UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica

Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada a la Fabricacin de Productos Qumicos

Trabajo de investigacin presentado por:

Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Para optar al grado de:

LICENCIADO(A) EN CONTADURA PBLICA

Febrero de 2011

San Salvador,

El Salvador,

Centroamrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector Secretario Decano de la Facultad De Ciencias Econmicas Secretario de la Facultad Ciencias Econmicas Director de la Escuela de Contadura Pblica Coordinador de Seminario Asesor Director Asesor Metodolgico Jurado Examinador

: :

Msc. Rufino Antonio Quezada Snchez Lic. Douglas Vladimir Alfaro Chvez

: : : : :

Msc. Roger Armando Arias Alvarado Ing. Jos Ciriaco Gutirrez Contreras Lic. Juan Vicente Alvarado Rodrguez Lic. Roberto Carlos Jovel Jovel Lic. Jos David Avelar Lic. Jorge Luis Martnez Bonilla

Lic. Jos David Avelar Lic. Carlos Ernesto Lpez Lazo

Febrero de 2011

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

"Dedico el presente trabajo a Dios por darme la vida, a mis Padres por su apoyo incondicional y su consejo, a mis hermanos por estar siempre a mi lado, a mi novia por su compaa, apoyo, paciencia y comprensin, a mis compaeras Celia y Raquel por su empeo y dedicacin, a nuestro asesor Lic. Jos David Avelar y a todas aquellas personas que han hecho posible la realizacin del presente trabajo Hector Manuel Antonio Henriquez Hernndez

El presente trabajo esta dedicado a Dios por darme la vida y permitirme alcanzar una de mis metas trazadas, a mis padres y hermanos por ser mi apoyo incondicional por su amor y comprensin y apoyarme durante todo este tiempo, a Emmanuel Garca gracias por tu comprensin, paciencia y apoyo, a mis compaeros Hector y Celia por su esfuerzo y dedicacin en el desarrollo de este trabajo, y a todas las personas que con sus conocimientos contribuyeron a la realizacin del presente trabajo. Sandra Raquel Herrera Santacruz

Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por estar conmigo en cada paso que doy, por permitirme alcanzar esta meta, por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte y compaa durante todo el periodo de estudio. A mi Madre, Hermanos, Cuadas y Amigos que siempre han estado brindndome su apoyo y confianza a largo de mi carrera. A Raquel y Hctor por su apoyo y comprensin, y gracias a todas las personas que con su conocimiento y experiencia en nuestra tema contribuyeron para poder hacer posible la finalizacin de este trabajo. Mara Celia Landaverde Santamara

INDICE
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................ i INTRODUCCION ......................................................................................................................... ii CAPITULO I ................................................................................................................................1 1. 1.1 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 SUSTENTACION TEORICA, TECNICA Y LEGAL ...............................................................1 ANTECEDENTES ............................................................................................................1 DEFINICIONES ...............................................................................................................1 ASPECTOS GENERALES ................................................................................................2 LAS EMPRESAS INDUSTRIALES A NIVEL INTERNACIONAL ............................................2 LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN EL SALVADOR .......................................................2 TIPOS DE EMPRESAS INDUSTRIALES ...........................................................................3 INVENTARIOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES ........................................................4

1.3.4.1 INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS ............................................................................5 1.3.4.2 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO ..............................................................5 1.3.4.3 INVENTARIOS DE PRODUCTO TERMINADO ..................................................................5 1.4 1.4.1 1.4.2 1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.5.4 1.5.5 SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS ................................................................6 ANALITICO O PORMENORIZADO ...................................................................................6 PERPETUO O PERMANENTE .........................................................................................6 COSTO ESTANDAR ........................................................................................................7 DEFINICIN....................................................................................................................7 CARACTERISTICAS ........................................................................................................7 IMPORTANCIA ................................................................................................................7 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ..........................................................................................8 TIPOS DE ESTANDARES ................................................................................................9

1.5.5.1 ESTNDARES FIJOS O BSICOS ...................................................................................9 1.5.5.2 ESTNDARES TERICOS O IDEALES ............................................................................9

1.5.5.3 ESTNDARES ALCANZABLES ........................................................................................9 1.5.6 ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES ....................................................................9

1.5.6.1 MATERIAL DIRECTO.....................................................................................................10 1.5.6.2 MANO DE OBRA ...........................................................................................................10 1.5.6.3 COSTOS INDIRECTOS..................................................................................................11 1.5.7 CALCULO DE VARIACIONES ........................................................................................12

1.5.7.1 VARIACION EN MATERIALES .......................................................................................12 1.5.7.2 VARIACION DE MANO DE OBRA ...................................................................................13 1.5.7.3 VARIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN .............................................15 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 ASPECTOS LEGALES ...................................................................................................17 CDIGO TRIBUTARIO...................................................................................................17 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ........................................................................20 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS (IVA) ..................................................21 ASPECTOS TCNICOS .................................................................................................22 NIIF PARA PYMES SECCIN 13 INVENTARIOS...........................................................22

1.7 1.7.1

1.7.1.1 MEDICIN Y COSTOS DE LOS INVENTARIOS...............................................................22 1.7.1.2 TECNICAS DE MEDICION DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS. .....................................23 1.7.1.3 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS. ..........................................................23 CAPITULO II .............................................................................................................................25 2. 2.1 2.2 2.3 2.4 CASO PRCTICO .........................................................................................................25 ENUNCIADO DE CASO PRACTICO ...............................................................................25 DESARROLLO DE CASO PRCTICO .............................................................................27 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.....................................................................80 BIBLIOGRAFIA ..............................................................................................................82

ANEXOS ...................................................................................................................................84

RESUMEN EJECUTIVO
En la actualidad para el mundo financiero es muy importante determinar cul es la cantidad ptima para invertir en los inventarios, para el gerente de produccin su inters radica en que se cuente con la materia prima necesaria para la produccin en el momento en que sta va a ser procesada; as mismo para los gerentes de ventas el objetivo es saber que se cuentan con unidades suficientes para cubrir su demanda y cualquier eventualidad que pueda aumentar las utilidades de la empresa; y para esta ltima conocer de que manera puede disminuir sus costos. El presente documento pretende proporcionar los lineamientos y tratamientos tributarios y contables para que los contadores de las empresas industriales puedan mejorar los controles en el rea de inventarios y produccin; declaraciones de impuestos y presentacin de informacin financiera con base a Normas Internacionales de Informacin Financiera. Para la recoleccin de la informacin se utiliz la tcnica de la entrevista, la cual fue dirigida al contador de la empresa en estudio y a otras personas conocedoras del control de inventarios y del proceso de produccin de las empresas industriales, esto con el objetivo de conocer los mtodos de valuacin que utilizan para sus inventarios y la tcnica para determinar sus costos. Adems de la tcnica anterior se utiliz la tcnica de sistematizacin bibliogrfica la cual consiste en recopilar informacin de diferentes fuentes como libros, tesis, pginas web, etc. Al trmino de la investigacin se concluy que la empresa en estudio est consciente de la necesidad que se establezcan procedimientos que faciliten la adecuada aplicacin contable y tributaria de los inventarios aplicando el costo estndar. Cabe mencionar que para efectos ilustrativos se ha desarrollado un caso prctico correspondiente a una empresa industrial denominada: Productos Qumicos, S.A. de C.V., la cual se dedica a la fabricacin y distribucin de productos de limpieza a manera de ejemplos podemos mencionar detergentes, lejas y suavizantes. En dicho caso prctico se han realizado todas las operaciones contables desde la compra de materia prima, traslado al proceso de produccin hasta la obtencin del producto terminado listo para la venta, tambin se presentan las diferentes declaraciones de impuestos a las que estn obligados a presentar los contribuyentes inscritos en la Direccin General Impuestos Internos y se elaboraron los estados financieros segn la normativa tcnica. i

INTRODUCCION
En toda empresa industrial los inventarios representan un elemento importante dentro de sus estados financieros necesarios para su continua operacin; es decir tiene un papel vital para el funcionamiento del proceso de produccin. En el presente trabajo se desarrolla el tratamiento tributario y contable de los inventarios de acuerdo a la normativa tributaria y tcnica aplicable en El Salvador. Se hace referencia a los antecedentes de los inventarios, sistemas de registro, se describe el tratamiento de los costos estndar, su importancia, ventajas y desventajas, as como tambin la base legal y tcnica aplicada a su adecuado tratamiento tributario y contable. El presente trabajo se ha dividido en dos captulos: El primer captulo comprende la sustentacin terica, tcnica y legal de los inventarios, considerando antecedentes y definicin de los inventarios, as como los diferentes tipos de inventarios de las empresas industriales. Incluye adems la base legal aplicable a este rubro y la base tcnica aplicable con respecto a NIIF para PYMES. El segundo captulo representa una ilustracin a travs del desarrollo de un caso prctico en el cual se muestran todas las operaciones necesarias relacionadas con el inventario y las diferentes declaraciones de impuestos que se presentan a la Direccin General de Impuesto Internos.

ii

CAPITULO I 1. SUSTENTACION TEORICA, TECNICA Y LEGAL

1.1

ANTECEDENTES

Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad, acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequa o de calamidades. Esta forma de almacenamiento dio origen a lo que son los inventarios como una forma de hacer frente a los periodos de escasez.

1.2
INVENTARIO

DEFINICIONES

Los inventarios son activos: a) mantenidos para la venta en el curso normal de la operacin, b) en proceso de produccin con vistas a esa venta, o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.1 Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal del negocio, as como tambin aquellos que se encuentran en el proceso de produccin o que se utilizarn o consumirn en la produccin de otros bienes que sern destinados a la venta. COSTOS Es el conjunto de recursos materiales y econmicos que intervienen en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio para determinar un precio de costo final o total2.

NIIF para PYMES, seccin 13

Horngren Charles T., Foster George. Biblioteca de Contabilidad de Costos, un Enfoque Gerencial. Sexta Edicin

1.3

ASPECTOS GENERALES

1.3.1

LAS EMPRESAS INDUSTRIALES A NIVEL INTERNACIONAL

Desde su origen, el hombre ha tenido la necesidad de transformar los elementos de la naturaleza para poder aprovecharse de ellos; en sentido estricto ya exista la industria, pero es hacia finales del siglo XVIII, y durante el siglo XIX cuando el proceso de transformacin de los recursos de la naturaleza sufre un cambio radical, que se conoce como revolucin industrial. Este cambio se fundamenta, bsicamente, en la disminucin del tiempo de trabajo necesario para transformar un recurso en un producto til, gracias a la utilizacin del modo de produccin capitalista, que pretende la consecucin de un beneficio aumentando los ingresos y disminuyendo los gastos. Con la revolucin industrial el capitalismo adquiere una nueva dimensin, y la transformacin de la naturaleza alcanza lmites insospechados hasta entonces. La revolucin industrial marc las diferencias y el verdadero antecedente de la industria moderna de la humanidad, desarrollndose actividades en las que los gremios trabajan en cadena unos para otros, formando complejas cadenas de produccin de modo que cualquier producto pueda extenderse y llegar a todo el mundo. En la actualidad las empresas industriales en medio de la crisis econmica, han tenido que apresurar el paso para adecuarse a las exigencias de los mercados globales. Para competir a nivel mundial, las compaas de manufactura ahora requieren de polticas, prcticas y sistemas que eliminen el desperdicio y logren crear valor para el cliente, donde el valor es percibido por los clientes como una combinacin de costo, calidad, disponibilidad del producto, servicio, confiabilidad, tiempo de entrega, entregas a tiempo, etc.; de esta manera la compaa puede competir con xito y lograr utilidades en un ambiente de competencia en cualquier momento.

1.3.2

LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN EL SALVADOR

La industria salvadorea ha sufrido considerables cambios en las ltimas dcadas distinguindose varias etapas durante su evolucin y desarrollo tecnolgico. A principios del siglo XX el desarrollo de la industria se basa fundamentalmente en la produccin y exportacin de bienes agrcolas, cacao, blsamo y ail en primera instancia, siendo stos sustituidos despus por el caf, el algodn y el azcar. Posteriormente se pasa por una etapa basada en el modelo de sustitucin de importaciones, entre los aos 1945 a 1952 el sector industrial experimenta un notable crecimiento e incluye productos como 2

bebidas, alimentos, tabaco, textiles y calzado que pasan de ser pequeos talleres artesanales con tecnologa domstica a sistemas mecanizados. Entre los aos de 1950 a 1960 se manifiesta un cambio de la agro exportacin a la industrializacin, especialmente en procesos de elaboracin de productos agrarios, productos derivados del azcar, caf, algodn y cereales aunque no se produce realmente una sustitucin de importaciones y el sector de industrias intermedias tiene el mayor desarrollo. Para la dcada comprendida entre los aos de 1960 a 1970, la industrializacin en El Salvador crece ms con respecto a la dcada anterior fundamentalmente por la creacin del Mercado Comn Centroamericano. Al principio fue posible una relativa integracin econmica entre las distintas ramas industriales y una mayor integracin econmica entre la agricultura y la industria en el mbito centroamericano. Se pretenda que la agricultura produjera las materias primas que seran demandadas por la industria y procesadas regionalmente; as mismo unas industrias produciran materias primas para otras. Al final de esta dcada el Mercado Comn Centroamericano entra en crisis y se agudiza por el conflicto blico entre El Salvador y Honduras en agosto de 1969. Durante este perodo surgen ramas industriales como petrleo, maquinaria elctrica y no elctrica, plstico y minerales no metlicos. En la dcada de los 70s, el desarrollo industrial en El Salvador no tiene un crecimiento muy significativo pues inicia con una situacin difcil para la industria manufacturera, causada por el deterioro del Mercado Comn Centroamericano. Sin embargo, se produce un aumento en la produccin de bienes intermedios tales como textiles, productos qumicos, papel, cartn y derivados del petrleo.

1.3.3

TIPOS DE EMPRESAS INDUSTRIALES

Industria pesada: Utiliza fbricas enormes en las que se trabaja con grandes cantidades de materia prima y de energa; y estas se dividen en: a) Siderrgicas: transforman el hierro en acero. b) Metalrgicas: trabajan con otros metales diferentes al hierro ya sea cobre, aluminio, etc. c) Cementeras: fabrican cemento y hormign a partir de las llamadas rocas industriales. d) Qumicas de base: producen cidos, fertilizantes, explosivos, pinturas y otras sustancias. e) Petroqumicas: elaboran plsticos y combustibles.

Industria ligera: Transforma materias primas en bruto o semielaboradas en productos que se destinan directamente al consumo de las personas y de las empresas de servicios. Este tipo de industria se divide en: a) Alimentacin: Utiliza productos agrcolas, pesqueros y ganaderos para fabricar bebidas, conservas, etc. b) Textil: Fabrica tejidos y confecciona ropa a partir de fibras vegetales, como el lino y el algodn, y fibras animales como la lana y sintticas como el nailon y el polister.

1.3.4

INVENTARIOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

A medida que las empresas llevan a cabo sus operaciones con el fin de lucrarse a travs de las actividades de ventas de los productos fabricados, se ve en la necesidad de tener que disponer de efectivo para invertir ms y cumplir con sus obligaciones, razn por la cual la empresa se mueve al contorno de la realizacin de los inventarios, mientras ello no suceda las empresas no podrn asumir los se presenta el siguiente esquema:

Departamento de Compras

Cotizacin y compra de materiales

Control de calidad

Departamento de ventas realiza venta

Emite factura Por venta Bodega recibe materiales Decisin

Empacado Departamento de ventas recibe dinero Bodega almacena materiales Bodega almacena producto terminado

Departamento de ventas requiere producto

Entrega a caja el dinero de la venta

Como anteriormente se dijo los inventarios son importantes para los fabricantes en general, ya que forman parte importante del activo, es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilizacin en los siguientes tipos: Inventario de Materias Primas, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados. 3

1.3.4.1

INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS

En toda actividad industrial concurren una variedad de artculos (Materias Primas) y materiales, los que sern sometidos a un proceso para obtener al final un artculo terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la produccin se les considera Materia Prima, ya que su uso se hace en cantidades los suficientemente importantes del producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artculos sometidos a un proceso de fabricacin que al final se convertir en un producto terminado.

1.3.4.2

INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

El inventario de productos en proceso consiste en todos los artculos o elementos que se utilizan en el actual proceso de produccin. Es decir, son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de produccin y a los cuales se les aplic la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de produccin en un momento determinado. Una de las caractersticas del inventario de produccin en proceso es que va aumentando el valor a medida que es transformado de materia prima en el producto terminado como consecuencia del proceso de produccin.

1.3.4.3

INVENTARIOS DE PRODUCTO TERMINADO

Comprenden stos, los artculos transferidos por el departamento de produccin al almacn de productos terminados por haber stos alcanzado su grado de terminacin total y que a la hora de la toma fsica de inventario se encuentren an en los almacenes, es decir, los que todava no han sido vendidos. El nivel de inventario de productos terminados va a depender directamente de las ventas, es decir, su nivel est dado por la demanda.

MENDEZ URBINA, Oscar Antonio, SOSA DIAZ, Guadalupe Elizabeth, MARTINEZ ARTEAGA, Carlos Antonio. Anlisis y propuesta de

procedimientos para la aplicacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta a los costos predeterminados en las empresas industriales en El Salvador. Caso Prctico en la industria de la fundicin de hierro y acero. San Salvador, El Salvador. Universidad de El Salvador. Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de Contadura Pblica. 2001

1.4 SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS

La tcnica contable permite la utilizacin de dos sistemas de registros de inventarios, para registrar aquellos productos que son adquiridos y que formarn parte de dichos inventarios; estos sistemas son el Sistema de Registros de Inventario Analtico o Pormenorizado o mediante el Sistema de Registro de Inventario Perpetuo o Permanente. Los sistemas antes referidos se describen a continuacin:

1.4.1

ANALITICO O PORMENORIZADO

Se basa en el anlisis de las operaciones efectuadas con las mercancas. Por lo que la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones practicadas con mercancas, constituye la base del sistema analtico o pormenorizado. El sistema consiste en el establecimiento de una de las cuentas por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancas, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.

1.4.2

PERPETUO O PERMANENTE

El sistema Perpetuo o Permanente es el ms completo por cuanto se refiere al control de las operaciones con mercancas, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema analtico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que fueron adquiridas las mercancas entregadas en venta y la correlativa disminucin de las existente en la empresa, es posible conocer en todo momento: a) b) c) d) ventas y ventas. El importe de las mercancas existentes en el almacn. El costo de la mercanca vendida. El importe de ingresos netos por ventas. La utilidad o prdida bruta.

Las cuentas que integran al mtodo de inventarios perpetuos son nicamente tres: almacn, costo de

1.5 COSTO ESTNDAR

1.5.1

DEFINICIN

Es la predeterminacin de lo que deberan ser los costos actuales en condiciones planeadas, que servir de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva al establecer un estndar de comparacin con los costos reales. Constituye la meta que debe alcanzar una empresa durante un perodo en que es utilizado.

1.5.2

CARACTERISTICAS

La contabilidad de costos estndar es una herramienta utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos que colaboran en el proceso de produccin. Todos los elementos del costo estn registrados con base en los estndares preestablecidos y no en el costo real. Sus caractersticas principales son:
a)

Se establece un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las actividades de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran a los procesos. Los sistemas fijan estndares de produccin, los cuales representan la medida de eficiencia de costo y consumo de recursos deseado.

b)

1.5.3

IMPORTANCIA

El sistema de costos estndar, surge por la necesidad del conocimiento anticipado de los costos, con el objetivo de fijar oportunamente los precios de venta en funcin de los ya vigentes en el mercado del producto o artculo que se trate. Con la aplicacin del sistema de costos estndar el control ejecutivo se fortalece, ya que ste permite comparar sistemticamente cifras representativas de erogaciones o hechos planteados como objetivos, con las erogaciones reales hechas para obtener el producto final.

Las diferencias que resultan de lo proyectado con lo real y el anlisis e investigaciones posteriores a los hechos, proporcionan a la administracin un conocimiento objetivo de las causas por las cuales la realidad se aparta de las metas proyectadas (el estndar establecido), permitiendo de esta manera adoptar las medidas correctivas, cuando el problema surja. En resumen, un sistema de costos estndar es importante porque: 1) Proporciona informes que ayudan a medir la utilidad y evaluar los inventarios (estado de resultados y balance general). 2) Ofrece informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3) Suministra informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).

1.5.4
Ventajas

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

a) Es un instrumento importante para la evaluacin del desempeo. b) Las variaciones de los estndares establecidos, conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. c) Es una herramienta que permite una informacin ms certera para una toma de decisiones ms oportuna. d) Los costos estndares son tiles a la administracin de la empresa para el desarrollo de sus planes. Desventajas a) En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin. b) Si no se revisan las los estndares cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. c) Los estndares deben ser cambiados constantemente, debido a la inflacin.

1.5.5

TIPOS DE ESTANDARES

Generalmente se clasifican los estndares en tres categoras principales:

1.5.5.1

ESTNDARES FIJOS O BSICOS

Son aquellos estndares constantes que no cambian durante largos perodos de tiempo, su principal ventaja radica en que permiten una comparacin acorde con la misma base; sin embargo cuando ocurren cambios en la tecnologa, en niveles de precios u otros factores, estos pierden su importancia. Estos estndares son utilizados raras veces, debido a los avances tecnolgicos, que no permiten el estancamiento de los mecanismos largos perodos de tiempo.

1.5.5.2

ESTNDARES TERICOS O IDEALES

Estos representan un desempeo perfecto, ya que reflejan el mejor funcionamiento tericamente posible bajo las condiciones de operaciones ms favorables. Estos estndares pueden ser utilizados, cuando la gerencia considera que proporcionan la mejor motivacin en el personal involucrado, cuando la maquinaria y equipo funciona perfectamente a un cien por ciento y cuando se establece que tanto factores internos como externos se mantendrn en las mejores condiciones, con relacin a la industria que se trate.

1.5.5.3

ESTNDARES ALCANZABLES

Son los estndares que se deben lograr bajo niveles razonables de eficiencia, estos son ms bajos que los estndares ideales, debido tanto al desperdicio y deterioro normal de las instalaciones, fallas ordinarias de los equipos, tiempo perdido, cambios constantes de precios en el mercado, y factores externos de los cuales no se tiene control por parte de la empresa; actualmente son los estndares que se utilizan con mayor frecuencia.

1.5.6

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES

La obtencin de la implantacin de los costos estndar, para que resulten eficientes, requiere de un arduo trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un pequeo nmero de artculos y 9

producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades pequeas.

1.5.6.1
eficiencia, uso o cantidad. Estndar de precio

MATERIAL DIRECTO

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de

Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos. Estndar de eficiencia El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo.

1.5.6.2

MANO DE OBRA

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costo estndar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros 10

factores psicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. Estndar de precio Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda cambian constantemente, son los que determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra, debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo. Estndar de eficiencia Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad terminada. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.

1.5.6.3

COSTOS INDIRECTOS

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros). El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricacin se hace mediante el clculo de la tasa estndar; para la cual se emplea la siguiente frmula:

Tasa Estndar =

CIF presupuestados Nivel de produccin estndar

11

1.5.7

CALCULO DE VARIACIONES

En teora las desviaciones obedecen a dos causas primordiales: variacin en precio y variacin en cantidad. La variacin en precio es originada principalmente por la oferta y la demanda que influye en los precios del mercado; pero la variacin en cantidad depende en gran parte de la organizacin interna de la empresa. Al analizar las desviaciones si el estndar es ms bajo que el costo actual, se dice que la variacin es desfavorable o sobre el estndar, si el costo actual es ms bajo que el costo estndar, se dice que la variacin es favorable o bajo el estndar. Para determinar las variaciones se deben calcular por elemento e informar sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos, a continuacin se detalla la forma de calcular cada una de estas variaciones.

1.5.7.1
Variacin precio

VARIACION EN MATERIALES

La variacin del precio de los materiales Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar; esto puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones ya que esta constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos. Frmula para calcular la variacin de precios en materiales: Variacin del precio de los materiales directos 12 = Precio real por unidad _ Precio estndar por unidad x Cantidad real comprada

Variacin cantidad La variacin de cantidad en los materiales refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el estndar. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas.

Frmula para calcular la variacin de cantidad en materiales:

Variacin de la eficiencia de los materiales directos

Cantidad real utilizada

Cantidad Estndar Permitida

Precio unitario estndar

Cantidad Estndar permitida

Cantidad Estndar por unidad

Produccin Equivalente

Asientos de diario para los materiales directos Para la contabilizacin de los materiales directos se mantendr la cuenta de inventario de materiales al costo real y se registraran las variaciones del precio cuando los materiales entren a produccin.

1.5.7.2
Variacin salario

VARIACION DE MANO DE OBRA

Mide la diferencia entre el importe pagado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

13

Frmula para calcular la variacin del precio de salario: Variacin del precio de la mano de obra directa Cantidad real de horas de mano de obra directa trabajadas

Tasa salarial por hora real

Tasa salarial por hora estndar

Variacin de eficiencia Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. Frmula para calcular la variacin de eficiencia de salario: Primero se calcula las horas de mano de obra directa estndar permitidas. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa realmente trabajadas Horas de mano de obra directa estndar permitidas Tasa salarial por hora de mano de obra directa estndar

Horas de mano de obra directa estndar permitida

Nmero de horas de mano de obra directa estndar por unidad

Produccin equivalente

Asientos de diario para la mano de obra directa Los costos de la mano de obra directa se cargan al costo de produccin, haciendo uso de horas estndar de mano de obra permitidas y los precios estndar. Las dos variaciones de mano de obra directa se reconocen cuando se incurren.

14

1.5.7.3

VARIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

El control de costos indirectos de fabricacin bajo el costo estndar, es similar al control de los costos de los materiales y de la mano de obra. Los costos estndar se comparan con los reales como un medio para evaluar el desempeo; sin embargo aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos son totalmente diferentes. Existen tres mtodos para el clculo de las variaciones relacionadas a los costos indirectos de fabricacin, los cuales son: a) Costos indirectos de fabricacin en base a una variacin: Se establece mediante la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin estndar aplicados a la produccin. Frmula para calcular la variacin de costos indirectos de fabricacin: Variacin total de los costos indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin aplicados*

*Costos indirectos de fabricacin aplicados

Horas estndares permitidas de mano de obra directa

Tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin

b) Costos indirectos de fabricacin en base a dos variaciones: Las variaciones que se producen bajo este sistema son variacin del presupuesto y volumen c) Costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones: Bajo este sistema las variaciones son de presupuesto o gasto, de eficiencia y de volumen o capacidad

15

Asientos de diario para los costos indirectos de fabricacin Deben hacerse asientos de diario para registrar las actividades que involucran costos indirectos de fabricacin aplicados y reales y cualquier variacin relacionada. Los costos indirectos de produccin se aplican al inventario de trabajo en proceso empleando horas estndar permitidas de mano de obra directa y la tasa estndar de aplicacin de costos indirectos de produccin. Las cuentas de variacin se abren para explicar la diferencia y para cerrar las cuentas Control de costos indirectos de produccin y de costos indirectos de produccin aplicados.

16

1.6

ASPECTOS LEGALES

A continuacin se detalla los artculos de las leyes vigentes en el pas que tienen relacin con los inventarios.

1.6.1

CDIGO TRIBUTARIO

El articulo 142 (Inventarios) establece que: Todos los sujetos pasivos que se dedican a la transferencia de bienes muebles corporales o construccin de inmuebles deben llevar, permanentemente, registros del control de inventarios que refleje ntegramente todos los aspectos relacionados a este y que sea capaz de individualizar e identificar plenamente cada tipo de bien. Todos los sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura, construccin, adquisicin o enajenacin de todo tipo de bienes muebles corporales o inmuebles incluyendo ganaderos y agrcolas ya sea que hayan sido adquiridos o elaborados para la venta o no estn obligados a realizar un inventario fsico al inicio y al final de cada ejercicio impositivo.

Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal. Los sujetos pasivos con ingreso iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos deben presentar durante los dos primeros meses de cada ao un detalle del inventario fsico el cual debe cumplir con los requisitos que establece el artculo 142-A (Requisitos de control de inventarios), dicho documento deber contener los siguientes requisitos: 17

Un encabezado que identifique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC; Correlativo de la operacin; Fecha de la operacin; Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de ste Cdigo, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso; Nombre, razn social o denominacin del proveedor; Nacionalidad del proveedor; Descripcin del producto comprado, especificando las caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente; Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo de produccin de las unidades producidas; Nmero de unidades que ingresan; Nmero de unidades que salen; Saldo en unidades; Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan; Importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; y Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo. El articulo 143 (Mtodos de valuacin de inventarios) seala que los permitidos para efectos tributarios son: Costo de adquisicin: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas; a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron; b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido; c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo; 18

d) Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms recientemente;" El articulo 147 referente a la obligacin de conservar informacin y pruebas detalla en el literal a) que los inventarios debern conservarse, por un periodo de diez aos contados a partir de su elaboracin. En el art. 243 se establece las diferentes multas por incumplimiento a la obligacin de llevar control de inventarios (Art.142, 142-A) y mtodos de valuacin (Art.143), entre las que se pueden mencionar:

INCUMPLIMIENTO a) Omitir llevar registros de control inventarios estando obligado a ello.

MULTA

b)

c)

d)

e)

de 0.5% S/Patrimonio o Capital Contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos. La que no podr ser menor a nueve SMM. Llevar registros de control de inventarios sin 0.5% S/Patrimonio o Capital Contable que cumplir los requisitos establecidos en los figure en el balance general menos el supervit artculos 142 y 142-A del CT por revalo de activos. La que no podr ser menor a nueve SMM. Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios 0.5% S/Patrimonio o Capital Contable que distinto de los previstos en el artculo 143 del figure en el balance general menos el supervit CT por revalo de activos. La que no podr ser menor a nueve SMM. No practicar o practicar parcialmente el 0.5% S/Patrimonio o Capital Contable que inventario fsico al treinta y uno de diciembre figure en el balance general menos el supervit del ejercicio o periodo impositivo por revalo de activos. La que no podr ser correspondiente. menor a nueve SMM. No presentar o presentar fuera del plazo legal 0.5% S/Patrimonio o Capital Contable que establecido o por medios distintos a los figure en el balance general menos el supervit establecidos por la Administracin Tributaria, por revalo de activos. La que no podr ser el formulario y el detalle del inventario fsico menor a nueve SMM. practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos.

19

1.6.2

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El articulo 29 en el numeral 11) establece que es deducible de la renta obtenida; El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera:4 Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin construccin, o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio. El artculo 28 seala que La renta neta se determinara deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la produccin y conservacin de su fuente, estableciendo en el Art. 31 del reglamento de dicha ley que Se entender por gastos de conservacin de una fuente de renta, aquellos que se eroguen necesariamente para mantenerla en condiciones de trabajo, servicio o produccin sin que dicha fuente adquiera aumento de valor por razn de las inversiones hechas; y por costos o gastos de produccin de la renta, las dems erogaciones indispensables para obtener los productos ; Adems el Art. 92 dispone que Todo el que conforme a esta ley sea sujeto de impuesto, este registrado o no, esta obligado a formular por cada ejercicio impositivo, ante la Direccin General de Impuestos Internos, liquidacin de sus rentas y del impuesto respectivo y pago del mismo por medio de declaracin jurada5

Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Legislativo No. 236 de fecha 17 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial No. 239, Tomo

385 de fecha 21 de diciembre de 2009.

5

Segn el art. 13 literal a) de la misma ley, el ejercicio de imposicin para las personas naturales y jurdicas comenzara el primero de enero y

terminara el treinta y uno de diciembre de cada ao.

20

Lo expuesto en los prrafos anteriores pone de manifiesto que los costos de produccin aceptados por la Ley de Impuestos sobre la renta, son los realmente incurridos6 y no los predeterminados mediante estndares, por lo que el anlisis y manejo adecuado de las variaciones entre estos ser de mucha importancia, ya que una sobrestimacin, implicara menores utilidades y esto lleva a la determinacin de un impuesto menor al correspondiente y si ocurriera lo contrario que se diera una subestimacin los costos, se obtendra una utilidad superior a la real y como consecuencia un pago mayor de impuesto. De esto se deriva el adecuado tratamiento que debe existir para las diferencias entre los costos estndar y los reales, que Ralph S. Polimeni lo presenta como variaciones cuidando siempre de dar un correcto cumplimiento de lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al momento de realizar los respectivos ajustes derivados de las variaciones para establecer los costos reales que son los que segn el art. 28 de la ley en materia y el art. 31 de su reglamento sern los admitidos.

1.6.3 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS (IVA)
En esta ley se establece que se considerarn retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o actividades normales del negocio. No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que sean trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para el giro del negocio;7

Al respecto, el articulo 24 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que Las personas jurdicas utilizaran el mtodo de acumulacin, o

sea determinaran sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los gastos incurridos aunque no hayan sido pagados.

Ley a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de servicios, Decreto Legislativo No. 224 de fecha 12 de diciembre de 2009,

publicado en el Diario Oficial No. 237, Tomo 385 de fecha 17 de diciembre de 2009

21

1.7 ASPECTOS TCNICOS

1.7.1

NIIF PARA PYMES SECCIN 13 INVENTARIOS

Para que los inventarios sean reconocidos como parte del activo segn la seccin 13 de NIIF PYMES debe de cumplir con los siguientes principios: a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; b) En proceso de produccin con vista a esa venta; o c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. 8

1.7.1.1 MEDICIN Y COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Los inventarios debern ser medidos al valor menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta, a este costo se deber incluir los costos de compra, transformacin y otros necesarios para dar la condicin de producto listo para la venta. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra ms cualquier otra erogacin que se realice para que el bien est listo para la venta. Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirn para el clculo del costo de adquisicin. Para reconocer el costo de transformacin de los inventarios se incluir todos aquellos costos que tengan una relacin directa con las unidades de produccin. Para la distribucin de los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de transformacin se har sobre la capacidad normal de la produccin que se espera conseguir en promedio a lo largo de un nmero de temporadas en circunstancias normales, teniendo siempre en cuenta la prdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. El importe del costo indirecto fijo ser distribuido entre cada unidad producida y no se incrementara como consecuencia de una produccin baja, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se llevaran a los gastos en el periodo incurridos. Cuando se den periodos de produccin alta que no sean normales los costos indirectos fijos se disminuirn de manera que no afecten a los inventarios y estos no se midan por encima del costo.
8

NIIF para PYMES Julio 2009

22

Los costos fijos variables se distribuirn sobre la base del nivel real del uso de los medios de produccin. Se excluirn del costo de los inventarios y se reconocern como gastos en el periodo que ocurrieron los siguientes: a) Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de produccin. b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo; c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a los inventarios su condicin y ubicacin actual. d) Costos de venta.

1.7.1.2 TECNICAS DE MEDICION DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS.

Las tcnicas que pueden utilizar las empresas para medir sus inventarios son: El mtodo del costo estndar; en el cual se tiene en cuenta los niveles normales de materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad, manteniendo siempre una revisin regular y si es necesario se realizaran cambios dependiendo de las situaciones actuales. El mtodo del minorista; mide el costo reduciendo el costo de venta de los inventarios por un porcentaje apropiado de margen bruto. Para medir el costo de los inventarios de rubros que no son habituales se utilizara la identificacin especfica de los costos individuales. Otros mtodos de medicin de inventarios que pueden utilizar las empresas son: PEPS y Costo Promedio. El mtodo UEPS no est permitido en esta NIIF.

1.7.1.3 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS.

En la seccin 27 deterioro del valor de los activos en los prrafos 27.2 y 27.4 se plantea que para valuar el deterioro de los inventarios; se debe evaluar a la fecha en que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La evaluacin se har comparando el importe en libros con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta.

23

Cuando existan circunstancia que causaron el deterioro del valor de los inventarios y estas dejaren de existir se llevara a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta de cada periodo, esto tambin ser aplicable cuando se incremente el precio de venta por un cambio en las circunstancias econmicas y se revertir el valor del deterioro de manera que el importe en libros ser el menor entre el costo y el precio de venta. La informacin que se deber revelar en los estados financieros relacionada con los inventarios ser a) Las polticas contables adoptadas para la medicin del inventario incluyendo la formula utilizada. b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la clasificacin apropiada para la empresa. c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. e) El importe total en libros de los inventarios utilizados como garantas de pasivos.

24

CAPITULO II 2. CASO PRCTICO

2.1

ENUNCIADO DE CASO PRACTICO

EMPRESA PRODUCTOS QUMICOS, S.A. DE C.V. Productos Qumicos, S.A. de C.V. es una empresa salvadorea dedicada a la fabricacin de productos qumicos que son utilizados para la higiene y limpieza, y entre los artculos que elabora se pueden mencionar los detergentes, lejas y suavizantes, est clasificado por la Administracin Tributaria como Gran Contribuyente. Para la adquisicin de materias primas empleadas en la fabricacin de cada uno de sus productos, as como para la obtencin de los materiales de empaque, Productos Qumicos, S.A. de C.V. se sirve de proveedores del mercado local; y como cliente principal cuenta con la empresa Blanqueadores y Desinfectantes, S.A. de C.V., la cual se encarga de distribuir en el mercado nacional los productos que se elaboran. Para el manejo de los costos en sus procesos de produccin emplean el sistema de costos estndar. Mediante la aplicacin de ste sistema se establecen estndares a travs de estudios tcnicos sobre la cantidad de materias primas, mano de obra y otros gastos indirectos destinados a la fabricacin de los productos. El sistema de costos estndar les permite hacer uso eficiente de sus recursos y tener un mayor control de sus inventarios, cumplir con metas establecidas, proyectarse y detectar puntos clave que le permitan determinar vacios que generan ineficiencia en sus procesos productivos. Para una mayor comprensin de la aplicacin de los costos estndar en este caso se desarrollara nicamente el proceso productivo de los detergentes, considerando siempre el supuesto de que existen inventarios de los dems productos, los cuales tienen movimientos de venta dentro del perodo desarrollado, con el fin de no afectar los resultados finales plasmados en los estados financieros.

25

Proceso productivo de la fabricacin de detergentes. Luego de ser solicitadas a bodega las materias primas y materiales de empaque, estos son recibidos para empezar el proceso de fabricacin de detergentes. Se toman la cantidad de sacos necesarios de materias primas, los cuales contienen las cantidades estndar para la produccin que se ha determinado elaborar, estos son llevados a una primera planta en la cual mezclar la formulacin del detergente, luego en la segunda planta se depositan los productos para que la maquina, una especie de molino, los mezcle, es en ese mismo momento en el que se deposita el perfume, dependiendo de el aroma que se haya decidido producir. Una vez mezclado, se lleva por medio de un elevador y es depositado en unas maquinas que poseen tubos, los cuales van directo a la maquina que los empaca en presentaciones de bolsitas de 185 grs., luego son preparados en fardos de manera manual y luego son empacados y pasados por una maquina selladora. A continuacin se detalle el estndar establecido para la elaboracin de detergentes:
ESTANDARES POR UNIDAD DE DETERGENTE
UNIDAD DE MEDIDA CANTIDAD ESTNDAR PRECIO ESTNDAR UNITARIO COSTO TOTAL ESTNDAR

ELEMENTO DEL COSTO

a) MATERIALES DIRECTOS Base 2 SB Perfume Blueshine Betaina b) MANO DE OBRA DIRECTA c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Materiales Indirectos Cinta teflon Cinta adhesiva Material de empaque Polietileno Mano de Obra Indirecta Aguinaldo Vacacin Indemnizacin ISSS AFP Energa elctrica Mantenimiento y reparaciones COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS Depreciacin

Kg Kg Kg Horas

0,185185 0,000741 0,000185 0,002281

0,732026 15,307550 1,505050 1,149824

0,147181 0,135560 0,011343 0,000278 0,002623

Pares Yardas lb lb

0,185185 0,185185 0,001283 0,000183

0,001086 0,000554 0,994710 1,354100

0,001828 0,000201 0,000103 0,001276 0,000248 0,000808 0,000073 0,000142 0,000219 0,000197 0,000177 0,000353 0,000255

Horas Horas Horas Horas Horas kw

0,002281 0,002281 0,002281 0,002281 0,002281 0,000652 0,000652

0,031940 0,062282 0,095819 0,086237 0,077613 0,542072 0,391654

0,000652

0,662879

0,000432 0,153480

COSTO ESTNDAR POR UNIDAD DE PRODUCTO TERMINADO

26

2.2

DESARROLLO DE CASO PRCTICO

Al 30 de noviembre de 2009 se tenan los siguientes inventarios:

INVENTARIOS AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2009 Inventario de Materias Primas Detergentes Lejas Suavizantes Inventario de Material de Empaque Detergentes Lejas Suavizantes Inventario de Productos en Proceso Detergentes Lejas Suavizantes Inventario de Productos Terminados Detergentes Lejas Suavizantes TOTAL INVENTARIOS
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 147,837.43 98,175.76 74,029.55 $ 1,439.69 1,106.09 959.12 $ $ 80,536.13 98,551.23 112,632.07 $ 615,267.07 291,719.43 3,504.90 320,042.74

Al inicio del perodo se tenan las siguientes existencias en inventarios de materias primas y material de empaque para los detergentes, detallados de la siguiente manera:
Unidad de Medida

EXISTENCIAS DE MATERIA PRIMA DETERGENTE

Unidades

Valores

Costo Unitario 0.732759 14.305652 1.273361

Detergente base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) TOTAL MATERIA PRIMA DETERGENTE

Kg. Kg. Kg.

200,672.570000 $ 147,044.6317206 $ 17.500000 $ 426.000000 $ 250.3489100 $ 542.4517860 $

201,116.070000 $ 147,837.4324166 Unidad de Medida

EXISTENCIAS DE MATERIAL DE EMPAQUE DETERGENTE

Unidades 100,000.000000 $ 100,000.000000 $ 921.500000 $ 300.000000 $ 201,221.500000 $

Valores 64.500000 $ 60.500000 $ 908.460775 $ 406.230300 $ 1,439.691075

Costo Unitario 0.000645 0.000605 0.985850 1.354101

Cinta Teflon Cinta Adhesiva Transparente Bolsa 13.50*23.75 Polietileno Brillante Amanecer 190g TOTAL MATERIAL DE EMPAQUE

Pares Ydas. Lbs. Lbs.

27

1. SE EFECTA REGISTRO INICIAL DE OPERACIONES DE LA MANERA SIGUIENTE:

CODIGO CONTABLE 111 11102 11103 112 11201 1120101 11206 1120605 11208 1120801 116 11601 1160101 11602 1160201 11603 1160301 117 11701 11702 11704 122 12201 1220101 1220102 12202 1220201 1220203 1220204 412 413 41301 41302 41303 421 422 423 124 12401 12402 12403 12404 211 21101 21104 21105 21106 21107 212 21207 311 31101 31102 312 31201 315 31501 511 512 CONCEPTO Partida No. 1 Efectivo y Equivalentes Caja Chica Bancos Cuentas y Documentos por Cobrar Clientes Clientes Locales Otras Cuentas por Cobrar Deudores Varios Depsitos en Garanta Depsitos en Garanta Gastos Pagados por Anticipado Impuestos Anticipados Pago a Cuenta a Cuenta Presente Ejercicio Seguros y Fianzas Seguros Anticipados Otros Gastos Pagados por Anticipado Artculos Promocionales Inventarios Materia Prima Material de Empaque Producto Terminado Propiedad, Planta y Equipo Bienes Inmuebles Terrenos Edificios Bienes Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Costo de Ventas Variaciones Materiales Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Depreciacin Acumulada Edificios Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Cuentas y Documentos por Pagar Proveedores Locales Impuestos por Pagar Retenciones Legales Beneficios a Empleados por Pagar Acreedores Varios Impuestos Diferidos-ISR Impuestos Diferidos ISR Capital Social Capital Social Mnimo Capital Social Variable Utilidades Restringidas Reserva Legal Utilidades por Distribuir Utilidad de Ejercicios Anteriores Ingresos Operativos Ingresos no Operativos V/ Registro de saldos al 30 de Noviembre de 2009 TOTALES PARCIAL DEBE 295.441,08 800,00 294.641,08 637.028,53 495.527,58 133.798,56 7.702,39 57.687,26 47.159,21 3.632,82 6.895,23 615.267,07 320.042,74 3.504,90 291.719,43 634.277,85 70.000,00 200.000,00 179.855,20 120.500,00 63.922,65 1.383.117,14 9.084,79 5.866,60 358,96 2.859,23 381.862,91 476.996,93 480,30 274.977,36 59.166,43 131.436,90 57.739,58 26.634,45 190.000,61 174.070,57 3.783,85 1.021,41 10.334,69 790,09 16.544,79 16.544,79 600.000,00 11.428,57 588.571,43 98.000,00 98.000,00 167.030,35 167.030,35 3.143.947,12 743,63 $ 4.491.243,86 $ 4.491.243,86 HABER

28

2. COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES INDIRECTOS Para el mes de diciembre se proyecta una produccin de 1, 080,000 bolsitas de detergente de 185 grs., por lo cual se realiza compra de materias primas a la empresa Tequinsa, S.A. de C.V., quien nos emite Comprobante de Crdito Fiscal # 7589, por un valor de $206,846.19, cancelndole $103,003.08 con cheque # 6722 del Banco Citibank de El Salvador, S.A, quedando pendiente de pago la cantidad de $103,843.11. Para el traslado de la materia prima adquirida se cancelan servicios de transporte a la empresa Transportes, S.A. de C.V. (CCF 258) por la cantidad de $840.00, para lo cual se emite cheque # 6723. En la misma fecha se compra materiales de empaque a la empresa Plsticos de El Salvador, S.A. de C.V. por un valor de $ 1,564.04 (Categora Mediano Contribuyente), por lo que emite Comprobante de Crdito Fiscal #829 y se le cancela mediante cheque # 6724. A continuacin se presenta detalle de compra de materias primas y material de empaque:
Unidad de Medida

COMPRA DE MATERIA PRIMA DETERGENTE

Unidades 250,000.000000 $ 900.000000 $ 49.000000 $ 250,949.000000 $

Valores 170,890.5000000 $ 12,857.7636000 $ 51.4662190 $ 183,799.7298190

Costo Unitario 0.683562 14.286404 1.050331

Detergente base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) TOTAL MATERIA PRIMA DETERGENTE

Kg. Kg. Kg.

COMPRA DE MATERIAL DE EMPAQUE DETERGENTE

Unidad de Medida

Unidades 175,000.000000 $ 250,000.000000 $ 1,500.000000 $ 75.000000 $ 426,575.000000 $

Valores 134.750000 $ 118.000000 $ 1,049.505000 $ 94.222500 $ 1,396.477500

Costo Unitario 0.000770 0.000472 0.699670 1.256300

Cinta Teflon Cinta Adhesiva Transparente Bolsa 13.50*23.75 Polietileno Brillante Amanecer 190g TOTAL MATERIAL DE EMPAQUE

Pares Ydas. Lbs. Lbs.

29

CODIGO CONTABLE 11601 1160103 11701 1170103 117010301 117010302 117010303 11702 1170201 1170202 1170203 1170204 21101 2110101 11103 1110301 21105 2110505

CONCEPTO Partida No. 2 Impuestos Anticipados Crdito Fiscal - IVA Materias Primas Detergente Detergente Base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) Material de Empaque Cinta Teflon Cinta Adhesiva Transparente Bolsa 13.50*23.75 Polietileno Brillante Amanecer 190g Proveedores Locales Tequinsa de C.V. Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Retenciones Legales IVA Retenido V/ Compra de materia prima y materiales indirectos para detergente TOTALES

PARCIAL

DEBE 24,075.48 183,799.73

HABER

170,890.50 12,857.76 51.47 1,396.48 134.75 118.00 1,049.51 94.22 103,843.11 103,843.11 105,407.12 105,407.12 21.46 21.46

209,271.69 $

209,271.69

Anlisis: Las operaciones de compra de materiales tienen su base fiscal en el Articulo 4 de la Ley IVA, el cual establece que constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio de los bienes muebles corporales. En relacin a la retencin de IVA aplicada en las transacciones de compra efectuadas por grandes contribuyentes a otros cuyo categora es de pequeo o mediano, estn contempladas en el artculo 162 Cdigo Tributario: En el caso especifico de la partida anterior al contribuyente PLASTICOS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V., se le hizo la retencin del 1% en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin por ser mediano contribuyente de acuerdo a la clasificacin de la Administracin Tributaria. Esta retencin es aplicada a operaciones iguales o mayores a $100.00 y no se debe incluir el valor que corresponde al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios para su clculo. El transporte de material se sum al costo de la materia prima, ya que la seccin 13 de la NIIF para PYMES en su prrafo 13.5 (Costos de los inventarios) establece que el costo de los inventarios comprendern el precio de compra mas todos los costos incurridos para darles su condicin actual. El prrafo 13.6 (Costos de adquisicin) hace referencia que el transporte formar parte del costo de adquisicin de los inventarios. 30

3. REQUISICION DE MATERIAS PRIMAS Y CLCULO DE VARIACIN Para iniciar el proceso productivo de detergentes correspondiente al mes de Diciembre, Produccin solicita a Bodega General requisicin de materias primas, para la fabricacin de 1, 080,000 unidades de detergente, las cuales son enviadas en base a los estndares previamente establecidos.

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

REQUISICION DE MATERIALES No. 00123 Cdigo No RQS No. Item 02 00123 Codigo Descripcion Fecha Almacen Materiales Produccion de Detergente 01 de diciembre 2009 Descripcion UM Bolsa de 185 grs. Refer Orden Cantidad

01 02 03

BS-2SB02 PBLUESH02 BETA02

01 01 01

BASE 2SB PERFUME BLUESHINE DEHYTON KB (BETAINA)

KG KG KG

200,200.00 820.00 210.00

Solicitado por

Jefe de Bodega

Autorizado

Entrega Bodeguero

Recibido

31

CODIGO CONTABLE 411 41103 4110301 411030101 411030102 411030103 41301 4110303 11701 1170103 117010301 117010302 117010303 41301

CONCEPTO Partida No.3 Costo de Produccin Detergentes Materiales Detergente Base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) Variacin en Materiales Costos Indirectos de Fabricacin Materias Primas Detergente Detergente Base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) Variacin en Materiales V/ Traslado de materia prima al costo de produccin TOTALES

PARCIAL

DEBE

HABER

158,952.24 146,405.20 12,246.04 301.00 467.61 153,212.41 141,234.69 11,715.15 262.57 6,207.44 $ 159,419.85 $ 159,419.85

La variacin de los Materiales Directos se determin de la manera siguiente:

1) BASE 2 SB Variacin del precio de los = materiales 2) PERFUME BLUESHINE Variacin del precio de los = materiales 3) BETAINA Variacin del precio de los = materiales

0.705468 -

0.732026

200200

(5,316.911600)

14.286771 -

15.30755

820

(837.038780)

1.250354 -

1.50505

210 $

(53.486160) (6,207.436540)

Total Variacin del precio de los materiales:

MATERIALES DIRECTOS 1) BASE 2 SB Variacin de la eficiencia = de los materiales 2) PERFUME BLUESHINE Variacin de la eficiencia = de los materiales 3) BETAINA Variacin de la eficiencia = de los materiales

200200 -

200,000

0.732026

146.405200

820 -

800

15.30755

306.151000

210 -

200

1.50505 $ $

15.050500 467.606700 (5,739.829840)

Total Variacin de la eficiencia de los materiales: TOTAL VARIACION EN MATERIALES

32

4. CANCELACIN DE IMPUESTOS, PLANILLAS ISSS Y AFP Se emite cheque # 6725 del Banco Citibank de El Salvador, S.A. a nombre de la Direccin General de Tesorera por un valor de $ 4,275.05 en concepto de pago de impuestos correspondientes al mes de noviembre de 2009. De la misma forma se emite cheque # 6726 del Banco Citibank de El Salvador, S.A., por un valor de $ 1,320.00 para pago de planillas de Seguro Social y Fondo de Pensiones correspondiente al mes de noviembre segn detalle siguiente:
DETALLE DE PAGO DE COTIZACIONES E IMPUESTOS MES DE NOVIEMBRE 2009
PAGO A CHEQUE No. PAGO EN CONCEPTO DE COTIZACIN EMPLEADOS CUOTA PATRONAL RETENCIONES EMPLEADOS RETENCIONES A TERCEROS IMPUESTOS TOTAL A PAGAR

1 DGT 2 ISSS 3 Pensiones

6725 6726

Declaracin de IVA Planillas ISSS Planillas AFP

$ $ $ $

$ $

$ $

$ $ $

$ 1,458.29 $ 1,458.29 $ $ $ $ 535.99 784.31

Pago a Cuenta y Retenciones$

411.20 $

80.00 $ 2,325.56 $ 2,816.76

153.14 $ 382.85 $ 377.07 $ 407.24 $ 530.21 $ 790.09 $

TOTALES

411.20 $

80.00 $ 3,783.85 $ 5,595.35

CODIGO CONTABLE 21104 2110403 2110404 21105 2110501 2110502 2110503 2110404 21107 2110706 2110707 11103 1110301

CONCEPTO Partida No.4 Impuestos por Pagar IVA Impuestos sobre Ventas Retenciones Legales ISSS Pensiones ISR Retenido a Empleados ISR Retenido a Terceros Acreedores Varios ISSS Fondo de Pensiones Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. V/ Pago de cotizaciones e impuestos correspondientes del mes de Noviembre de 2009. TOTALES

PARCIAL

DEBE 3,783.85

HABER

1,458.29 2,325.56 1,021.41 153.14 377.07 411.20 80.00 790.09 382.85 407.24 5,595.35 5,595.35

5,595.35 $

5,595.35

Anlisis: Cancelacin de los Impuestos Los lugares y plazos en los cuales deben cancelarse los diferentes impuestos que se generan por las diferentes operaciones relacionadas con la produccin estn contemplados en los siguientes artculos: 33

Artculo 94 Cdigo Tributario: Establece que las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y plazos establecidos en las leyes tributarias respectivas. Artculo 94 Ley de IVA: Establece que la declaracin de IVA deber ser presentada en la Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario correspondiente. Artculo 62 LISR: Establece que el agente de retencin deber enterar la suma retenida al encargado de la percepcin del impuesto dentro de los diez das hbiles siguiente al periodo en que se efecte la retencin

5. PAGO DE SERVICIO DE TELEFONA, AGUA, ENERGIA ELECTRICA, SERVICIOS DE SEGURIDAD, PAPELERIA, COMBUSTIBLE, MANTENIMIENTO DE VEHICULO Y SUELDOS ADMINISTRATIVOS Se realizan pagos por gastos segn se detalla a continuacin:
DETALLE DE GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS Y OTROS
CHEQUE No. ISR RETENIDO A TOTAL A PAGAR TERCEROS

PAGO A

PAGO EN CONCEPTO DE

VALOR NETO

IVA 13%

IVA RETENIDO

1 Mecnicos Industriales, S.A.de C.V. 2 Telecom 3 ANDA 4 CAESS 5 Papelera La Unin, S.A.de C.V. 6 Metropoli, S.A.de C.V. 7 Marcos Antonio Solis Oliva

6727 6728 6729 6730 6731 6732 6733

Mantenimiento de Vehiculos Servicio Telefnico Servicio de Agua Servicio de Energa Elctrica Compra de Papelera Servicios de Seguridad Compra de Combustible

$ $ $ $ $ $ $ $

150.00 $ 300.00 $ 75.00 $ 306.68 $ 250.00 $ 500.00 $ 175.00 $ 1,756.68 $

19.50 $ 39.00 39.87 32.50 $ 65.00 22.75 218.62 $

1.50 $

15.00 $ $ $ $

153.00 339.00 75.00 346.55 280.00 565.00 197.75 1,956.30

2.50

$ $ $

TOTALES

4.00 $

15.00 $

Del servicio de telfono, agua potable y energa elctrica, 50% corresponden al Departamento de Ventas y 50% al Departamento de Administracin. El combustible para uso de vehculos administrativos es por un valor de $ 75.00 y para uso de vehculos de ventas por un valor de $100.00

34

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

PLANILLA DE SUELDO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 DEPARTAMENTO: ADMINISTRATIVO IMPUESTO SOBRE LA RENTA 56.91 33.48 188.87

N.

NOMBRE

SUELDOS MENSUALES 800.00 550.00 1,500.00 350.00 $ 3,200.00 $

TOTAL DEVENGADO 800.00 550.00 1,500.00 350.00 3,200.00

DIAS TRABAJADOS 31 31 31 31 $

ISSS 3% 20.57 16.50 20.57 10.50 68.14 $

AFP 6.25 % 50.00 34.38 93.75 21.88 200.01 $

TOTAL NETO A RECIBIR DESCUENTOS 127.48 84.36 303.19 32.38 672.52 465.64 1,196.81 317.62 2,652.59

FIRMA DE RECIBIDO

1 Mario Enrique Brizuela 2 Mauricio Alberto Alfaro 3 Cristian Gilberto Duran 4 Nuria Elizabeth Gutierrez TOTALES

279.26 $

547.41 $

Elaborado
CODIGO CONTABLE 11601 1160103 421 42101 42104 42109 42110 42112 42117 42130 422 42209 42210 42212 42215 42217 42230 11103 1110301 21105 2110501 2110502 2110503 2110504 2110505 CONCEPTO Partida No.5 Impuestos Anticipados Crdito Fiscal - IVA Gastos de Administracin Sueldos Papelera y Utiles de Oficina Energa Elctrica Agua ANDA Vigilancia Combustible y Lubricantes Comunicaciones Gastos de Venta Energa Elctrica Agua ANDA Vigilancia Mantenimiento de Vehculos Combustible y Lubricantes Comunicaciones Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Retenciones Legales ISSS Pensiones ISR Retenido a Empleados ISR Retenido a Terceros IVA Retenido V/ Pago de gastos varios TOTALES

Revisado
PARCIAL DEBE 218.62 218.62 4,115.84 3,200.00 250.00 153.34 37.50 250.00 75.00 150.00 840.84 153.34 37.50 250.00 150.00 100.00 150.00

Autorizado
HABER

4,608.89 1,956.30 566.41 68.14 200.01 279.26 15.00 4.00 $ 5,175.30 $ 5,175.30

35

Anlisis: Dentro de los diferentes gastos en que incurre la empresa para la produccin, hay un grupo de gastos clasificados fiscalmente como generales, ya que son constantes y necesarios para todas las distintas reas que conforman la empresa. Dichos gastos se encuentran regulados en el Artculo 29 LISR el numeral 1 de este artculo, establece que son deducibles de renta los gastos destinados a los fines del negocio como la energa, telfono y dems similares. Otros de los gastos de importancia relacionados con la obtencin de los ingresos es el combustible y mantenimiento segn el Artculo 29 de LISR numeral 8 y 9 los cuales establecen que el combustible para el equipo de transporte que sea utilizado directamente en la generacin de la renta as como las reparaciones necesarias para el buen funcionamiento del mismo y que estn debidamente documentados a nombre del contribuyente sern deducibles de la renta obtenida.

6. PLANILLAS DE SUELDOS DE PERSONAL DE PRODUCCIN Y CLCULO DE VARIACIN En el proceso productivo de los detergentes se emplean un total de 14 trabajadores los cuales tienen un salario de $ 215.00 a los cuales se les efecta pago correspondiente al mes de diciembre y se les aplica las retenciones correspondientes a pensiones y seguro social, dicho pago se hace con cheque # 6734 del Banco Citibank de El Salvador. Se efecta registro de variacin de mano de obra directa.
PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.
PLANILLA DE SUELDO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 DEPARTAMENTO: PRODUCCION IMPUESTO SOBRE LA RENTA

N. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

NOMBRE Carlos Enrique Bolaos Figueroa Santiago de Jess Melgar Roxana Elizabeth Aguilln Elmer Humberto Ramrez Alejandra Castaneda Benitez Mara Luisa Guadrn Palma Jos Esteban Rodrguez Paz Margarita de los Angeles Umaa Erick Oswaldo Cruz Prez Edwin Oswaldo Lpez Garca Marcos Alejandro Ramos Jorge Alberto Escamilla Carlos Alberto Gmez Pineda Mario Alberto Cardoza Galdmez TOTALES

SUELDOS MENSUALES 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 $3,010.00

TOTAL DEVENGADO 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 215.00 210.11 $3,005.11

DIAS TRABAJADOS 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31

ISSS 3% 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.45 6.30 $90.15

AFP 6.25 % 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.13 $187.85

TOTAL DE SCUENTOS 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.89 19.43

NETO A RECIBIR 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 195.11 190.68 $2,727.11

FIRMA DE RECIBIDO

$0.00

$278.00

Elaborado

Revisado

Autorizado

36

CODIGO CONTABLE 411 41103 4110302 411030201 41302 11103 1110301 21105 2110501 2110502 41302

CONCEPTO Partida No.6 Costo de produccin Detergente Mano de obra Sueldos Variacin en Mano de Obra Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Retenciones Legales ISSS Pensiones Variacin en Mano de Obra V/ Planilla de sueldos de personal de produccion correspondiente al mes de Diciembre de 2009 TOTALES

PARCIAL

DEBE

HABER

2,833.17 2,833.17 176.54 2,727.11 2,727.11 278.00 90.15 187.85 4.60

3,009.71 $

3,009.71

La variacin de la Mano de Obra se determin de la siguiente manera:

Variacin del precio de la = mano de obra directa Total Variacin de precio en salarios: Variacin de la eficiencia = de la mano de obra directa Total Variacin de eficiencia en salarios: TOTAL VARIACION EN MANO DE OBRA 2460 2,464.0000 X 1.149824 $ $ 1.221591 1.149824 X 2460 $ 176.546820 176.546820 (4.599296) (4.599296) 171.947524

Anlisis: De acuerdo al Artculo 29 de LISR en su numeral 2, establece que los sueldos sern deducibles toda vez que se hayan realizado y enterado las correspondientes retenciones de seguridad social, previsionales y de Impuestos sobre la Renta, y en el numeral 11 establece que la mano de obra formar parte del costo de produccin. En la Ley del Seguro Social en su artculo 29 inciso tercero expresa que la aportacin que deber hacer el empleado para la cobertura del rgimen de salud y riesgos profesionales ser del 3%. En cuanto a la retencin del Fondo de Pensiones de 6.25%, esto lo establece el artculo 16 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones en su literal a) y b).

37

El artculo 155 del Cdigo Tributarios establece que toda persona natural o jurdica esta en la obligacin de retener a quienes le presten servicios de carcter permanente un anticipo al Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a las respectivas tablas de retencin (D.E. No.75 de fecha 21 de Diciembre de 1991, D.O. No.1, tomo 314 del 6 de enero de 1992), se relaciona adems con el Artculo 64 LISR; 95 a 97 RACT. 7. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS Y VARIABLES Y CALCULO DE VARIACIN Se cancela energa elctrica utilizada en planta de produccin de detergentes, por un valor de $456.43 el cual se cancela con cheque # 6735 del Banco Citibank, por lo que se nos emite Comprobante de Crdito Fiscal # 556987. Se cancela en concepto de servicio de mantenimiento y reparacin de maquinaria empleada en planta de produccin de detergentes al Sr. Carlos Alberto Parreira., mediano contribuyente, un valor de $315.70 el cual se cancela con cheque # 6736 del Banco Citibank, por lo que se nos emite Comprobante de Crdito Fiscal # 25897. Adems se solicita al almacn de materia prima los siguientes materiales indirectos.

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

REQUISICION DE MATERIALES No. 00124 Cdigo No RQS No. Item 01 02 03 04 02 00124 Codigo CT002 CAD02 EMP02 POLI02 Descripcion Fecha Almacen 02 02 02 02 Materiales Indirectos Produccin Detergente 01 de diciembre 2010 Descripcion CINTA TEFLON CINTA ADHESIVA TRANSPARENTE MATERIAL DE EMPAQUE POLIETILENO UM PARES YDAS LB LB Bolsa de 185 grs. Refer Orden Cantidad 200,005.00 200,010.00 1,390.00 200.00

Solicitado por

Jefe de Bodega

Autorizado

Entrega Bodeguero

Recibido

38

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V. CUADRO DE ACTIVO FIJO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(Expresado en Dolares de Los Estados Unidos de America)

MAQUINARIA Y EQUIPO
CANT. DESCRIPCION FECHA DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION MESES A DEPRECIAR VIDA UTIL EN AOS DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACION ANTERIOR DEPRECIACION DICIEMBRE DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

1 1 1 1 25

Mquina 1 Mquina 2 Mquina 3 Mquina 4 Maquinaria Lejia - Suavizante TOTAL

06/06/2008 06/06/2008 06/06/2008 06/06/2008 01/01/2004

7,000.00 7,000.00 7,000.00 7,000.00 151,855.20 179,855.20

1 1 1 1 1

5 5 5 5 6

1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 25,309.20 30,909.20

1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 124,436.90 131,436.90

116.67 116.67 116.67 116.67 466.68

1,866.67 1,866.67 1,866.67 1,866.67 124,436.90 131,903.58

5,133.33 5,133.33 5,133.33 5,133.33 27,418.30 47,951.62

CODIGO CONTABLE 11601 1160103 411 41103 4110303 411030301 411030302 411030303 411030306 411030304 411030305 411030107 411030108 411030109 11103 1110301 11702 1170201 1170202 1170203 1170204 124 12402 21105 2110504 2110505 21107 2110706 2110707 21108 2110801 2110802 2110803 41303

CONCEPTO Partida No.7 Impuestos Anticipados Crdito Fiscal - IVA Costo de produccin Detergente Costos Indirectos de Fabricacin Material de Empaque Mantenimiento y Reparacin de Maquinaria Depreciacin - Mquina de Detergente Energa Elctrica ISSS cuota patronal Pensiones cuota patronal Aguinaldo Vacacin Indemnizacin Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Material de Empaque Cinta Teflon Cinta Adhesiva Transparente Bolsa 13.50*23.75 Polietileno Brillante Amanecer 190g Depreciacin Acumulada Depreciacin de maquinaria - Detergente Retenciones Legales ISR retenido a terceros IVA Retenido Acreedores Varios ISSS Fondo de Pensiones Beneficios a Empleados por Pagar Aguinaldo Vacacin Indemnizacin Variacin en Costos Indirectos de Fabricacin V/ Costos indirectos de fabricacin fijos y variables TOTALES

PARCIAL

DEBE 89.15 89.15

HABER

3,970.78 1,974.78 275.72 466.67 381.62 212.49 191.24 78.70 153.46 236.10 743.94 743.94 1,637.84 145.00 102.01 1,123.92 266.91 466.67 466.67 31.01 28.19 2.82 475.81 225.38 250.43 497.48 83.61 163.04 250.83 207.18 $ 4,059.93 $ 4,059.93

39

La variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin se determin de la manera siguiente:

Tasa de aplicacin de los costos indirectos variables: Total de Costos Indirectos de Fabricacin variables Horas de mano de obra directa

3504.110388 = 2464 1.422123

Tasa de aplicacin de los costos indirectos fijos: Total de Costos Indirectos de Fabricacin fijos Horas de mano de obra directa

466.666816 2464

0.189394

Tasa de aplicacin del total de los costos indirectos de fabriacin: Total de Costos Indirectos de Fabricacin Horas de mano de obra directa

3970.777204 2464

1.611517

VARIACION TOTAL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Variacin total de los costos = indirectos de fabricacin * 3763.599189 3,970.780 = $ (207.18)

*Costos Indirectos Fabricacin aplicados

de

2464 x

1.611517

3,970.78

Anlisis: En esta partida se ha calculado la provisin de cotizaciones patronales de ISSS y AFP debido a que el Artculo 24 LISR establece que las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, o sea, determinarn sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los costos o gastos incurridos aunque no hayan sido pagados. Financieramente al provisionar los gastos, la empresa puede saber realmente su situacin financiera mensual.

40

El porcentaje aplicado de ISSS es de 7.5% y de AFP el 6.75% segn lo estables el artculo 29 inciso tercero de la Ley del Seguro Social y el artculo 16 literal a) de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones. 8. PROVISIN DE PRESTACIONES LABORALES DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO Se efecta provisin de prestaciones laborales de personal administrativo correspondiente al mes de diciembre, se realiza registro de variacin de Costos Indirectos de Fabricacin.
CODIGO CONTABLE 421 42104 42105 42106 21108 2110801 2110802 2110803 CONCEPTO Partida No.8 Gastos de Administracin Aguinaldo Vacacin Indemnizacin Beneficios a Empleados por Pagar Aguinaldo Vacacin Indemnizacin V/ Provisin para prestaciones laborales del presonal administrativo correspondiente al mes de Diciembre de 2009 TOTALES PARCIAL DEBE 471.25 88.89 173.33 209.03 471.25 88.89 173.33 209.03 HABER

471.25 $

471.25

Anlisis: De acuerdo al Artculo 24 LISR, se realiza la provisin laboral debido a que ya se incurri en el gasto aunque no se haya cancelado. El cdigo de trabajo establece en cuanto a la vacacin que el monto a cancelar ser el sueldo de quince das ms el 30% de dicho sueldo, y esta es anual. En cuanto al aguinaldo, si la persona tiene de 1 a 3 aos de laborar en la misma empresa el aguinaldo correspondiente ser el salario de 10 das, si tiene de 3 a 10 aos el salario de 15 das y de 10 a ms aos el salario de 18 das. En el caso de la empresa Productos Qumicos los empleados tienen de 1 a 3 aos de laborar en la empresa. Con relacin a la indemnizacin el Cdigo de Trabajo estable que ser el sueldo de un mes por cada ao de servicio, hasta un mximo de cuatro salarios mnimos mensuales del sector econmico en que se encuentre.

41

9. DEPRECIACIN DEL MES Se realiza registro de la depreciacin correspondiente al mes de Diciembre.

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V. CUADRO DE ACTIVO FIJO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Expresado en Dolares de Los Estados Unidos de America)

MOBILIARIO Y EQUIPO
CANT. DESCRIPCION FECHA DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION MESES A DEPRECIAR VIDA UTIL EN AOS DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACION ANTERIOR DEPRECIACION DICIEMBRE DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

30 40

Mobiliario y equipo de oficina Mobiliario y equipo de produccin TOTAL

01/01/2008 01/01/2008

45,000.00 75,500.00 120,500.00

1 1

4 4

11,250.00 18,875.00 30,125.00

21,562.50 36,177.08 57,739.58

937.50 1,572.92 2,510.42

22,500.00 37,750.00 60,250.00

22,500.00 37,750.00 60,250.00

EQUIPO DE TRANSPORTE
CANT. DESCRIPCION FECHA DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION MESES A DEPRECIAR VIDA UTIL EN AOS DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACION ANTERIOR DEPRECIACION DICIEMBRE DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

Vehculos TOTAL

01/01/2007

63,922.65 63,922.65

9,131.81 9,131.81

26,634.45 26,634.45

760.98 760.98

27,395.43 27,395.43

36,527.22 36,527.22

EDIFICIOS
CANT. DESCRIPCION FECHA DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION MESES A DEPRECIAR VIDA UTIL EN AOS DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACION ANTERIOR DEPRECIACION DICIEMBRE DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

Edificio TOTAL

01/01/2004

200,000.00 200,000.00

20

10,000.00 10,000.00

59,166.43 59,166.43

833.33 833.33

59,999.76 59,999.76

140,000.24 140,000.24

CODIGO CONTABLE 421 42120 42121 422 42219 42221 124 12401 12403 12404

CONCEPTO Partida No.9 Gastos de Administracin Depreciacin de Mobiliario y Equipo Depreciacin de edificios Gastos de Venta Depreciacin de Equipo de Transporte Depreciacin de Edificios Depreciacin Acumulada Depreciacin de edificios Depreciacin de mobiliario y Equipo Depreciacin de Equipo de Transporte V/ Depreciacin correspondiente al mes de Diciembre de 2009 TOTALES

PARCIAL

DEBE 2,927.08

HABER

2510.42 416.66 1,177.65 760.98 416.67 4,104.73 833.33 2510.42 760.98

4,104.73 $

4,104.73

42

Anlisis: En el caso especifico de la depreciacin el cual es un gasto de importancia en la produccin, el artculo 30 de LISR, establece que es deducible de la renta obtenida el costo de adquisicin o de fabricacin de los bienes que utiliza el contribuyente para la generacin de la renta. Para los bienes que sean utilizados por un periodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de renta. Los porcentajes mximos de depreciacin permitidos son: Edificaciones 5%, Vehculos 25% Maquinaria 20%, Otros bienes muebles 50%.

10. INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Se informa la finalizacin de la produccin de 1, 080,000 unidades de detergente, las cuales son trasladadas de planta de produccin hacia las bodegas.
PRODUCTOS QUMICOS, S.A. DE C.V.
PRODUCCION DE 1,080,000 UNIDADES DE DETERGENTE A COSTO ESTNDAR
ELEMENTO DEL COSTO a) MATERIALES DIRECTOS
CANTIDAD ESTNDAR PRECIO ESTNDAR COSTO TOTAL ESTNDAR

Base 2 SB Perfume Blueshine Betaina

b) MANO DE OBRA DIRECTA c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Materiales Indirectos

200,000 800 200 2,464

0.732026 15.307550 1.505050 1.149824

158,952.250000 146,405.200000 12,246.040000 301.010000 2,833.166336

Cinta teflon Cinta adhesiva Material de empaque Polietileno

Mano de Obra Indirecta

200,000 200,000 1,386 198

0.001086 0.000554 0.994710 1.354100

1,974.779860 217.200000 110.800000 1,378.668060 268.111800 871.987424 78.700160 153.462848 236.098016 212.487968 191.238432 381.618688 275.724416

Aguinaldo Vacacin Indemnizacin ISSS AFP Energa elctrica Mantenimiento y reparaciones

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS

2,464 2,464 2,464 2,464 2,464 704 704

0.031940 0.062282 0.095819 0.086237 0.077613 0.542072 0.391654

Depreciacin
COSTO ESTNDAR PRODUCTO TERMINADO

704

0.662879

466.666816 165,756.193540

43

PRODUCTOS QUMICOS, S.A. DE C.V.

PRODUCCION DE 1,080,000 UNIDADES DE DETERGENTE COSTO REAL
ELEMENTO DEL COSTO a) MATERIALES DIRECTOS
CANTIDAD REAL PRECIO REAL COSTO TOTAL REAL

Base 2 SB Perfume Blueshine Betaina

b) MANO DE OBRA DIRECTA c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Materiales Indirectos

200,200 820 210 2,460

0.705468 14.286771 1.250354 1.221591

153,212.420160 141,234.693600 11,715.152220 262.574340 3,005.113860

Cinta teflon Cinta adhesiva Material de empaque Polietileno

Mano de Obra Indirecta

200,005 200,010 1,390 200

0.000725 0.000510 0.808576 1.334541

1,637.837565 145.003625 102.005100 1,123.920640 266.908200 973.294808 83.610912 250.832736 163.042880 225.382740 250.425540 403.920000 281.880000

Aguinaldo Vacacin Indemnizacin ISSS AFP Energa elctrica Mantenimiento y reparaciones

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS

2,464 2,464 2,464 2,460 2,460 704 704

0.033933 0.101799 0.066170 0.091619 0.101799 0.573750 0.400398

Depreciacin

704
COSTO REAL DE PRODUCTO TERMINADO

0.662879

466.666816
159,981.133209

CODIGO CONTABLE 11704 1170403 411 41103 4110301 411030101 411030102 411030103 4110302 411030201 4110303 411030301 41103030101 41103030102 41103030103 41103030104 411030302 411030303 411030304 411030305 411030306 411030307 411030308 411030309

CONCEPTO Partida No.10 Inventario de Producto Terminado Detergente Costo de Produccin Detergente Materiales Detergente Base 2 SB Perfume Blueshine Dehyton KB(Betaina) Mano de Obra Directa Sueldos Costos Indirectos de Fabricacin Material de Empaque Cinta Teflon Cinta Adhesiva Transparente Bolsa 13.50*23.75 Polietileno Brillante Amanecer 190g Mantenimiento y Reparacin de Maquinaria Depreciacin - Mquina de Detergente ISSS Cuota Patronal Pensiones Cuota Patronal Energa Elctrica Aguinaldo Vacacin Indemnizacin V/ Traslado de produccin en proceso a producto terminado TOTALES

PARCIAL

DEBE 165,756.19

HABER

165,756.19

158,952.25 146,405.20 12,246.04 301.01 2,833.17 2833.17 3,970.77 217.20 110.80 1,378.66 268.11 275.72 466.67 212.49 191.24 381.62 78.70 153.46 236.10

165,756.19 $

165,756.19

44

11. VENTAS A CONTRIBUYENTES Se realiza venta de mercaderas por las cuales se emite comprobantes de crdito fiscal, y de las cuales se nos cancela el 50% con cheque # 1269-1 del Banco Agrcola, S.A. y el otro 50% al Crdito.
PRECIO VENTA S/ IVA TOTAL A PRECIO DE COSTO TOTAL A PRECIO DE VENTA

ARTICULO

UNIDADES

PRESENTACIN

PRECIO COSTO

Detergentes Lejas Suavizantes

950.000,00 200.000,00 100.000,00

Bolsita Litro Litro TOTALES

$ $ $

0,153480 $ 0,130426 $ 0,489952 $

0,25 $ 0,30 $ 0,75 $ $

145.806,00 $ 26.085,29 $ 48.995,17 $ 220.886,46 $

237.500,00 60.000,00 75.000,00 372.500,00

45

CODIGO CONTABLE 11103 1110301 11201 1120101 112010101 21106 2110602 511 51101 5110101 5110102 5110103 412 41201 41202 41203 11704 1170401 1170402 1170403

CONCEPTO Partida No.11 Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Cuentas por Cobrar Clientes Locales Blanqueadores y Desinfectantes, S.A. de C.V. Dbito Fiscal - IVA Contribuyentes Ingresos Operativos Ventas Lejia Suavizante Detergente Costo de Ventas Lejia Suavizante Detergente Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente V/ Registro de venta de mercaderias a contribuyentes y costo de venta TOTALES

PARCIAL

DEBE 210,462.50

HABER

210,462.50 210,462.50 210,462.50 48,425.00 48,425.00 372,500.00 60,000.00 75,000.00 237,500.00 220,886.46 26,085.29 48,995.17 145,806.00 220,886.46 26,085.29 48,995.17 145,806.00

641,811.46 $

641,811.46

Anlisis: El Articulo 4 de la Ley de IVA, establece que constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio de los bienes muebles corporales. Dichas operaciones se documentan de acuerdo a como lo establece el Artculo 107 Cdigo Tributario, que en su literal a) establece que los contribuyentes que transfieran bienes o servicios a otros contribuyentes debern emitir un comprobante de crdito fiscal, el cual segn el artculo 114 deber contener entre algunos datos el nombre del contribuyente, fecha de emisin, descripcin de los bienes transferidos, y en el caso que la operacin sea mayor a cien mil colones en el documento original deber hacerse constar los nombres, firmas y nmero de Documentos de Identidad personal de la persona que entrega y de la que recibe el documento.

46

12. VENTAS A CONSUMIDOR FINAL Se realiza venta de mercaderas por las cuales se emite facturas a consumidor final, las cuales se nos cancela el con cheque # 3236 del Banco HSBC Salvadoreo por un valor de $ 861.63
PRECIO UNITARIO SIN IVA TOTAL A PRECIO DE COSTO

ARTICULO

UNIDADES

PRESENTACIN PRECIO COSTO

TOTAL

Detergentes Lejas Suavizantes

200,00 500,00 750,00

Bolsita Litro Litro TOTALES

$ $ $

0,153480 $ 0,130426 $ 0,489951 $

0,25 $ 0,30 $ 0,75 $ $

30,70 $ 65,21 $ 367,46 $ 463,37 $

50,00 150,00 562,50 762,50

47

CODIGO CONTABLE 11103 1110301 21106 2110601 511 51101 5110101 5110102 5110103 412 41201 41202 41203 11704 1170401 1170402 1170403

CONCEPTO Partida No.12 Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Dbito Fiscal - IVA Consumidor Final Ingresos Operativos Ventas Lejia Suavizante Detergente Costo de Ventas Lejia Suavizante Detergente Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente V/ Registro de venta a consumidor final y costo de venta TOTALES

PARCIAL

DEBE 861.63

HABER

861.63 99.13 99.13 762.50 150.00 562.50 50.00 463.37 65.21 367.46 30.70 463.37 65.21 367.46 30.70

1,325.00 $

1,325.00

Anlisis: Para el caso de las operaciones que se realizan a consumidores finales, estas se documentan segn lo establece el Artculo 107 Cdigo Tributario que en su literal b) establece que los contribuyentes que transfieran bienes o servicios a no contribuyentes o consumidores finales debern emitir Factura, la cual deber contener entre algunos datos la descripcin del bien o servicio que se transfiera y en operaciones superiores o iguales a doscientos dlares, se deber hacer constar en el original y copia de la factura el nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria o en su defecto, el nmero del documento nico de identidad del adquiriente de los bienes o del prestatario de los servicios.

48

13. DEVOLUCIN DE MERCADERA POR VENTAS EFECTUADAS A CONTRIBUYENTES Nuestros clientes nos devuelven mercadera, por lo que emitimos Nota de Crdito # 009, el detalle de la devolucin es como sigue:
PRECIO UNITARIO SIN IVA TOTAL A PRECIO DE COSTO

ARTICULO

UNIDADES

PRESENTACIN

PRECIO COSTO

TOTAL

Detergentes Lejas Suavizantes

5.000,00 2.000,00 878,00

Bolsita Litro Litro TOTALES

$ $ $

0,153480 $ 0,130426 $ 0,489951 $

0,25 $ 0,30 $ 0,75 $ $

767,40 $ 260,85 $ 430,18 $ 1.458,43 $

1.250,00 600,00 658,50 2.508,50

49

CODIGO CONTABLE 21106 2110602 511 51101 5110101 5110102 5110103 11201 1120101 112010101 11704 1170401 1170402 1170403 412 41201 41202 41203

CONCEPTO Partida No.13 Dbito Fiscal - IVA Contribuyentes Ingresos Operativos Ventas Lejia Suavizante Detergente Cuentas por Cobrar Clientes Locales Blanqueadores y Desinfectantes, S.A. de C.V. Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente Costo de Venta Lejia Suavizante Detergente V/ Devolucin de mercaderia vendida a contribuyentes y costo de venta TOTALES

PARCIAL

DEBE 326,11

HABER

326,11 2.508,50 600,00 658,50 1.250,00 2.834,61 2.834,61 1.458,42 260,85 430,18 767,39 1.458,42 260,85 430,18 767,39

4.293,03 $

4.293,03

Anlisis: Las devoluciones de mercadera se encuentran contempladas en el Artculo 62 de la ley de IVA. Dichas transacciones deben documentarse tal y como lo establece el artculo 107 del Cdigo Tributario en relacin a los artculos 110 y 114 del mismo cdigo, los cuales nos indican los plazos y requisitos para la emisin de los documentos que sustentan las transacciones de devolucin.

14. USO INTERNO Se consumen productos para aseo y limpieza del rea de produccin y departamento administrativo, segn detalle siguiente:
UNIDADES CONSUMIDAS

PRODUCTO

COSTO UNITARIO TOTAL CONSUMO

Detergentes Lejas Suavizantes

60.00 $ 60.00 $ 30.00 $

TOTAL MERCADERA CONSUMIDA

0.153480 $ 0.130426 $ 0.489951 $

$

9.21 7.83 14.70

31.74

50

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

Requisicin No. 75 Fecha: 28/12/09 Descripcin Detergente Lejia Suavizante Presentacin Bolsitas Litros Litros TOTAL Concepto: Consumo oficina Hecho Por: Sofia Beatriz Alvarado

Cantidad 60 60 30 $

Importe 7.83 14.70 9.21 31.74

Firma Autorizado

Elaborado por

CODIGO CONTABLE 421 42139 11704 1170401 1170402 1170403

CONCEPTO Partida No.14 Gastos de Administracin Aseo y Limpieza Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente V/ Consumo de productos para aseo y limpieza de area de produccin y departamento administrativo. TOTALES

PARCIAL

DEBE 31.74

HABER

31.74 31.74 7.83 14.70 9.21

31.74 $

31.74

Anlisis: La empresa en algunas ocasiones para efectos de realizar actividades relacionadas con el negocio requiere el uso de sus propios productos, lo cual se encuentra regulado en el Articulo 11 de la ley de IVA en relacin con el artculo 4 del reglamento de la misma ley, los cuales establecen que tales transacciones no constituyen hecho generados de IVA.

51

15. AUTOCONSUMO DE PRODUCTOS (REGALOS A EMPLEADOS) Se entregan productos a nuestros empleados, por lo que se emite factura #201 por un monto de $108.77.

52

CODIGO CONTABLE 421 42118 11704 1170401 1170402 1170403 21106 2110601

CONCEPTO Partida No.15 Gastos de Administracin Atenciones al Personal Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente Dbito Fiscal Consumidor Final V/ Productos entregados a nuestros empleados TOTALES

PARCIAL

DEBE 62.93

HABER

62.93 50.42 22.82 12.25 15.35 12.51 12.51 $ 62.93 $ 62.93

Anlisis: La empresa en algunas ocasiones para efectos de realizar actividades relacionadas con el negocio requiere el uso de sus propios productos, lo cual se encuentra regulado en el Articulo 11 de la ley de IVA en relacin con el artculo 4 del reglamento de la misma ley, similar al uso interno, con la diferencia que para este tipo de transacciones si se considera hecho generador de IVA, para cual deben emitirse los documentos de venta correspondiente establecidos en el Artculo 107 del Cdigo Tributario, en relacin el Art. 114 del mismo cdigo.

16. DONACIN DE MERCADERIA Se realiza donacin de mercadera a institucin REMAR por un valor de $503.61, segn detalle siguiente:
UNIDADES DONADAS

PRODUCTO

COSTO UNITARIO TOTAL DONACIN

Detergentes Lejas Suavizantes

1,000.00 $ 1,535.00 $ 306.00 $

TOTAL MERCADERA DONADA

0.153480 $ 0.130426 $ 0.489951 $

$

153.48 200.20 149.93

503.61

53

CENTROS CRISTIANOS BENEFICOS DE REHABILITACION Y REINSERCION DE MARGINADOS

REMAR

COMPROBANTE DE DONACION 10SD000N

No.00702
NIT:0614-030194-1070

Aprobado por el Ministerio del Interior. Acuerdo No. 01 1994. 49 Av. Norte, Col. Las Terrazas #222, San Salvador Telefax: 2260-1093, 2260-1055, 2260-1104, 2260-5744 E-mail: josesotuela@remarelsalvador.com Califiacin D.G.I.I. No. 3622 Fecha: 9 de Abril de 1997

www.remarelsalvador.com
Fecha: 22 de Diciembre de 2009 Nombre del donante: PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V. Direccin: Colonia Miramonte, Calle Orizaba, No. 325, San Salvador NIT: 0614-271102-101-0 Cantidad en letras: Quinientos tres 61/100 Dlares (En caso de que la donacin sea en especie o por prestacin de servicios, especificar claramente los trminos) CANTIDAD 1000 1535 306 Bolsitas de detergente Litros de lejia Litros de suavizante DESCRIPCION TOTAL 153.48 200.20 149.93

TOTAL
___________ ENTREGO ___________ RECIBI

503.61

Imprenta La tarjeta, S.A. de C.V. 39 Av. Sur No. 1609, Col. Dina, S.S. Registro No. 75305-0 NIT: 0614-280993-102-2, Tel: 2242-1680 Autorizacin de imprenta 551 D.G.I.I. Fecha de autorizacin: 14 de Diciembre de 1993 Serie Aautorizada: de 10SD000N1 al 10SD000N15000 Fecha de impresin: 21/04/10 Nmero de autorizacin de numeracin correlativa: 15041-RES-CR-17527-2010 Fecha de autorizacin de resolucin: 15 de Abril de 2010

Original Donante

54

CODIGO CONTABLE 421 42120 11704 1170401 1170402 1170403

CONCEPTO Partida No.16 Gastos de Administracin Donaciones Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente V/ Donacin de productos a REMAR TOTALES

PARCIAL

DEBE 503.61

HABER

503.61 503.61 200.20 149.93 153.48 $ 503.61 $ 503.61

Anlisis: Las donaciones de los productos que forman parte de los productos destinados a la venta, debern cumplir con lo establecido en el artculo 11 de la ley de IVA en relacin al Art. 6 y 32 de la LISR que establecen a quienes debern realizarse y la forma de documentar tales transacciones. 17. PRODUCTOS DAADOS Al realizar salidas de mercadera para la venta se detectan en las bodegas algunos productos daados, tal y como se detalla a continuacin:
TOTAL MERCADERIA DAADA

PRODUCTO

UNIDADES DAADAS

COSTO UNITARIO

Detergentes Lejas Suavizantes

$ $ $
TOTAL MERCADERA DAADA

150.00 $ 383.00 $ 153.00 $

0.153480 $ 0.130426 $ 0.489951 $ $

23.02 49.95 74.96 147.93

CODIGO CONTABLE 422 42224 11704 1170401 1170402 1170403

CONCEPTO Partida No.17 Gastos de Venta Gastos no deducibles Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente V/ Reconocimiento de producto daado. TOTALES

PARCIAL

DEBE 147.93

HABER

147.93 147.93 49.95 74.96 23.02 $ 147.93 $ 147.93

Anlisis: En cuanto a los productos daados de acuerdo al artculo 29-A numeral 10 de la LISR se consideran prdidas de capital consecuentemente se consideran gastos no deducibles para efectos fiscales. 55

18. PROMOCIONES POR VENTAS Se entrega a nuestro cliente mayorista en concepto de promociones por venta de productos los artculos segn se detalla a continuacin:
PRECIO UNITARIO TOTAL PROMOCIONES

ARTICULO PROMOCIONAL

UNIDADES

Articulos de Plstico Jabones

TOTAL

10000 6250

$ $

0,10 $ 0,08 $
$

1.000,00 500,00
1.500,00

De la misma manera se entrega en concepto de promocin productos segn detalle siguiente:

COSTO UNITARIO TOTAL PROMOCIONES

PRODUCTOS

UNIDADES

Detergentes Lejas Suavizantes

TOTAL

400 300 75

$ $ $

0,153480 $ 0,130426 $ 0,489951 $

$

61,39 39,13 36,75

137,27

56

produtos quimicos, s.a. de C.v.

Colonia Miramonte, Calle Orizaba No. 325, San Salvador

FACTURA
SERIE 10SD000F
N 202 NRC: 118351-6

NIT: 0614-271102-101-0

Cliente: Direccion: Venta a Cuenta de:

Productos Qumicos, S.A. de C.V. San Salvador

Fecha: 31/12/2009 DUI O NIT DEL CLIENTE:

00258963-9

Cantidad
400 300 75 10000 6250 Bolsitas de detergente Litros de lejia Litros de suavizante Artculos plsticos Jabones

Descripcion

Precio Unitario

Ventas No Sujetas

Ventas Exentas

Ventas Afectas

0.2825 0.3390 0.8475 0.1130 0.0904

113.00 101.70 63.56 1,130.00 565.00

Son: Doscientos setenta y ocho 26/100 Dlares LLENAR SI LA OPERACIN ES SUPERIOR A $200.00 Nombre Denominacin o Razn Social: DUI O NIT: Extranjeros Pasaporte/ Carnet de Residencia

Sumas

1,973.26 1,973.26

(-) Retencin IVA

Sub - Total

$ $ $ $ $ 1,973.26

Ventas no Sujetas
Ventas Exentas Total

Impresos El Pacifico NIT 0104-120663-002-6 REG. 74371-2, 11 Calle Oriente, Casa No. 211, S.S. Tel.:22815482, Telefax.:2281-3022 Autorizacin Imprenta No.552 Fecha de autorizacin 25/01/92.
Tiraje: 10SD000C150 AL 10SD000C250 2SB. 07/10. Resolucin 15041-RES-CR-29337-2010

Original Duplicado Triplicado

Emisor Cliente Contabilidad

Blanco Rosado Celeste

57

CODIGO CONTABLE 422 42218 11603 1160301 11704 1170401 1170402 1170403 21106 2110601

CONCEPTO Partida No.18 Gastos de Venta Promociones Otros Gastos Pagados por Anticipado Artculos Promocionales Inventario de Producto Terminado Lejia Suavizante Detergente Dbito Fiscal Consumidor Final V/ Productos promocionales entregados a nuestro cliente. TOTALES

PARCIAL

DEBE 1.864,28

HABER

1.864,28 1.500,00 1.500,00 137,27 39,13 36,75 61,39 227,01 227,01

1.864,28 $

1.864,28

Anlisis: En cuanto al retiro de bienes muebles corporales con fines promocionales el Articulo 11 de la ley de IVA en relacin con el artculo 4 del reglamento de la misma ley, establecen que se considera hecho generador de IVA, para cual deben emitirse los documentos de venta correspondiente establecidos en el Artculo 107 del Cdigo Tributario, en relacin el Art. 114 del mismo cdigo. 19. LIQUIDACION DE PRESTACIONES LABORALES Se efecta liquidacin de prestaciones laborales (Aguinaldos y vacacin) correspondientes al personal de produccin y personal administrativo, las cuales son pagadas con cheque # 6735 del Banco Citibank de El Salvador, S.A.
CODIGO CONTABLE 21108 2110801 2110802 11103 1110301 21105 2110501 2110502 2110503 CONCEPTO Partida No.19 Beneficios a Empleados por Pagar Aguinaldo Vacacin Bancos Banco Citibank de El Salvador, S.A. Retenciones Legales ISSS Pensiones ISR Retenido a Empleados V/ Liquidacion de Prestaciones Laborales correspondientes al ao 2009 TOTALES PARCIAL DEBE 5.947,11 2.015,97 3.931,14 5.507,27 5.507,27 439,84 66,43 245,70 127,71 HABER

5.947,11 $

5.947,11

58

20. PROVISION DE IVA Se efecta registro de provisin de impuestos correspondiente al mes de diciembre 2009
CODIGO CONTABLE 11601 1160101 21106 2110601 2110602 11601 1160103 21104 2110403 2110404 CONCEPTO Partida No.20 Impuestos Anticipados Pago a Cuenta a Cuenta Presente Ejercicio Dbito Fiscal Consumidor Final Contribuyentes Impuestos Anticipados Crdito Fiscal - IVA Impuestos por Pagar IVA Impuestos sobre Ventas V/ Provisin de impuestos corrrespondientes al mes de Diciembre de 2009. TOTALES PARCIAL DEBE 5.588,95 5.588,95 48.437,54 338,65 48.098,89 24.383,25 24.383,25 29.643,24 24.054,29 5.588,95 HABER

54.026,49 $

54.026,49

(Anexo 6) Anlisis: El impuesto de IVA a pagar resulta de la diferencia entre el crdito fiscal y el dbito fiscal, segn como lo establece el artculo 64 de la Ley de IVA. El artculo 151 del Cdigo Tributario obliga a las personas jurdica a cancelar mensualmente el 1.5% de sus ingresos brutos en concepto de anticipo de Impuesto Sobre la Renta.

59

21. PASIVO ISR DIFERIDO Se realiza registro de impuesto diferido determinado sobre depreciacin 2009.
CUADRO DE ANLISIS Y DECISIN SOBRE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

PLAZO CANTIDAD CONCEPTO FECHA DE ADQUISICIN COSTO DE ADQUISICIN

CUOTA ANUAL

MONTO ACUMULADO

FINANCIERO

FISCAL

FINANCIERO

FISCAL

FINANCIERO

FISCAL

DIFERENCIA (CUOTA ANUAL SIN DEDUCIBLE IMPONIBLE FINANCIERA Y EFECTO FISCAL)

TASA 25%

MAQUINARIA Y EQUIPO

1 1 1 1 25

Mquina 1 Mquina 2 Mquina 3 Mquina 4 Mquina Leja - Suavizante

MOBILIARIO Y EQUIPO

06/06/2008 06/06/2008 06/06/2008 06/06/2008 01/01/2004

7.000,00 7.000,00 7.000,00 7.000,00 151.855,20

5 aos 5 aos 5 aos 5 aos 6 aos

5 aos 5 aos 5 aos 5 aos 5 aos

1.400,00 1.400,00 1.400,00 1.400,00 25.309,20

1.400,00 1.400,00 1.400,00 1.400,00 30.371,04

1.866,67 1.866,67 1.866,67 1.866,67 124.436,90

1.866,67 1.866,67 1.866,67 1.866,67 151.855,20

5.061,84

X X X X X 1.265,46

30 40

Mobiliario y equipo de oficina Mobiliario y equipo de produccin

01/01/2008 01/01/2008

45.000,00 75.500,00

4 aos 4 aos

2 aos 2 aos

11.250,00 18.875,00

22.500,00 37.750,00

22.500,00 37.750,00

45.000,00 75.500,00

11.250,00 18.875,00

X X

2.812,50 4.718,75

EQUIPO DE TRANSPORTE

Vehculos
EDIFICIOS

01/01/2007

63.922,65

7 aos

4 aos

9.131,81

15.980,66

27.395,43

47.941,98

6.848,85

1.712,21

Edificio

01/01/2004 TOTALES

200.000,00

20 aos

20 aos

10.000,00

10.000,00

59.999,76

59.999,76

$ 10.508,92

$ 80.166,01 $ 122.201,70 $ 279.548,77 $ 387.763,62 $ 42.035,69

CODIGO CONTABLE 424 42402 212 21207

CONCEPTO Partida No.21 Gasto por Impuesto Sobre la Renta Diferido Impuestos Diferidos ISR-Pasivo Impuestos Diferidos-ISR Impuestos Diferidos ISR V/ ISR Diferido sobre depreciacin 2009 TOTALES

PARCIAL

DEBE 10,508.92

HABER

10,508.92 10,508.92 10,508.92 $ 10,508.92 $ 10,508.92

22. ACTIVO ISR DIFERIDO Se realiza registro de impuesto diferido determinado sobre beneficios a empleados por pagar.
CODIGO CONTABLE 125 12501 512 51203 CONCEPTO Partida No.22 Impuestos Diferidos Impuestos Diferidos ISR-Activo Ingresos no Operativos Impuesto sobre la Renta Diferido V/ ISR Diferido sobre beneficios a empleados por pagar TOTALES PARCIAL DEBE 1,339.08 1,339.08 1,339.08 1,339.08 $ 1,339.08 $ 1,339.08 HABER

60

23. AJUSTE A VARIACIONES

PRORRATEO DE VARIACIONES Unidades en inventario al final del ao 2009 Unidades vendidas durante el ao 2009 Unidades producidas en el ao Variaciones acumuladas al 31 de Diciembre de 2009 $ Unidades Costo 657,823.69 $ 100,962.78 4,822,162.00 $ 740,105.42 5,479,985.69 3,309.72

Coeficiente rectificador (Para el prorrateo de las variaciones) Total variaciones $ 3,309.72 $ 0.00060397 Coeficiente rectificador Total de unidades producidas 5,479,985.69 Ajuste a inventario* $ Ajuste a costo de venta** $ Variacin total $ 397.31 (Coeficiente rectificador por las unidades de inventario final de producto terminado) 2,912.44 (Coeficiente rectificador por las unidades vendidas en el ao) 3,309.75

* $ ** $

0.00060397 0.00060397

x x

657,823.69 = 4,822,162.00 =

$ $

397.31 2,912.44

CODIGO CONTABLE 11704 1170403 413 41301 41302 11704

CONCEPTO Partida No.23 Inventario de Producto Terminado Detergente Variaciones Variacin en Materiales Variacin en Mano de Obra Variacin en Costos Indirectos de Fabricacin V/ Ajuste de variaciones contra inventario de producto terminado. TOTALES

PARCIAL

DEBE 397.30

HABER

397.30 397.30 15.23 63.72 318.35 $ 397.30 $ 397.30

61

CODIGO CONTABLE 412 41203 413 41301 41302 11704

CONCEPTO Partida No.24 Costo de Venta Detergente Variaciones Variacin en Materiales Variacin en Mano de Obra Variacin en Costos Indirectos de Fabricacin V/ Traslado de variaciones a costo de venta TOTALES

PARCIAL

DEBE 2,912.42

HABER

2,912.42 2,912.42 111.54 467.18 2,333.70 $ 2,912.42 $ 2,912.42

24. LIQUIDACION DE CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS Contabilizacin de liquidacin de cuentas deudoras y acreedoras:
CODIGO CONTABLE 511 512 412 421 422 423 424 611 CONCEPTO Partida No.25 Ingresos Operativos Ingresos no Operativos Costo de Ventas Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Gasto por Impuesto Sobre la Renta Diferido Prdidas y Ganancias V/ Liquidacion de cuentas deudoras y acreedoras TOTALES 3.514.701,12 2.082,71 1.605.920,97 389.975,36 481.027,63 480,30 10.508,92 1.028.870,65 $ 3.516.783,83 $ 3.516.783,83 PARCIAL DEBE HABER

Anlisis: La renta neta la constituye la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta. Lo anterior se efecta en base al artculo 28 de la LISR.

62

25. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EJERCICIO 2009 Se determina la utilidad del ejercicio 2009.
CODIGO CONTABLE 611 2110401 31201 31502 CONCEPTO Partida No.26 Prdidas y Ganancias Impuestos Sobre la Renta Reserva Legal Utilidad del Presente Ejercicio V/ Liquidacion prdidas y ganacias y establecimiento de impuestos sobre la renta, reserva legal y utilidad 2009 TOTALES $ 1.028.870,65 $ 1.028.870,65 PARCIAL DEBE 1.028.870,65 244.877,26 22.000,00 761.993,39 HABER

(Anexo 7)

Anlisis: La Reserva Legal constituye otras deducciones que pueden hacerse las personas jurdicas segn lo establece el artculo 31 de la LISR. El artculo 295 del Cdigo de Comercio establece que la reserva legal se calcular conforme al artculo 123 del mismo cdigo y esta corresponde al 7% de las utilidades netas hasta llegar a un mnimo legal de la quinta parte del capital social. El porcentaje de Impuesto Sobre la Renta para las personas jurdicas es el 25% sobre la renta imponible, segn el artculo 41 del Cdigo Tributario. La declaracin de Impuesto Sobre la Renta deber ser presentada y liquidada dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio de que se trate segn el artculo 48 de la LISR.

63

MAYORIZACIN
11102 Caja Chica 1160103 Impuestos Anticipados - Crdito Fiscal IVA

1)

800.00 800.00

2) 5) 7)

24,075.48 218.62 89.15 24,383.25 -

24,383.25 (20

24,383.25

11103

Bancos

11602

Gtos Pagados por Antic. - Seguros y Fianzas

1) 11) 12)

294,641.08 210,462.50 861.63

505,965.21 381,375.53

105,407.12 5,595.35 4,608.89 2,727.11 743.94 5,507.27 124,589.68

(2 (4 (5 (6 (7 (19

1)

3,632.82

1120101

Clientes - Blanqueadores y Desinfectantes

1160301

Otros Gtos Pag. por Antic. - Artc. Promocionales

1) 11)

495,527.58 210,462.50 705,990.08 703,155.47

2,834.61 (13 2,834.61

1)

6,895.23 6,895.23 5,395.23

1,500.00 (18 1,500.00

11206

Otras Cuentas por Cobrar - Deudores Varios

11701

Inventarios - Materia Prima

1)

133,798.56

1) 2)

320,042.74 183,799.73 503,842.47 350,630.06

153,212.41 (3 153,212.41

11208

Depsitos en Garanta

11702

Inventarios - Material de Empaque

1)

7,702.39

1) 2)

3,504.90 1,396.48 4,901.38 3,263.54

1,637.84 (7 1,637.84

1160101

Imp. Antic. - Pago a Cuenta Presente Ejercicio

11704

Inventarios - Producto Terminado

1) 20)

47,159.21 5,588.95 52,748.16

1) 10) 13) 23)

291,719.43 165,756.19 1,458.42 397.30

459,331.34 237,110.54

220,886.46 463.37 31.74 50.42 503.61 147.93 137.27 222,220.80

(11 (12 (14 (15 (16 (17 (18

64

1220101

Bienes Inmuebles - Terrenos

12403

Depreciacin Acumulada - Mobiliario y Equipo

1)

70,000.00

57,739.58 (1 2,510.42 (9 60,250.00

1220101

Bienes Inmuebles - Edificios

12404

Bienes Muebles - Equipo de Transporte

1)

200,000.00

26,634.45 (1 760.98 (9 27,395.43

1220201

Bienes Muebles - Maquinaria y Equipo

12501

Impuestos Diferidos - ISR

1)

179,855.20

22)

1,339.08 1,339.08

1220201

Bienes Muebles - Mobiliario y Equipo

21101

Proveedores Locales

1)

120,500.00

174,070.57 (1 103,843.11 (2 277,913.68

1220201

Bienes Muebles - Equipo de Transporte

2110401

Impuestos Sobre la Renta

1)

63,922.65

244,877.26 (26

12401

Depreciacin Acumulada - Edificios

2110403

Impuestos por Pagar - IVA

59,166.43 (1 833.33 (9 59,999.76

4)

1,458.29 1,458.29

1,458.29 (1 24,054.29 (20 25,512.58 24,054.29

12402

Depreciacin Acumulada - Maquinaria y Equipo

2110404

Impuestos Sobre Ventas

131,436.90 (1 466.67 (7 131,903.57

4)

2,325.56 2,325.56

2,325.56 (1 5,588.95 (20 7,914.51 5,588.95

65

2110501

Retenciones Legales - ISSS

2110601

IVA Dbito Fiscal - Consumidor Final

4)

153.14

153.14

153.14 68.14 90.15 66.43 377.86 224.72

(1 (5 (6 (19

20)

338.65

338.65

99.13 (12 12.51 (15 227.01 (17 338.65 -

2110502

Retenciones Legales - Pensiones

21107

Acreedores Varios - ISSS Y Fondo de Pensiones

4)

377.07

377.07

377.07 200.01 187.85 245.70 1,010.63 633.56

(1 (5 (6 (19

4)

790.09 790.09

790.09 (1 475.81 (7 1,265.90 475.81

2110503

Retenciones Legales - ISR Retenido a Empleados

21108

Beneficios a Empleados por Pagar

4)

411.20

411.20

411.20 (1 279.26 (5 127.71 (19 818.17 406.97

18)

5,947.11

5,947.11

10,334.69 (1 497.48 (7 471.25 (8 11,303.42 5,356.31

2110504

Retenciones Legales - ISR Retenido a Terceros

212

Impuestos Diferidos-ISR

4)

80.00

80.00

80.00 (1 15.00 (5 28.19 (7 123.19 43.19

16,544.79 (1 10,508.92 (21 27,053.71

2110505

Retenciones Legales - IVA Retenido

31101

Capital Social Mnimo

21.46 (2 4.00 (5 2.82 (7 28.28

11,428.57 (1

2110602

IVA Dbito Fiscal - Contribuyentes

31102

Capital Social Variable

13) 20)

326.11 48,098.89 48,425.00

48,425.00 (11 48,425.00 -

588,571.43 (1

66

31201

Reserva Legal

41301

Variaciones - Materiales

98,000.00 (1 22,000.00 (25 120,000.00

1) 3)

5,866.60 467.61 6,334.21 -

6,207.44 (3 15.23 (23 111.54 (24 6,334.21

31501

Utilidad de Ejercicios Anteriores

41302

Variaciones - Mano de Obra

167,030.35 (1

1) 6)

358.96 176.54 535.50 -

4.60 (6 63.72 (23 467.18 (24 535.50

31501

Utilidad del Presente Ejercicio

41303

Variaciones - Costos Indirectos de Fabricacin

761,993.39 (26

1)

2,859.23

2,859.23 -

207.18 (7 318.35 (23 2,333.70 (24 2,859.23

411

Costo de Produccin

421

Gastos de Administracin

3) 6) 7)

158,952.24 2,833.17 3,970.78 165,756.19 -

158,952.25 (10 2,833.17 (10 3,970.77 (10 165,756.19

1) 5) 8) 9) 14) 15) 16)

381,862.91 4,115.84 471.25 2,927.08 31.74 62.93 503.61 389,975.36 -

389,975.36 (25

389,975.36

412

Costo de Venta

422

Gastos de Venta

1) 11) 12) 24)

1,383,117.14 220,886.46 463.37 2,912.42 1,607,379.39 -

1,458.42 (13 1,605,920.97 (25

1,607,379.39

1) 5) 9) 17) 18)

476,996.93 840.84 1,177.65 147.93 1,864.28 481,027.63 -

481,027.63 (25

481,027.63

67

423

Gastos Financieros

512

Ingresos no Operatitvos

1)

480.30 480.30 -

480.30 (25 480.30

25)

2,082.71 2,082.71

(1 743.63 (22 1,339.08 2,082.71 -

424

Gasto por Impuesto Sobre la Renta Diferido

611

Prdidas y Ganancias

21)

10,508.92 10,508.92 -

10,508.92 (25 10,508.92

26)

1,028,870.65 1,028,870.65 -

1,028,870.65 (25 1,028,870.65

511

Ingresos por Ventas

25) 25)

2,508.50 3,514,701.12 3,517,209.62

3,143,947.12 (1 372,500.00 (11 762.50 (12 3,517,209.62 -

68

Al 31 de Diciembre del 2009, se hizo el inventario fsico de materiales y producto terminado, los resultados obtenidos se detallan a continuacin:

PRODUCTO: DETERGENTE UNIDAD DE MEDIDA: 185 grs

ENTRADAS FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL SALIDAS

METODO: MES:
UNIDADES

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009

SALDO COSTO U. COSTO TOTAL

Saldo inicial Produccion del mes Venta a contribuyente Venta a consumidor final Devolucion Consumo Regalia Donacion Producto daado Producto Promocional 5000 0.153480 767.4 60 100 1000 150 400 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 9.21 15.35 153.48 23.02 61.39 1080000 0.153480 165758.4000 950000 200 0.153480 0.153480 145,806.00 30.70

524,733.71 1,604,733.71 654,733.71 654,533.71 659,533.71 659,473.71 659,373.71 658,373.71 658,223.71 657,823.71 657,823.71 $

0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 0.153480 $ $ $

80536.129811 246294.529811 100488.529811 100457.833811 101225.233811 101216.025011 101200.677011 101047.197011 101024.175011 100962.783011 100,962.783011 397.30 101,360.08

Ajuste a Inventario de Prducto Terminado de Detergente TOTAL INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO AJUSTADO

69

PRODUCTO: LEJIA UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

ENTRADAS FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL SALIDAS

METODO: MES:
UNIDADES

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009

SALDO COSTO U. COSTO TOTAL

Saldo inicial Venta a contribuyente Venta a consumidor final Devolucion Consumo Regalia Donacion Producto daado Producto Promocional 2000 0.130426 260.852 60 175 1535 383 300 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 7.83 22.82 200.20 49.95 39.13 200000 500 0.130426 0.130426 26,085.20 65.21

755,610.31 555,610.31 555,110.31 557,110.31 557,050.31 556,875.31 555,340.31 554,957.31 554,657.31 554,657.31 $

0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 0.130426 $

98551.230292 72,466.030292 72,400.817292 72,661.669292 72,653.843732 72,631.019182 72,430.815272 72,380.862114 72,341.734314 72,341.734314

70

PRODUCTO: SUAVIZANTE UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

ENTRADAS FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL SALIDAS

METODO: MES:
UNIDADES

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009

SALDO COSTO U. COSTO TOTAL

Saldo inicial Venta a contribuyente Venta a consumidor final Devolucion Consumo Regalia Donacion Producto daado Producto Promocional 878 0.489951 430.176978 30 25 306 153 75 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 14.70 12.25 149.93 74.96 36.75 100000 750 0.489951 0.489951 48,995.10 367.46

229,884.36 129,884.36 129,134.36 130,012.36 129,982.36 129,957.36 129,651.36 129,498.36 129,418.51 129,418.51 $

0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 0.489951 $

112,632.072066 63,636.972066 63,269.508816 63,699.685794 63,684.987264 63,672.738489 63,522.813483 63,447.850980 63,408.728393 63,408.728393

71

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS PARA ELABORACIN DE DETERGENTES
MATERIA PRIMA: DETERGENTE BASE 2SB UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS FECHA CONCEPTO SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN UNIDADES 250.000,00 COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL 0,683562 170.890,500000 200.200,00 0,705468 141.234,693600 UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL METODO: MES: COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO UNIDADES COSTO U. 200.672,57 0,732759 450.672,57 0,705468 250.472,57 0,705468

COSTO TOTAL 147.044,631721 317.935,131721 176.700,383013

MATERIA PRIMA: PERFUME BLUESHINE UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS FECHA CONCEPTO SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN UNIDADES 900,00 COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL 14,286404 12.857,763600 820,00 14,286771 11.715,152220 UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL

METODO: MES:

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL 17,50 14,305652 250,348910 917,50 14,286771 13.108,112510 97,50 14,286771 1.392,960173

MATERIA PRIMA: DEHYTON KB(BETANA) UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS FECHA CONCEPTO SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN UNIDADES 49,00 COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL 1,050331 51,466219 210,00 1,250354 262,574340 UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL

METODO: MES:

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO UNIDADES COSTO U. COSTO TOTAL 426,00 1,273361 542,451786 475,00 1,250354 593,918005 265,00 1,250354 331,343810 $ 178.424,69

TOTAL MATERIA PRIMA PARA DETERGENTE

72

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

INVENTARIO DE MATERIAL DE EMPAQUE Y OTROS PARA PRODUCCIN DETERGENTES
MATERIAL: CINTA TEFLON UNIDAD DE MEDIDA: PARES FECHA SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN 175.000,00 0,000770 134,750000 200.005,00 0,000725 145,003625 CONCEPTO UNIDADES COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL METODO: MES: UNIDADES 100.000,00 275.000,00 74.995,00 COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO COSTO U. 0,000645 0,000725 0,000725 COSTO TOTAL 64,500000 199,250000 54,371375

MATERIAL: CINTA ADHESIVA TRANSPARENTE UNIDAD DE MEDIDA: YARDAS COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL SALIDAS COSTO U.

METODO: MES:

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO COSTO U. 0,000605 0,000510 0,000510

FECHA SALDO

CONCEPTO

UNIDADES

UNIDADES

COSTO TOTAL

UNIDADES 100.000,00

COSTO TOTAL 60,500000 178,500000 76,494900

COMPRA ENVIO A PRODUCCIN

250.000,00

0,000472

118,000000 200.010,00 0,000510 102,005100

350.000,00 149.990,00

MATERIA: BOLSA 13.50*23.75 UNIDAD DE MEDIDA: LIBRAS FECHA SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN 1.500,00 0,699670 1.049,505000 1.390,00 0,808576 1.123,920640 CONCEPTO UNIDADES COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL

METODO: MES: UNIDADES

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO COSTO U. 0,985850 0,808576 0,808576 COSTO TOTAL 908,460775 1.957,965775 834,046144

921,50 2.421,50 1.031,50

MATERIAL: POLIETILENO BRILLANTE AMANECER 190 GRS. UNIDAD DE MEDIDA: LIBRAS FECHA CONCEPTO SALDO COMPRA ENVIO A PRODUCCIN UNIDADES 75,00 COMPRAS COSTO U. COSTO TOTAL 1,256300 94,222500 200,00 1,334541 266,908200 UNIDADES SALIDAS COSTO U. COSTO TOTAL

METODO: MES:

COSTO PROMEDIO DICIEMBRE 2009 SALDO COSTO U. 1,354101 1,334541 1,334541 $ COSTO TOTAL 406,230300 500,452800 233,544675 1.198,46

UNIDADES 300,00 375,00 175,00

TOTALE MATERIAL DE EMPAQUE Y OTROS PARA DETERGENTE

73

INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Detergentes Lejas Suavizantes TOTAL INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS $ $ $ $ 178.424,69 98.175,76 74.029,55 350.630,00

INVENTARIO DE MATERIAL DE EMPAQUE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Detergentes $ 1.198,46 Lejas $ 1.106,09 Suavizantes $ 958,99 TOTAL INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS $ 3.263,54

74

ACTA DE INVENTARIO FISICO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 En la ciudad de San Salvador, a las siete horas con treinta minutos de la maana del da treinta y uno de Diciembre del ao dos mil nueve se llev a cabo el recuento fsico de la mercadera para efectos del cierre contable del ao dos mil 2009, el cual se desarrollo simultneamente y en colaboracin con el personal de administracin (2 Personas), Bodega (4 Personas). La presente toma fsica del inventario se hizo en la siguiente direccin: Colonia Miramonte, Calle Orizaba, No. 325, San Salvador. Habindose terminado el conteo a las once horas del da treinta y uno de Diciembre del ao dos mil nueve y posteriormente de haberse procesado y valuado se concluy con el inventario Final que asciende a la cantidad de $591,004.14, el cual se resume as: CODIGO CONTABLE 11701 11702 11704 TOTAL GENERAL PRODUCTOS Materia Prima Material de Empaque Producto Terminado COSTO TOTAL $350,630.06 $ 3,263.54 $ 237,110.54 $591,004.14

Lo anterior para que sirva de soporte del comprobante y registro contable en cumplimiento del artculo # 142 del Cdigo Tributario, para lo cual firmamos la presente acta.

San Salvador, a los 31 das del mes de Diciembre del ao dos mil nueve.

_________________________ Representante Legal 75

____________________________ Contador General

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Caja Chica Bancos Cuentas y Documentos por Cobrar Clientes Deudores Varios Depsitos en Garanta Gastos Pagados por Anticipado Impuestos-Pago a Cuenta Seguros Anticipados Artculos Promocionales Inventarios Materia Prima Material de Empaque Producto Terminado ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Terrenos Edificios Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Depreciacin Acumulada Edificios Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Impuestos Diferidos ISR TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas y Documentos por pagar Proveedores Locales Impuestos por Pagar Retenciones Legales Beneficios a Empleados por Pagar Acreedores Varios NO CORRIENTE Impuesto Sobre la Renta Diferido PATRIMONIO CAPITAL Y RESERVAS Capital Social Mnimo Variable Reserva Legal Utilidades por Distribuir Utilidades del Presente Ejercicio

1,879,612.30 382,175.53 800.00 381,375.53 844,656.42 703,155.47 133,798.56 7,702.39 61,776.21 52,748.16 3,632.82 5,395.23 591,004.14 350,630.06 3,263.54 237,110.54 356,068.17 634,277.85 70,000.00 200,000.00 179,855.20 120,500.00 63,922.65 (279,548.76) (59,999.76) (131,903.57) (60,250.00) (27,395.43) 1,339.08 2,235,680.47

559,603.02 559,603.02 277,913.68 274,520.50 1,336.72 5,356.31 475.81 27,053.71 27,053.71

1,649,023.74 600,000.00 11,428.57 588,571.43 120,000.00 167,030.35 761,993.39

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2,235,680.47

Roberto Carlos Caas Representante Legal

Cristian Gilberto Duran Contador

Juan Jos Hernndez Auditor Externo

76

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Expresados en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

VENTAS Mercaderas Menos: Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Menos: GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Venta UTILIDAD DE OPERACIN Menos: GASTOS DE NO OPERACIN Gastos Financieros Gasto por Impuesto Sobre la Renta Diferido Mas: OTROS INGRESOS Otros Ingresos UTILIDAD ANTES DE RESERVAS E IMPUESTOS

3,514,701.12 3,514,701.12

1,605,920.97 1,908,780.15

871,002.99 389,975.36 481,027.63 1,037,777.16

10,989.22 480.30 10,508.92

2,082.71 2,082.71 1,028,870.65

Menos:
RESERVAS E IMPUESTOS Reserva Legal Impuesto Sobre la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO 22,000.00 244,877.26 761,993.39

Roberto Carlos Caas Representante Legal

Cristian Gilberto Duran Contador

Juan Jos Hernndez Auditor Externo

77

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ,ART. 67 LIT. C) R.A.C.T.

CONCEPTO
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 UTILIDAD (PERDIDA NETA) DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (+) INGRESOS GRAVABLES NO CONTABILIZADOS COMO INGRESOS: $

2009

1,006,870.65

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES: (+) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO: (+) PROVISION LABORAL: (-) INGRESOS CONTABILIZADOS NO GRAVABLES:

$ $ $ $

147.93 10,508.92 5,356.31 1,339.08

(-) DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABILIZADAS COMO GASTO:

42,035.69

(-) GANANCIAS DE CAPITAL (+) PERDIDAS DE CAPITAL (+) GANANCIA NETA DE CAPITAL SUJETA A TASA ORDINARIA (=) UTILIDAD FISCAL SUJETA A IMPUESTO CON TASA ORDINARIA ARTICULO 41 L.I.S.R. IMPUESTO SOBRE LA RENTA A TASA ORDINARIA (+) IMPUESTO CALCULADO SOBRE RESTO DE OPERACIONES DE CAPITAL SEGN ART. 42 L.I.S.R. (=) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO

$ $ $

979,509.04

244,877.26

244,877.26

78

GASTOS NO DEDUCIBLES La cuenta de Gastos No Deducibles registra los valores que corresponden a inventario de producto daado reconocido en la partida 17, que de acuerdo al artculo 29-A numeral 10 de la Ley de Impuesto sobre la Renta se consideran gastos no deducibles . IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Corresponde a la tasa del 25% aplicada a la diferencia entre la depreciacin financiera y fiscal segn la partida 21. Esta diferencia resulta debido a que la depreciacin financiera es menor a la depreciacin fiscal. PROVISION LABORAL Las personas jurdicas determinan sus rentas utilizando el sistema de acumulacin, es decir reconocen los gastos aunque no se hayan pagado y los ingresos aunque no se hayan percibido. La empresa Productos Qumicos, S.A. de C.V. provision lo que corresponde a indemnizacin a sus empleados. Este valor es considerado un gasto no deducible por corresponder a una estimacin. INGRESOS CONTABILIZADOS NO GRAVABLES Corresponde a la contabilizacin de un impuesto derivado de una estimacin contable. Se obtuvo mediante la aplicacin del 25% al valor registrado en concepto de provisin laboral (Indemnizacin a empleados) DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABILIZADAS COMO GASTO Este concepto corresponde a aquellos valores originados por aplicacin de normativa contable los cuales no son registrados, sin embargo se consideran como deducibles fiscalmente, tal es el caso del valor resultante de restar a la depreciacin financiera la depreciacin fiscal resultando menor la primera.

79

2.3

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Como resultado de la investigacin realizada, a continuacin se presentan, las siguientes conclusiones y recomendaciones:

2.3.1
a)

CONCLUSIONES

La implementacin de la tcnica basada en el costo estndar requiere de adecuados controles ya que su aplicacin incorrecta podra generar errores tanto de carcter fiscal como financiero debido a las variaciones generadas entre los costos reales y los estndares establecidos por las entidades.

b)

El sistema de costo estndar requiere un anlisis adecuado y oportuno de las variaciones generadas por los costos reales y estndar dentro del proceso de produccin.

c)

Es indispensable que las personas responsables cuenten con el conocimiento necesario en el mbito financiero y fiscal debido a la importancia de esta rea dentro de las empresas industriales.

d)

El uso de los costos estndar demanda poner mucha atencin en el establecimiento y seguimiento de los estndares adoptados en el proceso productivo, ya que puede verse afectado por diversos factores.

80

2.3.2

RECOMENDACIONES

a) Desarrollar un adecuado control interno contable y administrativo que garantice el apropiado tratamiento contable y tributario de las diferentes transacciones relacionadas con los inventarios bajo el mtodo de costos estndar. b) Efectuar oportunamente el anlisis a las variaciones resultantes de la comparacin generada entre los costos reales y los costos estndares establecidos por las empresas para efectuar las correcciones necesarias cuando ocurran desviaciones importantes.

c) Reclutar al personal que tenga los conocimientos suficientes o en su defecto capacitar de manera constante a los responsables de establecer y analizar los costos, para evitar los efectos financieros y fiscales negativos que podran generarse derivados de una inadecuada aplicacin.

d) Analizar de manera precisa aspectos tales como precios, cantidades a utilizar y tiempo presupuestado para determinada produccin y realizar revisiones peridicas de los estndares ya establecidos y hacer las modificaciones necesarias de acuerdo a las condiciones actuales.

81

2.3.3
LIBROS: -

BIBLIOGRAFIA

Asamblea Legislativa de El Salvador. Ao 2009 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios; Decreto Legislativo N224 de fecha 12 de Diciembre de 2009, publicado en el diario oficial N 237, Tomo 385 de fecha 17 de Diciembre de 2009.

Asamblea Legislativa de El Salvador. Ao 2009 Cdigo Tributario; Decreto Legislativo N 233 de fecha 16 de Diciembre de 2006 publicado en el diario oficial N 239, Tomo 385 fecha 21 de Diciembre de 2009.

Asamblea Legislativa de El Salvador. Ao 2009 Ley de Impuesto Sobre la Renta; Decreto Legislativo No. 236 de fecha 17 de Diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial No. 239, Tomo 385 de fecha 21 de diciembre de 2009.

Polimeni Ralph, S. 1998 Sexta Edicin, Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones Gerenciales. Editorial Mc Graw Hill, Mxico.

Del Rio Gonzlez Cristbal. 1987 11 Edicin, Costos II 11Ed. 1987. Ediciones Contables y Administrativas, Mxico.

Neuner John J. W. 1967 Segunda Edicin En Espaol , Contabilidad de Costos Principios y Practica Tomo I, UTEHA Mxico.

Armando Ortega Prez de Len. Edicin 1989; Contabilidad de Costos, Editorial UTHEA Mxico.

Jovel Jovel, Roberto Carlos. 2007, Primera edicin Gua Bsica para la redaccin de trabajos de investigacin, El salvador.

82

TRABAJOS DE INVESTIGACIN: MENDEZ URBINA, Oscar Antonio, SOSA DIAZ, Guadalupe Elizabeth, MARTINEZ ARTEAGA, Carlos Antonio. Anlisis y propuesta de procedimientos para la aplicacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta a los costos predeterminados en las empresas industriales en El Salvador. Caso Prctico en la industria de la fundicin de hierro y acero. San Salvador, El Salvador. Universidad de El Salvador. Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de Contadura Pblica. 2001

ENCICLOPEDIAS: Horngren Charles T., Foster George. 1996, Sexta Edicin, Biblioteca de Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial. Prentice-Hall Hispanoamericana, S.A., Mxico. Rafael Barandiaran. Edicin 1998 Diccionario de Trminos Financieros, Editorial Trillas, Espaa.

Salvador Osvaldo Brann. Edicin 1994, Diccionario de Economa, Editorial Jurdica Salvadorea, El Salvador.

DIRECCIONES ELECTRNICAS: http://www.gerencie.com/el-costo-estandar.html

http://www.scribd.com/doc/36967230/Niif-Para-Pymes

http://normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

83

ANEXOS

(Anexo 1) DISEO METOLOGICO

TIPO DE INVESTIGACION Y ESTUDIO Para el desarrollo de la investigacin fue necesario el apoyo de las tcnicas de recoleccin de datos, como lo son entrevistas dirigidas al contador de la empresa Productos Qumicos, S.A. de C.V., la cual nos permiti obtener valiosa informacin para el desarrollo del caso prctico. La entrevista est documentada con un cuestionario el cual contiene el nombre de la persona entrevistada, la fecha de la entrevista, las preguntas, su respectiva respuesta y quienes las elaboraron. Tambin se ha utilizado la sistematizacin bibliogrfica por medio de la cual recopilamos informacin bibliogrfica relacionada con aspectos tcnicos y legales los cuales fueron tiles para el desarrollo del marco conceptual y su desarrollo terico. La sistematizacin bibliogrfica est compuesta por diferentes fuentes, como libros, normativa tcnica, normativa legal, trabajos de graduacin, pginas de internet, entre otros relacionados con el tratamiento contable y tributario de los inventarios y el costo estndar; la cual est documentada por medio de fichas bibliogrficas. Para llevar a cabo el proceso de investigacin se utiliz el tipo de estudio descriptivo-analtico, considerando elementos y caractersticas relacionadas con el rea de inventarios y aspectos relacionados con las operaciones de las empresas dedicadas a la fabricacin de productos de limpieza.

PROBLEMA OBSERVADO En algunas empresas industriales para el tratamiento de los inventarios se utiliza el costo estndar pero no se cuenta con el conocimiento del tratamiento tributario y contable adecuado relativo a las operaciones que originan el uso de esta tcnica; con la presente investigacin se proporciona el tratamiento que se debe dar a cada operacin que surge durante el proceso de produccin. Por lo antes mencionado se origin el inters por investigar sobre el adecuado registro contable y fiscal de las operaciones relacionadas con los inventarios de las empresas industriales ya que en algunas empresas industriales no se tiene el conocimiento suficiente para registrar las diferentes operaciones que se realizan con los inventarios aplicando el costo estndar.

Debido a que no existe un documento que sirva de soporte, que detalle y explique el tratamiento contable y tributario que se debe dar a los inventarios, surgi el inters de crear una herramienta til que brinde este tipo de informacin, esto con el afn de que exista una conciliacin entre las diferentes operaciones contables y fiscales. UTILIDAD SOCIAL El estudio desarrollado se enfoc en el tratamiento contable y tributario de los inventarios aplicando el costo estndar, esto debido a la complejidad de esta rea; adems dentro de los estados financieros es un rubro importante por el valor y el riesgo que ste representa. Los beneficios que se pretenden lograr con la investigacin son dar a conocer el adecuado tratamiento contable de los inventarios en una empresa dedicada a la fabricacin de productos de limpieza, as tambin su aplicacin legal, debido a que muchos profesionales tienden a presentar algunas dificultades en el desarrollo de la aplicacin tcnica y legal de los inventarios; estas dificultades se presentan principalmente en lo que respecta al proceso de fabricacin de los productos en referencia. Los beneficiarios, son aquellas empresas que desarrollan sus actividades en el sector industrial ya que se presenta paso a paso y de forma detallada la forma que se debe dar el adecuado tratamiento contable y tributario a los inventarios en una empresa dedicada a la fabricacin de artculos de limpieza; as como tambin los estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica como apoyo didctico en el curso de su carrera. UNIDAD DE OBSERVACION Las unidades de anlisis que se consideraron en la investigacin estn constituidas por el departamento contable de la empresa Productos Qumicos, S.A. de C.V. dedicada a la fabricacin de productos de limpieza como responsable directo del registro contable y costeo de los artculos producidos; adems se incluy al departamento de produccin por ser encargado directo de la fabricacin de los productos antes referidos. Entre unidades de observacin se encuentran: Ley del Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario, Ley del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y NIIF para PYMES seccin 13.

(Anexo 2) OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

OBJETIVO GENERAL Proporcionar los lineamientos que contribuyan al adecuado tratamiento contable y tributario relativo a los inventarios aplicando el sistema del costo estndar en una empresa dedicada a la fabricacin de productos de limpieza.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Relacionar la normativa tcnica y tributaria aplicable a los eventos que puedan surgir relativo a los inventarios en una empresa dedicada a la fabricacin de productos de limpieza.

b) Identificar los factores que influyen en el inadecuado tratamiento contable y tributario en los inventarios de las empresas dedicadas a la fabricacin de productos de limpieza.

c) Disear un documento de consulta sobre el tratamiento contable y tributario de los inventarios de las empresas dedicadas a la fabricacin de productos de limpieza.

(Anexo 3)

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS FICHAS DE ENTREVISTA.

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Con qu propsito aplican en su empresa los costos estndar? Respuesta: El objetivo o propsito principal de aplicar costos estndar es que por medio de estos podemos tener controles para supervisar los resultados reales, esto representa para la empresa una herramienta efectiva de control administrativo y por medio de este se puede medir la eficiencia de cada departamento que participa en el proceso de produccin y establecer medidas correctivas en aquellas reas en donde se esta fallando.
Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Bajo que mtodo de valuacin determina el costo de los inventarios de materia prima? Respuesta: se determina bajo el mtodo de costo promedio ponderado ya que mediante este mtodo se establece bajo una base constante. Comentario: Segn lo establecido en el Art. 143 del Cdigo Tributario los mtodos permitidos para valuar inventarios son costo de adquisicin, costo segn ultima compra, costo promedio por aligacin directa, costo promedio y PEPS.
Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Qu mtodo utiliza para el control de inventarios de Productos Terminados?

Respuesta: El mtodo utilizado para el control de inventarios de productos terminados es el costo estndar. Ya que por medio de este se toma en cuenta los niveles normales de cada uno de los elementos que participan en el proceso de produccin y nos ayuda a mantener una revisin regular de la situacin actual. Comentario: Segn lo establecido en la NIIF para PYMES Seccin 13 las tcnicas de medicin de costos de los inventarios que la empresas pueden utilizar son Mtodo del costo estndar, mtodo del minorista.
Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Por qu es importante el anlisis de las variaciones?

Respuesta: Es importante el anlisis de las variaciones ya que a la gerencia le interesa saber no solo si la variacin es positiva o negativa, si no estudiarla para conocer cuales fueron las causas que la originaron con el propsito de fijar las respectivas responsabilidades y corregir.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Por qu se emplea la cantidad real comprada, en lugar de la cantidad real utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales?

Respuesta: la variacin se calcula hasta que se utiliza, no cuando se compra. Esta ultima se utiliza para medir desde la compra las variaciones en precios pero no es esa la realidad de la empresa ya que se trabaja con proveedores con los cuales ya existe un acuerdo de precios. Mas bien la empresa esta interesa en registrar la variacin del rendimiento en los procesos productivos, por eso se registra hasta que se reconoce el costo de ventas.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Qu mtodo utiliza para registrar en el libro diario las variaciones de precio de materiales directos en us sistema de costos estndar?

Respuesta: Mantiene la cuenta de inventario de materiales al costo real y registra las variaciones del precio cuando los materiales entran a produccin.
Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: En donde se refleja las variaciones en el estado de resultado? Respuesta: se refleja despus del costo de ventas, ajustndolo y de esta manera representar la utilidad neta real. Esta se revela a nivel de los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, pero no se detalla a nivel de precio y eficiencia.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: En el balance, a que costo refleja los inventarios de productos terminados? Respuesta: se refleja a costo estndar.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: A su criterio cual es el efecto fiscal y tributario en la aplicacin de los costos estndar? Respuesta: Si se registra el inventario de materias primas al costo real y el estndar se utiliza solo para ajustar el costo de ventas, no tiene ningn efecto, ya que las variaciones la ajustan al real. Lo nico es que el inventario de produccin en proceso se registra en el balance general al final del perodo (diciembre) y este se hace al costo estndar.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

Tema: Tratamiento Contable y Tributario de los Inventarios bajo el sistema de Costo Estndar. Caso Prctico empresa dedicada la Fabricacin de Productos Qumicos

Nombre del entrevistado: Mario Enrique Brisuela

Fecha: 10 sep. 2010

Pregunta: Mencione una de las principales dificultades, si las hay, en la presentacin, registro o valuacin de los inventarios

Respuesta: Lo principal es que debe tenerse el criterio suficiente como para realmente establecer un costo estndar que realmente lleve como propsito medir la eficiencia en la produccin, puesto que de hacerse clculos incorrectos, conllevara procesos errneos y esfuerzos desperdiciados. Por otro lado, debe disponerse de un buen sistema de informacin para que la contabilidad de costos sea adecuadamente retroalimentada y que se disponga de las herramientas necesarias como para procesar los datos que normalmente son voluminosos pero que si se dispone de adecuados sistemas informticos son factibles realizar. Debe establecer un buen sistema de comunicacin y disciplina en los procesos de supervisin para que los datos retroalimentados sean reales y verificables.

Elaborada por: Henrquez Hernndez, Hctor Manuel Antonio Herrera Santacruz, Sandra Raquel Landaverde Santamara, Mara Celia

FICHAS BIBLIOGRAFICAS

(Anexo 4)

POLIMENI RALPH, S. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones Gerenciales Mxico Editorial Mc Graw Hill, Edicin. 1998. En el libro Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones Gerenciales, Polimeni presenta la contabilidad de costos como una herramienta de gran ayuda para tomar decisiones correctas a nivel gerencial. Especficamente en los captulos 10,11 y 12 todo lo relacionado a los costos estndar desde el momento en que se definen los estndares, se analizan y se establecen, se explica la diferencia entre costeo real, normal y estndar y nos ayuda a comprender que son las variaciones, su importancia en el anlisis para la gerencia, adems establece los tipos de variaciones que existen y analiza el costeo estndar con respecto al calculo y anlisis de estas variaciones, as como los registros en el libro diario. Elaborada por: Raquel Herrera Hctor Henrquez Celia Landaverde 07/11/2010

DEL RIO GONZALEZ CRISTOBAL. Costos II Costos predeterminados, Costos estndar, Costo de distribucin y variable, Mxico Ediciones Contables y Administrativas, 11Ed. 1987. En el libro Costos II, Del Rio Gonzlez presenta como finalidad principal que en una empresa exista un control de costos. En el capitulo I aborda lo referente a las tcnicas de valuacin predeterminados esto como antesala para mostrar todo lo relacionado con los costos estndar donde hace la separacin por cada uno de los tres mtodos conocidos, con afectacin a la cuenta controladora de costos. En el capitulo II trata todo lo relacionado al costo de distribucin y el de administracin. En el capitulo III se hace un estudio compendiado del costo variable. Esto para dar cabida a la especializacin contable de costos. Elaborada por: Raquel Herrera Hctor Henrquez Celia Landaverde 07/11/2010

NEUNER JOHN J. W. Contabilidad de Costos Principios y Practica Tomo I Primera fase del control administrativo para alcanzar el objetivo de las utilidades en las operaciones de los negocios, Mxico UTEHA, Segunda Edicin en espaol. 1967. En el libro Contabilidad de Costos Principios y Practicas, Neuner presenta la contabilidad de costos como una herramienta de importancia en la direccin de una empresa para aumentar las utilidades del negocio. El nos presenta como patrn fundamental de la contabilidad de costos las cuatro divisiones principales de la materia los cuales son 1) principios fundamentales de la contabilidad de costos, sus procedimientos y practicas con aplicacin especial al costeo de ordenes de aplicacin, 2) principios y practicas de la contabilidad de costos por procesos, 3) control administrativo mediante el uso de los datos y procedimientos de la contabilidad de costos, 4) aplicacin especial de los procedimientos de la contabilidad de costos. En general el autor tiene como objeto que exista una enseanza eficaz en relacin a los aspectos administrativos de la contabilidad de costos. Elaborada por: Raquel Herrera Hctor Henrquez Celia Landaverde 07/11/2010

VASQUEZ LOPEZ LUIS. Recopilacin de leyes tributarias El Salvador Editoriales LIS 17 Edicin 2010. En el libro Recopilacin de leyes tributarias, Vsquez Lpez presenta una compilacin de las leyes tributarias de nuestro pas con actualizadas con las ultimas reformas que se han realizado. Elaborada por: Raquel Herrera Hctor Henrquez Celia Landaverde 07/11/2010

(Anexo 5) DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION

Los resultados de las respuestas obtenidas permiten proporcionar un diagnstico acerca de la situacin actual de la empresa Productos Qumicos S.A. de C.V. en lo que respecta a la situacin tributaria y financiera relativo a la tcnica de costo estndar utilizado en el proceso de produccin. La empresa antes referida utiliza la tcnica del costo estndar para mantener el control de sus costos de produccin y sus inventarios; es decir para detectar oportunamente cualquier variacin significativa en el costo de produccin de los artculos y hacer las correcciones o ajustes correspondientes si existieren. El mtodo de valuacin de inventarios que utiliza la empresa Productos Qumicos S.A. de C.V., es el costo promedio debido a que consideran que es el ms justo desde el punto de vista tributario. El anlisis oportuno de las variaciones que puedan ocurrir en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin es importante para tomar decisiones o hacer correcciones oportunamente para as evitar incurrir en prdidas que podran ser identificadas y prevenidas.

(Anexo 6)

LIBRO O REGISTRO DE COMPRAS

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: MES: DICIEMBRE AO:

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V.

2009
COMPRAS EXENTAS COMPRAS GRAVADAS INTERNAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES CREDITO FISCAL

NRC. 118351-6

FECHA DE EMISION

NUMERO DE DOCUMENTO

NRC

NIT, CIP O DUI DE SUJETO EXCLUIDO

NOMBRE DEL PROVEEDOR INTERNAS

IMPORTACIONES E INTERNACIONES

IVA RETENIDO

ANTICIPO A CUENTA IVA PERCIBIDO

TOTAL COMPRAS

COMPRAS A SUJETOS EXCLUIDOS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

02/12/09 02/12/09 02/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09 23/12/09

7589 258 829 5568987 5568988 25897 31256 2544 4515 89891 2562

1253-6 2563.2 1345-2 3524-1 3524-1 124-1 12569-1 123694 398-9 2541-2 1110-0

Tequinsa, S.A. de C.V. Transportes, S.A. de C.V. Plasticos de El salvador, S.A. de C.V. CAESS, S.A. de .C.V. CAESS, S.A. de .C.V. Carlos Alberto Parreira Cia de Telecomunicaciones de E.S., S.A. de C.V. Mara Jos Anaya Ventura Grupo de Seguridad S.A de C.V Texaco, S.A de C.V Israel Soriano Rodriguez

183,049.73 750.00 1,396.48 403.92 306.68 281.88 300.00 250.00 500.00 175.00 150.00

23,796.46 97.50 181.52 52.51 39.87 36.64 39.00 32.50 65.00 22.75 19.50 1.50 2.50 2.82 7.50 13.96

206,846.19 840.00 1,564.04 456.43 346.55 315.70 339.00 280.00 565.00 197.75 168.00

TOTALES

187,563.69 $

24,383.25 $

28.28 $

211,918.66

NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR O CONTRIBUYENTE

LIBRO O REGISTRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES CON OPERACIONES DE RETENCION

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: MES: DICIEMBRE

PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V

AO: 2009

NRC: 118351-6

No.

FECHA DE EMISION

No. CORRELATIVO PREIMPRESO

No. CONTROL INTERNO SISTEMA FORMULARIO UNICO

OPERACIONES DE VENTAS PROPIAS Y A CUENTA DE TERCEROS NOMBRE DE CLIENTE, MANDANTE O MANDATARIO NRC EXENTAS NO SUJETAS PROPIAS INTERNAS GRAVADAS DEBITO FISCAL EXENTAS A CUENTA DE TERCEROS NO SUJETAS INTERNAS GRAVADAS DEBITO FISCAL IVA RETENIDO TOTAL

1 2

28/12/09 29/12/09

1025 250

Distribuidora Centroamericana, S.A. de C.V. Distribuidora Centroamericana, S.A. de C.V.

2541-0 2541-0

372,500.00 (2,508.50)

48,425.00 (326.11)

420,925.00 (2,834.61)

TOTALES

369,991.50 $

48,098.89 $

418,090.39

PROPIAS RESUMEN OPERACIONES VALOR NETO DEBITO FISCAL

A CUENTA DE TERCEROS VALOR NETO DEBITO FISCAL

IMPUESTO RETENIDO

VENTAS NETAS INTERNAS GRAVADAS A CONTRIBUYENTES VENTAS NETAS INTERNAS GRAVADAS A CONSUMIDORES TOTAL OPERACIONES INTERNAS GRAVADAS VENTAS NETAS INTERNAS EXENTAS A CONTRIBUYENTES VENTAS NETAS INTERNAS EXENTAS A CONSUMIDORES VENTAS NO SUJETAS A CONTRIBUYENTES VENTAS NO SUJETAS A CONSUMIDORES TOTAL OPERACIONES INTERNAS EXENTAS Y NO SUJETAS EXPORTACIONES SEGN FACTURAS DE EXPORTACION

369,991.50 48,098.90 1,105.18 143.67 371,096.68 $ 48,242.57 $

$ $ -

NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR O CONTRIBUYENTE

LIBRO DE VENTAS A CONSUMIDORES

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: MES: DICIEMBRE AO: PRODUCTOS QUIMICOS, S.A. DE C.V. NRC: 118351-6 2009
PROPIAS VENTAS EXENTAS VENTAS INTERNAS GRAVAS EXPORTACIONES VENTAS NO SUJETAS A CUENTA DE TERCEROS VENTAS EXENTAS VENTAS INTERNAS GRAVAS EXPORTACIONES IVA RETENIDO TOTAL VENTAS

DIA

DOCUMENTOS EMITIDOS DEL No. AL No.

No. CAJA O SISTEMA COMPUTARIZADO VENTAS NO SUJETAS

29 30 31

200 201 202

200 201 203

861.83 108.76 1,973.26

861.83 108.76 1,973.26

TOTALES DEL MES

2,943.85 $

2,943.85

NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR O CONTRIBUYENTE

Valor Neto IVA Total

$ $ $

2,605.18 338.67 2,943.85

DECLARACION DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES Y PRESTACION DE SERVICIOS

PAGO A CUENTA

(Anexo 7) DECLARACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RESUMEN DE INVENTARIO FISICO

DETALLE DE INVENTARIO FISICO DE BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE O CORRIENTE