ABORDAREA AUDITULUI

Iniiale Client: Knowhow SA Perioada: 31.12.1999 ntocmit de: MC Revizuit de: JEB
Ref. Sit. Iniiale

Seciunea

F
Data 15.01.2000 17.01.2000

Probleme aprute

1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului. (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

DP i DC

MC Asigurat

Asigurat DP MC

F4 F4.2 F5 F0

MC MC MC MC MC

Exist indicaii c s-a produs pe stoc Exist dubii cu privire la respectarea acestuia Nu s-au semnalat fraude in anii anteriori OMF 94/2001

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale. (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

N/A N/A

O20

MC

Scrisori trimise tuturor membrilor CA i munca de audit cf. O20 Nu este un client nou.

N/A

MC Vezi seciunile relevante

N/A

MC Nu s-a apelat la expertiza externa.

N/A

MC

Ref. sit.

Iniiale

Aspecte care apar

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni,

69

N/A

MC

Nu au fost implicai

fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii. 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem. Numele auditorilor J Barbour M Cara B Cruise Experien partener partener asistent Semntura F1 Si F2 F1 i F3 MC

ali auditori.

MC

Vezi Mai Jos F9

MC

MC MC edin de informare inut pe 14.01.2000 Iniiale JEB MC BC

Seciunea

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Iniiale Client: Knowhow SA Perioada auditat: 31.12.1999 ntocmit de: MC Revizuit de: JEB Situaii financiare
70

F0
Data 18.01.2000 19.01.2000

Buget

Exerciii anterioare

exerciiu curent lei Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6 Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei 1.202.590.177 1.202.590.177

exerciiu curent (Nota 4) lei

1998 lei

675.660.590 1.351.321.179 601.295.088 1.202.590.177

477.509.354 955.018.709 595.878.349 1.191.756.698

1.268.417.395 2.536.834.790

1.337.447.274 2.674.894.549

1.191.756.698 1.191.756.698

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i de aceea nua fost luat n considerare. Note: 1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai. 2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. 3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. 4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total depesc pragul de semnificaie.

F1 LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale Client: Knowhow SA Perioada auditat: 31.12.1999 ntocmit de: MC Revizuit de: JEB Data 15.01.2000 17.01.2000 Da 1. Managementul
71

Nu

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)

Nu Nu Nu Da Nu Nu Nu Da

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Datorit faptului c Knowhow SA trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a putea beneficia n continuare de creditare din partea bncii Traian.

72

Da 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Nu Nu Nu Nu

Nu

3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? Da

Nu

Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Banca Traian deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor. Vezi, de asemenea, evaluarea principiului continuitii activitii n F5.

Da CONTINUARE 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?
73

Nu Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale Client: Knowhow S.A. Perioada: 31.12.1999 ntocmit de: MC Revizuit de: JEB

F2
Data 15.01.2000 17.01.2000

74

Pragul de semnificaie = 1,2 miliarde lei Riscul inerent general = sczut Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului 1 2 -

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

Mrimea eantionului (bazat pe judecat)/ Factorul iniial de risc (la F3) 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

3 -

4 Da -

5 Da -

6 Da Da Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

75

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte sczut 23% 50% 70% Sczut 50% 70% 100% Nivel mediu 70% 100% 100% Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 2 3 4 5 6 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? Multe judeci profesionale /calcule? Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

76

Seciunea

F3 RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale Client: Knowhow S.A. Perioada auditat: 31.12.1999 ntocmit de: MC Revizuit de: JEB Data 15.01.2000 17.01.2000

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent (RI): sursa F2 RDNE Calculul benzii de risc

Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

56% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 31% 31% 31% 31% 31% 56% 56%

Riscul de control N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

RI x RDNE x RC

Mrimea eantionului 38 48 48

39.2% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 39.2% 39.2%

52 52 52

30 30 30 30 30 38 30

77

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA

SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400

BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400

BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

78