Antnio Lopes de S Vice Presidente da Academia Nacional de Economia. Presidente da Associao Internacional de Contabilidade e Economia.

Medalha de Ouro Joo Lyra mxima comenda outorgada a um Contador pelo Conselho Federal de Contabilidade. Autor de 176 livros e mais de 13.000 artigos publicados no Brasil e no Exterior.

Artigo - Federal - 2008/1557

Reserva de Reavaliao e Patrimnio Lquido Face Nova Lei das Sociedades por Aes Antnio Lopes de S* Avalie este artigo

Elaborado em 02/2008

Est em questo o fato de no haver sido expressamente referida a "Reserva de Reavaliao" no grupo do "Patrimnio Lquido" face ao disposto na Lei 11.638/07 que alterou a da lei das sociedades por aes 6404/76.

Segundo a nova lei o Patrimnio Lquido fica dividido em: Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de avaliao patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos acumulados.

Situa-se o problema no entendimento sobre o texto da lei, ou seja, se a "Reserva de Reavaliao" deixou ou no de existir, se em seu lugar outras contas devero representar o fato, j que excluda foi a denominao especfica, havendo, todavia, meno a outras Reservas.

Seria entendimento adequado admitir-se a "Reavaliao" como um "ajuste de avaliao"?

Ajuste, em idioma nacional, o "ato de ajustar-se", uma adaptao de efeito corretivo, amoldamento, liquidao de contas, acerto ou quitao de dvida.

O "Ajuste Contbil" , pois, a harmonizao de valores de contas com o objetivo de expressar a realidade informativa atravs de uma correo na discrepncia quantitativa de expresses de fatos.

Reserva, em portugus, significa em sentido geral ato ou efeito de reservar (-se); coisa reservada; acumulao; qualquer coisa que se separa ou se mantm guardada, para ser uso no futuro.

Em Contabilidade a expresso "Reserva" consagrou-se como uma adio ao capital prprio, quer de lucros (quanto a natureza admitidas como "prprias") quer de outras naturezas, mas, sempre sinalizando acrscimo de poder ou sustentao do ativo real.

Fcil inferir, pelo exposto, no que tange terminologia contbil que: nem todo "Ajuste" "Reserva"; nem toda "Reserva" "Ajuste".

Como segundo os preceitos da Lgica a definio uma afirmativa de equivalncia de conceitos construdos de maneiras diferentes, como no h equivalncia sem identidade de essncia, possvel deduzir que em Contabilidade um Ajuste, por si s, no uma Reserva.

Sendo o conceito um julgamento, fruto da conscincia, ele em matria cientfica aquilo que se julga sobre o objeto (em Contabilidade, o fato patrimonial), logo, o que deve prevalecer sobre a expresso; no fosse assim e no se justificaria o Princpio da Prevalncia da Essncia sobre a Forma.

Quando os conceitos so relativos matria cientfica necessitam ter por tica a universalidade, esta como reconhecimento geral da verdade que se deseja apresentar, requerendo em defluncia classificaes que se subordinam a gneros e espcies.

O grupo do Patrimnio Lquido como um gnero deve abrigar espcies que so as contas pertinentes.

Se as "Reservas", como classes esto na lei definidas quais sejam, de admitir-se que deixa de existir a de "Reavaliao" para ser a mesma considerada como mero Ajuste.

Nesse caso a intitulao de Reserva deveria ser eliminada para atender ao efeito compulsrio da Lei e possivelmente criada uma conta de "ajuste de avaliao patrimonial".

O conceito de Reserva, todavia, perante a terminologia contbil deveras amplo e comporta muitas classificaes segundo os lxicos especializados (UEC da Comunidade Europia, Kohler dos Estados Unidos, o que editei pela Atlas) e as melhores doutrinas dos mais clebres cientistas (Ceccherelli, Riera, Masi, Paton, Schmalenbach, Zappa etc.).

As reservas possuem diversas origens e embora a funo precpua das mesmas seja a de reforo do Capital Prprio podem justificar-se tambm pela evidncia ou no de recursos.

A menor avaliao de elementos do Ativo por si s j uma "Reserva Oculta" e quando esta se evidencia origina, ento, por "transformao", a "ostensiva" e que a de "Reavaliao"; essa a "essncia" do fato.

No se trata apenas de "correo" (este o aspecto formal), mas, de atribuio de maior fora de liquidao de meios patrimoniais (este o aspecto essencial).

No o "ajuste", mas, uma "transformao" de uma realidade "oculta" em um valor "ostensivo", por efeito da medio do mesmo face realidade de um valor reconhecido por terceiros.

Como lucros podem transformar-se em reservas mais que justo que menor avaliao nestas tambm se transformem e isto j era assim reconhecido h mais de meio sculo.

Essa a normalidade; todavia, se a reavaliao se fundamenta em ato faccioso ou virtual nesse caso no h que se falar em "reserva oculta", nem em "ajuste", mas, sim, em "fraude".

Cumpre finalmente ressaltar que o fato da reavaliao ser apenas relativa a uma demonstrao quantitativa (valor monetrio), se fundamentada na realidade, no significa que deixa de expressar potencialidade de "converso do capital" (se houver venda, troca ou liquidao).

A isto Riera denominou "dinmica das reservas", ttulo que deu ao livro que editou em 1952 pela Giuffr de Milo.

Os fatos patrimoniais so classificados em contas especficas, representativas do fenmeno que devem traduzir e isto exige que para a clareza das demonstraes os conceitos sejam respeitados.

A avaliao um efeito onde o elemento patrimonial a causa; s se mede o que existe antes; a determinao de valor forma; o elemento patrimonial essncia.

No caso a Reserva Oculta o elemento Patrimonial e a reavaliao o efeito que por ocorrncia enseja a transformao da Reserva, esta que nunca deixar de existir por ser essncia na estrutura da riqueza.

Antnio Lopes de S*