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ARTICULO 11. Para los efectos del artículo 7, Los contribuyentes que vendan o
numeral 5, de la Ley, las cooperativas que realicen presten servicios a personas o entidades
operaciones de ventas o prestaciones de servicios, exentas, incluirán en la declaración mensual, el
exclusivamente con sus asociados, cooperativas, monto de estas operaciones en las líneas "Total
federaciones, centrales de servicios y confederaciones Ventas Gravadas" o "Total Servicios Prestados",
de cooperativas, no cargarán el impuesto en dichas según corresponda. En la línea "IVA conforme
operaciones. El impuesto que paguen en la compra de constancias de exención" deberán reportar la
bienes o prestación de servicios, formará parte del cantidad de éstas y el importe del impuesto,
costo de adquisición de los mismos, por tratarse de adjuntando el original de las mismas a la
actividad exenta. En este caso, las cooperativas no declaración del período en que se efectuaron las
deberán inscribirse como contribuyentes. operaciones y el duplicado a la copia de la
factura emitida.
Las cooperativas que también realicen
operaciones con terceros, deberán cargar el impuesto Las entidades a que se refiere el artículo
únicamente en las operaciones de ventas o 8, numerales 2, 3 y 4, de la Ley, podrán solicitar
prestaciones de servicios que realicen con éstos. En a la Dirección les autorice para imprimir sus
este caso, deberán inscribirse como contribuyentes del propias constancias de exención, en formas
impuesto. En consecuencia, de acuerdo con el artículo continuas preimpresas, para ser utilizadas en
16 de la Ley, el impuesto que paguen a sus sistemas computarizados. La Dirección
proveedores deberán distribuirlo proporcionalmente resolverá sobre los requisitos y características
entre el total de ventas y prestaciones de servicios que deberán contener las constancias de
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exención y que su impresión quedará bajo la
responsabilidad de la entidad exenta. CAPITULO V
Respecto a las importaciones que realicen las DE LA BASE DEL IMPUESTO
personas a que se refiere el artículo 8 de la Ley,
deberán solicitar previamente y cada vez, al Ministerio ARTICULO 14.* Forman parte de la base
de Finanzas Públicas que resuelva sobre la imponible en las ventas y en los servicios los
procedencia o improcedencia de la exención. Si se siguientes rubros que se hubieren devengado en
autoriza la exención en la resolución que emita para el período impositivo:
cada exención y la franquicia respectiva, el Ministerio
de Finanzas Públicas incluirá la exención del impuesto 1. Los reajustes de cualquier tipo,
cuando proceda y la Dirección General de Aduanas en pactados, ya sea antes, al momento de
ningún caso aceptará las constancias de exención del celebrarse la operación gravada o
impuesto, establecidas en el artículo 9 de la Ley, posteriormente a ella.
atendiendo a que dicha exención deberá constar en la
resolución respectiva. En los casos en que la exención 2. Los recargos financieros y los gastos de
no conste en la resolución que emita el Ministerio de financiamiento de la operación, tales
Finanzas Públicas, la citada Dirección General o su como comisiones e intereses pagados a
dependencia correspondiente procederán al cobro del terceros, gastos notariales y de
IVA. inscripción de contratos de prenda en
los respectivos registros.
Para fines del registro y control de las
constancias de exención recibidas por parte de los 3. Los intereses, con inclusión de los
proveedores de bienes y servicios, las personas, moratorios, que se devenguen con
entidades y organismos inscritos como exentos ante la motivo del pago efectuado fuera del
Dirección, deberán presentar dentro del mes siguiente plazo de la totalidad o de parte del
al vencimiento de cada trimestre calendario, en precio.
formulario que proporcionará la misma, un listado de
las constancias utilizadas dentro de dicho trimestre. 4. El valor de los envases, embalajes y de
Este listado deberá contener: número de la constancia los depósitos constituidos por los
de exención emitida, NIT y nombre completo o razón compradores para garantizar la
social del vendedor o prestador del servicio, número devolución de los mismos.
de la factura, descripción de los bienes y servicios
adquiridos y el precio total. 5. El valor de los insumos que se utilicen
en la prestación de un servicio.
Cuando la Dirección establezca que la
exención del impuesto está siendo utilizada 6. Cualquier otra suma cargada por los
indebidamente, presentará la denuncia penal conforme contribuyentes a sus adquirentes que
el Código Tributario y el Decreto número 103-96 del figuren en las facturas o tiquetes. Se
Congreso de la República. exceptúa la tasa municipal por servicio
de alumbrado público que se cobra en
ARTICULO 13. Los propietarios de centros las facturas del servicio de energía
educativos, a que refiere el artículo 8, numeral 1, de la eléctrica, por cuenta de las
Ley, que además desarrollen actividades afectas al municipalidades, porque el impuesto
IVA, deberán inscribirse como contribuyentes por debe cobrarse únicamente en la factura
éstas actividades y presentar la declaración por las que el prestador del servicio extienda a
ventas o prestación de servicios gravados, a que se la municipalidad correspondiente.
refiere el artículo 40 de la Ley, sin incluir las
operaciones exentas del centro educativo. * El numeral 6 reformado por el artículo 1 del
Acuerdo Gubernativo No. 551-99.
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ARTICULO 15. Forma parte de la base
imponible del IVA, el monto de otros impuestos 1. Las sumas restituidas a los adquirentes
incluidos o cargados en el precio de venta de los por concepto de bienes devueltos por
bienes o de los servicios prestados. éstos; así como por los valores de
facturas anuladas correspondientes a
ARTICULO 16. De conformidad con lo que operaciones ya declaradas.
establecen los artículos 10 y 32 de la Ley, cuando los
organismos, dependencias o entidades del Estado 2. Las bonificaciones y descuentos
efectúen subastas públicas, el precio de los bienes o otorgados a los compradores o
mercaderías subastados, incluirán siempre el valor del beneficiarios de servicios con
impuesto. posterioridad a la facturación.
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e) Listado de facturas que respalden las ventas
de las exportaciones realizadas, durante el CAPITULO IX
período por el cual solicita la devolución,
según corresponda. DE LOS EXPORTADORES
f) Fotocopia simple de las constancias de ARTICULO 25. (Reformado por el
exención recibidas, durante el período por artículo 7. del Acuerdo Gubernativo número
el cual solicita devolución. 418-2001). Para los efectos de su
incorporación al Régimen especial de
g) Fotocopia certificada por el Contador que devolución de crédito fiscal a los
el contribuyente haya registrado ante la exportadores, que establece el artículo 25 de la
SAT, de las veinte facturas especiales de Ley, los contribuyentes exportadores deberán
montos mayores que respalden el crédito presentar solicitud en el Formulario para el
fiscal solicitado, en casos de exportadores registro en el Régimen especial de devolución
no registrados en el régimen especial de de crédito fiscal a los exportadores, que la
devolución de crédito fiscal. Administración Tributaria autorice. En dicho
formulario, para comprobar el porcentaje
Los contribuyentes que vendan o presten servicios en atribuible a exportaciones del total de sus
el mercado local, a las personas exentas conforme el ventas, conforme lo dispuesto en el artículo 25
artículo 8 de la Ley, cuando determinen remanente literales A) y B) de la Ley, deberán consignar
de crédito fiscal, deberán trasladarlo al período por mes, la información correspondiente a las
impositivo inmediato siguiente para compensarlo ventas locales, las ventas de exportación y el
con débitos futuros. Sin embargo, tendrán derecho a total de ambas, que declararon en el último
la devolución del remanente de crédito fiscal período de liquidación definitiva anual del
acumulado, por cada trimestre calendario vencido, Impuesto Sobre la Renta.
siempre que demuestren ante la Administración
Tributaria que no pueden compensar el crédito fiscal Al formulario de solicitud deberán
con débitos fiscales provenientes de sus ventas adjuntar lo siguiente: Fotocopia
gravadas. El remanente del crédito fiscal que autenticada de la cédula de vecindad del
soliciten en forma trimestral ante la Administración contribuyente, si es persona individual;
Tributaria, no podrán trasladarlo a la declaración del fotocopia autenticada de la cédula de
siguiente período mensual. vecindad y del nombramiento del
representante legal, si es persona
Vencidos los plazos establecidos en el artículo 23 de jurídica; fotocopia autenticada de su
la Ley, para que la Administración Tributaria patente de comercio o su equivalente en
resuelva respecto de las solicitudes de devolución de el caso de las cooperativas; y, estados
créditos fiscales, las mismas se tendrán por resueltas financieros del último período de
desfavorablemente, para el sólo efecto que los liquidación definitiva anual del Impuesto
solicitantes opten entre esperar la emisión y Sobre la Renta, certificados por el
notificación de la resolución correspondiente o Contador que el contribuyente haya
interponer el Recurso de Revocatoria. registrado ante la Administración
Tributaria como tal. Dichos estados
ARTICULO 24. De conformidad con los financieros deberán contener la
artículos 18 y 23 de la Ley, la Dirección podrá denegar información consignada en el formulario
mediante resolución razonada las solicitudes de al que se refiere el párrafo anterior.
devolución de crédito fiscal, cuando compruebe que
éste no se encuentra debidamente asentado en los La Administración Tributaria deberá informar
libros de contabilidad del solicitante. al Banco de Guatemala, por medios
magnéticos, dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha en que emita
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resolución, relativa a la incorporación de nuevos
contribuyentes al Régimen Especial de Devolución 3. Detalle de cada una de las
de Crédito Fiscal a los Exportadores. exportaciones que efectuaron y
de las divisas que obtuvieron,
ARTICULO 26. (Reformado por el artículo 8. acompañando la
del Acuerdo Gubernativo número 418-2001). documentación que compruebe
Conforme a lo establecido en el artículo 25 numeral fehacientemente estas
2) de la Ley, los contribuyentes exportadores que se transacciones.
encuentren inscritos para operar en el Registro
especial de devolución de crédito fiscal a los 4. Fotocopia certificada por su
exportadores, para mantener actualizado su registro, Contador, de los folios del libro
deberán presentar a la Administración Tributaria, en mayor en los que consten las
los meses de enero y julio de cada año y en el ventas por exportaciones
formulario que ésta autorice, la “Declaración jurada efectuadas en los semestres
de actualización del registro al régimen especial de vencidos en junio y diciembre
devolución de crédito fiscal a los exportadores”. En de cada año.
ésta declaración consignarán la información de las
ventas declaradas durante el semestre por el cual El listado de quienes conserven su condición
recibieron devoluciones de crédito fiscal por parte de inscritos dentro del Régimen especial de
del Banco de Guatemala, especificando: Las ventas devolución, será trasladado por la SAT al
locales, las ventas de exportación y el total de ambas Banco de Guatemala, dentro de los cinco (5)
ventas; y, el monto de devoluciones recibidas, que primeros días hábiles de los meses de agosto y
declararon como débito fiscal en el período en que febrero de cada año. La omisión de un
recibieron dicha devolución. contribuyente dentro de dicho listado, tendrá
por efecto su exclusión temporal del régimen.
2. Detalle del valor FOB de cada una de ARTICULO 27. (Reformado por el
las exportaciones por las que artículo 9. del Acuerdo Gubernativo número
solicitaron devolución de crédito 418-2001). De conformidad con el artículo 25
fiscal. numeral 1) de la Ley, los exportadores que se
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encuentren registrados y activos en el Régimen de las solicitudes presentadas directamente
especial de devolución de crédito fiscal a los ante la misma.
exportadores, podrán solicitar al Banco de
Guatemala en el formulario “Declaración jurada de ARTICULO 28. El Banco de Guatemala,
solicitud de devolución especial de crédito fiscal a al autorizar la devolución de crédito fiscal a los
los exportadores”, la devolución por un monto exportadores y de acuerdo a lo que establece el
equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) del artículo 25, numeral 3), de la Ley, únicamente
crédito fiscal declarado por período mensual podrá utilizar a solicitud del contribuyente
calendario vencido, siempre que el mismo no exceda exportador, cualquiera de las formas siguientes:
de quinientos mil quetzales (Q. 500,000.00). En
caso contrario solicitaran la devolución de hasta el 1. Por medio de cheque no negociable. El
sesenta por ciento (60%) del respectivo crédito Banco de Guatemala emitirá cheque de
fiscal. En ambos casos siempre que la declaración gerencia no negociable, con cargo a la
del período impositivo por el cual solicitan la cuenta "Fondo IVA, para devoluciones
devolución haya sido presentada a la Administración del crédito fiscal a los exportadores".
Tributaria conforme a los artículos 40 y 41 de la Ley. En este caso la entrega de dicho
documento se efectuará al propio
Dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes al contribuyente exportador o a su
vencimiento del plazo para presentar la declaración representante legal, quienes se
correspondiente al período de imposición mensual, el identificarán y acreditarán la calidad
Banco de Guatemala recibirá la declaración jurada con que actúan, respectivamente, de
de solicitud de devolución especial de crédito fiscal, conformidad con la ley.
a la cual los exportadores deberán adjuntar fotocopia
del formulario de declaración mensual del impuesto, 2. Por medio de acreditamiento en cuenta.
o del acuse de recibo de la SAT, en el caso de El Banco de Guatemala acreditará la
declaración electrónica. Además, detalle de las cuenta encaje del banco del sistema
exportaciones; el de sus proveedores del período con designado por el exportador, con
indicación del crédito fiscal que a cada uno recursos de la cuenta "Fondo IVA, para
corresponde y del ingreso al país de las respectivas devoluciones del crédito fiscal a los
divisas; y un detalle de las facturas comerciales o exportadores". En este caso, la
documentos equivalentes que respaldan las declaración jurada de solicitud de
exportaciones realizadas. Cuando por la naturaleza devolución especial de crédito fiscal a
de la actividad exportadora no hayan realizado exportadores, deberá ser presentada al
exportaciones en el período por el cual solicitan la Banco por el propio contribuyente
devolución, podrán omitir el último de estos detalles, exportador o por su representante legal,
en cuyo caso especificarán en la solicitud dicha quienes se identificarán y acreditarán la
situación. calidad con que actúan,
respectivamente, de conformidad con la
El Banco de Guatemala podrá rechazar las ley.
solicitudes que no cumplan con los requisitos
establecidos en la Ley y en este Reglamento, así ARTICULO 29. De conformidad con el
como las que contengan enmiendas, tachaduras o artículo 25, numeral 5), de la Ley, los
correcciones. contribuyentes exportadores registrados en el
Régimen especial de devolución de crédito
El Banco de Guatemala conforme lo dispuesto en los fiscal a los exportadores, deberán declarar como
artículos 23 y 25 de la Ley, efectuará las débito fiscal el monto de la devolución de
devoluciones de crédito fiscal a los exportadores, crédito fiscal recibida por parte del Banco de
correspondientes a períodos anteriores y posteriores Guatemala, en el mismo período impositivo
al 1 de febrero de 1997, conforme resoluciones mensual en que reciban dicha devolución.
emitidas por la Administración Tributaria, derivadas Asimismo, deberán declarar el monto total del
crédito fiscal del período inmediato anterior que
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sirvió de base para solicitar la devolución, al cual Cuando por motivo de verificación
sumarán el crédito fiscal del período impositivo, para posterior, la Dirección determine ajustes al
establecer el monto total del crédito fiscal del período débito fiscal o al crédito fiscal devuelto,
por el que están declarando. Al monto total del crédito informará por escrito al Banco de Guatemala
fiscal así determinado, le restarán el débito fiscal por para que éste proceda conforme a lo que
la devolución recibida y por las ventas gravadas en el establece el artículo 25, numeral 6), de la Ley.
mercado local, si las tuvieren. Si resultare impuesto a
pagar, deberán enterarlo a las cajas fiscales al presentar
la declaración del período impositivo correspondiente, TITULO III
y si resultare saldo de crédito fiscal para el siguiente
período, tomarán éste de base para solicitar la
devolución al Banco de Guatemala. DE LA ADMINISTRACION DEL
En todos los casos, los documentos serán autorizados 2. Numeración correlativa de cada tipo
previamente por la Superintendencia de de documento de que se trate. En
Administración Tributaria y llevarán al pie: El rango aquellas numeraciones que tengan
numérico autorizado, el número y la fecha de también una identificación de serie,
emisión de la resolución, el nombre, denominación o esta deberá constar de un máximo
razón social y el NIT de la imprenta encargada de la de tres caracteres.
impresión de los documentos. Se exceptúan las
facturas emitidas por máquinas o cajas registradoras 3. Nombres y apellidos completos y
autorizadas, los cuales tendrán las características que nombre comercial del contribuyente
este Reglamento desarrolla. emisor, si es persona individual;
razón o denominación social y
Los propietarios de las imprentas o sus nombre comercial, si es persona
representantes legales, que se encarguen de la jurídica.
impresión de cualquiera de los documentos que se
relacionen con el régimen del impuesto, deberán 4. NIT del emisor.
razonar, firmar, sellar y fechar el documento original
en el que conste la resolución emitida por la 5. Dirección del establecimiento.
Administración Tributaria, como responsables de la
impresión. 6. Fecha de emisión del documento.
12. Cargos aplicados con motivo de la transacción. 8. Precio total del servicio.
13. Precio total de la operación. Los datos a que se refieren los numerales 1 al
4, siempre deben estar impresos para este tipo
Los datos a que se refieren los numerales del 1 de facturas.
al 5, siempre deben estar impresos en la factura
especial elaborada por la imprenta. ARTICULO 36. (Reformado por el
artículo 11. del Acuerdo Gubernativo
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número 418-2001, Reformado por el artículo 4. del “NIT:__________”; debiéndose
Acuerdo Gubernativo número 500-2001). De considerar un espacio para que se
conformidad con los artículos 29, 30, 31 y 36 de la consigne dicho número. En estos
Ley, la Administración Tributaria autorizará el uso de casos, tanto el nombre de la persona
máquinas o cajas registradoras para emitir facturas, adquirente, como la consignación del
notas de crédito y notas de débito, ello a NIT, deberá ser escrito manualmente
requerimiento y justificación que realizará el en el documento original, bajo la
contribuyente emisor. responsabilidad del emisor.
Las facturas emitidas por máquinas o cajas 8. Descripción de la venta o del servicio
registradoras autorizadas de forma mecánica o prestado o de sus respectivos valores.
computarizada, deberán contener, como mínimo y en
forma claramente legible, la información siguiente: 9. El precio total de la operación con
inclusión del impuesto, así como la
1. La denominación “Factura”. indicación de descuentos aplicados.
2. Monto total de las compras y servicios por los Los importadores deben abrir y
cuales no procede derecho a crédito fiscal. mantener, además, una cuenta para registrar el
IVA soportado en sus importaciones.
ARTICULO 39. En el libro de ventas y de
servicios prestados, deberán registrarse, en el orden CAPITULO IV
cronológico y como mínimo, los datos siguientes:
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL
1. Número y fecha de la factura, nota de débito, IMPUESTO
nota de crédito o escritura, que respalden las
ventas efectuadas y los servicios prestados. ARTICULO 42. Para los efectos de la
suspensión y terminación de actividades a que
2. NIT y nombre completo del comprador, se refiere el artículo 43 de la Ley, los
excepto en el caso de tiquetes. contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad conforme al Código de Comercio,
3. Valor total de las exportaciones y de las ventas deben presentar a la Dirección un balance de
exentas. cierre, ya sea definitivo o de suspensión
temporal, según sea el caso, de las actividades
4. Precio neto (sin incluir el impuesto), de las del negocio o del establecimiento de que se
ventas de bienes y de los servicios prestados. trate.
5. IVA (débito fiscal), correspondiente a las Si tiene máquina registradora autorizada
ventas y las prestaciones de servicios. por la Dirección, debe solicitar a ésta la
cancelación de la resolución que autorizó su
Si el contribuyente consolida sus ventas diarias uso, debiendo adjuntar la calcomanía que
debe utilizar un renglón para cada tipo de documento, contiene la resolución.
indicando el primer número y serie, si la hay, y el
último del tipo de documento emitido de que se trate, Asimismo, deben entregar a la
en cuyo caso no es necesario completar el numeral 2 Dirección todas las facturas, facturas especiales,
anterior. notas de débito y notas de crédito, que no hayan
utilizado y que se encuentren autorizadas por
ARTICULO 40. La información registrada en ésta.
los libros de compras y de ventas será la base para
preparar la declaración correspondiente.
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(Reformado por el artículo 12. del Acuerdo régimen de tributación simplificada de los
Gubernativo número 418-2001) pequeños contribuyentes, tendrán las siguientes
obligaciones:
CAPITULO V
1. Deberán emitir facturas por las ventas o
DEL PAGO EN EFECTIVO servicios que realicen.
Comuníquese.
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