e s emiti-la depois de que se esteja absolutamente seguro sobre os resultados; 5. concluir de forma clara, precisa, inequvoca. 6 - PERCIA E AUDITORIA Percia contbil no o mesmo que auditoria contbil. Variam quanto natureza das causas e efeitos, de espao e de tempo. A percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma necessidade; a auditoria tende a ser a necessidade constante, atingindo um nmero muito maior de interessados, sem necessidade de rigores metodolgicos to severos; basta dizer que a auditoria consagra a amostragem e a percia a repele, como critrio habitual. A auditoria tem como objetivos normais a maior abrangncia, a gesto como algo em continuidade, enquanto a percia se prende Espcecificidade, tem carter de Eventualidade, s aceita o Universo Completo para produzir opinio como Prova e no como Conceito. Existem muitos pontos em comum, podendo tais tecnologias se beneficiarem, uma do procedimento da outra, mesmo porque tudo est amparado pela cincia contbil, mas s por suplementao ou em casos muito especiais que a percia se vale dos critrios de auditoria. Percia contbil no o mesmo que auditoria contbil, pois variam em causa, efeito, espao, tempo e metodologia de trabalho. A auditoria permite muito maior delegao, tambm, que a percia contbil, auditoria mais reviso e percia mais produo de prova por verificao, exame, arbitramentos etc. O mtodo da percia contbil no se confunde com o da auditoria. O mtodo bsico da percia contbil o analtico e de maior abrangncia, visando confiabilidade da opinio, como prova que dever ser para terceiros. 7 - CLASSIFICAO DAS PERCIAS De acordo com o j exposto, possvel classificar as percias em trs grandes grupos gerais:
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TIPO Judiciais Administrativas Especiais

EXEMPLO verificao de uma empresa para que o juiz possa homologar a concordata que ela pediu verificao contbil para apurar corrupo percia que se faz para a fuso de sociedades

8 - QUALIDADE DO PERITO O profissional que executa a percia contbil precisa ter um conjunto de capacidades, que so suas qualidades. Entre elas esto:
1. Legal 3. tica 2. Profissional 4. Moral

A capacidade legal a que lhe conferem o ttulo de bacharel em Cincias Contbeis (e equiparados) e o registro no Conselho regional de Contabilidade. A capacidade profissional caracterizada por:
1. conhecimento terico da contabilidade 3. experincia em percias 5. perspiccia 7. conhecimento geral de cincias afins Contabilidade 2. conhecimento prtico das tecnologias contbeis 4. perseverana 6. sagacidade 8. ndole criativa e intuitiva

A capacidade tica a que estabelece o Cdigo de tica Profissional do Contador e a Norma do Conselho Federal de Contabilidade. A capacidade moral a que se estriba na virtude das atitudes pessoais do profissional. O exerccio da percia contbil depende de formao superior, de slidos princpios e conhecimento prtico razovel. O perito precisa ser um profissional habilitado, legal, cultural e intelectualmente, e exercer virtudes morais e ticas com total compromisso com a verdade. 9 - QUALIDADE DO TRABALHO DO PERITO A qualidade do profissional quase sempre dita a qualidade do trabalho que executa. Existem requisitos essenciais para que uma percia seja considerada de qualidade. Um bom trabalho pericial deve ter:
1. objetividade 3. clareza 5. conciso 7. plena satisfao da finalidade 2. preciso 4. fidelidade 6. confiabilidade inequvoca baseada em materialidades

10 - INFORMAO PELA PERCIA - LAUDOS PERICIAIS O perito informa pelo laudo que produz. O laudo sua opinio, onde produz seu ponto de vista e o justifica, oferecendo, tambm, as bases ou elementos de que se utilizou para poder chegar a opinar. Os laudos podem ser Isolados, de um s perito, ou de uma Junta ou Colegiado de Peritos. Existem casos em que exigvel a participao de mais de um perito (na percia judicial so trs ou mais peritos). O laudo pode obedecer a critrios diferentes, de acordo com cada caso.
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Preferivelmente, deve expor a metodologia que foi seguida, a justificativa da escolha da mesma, a diviso por itens ou quesitos formulados. Os laudos, tambm conforme o caso, fazem-se acompanhar de anexos que so demonstrativos ou provas sobre concluses; com isto destaca-se a anlise da sntese que feita em cada quesito.

11 - ERROS E PERCIA Tem sido tendncia natural, nas normalizaes contbeis, classificar os erros em: erros de essncia; erros de forma. Nesta condio, tm as normas feito prevalecer a essncia sobre a forma. O erro um vcio involuntrio, de escriturao e ou de demonstrao contbil. Diferencia-se da fraude. Existem erros de inverses de nmeros, de repetio de registros, de transposio de saldos de contas, de classificao de contas, de somas, de omisso de registros etc. Conforme a relevncia do erro, pode ele ter maior ou menor influncia na concluso do perito. Detectado o erro, o perito precisa procurar a origem do mesmo e as causas. Sendo o erro relevante, muitas vezes nem meno merece, se, todavia, influi substancialmente nas concluses, precisa ser evidenciado e declaradas as influncias que provocou. Os erros de essncia tendem a ser os mais graves; o erro de forma nem sempre altera a situao. So erros de forma, por exemplo, os registros de pagamentos feitos pelos scios, por suas contas particulares, para a empresa, quando o depsito da empresa, correspondente, tambm foi creditado na conta do mesmo scio. Se na empresa tudo foi feito como se caixa fosse, h um erro de forma; de essncia, jamais, porque se o scio depositou em sua conta e pagou obrigao da empresa pela mesma conta, nada de leso provocou, embora haja um erro de forma. O certo teria sido realizar-se o depsito na conta da empresa e emitir-se o cheque da empresa, tambm.o perito, ao detectar erros, deve relata-los, mas advertir sobre a consequncia deles; se os erros no forem relevantes para sua opinio, pode at omiti-los. 12 - FRAUDES E PERCIA A questo da fraude sempre grave. Fraude a leso, o erro premeditado, feito propositadamente para lesar algum. Muitos so os casos de fraudes. Detectada a fraude, pela gravidade que representa, deve ser sempre relatada, se afetar a opinio requerida. Nas percias administrativas, judiciais e especiais, a fraude sempre algo que motiva muitos trabalhos de verificao. H toda uma metodologia prpria de verificao da fraude. As percias, com cautelas que envolvem, algumas vezes, cuidados especiais. Muitas percias so motivadas para detectar-se a fraude. 13 - INDCIOS E PERCIA H substancial diferena entre indcio e prova. Como a percia deve ser uma prova, no pode oferecer suas concluses apenas com base indcios. O indcio um caminho; jamais uma prova.
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Assim, p. exemplo, se uma empresa matem compras superiores a seus volumes de vendas, h um indcio de que possa estar havendo irregularidades na aquisies, porm no uma prova. Sendo o laudo pericial um forte elemento de deciso, no deve ter sua opinio conclusiva baseada s em indcios. Tal princpio faz parte da base metodolgica da tecnologia da percia contbil: indcio no pode ensejar concluso de laudo pericial. 14 - ELEMENTOS MATERIAIS DE EXAME PERICIAL Servem de base para os laudos periciais, em verdade, todos os elementos ao alcance do profissional, preferencialmente os que tenham capacidade legal de prova. Por isso, os livros comerciais de registros, os documentos fiscais e legais, so bases fundamentais para verificaes. Os livros so aqueles que as leis comerciais e fiscais obrigam; os documentos so os que podem suprir as exigncias igualmente da lei. O perito compulsa (examina, consulta) tambm componentes patrimoniais concretos (dinheiro, ttulos, mercadorias, bens mveis, veculos etc.). Alm de tais elementos, lida, ainda, com instrumentaes, como normas, clculos, regulamentos etc. Cada caso requer seus prprios componentes. O que o perito no pode dispensar o instrumento confivel e competente, adequado para cada caso que se examina. Um perito deve valer-se de todos os elementos materiais a seu alcance para que possa chegar s concluses que levam opinio. Os livros, os critrios contbeis, as formalidades documentais, a qualidade de todos esses fatores, bem como os bens que formam o patrimnio, so elementos que freqentemente se compulsam (analisam). preciso, entretanto, ter sempre em mente A Fora Probante dos Referidos Instrumentos. A lei define tudo o que tem fora de prova (da a necessidade de o perito conhecer tais determinaes). No basta possuir elementos para verificar, imprescindvel que tenham fora probante. Um contrato, p. ex. pode ter todas suas formalidades cumpridas, mas, se no tiver a assinatura das partes, de nada vale; se tiver a assinatura das partes e no tiver registro competente, no tem fora de prova perante terceiros. No basta ter as listagens de computador que elaboram o Dirio; preciso que estejam elas encadernadas, numeradas, rubricadas e registradas nos rgos adequados. No basta um simples vale para comprovar a sada de dinheiro do caixa. Pouco adianta que um Dirio esteja registrado, encadernado com os termos de abertura e encerramento, com folhas rubricadas, se os registros contbeis no possuem individuao e clareza Os elementos que servem de base para a percia contbil precisam ser idneos, vlidos, com fora de prova. Considerar elementos invlidos comprometer a qualidade da opinio e assumir responsabilidade grave perante terceiros Assim, p. ex., simples cpias de xerox no substituem originais, em casos importantes, mesmo quando autenticadas (em caso onde o original a prova). 15 - USO DO TRABALHO DE TERCEIROS - AUXILIARES E ESPECIALISTAS O perito no transfere sua responsabilidade porque delegou sua tarefa a auxiliares ou a outros especialistas. Se est comprometido na percia, se vai emitir opinio, responder por ela integralmente.
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Por conseguinte, se deseja utilizar ou se precisa utilizar o trabalho de auxiliares ou de um especialista (engenheiro, corretor etc.), deve certificar-se da capacidade desses. um risco muito grande a delegao de tarefas. Prefervel ser no opinar que faze-lo sem um grau satisfatrio de convencimento sobre a capacidade dos delegados. O perito no s deve exercer rigorosa seleo, mas tambm procurar, ele mesmo, testar a validade de tais tarefas. Se vai socorrer-se de um especialista, precisa muito investigar sobre a capacidade do mesmo, bem como sobre o conceito que tal especialista desfruta. No caso de auxiliares para tarefas de menos relevncia, precisa tambm selecionar. Como o perito no delega responsabilidades porque delegou tarefas, precisa selecionar com muito rigor auxiliares ou especialistas nos quais possa confiar. A cautela em eleger com um mximo rigor os que ajudam nas tarefas condio essencial para a qualidade da opinio. 16 - EVENTUALIDADE E PERCIA CONTBIL A percia contbil uma tarefa requerida, destinada a suprir uma eventualidade, com objetivo determinado, para colher opinio como prova para deciso. Todos esses elementos compem a natureza da percia, mas quanto a seu desempenho ele sempre algo eventual. Portanto, so caractersticas funcionais da percia os elementos enunciados: quanto causa: necessidade de deciso; quanto ao efeito: produo de opinio como prova; quanto ao espao: serve a determinada causa ou objetivo;

quanto ao tempo: tem carter de eventualidade e no de perenidade. Tais caractersticas distinguem a percia, quase sempre, de outras tecnologias contbeis, como a auditoria. 17 - PERCIA CONTBIL E DEVASSA A percia contbil pode transforma-se em devassa, mas tambm no se confunde com tal tarefa. A devassa um exame integra, sem nada excluir, com maior tempo de execuo, interessada em conhecer todas as irregularidades que um evento tenha provocado. A devassa envolve maior aceitao dos indcios, apela para maior quantidade de mtodos extracontbeis e tem conotao de a tudo abrange, prolongando-se at o ponto em que os limites todos de verificao estejam esgotados, em todos setores. No podemos dizer que a devassa seja um critrio nitidamente contbil, mas que apenas apela para a contabilidade para que esta desempenhe a funo no que atinge aos fenmenos da riqueza. 18 - RISCOS NA PERCIA Os servios contbeis, como quaisquer outros, possuem suas margens de risco; na percia, todavia, o risco tem muito mais significao, pois pode levar a uma opinio errnea, produzindo uma falsa prova, com leso ao direito de terceiros. O perito no pode errar; tem para isto que precaver-se por todos os meios a seu alcance. Tais precaues devem ser adotadas, principalmente, com relao aos seguintes fatores Tempo atribudo: s aceitar a tarefa em tempo hbil pra que possa desempenh-la com rigor. Para tanto, deve dimensionar a tarefa e, se o tempo atribudo for incompatvel com a
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necessidade de dedicao execuo, solicitar maior prazo, e, se esse for negado, recusar a incumbncia. Plano de trabalho: elaborar um plano amplo e competente para a execuo da percia e escolher os melhores critrios de desempenho do mesmo. Desempenho exigente: no desempenho ou execuo do plano deve o perito usar sua autoridade para que tudo lhe seja oferecido a tempo e completamente, ou seja, os elementos materiais de exame devem ser satisfatrios. Apoio exigente: nos casos, por exemplo, como nos sistemas informatizados, onde muitas entradas em computadores no possuem documentao (exemplo: caixas eletrnicos de bancos), exigir rigoroso apoio de programao de verificao (com assistncia especializada de alto nvel). Resguardo de informes: todo informe fornecido com base em conhecimentos de servios, ou conhecimento de fatos, que seja relevante para o julgamento, deve ser colhido em depoimentos escritos e assinados pelos depoentes, testemunhadamente (p. ex., informao sobre o critrio de aplicao de ttulos no mercado). Provas emprestadas: onde couber, deve o perito apelar para a informao de pessoas alheias ao processo, mas ligadas por transaes com a empresa ou instituio (p. ex., pedido de confirmao de saldos a fornecedores, clientes etc.). Declaraes: quanto a dados a serem requeridos, o perito pode pedir empresa que est sob seu exame uma carta da administrao que declare que os elementos exibidos eram os exclusivos que existiam, e que nenhum outro foi produzido ou existe em outro local etc. Preo: compatvel com a qualidade e quantidade do trabalho a executar. Em sntese: preciso que o perito adote todas as medidas possveis de precauo para a garantia de seu trabalho e para que posteriormente no venha a prejudicar terceiros nem ser responsabilizado por omisso ou falsidade informativa. Um trabalho pericial tem sempre riscos, necessitando de cautelas especiais.

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BIBLIOGRAFIA

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