Oro 547 Taller2 NIIFparaPyme

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UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos
ndice
SECCIN TEMA SLIDES EXPOSITOR
11 17 16 18 13 27 20
Instrumentos financieros 3-37 Propiedad Planta y Equipo 38-72 Propiedades de inversin 73-86 Intangibles distintos a plusvala 87-115 Inventarios 116-140 Deterioro del valor de los activos 141-164 Arrendamientos 165-175
E.F H.F.R E.F H.F.R E.F H.F.R E.F
Fin de la Presentacin
176
UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Seccin 11 NIIF para Pymes
Definicin de Instrumento Financiero

Un instrumento financiero es: Cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad. y para la contraparte: un pasivo financiero. un instrumento de patrimonio.
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Definicin de Activo Financiero

Un activo financiero es cualquier activo que sea: a) Disponible (efectivo).
b) Inversiones (Diferentes de Subsidiarias y Negocios en Control Conjunto).

c) Deudores (No importa la clase).
Definicin de Pasivo Financiero

Un Pasivo financiero es cualquier pasivo susceptible de cancelar en Efectivo, Instrumentos de Patrimonio, incluso en futuros ingresos (prepagados) a) Obligaciones Financieras b) Proveedores c) Cuentas por Pagar d) Otros Pasivos
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Definicin de Instrumento de Patrimonio

Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos: Acciones Comunes u Ordinarias Acciones Preferentes (No Rembolsables)
Cuotas o Partes de Inters Social

Tipos de Instrumentos Derivados

a) Futuros (Commodities: Granos, Alimentos, Carnes, Metales, Petrleo), tambin Monedas, Tasas, ndices) b) Contratos Adelantados (Forwards) c) Opciones d) Warrants
e) Swap
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Tipos de Instrumentos Derivados

Aplicacin o Uso: 1. Cobertura: Protegerse contra fluctuaciones de precios, tasas de inters, tipo de cambio Objetivo: mantener valor real en el tiempo 2. Especulacin: Obtener expectativa variacin precios
beneficio
por
Clasificacin de Activos Financieros

Al Costo Amortizado si se cumplen las dos condiciones: a) El activo atiende a un modelo de negocio cuyo objetivo es mantenerlo para obtener uno o varios flujos de efectivo pactados b) Las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo en fechas fijadas, que son nicamente pagos de principal e intereses Inters es la contraprestacin por el valor temporal del dinero prestado calculado sobre el principal pendiente durante un periodo Se podrn reclasificar para medirlos a valor razonable. La ganancia o prdida surgida se reconocer en los resultados del periodo Los Dems Activos Financieros debern medirse al Valor Razonable
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Activos Financieros
El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricacin de maquinaria le vende a un cliente una mquina por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos aos. Esta transaccin de venta incluye una transaccin de financiacin implcita (prstamo de dos aos). El precio actual de venta en efectivo correspondiente a ese elemento, si los clientes pagan contra entrega, es de 1.650 u.m.
Ejemplo 1
La cuenta por cobrar se reconoce al precio actual de venta en efectivo

Dr. Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.650 u.m. Cr Resultados (ingresos) 1.650 u.m.
La diferencia entre el precio actual de venta (1.650 u.m.) y la cuenta por cobrar (2.000 u.m.) se reconocer como ingreso por inters empleando el mtodo del inters efectivo
Activos Financieros
Ejemplo 1
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Activos Financieros
El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricacin de maquinaria le vende a un cliente una mquina por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos aos. Esta transaccin de venta incluye una transaccin de financiacin implcita (prstamo de dos aos). Se desconoce el precio actual de venta en efectivo correspondiente a la mquina. La tasa de inters de mercado para un prstamo a dos aos para el cliente sera del 10% anual. Una cuenta por cobrar se reconoce al valor presente del valor de la cuenta por cobrar, que es 2.000 u.m. (1,1)2 = 1.652,89 u.m. Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar
Ejemplo 2
Activos Financieros
Ejemplo 1
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Activos Financieros
Una entidad otorga un prstamo sin inters de 500 u.m. a un empleado por un plazo de tres aos. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del 5% anual. El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5% anual es de 500 u.m. (1,05)3 = 431,92 u.m. Este valor se incrementar hasta las 500 u.m. en el plazo de tres aos empleando el mtodo del inters efectivo La diferencia entre 500 u.m. y 431,92 u.m. (es decir, 68,08 u.m. es una remuneracin del empleado segn la NIC 19 o Seccin 28 Beneficios a Empleados). Se reconocern de inmediato o se aplazarn en funcin de si existen otras condiciones asociadas. Dr. Prstamo por cobrar (activo financiero) Dr. Resultados (gasto por beneficios a empleados) o Beneficios a empleados pagados por adelantado (activo) Cr. Efectivo (activo financiero) 431,92 u.m. 68,08 u.m. 500 u.m.
Ejemplo 3
Clasificacin de Pasivos Financieros

Al Costo Amortizado bajo el mtodo de inters efectivo, excepto: a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. b) Los pasivos financieros que surjan de una implicacin continuada. Acuerdo con tercero de participar en flujos futuros de inversiones. c) Los contratos de garanta financiera por el mayor de: i. el valor determinado segn la NIC 37 o Sec. 21 Provisiones y ii. la garanta (aval o fiador) por prdida asumida del inversionista por incumplimiento de pagos (emisor) menos, si procede, la amortizacin acumulada reconocida segn NIC 18 o Sec. 23 Ingresos
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Pasivos Financieros
Un banco brinda a una entidad un prstamo a cuatro aos de 5.000 u.m. bajo trminos normales de mercado, incluido el cobro de intereses a una tasa fija del 8 %. El inters se paga al final de cada periodo. La cifra del 8% se considera la tasa de mercado para prstamos de inters fijo a cuatro aos similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo vencido. Dr. Efectivo (activo financiero) Cr. Prstamo (pasivo financiero) 5.000 u.m. 5.000 u.m.
Ejemplo 1
Como el inters sobre el prstamo se cobra a la tasa de mercado, el valor presente del efectivo por pagar al banco equivaldr al precio de transaccin de 5.000 u.m.
Pasivos Financieros
Si la entidad obtiene el prstamo de 5.000 u.m. luego de recibir el asesoramiento de un corredor de prstamos experto y le cobra a la entidad 100 u.m. El prstamo se registra inicialmente al precio de transaccin menos las comisiones del corredor Prstamo Dr. Efectivo (activo financiero) Cr. Prstamo (pasivo financiero) Comisin por transaccin Dr. Prstamo (pasivo financiero) Cr. Efectivo (activo financiero) 100 u.m. 100 u.m. 5.000 u.m. 5.000 u.m.
Ejemplo 2
El valor registrado inicialmente (4.900 u.m.) ascender a 5.000 u.m. durante el plazo empleando el mtodo del inters efectivo con gastos por intereses adicionales reconocidos por un total de 100 u.m. durante el plazo del prstamo
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Pasivos Financieros
Tabla de Amortizacin
Ejemplo 2
Pasivos Financieros
Un banco le otorga a una entidad un prstamo a cinco aos por un valor de 5.000 u.m. El banco le cobra a la entidad un inters del 10% anual con intereses por pagar al final de cada periodo. La tasa de mercado para prstamos similares con inters fijo a cinco aos y pagos anuales de inters al final de cada periodo equivale al 8%.
Dr. Efectivo (activo financiero) Cr. Prstamo (pasivo financiero)
La diferencia en tasa es un sobrecosto y debera registrarse en forma independiente
Ejemplo 3
5.000 u.m. 5.000 u.m.
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Deterioro
Evidencia objetiva que requiere atencin segn los siguientes sucesos: a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado b) Infracciones (Incumplimientos o moras en intereses o principal)
c) El acreedor, por razones econmicas o legales, otorga al deudor concesiones que no habra otorgado en otras circunstancias
d) El deudor probablemente adoptar alguna forma de reorganizacin financiera e) Datos que indique una disminucin medible en los flujos futuros estimados de efectivo tales como condiciones econmicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en el sector
Deterioro
Una entidad vende mercanca a crdito a sus clientes. Al final de su periodo, la entidad posee 10.000 u.m. de cuentas por cobrar. El ao pasado, el 2% de los saldos de cuentas comerciales por cobrar pendientes al final del periodo qued sin cancelar. La entidad desea reconocer una provisin general de deudas incobrables (es decir, una prdida por deterioro) respecto de las cuentas comerciales por cobrar del 2% de 10.000 u.m. (es decir, el valor en libros de las cuentas comerciales por cobrar en el estado de situacin financiera de la entidad sera de 9.800 u.m.). La entidad sabe que un cliente con un saldo pendiente de 500 u.m. ha entrado en liquidacin.
Ejemplo 1
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Ejemplo 1
Anlisis
Es posible que la entidad A no reconozca una provisin general de deudas incobrables del 2 % (200 u.m.) contra todos los saldos de las cuentas comerciales por cobrar.
Se requiere la evaluacin separada del deterioro del valor de cualquier saldo de cuentas por cobrar que sea significativo de manera individual.
Para el resto, se permite evaluar el deterioro del valor de manera individual o en conjuntos de activos sobre la base de caractersticas similares de riesgo de crdito.
Ejemplo 1
Anlisis
El saldo de 500 u.m. es significativo para el saldo total de la cuenta comercial por cobrar de 10.000 u.m. Los activos financieros significativos individualmente sean evaluados de manera individual para determinar el deterioro del valor. Este saldo y cualquier otro saldo de cuentas comerciales por cobrar deben evaluarse individualmente para determinar el deterioro del valor. Incluso si el saldo de 500 u.m. no fuera considerado significativo individualmente, debe evaluarse para determinar el deterioro del valor de manera individual. En este ejemplo, la entidad debe reconocer una provisin por deudas incobrables (es decir, una prdida por deterioro).
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Deterioro
Una entidad calcula el deterioro del valor de las cuentas por cobrar a partir de una frmula, que utiliza tasas fijas de provisin de deudas incobrables segn el nmero de das transcurridos desde que la cuenta por cobrar ha sido clasificada como morosa 0% para menos de 90 das 20 % entre 90 y 180 das 50% entre 181 y 365 das 100% para ms de 365 das
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Anlisis
El mtodo de provisiones por prdida que emplea la entidad A no es adecuado, salvo que:
los clientes posean caractersticas similares de riesgo las tasas reflejen la experiencia real de morosidad y se proyecte la continuidad de esas tasas de morosidad en el futuro Si hay informacin disponible que identifique especficamente prdidas de saldos individuales que no respondan a las tasas de morosidad histricas y esos saldos de clientes no carecen de importancia relativa, esos saldos especficos deben evaluarse de manera individual en lugar de aplicar la frmula a ellos
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Ejemplo 2
Anlisis
En las raras ocasiones en que la frmula resulte adecuada, debe revisarse para lograr razonabilidad. En particular, si la base del cliente de la entidad cambia significativamente, la frmula debe revisarse para considerar las caractersticas de riesgo nuevas. Es importante que cualquier mtodo para determinar la prdida por deterioro para las cuentas comerciales por cobrar no arroje un valor significativamente diferente al valor que se determinara mediante la rigurosa aplicacin.
Deterioro
Al final de un periodo sobre el que se informa, una entidad posee un saldo pendiente de 1.000 u.m. adeudado por un cliente. Este saldo no se descont ya que la transaccin se efectu bajo trminos comerciales normales (crdito a corto plazo) sin transaccin de financiacin oculta. Debido a las dificultades financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice rembolso alguno. La entidad debe reconocer una prdida por deterioro para todo el saldo pendiente, o puede reducirse a travs de una cuenta de correccin de valor , por ejemplo, una provisin por deudas incobrables
Ejemplo 3
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Deterioro
Si una entidad posee un saldo pendiente de 1.000 u.m. adeudado por un cliente, no descontado porque se efectu bajo trminos comerciales normales (crdito a corto plazo). Al finalizar el periodo la entidad ha analizado una situacin especial de un cliente y decidido: Conceder ms tiempo para cancelar la deuda Suponer que el cliente podr pagar aproximadamente un ao despus de la fecha sobre la que se informa.
Ejemplo 4
Ejemplo 4
Anlisis
El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transaccin ya no se encuentra dentro de los trminos comerciales normales y, de hecho, incluye una transaccin de financiacin (un prstamo a un ao sin intereses).
No existe una tasa de inters efectiva (ya que el instrumento no se descont previamente), entonces la entidad debe emplear la tasa de inters de mercado correspondiente a un prstamo a un ao similar para este cliente. Suponga que esta tasa es del 5% anual.
La cuenta por cobrar debe reconocerse por 952,38 u.m. (es decir, 1.000 u.m. 1,05). La diferencia 47,62 u.m. ser el deterioro
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Ejemplo 4
Anlisis
El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente: Dr. Resultados (prdida por deterioro) Cr. Cuentas comerciales por cobrar (activo financiero) 47,62 u.m. 47,62 u.m.
O puede reducirse a travs de una provisin por deudas incobrables: Dr. Resultados (prdida por deterioro) Cr. Provisin por deudas incobrables (compensacin contra el activo financiero) 47,62 u.m. 47,62 u.m.
Deterioro
El 1 de enero de 20X1, una entidad otorg un prstamo sin inters de 5000 u.m. a un empleado por un periodo de tres aos. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del 5% anual (es decir, la tasa de inters de mercado para un prstamo similar para este individuo). El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre. El 31 de diciembre de 20X2, debido a las dificultades financieras, el empleado solicit extender el prstamo sin intereses por otros tres aos. La entidad accedi. Segn los trminos restructurados, el rembolso de 5000 u.m. se realizar el 31 de diciembre de 20X6.
Ejemplo 5
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Deterioro
Ejemplo 5
Reversin Deterioro
Si el valor de una prdida por deterioro disminuye por ejemplo: Una mejora en la calificacin crediticia del deudor, y: Se haba reconocido previamente un deterioro En periodo posterior la disminucin puede asociarse objetivamente La entidad revertir la prdida por deterioro reconocida inicialmente: Directamente sobre el valor Mediante el ajuste de una cuenta correctora
La reversin no puede exceder al valor en libros que habra tenido antes de haberse reconocido la prdida por deterioro. La entidad reconocer el valor de la reversin en los resultados inmediatamente
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Valor Razonable
a) La mejor alternativa es un precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo. ste suele ser el precio comprador actual b) Si los precios cotizados no estn disponibles, el precio de una transaccin reciente para un activo idntico en la medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas ni haya transcurrido un periodo de tiempo significativo desde el momento en que la transaccin tuvo lugar c) Si el mercado no es activo y las transacciones recientes de un activo idntico no constituyen una buena estimacin, se estimar el valor razonable utilizando una tcnica de valoracin. El objetivo es estimar el precio de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de medicin, motivado por operaciones normales del negocio
Mercado Activo
Un instrumento financiero se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotizacin estn fcil y regularmente disponibles a travs de una bolsa, de intermediarios financieros, de una institucin sectorial, de un servicio de fijacin de precios o de un organismo regulador, y esos precios reflejan transacciones de mercado actuales que se producen regularmente, entre partes que actan en situacin de independencia mutua. Si las transacciones se suceden con una frecuencia tal que ofrecen informacin confiable sobre los precios de manera continua, el mercado se considera activo. Sin embargo, si las transacciones observadas ya no se producen con frecuencia (incluso si los precios estn disponibles) o si las nicas transacciones que se efectan son transacciones forzadas, el mercado ya no se considera activo.
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Tcnicas de Valoracin
Una tcnica de valoracin debe incorporar todos los factores que los participantes en el mercado consideraran al establecer un precio y debe ser coherente con las metodologas econmicas aceptadas para la determinacin de precios de los instrumentos financieros.
La seleccin y la aplicacin de las tcnicas de valoracin suelen implicar un grado considerable de juicio profesional.
Debe seleccionarse una tcnica que sea adecuada para el instrumento que se valora y para la cual se disponga de datos suficientes, en particular datos que maximicen el uso de la informacin procedente del mercado (por ejemplo, informacin desarrollada sobre la base de datos de mercado disponibles).
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

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Definicin de PPYE
Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material) son los activos tangibles que: 1. Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes o prestacin de servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. 2. Se espera usar durante ms de un ejercicio.
Ejemplos de PPYE
El edificio de la fbrica donde la entidad manufactura sus productos. La parte del edificio ocupado por el personal administrativo El edificio o el terreno para producir renta La flota de vehculos para ventas. Un vehculo para el negocio y uso del gerente de ventas.
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Preguntas y Respuestas
Indique si son Propiedad Planta y Equipo:
1. Ganado para engorde, un tractor y remolque para transporte de alimento del ganado. 2. La licencia para operar un taxi. 3. El derecho de uso de un terreno donde un extranjero construir un hotel a 200 mts del mar (no es posible la propiedad absoluta del terreno). 4. En un negocio de bicicletas, las nuevas para la venta y las usadas para el alquiler. 5. El terreno donde se siembra arboles frutales. 6. El ganado para la venta de un comerciante de ganado.
Alcance: indica a quienes se aplica y a quienes no se aplica
Reconocimiento
(registro)
Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad
b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.

c. Es controlable en el caso de los activos. La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
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Reconocimiento
Un elemento del Propiedad Planta y Equipo se reconocer como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo; b) el costo del activo para la entidad valorado con fiabilidad. c) Sea controlable
Esencia sobre forma Criterio econmico versus criterio jurdico patrimonial o de propiedad
pueda ser
Ejemplos
Ejemplo 1.
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. Se deprecian
Ejemplo 2
Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. Se deprecian.
Ejemplo 3
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
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Ejemplos
Ejemplo 4
Un hospital privado ha instalado dos generadores idnticos de emergencia. El primer generador de emergencia proporciona electricidad, cuando se interrumpe el suministro de la red nacional. El segundo generador de emergencia se utilizar en el caso poco probable de que el primer generador de emergencia falle, cuando se interrumpa el suministro de la red nacional. Los dos generadores de emergencia se consideran partidas de propiedades, planta y equipo. Se espera que el equipo de mantenimiento de reserva se utilice en ms de un periodo contable, aunque de forma irregular.
Ejemplos
Ejemplo 5
Un taller de artes grficas compr una impresora para trabajo pesado por 10.000 u.m, el 1 de enero de 2007, la vena depreciando a 10 aos en lnea recta. El 31 de diciembre de 2011 al revisar el balance figura la impresora en Propiedad Planta y Equipo por un valor neto de 6.000 u.m, se verific que la impresora se encuentra abandonada, no est en uso desde el 31 de diciembre de 2010 por obsolescencia tecnolgica , el taller compr una nueva impresora en noviembre de 2010. Anlisis: veamos si cumple las tres condiciones de todo activo a) Que sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo - no cumple porque la impresora est abandonada por obsolescencia tecnolgica.
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Ejemplos
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad. Cumple
c) Sea controlable. Cumple Conclusin: NO ES ACTIVO PORQUE DEBE CUMPLIR CON LAS TRES CONDICIONES SEALADAS La Gerencia debe decidir: 1. si puede recuperar parte de su costo mediante venta (en este caso lo reclasifica en propiedad planta y equipo como mantenido para la venta). 2. Dar de baja por obsoleto en este caso afecta gastos.
Ejemplos
Ejemplo 6 La empresa A entreg a la empresa B, mediante contrato de comodato , una bodega para su usufructo por el trmino de 20 aos, operacin realizada en enero del ao 2000. La empresa compr la bodega en enero 1998. Depreciacin a 20 aos. El 31 de diciembre de 2011 al revisar el balance de la empresa A, figura la bodega en Propiedad Planta y Equipo por un valor bruto de 200.000 u.m y valor neto de 60.000 u.m, se verific que la bodega viene siendo utilizada por la empresa B para el almacenamiento de sus inventarios. Anlisis: veamos si cumple las tres condiciones de todo activo para la empresa A
a)
Que sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo no cumple porque los beneficios econmicos los est recibiendo la empresa B.
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Ejemplos
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Cumple c) Sea controlable. Cumple Conclusin: Para la Empresa A, NO ES ACTIVO PORQUE DEBE CUMPLIR CON LAS TRES CONDICIONES SEALADAS. Para la empresa B cumple las tres condiciones y por lo tanto debe incorporarlo en el Estado de Situacin Financiera (Balance) y depreciarlo.
Reconocimiento empresa A
Fecha Enero-1998 A diciembre 2011 A diciembre 2011 Concepto Compra bodega PPYE Pago bodega Bancos Acumulado depreciacin aos 2008-2011 Gastos depreciacin diferentes aos (14) Depreciacin acumulada Ajustes para convertir a norma internacional NIIF PYMES Para retirar la bodega de PPYE Cuentas por cobrar bodega PPYE Depreciacin acumulada Patrimonio Utilidades retenidas AXC NIIF Pasivo Impuesto de renta diferido (CR.) Sumas 760.000 140.000 84.000 36.000 760.000 180.000 200.000 140.000 140.000 Dbito 200.000 200.000 Crdito
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Leasing financiero como PPYE La empresa X adquiri mediante leasing financiero una mquina el 1 de enero de 2009 por
valor de 250.000 u.m segn la siguiente tabla; opcin de compra 10% ltima cuota.
ao Cuota Opcin de Compra Total Pago Saldo Amortizacin Inters
Ejemplo 7
0 1 2 3 4 5 totales 61.854 61.855 61.855 61.854 61.854 309.272 25.000 25.000 61.854 61.854 61.854 61.854 86.854 334.272 -
250.000 213.146 172.606 128.012 78.959 36.854 40.540 44.594 49.053 78.959 250.000 25.000 21.315 17.261 12.801 7.895 84.272
Anlisis
Veamos si el bien recibido en leasing financiero cumple las tres condiciones de todo activo para la empresa X a) Que sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo - cumple porque los beneficios econmicos los est recibiendo la empresa X.
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Cumple
c) Sea controlable. Cumple
Solucin
Bajo la NIIF para Pymes, el bien cumple las condiciones de activo, debe ser registrado como tal desde la fecha del contrato y debe ser depreciado desde esa misma fecha.
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Valoracin
El COSTO de un elemento del Propiedad Planta y Equipo ser:
Precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Ejercicio
Una entidad adquiri una planta por 2.000.000 de u.m, con un crdito sin intereses a dos aos. Tasa de descuento adecuada 10% anual. Preguntas: 1. Cual es el precio de contado? 2. Por qu valor se reconoce la planta?
VF % n VA
2.000.000 10% 2 1.652.893
Frmula VA=VF / (1+i) VA= 2.000.000 / (1+0.1) VP= 1.652.893
Solucin: El precio de contado es 1.652.893 u.m Por este mismo valor (1.652.893 u.m) se reconoce la planta.
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Ejercicio
ao 1 2 capital 1.652.893 1.818.182 intereses 165.289 181.818 acumulado 1.818.182 2.000.000
Registro contable inicial y posteriores fecha Concepto Dbito

1.652.893 1.652.893 165.289 165.289 181.818 181.818
Crdito
1/01/2011 PPYE CXP 31/12/2011 GASTO INTERESES CXP 31/12/2012 GASTO INTERESES CXP
Medicin posterior al reconocimiento
Todas las partidas de propiedad planta y equipo tras su reconocimiento inicial se medirn al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
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Deterioro
Perdida por deterioro. Es el exceso del importe en libros de un activo, sobre su importe recuperable. Ejemplo: Importe recuperable bien PPyE 80,000 Valor en libros bien PPyE 100,000 Deterioro - 20,000
Reconocimiento por Venta

Cuando se venda un bien de PPYE, su ganancia o prdida se reflejar en el resultado de ese periodo, el cual no constituye ingreso de actividades ordinarias.
Concepto Compra del bien enero 2009 PPYE (maquinaria) Bancos Gastos depreciacin respectivos aos Aos 2010 2009 a 2011 y 2011 Depreciacin acumulada Diciembre Venta del bien por valor de 12.000 /2011 Bancos PPYE Depreciacin acumulada Ganancia en venta de PPYE Fecha Dbito 10.000 10.000 3.000 3.000 12.000 10.000 3.000 5.000 Crdito
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Reconocimiento de reparaciones
Cuando una reparacin sea significativa (20% del valor o superior) y cumpla las condiciones de activo, ste valor debe registrarse por separado y depreciarse durante el tiempo estimado que dure.
Concepto Compra del bien enero 2007 PPYE (maquinaria) Bancos PPYE reparacin significativa cada enero 2010 tres aos Bancos Gasto por depreciacin del bien 2007 a 2011 respectivos aos Depreciacin acumulada 2010-2011 Gasto por depreciacin reparacin Depreciacin acumulada reparacin fecha Dbito 10.000 10.000 3.000 3.000 5.000 5.000 2.000 2.000 Crdito
Aspectos de Reconocimiento
Los descuentos comerciales constituyen un menor valor del activo.
La empresa X compra un bien por 100.000 u.m con descuento del 10% por pago a 30 das y un descuento adicional del 5% sobre el valor de la venta por oferta de introduccin. Establecer el valor a reconocer. Valor de la compra Menos descuento pronto pago Menos descuento adicional introduccin 100.000 10.000 5.000
Valor reconocimiento
85.000
El valor del bien se reconoce por el valor neto. Los descuentos no se registran como ingreso pero si se revelan. Si no se toma el descuento por pronto pago, se ajusta el valor del activo.
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Ejemplo
Propiedad Planta y Equipo La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un descuento del 20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro descuento del 4% por pronto pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social ascienden a 500 u.m. y la operacin est sujeta al IVA, por 3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m.
Solucin
Propiedad Planta y Equipo
Concepto Precio segn factura - Descuento comercial - Descuento por pronto pago subtotal IVA no recuperable Subtotal Transporte Precio total a reconocer
Valor 25.000 (5.000) (1.000) 19.000 1.248 20.248 500 20.748
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Depreciacin
El mtodo de depreciacin refleja el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos los beneficios econmicos futuros, por parte de la entidad. El mtodo de depreciacin se revisar slo si hay indicios que se ha producido un cambio significativo desde la ltima fecha anual informada. El deterioro afecta (disminuye) el valor del activo y por lo tanto disminuye la base de depreciacin.
Depreciacin
La depreciacin se hace durante la vida til o durante la vida fsica real del activo, segn la poltica contable o las necesidades de la empresa. Si la vida til es menor que la vida fsica real del activo, el bien tendr un valor residual. La depreciacin no cesa cuando el activo no sea utilizado o retirado del uso definitivo.
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Mtodo de Depreciacin
La entidad debe seleccionar el mtodo ms apropiado, escogiendo alguno(s) de los siguientes que trae la norma:
Mtodo lineal (lnea recta) Mtodos basados en el uso, por ejemplo por unidades de produccin (en ste caso se dificulta depreciar cuando el bien no est en uso; por tanto, generalmente en ese periodo no se deprecia). Mtodo decreciente
500.000 u.m de costo x 92% (8% de depreciacin por ao) = 460.000 460.000 u.m de costo x 92% (8% de depreciacin por ao) = 423.200 423.200 u.m de costo x 92% (8% de depreciacin por ao) = 389.344 y as sucesivamente.
Desmantelamiento
Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o resarcir el dao al medio ambiente, stas obligaciones y costos se contabilizarn segn la Seccin 17 PPYE y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias.
Las operaciones mineras y petroleras, principalmente, tienen que incurrir en desembolsos al final del proyecto, para remover las instalaciones y restaurar el rea de produccin a una condicin aceptable.
Todos estos costos son descritos como costos de remocin y restauracin, costos de cierre, costos de limpieza medioambiental, y costos de desmantelamiento.
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Desmantelamiento
Caso prctico
La entidad AB compr un equipo de perforacin por 300.000 u.m el 1 de enero de 2008. El proyecto de extraccin fue aprobado en diciembre 2007; la duracin del mismo es de 12 aos, al cabo de los cuales est obligada a desmantelar. El estudio de desmantelamiento indica que el valor futuro de ste es de 30.000 u.m. Una tasa apropiada es del 10%. Se pide efectuar registros contables. Anlisis previo: Clculo del valor presente del desmantelamiento
VF % n VA
30.000 10% 12 9.559
Frmula VP=VF / (1+i) VP= 30.000 / (1+0.1) VP= 9.559
Desmantelamiento
Caso prctico ajuste desmantelamientoValor dinero
ao 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 saldo anterior 9.559 10.515 11.566 12.723 13.995 15.395 16.934 18.628 20.491 22.540 24.794 27.273 % TIR 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% en el tiempo 956 1.051 1.157 1.272 1.400 1.539 1.693 1.863 2.049 2.254 2.479 2.727 acumulado 10.515 11.566 12.723 13.995 15.395 16.934 18.628 20.491 22.540 24.794 27.273 30.000
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Desmantelamiento
Solucin caso prctico
fecha enero 2008 Concepto Compra del bien PPYE (maquinaria) Bancos Registro del desmantelamiento como mayor valor de PPYE (a valor presente) Provisin desmantelamiento Gasto por depreciacin del equipo respectivos aos Depreciacin acumulada Gasto por amortizacin desmantelamiento (diferentes aos) Desmantelamiento PPYE Dbito 300.000 300.000 9.559 9.559 100.000 100.000 10.000 10.000 Crdito
enero 2008
2008 a 2011
2008-2011
Revelaciones
Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo : Las base de valoracin. Mtodos de depreciacin. Vidas tiles. Importe en libros bruto. Depreciacin acumulada, prdidas por deterioro, al principio y al final del ejercicio.
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Revelaciones
Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo: Conciliacin de los valores iniciales y finales en libros, detallando: Adiciones, activos clasificados como mantenidos para la venta, adquisiciones realizadas mediante combinacin de negocios y otros movimientos.
Revelaciones
Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material). Valor de las restricciones sobre la titularidad.
Valor de los desembolsos reconocidos sobre Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material) en proceso de construccin.
Valor de los compromisos de adquisicin de Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material).
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PROPIEDADES DE INVERSIN O INMOBILIARIAS

Objetivo de la Informacin Usuarios puedan ver: Informacin del Valor Razonable en Estados Financieros Cambios Realizados en las Inversiones Cambios en el Valor Razonable Determinar cuanto Rentan y se Valorizan
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Alcance de la Seccin
Inversiones en Terrenos o Edificios y Partes de Edificios Mantenidos por Dueo o Arrendatario (Arrendamiento Financiero) Se podra Arrendamiento Operativo si cumple con definicin Para obtener Alquileres, Plusvalas (incremento del valor de las cosas) o Ambas Generan Flujos de Efectivo independientes de los generados por otros activos Se Pueda Determinar su Valor Razonable Ahora y Futuro Cercano (Sin Costo o Esfuerzo Desproporcionado) SI NO ES POSIBLE se trata como PPyE
Cuando SE PUEDA medir se ajusta al Valor Razonable

Un Terreno sin propsito determinado es Propiedad de Inversin
NO SON Propiedades de Inversin

Bienes para Uso en la Produccin (Maquinaria) Bienes para el Suministro (Distribucin) de Bienes (Locales, Vehculos) Bienes para Suministro de Servicios (Energa, Agua, Gas) (Routers, Decodificadores, Cmaras, Alarmas) Bienes para Fines Administrativos Bienes para la Venta
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Ejercicio 1
Propiedades de inversin se define como: (a) Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones. (b) Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener rentas. (c) Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener plusvalas. (d) Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener rentas, plusvalas o ambas.
Ejercicio 2
Una entidad es propietaria de un edificio de dos pisos.
El piso 1 se arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. El piso 2 est ocupado por el personal de mantenimiento y administracin de la entidad. La entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable de cada uno de los pisos del edificio sin costo o esfuerzo desproporcionado. Piso 1 Piso 2 Medicin
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Solucin
La entidad (el arrendador) clasifica el piso 1 como una partida de propiedades de inversin. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas. Se contabiliza al valor razonable en cada fecha de presentacin. El piso 2 del edificio se clasifica como propiedades, planta y equipo. Es una propiedad que se utiliza en la produccin o el suministro de bienes o servicios o para fines administrativos . Se contabiliza al costo menos toda depreciacin acumulada y toda prdida por deterioro acumulada. Nota: Si el valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, los pisos 1 y 2 se contabilizaran como propiedades, planta y equipo, conforme a la Seccin 17.
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad tambin proporciona a los huspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisin satelital y acceso a Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitacin incluye estos servicios.
Adems, a pedido, la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huspedes. Los servicios de visitas se cobran por separado. La entidad debera contabilizar el edificio como: (a) Inventario (b) Propiedades de inversin (c) Propiedades, planta y equipo
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Ejercicio 4
Una subsidiaria (arrendador) posee un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su controladora (arrendatario). La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. El edificio: (a) se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo por parte de la subsidiaria, y como propiedades de inversin por parte del grupo. (b) se contabiliza como una propiedad de inversin por parte de la subsidiaria y como una partida de propiedades, planta y equipo por parte del grupo. (c) se contabiliza como una propiedad de inversin tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo. (d) se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo.
Medicin
Medicin Inicial
COSTO mas Gastos Atribuibles (Honorarios Legales y de Intermediacin, Impuestos no reembolsables) Valor Presente si pago excede trminos normales de crdito Medicin Posterior VALOR RAZONABLE
(Sin Costo o Esfuerzo Desproporcionado)
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Ejercicio 6
Una entidad debe medir sus propiedades de inversin tras el reconocimiento inicial:
(a) al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciacindeterioro (la misma poltica contable para todas las propiedades de inversin). (b) al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciacindeterioro (opcin realizada partida por partida). (c) al valor razonable. (d) al valor razonable, para aquellas propiedades en las que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha; con todas las dems propiedades contabilizadas, empleando el modelo de costo-depreciacin-deterioro de la Seccin 17.
C.P. Edmundo Alberto Flrez Snchez
Ejercicio 7
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un edificio por 95.000 u.m., que inclua 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se estableca que se debe completar el pago en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000 u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio se mantiene para obtener rentas por arrendamiento y plusvalas. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por ao. La entidad medir el costo inicial del edificio en: (a) 88.364 u.m. (c) 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (d) 107.000 u.m.
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Informacin a Revelar
(a) Los mtodos e hiptesis significativos utilizados en la determinacin del valor razonable (b) Expresar que la Medicin fue realizada por un Profesional Calificado y Experto Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho. (c) Existencia cuantificada de restricciones en la realizabilidad de bienes o al recaudo de ingresos (ventas) y a los beneficios obtenidos por su destruccin o donacin (d) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras.
Informacin a Revelar
Una conciliacin entre el valor en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: Adiciones (adquisiciones), revelando por separado las procedentes de adquisiciones a travs de combinaciones de negocios. Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. Transferencias a propiedades, planta y equipo Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueo. Otros cambios.
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ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALA

Alcance
Se aplica por todas la entidades al contabilizar Activos Intangibles excepto: 1. Activos financieros (secciones 11 y 12). 2. Exploracin y evaluacin de recursos minerales (seccin 34). Desembolsos relacionados con la extraccin de minerales. 4. Activos Intangibles mantenidos para la venta y a los ingresos de actividades ordinarias (secciones 17 y 23).
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Alcance
Tampoco se aplica a:
5. Activos por impuestos diferidos (seccin 29). 6. Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados (seccin 28). 7. Fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios (seccin 19).
Definicin
Un Activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Ejemplos: 1. una entidad adquiri una franquicia para explotar un negocio de comidas rpidas. 2. El municipio de Palmira le vendi 100 licencias a una empresa de taxis para que operen en la ciudad, las licencias son transferibles a operadores similares. 3. La empresa X adquiri una marca registrada y tiene intencin de explotarla comercialmente.
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No son intangibles
Los siguientes no son intangibles: Una entidad tiene un listado de clientes que considera le seguirn comprando, pero no tiene ningn plan de fidelizacin ni contrato alguno que evidencie su permanencia como clientes.
Una empresa compra un producto que no est registrado, ste es ampliamente conocido en la ciudad.
La empresa compra licencias de taxi para vender, no es operador de taxis, ni tiene intenciones de explotar el negocio de taxis.
Ejemplos de activos intangibles

Un programa de computador Una licencia de pesca Una patente registrada de un producto El derecho de copia de una publicacin o de un artculo El derecho de producir o filmar una pelcula Una lista de clientes adquirida Nombre de los dominios en Internet Logotipo de una revista
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Tambin son activos intangibles

Conocimiento cientfico o tecnolgico, licencias, propiedad intelectual, marcas, patentes, derechos de autor, licencias, franquicias y derechos de comercializacin. Deben cumplir con la definicin de Activo Intangible o su importe se reconocer como gasto del ejercicio.
Pregunta 1
Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:

1. un activo identificable sin apariencia fsica. 2. un activo de carcter no monetario sin apariencia fsica. 3. Un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
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Pregunta 2
Un activo intangible es identificable cuando:

1. es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado). 2. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. 3. Las dos opciones, (a) y (b), son vlidas.
Reconocimiento
Si y solo si: a-Es probable los beneficios econmicos futuros atribuidos al activo fluyan a la entidad.(utilizando hiptesis razonables) b-El costo del activo puede ser valorado de forma fiable c- Puede ser controlado
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Prohibicin!
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, Costos de iniciacin, Costos de capacitacin, publicidad y promocin, gastos de reasignacin y reorganizacin, u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Valoracin de un Activo Intangible

Tanto el Fondo de comercio generado internamente, como gastos de investigacin y desarrollo
No se reconocen como Activo Intangible. No constituye un recurso identificable y que sea controlable y valorado de forma fiable.
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Caso prctico
Reconocimiento
Una entidad desarroll una frmula que utiliza para producir un pegamento nico. El pegamento es el producto adhesivo lder del mercado debido a su especial mezcla de sustancias qumicas. Los dos propietarios-gerentes de la entidad son las nicas personas que conocen la frmula especial y, por ello, ningn competidor ha podido descubrir ni reproducir la frmula. La frmula no est protegida por ninguna patente ni por ningn otro medio. Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la frmula.
Pregunta: Se reconoce como activo intangible?
La frmula es identificable Es separable de la entidad y puede venderse Es de carcter no monetario. Concuerda con la definicin de activo de la entidad. Es controlable ya que, aunque la frmula no est protegida por derechos legales, la entidad ejerce control mantenindola en secreto. X Fue generada Internamente
No se reconoce: cumple con todas las condiciones pero la frmula fue generada internamente.
Solucin Lista de chequeo
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Valoracin inicial de un activo intangible

Un activo intangible se valora Inicialmente por su COSTO El costo comprende: precio de adquisicin, aranceles de importacin, impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales. Los costos incurridos para la preparacin del activo para el uso previsto.
Valoracin inicial
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia de software de un sistema integrado financiero por 600.000 u.m., que inclua 50.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo de 605.000 u.m. Se pag a un experto 1.000 u.m por asesora para la adquisicin En febrero de 20X1, la entidad pag 135.000 u.m por una Interfax para que el programa informtico funcione con los dems sistemas utilizados por la entidad. En marzo de 20X1, el personal del rea financiera y administrativa de la entidad recibi formacin para operar el nuevo programa informtico. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente: Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m. Material de apoyo: 3.000 u.m.
Caso prctico
Se requiere establecer el valor del reconocimiento inicial
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Valoracin Inicial
Costos incluidos
Valor de compra Asesora contratada con experto Interfax necesaria para que funcione Total costos iniciales
Caso prctico
Valor
550.000 1.000 135.000 686.000
Costos excluidos Impuestos recuperables Intereses prstamo Costo de un instructor experto ajeno a la entidad Material de apoyo
Valor 50.000 5.000 7.000 3.000
Activo Intangible
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reconoce normalmente como activo, slo si, su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. No se reconocer, en el evento que surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor no pueda ser medido fiablemente bien sea porque: a) No es separable de la plusvala o good will (fondo de comercio) b) Es separable de la plusvala pero no existe mercado activo, o historial de transacciones y su valor razonable depende de variables que no se pueden medir con fiabilidad.
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LOS ACTIVOS INTANGIBLES SE MIDEN A VALOR RAZONABLE
Cuando se adquieren como parte de una combinacin de negocios.

Si se adquiere mediante una subvencin del gobierno (seccin 24) se mide cuando se recibe o se hace exigible la subvencin.

Permutas de Activos El COSTO se mide por su valor razonable. Si no se puede medir el valor razonable del activo recibido se har por el valor en libros del activo entregado.
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Definiciones
Vida til a- Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien b- El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida til indefinida se amortizarn en 10 aos
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Pregunta 3
Una entidad debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial:
a) al valor razonable. b) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada (la misma poltica contable para todas las partidas de la misma clase de activo intangible). c) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada (segn los criterios partida por partida). d) Al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada.
Pregunta 4
El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando: a) es generado internamente. b) es adquirido como parte de una combinacin de negocios. c) es adquirido mediante una subvencin del gobierno. d) todos los casos de (a) a (c) anteriores. e) Tanto (b) como (c), arriba.
f) ninguna de las anteriores.
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Pregunta 5
Una entidad adquiri una marca para un producto de consumo muy importante. A la marca le restan cinco aos de vida legal, pero es renovable cada diez aos a un costo muy bajo. La entidad adquirente pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda su capacidad para hacerlo. El anlisis de los siguientes factores: (i) estudios del ciclo de vida del producto, (ii) tendencias del mercado, de la competencia y del entorno, y (iii) oportunidades de ampliacin de la marca; proporciona evidencia de que el producto de marca generar entradas netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido. La vida til del activo intangible es de:
a) cinco aos: el periodo inicial de los derechos contractuales. b) Supuestamente 10 aos: si la entidad no puede realizar un clculo fiable de su vida til finita. c) 15 aos: el periodo inicial de los derechos contractuales ms el periodo de renovacin. d) cinco aos: el periodo de los derechos contractuales, pero sin cargos por amortizacin, dado que se espera que genere flujos de efectivo durante un periodo indefinido.
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Pregunta 6
El 31 de diciembre de 20X2, la entidad A vendi una marca a la entidad B por 250.000 u.m. La entidad A calcula que le cost 100.000 u.m. desarrollar la marca durante 20X1. La entidad B calcula que gast 50.000 u.m. en el mantenimiento y el desarrollo de la marca en 20X3. El 31 de diciembre de 20X3, la entidad C obtuvo el control de la entidad B en una combinacin de negocios, cuando el valor razonable de la marca se estimaba en 400.000 u.m. A los fines de comprender este ejemplo, ignore la amortizacin. La marca debe ser reconocida:
Seleccione la respuesta
a) El 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en 100.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 250.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m.
b) el 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en cero; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 300.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m. c) El 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en cero; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 250.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m.
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Revelaciones
Revelaciones Base de medicin; Mtodo de amortizacin; Vidas tiles; Monto bruto, amortizacin acumulada; Perdida de valor; Movimiento del ao; Valor de la amortizacin del periodo; Amortizacin acumulada; Cambios Contables; Para los activos revaluados: Fecha de revaluacin, Valuador, mtodos usados, monto reconocido, movimiento de las revaluaciones.
INVENTARIOS
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Inventarios (Existencias)
Activos posedos para ser vendidos en el curso normal del negocio. Ej: mercancas Activos en proceso de produccin. Ej: Materia prima
Activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Ej: Una entidad mantiene
lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la entidad cuando se producen bienes. Los lubricantes forman parte del inventario. Son suministros que se consumirn en el proceso productivo.
Alcance de la norma
Se aplica a todas las INVENTARIOS (EXISTENCIAS), excepto a: 1. Obras en curso provenientes de contratos de construccin. Seccin 23 2. Instrumentos financieros. Secciones 11 y 12 3. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de recoleccin. Seccin 34 4. Recursos minerales para exploracin y evaluacin. Seccin 34
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Valoracin de los Inventarios (Existencias)

El menor entre: Costo Valor neto realizable
Valor Neto Realizable

Es el precio estimado de venta de un inventario en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Las estimaciones del valor neto realizable, se basan en la informacin mas fiable disponible en el momento. Se deben hacer para cada INVENTARIOS (EXISTENCIAS) partida de los
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Ejemplo 1
Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000
6.000
Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000
10.000
Costo de Inventarios (Existencias)

Costo de adquisicin Costo de transformacin Otros costos
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Costo de Inventarios
Costos adquisicin Precio de compra Costos transformacin Costos directos: material directo M.O.D Costos indirectos de fabricacin : variables Fijos, semivariables Otros costos Intereses: En limitadas circunstancias como los inventarios que requieren Un largo periodo para estar en condiciones de Ser vendido. No incluye inventarios fabricados en forma Rutinaria o que se Producen en grandes Cantidades en forma repetitiva
heliofabioramirez@yahoo.com
Impuestos no recuperables Transporte, almacenaje Otros costos de adquisicin
Aplicacin
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Caso Prctico
Caso Prctico
Valores u.m unidades
Costo de produccin variable Materia prima M.O.D Suministros diversos G.I.F variables Subtotal Costo fijo de produccin G.I.F fijos Depreciacin Subtotal costo fijo Total costo produccin x unidad
Nota 1 produccin real Nota 2 produccin normal
costo unitario
1.200.000 230.000 60.000 50.000 1.540.000
2.000.000 (nota 1)
0,77
35.000 40.000 75.000
2.200.000 (nota 2)
0,03 0,80
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Caso Prctico
Costos Excluidos de Inventarios (Existencias)

Cantidades anormales de desperdicio de materiales Costos de almacenamiento no necesarios en el proceso productivo y fuera de ste Costos indirectos de administracin Costos de Ventas
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Medicin del Costo

Tcnicas de Medicin
Mtodo de identificacin especfica Retail (porcentaje) Ultima Compra
Frmulas de Medicin
Mtodo FIFO - PEPS Mtodo Promedio
Reconocimiento Castigo de Inventarios

Cuando el inventario no puede ser usado porque se ha daado o se ha vuelto obsoleto. Cuando el valor neto de realizacin (VNR) es inferior al valor en libros.
VNR=Precio de venta menos costo de venta
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Aspectos Importantes
Elementos de los inventarios pueden ser usados por la empresa (venta). Al vender inventarios se debe reconocer gasto (costo de ventas). Los gastos por intereses en compra de Materia Prima y otros no se capitalizan Los descuentos en efectivo constituyen menor valor del inventario.
Deterioro de Inventarios
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Revelaciones en los Estados Financieros

Polticas sobre valoracin y mtodos del costo. Importe total de INVENTARIOS (EXISTENCIAS), segn clasificacin. Importe de INVENTARIOS (EXISTENCIAS) contabilizadas por su valor razonable menos el costo de ventas. Importe de INVENTARIOS (EXISTENCIAS) reconocido como costo durante el ejercicio.
Revelaciones en los Estados Financieros

Importe de las rebajas en el valor de las INVENTARIOS (EXISTENCIAS) por ajuste al valor neto realizable. Valor en libros de las INVENTARIOS (EXISTENCIAS) pignoradas en garanta de cumplimiento de deudas
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Ejemplo 1
Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la intencin de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo).
Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: Los activos no son propiedades de inversin (Seccin 16) ni propiedades, planta o equipo (Seccin 17) del comerciante inmobiliario
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Ejemplo 2
Una entidad negocia licencias de taxi transferibles.

Las licencias de taxi forman parte del inventario del comerciante de licencias de taxi. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: El comerciante de licencias no contabiliza las licencias de taxi, conforme a la Seccin 18, Activos intangibles distintos de la plusvala.
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Ejemplo 3 Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viedos y elabora vino en un ciclo de produccin de tres aos. Las uvas forman parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor da de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de produccin para la venta. Nota: Hasta el punto de cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario, son activos biolgicos que se contabilizan conforme al prrafo 34.2.
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Ejemplo 4
Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la entidad cuando se producen bienes. Los lubricantes forman parte del inventario. Son suministros que se consumirn en el proceso productivo.
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Ejemplo 5
Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes. El edificio no forma parte del inventario. Es una propiedad de inversin (es decir, un activo que se mantiene para obtener rentas: Seccin 16, Propiedades de inversin).
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Ejemplo 6
Una entidad que fabrica productos qumicos hace el mantenimiento de su planta de produccin con una mquina de limpieza, especialmente diseada (hecha a medida) y un conjunto de herramientas comunes de bajo valor, adquiridas en una ferretera local. Se espera que la entidad pueda utilizar la mquina, hecha a medida, durante muchos aos.
El equipo, hecho a medida, no es una partida del inventario. Es un equipo que se contabiliza conforme a la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Las otras herramientas de mantenimiento no son exclusivas de los requerimientos de mantenimiento y reparacin de la planta de la entidad. Forman parte del inventario (Seccin 13) Suministros que se consumirn en el proceso productivo.
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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Alcance
Esta Norma no se aplica a:
Activos por impuestos diferidos (Ver Seccin 29, Impuesto a las Ganancias). Activos provenientes de beneficios a los empleados (Ver Seccin 28, Beneficios a los empleados). Activos financieros comprendidos en las Secciones 11 o 12. Propiedades de inversin medidas a su valor razonable (Ver Seccin 16, Propiedades de inversin). Activos biolgicos medidos a su valor razonable, menos los costos necesarios para su venta (Ver Seccin 34, Actividades especiales)
porque en otras Secciones de la NIIF, aplicables a tales activos, se han dado ya reglas especficas para reconocer y medir este tipo de activos.
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Concepto
Un activo especfico deteriora su valor, de forma inesperada, cuando el valor en libros del mismo excede a su importe recuperable.
Deterioro
La Perdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo, sobre su importe recuperable. Ejemplo: Importe recuperable bien PPyE 80,000 Valor en libros bien PPyE 100,000 Deterioro - 20,000
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Indicios para saber si ha tenido lugar un deterioro del valor de los activos Fuentes externas Fuentes internas
Fuentes Externas
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal; ingreso de nuevas marcas, las nuevas versiones mejoradas sustancialmente.
Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est vinculado el activo en cuestin; disminucin de aranceles , ingreso de usados Durante el periodo los tasas de inters de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa; ttulos y documentos mantenidos hasta su liquidacin. El valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que su capitalizacin burstil; baja en valor de las acciones
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Fuentes Internas
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo; humedad, corrosin, nuevas versiones.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupcin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la desapropiacin del mismo antes de la fecha prevista, y
cambios en unidades de negocio Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto puede indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la seccin de la NIIF aplicable a tal activo, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningn deterioro del valor para el activo considerado.
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Un activo especfico deteriora su valor, de forma inesperada, cuando el valor en libros del mismo excede a su importe recuperable.
importe recuperable
Mayor valor entre: Precio de venta neto y Valor en uso
Deterioro del Valor de los Inventarios

La PYME A, al 31 de diciembre de 20X0 tiene en su inventario mercancas por valor de 100.000 u.m. Al finalizar el periodo contable, el costo de la mercanca anterior excede el valor recuperable en 5.000 u.m. Elabore los asientos contables para registrar el deterioro del valor de los inventarios al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
Caso 1
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Deterioro del Valor de los Inventarios

Respuesta El deterioro de los inventarios es: Valor en libros Menos: Valor recuperable Deterioro de valor 100.000 u.m. 95.000 u.m. 5.000 u.m.
Caso 1
Para reconocer el deterioro del valor de los inventarios, al 31 de diciembre de 20X0.
Reversin del Deterioro del Valor de los Inventarios

Al cierre del siguiente periodo a informar, la PYME A no ha vendido los productos anteriores. Al 31 de diciembre de 20X1 el valor recuperable de la mercanca anterior excede el valor en libros en 4.000 u.m.
Elabore los asientos contables para registrar la disminucin del deterioro del valor de los inventarios al 31 de diciembre de 20X1. No registre ninguna clase de impuestos. Valor en libros Valor recuperable 95.000 99.000
Caso 2
Reversin deterioro 4.000
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Reversin del Deterioro del Valor de los Inventarios

Solucin
Valor en libros Valor recuperable 95.000 99.000
Caso 2
Reversin deterioro 4.000
Nota 1: es solo reversin deterioro, no se acepta valorizacin inventarios. Nota 2 : por ser diferente periodo contable se afecta utilidades retenidas y no ingresos del periodo.
Medicin del Importe Recuperable

La Seccin 27 define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor en uso. Se utiliza el trmino activo, que es aplicable tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo. (1) No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. Por ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del activo, ste no habra deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante.
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Es posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si ste no cuenta con un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones no ser posible determinar el precio de venta neto, porque no existan bases para hacer una estimacin fiable del importe que podra obtener, por la venta del activo en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor experimentados. En tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo su valor en uso. (1) La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos.

El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo (1) a la que pertenezca el activo en cuestin. (1) La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo
de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos.
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importe recuperable
Mayor valor entre: Precio de venta neto y
Valor en uso
Precio de Venta
La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin libre. Cuando no se disponga de los precios corrientes recibidos por los vendedores, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio de venta neto Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenacin o disposicin por otra va
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Valor de Uso
El Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. La frmula del valor de uso es:
VP = F1 (1+K)-1 + F2(1+K)-2 + F3(1+K)-3 + ... + Fn(1+K)-n

VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivo K: es la tasa de descuento por periodo (anual) F: valor futuro
Valor de Uso
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Caso Prctico
La empresa IAS Ltda. Se dedica a la fabricacin y venta de troqueles. El 1 de enero del 20x2 adquiere una mquina que realiza el proceso en forma integral, cuya vida til es de 6 aos. Valor residual 0 Valor compra maquinaria al costo 150.000.000,00 6,00% Tasa de descuento (reconocimiento inflacin)
Caso Prctico La empresa viene produciendo 100 unidades anuales, obteniendo beneficios por $49.650.000 cada tres aos; los gastos de mantenimiento cada tres aos cuestan $42.150.000 y los costos de produccin de los tres aos $58.200.000 La compaa a diciembre 31 de 20x4 requiere saber si la mquina ha sufrido deterioro y cuantificarlo, estima el valor de venta menos los gastos de venta en $40.000.000. Establecer el valor de uso.
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Solucin
valor costo valor depreciacin acumulada 150.000.000 75.000.000
valor en libros
valor neto de venta Beneficios trianuales beneficios anuales valor de uso 1 2
75.000.000
40.000.000 49.650.000 16.550.000 44.238.348 16.550.000 16.550.000
3
tasa
16.550.000
6%
Ejercicio 1
El importe recuperable de la fbrica (valor de uso) es mayor que su valor en libros. El valor en libros es de $1.500 millones, mientras que el valor de uso es de $2.200 millones. Cunto fue la prdida por deterioro?
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ARRENDAMIENTOS
Visin General
OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las polticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales (seccin 34) Licencias (seccin 18)
Arrendatarios de propiedades de inversin y de activos biolgicos (secciones 16 y 34)

Transferencia del derecho de uso de activos (an con servicios)
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Clasificacin Operativo
No hay transferencia de riesgos y ventajas inherentes al activo
Financiero
Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo
Arrendamiento Financiero
PRIMA LA ESENCIA SOBRE LA FORMA LEGAL
Situaciones que lo clasificaran como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
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5 Condiciones Arrendamiento Financiero
Medicin Arrendador Arrendamiento Financiero

Medicin Inicial
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversin neta (inversin bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y sern un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
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Medicin Posterior
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversin neta Se generan dos tipos de ganancias o prdidas: por la venta del activo a precios normales por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo
Helio Fabio Ramrez E. Heliora@yahoo.com

Medicin Inicial
Reconocer un activo y un pasivo al menor de: El valor razonable El valor presente de los pagos mnimos La tasa de descuento es la tasa de inters implcita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo
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Medicin Posterior Cada pago se distribuir entre inters y capital El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de inters constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella
El activo ser objeto de depreciacin (seccin 17) Si hay incertidumbre para ejercer la opcin de compra, la depreciacin se har en el tiempo menor entre la vida til y el plazo del contrato
Medicin Arrendador Arrendamiento Operativo

El activo lo mantiene en propiedad planta y equipo o en propiedades de inversin si son inmuebles; en el segundo caso, excepto terrenos, lo deprecia Recibe ingresos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que reconozca la inflacin (en funcin de ndices o estadsticas aplicadas) Costos de mantenimiento del activo son reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
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Medicin Arrendatario Arrendamiento Operativo

Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios No tiene el control y Los flujos de efectivo que obtiene son compensados con los que paga
Ciclo de Talleres de aplicacin prctica de las NIIF para Pymes

Fin de la Presentacin
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Oro 547 Taller2 NIIFparaPyme

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UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos

E.F H.F.R E.F H.F.R E.F H.F.R E.F

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

Definicin de Instrumento Financiero

Definicin de Activo Financiero

b) Inversiones (Diferentes de Subsidiarias y Negocios en Control Conjunto).

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

Definicin de Pasivo Financiero

Definicin de Instrumento de Patrimonio

Cuotas o Partes de Inters Social

Tipos de Instrumentos Derivados

Tipos de Instrumentos Derivados

Clasificacin de Activos Financieros

La cuenta por cobrar se reconoce al precio actual de venta en efectivo

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

Clasificacin de Pasivos Financieros

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

5.000 u.m. 5.000 u.m.

UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medicin de Activos (Septiembre 2012)

UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.

2.000.000 10% 2 1.652.893

Frmula VA=VF / (1+i) VA= 2.000.000 / (1+0.1) VP= 1.652.893

Registro contable inicial y posteriores fecha Concepto Dbito

Medicin posterior al reconocimiento

Reconocimiento por Venta

Valor 25.000 (5.000) (1.000) 19.000 1.248 20.248 500 20.748

30.000 10% 12 9.559

Frmula VP=VF / (1+i) VP= 30.000 / (1+0.1) VP= 9.559

UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos

PROPIEDADES DE INVERSIN O INMOBILIARIAS

Cuando SE PUEDA medir se ajusta al Valor Razonable

NO SON Propiedades de Inversin

UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALA

Ejemplos de activos intangibles

Tambin son activos intangibles

Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:

Un activo intangible es identificable cuando:

Valoracin de un Activo Intangible

Solucin Lista de chequeo

Valoracin inicial de un activo intangible

Se requiere establecer el valor del reconocimiento inicial

Valor 50.000 5.000 7.000 3.000

Valoracin de un Activo Intangible

Cuando se adquieren como parte de una combinacin de negocios.

Valoracin de un Activo Intangible

f) ninguna de las anteriores.

UNIDAD 2 Reconocimiento y Medicin de Activos

Valoracin de los Inventarios (Existencias)

Valor Neto Realizable

Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000

Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000

Costo de Inventarios (Existencias)

Impuestos no recuperables Transporte, almacenaje Otros costos de adquisicin

1.200.000 230.000 60.000 50.000 1.540.000

35.000 40.000 75.000

Costos Excluidos de Inventarios (Existencias)

Medicin del Costo