Balano Patrimonial

Conhecemos o Balano Patrimonial como a Demonstrao Contbil capaz de expor a situao patrimonial e financeira de uma entidade em um determinado momento, atravs da exibio resumida de bens, direitos e obrigaes dessa entidade. Porm, preferimos dividir o conceito do Balano Patrimonial, atravs de definies sobre o Ativo e o Passivo. Uma clssica definio de Ativo aquela que diz que ele o conjunto de bens e direitos de uma entidade. Outro conceito interessante dado pelo IASB, que define Ativo como um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que futur os benefcios econmicos resultem para a entidade. Porm, para um bom conceito sobre o Ativo, temos que levar em conta, princ ipalmente, dois aspectos relacionados a esses bens e direitos ou recursos, como cita o IASB . O primeiro que eles devem ser de propriedade da empresa, no importando se esto ou no em posse dela. Ou seja, a empresa pode ter em seu poder determinada mquina, que contribui para sua atividade operacional. Porm, se esse bem no pertencer realmente entidade, ou seja, se a entidade no for a proprietria dessa mquina, esse bem no deve ser considerado um Ativo dela. Vale ressaltar que devemos levar em conta, sempre, o Princpio da Essncia sobre a Forma. O segundo item so os benefcios futuros que esses bens e direitos devem trazer para a empresa. Um bem ou direito que no tenha mais condies de gerar esses benefcios futuros no deve mais ser considerado um Ativo. o caso de duplicatas a receber, que em um determinado momento passam a ser de impossvel realizao. J o Passivo conhecido pela clssica definio de conjunto de obrigaes da entidade. O I ASB define como obrigao presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidao se espera resulte em um desembolso de recurso pela entidade, contendo benefcios econmicos. Essa nos parece uma definio mais completa.

Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE

A demonstrao do resultado do exerccio fornece um resumo financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um perodo especfico. Normalmente, a demonstrao do resultado (DRE) cobre o perodo de um ano encerrado em uma data especfica, em geral 31 de dezembro do ano calendrio. Algumas grandes empresas, no entanto, operam em um ciclo financeiro de 12 meses, ou ano fiscal, que se encerra em outra data, diferente de 31 de dezembro.

CONCEITO
A Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia, de uma forma estruturada, os componentes que provocaram a alterao na situao lquida patrimonial em determinado perodo. Para ao levantamento do Balano Patrimonial as contas de resultado so encerradas debitando-se, uma a uma as contas de receitas (natureza credora) e creditando-se, uma a uma, as contas de custos/despesas (natureza devedora), pelo valor de seus respectivos saldos, tendo como contrapartida , em ambos os casos, uma conta transitria que denominamos RESULTADO DO EXERCCIO. Do resultado so retirados os valores referentes proviso para imposto e s participaes de debenturistas, empregados, empregadores e partes beneficirias nos lucros para, finalmente, esta conta ser encerrada mediante a transferncia de seu saldo para os lucros ou prejuzos acumulados. A Demonstrao do Resultado do Exerccio , to somente, a estruturao, ordenao da movimentao desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas.

OBJETIVO
O objetivo da DRE fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa os dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).

CONTEDO
A Lei atual define o contedo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que dever ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, e por ao. Sua estrutura deve ser da seguinte maneira:

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE

MODELO

RECEITA OPERACIONAL (-) Dedues da Receita Bruta RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos RESULTADO BRUTO (-) Despesas Operacionais OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (-) Outras Despesas Operacionais RESULTADO OPERACIONAL RECEITA NA ALIENAO DE ATIVO PERMANENTE (-) Custo do Bem vendido RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DO IR IR RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Detalhamento

Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios, nada mais do que o faturamento bruto da entidade. Dedues da Receita Bruta, so as devolues, abatimentos e impostos incidentes sobre as vendas. Receita Lquida de Vendas e Servios: o resultado das dedues da receita bruta. Custos dos Produtos Vendidos e dos Servios Prestados: o conjunto dos custos atribuveis produo ou aquisio de bens e gerao de servios. Resultado Bruto: so as vendas lquidas menos os custos para a sua obteno. Despesas Operacionais: so as despesas referentes atividade da empresa e que no se confundem com o custo de produo. Dividem-se em: Despesas de Vendas, Administrativas e Despesas e Receitas Financeiras. Resultado Operacional: a resultada bruta menos a despesa operacional. Despesas ou Receitas no Operacionais: so as despesas ou receitas que no decorrem do objetivo social da empresa. Lucro ou Prejuzo Lquido antes dos Impostos: o resultado obtido antes das provises dos impostos. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio: o resultado liquido obtido no perodo.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)

A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.

MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total:

a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; b) reduo por dividendos (tributos devidos cuja legalidade est em discusso na Justia que devem ser contabilizados como passivos); c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor); d) acrscimo por doaes para investimentos recebidos; e) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal; f) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. (Quando acionista acompanharia o crescimento do negcio, adquirindo por um preo barato uma primeira srie de aes e, ao mesmo tempo, o bnus de subscrio para uma segunda srie, a ser colocada em prazo determinado. Esta poderia ter preo de emisso mais alto do que a primeira, pela simples razo de que a companhia j deveria estar em melhor situao. Com isso, quem subscrevesse a segunda srie pagaria um preo maior, enquanto os subscritores dos bnus poderiam adquiri-la por menos); g) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures (A debnture constitui ttulo de dvida com juros de mercado, ou at maiores, se o emissor no tem tradio ou opera em negcio com alto risco. As debntures nem sempre so a melhor alternativa para a iniciao das empresas. Elas comprometem o endividamento numa fase em que os lucros ainda deixam a desejar); h) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; i) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.

2 - Itens que no afetam o total do patrimnio:

a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras; c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos; d) compensao de Prejuzos com Reservas.

PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas. As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.

MODELO
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.XX EM MILHARES DE R$ RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Capital gio na Subvenes Reserva Para Reserva Reserva Realizado Emisso de p/Investimentos Contingncia Estatutria Legal Aes

Histrico Saldo em 31.12.XX Ajustes de Exerccios Anteriores: efeitos de mudana de critrios contbeis retificao de erros de exerccios anteriores Aumento de Capital: com lucros e reservas por subscrio realizada Reverses de Reservas: de contingncias de lucros a realizar Lucro Lquido do Exerccio: Proposta da Administrao de Destinao do Lucro: Transferncias para reservas Reserva legal Reserva estatutria Reserva de lucros para expanso Reserva de lucros a realizar Dividendos a distribuir (R$ ... por ao) Saldo em 31.12.X2

Lucros / Prejuzos

Total

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

At 31.12.2007, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) era obrigatria para as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimnio lquido, na data do balano patrimonial, superior a R$ 1.000.000,00 (limite este atualizado pela Lei n 9.457/97). A DOAR indica as modificaes na posio financeira da companhia. Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos pelas aplicaes de recursos, sendo que o significado de recursos aqui no simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades, pois abrange um conceito mais amplo; representa capital de giro lquido que, na denominao dada pela lei, Capital Circulante Lquido. A partir de 01.01.2008, a DOAR foi extinta, por fora da Lei 11.638/2007, sendo obrigatria para apresentao das demonstraes contbeis encerradas somente at 31.12.2007.

FORMA DE APRESENTAO
A DOAR indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: 1 - as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado; 2 - as aplicaes de recursos agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;

3 - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; 4 - os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

ORIGENS DE RECURSOS
As origens de recursos so representadas pelos aumentos no Capital Circulante Lquido, e as mais comuns so: a) das prprias operaes, quando as receitas (que geram ingressos de capital circulante lquido) do exerccio so maiores que as despesas, ou seja, resultam do lucro lquido apurado exclusivamente das operaes regulares da empresa. Assim, se houver lucro, teremos uma origem de recursos, se houver prejuzo, teremos uma aplicao de recursos; b) dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados pelos mesmos no exerccio, j que tais recursos aumentaram as disponibilidades da empresa e, consequentemente, seu capital circulante lquido; c) de terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo, bem como dos recursos oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo Permanente, ou de transformao de Realizvel a Longo Prazo em Ativo Circulante. Os emprstimos feitos e pagveis a curto prazo no so considerados como origem de recursos para fins dessa demonstrao, pois no alteram o Capital Circulante Lquido. Nesse caso h um aumento de disponibilidades e, ao mesmo tempo, do Passivo Circulante. A depreciao, amortizao ou exausto, por representarem uma recuperao de fundos, devem ser adicionadas ao lucro lquido apurado no exerccio, para efeito de elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

APLICAES DE RECURSOS
As aplicaes de recursos so representadas pela reduo do Capital Circulante Lquido entre o incio e o trmino de determinado perodo. As aplicaes de recursos mais comuns que implicam na variao do Capital Circulante Lquido so as seguintes: 1) Imobilizaes Ocorrendo a aquisio de bens para o Ativo Imobilizado, investimentos permanentes, tais fatos representam aplicao de recursos e, consequentemente, refletem numa variao lquida negativa do Capital Circulante Lquido. 2) Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo A amortizao de emprstimos a longo prazo significa, em princpio, uma reduo do passivo exigvel a longo prazo e representa uma aplicao de recursos. Por outro lado, a obteno de um novo financiamento representa uma origem de recursos. Tendo em vista que o conceito de recursos o de Capital Circulante Lquido, a mera transferncia de um saldo de emprstimo do Exigvel a Longo Prazo para o Passivo Circulante, por vencer no exerccio seguinte, representa uma aplicao de recursos, pois reduziu o Capital Circulante Lquido.

Remunerao de dividendos A remunerao de acionistas, decorrente de dividendos, representa uma aplicao de recursos, refletindo numa variao negativa do Capital Circulante Lquido.

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

O Capital Circulante Lquido a diferena entre o ativo circulante (disponvel, contas a receber, estoques e despesas pagas antecipadamente) e o passivo circulante (fornecedores, contas a pagar e outras exigibilidades do exerccio seguinte) em determinada data. Quando o Ativo Circulante maior do que o Passivo Circulante, tem-se um Capital Circulante Lquido prprio. Quando o Ativo Circulante menor do que o Passivo Circulante, tem-se um Capital Circulante Lquido negativo ou de terceiros.

TRANSAES QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

Alm das origens e aplicaes relacionadas anteriormente, h inmeros tipos de transaes efetuadas que no afetam o Capital Circulante Lquido, mas so representadas como origens e aplicaes simultaneamente, como por exemplo: a) aquisio de bens do Ativo Permanente (Investimentos ou Imobilizado) pagveis a longo prazo. Nesse caso, h uma aplicao pelo acrscimo do Ativo Permanente e, ao mesmo tempo, uma origem pelo financiamento obtido pelo acrscimo no Exigvel a longo prazo no exerccio, como se houvesse entrado um recurso que fosse imediatamente aplicado; b) converso de emprstimos de longo prazo em capital, caso em que h uma origem pelo aumento do capital e, paralelamente, uma aplicao pela reduo do Exigvel a Longo Prazo, como se houvesse ingresso de recurso de capital aplicado na liquidao da dvida; c) integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente, situao tambm sem efeito sobre o Capital Circulante Lquido, mas representada na origem (aumento de capital) e na aplicao (bens do Ativo Permanente recebidos), como se houvesse essa circulao do recurso; d) venda de bens do Ativo Permanente recebvel a Longo Prazo, operao que tambm deve ser demonstrada na origem, como se fosse recebido o valor da venda e, na aplicao, como se houvesse o emprstimo sido feito para recebimento a longo prazo; e) depreciao, amortizao e exausto. Tais valores, lanados como despesa do exerccio, diminuem o resultado, mas no reduzem o capital circulante lquido; representam reduo no Ativo Permanente e reduo no Patrimnio Lquido, mas no alteram os valores de Ativo e Passivo Circulantes. Desta forma, o valor desses itens registrados no ano devem ser adicionados ao Lucro Lquido para apurao do valor efetivo dos recursos gerados pelas prprias operaes; f) variao nos resultados de exerccios futuros representa lucros que, pelo regime de competncia, pertencem a exerccios futuros, porm, j afetaram o Capital Circulante Lquido, ou seja, se o saldo de Resultados de Exerccios Futuros tem um aumento no exerccio, significa que a empresa j o recebeu, aumentando o Capital Circulante Lquido, mas sem que o tenha registrado como receita, no fazendo parte do lucro do ano. Assim, como se trata de recebimento originrio pelas operaes da empresa, deve ser agregado ao resultado do exerccio. Se houver reduo do saldo desse grupo, deve ser diminudo do Lucro Lquido; g) lucro ou prejuzo registrado pelo mtodo da equivalncia patrimonial para investimentos em coligadas ou controladas, esse resultado, que afeta o lucro da investidora, no afeta o seu Capital Circulante Lquido. Por isso, na apurao da origem de recursos das operaes, esse valor deve ser diminudo do Lucro Lquido, se for receita; ou a ele acrescentado, se for despesa;

h) ajustes de exerccios anteriores; esses ajustes so registrados diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, no afetando, portanto, o Lucro Lquido do ano. Neste caso, os ajustes so efetuados nos saldos iniciais do balano, nas contas a que se refere, como se j houvesse sido registrado nos anos anteriores, assim sendo, as origens e aplicaes de recursos do ano j ficaro expurgadas desse efeito; i) variaes monetrias de dvidas de longo prazo, essas despesas afetam o lucro mas, por reduzirem o Patrimnio Lquido e aumentarem o Exigvel a longo prazo, no alteram o Capital Circulante Lquido. Devem, por isso, tambm ser adicionadas ao Lucro Lquido do exerccio.

OCORRNCIA DE PREJUZO
Quando as operaes consomem Capital Circulante Lquido, isso representa uma aplicao e, como tal, deve ser apresentado na demonstrao, no grupo de aplicaes, como o primeiro item do grupo. Isso ocorre quando a empresa est operando com prejuzo. Entretanto, se a empresa est com prejuzo, mas em decorrncia dos ajustes citados, as operaes prprias apresentam uma origem de recursos (lucro), a apresentao do prejuzo e de seus ajustes deve ser no agrupamento das origens. No caso da empresa apresentar lucro, mas os ajustes evidenciarem uma aplicao de recursos (prejuzo), a apresentao do lucro e seus ajustes deve ser no agrupamento de aplicaes.